Elektronski davki in prispevki: nova priporočila
V zadnjem času so davčni organi posodobili oblike zahtevkov za plačilo dolgov v proračun, vklj. o zavarovalnih premijah. Zdaj je prišel čas za popravljanje postopka za pošiljanje takšnih zahtev v TCS.
Plačilni lističi so neobvezni
Delodajalcem ni treba zaposlenim zagotoviti papirnih plačilnih listov. Ministrstvo za delo jih ne prepoveduje pošiljanja zaposlenim po elektronski pošti.
Spletne blagajne v spletnih trgovinah
Odvisno od tega, kako spletna trgovina sprejema plačila za blago, mora uporabiti CCP ali ne. Trgovcu na primer ni treba izdati čeka, če je plačilo izvedeno prek plačilnega zastopnika. Strokovnjak za davčno službo pojasnjuje odtenke uporabe CCP v spletnih trgovinah.
Dohodnino v proračun pošiljamo od majskih počitnic in dajatev
31. maj je skrajni rok za prenos dohodnine iz dopusta in nadomestil za začasno invalidnost (vključno s prejemki za nego bolnega otroka), ki se zaposlenim izplača v maju.
Seznam in količina blaga ob plačilu nista znana: kako izdati potrdilo o blagajni
Ime, količina in cena blaga (del, storitev) - obvezni podatki o blagajniškem računu (SRF). Ko pa prejmete predplačilo (akontacijo), včasih ni mogoče določiti količine in seznama blaga. Ministrstvo za finance je povedalo, kaj storiti v takšni situaciji.
Zdravniški pregled za tiste, ki delajo za računalnikom: obvezen ali ne
Tudi če je zaposleni vsaj 50% svojega delovnega časa zaposlen z osebnim računalnikom, to samo po sebi ni razlog za redno pošiljanje na zdravniške preglede. O vsem odločajo rezultati certificiranja njegovega delovnega mesta za delovne pogoje.
"Fizik" je plačilo blaga nakazal z bančnim nakazilom - morate izdati ček
V primeru, ko je posameznik prodajalcu (podjetju ali samostojnemu podjetniku) nakazal blago za plačilo blaga z bančnim nakazilom preko banke, je prodajalec dolžan kupcu »fizike« poslati blagajniško potrdilo, menijo na ministrstvu za finance.
Situacija 1. Dolg se odpiše na podlagi predujma, ki ga je prejel od kupca, na račun katerega blago (delo, storitve) ni bilo odpremljeno.
DDV, izračunan iz prejetega predujma Ministrstva za finance z dne 07.12.2012 N 03-03-06 / 1/635:
- v davčnem računovodstvu je vključen v prihodke kot del odpisnih terjatev in se ne upošteva pri odhodkih;
- ni sprejet za odbitek.
V računovodstvu bodo transakcije naslednje:
Odpis dolgov neločljivo povezana z DDV... Prodajalci in kupci poskušajo najti odgovor na vprašanje: s čim DDV pri odpisu dolgov... Glavne težave in načini za njihovo reševanje so predstavljeni v našem članku.
Za odpis identificiranih plačilnih obveznosti jih je treba priznati kot zapadle. V skladu s pravili čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je splošni zastaralni rok 3 leta.
Pomembno! Ta čas se bo vsakič znova potrdil ob potrditvi medsebojnih zahtevkov. Dokumentna podlaga je lahko akt sprave poravnav, ki sta ga podpisali stranki.
Če je preteklo triletno obdobje, se pripravi odpisna dokumentacija:
Odpis dolgov s pretečenim rokom zastaranja se izvede v obdobju poročanja, ki ustreza poteku zastaralnega roka in je sestavljeno na zadnji dan obdobja.
Če bi bil dolg, ugotovljen med popisom, odpisan v zgodnejšem obdobju, morate za to obdobje predložiti posodobljeno izjavo. V nasprotnem primeru, če davčni organi ugotovijo znesek zapadlega dolga, lahko nastanejo negativne posledice, po lastni presoji pri podcenjevanju davčne osnove in naložitvi globe v skladu s čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za položaj uradnikov in sodnikov si oglejte naše gradivo "V katerem obdobju so zapadle obveznosti vključene v dobiček?"
Pomembno je določiti vrstni red dejanj obodpis dolgov za DDV.
Obstajajo 3 možni scenariji za razvoj dogodkov:
Poglejmo vsako od teh situacij podrobneje.
Če je kupec kupil blago (dela, storitve), sprejel vstopni DDV za odbitek, vendar ga ni plačal, je treba ob koncu zastaralnega roka odpisati terjatve. V tem primeru se pojavi vprašanje: ali je treba vrniti DDV na kupljeno blago (dela, storitve), ki je bil prej sprejet za odbitek?
V odstavku 3 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje zaprt seznam primerov vračila "vstopnega" DDV. Obravnavana situacija ni navedena na tem seznamu. Zato v skladu z veljavno zakonodajo DDV za terjatve, ki niso zahtevane, ni treba izterjati.
Uradniki se tega stališča strinjajo. Tako je v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. junija 2013 št. 03-07-11 / 23503 potrjeno, da na podlagi določb odst. 2 str. 2 čl. 171 in klavzula 1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski DDV sprejmejo kot odbitek, ne glede na to, ali je bilo za kupljeno blago (dela, storitve) izvedena gotovinska poravnava ali ne. Ker ni povezave s plačilom, ni treba vračati zneskov DDV, ki so bili prej sprejeti za odbitek.
S tem se strinjajo tudi sodišča (glej na primer odločbe FAS okrožja Severni Kavkaz z dne 28.10.2010 št. A53-23525 / 2010, FAS Daljnega vzhoda z dne 27.12.2010 št. F03-8694 / 2010).
V tem primeru kupec kupi blago (dela, storitve), vendar ga ne plača, "vstopni" DDV se ne odbije. Ob koncu zastaralnega roka se pojavi vprašanje: ali je mogoče za namene davčnega računovodstva odpisati terjatve skupaj z zneskom DDV?
