V procesu prostovoljne likvidacije podjetja se pojavljajo številna pravna, računovodska in davčna vprašanja. Ta članek je namenjen njihovemu reševanju.
Bistvo likvidacije v smislu čl. 61 Civilnega zakonika Ruske federacije je prenehanje pravne osebe brez prenosa pravic in obveznosti po dedovanju na druge osebe. Postopek prostovoljne likvidacije je sestavljen iz več stopenj:
- člani organizacije sprejmejo sklep o likvidaciji in imenujejo likvidacijsko komisijo;
- komisija dela na likvidaciji;
- vpisi o prenehanju pravne osebe se vnesejo v Enotni državni register pravnih oseb.
Odločitev o likvidaciji
Veljavne določbe civilnega prava ne določajo zahtev za sestavo likvidacijske komisije. Zlasti podzakonski akti ne določajo, ali morajo biti zaposleni v pravni osebi člani likvidacijske komisije, lahko pa so osebe, ki so vpletene na podlagi pogodb civilnega prava. Tako sestavo likvidacijske komisije v celoti določijo ustanovitelji (udeleženci) pravne osebe oziroma organ, ki je sprejel odločitev o likvidaciji pravne osebe.
O odločitvi o likvidaciji mora organizacija pisno obvestiti:
- registracijski organ za vpis podatkov o tem, da je organizacija v postopku likvidacije, v enotni državni register pravnih oseb. Obvestilo se izvede v treh delovnih dneh po datumu odločitve in se predloži v obliki P15001 (odobreno z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. januarja 2012 N ММВ-7-6 / [email protected]);
- davčni inšpektorat v treh dneh (člen 4, člen 2, člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije) s sporočilom v obliki N C-09-4 (odobreno z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 09. .2011 N MMV-7-6 / [email protected]).
Med državno registracijo pravne osebe so vlagatelji lahko stečajni upravitelj ali vodja likvidacijske komisije (likvidator) med likvidacijo pravne osebe.
V skladu z dopisom Zvezne davčne službe Rusije z dne 05.05.2014 N SA-4-14 / [email protected] ob vložitvi obvestila na obrazcu P15001 registrskemu organu v zvezi s sprejetjem sklepa o likvidaciji pravne osebe in ustanovitvijo likvidacijske komisije (imenovanje likvidacijskega upravitelja) ali samo ustanovitvijo likvidacijske komisije (imenovanje likvidacijskega upravitelja), kot tudi v zvezi s pripravo vmesne likvidacijske bilance, so vlagatelji ustanovitelji (udeleženci) ) pravna oseba ali organ, ki je sprejel odločitev o likvidaciji pravne osebe, ali vodja likvidacijskega upravitelja. likvidacijska komisija (likvidator).
Obvestilom je treba priložiti kopije sklepov o likvidaciji in o imenovanju komisije (likvidatorja).
Organ za registracijo opravi vpis v Enotni državni register pravnih oseb, da je pravna oseba v postopku likvidacije, in od tega trenutka registracija sprememb njenih ustanovnih dokumentov, kot tudi državna registracija pravnih oseb, katerega ustanovitelj je ta pravna oseba, ali državna registracija pravnih oseb, ki nastanejo kot posledica njene reorganizacije.
Če obvestilo o odločitvi o likvidaciji ali o ustanovitvi likvidacijske komisije ni pravočasno predloženo IFTS, se lahko njen vodja ali likvidacijski upravitelj kaznuje z globo v višini 5.000 rubljev. (3. del člena 14.25 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije).
Od leta 2015 FIU ni več treba pisno opozoriti na začetek postopka likvidacije (Zvezni zakon z dne 28.6.2014 N 188-FZ).
Obvestilo se pošlje FSS v kakršni koli obliki v treh delovnih dneh od dneva odločitve o likvidaciji.
Po prejemu obvestila o likvidaciji lahko FIU in davčni urad določita tudi izredni pregled na kraju samem organizacije na podlagi določb 11. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se lahko izvede ne glede na čas in predmet prejšnje revizije. Hkrati se preverja obdobje, ki ne presega treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije.
V skladu z odstavkom 1 čl. 63 Civilnega zakonika Ruske federacije mora likvidacijska komisija v tisku objaviti obvestilo o likvidaciji z navedbo svojega imena, datuma odločitve o likvidaciji, imena organa, ki je sprejel odločitev, TIN, OGRN podjetja. , naslov, telefonsko številko in druge podatke. Podatki, ki jih vsebuje Enotni državni register pravnih oseb in so namenjeni za objavo, so objavljeni na internetu na spletni strani Zvezne davčne službe Rusije. Navedene informacije in druge informacije so objavljene v reviji Bilten državne registracije.
V obvestilu je treba obvestiti ne le o dejstvu likvidacije družbe, temveč tudi o času, v katerem lahko upniki do družbe predstavijo svoje terjatve.
Ta rok ne sme biti krajši od dveh mesecev od dneva objave, najdaljši rok ni določen, zato ima komisija pravico določiti dovolj dolga obdobja glede na število, lokacijo upnikov in druge okoliščine.
Po objavi razpisa likvidacije likvidacijska komisija opravi popis premoženja organizacije in njenih obveznosti ter identificira vse upnike družbe ter jih pisno obvesti, da je družba v postopku likvidacije.
Postopek odpuščanja zaposlenih
V skladu z odstavkom 1 dela 1 čl. 81 delovnega zakonika Ruske federacije je likvidacija eden od razlogov za odpoved pogodbe o zaposlitvi na pobudo delodajalca. Zaposleni so na prihajajočo odpoved v zvezi z likvidacijo organizacije opozorjeni osebno in podpisom najmanj dva meseca pred odpovedjo. Če je spoštovanje tega roka iz kakršnega koli razloga oteženo ali neprimerno, se pogodba o zaposlitvi lahko odpove predčasno, vendar le s pisnim soglasjem delavca in z izplačilom dodatnega nadomestila v višini povprečne plače, izračunane v sorazmerju s čas, ki je preostal do izteka obvestila o odpovedi.
Delavce, ki so sklenili pogodbo o zaposlitvi za določen čas do dveh mesecev, je treba na prihajajočo odpoved opozoriti najmanj tri koledarske dni vnaprej, sezonske delavce pa najmanj sedem koledarskih dni vnaprej (člena 292, 296 delovnega zakonika). Ruska federacija).
Delodajalec je tudi dolžan pisno obvestiti organe zavoda za zaposlovanje o prihajajoči odpustitvi delavcev v zvezi z likvidacijo. To je treba storiti najkasneje dva meseca pred začetkom ustreznih dejavnosti (v primeru množičnih odpuščanj - tri mesece). V sporočilu je treba navesti položaj, poklic, posebnost, kvalifikacijske zahteve in pogoje plačila za vsakega posameznega zaposlenega.
Po izteku opozorilnega roka za zaposlene se odpuščanje izvede kadarkoli pred koncem likvidacijskega postopka na način, predpisan v čl. 84.1 delovnega zakonika Ruske federacije.
Odpuščenemu delavcu (na dan odpovedi) se izplača odpravnina v višini povprečne mesečne plače. Poleg tega obdrži povprečno mesečno plačo za čas zaposlitve, vendar največ dva meseca od dneva odpovedi (z odpravnino), v izjemnih primerih - v tretjem mesecu po odločbi zavoda za zaposlovanje, če v roku dveh mesecev. tednov po odpustu se je uslužbenec prijavil v ta organ in pri njem ni bil zaposlen (člen 178 delovnega zakonika Ruske federacije).
Delavcem, ki so sklenili pogodbo o zaposlitvi za obdobje do dveh mesecev, se odpravnina ne izplača (če pogodba o zaposlitvi ne določa drugače), sezonskim delavcem pa se plača v višini dveh tednov povprečne plače (292., 296. člen delovnega zakonika). Ruska federacija).
Hkrati je treba vsakogar odpustiti pred datumom vložitve prijave za registracijo likvidacije pri davčnem organu.
Vmesna likvidacijski bilanca stanja
Po izteku roka za predložitev terjatev upnikov likvidacijska komisija sestavi vmesno likvidacijsko bilanco stanja, ki vsebuje podatke o premoženju organizacije, seznam terjatev upnikov in rezultate njihove obravnave (člen 2, člen 63 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Vmesna bilanca stanja mora vsebovati podatke o: sestavi premoženja likvidirane organizacije; seznam terjatev, ki so jih predložili upniki; rezultati obravnave terjatev upnikov (na primer pripoznavanje ali nepriznanje terjatev itd.).
V vmesni likvidacijski bilanci stanja ni dolga, ki je predmet sodnega postopka (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 8. aprila 2014 N 18558/13 v zadevi N A78-7322 / 2011). S sodno odločbo se lahko upnikove terjatve ugodijo na račun preostalega premoženja likvidirane organizacije.
Namen sestave vmesne likvidacijske bilance stanja je ugotoviti dejanski finančni položaj likvidirane družbe.
Oblika takšne bilance stanja in posebna sestava kazalnikov nista določena z zakonom, zato je sestavljena v obliki, ki odraža vse potrebne informacije, ob upoštevanju splošnih zahtev za računovodske izkaze.
Vmesni bilanci stanja je treba priložiti naslednje:
- obvestilo v obliki N P15001 s pripisom "Sestava vmesne likvidacijske bilance";
- seznam navedenih terjatev upnikov z rezultati njihove obravnave;
- seznam vsega premoženja likvidacijske družbe;
- protokol o potrditvi vmesne likvidacijske bilance s strani udeležencev zaključne družbe;
- potrdilo o objavi v Biltenu državne registracije (na primer kopija lista iz Biltena z opombo o likvidaciji).
Prejeti dokument je oštevilčen, šivan, zapečaten na hrbtni strani in predložen davčnemu organu.
Ustanovitelji (udeleženci) pravne osebe, ki so sprejeli odločitev o njeni likvidaciji, obvestijo davčni organ o sestavi vmesne likvidacijske bilance v najkrajšem možnem času, preden likvidacijska komisija nadaljuje z izplačilom denarnih zneskov družbi. upniki.
Rok za obveščanje davčnega organa o pripravi vmesne likvidacijske bilance je odvisen od datuma objave Biltena državne registracije, v katerem je objavljeno obvestilo o likvidaciji. Obvestilo se ne more predložiti registracijskemu (davčnemu) organu prej kot dva meseca od dneva objave likvidacije.
Poravnave z upniki
Likvidacijska komisija izvaja plačila upnikom po prednostnem vrstnem redu v skladu z vmesno likvidacijsko bilanco od dneva njene odobritve, razen upnikov tretje in četrte prednosti, ki se jim izplačila izvedejo po enem mesecu od datum odobritve vmesne likvidacijske bilance stanja.
Vrstni red izpolnjevanja zahtev upnikov je določen s prvim odstavkom čl. 64 Civilnega zakonika Ruske federacije. Terjatve upnikov vsakega kroga se popolnijo po popolni popolnitvi terjatev upnikov prejšnjega reda, razen terjatev upnikov za obveznosti, zavarovane z zastavo premoženja likvidirane pravne osebe.
Terjatve upnikov za obveznosti, zavarovane z zastavo premoženja likvidirane pravne osebe, se poplačajo na račun sredstev, prejetih od prodaje predmeta zastave, predvsem drugim upnikom, razen obveznosti do upnikov prvega in druga prednostna naloga, katere terjatve so nastale pred sklenitvijo ustrezne zastavne pogodbe.
Terjatve upnikov, ki niso izpolnjene na račun sredstev, prejetih od prodaje predmeta zastave za obveznosti, zavarovane z zastavo premoženja likvidirane pravne osebe, se ugodijo kot del terjatev upnikov četrte prednosti (2. člen 64. člena). Civilnega zakonika Ruske federacije).
Likvidacijska komisija lahko ob upoštevanju terjatev upnikov zavrne poplačilo terjatev katerega koli od njih. V tem primeru ima upnik pravico, da se obrne na sodišče s terjatvijo do likvidacijske komisije.
Terjatve do likvidirane organizacije, ki so ostale neizpolnjene, se razglasijo za ugasnjene. Terjatve, ki jih likvidacijska komisija ni priznala in za katere upnik ni šel na sodišče, se priznajo kot ugasnjene. Terjatve, ki so bile obravnavane na sodišču in priznane s strani sodišča, ne ugasnejo. Zato jih je mogoče ugoditi po vrstnem redu regresnih terjatev do sodolžnikov posameznih kategorij.
Če pravna oseba nima dovolj sredstev za izpolnitev terjatev upnikov, potem likvidacijska komisija proda premoženje organizacije na javni dražbi, razen predmetov, vrednih največ 100 tisoč rubljev. po odobreni vmesni likvidacijski bilanci stanja, za prodajo katere ni potrebna ponudba (člen 4 63. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če likvidacijska komisija ugotovi nezadostnost premoženja pravne osebe za izpolnitev vseh terjatev upnikov, se lahko nadaljnja likvidacija pravne osebe izvede le na način, ki ga določa zakon o insolventnosti (stečaj).
Plačilo davkov, taks (kazni, globe)
Glede na odstavke. 4 str. 3 art. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije obveznost plačila davkov in (ali) pristojbin preneha zaradi likvidacije davkoplačevalske organizacije po opravljenih vseh poravnavah s proračunskim sistemom v skladu s členom 44 davčnega zakonika Ruske federacije. 49 Davčnega zakonika Ruske federacije. Obveznost plačila davkov, taks (kazni, glob) ob likvidaciji organizacije opravlja likvidacijska komisija tudi na račun sredstev likvidirane organizacije, vključno s tistimi, prejetimi od prodaje njenega premoženja (1. člen 49. člena). davčnega zakonika Ruske federacije).
Če sredstva in premoženje za plačilo davkov (taks, kazni in glob) ne zadoščajo v celoti, morajo preostali dolg odplačati ustanovitelji (udeleženci) te organizacije v mejah in na način, določen z zakonom (klavzula). 2, člen 49 Davčnega zakonika Ruske federacije). V 15. odstavku Odloka plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije N 41, Plenum Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. Ruska federacija o davkih in pristojbinah ne določa drugače, to je mogoče le, če v skladu s civilnim pravom ustanovitelji (udeleženci) likvidirane pravne osebe nosijo subsidiarno odgovornost za njene dolgove.
Po čl. 64 Civilnega zakonika Ruske federacije se dolgovi za davke in pristojbine odplačujejo na tretjem mestu. Hkrati davčni organi pogosto uveljavljajo pobiranje davkov, kazni, glob proti davčnemu zavezancu, ki je bil v postopku likvidacije, z utemeljitvijo, da takšno pobiranje pred odobritvijo vmesne likvidacijske bilance ni v nasprotju z normami davčnega zavezanca. Kodeks Ruske federacije. Vendar pa po sodiščih davčni zavezanec v fazi likvidacije ni upravičen do izterjave davkov, kazni in glob, ker je to v nasprotju z določbami civilne in davčne zakonodaje (Odločba Zvezne Protimonopolna služba okrožja Volga-Vyatka z dne 31. oktobra 2012 N A29-4446 / 2012, Uralsko okrožje z dne 15. oktobra 2012 N F09-9494 / 12).
Če ima organizacija obveznost plačila davkov (kazni, globe) po odobritvi vmesne likvidacijske bilance stanja, jo mora organizacija izpolniti pred koncem likvidacijskega obdobja. To pravilo je razloženo z dejstvom, da likvidirana organizacija preneha biti davčni zavezanec šele po izvedbi vseh obračunov s proračunom (člen 4, člen 3, člen 44 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za novo nastale obveznosti mora davčni inšpektorat organizaciji poslati zahtevo za plačilo davka (člen 5, člen 64 Civilnega zakonika Ruske federacije, člen 69 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če se to ne naredi, je nemogoče zavrniti organizacijo v likvidaciji zaradi neizpolnjevanja vseh obračunov s proračunom.
V zvezi s tem je izključitev nedejavne pravne osebe iz enotnega državnega registra pravnih oseb z odločbo organa za registracijo dovoljena tudi v primerih, ko ima ta subjekt dolgove za davke, pristojbine, kazni in sankcije do proračunov različnih ravni. Odločitev o smiselnosti vloge za razglasitev stečaja dolžnika na arbitražnem sodišču, če obstaja zadostna verjetnost za poplačilo dolga po obveznih plačilih v stečajnem postopku, je v pristojnosti pooblaščenih organov v stečajnih zadevah. .
Zneske davkov, pristojbin (kazni, glob), ki jih je likvidirana organizacija čezmerno plačala (ali preveč pobrane od nje), davčni organ pobota z vračilom zaostalih davkov, pristojbin in dolgov likvidirane organizacije za kazni , globe na način, določen s čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije. In če ni zamud pri drugih davkih, se ti zneski vrnejo organizaciji najpozneje en mesec od datuma vložitve vloge na način, predpisan v čl. 79 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Oddaja najnovejših davčnih obračunov
Ko je organizacija likvidirana, obstajata dve možnosti za rok za oddajo davčnih napovedi:
- organizacija po sestavi vmesne bilance ne izvaja poslov, zaradi katerih je dolžan plačati davke, potem mora predložiti zadnje davčne obračune skupaj z vmesno likvidacijsko bilanco;
- organizacija po sestavi vmesne bilance stanja izvaja dejavnosti, zaradi katerih je dolžna plačati davke, nato pa je treba izkaze predložiti hkrati z likvidacijsko bilanco stanja.
V primeru likvidacije zavarovanca - pravne osebe, mora podatke individualnega (personaliziranega) računovodstva predložiti v enem mesecu od dneva potrditve vmesne likvidacijske bilance stanja, vendar najkasneje do dneva vloge za likvidacijo organizacije. se predloži davčnemu organu.
Prav tako je treba najpozneje na dan, ko je vloga za likvidacijo organizacije predložena davčnemu organu, predložiti izračune v obliki RSV-1 in 4 - FSS (člen 15, člen 15 zakona N 212-FZ ) za obdobje od začetka obračunskega obdobja do vključno dneva predložitve navedenega obračuna.
Sestavljanje likvidacijske bilance
Po izpolnitvi zahtev upnikov se sestavi likvidacijski bilanca stanja, ki jo potrdijo tudi ustanovitelji organizacije. Ta bilanca stanja je zadnja v času obstoja likvidirane organizacije in dejansko vsebuje podatke o premoženju organizacije pred poravnavami z ustanovitelji. Zakon ne določa oblike in seznama podatkov, navedenih v takšni bilanci stanja. Bilanca stanja je praviloma sestavljena v obliki, odobreni z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 02.07.2010 N 66n z oznako "Likvidacijska bilanca stanja".
V bilanci stanja organizacije, likvidirane s stečajem, lahko ostanejo neizpolnjene terjatve upnikov. Likvidacijska bilanca stanja prostovoljno likvidirane organizacije ne sme vsebovati obveznosti, razen dolgov do ustanoviteljev.
Predložitev likvidacijske bilance, ki ne odraža dejanskega premoženjskega stanja likvidirane pravne osebe in njenih obračunov z upniki, je treba šteti za nepredložitev registrskega organa dokumenta, ki vsebuje potrebne podatke, ki je podlaga za zavrnitev. državna registracija likvidacije pravne osebe na podlagi odstavkov. "a" 1. odstavek čl. 23 zakona o registraciji (odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. oktobra 2011 N 7075/11 v zadevi N A46-6896/2010).
V sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. maja 2014 N 127/14 v zadevi N A60-52723 / 2012 je navedeno, da postopka likvidacije pravne osebe ni mogoče šteti za izpolnjenega v situacija, ko sta bila likvidirani dolžnik in njegov likvidacijski upravitelj zanesljivo seznanjena z obstojem obveznosti, ki niso bile izpolnjene pred upnikom, ki je zahteval plačilo dolga, tudi s sprožitvijo tožbe za izterjavo dolga, medtem ko likvidacijski upravitelj tega upnika ni obvestil v pisal o likvidaciji dolžnika in se z njim ni poravnal. V tem primeru je treba predložitev likvidacijske bilance stanja, ki ne odraža dejanskega zneska obveznosti do imenovanega upnika, registrskemu organu šteti za nepredložitev dokumenta, ki vsebuje potrebne informacije.
Če organizacija nima obveznosti, lahko registracijski organ še isti dan predloži vmesne likvidacijske in likvidacijske bilance stanja.
Poravnava z udeleženci (delničarji)
V skladu z odstavkom 8 čl. 63 Civilnega zakonika Ruske federacije se premoženje pravne osebe, ki ostane po poplačilu terjatev upnikov, prenese na njene ustanovitelje, razen če zakon, drugi pravni akti ali ustanovni dokument pravne osebe določajo drugače. Če med ustanovitelji (udeleženci) pride do spora, kdo naj prenese premoženje, ga proda likvidacijska komisija na dražbi.
Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu N 07-05-12/06 z dne 3. 7. 2007 navedlo, da se razdelitev premoženja med lastniki v primeru likvidacije podjetja odraža v breme računa 75 "Poravnave z ustanovitelji«.
Obdavčitev ob prenosu premoženja na ustanovitelje
davek na dodano vrednost
Prenos premoženja med razdelitvijo premoženja družbe v likvidaciji na udeleženca v mejah njegovega začetnega vložka se ne priznava kot prodaja in ni predmet DDV (5. člen, 3. člen, 39. člen in 1. člen, klavzula 2, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek odbitnega DDV pri pridobitvi premoženja, prenesenega na udeleženca, organizacija povrne in ga upošteva pri izračunu dohodnine kot del drugih odhodkov v skladu s čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Znesek DDV se obnovi v davčnem obdobju, v katerem je bilo premoženje preneseno (člen 2, klavzula 3 in člen 4, člen 2, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če vrednost prenesenega premoženja presega znesek začetnega vložka, potem v delu vrednosti premoženja, ki presega začetni vložek, pride do prodaje. Zato mora organizacija izračunati DDV na presežek tržne vrednosti prenesenega premoženja nad zneskom prispevka in izdati račun udeležencu podjetja (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. maja 2012 N 03-07 -11 / 144).
davek na prihodek
Prenos nepremičnin, ki jih razdeli likvidacijski odbor, ne vodi do upoštevanja dohodka likvidirane organizacije za namene obdavčitve dobička, saj nima iztržka od prodaje (1. člen, 39. člen in 249. člen Davčnega zakonika Ruska federacija, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05. 4. 2011 N 03-03-06/1/212).
Pri razdelitvi premoženja likvidirana organizacija prav tako ne povzroča odhodkov v obliki vrednosti prenesenega premoženja za namene obdavčitve dohodnine, ne glede na to, ali se prenos izvede v mejah začetnega prispevka udeleženca. ali presega njegov prispevek. Takšni stroški niso namenjeni ustvarjanju dohodka (člen 3, člen 1, člen 251 in člen 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obdavčitev za ustanovitelje
Organizacija v likvidaciji ob plačilu udeležencu - posamezniku nastopa kot davčni zastopnik za dohodnino.
Pri izračunu dohodnine od dividend udeležencu niso zagotovljeni davčni odtegljaji (člen 3, člen 210 Davčnega zakonika Ruske federacije). Davek se zadrži in prenese v proračun ob dejanskem plačilu. Če je bilo premoženje dano ustanovitelju v naravi, je davčni zastopnik dolžan v enem mesecu od nastanka ustreznih okoliščin pisno obvestiti davčni organ na kraju registracije o nemožnosti davčnega odtegljaja in znesku. dolga davkoplačevalca (člen 5, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ko se izplača udeležencu - pravni osebi, je dohodek ustanovitelja organizacije v primeru njene likvidacije podvržen 20-odstotni davčni stopnji, ki je določena v odstavku 1 in odstavkih. 1 str. 2 art. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije in preferencialne stopnje, predvidene za dividende (člen 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije), se v tem primeru ne uporabljajo, saj razdelitev premoženja likvidirane organizacije ni izplačilo dividend v smislu 1. člena. 43 Davčnega zakonika Ruske federacije (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 7. maja 2009 N 03-03-06 / 1/307, Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. aprila 2009 N 3-2- 06/39).
Obdavčljiva osnova se v tem primeru zmanjša za nominalno vrednost delnic (delnic) ustanovitelja.
V tem primeru je plačnik dohodnine ustanovitelj sam (primera 1, 2).
Primer 1. V organizaciji sta dva udeleženca, od katerih ima vsak delež v odobrenem kapitalu 30 % (pravna oseba) in 70 % (fizična oseba). Znesek odobrenega kapitala je 100.000 rubljev. Po likvidacijski bilanci stanja zadržani dobiček znaša 1.000.000 rubljev. Obveznosti so v celoti poplačane.
Sredstva bilance stanja - denarna sredstva v višini 1.100.000 rubljev.
Obveznosti bilance stanja - odobreni kapital in zadržani dobiček v skupnem znesku 1.100.000 rubljev. (100.000 + 1.000.000).
Samo dohodnina posameznika v višini 100.100 rubljev je predmet odbitka in prenosa v proračun. (1.100.000 rubljev x 70% x 13%).
Na račun se izvedejo naslednji vnosi:
dr. c. 80 "Odobreni kapital"
100 000 rubljev.
odpisan odobreni kapital;
dr. c. 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"
Komplet c. 75 "Poravnave z ustanovitelji"
1.000.000 rubljev
porazdeljen dobiček;
Komplet c. 68 "Obračuni davkov in taks", nap. "Poravnava s proračunom za dohodnino",
100 100 rubljev.
odtegnjena dohodnina od dohodka udeleženca - posameznika;
dr. c. 68 "Obračuni davkov in taks", nap. "Poravnava s proračunom za dohodnino",
Komplet c. 51 "Poravnalni računi"
100 100 rubljev.
navedeni so davčni odtegljaji;
dr. c. 75 "Poravnave z ustanovitelji"
Komplet c. 51 "Poravnalni računi"
330.000 rubljev
plačilo je bilo izvedeno udeležencu - pravni osebi;
dr. c. 75 "Poravnave z ustanovitelji"
Komplet c. 51 "Poravnalni računi"
669.900 RUB
plačilo je bilo izvedeno udeležencu - pravni osebi.
Stanja na dan likvidacije bodo nič
Primer 2. V organizaciji je en udeleženec pravna oseba. Znesek odobrenega kapitala je 10.000 rubljev. Po likvidacijski bilanci stanja zadržani dobiček znaša 100.000 rubljev. Obveznosti so v celoti poplačane.
Sredstva bilance stanja - oprema s preostalo vrednostjo 110.000 rubljev. (začetni stroški - 150.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije - 40.000 rubljev). Tržna vrednost opreme je tudi 110.000 rubljev.
Obveznosti bilance stanja - odobreni kapital in zadržani dobiček v skupni višini 110.000 rubljev.
V obravnavani situaciji tržna vrednost prejetega premoženja presega znesek začetnega prispevka udeleženca v odobreni kapital organizacije.
Hkrati se prenos premoženja v mejah predplačila pri razdelitvi premoženja likvidirane gospodarske družbe med njene udeležence ne priznava kot prodaja (člen 5, člen 3, člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacije) in ni predmet DDV (člen 1, člen 2, člen 146 Davčnega zakonika RF). Posledično organizacija v osnovo za DDV vključi znesek presežka vrednosti prenesenega premoženja nad zneskom začetnega prispevka udeleženca (2. člen 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) in predstavlja udeleženca z ustreznim zneskom DDV (odstavek 1 klavzule 3 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V tem primeru je znesek DDV, predstavljen udeležencu, 18.000 rubljev. ((110.000 RUB - 10.000 RUB) x 18 %). Sodelujoča organizacija ima pravico do odbitka zneska DDV, predloženega po registraciji materialov in če obstaja račun (člen 1, člen 171, člen 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ob likvidaciji organizacije in razporeditvi njenega premoženja se dohodek udeleženca določi na podlagi tržne cene premoženja, prejetega v času prejema tega premoženja, zmanjšanega za strošek dejansko plačanega deleža (ne glede na obliko premoženja). plačilo) tega udeleženca (člen 2, člen 277 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tržna vrednost prejetega premoženja je večja od vrednosti vplačanega deleža v odobrenem kapitalu družbe. V tem primeru sodelujoča organizacija pripozna neposlovne prihodke v višini takega presežka v višini 100.000 rubljev. (400.000 - 300.000) (člen 4, člen 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. 11. 2011 N 03-03-06 / 4/125).
Prenos nepremičnin, ki jih razdeli likvidacijska komisija, ne vodi do upoštevanja dohodka likvidirane organizacije za namene obdavčitve dobička.