Odgovor je pritrdilen. V tem primeru se lahko celoten znesek DDV upošteva pri obratovalnih odhodkih. Podlaga za to so št. 14 p. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki izrecno določa, da je treba odhodke v obliki davkov za dobavo materialnih in proizvodnih sredstev v poročevalnem obdobju odpisati kot terjatev do kupcev s pretečenim rokom zastaranja - po 18. odstavku Umetnost. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V primeru, ko je dobavitelj prejel akontacijo, obračunal "predujem" DDV, plačal davek v proračun, vendar pošiljke ni opravil, ustvari obveznosti za plačilo v obliki zapadlega predplačila z DDV.
Pri izvajanju operacije odpisa terjatev, ki niso zahtevane, mora dobavitelj rešiti naslednja problematična vprašanja:
1. Sprejem "predujma" DDV za odbitek
Po prejemu akontacije je dobavitelj dolžan izračunati in plačati DDV (1. člen 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se lahko "predujem" DDV odšteje:
Ker prodajalec ob odpisu zapadlih plačilnih dolgov, ki izhajajo iz zneskov akontacij, kupcu ne vrne predujma, ni pravice do odbitka "predujma" DDV. Uradniki to pravijo v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 07.12.2012 št. 03-03-06 / 1/635 z dne 10.02.2010 št. 03-03-06 / 1/58.
2. Vključitev "predujma" DDV v poslovni izid
Zaostale obveznosti, vključno z DDV, so vključene v poslovni izid (člen 18, drugi del, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako je treba znesek DDV vključiti v dohodek za davek od dohodka.
3. Vključitev "predujma" DDV v stroške poslovanja
Uradniki pojasnjujejo, da je Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva možnosti vključitve DDV v obratovalne stroške za prejete predujme, odpisane zaradi izteka zastaralnega roka (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 07.12.2012 št. 03-03-06/1/635, z dne 10.02.2010 št. 03-03 -06/1/58).
Obstaja pa alternativno stališče, po katerem se lahko "predujem" DDV upošteva pri odhodkih iz poslovanja. Tako so razsodniki v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 19.03.2012 št. F05-12939 / 11 ugotovili naslednje:
To stališče pa bo treba zagovarjati na sodišču.
Davek in računovodstvo imata različno razlago možnosti odpisa zneskov DDV na terjatve do kupcev.
Preberite tudi: Ali lahko sodni izvršitelji aretirajo edini dom dolžnika
Za računovodske namene se zneski DDV v vsakem primeru odštejejo kot odhodki.
Transakcije za odpis zneskov terjatev, ki niso zahtevane, so naslednje.
Za kupca : blago (dela, storitve) je prejeto, vendar ni plačano; "Vhodni" DDV se sprejme kot odbitek
Debit 68 Credit 19 - "vhodni" DDV, sprejet za odbitek;
Debit 60 Kredit 91.1 - znesek terjatev je odpisan ob upoštevanju "vstopnega" DDV.
"Vstopnega" DDV ni treba izterjati.
Za kupca: blago (dela, storitve) je prejeto, vendar ni plačano; "Vhodni" DDV se ne odbije.
Debit 10 Credit 60 - knjiženje blaga (del, storitev) je bilo opravljeno;
Breme 19 Kredit 60 - odraža se „vstopni“ DDV za kupljeno blago (dela, storitve);
Debit 60 Kredit 91.1 - znesek terjatev je odpisan ob upoštevanju "vstopnega" DDV;
Debit 91 Kredit 19 - znesek DDV, ki ni sprejet za odbitek, je vključen v stroške.
Za dobavitelja: prejet je predujem, izračunan je „predujem“ DDV, do dobave blaga (del, storitev) pa ni prišlo
Debit 51 Credit 62 - plačilo akontacije od kupca;
Breme 76 (DDV vnaprej) Kredit 68 - DDV obračunan vnaprej;
Breme 62 Kredit 91 - znesek zapadlega dolga je odpisan minus DDV;
Debit 91 Kredit 76 (DDV pri predplačilu) - vključen v stroške "predujem" DDV.
Če ste pripravljeni trditi, se lahko tak DDV vključi v stroške poslovanja.
Poravnave z različnimi dolžniki in upniki so del finančnih in gospodarskih dejavnosti katere koli organizacije. Računovodja v praksi pogosto težko razvrsti zapadle terjatve ali obveznosti med stroške ali prihodke organizacije.
V skladu z odstavkom 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, obratovalni stroški, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo razumne stroške za dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo.
Izgube, ki jih je imel davčni zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju, zlasti znesek slabih dolgov, in v primeru, da se je zavezanec odločil ustvariti rezervo za dvomljive dolgove, znesek slabih dolgov, ki niso pokriti s sredstvi tega rezerve (kl. 2, klavzula 2, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 1 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je dvomljiv dolg do davčnega zavezanca, ki nastane v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev, če ta dolg ni poplačan v rokih, določenih z pogodbo in ni zavarovana z zastavo, poroštvom, bančno garancijo.
Slabi dolgovi (dolgovi, ki so nerealni za izterjavo) se pripoznajo tudi kot dolgovi, katerih nezmožnost izterjave je potrjena z odredbo sodnega izvršitelja - izvršitelja ob zaključku izvršilnega postopka, izdanega na način, ki ga določa Zvezni zakon z dne 02.10.2007 N 229-FZ (kakor je bil spremenjen 21. 12. 2013) "O izvršilnem postopku", v primeru vrnitve izterjalcu izvršilne listine iz naslednjih razlogov:
Zato lahko davčni zavezanec, ki ima zapadlo terjatev, uvrsti med nenaplačljive, če pride do enega od zgornjih razlogov. Na primer, če je zastaralni rok potekel, ni treba čakati, da se dolžnik likvidira ali razglasi bankrot (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. novembra 2010 N 03-03-06 / 1/725 ).
Če obstaja več razlogov za priznanje dolga kot brezupnega, se ta prizna kot tak, ko nastane prvi od njih (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. junija 2011 N 03-03-06 / 1/373) .
V tem primeru bi se morale obstoječe terjatve prikazati v računovodskih registrih.