V računovodstvo likvidirane organizacije so bili izvedeni naslednji vpisi:
dr. c. 01 »Osnovna sredstva«, podračun. "Upokojitev osnovnih sredstev",
Komplet c. 01 »Osnovna sredstva«, podračun. "Osnovna sredstva v obratovanju",
150 000 rubljev.
odpis začetne cene opreme, prenesene na udeleženca;
dr. c. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
40 000 rubljev.
odpisan znesek obračunane amortizacije;
dr. c. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podč. 2 "Drugi stroški",
Komplet c. 01 »Osnovna sredstva«, podračun. "Upokojitev osnovnih sredstev",
110.000 rubljev
odpisana preostala vrednost opreme;
dr. c. 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti"
19 800 rubljev.
DDV, povrnjen od preostale vrednosti prenesene opreme;
dr. c. 91-2 "Drugi stroški"
Komplet c. 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti"
19 800 rubljev.
izterjani znesek DDV je vključen med druge odhodke;
dr. c. 75 "Poravnave z ustanovitelji"
Komplet c. 91-1 "Drugi prihodki"
128.000 rubljev (110.000 + 18.000)
se odraža prenos opreme na udeleženca;
dr. c. 91-2 "Drugi stroški"
Komplet c. 68 "Obračuni davkov in taks", nap. "Izračuni s proračunom za DDV",
18 000 rubljev.
DDV se obračuna na presežek tržne vrednosti prenesenega premoženja nad nominalno vrednostjo deleža;
dr. c. 51 "Poravnalni računi"
Komplet c. 75 "Poravnave z ustanovitelji"
znesek DDV, ki je bil predložen udeležencu, je bil prejet od zneska presežka tržne vrednosti prenesenega premoženja nad nominalno vrednostjo deleža.
Po poravnavi z udeleženci (delničarji) likvidacijska komisija banki predloži dopis o zaprtju računov organizacije s priloženo kopijo sklepa o likvidaciji.
Zaključek postopka likvidacije in odjave
Likvidacijska komisija obvesti registrski organ o zaključku postopka likvidacije organizacije najpozneje dva meseca od dneva objave takšne likvidacije v Biltenu državne registracije.
Za registracijo likvidacije je treba plačati državno dajatev. Bolje je, da to storite, preden se poravnate z udeleženci in zaprete račun podjetja.
Za zaključek likvidacijskega postopka se davčnemu organu predložijo naslednji dokumenti:
- izjava po f. N R16001 "Vloga za državno registracijo pravne osebe v zvezi z njeno likvidacijo" (odobrena z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25.1.2012 N MMV-7-6 / [email protected]) z notarsko overjenim podpisom vodje likvidacijske komisije oziroma likvidacijskega upravitelja;
- likvidacijsko bilanco stanja in protokol o potrditvi s strani udeležencev;
- potrdilo o plačilu državne dajatve;
- potrdilo Pokojninskega sklada Ruske federacije, ki potrjuje predložitev informacij o odpuščenih zaposlenih.
Registracija likvidacije pravne osebe se izvede v petih delovnih dneh od dneva predložitve ustreznih dokumentov. Šteje se, da je organizacija prenehala obstajati po vpisu v Enotni državni register pravnih oseb. Za izbris iz registra pri skladih in statističnih organih ni treba ničesar prijaviti. Tam informacije o likvidaciji prihajajo od davčnega organa, organizacija pa bo samodejno odjavljena.
Predložitev navedenih dokumentov registrskemu organu sama po sebi ni podlaga za državno registracijo, če predloženi dokumenti po vsebini ne ustrezajo zahtevam, ki jih določajo predpisi; podatki v teh dokumentih so nezanesljivi, likvidacija pa je bila izvedena v nasprotju z zakonom in pravicami upnikov. Zanesljivost informacij o postopku likvidacije je predpogoj, brez katerega državna registracija likvidacije ni mogoča (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. oktobra 2011 N 7075/11).
Po vnosu likvidacije organizacije v Enotni državni register pravnih oseb se likvidacija šteje za končano in organizacija je prenehala obstajati.
Po likvidaciji mora organizacija zagotoviti hrambo dokumentov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 2011 N 03-02-07 / 1-267).
Davčni inšpektorat ne more preveriti organizacije, potem ko je prenehala obstajati in je bil vpisan ustrezen vpis v Enotni državni register pravnih oseb (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. septembra 2012 N AS-4-2 / 15309). Vendar pa mora tudi likvidirana organizacija hraniti dokumente za obdobje, ki ga določajo regulativni dokumenti. Tako je treba na primer dokumente, ki potrjujejo dohodke, stroške in obračunane davke, hraniti štiri leta (člen 8, člen 1, člen 23 Davčnega zakonika Ruske federacije), naročila in navodila o certificiranju, spodbudah, prejemkih itd. - 75 let na podlagi odredbe Ministrstva za kulturo Rusije z dne 25. avgusta 2010 N 558.
Tako je treba dokumente, ki jih mora organizacija hraniti po likvidaciji, prenesti v državni ali občinski arhiv. Zadeve, prenesene v arhiv, morajo biti sistematizirane, oštevilčene in vložene. Prenos zadev v arhiv je formaliziran z aktom o prevzemu in prenosu. Za neizpolnjevanje teh zahtev članom likvidacijske komisije grozi denarna kazen v skladu s čl. 13.25 Upravni zakonik Ruske federacije.
Literatura
1. Civilni zakonik Ruske federacije [sprejel ga je Državna duma 22. decembra 1995] // Referenčni in pravni sistem "ConsultantPlus" [Elektronski vir] / Podjetje "ConsultantPlus".
2. Davčni zakonik Ruske federacije [sprejel ga je Državna duma 19. julija 2000 N 117-FZ] // Referenčni in pravni sistem "ConsultantPlus" [Elektronski vir] / Podjetje "ConsultantPlus".
Kot smo že omenili, se postopek likvidacije pravne osebe začne s sklepom ustanoviteljev (delničarjev) o likvidaciji, ki se sprejme na skupščini. V skladu s 23. členom je pravna oseba (davčni zavezanec) dolžna v treh dneh od sprejetja sklepa o likvidaciji pravne osebe o tej odločbi obvestiti davčni inšpektorat. Obrazec za obvestilo je podan v Prilogi 5 k Postopku in pogojem za dodelitev, uporabo in spremembo identifikacijske številke zavezanca.
Likvidacijska komisija po ustanovitvi izdela in odobri načrt likvidacije podjetja, ki se začne s popolnim popisom. V skladu s 27. pododstavkom Odredbe se popis zaračuna pravni osebi na začetku likvidacijskega postopka. Vse pozicije sredstev in obveznosti so predmet popisa. V primeru neskladij med računovodskimi podatki in dejansko razpoložljivostjo premoženja jih je treba odražati v računovodskih izkazih.
Na tej stopnji se uskladijo medsebojne poravnave z vsemi tretjimi organizacijami, torej se odkrije netočnost v računovodstvu, kar pomeni, da je mogoče spremeniti znesek obveznosti in terjatev.
Po opravljenem popisu obveznosti lahko likvidacijska komisija ugotovi dolgove (terjatve in obveznosti), ki niso pravočasno poplačani in niso zavarovani z garancijami.
V skladu s 70., 77. in 266. členom se dolgovi, ki niso izterljivi, odpišejo za vsako okoliščino na podlagi popisnih podatkov.
Terjatve, za katere je potekel zastaralni rok, so lahko:
Ne smemo pozabiti, da je po preteku zastaralnega roka odpisan le zahtevani dolg. Znesek odpisanega terjanega dolga zmanjšuje obdavčljivi dohodek.
Neizterjane terjatve se odpišejo po preteku štirih mesecev po tem, ko je podjetje dolžnik dejansko prejelo blago. V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
Štiri mesece pozneje:
V vrstici 4.7 Potrdila o potrdilu o postopku ugotavljanja podatkov, ki se odražajo v vrstici 1 "Izračun" davčne napovedi za davek od dejanskega dobička " je naveden znesek odpisanih terjatev za izgubo.
Po ugotovitvi zneska terjatev, ki jih je treba dejansko izterjati, stopnje likvidnosti in možne cene prodaje premoženja, obveznosti do kupcev, likvidacijska komisija določi postopek poplačila dolgov do upnikov. Dolg upnikom prvih štirih vrst se poplača takoj po potrditvi vmesne likvidacijske bilance, upnikom pete prioritete pa po enem mesecu od dneva njene potrditve. Upniki petega reda niso zadovoljni s tem postopkom poravnave. Zato mora računovodstvo jasno spremljati, prvič, red po civilnem pravu, in drugič, red znotraj skupine.
Praksa kaže, da najdaljši postopek likvidacije zavzemajo obračuni z davčnimi organi, ki imajo pravico ponovno preveriti pravilnost obdavčitve za že preverjeno obdobje.
Delo organizacije lahko razdelimo na dve fazi - pred odločitvijo o likvidaciji in po sprejetju odločitve.
Na prvi stopnji v organizaciji potekajo običajne proizvodne dejavnosti: nastanejo proizvodni stroški; plačana plača; plačani davki.
Na drugi stopnji se razlikujejo: stroški rezultatov popisa; stroški objave likvidacije; fiksni stroški organizacije; plača članov likvidacijske komisije; prilagoditev izračunov po uskladitvi s proračunom in nasprotnimi strankami.
Po dveh mesecih računovodstvo sestavi vmesno likvidacijsko bilanco stanja, ki mora vsebovati podatke:
Vmesno likvidacijsko bilanco sestavi računovodstvo kot redno letno bilanco stanja, sprva se vzame zadnja letna bilanca stanja (za primerjalne podatke), zadnja četrtletna bilanca stanja in prometna bilanca za zadnje poročevalsko obdobje.
Na podlagi vmesne likvidacijske bilance stanja organizacija ugotovi realno vrednost svojega premoženja, kako jih je bolj donosno prodati, preverjen znesek in postopek za poravnavo z upniki ter ali je dovolj sredstev za poplačilo upnikov. Po sestavi vmesne likvidacijske bilance se izvedejo vsa plačila in izterjave po prednostnem vrstnem redu iz 64. člena. Zahteve vsake čakalne vrste so izpolnjene, potem ko so izpolnjene zahteve prejšnje čakalne vrste.
Obveznost plačila davkov likvidirani organizaciji opravlja likvidacijska komisija na račun sredstev, vključno s tistimi, prejetimi od prodaje premoženja, 1. člen 23. 1. 49. člen.
Likvidacijska komisija je dolžna davčnemu organu predložiti davčne napovedi za vsak davek, ki se plača v proračun do likvidacije organizacije.
Če je organizacija prodala katero koli premoženje, je dolžna plačati davke, povezane s to prodajo (davek na dobiček, DDV). Če podjetje pred prodajo premoženja ni imelo dolgov do proračuna in je že začelo obračunavati s svojimi nasprotnimi strankami - upniki, se zdaj znova pojavlja izredna obveznost plačila davkov.
Obveznosti do upnikov se obračunajo na naslednji način:
Zneski terjatev in obveznosti, ki niso bili poplačani, se na podlagi popisnih podatkov, pisne utemeljitve in odredbe predsednika likvidacijske komisije odpišejo in se v skladu z 78. čl. -operativna transakcija.
Po zaključenih obračunih z upniki in dolžniki likvidacijska komisija sestavi likvidacijsko bilanco. To stanje morajo potrditi ustanovitelji likvidiranega podjetja in se dogovoriti z registrsko zbornico. Oblika likvidacijske bilance je tradicionalna - št. 1 po OKUD.
Njegova edina razlika od uporabljenega četrtletnega poročanja je datum sestave, ki ne sovpada s koncem četrtletja, in odobritev bilance s strani ustanoviteljev in ne predstojnika.
Likvidacijski bilanca je lahko dobičkonosna za ustanovitelje, ki prejmejo dodaten dohodek od unovčenja premoženja, ali nedonosna, če se izgube pokrijejo z odobrenim kapitalom. Končna likvidacijska bilanca stanja odraža sredstva, ki ostanejo po koncu vseh poravnav likvidirane pravne osebe, to je premoženje, ki ga mora likvidacijska komisija prenesti na ustanovitelje organizacije. Preostalo premoženje podjetja se razdeli med njegove ustanovitelje. Likvidacijsko bilanco stanja z vsemi potrdili iz zunajproračunskih skladov, ki potrjujejo, da so bila opravljena vsa potrebna plačila, se pošlje UMNS RF. Po prenosu likvidacijske bilance se organizacija odstrani iz davčnih evidenc. Prenos premoženja se izvede z izvršitvijo posebnega akta. Po sestavi likvidacijske bilance se vodi računovodstvo v skladu s točko 2.4:
Če organizacija nima premoženja in drugih likvidnih sredstev, se odobreni kapital pošlje za pokrivanje izgub. Premoženje organizacije se lahko razdeli v naravi med ustanovitelje.
"Računovodstvo", 2010, št. 3
KONČNE POPRAVE PRI LIKVIDACIJI PRAVNE OSEBE
V prejšnji številki revije smo govorili o pravnih osnovah in fazah likvidacije podjetja. Zdaj pa poglejmo, kako se transakcije in poravnave, izvedene med postopkom likvidacije, odražajo v računovodstvu, pa tudi, katere davke bo treba plačati.
Poravnava z odpuščenimi zaposlenimi
Poleg plače za opravljene ure, nadomestila za neizkoriščene počitnice v korist odpuščenega delavca je treba v skladu z delovno zakonodajo izplačati številna plačila.
odpravnina
Delavcu se izplača odpravnina v višini povprečne mesečne plače. Obdrži tudi povprečno mesečno plačo za čas zaposlitve, vendar ne več kot dva meseca od dneva odpovedi (vključno z odpravnino). Osnova za izplačilo nadomestil mora biti prijava delavca in dokumenti, ki potrjujejo, da delavec še ni našel zaposlitve.
Takšni dokumenti so lahko potrdilo zavoda za zaposlovanje, delovna knjižica, v kateri ne bo evidenc o novi zaposlitvi.
V izjemnih primerih povprečno mesečno plačo obdrži odpuščeni delavec tretji mesec od dneva odpovedi z odločbo zavoda za zaposlovanje (pod pogojem, da se je delavec prijavil na to agencijo v dveh tednih po odpustu in pri njem ni bil zaposlen ).
Za prejemanje nadomestil za tretji mesec mora delavec vložiti vlogo in ustrezno odločbo zavoda za zaposlovanje v računovodstvo podjetja (primer 1).
Primer 1. V zvezi z likvidacijo podjetja so bili januarja odpuščeni zaposleni Ivanov, Petrov in Sidorov.
Ivanov je februarja 2010 samostojno našel službo. Petrov je bil dva tedna po odpustitvi februarja in marca prijavljen na borzi dela, nato pa je bil zaposlen aprila. In Sidorov, ki je vstal v dveh tednih od odpuščanja in je bil prijavljen na zavodu za zaposlovanje, ni mogel najti službe.
Ivanov bo kljub temu, da je februarja našel službo, februarja še vedno prejel odpravnino v višini povprečne mesečne plače.
Petrov bo ta plačila prejel februarja in marca. Aprila kot zaposlena oseba ne bo prejel odpravnine.
Toda podjetje mora Sidorovu izplačati odpravnino tudi aprila.
Obdobje brezposelnosti lahko traja največ mesec dni. V tem primeru se odpravnina obračunava za dejanske dneve, ko je bila oseba brezposelna.
Povprečne plače se izračunajo po normativih čl. 139 delovnega zakonika Ruske federacije, ob upoštevanju vseh vrst plačil, ki jih predvideva sistem nagrajevanja, ki ga uporablja zadevni delodajalec, ne glede na vire teh plačil. Značilnosti postopka za izračun povprečne plače so odobrene z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2007 N 922.
Pri katerem koli načinu delovanja se izračun povprečne plače zaposlenega temelji na dejansko obračunani plači in času, ko je dejansko delal v 12 koledarskih mesecih pred obdobjem, v katerem zaposleni obdrži povprečno plačo (primer 2). . V tem primeru je koledarski mesec obdobje od 1. do vključno 30. (31.) dneva ustreznega meseca (v februarju - do vključno 28. (29.) dne).
Primer 2. V zvezi z likvidacijo podjetja je računovodja Lotosova M.P. je bil odpuščen 23. decembra 2009. Obdobje poravnave za izračun povprečne plače bo obdobje od 1. decembra 2008 do 30. novembra 2009. Po urniku dela podjetja to obdobje delavec v celoti izpolni in je enako 245 delovnih dni. Znesek plač za to obdobje je ob upoštevanju vseh plačil, ki jih je zagotovilo podjetje, znašal 187.330 rubljev. Povprečni dnevni zaslužek zaposlenega je 764,61 rubljev. (187.330 rubljev: 245 dni).
Zaposlena je dobila novo zaposlitev 18.1.2010. Zato mora izplačati odpravnino za 11 delovnih dni brezposelnosti (6 delovnih dni v decembru in 5 delovnih dni v januarju). Odpravnina bo izplačana v višini 8410,71 rubljev. (764,61 rubljev x 11 dni).
Opozoriti je treba, da je pri odpuščanju sezonskega delavca višina odpravnine drugačna. Njegova velikost bo enaka dvotedenskemu povprečnemu zaslužku (člen 296 delovnega zakonika Ruske federacije). Če je delavec, ki je sklenil pogodbo o zaposlitvi za obdobje do dveh mesecev, odpuščen, se mu izplača odpravnina v višini povprečne mesečne plače na podlagi čl. 292 delovnega zakonika Ruske federacije ni plačan.
Pasivne razmejitve delavcem, odpuščene v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo zavezanca, zmanjšanjem števila oziroma števila zaposlenih pri zavezancu, se za namene obračuna dohodnine obravnavajo kot stroški dela.
Ločeno bomo obravnavali vprašanje izračunavanja odpravnine za upokojene delavce.
Zakonodaja nedvoumno določa, da je državljanom, ki jim je bila v skladu z zakonodajo Ruske federacije dodeljena starostna delovna pokojnina (del starostne delovne pokojnine), tudi pred rokom (člen 3, člen 3 Zakon Ruske federacije z dne 19. 4. 1991 N 1032-1 "O zaposlovanju v Ruski federaciji").
Hkrati pa so delodajalci po tej logiki in upokojencem odrekli ustrezno plačilo, jih postavili v neenake razmere glede na druge zaposlene v podjetju.
Rostrud je v dopisu N 1754-61 z dne 27. oktobra 2005 komentiral, da organi zavoda za zaposlovanje nimajo zadostnih razlogov, da bi v tretjem mesecu od dneva odpusta povprečne mesečne plače odločali o upokojencih, da bi jim zavrnili reševanje. predpisano s čl. 178 delovnega zakonika Ruske federacije in izdajanje ustreznih dokumentov (potrdil) upokojencem.
Arbitražna praksa o tem vprašanju je protislovna. Obstajajo sodne odločbe tako v korist upokojencev (resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 13. decembra 2006 v zadevi N A11-2077 / 2006-K2-20 / 226) in proti (resolucija zvezne Antimonopolna služba osrednjega okrožja z dne 2. aprila 2007 v zadevi N A54-2967/2006).
Ministrstvo za finance Rusije ne nasprotuje izplačilom in se tudi strinja, da se odpravnina lahko upošteva kot del odhodkov, priznanih za obdavčitev dohodka, na podlagi odstavka 9 čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2006 N 03-03-04 / 1/234).
Če se torej organizacija odloči, da bo upokojenemu zaposlenemu tretji mesec izplačala odpravnino, bo imela pravico, da te stroške upošteva pri izračunu dohodnine.