Davčni zavezanec, ki opravi popis na zadnji datum poročevalskega (davčnega) obdobja, mora na podlagi njegovih rezultatov ugotoviti znesek terjatev, za katere je zastaralni rok potekel, in druge dolgove, ki jih ni realno pobrati in jih odpišite. Do tega sklepa je prišel predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z odlokom z dne 15. junija 2010 N 1574/10 v zadevi N A56-4354 / 2009.
Podobna pojasnila dajejo regulativni organi (dopis Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 13. aprila 2012 N 16-15 / [zaščiteno po e -pošti]).
Treba je opozoriti, da je v skladu s členom 196 Civilnega zakonika Ruske federacije splošni zastaralni rok določen na tri leta.
Poleg tega v skladu s čl. 203 Civilnega zakonika Ruske federacije se zastaralni rok prekine, če zavezana oseba stori dejanja, ki kažejo na pripoznanje dolga. Po prekinitvi se zastaranje začne znova; čas, ki je pretekel pred odmorom, se ne šteje v novo časovno omejitev.
Datum pripoznanja odhodkov iz poslovanja za namene davka na dobiček je določen s klavzulo 7 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije. Torej se odhodek v obliki slabega dolga, za katerega je zastaralni rok potekel, upošteva kot del odhodkov iz poslovanja na zadnji dan poročevalskega obdobja, v katerem se zastaralni rok izteče.
V skladu z odstavkom 18 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri dohodkih iz poslovanja ne upoštevajo prihodki v obliki dolgov (obveznosti do upnikov), odpisanih zaradi izteka zastaralnega roka ali iz drugih razlogov, razen za primere iz odstavkov. 21 p. 1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Računi, za katere je zastaralni rok potekel, se obračunavajo kot del poslovnega prihodka v skladu s podatki o zalogah, pisno utemeljitvijo in ukazom vodstva organizacije.
Datum pripoznanja poslovnega dohodka za namene obdavčitve dobička je določen s klavzulo 4 čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako se dohodek v obliki računovodskih izkazov, za katere je zastaralni rok potekel, upošteva kot del dohodka iz poslovanja na zadnji dan poročevalskega obdobja, v katerem se zastaralni rok izteče.
Treba je opozoriti, da je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v sklepih z dne 08.06.2010 N 17462/09 in z dne 22.02.2011 N 12572/10 pojasnilo, da določbe klavzule 18 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije v povezavi s pravili, ki urejajo računovodstvo, določa obveznost davčnega zavezanca, da v okviru nedelovanja upošteva zneske terjatev upnikov, za katere je zastaralni rok potekel. dohodek v določenem davčnem obdobju. Ta obveznost se lahko izvrši ne glede na to, ali je davčni zavezanec opravil popis dolga in ali je bil na podlagi njegovih rezultatov izdan nalog za odpis dolga.
Pri odpisu zapadlih plačilnih obveznosti DDV, ki je bil prej zakonsko sprejet za odbitek davka v skladu z drugim odstavkom 2. člena. 171 in klavzula 1 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije za kupljeno blago (dela, storitve) ni mogoče obnoviti (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. junija 2013 N 03-07-11 / 23503).
Trenutno je sporno vprašanje vključitve zneska DDV v plačilne obveznosti pri odpisu prej prejetega akontacije, za katerega je zastaralni rok potekel.
V skladu z odstavkom 18 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski terjatev, odpisanih zaradi izteka zastaralnega roka, lahko vključijo v poslovni izid. Poleg tega v skladu s čl. 41 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek pripozna kot gospodarska korist v denarju ali v naravi, upoštevajoč, če ga je mogoče ovrednotiti in kolikor je takšno korist mogoče oceniti.
Pri določanju dohodka za oblikovanje davčne osnove za davek na dohodek se zneski davkov, ki jih davčni zavezanec predstavi kupcu blaga (1. člen 248. davčnega zakonika) Ruska federacija).
Preberite tudi: Rok za začetek izvršilnega postopka pri sodnem izvršitelju
Tako lahko davkoplačevalci v poslovni izid vključijo znesek odpisanih obveznosti zaradi izteka zastaralnega roka in ga znižajo za znesek DDV, ki je kupcu zaračunan in plačan v proračun. Toda davkoplačevalec bo to stališče najverjetneje moral zagovarjati na sodišču.
Hkrati zgornji pristop potrjuje pozitivna arbitražna praksa. Tako je Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja v svoji Resoluciji z dne 04.04.2012 o zadevi št. A40-24625 / 11-90-105 priznala kot zakonito zmanjšanje zneska odpisanih terjatev, ko je bila vključena v poslovni izid v višini zneska DDV, izračunanega in plačanega v proračun, v primeru, ko blago proti prejetemu predujmu ni bilo odpremljeno in akontacija ni bila vrnjena kupcu. Ker stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije o tem vprašanju ni, bi moral davčni zavezanec, da bi preprečil morebiten pojav znatnih davčnih tveganj, uporabiti načelo preudarnosti in previdnosti.
Odpis slabih terjatev ni dolg obdavčljiv z DDV (1. člen 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Klavzula 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje izčrpen seznam primerov, ko je treba DDV obnoviti. Odpis terjatev ni omenjen na tem seznamu. V zvezi s tem obveznost vračila DDV pri odpisu terjatev ne nastane. Postopek za odpis odpisa terjatev v zvezi s potekom zastaralnega roka je opisan v priporočilu št.
Lyubov Kotova odgovori,
Vodja oddelka za regulativno ureditev zavarovalnih prispevkov oddelka za davčno in carinsko politiko Ministrstva za finance Rusije
"Zdaj na naslovni strani izračuna so polja" Koda OKVED "," Število invalidov "," Število delavcev, zaposlenih pri delu s škodljivimi in nevarnimi dejavniki ". Prej ste te podatke posredovali v razdelku II. Nova oblika poročanja ne vsebuje niti oddelka I niti oddelka II. Namesto tega je šest tabel. Kako jih izpolnim? Preberite priporočila. Tam boste našli tudi že pripravljen primer izračuna. "
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh
1. člen. Odpisane obveznosti …
Družba odpiše terjatve zaradi izteka zastaralnega roka. Ali moram izterjati "vstopni" DDV, povezan s tem dolgom?
Ni potrebe. Odstavek 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje izčrpen seznam primerov, ko je treba DDV obnoviti. Odpis terjatev ni omenjen na tem seznamu. Vendar ne pozabite: če je bil prej "vstopni" DDV za dolg sprejet za odbitek od proračuna, potem pri odpisu dolgov do plačila njegov znesek ni vključen v obratovalne stroške. *
Odgovori
E.Yu. Dirkov,
Generalni direktor LLC POSLOVNO RAČUNOVODSTVO
Za vsako obveznost morate odpisati kreditne obveznosti posebej. Na podlagi rezultatov popisa določite znesek zapadlih plačilnih obveznosti.
Opravite popis po ukazu vodje. Uporabite lahko standardni obrazec tega naročila (obrazec št. INV-22). Ali samostojno razvijte predlogo, ki jo odobri v vlogi za računovodsko politiko.
Pisna utemeljitev odpisa določene obveznosti je popisni akt (lahko uporabite standardni obrazec št. INV-17 ali samostojno razvit obrazec) in računovodski izkaz. Na podlagi teh dokumentov vodja izda odredbo o odpisu dolgov.
To je zapisano v klavzuli 78 Uredbe o računovodstvu in poročanju.
Če organizacija ne odplača pravočasno terjatev in jih upnik ne zahteva, jih je treba v računovodstvu odpisati po zastaralnem roku (člen 7 PBU 9/99, člen 78 Pravilnika o računovodstvu in poročanje). Izjema od tega pravila so davčne zaostale obveznosti (takse, kazni, globe). Potek zastaralnega roka ni podlaga za odpis takega dolga.
Znesek odpisanih terjatev, za katere je zastaralni rok potekel, se v druge prihodke vključi v znesku, v katerem je bil ta dolg prikazan v računovodstvu (klavzula 7. 10.4 PBU 9/99).
V računovodstvu odpišite kreditne obveznosti z objavo:
Breme 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Kredit 91-1
- je bil odpisan znesek terjatev s potekom zastaralnega roka.
Takšen zapis zapišite v obdobju, v katerem je potekel zastaralni rok za kreditne obveznosti (člen 16 PBU 9/99).
Znesek terjatev, odpisanih zaradi izteka zastaralnega roka, pa tudi iz drugih razlogov, je treba vključiti v poslovni izid (člen 18 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot druge razloge je mogoče upoštevati zlasti izključitev upnika iz Enotnega državnega registra pravnih oseb:
Hkrati ne vključujejo plačilnih dolgov za plačilo davkov (pristojbin, kazni, glob), odpisanih ali znižanih v skladu z veljavno zakonodajo ali z odločbo vlade Ruske federacije (pododstavek 21, odstavek 1 člen 251 Davčnega zakonika RF).
Situacija: v katerem obdobju je treba pri obračunavanju davka na dobiček po načelu nastanka poslovnega dogodka odpisane terjatve vključiti v dohodek. Dolg je odpisan zaradi izteka zastaralnega roka (mod = 112, id = 60355)
Vključite znesek zapadlih obveznosti v strukturo poslovnega dohodka na zadnji dan obdobja, v katerem je zastaralni rok potekel.
Splošno pravilo je, da se pri obračunskem načelu prihodki pripoznajo v tistem poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali (1. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V obravnavanem primeru se takšno obdobje pripozna kot obdobje, v katerem je zastaralni rok za kreditne obveznosti potekel. Zadnji dan tega obdobja je treba znesek zapadlih plačilnih dolgov dokumentirano vključiti v poslovni izid (pododstavek 5 odstavka 4 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. januarja 2013 št. 03-03-06 / 1/38.
Arbitražna praksa potrjuje ta sklep (glej na primer sklepe predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. februarja 2011 št. 12572/10. Z dne 8. junija 2010 št. 17462/09. Opredelitve vrhovnega Arbitražno sodišče Ruske federacije z dne 1. julija 2010 št. VAS-8633 / 10. z dne 22. januarja 2010 št. VAS-18173 /09. Resolucija FAS Zahodno-sibirskega okrožja z dne 28. aprila 2012 št. A27- 10579 / 2011. Z dne 23. junija 2011 št. A81-5014 / 2010. Z dne 22. aprila 2010 št. A27-18504 / 2009. Daljno vzhodno okrožje z dne 23. marca 2012 št. F03-845 / 2012. Okrožje Volga z dne 22. septembra , 2009 št. A65-20719 / 2008). Navedene sodne odločbe so bile sprejete v sporih, katerih predmet je bila potreba po pisnih razlogih za odpis dolga. Sodišča so priznala, da je treba prisotnost nezahtevnih terjatev potrditi z rezultati popisa, odločitev o odpisu pa je treba formalizirati z odredbo (odredbo) vodje organizacije. Odsotnost takšnih dokumentov pa ni razlog, da se nezahtevni dolg ne vključi v dohodek. Predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je v svoji resoluciji z dne 8. junija 2010 št. 17462/09 navedlo, da so organizacije dolžne v svoj dohodek v obdobju, v katerem je potekel zastaralni rok, vključiti terjatve do kupcev. To izhaja iz celote določb klavzule 18 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije, klavzule 27 Uredbe o računovodstvu in poročanju. To je treba storiti ne glede na to, ali je bil popis dolga opravljen in ali so bili ob njegovem odpisu izdani upravni dokumenti. Kršitev ustaljenega postopka izvajanja popisa organizacije ne reši izpolnjevanja te obveznosti. Obstajajo primeri sodnih odločb o podobnem položaju (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe Volškega okrožja z dne 24. decembra 2013 št. A49-132 / 2013).
Vendar pa je treba z odločbo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 8. junija 2010 št. 17462/09 pričakovati, da bo arbitražna praksa o obravnavanem vprašanju postala homogena.
Situacija: ali je mogoče pri izračunu davka na dohodek upoštevati metodo izračunavanja vstopnega DDV, sprejetega za odbitek od blaga (del, storitev), kapitaliziranega, ki ga organizacija ne plača. Organizacija odpiše kreditne obveznosti zaradi izteka roka zastaranja
Ja lahko. Vključitev DDV, ki je bila prej sprejeta za odbitek, v stroške poslovanja, se lahko šteje za ekonomsko neupravičeno.