Odpravnina ne bo obdavčena z dohodnino in prispevki v zunajproračunske sklade.
Prav tako se ne bodo zaračunavali prispevki za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni.
Dodatno nadomestilo za prenehanje delovnega razmerja
pogodbe pred iztekom dveh mesecev
Delodajalec je dolžan to nadomestilo izplačati, če mu s pisnim soglasjem delavca odpove pogodba o zaposlitvi pred potekom z zakonom določenega dvomesečnega roka. Nadomestilo se dodeli v višini povprečnega zaslužka delavca, izračunanega sorazmerno s časom, ki je preostal do poteka odpovedi (primer 3).
Primer 3. Zaposleni v podjetju so 31. oktobra 2009 prejeli opozorilo o odpuščanju v zvezi z likvidacijo podjetja 31. decembra 2009. Hkrati je 24. novembra 2009 uslužbenec Petrov P.P. prejel od uprave podjetja predlog za predčasno odpoved pogodbe o zaposlitvi. Uslužbenka se je s tem predlogom strinjala in je bila 25. novembra 2009 odpuščena.
Za obdobje od 1. novembra 2009 do 25. novembra 2009 mu je bila izplačana plača za opravljeni čas. Nato je računovodja izračunal število delovnih dni, ki je ostalo do izteka dvomesečnega roka, ki ga določa zakon. V obdobju od 26. novembra 2009 do 31. decembra 2009 je bilo 25 delovnih dni, v katerih je delavec Petrov P.P. prejel dodatno odškodnino za predčasno odpoved.
Zadevna plačila se lahko upoštevajo pri obračunu dohodnine, ne bodo predmet dohodnine in prispevkov v zunajproračunske sklade.
Obračun obračunov s člani likvidacijske komisije
Postopek izplačila prejemkov, obdavčitve je odvisen od tega, ali bo v likvidacijski komisiji samostojni podjetnik posameznik ali posameznik, ki to ni.
S samostojnim podjetnikom se sklene pogodba, ki določa višino plačila, postopek plačila, seznam dodeljenih nalog in čas njihovega izvajanja. Po izpolnitvi obveznosti se mu celoten znesek po pogodbi nakaže ali izroči brez odbitkov. Podjetnik bo moral na podlagi veljavnega davčnega sistema samostojno izračunati in plačati znesek davka.
Podlaga za plačilo posamezniku, ki nima statusa podjetnika, bo bodisi sklenjena pogodba civilnega prava bodisi pogodba o zaposlitvi, če je v likvidacijsko komisijo vključen delavec podjetja. Od teh dohodkov se odtegne dohodnina in obračunava prispevke v zunajproračunske sklade.
Obračunavanje zunajproračunskih sredstev za prejemke po pogodbah civilnega prava poteka po splošni stopnji 23,1 %, tj. brez prispevkov v blagajno socialnega zavarovanja. Navsezadnje osnova za izračun zavarovalnih premij v smislu zavarovalnih premij, ki se plačajo FSS Ruske federacije, ne vključuje kakršnih koli prejemkov, izplačanih posameznikom po pogodbah civilnega prava.
Če bo sklenjena pogodba o zaposlitvi, bo skupna prispevna stopnja 26 %.
Spomnimo, da se v letu 2010 stopnje prispevkov v zunajproračunske sklade niso spremenile v primerjavi s stopnjami UST, ki so veljale leta 2009.
Zneski, ki so članom likvidacijske komisije obračunani kot prejemki, se v računovodstvu odražajo kot del drugih odhodkov.
Davčni proračun in poročanje
Posli prodaje premoženja, ki se izvajajo z namenom sprostitve sredstev za poravnave z upniki podjetja, so obdavčeni na običajen način (primer 4).
Primer 4. Organizacija uporablja poenostavljeni davčni sistem. Obdavčljiva osnova za enotni davek se ugotavlja na denarni osnovi.
Leta 2009 je organizacija poslala blago v vrednosti 86.000 rubljev, vendar v istem letu ni prejela denarja od kupca. In leta 2010 se je v podjetju začel postopek likvidacije. Po opravljenem delu likvidacijske komisije je kupec odplačal dolg. Prejeti znesek se pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema vključi v davčno osnovo za enotni davek.
Vendar ni dovolj samo obračunavanje davkov, še vedno morate davčnemu organu predložiti ustrezne izjave.
Na splošno je davčno obdobje za vsak od davkov določeno s pravnim aktom, ki je uvedel ta davek. Vendar pa je v zvezi z likvidirano organizacijo lahko davčno obdobje drugačno.
55. člen Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje splošna pravila o določitvi davčnega obdobja likvidirane organizacije. Torej, če je bila organizacija likvidirana (reorganizirana) pred koncem koledarskega leta, je zadnje davčno obdobje zanjo obdobje od začetka tega leta do dneva zaključka likvidacije (reorganizacije).
Če je organizacija, ustanovljena po začetku koledarskega leta, likvidirana (reorganizirana) pred koncem tega leta, je davčno obdobje zanjo obdobje od dneva ustanovitve do dneva likvidacije (reorganizacije).
Če je bila organizacija ustanovljena na dan, ki spada v obdobje od 1. decembra do 31. decembra tekočega koledarskega leta, in likvidirana (reorganizirana) pred koncem koledarskega leta, ki sledi letu ustanovitve, je davčno obdobje zanjo obdobje od dneva ustanovitve do dneva likvidacije (reorganizacije) te organizacije (primer 5).
Primer 5. Podjetje, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, je bilo ustanovljeno 4. februarja 2009 in likvidirano 4. decembra 2009. Tudi v letu 2009 je bilo dolžno davčnemu organu predložiti izjavo o poenostavljenem davčnem sistemu in pokojninah. kot plačilni list FSS Ruske federacije za ustrezno davčno obdobje, ki je za to organizacijo trajalo od 4. februarja 2009 do 3. decembra 2009.
Končni računovodski izkazi likvidirane organizacije so pripravljeni v skladu s PBU 4/99. Normativni akti na področju računovodstva ne določajo tako natančno kot davčni zakonik Ruske federacije, kaj se šteje za poročevalsko leto ob likvidaciji podjetja.
Na primer, člen 13 PBU 4/99 določa, da je pri sestavljanju računovodskih izkazov leto poročanja koledarsko leto od 1. januarja do vključno 31. decembra. Prvo poročevalsko leto za novoustanovljene organizacije je obdobje od dneva njihove državne registracije do 31. decembra ustreznega leta, za organizacije, ustanovljene po 1. oktobru, pa do 31. decembra naslednjega leta. Podobne določbe vsebuje zakon o računovodstvu.
Zdi se, da je v zvezi z računovodskimi izkazi mogoče uporabiti logiko, ki je zapisana v davčnem zakoniku Ruske federacije v zvezi z davčnim poročanjem. Poleg tega klavzula 9 Odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 20. maja 2003 N 44n določa, da se končni računovodski izkazi reorganizirane organizacije, ki preneha s svojim delovanjem, sestavijo na dan pred datumom ustreznega vpisa v Enotni državni register pravnih oseb.
Pri oblikovanju končne bilance stanja je treba upoštevati, da je treba zaključiti zaključke vseh obračunov rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti (primer 6).
Primer 6. Med prodajo premoženja organizacije v zvezi z njeno likvidacijo je bil prejet dohodek v višini:
- 898.000 rubljev na računu 90, podračun "Dobiček/izguba od prodaje";
- 54.321 rubljev na računu 91, podračunu "Stanje drugih prihodkov in odhodkov".
Hkrati se je na dobro računa 99 "Dobički in izgube" v tekočem obdobju nabralo 317.110 rubljev.
Pred sestavo likvidacijske bilance je računovodja opravil naslednje vpise:
dr. c. 90 "Prodaja", subac. "Dobiček/izguba pri prodaji",
Komplet c. 99 "Dobiček in izguba"
898.000 rubljev
finančni rezultat iz prodaje se odpiše v izkaz poslovnega izida;
dr. c. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podč. "Stanje drugih prihodkov in odhodkov",
Komplet c. 99 "Dobiček in izguba"
54.321 RUB
odpiše v izkaz poslovnega izida finančni izid iz drugih poslov.
Nato računovodja zapre vse podračune računov 90 in 91:
dr. c. 90 "Prodaja", subac. "Prihodek",
Komplet c. 90 "Prodaja", subac. "Dobiček/izguba pri prodaji",
zaprtje dobroimetja podračuna za obračunavanje prihodkov;
dr. c. 90 "Prodaja", subac. "Dobiček/izguba pri prodaji",
Komplet c. 90 "Prodaja", subac. "stroški prodaje"
zapiranje bremenitve podračunov za obračunavanje stroškov prodaje;
dr. c. 90 "Prodaja", subac. "Dobiček/izguba pri prodaji",
Komplet c. 90 "Prodaja", subac. "DDV",
zapiranje bremenitve podračunov za obračun DDV;
dr. c. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podč. "Drugi prihodki",
Komplet c. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podč. "Stanje drugih prihodkov in odhodkov",
zaprt podračun za obračunavanje drugih prihodkov;
dr. c. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podč. "Stanje drugih prihodkov in odhodkov",
Komplet c. 91 "Drugi prihodki in odhodki", podč. "Drugi stroški",
zaprt podračun za druge stroške.
Nadalje je računovodja zaprl račun 99. Skupno stanje na tem računu je 1.269.431 rubljev. (317 110 + 898 000 + 54 321).
dr. c. 99 "Dobiček in izguba"
Komplet c. 84 "Zadržani dobiček / nepokrita izguba"
1.269.431 RUB
konto 99 Poslovni izid je bil zaprt.