Na podlagi dobesedne razlage pododstavka 14 prvega odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ima organizacija pri izračunu davka na dobiček pravico, da v obračunske stroške vključi vstopni DDV, ki se nanaša na odpisane obveznosti za vneseno blago (delo, storitve).
Vendar pa v zasebnih pojasnilih predstavniki ruskega finančnega ministrstva izražajo drugačno stališče. Menijo, da bo v obravnavanem primeru uporaba tega pravila povzročila, da bo organizacija dvakrat zmanjšala svoje davčne obveznosti za enak znesek:
V takih pogojih se lahko vključitev DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek, v stroške poslovanja, ne pripozna kot ekonomsko neupravičeno (1. člen 252. člena, 49. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na trgu se stvari zelo hitro spreminjajo. Če ste včeraj še verjeli v dobro voljo stranke in upali, da bo odplačal dolg, je danes to že zapadlo. Ali obratno: vi ste kot kupec "pozabili" poplačati dolg upniku. Odpis dolga lahko vpliva na obdavčljivi predmet. Kako? Beri naprej.
Med svojim delom je organizacija večkrat zbirala sredstva. Pogoji uporabe so določeni v sporazumu s posojilodajalcem. Če se dolg ne vrne pravočasno, se na ta znesek zaračunajo kazni in kazni. Če posojilojemalec tri leta zapored ne plača denarja, potem dolg postane brezupen. Ti zneski se lahko odpišejo po izteku zastaralnega roka (196. člen Civilnega zakonika). Računovodje imajo veliko vprašanj o postopku odpisa terjatev: DDV ni vedno povrnjen. Poglejmo, kako ta proces poteka v praksi.
Danes se vsi zavezanci za dohodek zanašajo na računovodske podatke. Brez razumevanja, kako bo odpis dolga v računovodstvu vplival, v OU ni mogoče storiti ničesar.
Podjetja, ki dvomijo o plačilni sposobnosti nasprotnih strank, ustvarjajo rezervo za dvomljive dolgove (RSD). Ta zahteva je obvezna za podjetja vseh oblik lastništva. Dolg je zavarovan, na podlagi katerega je treba prejeti sredstva. Rezerva za "terjatev" blaga ni ustvarjena. Subjekti javnega sektorja ne smejo vključiti v dolg v dinarjih z zapadlostjo do enega leta in pol. Ko je dolg pripoznan kot neizterljiv, se odpiše v bilanci stanja na račun RSD.
Dolg, povezan z DDV, lahko razdelimo v dve skupini:
Kako odpisati DDV pri odpisu dolgov v vsakem od teh primerov, bomo podrobneje preučili v nadaljevanju.
DDV se praviloma obračuna in plača od zneska prejetih predujmov. Znesek davka se sprejme kot odbitek ob odpremi blaga ali ko se spremenijo pogodbeni pogoji, ob vrnitvi blaga. To pomeni, da v skladu z normami veljavne zakonodaje DDV pri odpisu zapadlih plačilnih obveznosti ni sprejet. V primeru spornih situacij bo zelo težko dokazati pravilnost svojih dejanj na sodišču.
Kolikšen je največji znesek dolga, ki ga je mogoče pripoznati kot poslovni izid, da ga lahko odpišemo z odbitkom? V skladu s čl. 248 Davčnega zakonika, se znesek davkov, ki je prikazan kupcu, odšteje od dohodka. V zvezi s prejetimi predplačili od kupca je zavezanec dolžan nanje nemudoma predložiti DDV. To pomeni, da se pri odpisu plačilnih obveznosti DDV ne upošteva. Kaj pa stroški? Ali je treba pri odpisu dolgov plačati DDV? V skladu s stališčem zvezne davčne službe pri odpisu dolga po preteku zastaralnega roka znesek davka v odhodkih ni mogoče odražati, pa tudi vzeti za odbitek.
Običajno je upnik pred dobavitelji že odštel znesek davka. V čl. 170 Davčnega zakonika vsebuje seznam situacij, ko je kupec dolžan v celoti ali delno izterjati DDV pri odpisu dolgov. Ta seznam ne vključuje zneska dolga za prejeto blago, ki se po treh letih odpiše. Toda v prihodkih iz poslovanja se dolg odraža ob upoštevanju zneska davka. Če kupec iz nekega razloga ni pokazal zneska odbitka in ni odplačal dolga, potem lahko znesek davka prikažete v stroških iz poslovanja.
Glede na odstavke. 77,78 P (s) BU, se znesek dolga odpiše ločeno za vsak predmet na podlagi popisa, ukaza upravljanja ali pisne utemeljitve. Nato se finančni rezultati nanašajo na druge prihodke in odhodke. Če je bil RSD oblikovan prej, bo le tisti del dolga, za katerega rezerva ni zadostovala, bremenil odhodke. Dolg se lahko odpiše celo prej kot zastaranje, če obstajajo razlogi, da se prizna kot nerealen za vračilo, na primer ob predložitvi izvlečka iz Enotnega državnega registra pravnih oseb po likvidaciji posojila.
Kako se odpiše DDV v BU pri odpisu dolgov? Objave:
Če se slednji odpiše na račun rezerve, se mora račun 63 prikazati v bremenu namesto na računu 91. Odpis dolga ne vodi do njegovega izbrisa. Tak dolg bi moral biti v bilanci stanja še 5 let v primeru spremembe dolžnikovega premoženjskega stanja. Zato je bolje uporabiti ožičenje DT 007.
Tako kot v računovodski knjigi je treba znesek dolga, ki ga je treba odpisati, vključiti v strukturo poslovnih prihodkov ali odhodkov. Dokument, ki potrjuje brezupnost dolga, je isto popisno dejanje, odredba ali pisna utemeljitev. Dolg morate odpisati v obdobju, v katerem mu je potekel zastaralni rok.
V skladu s splošnimi pravili se dolg šteje za brezupnega po treh letih od datuma kršitve pravice do plačila dolga. V nekaterih panogah je zastaranje lahko krajše. Na primer, dolg za prevoz tovora se po enem letu prizna kot brezupen, za zavarovanje premoženja pa dve leti. Tudi po določenem roku ne morete takoj odpisati dolgovanega zneska. Ta rok se lahko prekine in začasno prekine. Največ pa ne sme biti več kot 10 let od datuma kršitve zakona. To obdobje ni več odvisno od prekinitev in prekinitev. Na sodišče lahko greste prej. Samo zakonodajalec je postavil zgornjo lestvico.
Kako bo to vplivalo na delo računovodje? Ni šans. Računovodstvo se lahko še vedno osredotoči na triletno obdobje. Na primer, rok zapadlosti pogodbe je 17.02.14. Če nasprotna stranka 18. februarja 1414 ni odplačala dolga, se odštevanje začne čez 3 leta. Če dolg ni odplačan v prvem četrtletju 2017 (do 17., 17. februarja), se obveznosti in DDV odpišejo po splošnih pravilih.
Če se izraz večkrat prekine in prekine, bo zgornja meja prišla še kako prav. Organizacija lahko odpiše dolg v 10 letih, če ga ne pobere. Recimo, da dobavitelj ni plačal dostave. Vsako leto pošlje potrdilo o dolgu. To prispeva k letnemu izničevanju zastaranja. Če do 18.02.2024 znesek ni vrnjen, lahko organizacija v skladu s splošnimi pravili odpiše obveznosti za plačilo DDV. V takšnih razmerah bi bilo treba v resnici storiti prvo posvetovanje z odvetnikom glede pravilnosti izračuna zastaralnega roka.
Razlogi za prekinitev izračunov so:
Prej je bila med izjemami tudi pritožba organizacije na sodišče. Danes se mirovanje roka izvaja le za čas obravnave primera in do odločitve.
Kako se prilagodi DDV pri odpisu dolgov v deklaraciji? Znesek "upnikov" je vključen v poslovni izid. Pri izpolnjevanju obračuna dohodnine se v celoti prikaže v vrstici 100 Dodatka 1. Znesek odpisa dolga je prikazan v vrsticah 101-107. Zato bo vrednost, navedena v vrstici 100, vedno večja od kazalnikov iz vrstic 101-107. Ta znesek se ne odraža v obračunu DDV. Za izračun davka ni podlage. Ministrstvo za finance prepoveduje odbitek DDV za predujme pri odpisu dolgov za neposlane dobave. Ali vključite DDV v stroške in tako zmanjšate obdavčljivi dobiček.
Ločeno je treba reči o izobraževalnih organizacijah. Dejstvo je, da je treba izpolniti oddelek 7, če transakcije niso bile obdavčene ali pa je organizacija prejela akontacijo za prihodnje dobave. Odpisani zneski dolgov ne bi smeli biti prikazani v oddelku 7.
Obstajajo primeri, ko je datum izpolnitve obveznosti določen "na zahtevo". Na primer, če je stranka zagotovila predplačilo, dokončno poravnavo pa je bilo treba opraviti po prejemu naročila. Kako se v tem primeru izračuna rok?
Če je bil v zahtevi določen določen rok (na primer 15 dni od datuma prejema naročila), se odštevanje začne od dneva, ko se izteče. Če to ni zapisano v zahtevah, se odštevanje začne z dnem, ko se zahteva plačilo.
Primer. Naročnik je prejel naročilo 11.11.14. Dobavitelj ima od tega dne pravico zahtevati plačilo dolga. Račun je mogoče izdati pozneje. Obdobje začne teči od trenutka izdaje računa. Za "nedoločene" terjatve velja tudi 10-letna omejitev.
Organizacije ne morejo pobotati dolga, ki je že potekel. "Terjatev" ni mogoče priznati kot brezupne, če je pri isti stranki nasprotni "upnik". Finančni oddelek meni, da je takšen dolg neprimerno vključiti v stroške poslovanja. Civilni zakonik je prej prepovedoval pobot zaradi zapadlih dolgov. Vendar je uradno od druge strani zahteval ustrezno izjavo. Zdaj je prepoved nedvoumna in brezpogojna.
Vse opisane omejitve so začele veljati 01.09.13. Če je po tem datumu zastaranje poteklo, bi morala veljati nova pravila. Če ima organizacija iz nekega razloga v svoji bilanci stanja "stari" dolg s potekom roka, potem nova pravila zanjo ne veljajo. Ta dolg morate le odpisati iz bilance stanja.
Za odpisane obveznosti ni treba obračunati DDV.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu "Glavbukh Systems"
OSNO: DDV
Prodaja gradenj (storitev) se prizna kot DDV (pododstavek 1, člen 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato v času prenosa rezultatov dela (storitev) na stranko ali prejemanja akontacije po pogodbi zaračunajte ta davek (1. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Elena Popova, Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, I čin
Potek zastaranja se določi v naslednjem vrstnem redu: *
Pisna utemeljitev za odpis posebne obveznosti je popisni akt v obliki INV-17 in računovodsko potrdilo, na podlagi katerega vodja izda nalog za odpis kreditnih obveznosti.
Znesek odpisanih terjatev, za katere je zastaralni rok potekel, se v druge prihodke vključi v znesku, v katerem je bil ta dolg prikazan v računovodstvu (klavzula 10.4 PBU 9/99). *
V računovodstvu odpišite kreditne obveznosti z objavo: *
Breme 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Kredit 91-1
- je bil odpisan znesek terjatev s potekom zastaralnega roka.
Takšen zapis zapišite v obdobju, v katerem je potekel zastaralni rok za kreditne obveznosti (člen 16 PBU 9/99).