Obračun obračunov s strani ustanoviteljev
V likvidiranih organizacijah so kazalniki finančne in gospodarske aktivnosti običajno daleč od pozitivnih.
Nastalo izgubo je treba zapreti na račun odobrenega kapitala, ki se odraža v naslednjem računu:
dr. c. 84 "Zadržani dobiček / nepokrita izguba"
Komplet c. 80 "Odobreni kapital"
odobreni kapital se zmanjša za nepokrito izgubo poročevalskega leta.
V tem primeru dobimo bodisi realno vrednost odobrenega kapitala, ki ostane po poplačilu izgub in je predmet razdelitve med ustanovitelje, bodisi če znesek izgube presega znesek odobrenega kapitala, potem dejanski znesek preostalega kapitala. izguba.
Res je, obstajajo situacije, ko ustanoviteljem nekaj ostane. V tem primeru je treba v računovodstvu opraviti ustrezne časovne razmejitve. Ko so zneski, ki jih je treba plačati ustanoviteljem, obračunani, lahko plačate gotovino ali prenesete premoženje.
Zdaj razmislite, ali v tem primeru nastane kakšna davčna obveznost.
Karkoli se prenese na ustanovitelja - denar ali premoženje, predmet obdavčitve z DDV ne bo nastal, če se prenos izvede v okviru začetnega prispevka na udeleženca ob likvidaciji organizacije. Dejansko v skladu z odst. 5 str. 3 art. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije tak prenos premoženja ni priznan kot prodaja. Res je, da je v tem primeru treba obnoviti DDV za plačilo v proračun od premalo amortiziranega dela osnovnih sredstev, prenesenih v okviru začetnega prispevka.
Težje je, če vrednost prenesenega premoženja presega polog. V tem primeru bo presežek predplačila prodaja z ustreznim DDV.
Ministrstvo za finance Rusije meni, da v takšni situaciji davkoplačevalec nima stroškov pridobitve premoženja, ki bi jih lahko upoštevali pri oblikovanju njegove vrednosti. Posledično se stroški osnovnih sredstev in materiala, ki jih je davčni zavezanec - član organizacije prejel med likvidacijo te organizacije in razdelitvijo premoženja, pri poznejših transakcijah s takšnim premoženjem v davčnem računovodstvu, pripozna kot enak nič (pismo z Ministrstvo za finance Rusije z dne 24. 6. 2008 N 03-03-06 / 1 /367).
Prenos sredstev v kakršnem koli znesku ne vodi do nastanka predmeta DDV.
Stranka prejemnica ima tudi davčne obveznosti. Pri ocenjevanju postopka in značilnosti obdavčitve je treba izhajati iz statusa ustanovitelja (fizične ali pravne osebe).
Ustanovitelj - pravna oseba
Pri ugotavljanju dohodninske osnove se ne upoštevajo dohodki v obliki premoženja, premoženjske pravice, ki jih je udeleženec družbe (njegov naslednik ali dedič) prejel v okviru začetnega vložka pri razdelitvi premoženja likvidirane družbe med njene udeležence. Zneski, ki presegajo predplačilo, bodo predstavljali donirana sredstva. Brezplačno prejeto premoženje (dela, storitve) ali premoženjske pravice bodo neposlovni prihodki.
Ob likvidaciji organizacije in razdelitvi njenega premoženja se dohodek delničarjev (udeležencev, delničarjev) zavezancev določi na podlagi tržne cene premoženja (premoženjske pravice), ki so ga prejeli ob prejemu tega premoženja, zmanjšan za dejansko plačajo (ne glede na obliko plačila) ustrezni delničarji (udeleženci, delničarji). ) te organizacije vrednost delnic (delnic, delnic).
Ta plačila ne ustrezajo konceptu "dividend" in jih ni mogoče obdavčiti po stopnji 9%. Zato je treba za ta plačila uporabiti 20-odstotno stopnjo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. 5. 2009 N 03-03-06/1/307).
A finančna situacija ni vedno tako ugodna. Najpogosteje, če ustanovitelji dosežejo, potem le drobtine, ki ne morejo pokriti niti predplačila. V takem primeru izgube v obliki presežka vrednosti vložka (prispevka) v odobreni kapital nad dohodkom v obliki premoženja, prejetega v zvezi z likvidacijo organizacije, ni mogoče upoštevati za namene obdavčitve dobička organizacij (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 13. novembra 2008 N 07-05-06 /227). Davčni organi so s tem stališčem solidarni, saj zadevne izgube niso predvidene z normami davčne zakonodaje in se zato ne morejo šteti za upravičene odhodke (izgube) po normah čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 7. Po odplačilu obveznosti do 31. decembra 2009 je imela likvidirana organizacija premoženje s tržno vrednostjo 276.000 rubljev. Skupni znesek začetnih prispevkov ustanoviteljev je 200.000 rubljev. Nepremičnina je bila prenesena 18. januarja 2010. Presežni znesek je 76.000 rubljev. (276.000 - 200.000) pripoznanih kot dohodek od prejemnika premoženja na dan prejema premoženja (18.01.2010). Ker je presežni znesek predmet DDV, mora likvidirana organizacija obračunati DDV v višini 13.680 rubljev. (76.000 rubljev x 18%). Ustanovitelj - pravna oseba, ki prejme premoženje, bo imel obdavčljivi dohodek v višini 76.000 rubljev.
Vendar v tej zadevi ni vse tako jasno. Situacijo je obravnavalo predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ki se je postavilo na stran davkoplačevalca (odločba št. 2115/09 z dne 09. 6. 2009). Sodišče je opozorilo, da je seznam stroškov zavezanca, ki se upošteva pri obračunu dohodnine, opisan v odd. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, ni zaprta. In odstavek 2 čl. 277 Davčnega zakonika Ruske federacije izrecno določa, da se med likvidacijo organizacije in razdelitvijo premoženja likvidirane organizacije dohodek delničarjev (udeležencev, delničarjev) likvidirane organizacije določi na podlagi tržne cene. premoženja (premoženjske pravice), ki so ga prejeli ob prejemu tega premoženja, zmanjšano za dejansko plačano (ne glede na obliko plačila) ustreznih delničarjev (udeležencev, delničarjev) te organizacije, vrednost delnic ( delnice, delnice). In dejstvo, da davčni zavezanec med likvidacijo organizacije ni prejel nobenega premoženja, mu ne more odvzeti pravice do upoštevanja stroškov, nastalih za pridobitev delnic, saj izpolnjujejo merila iz čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije in niso razvrščeni kot odhodki, ki se ne upoštevajo pri določanju davčne osnove za davek od dohodka.
Tako lahko davkoplačevalci sprejmejo izgube, ki so nastale med likvidacijo podjetja, in zagovarjajo svoje stališče na podlagi mnenja predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije.
Ustanovitelj - posameznik
Kot smo že omenili, je ustanovitelj - pravna oseba obdavčen z razliko med vrednostjo prejetega premoženja in začetnim vložkom. Po logiki davčne zakonodaje je na prvi pogled treba sklepati, da je treba podoben pristop uporabiti tudi pri ustanovitelju – posamezniku. Lahko pa se izkaže tudi, da bo treba pravico do neobdavčitve vrnjenih predhodno porabljenih lastnih sredstev zagovarjati na sodišču.
Dejstvo je, da se Ministrstvo za finance Rusije in davčni organi v številnih pismih sklicujejo na norme prvega odstavka čl. 210 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se pri določanju osnove za dohodnino vsi dohodki davčnega zavezanca, ki jih prejme v denarju in v naravi, ali pravica do razpolaganja, s katerimi je nastal, pa tudi dohodek v obliki materialnih koristi (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 19. 12. 2007 N 03-04-06-01 / 444, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 14. julija 2008 N 28-10 / 066946) .
Hkrati se seznam dohodkov, ki jih davčni zavezanec prejme v naravi, iz 2. odstavka čl. 211 Davčnega zakonika Ruske federacije ni izčrpen. Posledično se poleg dohodkov, navedenih v davčnem zakoniku Ruske federacije, lahko v davčno osnovo vključijo tudi drugi dohodki. Toda za izključitev zneska predplačila Ch. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje le v zvezi s prodanim deležem (njenim delom) v odobrenem kapitalu. Davčni organi na podlagi teh norm ugotavljajo, da zakonodaja ne predvideva možnosti znižanja vrednosti prejetega premoženja za znesek akontacije za namen obdavčitve dohodnine.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu z dne 09. 10. 2006 N 03-05-01-04 / 227 poudarilo, da je tak dohodek predmet obdavčitve na splošno po 13-odstotni stopnji.
Treba je opozoriti, da obstaja še eno stališče. Na primer, dopis št. 28-10/043011 z dne 04.05.2007 Zvezne davčne službe Rusije za mesto Moskvo povsem upravičeno navaja, da se ob izstopu posameznih udeležencev iz ustanoviteljev LLC vrednost deleža udeleženca znotraj meje njegovega začetnega vložka v osnovni kapital niso obdavčene.
V tem primeru se dodelitev premoženja ob izstopu iz družbe ekonomsko ne bo razlikovala od dodelitve premoženja ob likvidaciji družbe.
Če povzamemo: o tem vprašanju danes na zakonodajni ravni ni jasne gotovosti, zato je treba pri sprejemanju te ali one odločitve upoštevati tveganje sankcij davčnih organov.
V vsakem primeru lahko podjetje v vlogi davčnega zastopnika zadrži davek le, če obstaja dejstvo dohodka.
Prenos premoženja in s tem tudi prejem dohodka s strani posameznika mora biti ustrezno potrjeno.