OSNO
Znesek terjatev, odpisanih zaradi izteka zastaralnega roka, pa tudi iz drugih razlogov (na primer v zvezi s koncem likvidacije), je treba vključiti v poslovni izid (člen 18 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Izjema so obveznosti za plačilo davkov (pristojbin, kazni, glob), odpisanih ali znižanih v skladu z veljavno zakonodajo ali z odločbo vlade Ruske federacije. Ta dolg ni vključen v dohodek pri izračunu dohodnine (pododstavek 21, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije). *
Primer odražanja v računovodstvu in obdavčitvi odpisa poslovnih obveznosti s potekom zastaralnega roka. Organizacija uporablja metodo obračunavanja *
ZAO Alpha mesečno plačuje dohodnino. Računovodstvo prihodkov in odhodkov se vodi po načelu nastanka poslovnega dogodka. 10. septembra 2010 je organizacija prejela materiale v vrednosti 59.000 rubljev. (vključno z DDV - 9.000 rubljev). Rok plačila po pogodbi je sedem bančnih dni, razen dneva dostave. Tri leta material ni bil plačan. Poleg tega dobavitelj ni vložil nobenih zahtevkov (na sodišču), Alpha pa ni sprejel nobenih ukrepov za poplačilo dolga.
Na podlagi rezultatov popisov, opravljenih 24. septembra 2013, se je vodja družbe Alpha odločil, da odpiše terjatve s pretečenim rokom zastaranja (računovodski izkaz, odredba vodje).
V računovodstvu družbe Alfa so bili vneseni naslednji vnosi.
Debit 10 Kredit 60
- 50.000 rubljev. - materiali so napisani z veliko začetnico;
Debit 19 Kredit 60
- 9000 rubljev. - odraža se „vstopni“ DDV;
V breme 68 podračuna "Izračuni za DDV" Kredit 19
- 9000 rubljev. - sprejet za odbitek "vstopnega" DDV.
Računi so skoraj vsi dolgovi Organizacije.
Kreditne obveznosti nastanejo v dveh primerih.
Prvi primer je, če se Organizacija ni poravnala z nasprotnimi strankami (na primer posojilo ni bilo vrnjeno ustanovitelju, bančno posojilo ni bilo poplačano, dostavljeno blago ali material niso bili plačani).
Drugi primer - prejeto je bilo predplačilo, vendar organizacija ni izpolnila svojih obveznosti. Organizacija na primer ni odposlala blaga kupcu na račun predhodno nakazanih sredstev.
| Podlaga za odpis | Datum odpisa |
| Zastaranje (običajno tri leta) | rok uporabnosti |
| Likvidacija upniške organizacije | datum vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o likvidaciji upniške organizacije |
| Izključitev upniške organizacije iz Enotnega državnega registra pravnih oseb kot neaktivne pravne osebe | datum vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o izključitvi upniške organizacije iz Enotnega državnega registra pravnih oseb |
| Odpuščanje dolga s strani posojilodajalca |
|
Metodološke smernice za popis premoženja in finančnih obveznosti (odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13.06.1995 N 49) so določile postopek za njegovo izvajanje. Med popisom se analizirajo vse poravnave s poslovnimi partnerji od naslednjega poročevalskega datuma (zadnji dan tekočega koledarskega meseca) in opredelijo se zneski terjatev, ki presegajo zastaralni rok. Inventarna komisija na podlagi rezultatov njenega izvajanja sestavi akt popisa poravnav z upniki.
Od začetka delovanja zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" oblike primarnih računovodskih dokumentov določi vodja gospodarskega subjekta ob predložitvi uradnika, ki mu je zaupano računovodstvo (člen 4 člena 9 zakona N 402-FZ).
Poleg tega mora vsak primarni računovodski dokument vsebovati vse obvezne podatke, določene v 2. členu čl. 9 zakona N 402-FZ.
Čeprav od 1. januarja 2013 obrazci primarnih računovodskih dokumentov, ki jih vsebujejo albumi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije, niso obvezni za uporabo, lahko za sestavo tega akta uporabite enotno obliko popisa poravnav s kupci, dobavitelji in drugi dolžniki in upniki (obrazec N INV-17, odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 18.08.1998 N 88).
Zakon ne vsebuje podatkov samo o zapadlih terjatvah, ampak tudi o vseh terjatvah.
V tem primeru je navedeno naslednje:
Aktu popisa izračunov je priporočljivo priložiti potrdilo, ki je podlaga za sestavo tega akta.
Takšno potrdilo je sestavljeno v okviru sintetičnih računovodskih izkazov.
Za njegovo sestavo se uporabljajo podatki iz računovodskih registrov in drugi dokumenti, ki potrjujejo višino dolga, vključno z dvostranskimi spravnimi akti z nasprotnimi strankami.
Potrdilo mora vsebovati podatke o vsakem upniku, razlog in datum dolga, njegovo vrednost.
Pri uporabi enotnih obrazcev primarnih dokumentov je to lahko potrdilo - Dodatek k obrazcu N INV -17.
Debit 60 (62, 66, 76) - Kredit 91- Odpisane obveznosti.
Razmislimo o postopku, ki v računovodskem in davčnem računovodstvu odraža operacijo odpisa poslovnih obveznosti zaradi izteka zastaralnega roka.
Prav tako je treba šteti zastaralni rok v skladu z določenimi pravili (člen 2 člena 200 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Za tiste obveznosti, katerih datum zapadlosti je znan, se obdobje šteje od dneva po koncu določenega datuma plačila.
Na primer, po dogovoru o dobavi naj bi Organizacija 11. maja 2016 plačala blago, vendar tega ni storila.
V tem primeru se bo zastaralni rok odšteval od 12. maja 2016. In če v treh letih dolg ne bo terjatev, bo zastaralni rok potekel 11. maja 2019. In od tega trenutka lahko "upnika" odpišete .
Če poseben datum odplačila dolga ni določen, je treba zastaralni rok upoštevati od trenutka, ko je upnik Organizaciji poslal zahtevo za plačilo dolga.
In v primeru, ko je imela organizacija določen čas za poplačilo dolga, ob koncu zadnjega dne tega obdobja.
V tem primeru se lahko zastaralni rok prekine. To se zgodi, če je upnik vložil tožbo za izterjavo dolga od vas. Ali če je organizacija sama pripoznala svoj dolg: ga je delno poplačala, vložila zahtevek za pobot, zaprosila za odlog plačila, podpisala spravni akt (Resolucija plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 12.11.2001 N 15 in plenum Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 15. 11. 2001 N 18).