Zvezno arbitražno sodišče Severnokavkaškega okrožja (odločba št. F08-3633/2006-1569A z dne 22. avgusta 2006) ni sprejelo trditve, da je dejstvo, da je bilo sporno premoženje preneseno na ustanovitelja, potrjeno z računi, saj je sam račun ni osnova za obračunavanje in prenos v proračun davka. V tem primeru je glavna točka dokumentarna dokazila o prodaji blaga in prenosu lastništva na kupca.
Če iz nekega razloga ni bilo mogoče ali nemogoče odtegniti davek (če je bila na primer nepremičnina izdana v naravi), je davčni zastopnik dolžan v roku enega meseca od trenutka, ko nastopijo ustrezne okoliščine, obvestiti davčni zavezanec. organu na kraju registracije pisno o nezmožnosti davčnega odtegljaja in znesku, ki ga dolguje zavezanec.
D.V.Kislov
Podpisano za tisk
15.02.2010
Ob likvidaciji organizacije imajo udeleženci (ustanovitelji) pravico do prejema dela premoženja, ki ostane po poravnavi z upniki (7. odstavek 1. člena, 8. člen zakona z dne 8. februarja 1998 št. 14-FZ). Pomembno je biti pozoren na dejstvo, da mora likvidacijska komisija sestaviti likvidacijsko bilanco po zaključku poravnav z upniki (člen 6, člen 63 Civilnega zakonika Ruske federacije). Likvidacijska bilanca je odobrena, vendar morajo biti njeni kazalniki enaki nič.
Pri prenosu na udeleženca likvidiranega LLC premoženja, ki ostane po zaključku poravnav z upniki, se najprej plača razdelitev razdeljenega, a neplačanega dela dobička, drugi del premoženja pa se prenese (člen 1, člen 58 zakona št. 14-FZ).
Tako mora družba med udeležence razdeliti denarna ali druga sredstva, če ostanejo po poravnavi z upniki. V nasprotnem primeru družba ne bo mogla narediti ničelne likvidacijske bilance.
Trenutno lahko sredstva bilance družbe vključujejo denarna sredstva na tekočem računu (druga kratkoročna in nekratkoročna sredstva), obveznosti odobrenega kapitala in zadržani dobiček. Za ponastavitev kazalnikov v računovodstvu je treba izvesti naslednje operacije:
Debet 84 Kredit 75
– zadržani dobiček se razdeli med ustanovitelje;
Debet 80 Kredit 75
– odobreni kapital se razdeli med ustanovitelje;
Debet 75 Kredit 51 (01, 10…)
- dolg do ustanoviteljev organizacije je poplačan.
Ministrstvo za finance Rusije pri razdeljevanju premoženja navaja potrebo po zadržanju dohodnine po stopnji 13 odstotkov celotnega zneska. Tako uradniki v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 8. novembra 2011 št. 03-04-06 / 3-301 navajajo, da odstavek 1 člena 220 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva možnost zmanjšanje prejetega dohodka za stroške, ki nastanejo le pri prodaji deleža (dela) v odobrenem kapitalu . Dohodek, ki so ga zavezanci prejeli med likvidacijo organizacije, ni dohodek od prodaje deleža (njenega dela) v odobrenem kapitalu, zato je znesek, izplačan zavezancu v tej situaciji, v celoti obdavčen z dohodnino. Podobno mnenje je bilo izraženo v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 06.09.2010 št. 03-04-06 / 2-204 - ob likvidaciji podjetja njegovi udeleženci prejmejo dohodek v obliki porazdeljenih, vendar neplačanih del dobička, pa tudi dohodek v naravi. Taki dohodki so obdavčeni z dohodnino na splošen način od celotnega zneska prejetega dohodka.
Vendar pa Zvezna davčna služba Rusije v pismu z dne 27. januarja 2010 št. 3-5-04 / 70 vztraja, da je dohodnina predmet dohodnine le razlika med vloženim kapitalom in zneskom terjatve premoženja. Družba se mora torej sama odločati.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v članku revije »Računovodstvo v gradbeništvu«, ki ga najdete v zavihku »Revija«, v gradivu »Jurist System« in v dokumentu, ki ga najdete v Zavihek "Pravna podlaga".
Ob likvidaciji gradbenega podjetja je davčni inšpektorat zahteval vračilo ničelnega stanja. Toda v sredstvu je davčna terjatev (preplačilo), v obveznosti pa je odobreni kapital *. Organizacija ne bo zahtevala denarja iz proračuna, mora se hitro zapreti. Kako odstraniti te kazalnike?
Odgovoren
E.Yu. Dirkov,
Generalni direktor podjetja POSLOVNI RAČUNOVODSTVO LLC
Če bi bila sredstva vrnjena podjetju, bi jih bilo treba prenesti na ustanovitelje (7. člen 63. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Vendar plačila udeležencem v mejah vplačanega odobrenega kapitala niso obdavčena (pododstavek 5, točka 3, člen 39, člen 2, člen 277 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato interesi proračuna ne bodo prizadeti, če do takih plačil ne pride. Poleg tega zakonodajalec načeloma dovoljuje nevračanje preveč plačanih davkov (člen 7, člen 78 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zato menim, da imajo udeleženci pravico, da se odločijo za odpis davčnih terjatev z izgubo (5. člen 63. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Za to ni nobenih prepovedi. V tem primeru se v računovodstvo lahko vpišejo: *
Debet 91 Kredit 68
- odpisane terjatve;
Debet 99 Kredit 91
– ugotovljena je bila izguba zaradi odpisa terjatev;
Debet 80 Kredit 99
- odobreni kapital se uporabi za poplačilo izgube.
Posledično ne bo ničesar za razdelitev med udeležence in stanje bo nič.
Končna likvidacijski bilanca stanja
Po zaključku poravnav z upniki mora likvidacijska komisija sestaviti likvidacijsko bilanco. Bilanca stanja je sestavljena po enakih pravilih, ki se uporabljajo pri izdelavi vmesne likvidacijske bilance stanja. Likvidacijsko bilanco potrdi skupščina udeležencev (2. odstavek 12. člena, 33. člen zakona z dne 8. februarja 1998 št. 14-FZ). Odločitev o potrditvi bilance stanja se sprejme z navadno večino glasov skupnega števila glasov udeležencev LLC, razen če statut družbe določa drugače (3. odstavek 8. člena 37. člena zakona z dne 8. februarja 1998 št. 14-FZ).
Pozor: če znesek premoženja v likvidacijski bilanci presega znesek sredstev v vmesni likvidacijski bilanci, lahko davčni urad zavrne vpis likvidacije.*
LLC v likvidaciji je dolžan odplačati dolgove do upnikov šele po sestavi vmesne likvidacijske bilance stanja in v skladu s svojimi informacijami (člen 4, člen 63 Civilnega zakonika Ruske federacije). V primeru nezadostnih sredstev za poravnave mora likvidacijska komisija prodati drugo premoženje LLC na javni dražbi (člen 3, člen 63 Civilnega zakonika Ruske federacije). Tako ali drugače bi se moral znesek kratkoročnih in nekratkoročnih sredstev LLC po poravnavi z upniki zmanjšati. Če se je, nasprotno, takšen znesek premoženja po likvidacijski bilanci povečal, potem to najverjetneje kaže na kršitev likvidacijskega postopka in kršitev pravic upnikov (glej npr. Protimonopolna služba okrožja Volga-Vjatka z dne 17. julija 2007 št. A29 -4266/2006a).
Vitalij Perelygin
Strokovnjak JCC "Sistema Lawyer"
Gennady Uvarkin
Namestnik generalnega direktorja Pravnega biroja Omega, doktor pravnih znanosti
Vladislav Dobrovolsky
Doktor prava, vodja korporativne prakse v pravni skupini Yakovlev & Partners (v letih 2001–2005 – sodnik moskovskega arbitražnega sodišča)
3. PISMO FTS RUSIJE z dne 27. januarja 2010 št. 3-5-04/70 “O obdavčitvi dohodka ob likvidaciji LLC”
Zvezna davčna služba je obravnavala vašo pritožbo na postopek obdavčitve dohodka posameznika ob likvidaciji družbe z omejeno odgovornostjo (v nadaljnjem besedilu: LLC) in obvešča o naslednjem: Postopek ugotavljanja davčne osnove v zvezi z dohodkom, prejetim od posamezniki - ustanovitelji, udeleženci ali delničarji likvidiranih organizacij, določbe poglavja 23 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - zakonik) niso neposredno ustanovljene. Hkrati pa določbe 41. člena prvega dela zakonika zagotovijo, da se gospodarska korist v denarju ali naravi pripozna kot prihodek, upoštevana, če jo je mogoče ovrednotiti, in v obsegu, v katerem je to korist mogoče oceniti.
V skladu s 1. odstavkom 8. člena Zveznega zakona z dne 08.02.98 N 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo" imajo udeleženci družbe pravico, da v primeru likvidacije družbe prejmejo del družbe premoženje, ki ostane po poravnavi z upniki, oziroma njegova vrednost.
Dohodek, ki ga zavezanec prejme od likvidiranega LLC v obliki zemljiških parcel, je dohodek zavezanca, ki je obdavčen z dohodnino.
Višina dohodka, ki je predmet obdavčitve, se določi na podlagi tržne vrednosti navedenih zemljišč, zmanjšane za stroške pridobitve deležev v osnovnem kapitalu LLC.
Hkrati likvidirano LLC opravlja naloge davčnega zastopnika, ki jih določajo določbe prvega odstavka 226. člena zakonika. V skladu s 5. odstavkom 226. člena zakonika, če je nemogoče zadržati obračunani znesek davka od davčnega zavezanca, davčni zastopnik v enem mesecu od trenutka nastanka te okoliščine pisno obvesti davčni organ na kraju registracije *. Davek se plača na podlagi davčnega obvestila na način, določen s 5. odstavkom 228. člena zakonika. V tem primeru posamezniki niso vključeni v prijavo dohodka.