Če so se takšni ukrepi zgodili, se zastaralni rok prekine in nato ponovno izračuna. V tem primeru se čas, ki je pretekel pred odmorom, ne upošteva (člen 203 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Za to je treba pripraviti naslednje dokumente (klavzula 78 Uredbe o računovodstvu in poročanju, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n) (v nadaljevanju - Uredba):
1) akt popisa poravnav s kupci, dobavitelji in drugimi dolžniki in upniki. Tak dokument je potreben, saj se plačilne obveznosti razkrijejo ravno zaradi popisa. Oblika tega akta je lahko poljubna ali enotna (obrazec N INV-17, odobren z odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 18.08.1998 N 88);
2) računovodski izkaz, ki vsebuje vse potrebne podatke o kreditnih obveznostih in utemeljuje razlog za njihov odpis.
Na podlagi teh dokumentov se sestavi vodja, ki odpiše obveznosti.
Breme 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Kredit 91, podračun "Drugi dohodek",
Ker klavzula 78 Uredbe pravi, da je treba terjatve odpisati v obdobju poročanja, v katerem je zastaralni rok potekel, na podlagi podatkov o zalogah, pisne utemeljitve razloga za odpis in naloga.
Samo odpisani dolg ni vključen v dohodek (pododstavki 3.4, 11, 21, odstavek 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije):
DDV, izračunan iz prejete akontacije (dopis Ministrstva za finance z dne 07.12.2012 N 03-03-06 / 1/635):
V davčnem računovodstvu je vključen v prihodke kot del odpisanih terjatev in se ne upošteva v odhodkih:
V skladu s stališčem Ministrstva za finance Rusije je DDV v višini obveznosti za plačilo vključen v sestavo poslovnega dohodka in se ne upošteva pri odhodkih, saj je možnost obračunavanja v okviru odhodki iz poslovanja je znesek DDV na prejeto predplačilo, odpisano zaradi izteka zastaralnega roka, neposredno v pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ni določeno (dopisi z dne 12.07.2012 N 03-03-06/1/635, z dne 02/10/2010 N 03-03-06/1/58).
Sodna praksa je sporna.
Obstajajo sodne odločbe, ki podpirajo stališče, da je znesek DDV, izračunan iz zneska predplačila in prenesen v proračun, v znesku dolgov za plačilo, vključen v prihodek iz poslovanja in se lahko vključi v odhodke na podlagi odstavkov. 20 str.1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije kot drugi upravičeni stroški (sklepi Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 19.03.2012 v zadevi št. A40-75954/11-115-241, FAS severozahodne države Okrožje z dne 24.10.2011 v zadevi št. A42-9052/2010).
Hkrati obstaja sodna odločba, v skladu s katero se znesek poslovnega dohodka v obliki odpisanih terjatev za plačilo upošteva brez DDV na podlagi prvega odstavka 1. člena. 248 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Se pravi, da DDV, izračunan pri predplačilu, ni upoštevan niti v prihodkih niti v odhodkih (Resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 21. 9. 2009 N KA-A40/9764-09 v zadevi N A40- 2059 / 09-4-8);
Ni sprejeto za odbitek.
Računovodski vnos za odraz PNO-Debit 99 Kredit 68 / PNO.
Situacija 2. Dolg se odpiše za blago (dela, storitve), prejeto od dobavitelja, vendar ni plačano.
DDV, ki ga zaračuna dobavitelj, predhodno odšteti(Dopis Ministrstva za finance z dne 21. junija 2013 N 03-07-11 / 23503):
DDV zaračuna dobavitelj, vendar odbitna cena v davčnem računovodstvu je vključen v stroške iz poslovanja (pododstavki 14 prvega odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu bodo transakcije naslednje:
Primer številka enaRačuni družbe za prejeto blago, ki ni bilo plačano v roku, določenem v pogodbi, so znašali 354.000 rubljev. (vključno z DDV-54.000 rubljev).
DDV je bil odbit.
Na podlagi popisa izračunov in ukaza vodje je bila navedena kreditna obveznost odpisana v obdobju poročanja, ko je zastaralni rok potekel.
V računovodstvu organizacije bi bilo treba odpis terjatev za blago, prejeto po kupoprodajni pogodbi zaradi izteka zastaralnega roka, prikazati na naslednji način:
Primer številka dvaV skladu s pogodbo o prodaji blaga je organizacija prejela predujem v višini 118.000 rubljev. (vključno z DDV 18.000 rubljev). V roku, določenem s pogodbo, organizacija ni izpolnila svojih obveznosti glede prenosa blaga na kupca.
Na podlagi popisa izračunov in ukaza vodje so bile določene poslovne obveznosti odpisane zaradi izteka zastaralnega roka.
V davčnem računovodstvu organizacija uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov.
V računovodstvu organizacije bi bilo treba odpis terjatev za predplačilo, prejeto po kupoprodajni pogodbi zaradi izteka zastaralnega roka, prikazati na naslednji način:
| Vsebina operacij | Debitna | Kredit | Znesek, rub. | Primarni dokument |
| Na dan prejema predplačila | ||||
| Predplačilo, prejeto po prodajni pogodbi | 118 000 | Bančni izpisek o tekočem računu | ||
| DDV, zaračunan na prejeto predplačilo (118.000 x 18/118) | 18 000 | Račun |
||
| Od datuma odpisa terjatev zaradi izteka zastaralnega roka | ||||
| Obveznosti so odpisane zaradi izteka zastaralnega roka | 118 000 | Popis izračunov zalog, Ukaz vodje organizacije |
||
| Znesek DDV, obračunan na prejeto predplačilo, se pripozna kot drugi odhodek | 18 000 | Računovodske informacije | ||
| Odsevni PNO | 3 600 | Računovodska referenca-izračun | ||
Organizacija je kupila blago s pogodbeno vrednostjo 354.000 rubljev. (vključno z DDV 54.000 rubljev).
V roku, določenem s pogodbo, organizacija ni plačala kupljenega blaga.
Pogodbenici sta sklenili sporazum o odpustu dolga, v skladu s katerim, če organizacija v 30 dneh odplača dolg v višini 254.000 rubljev, dobavitelj odpušča dolg v preostalem znesku (100.000 rubljev).
V določenem roku je organizacija dobavitelju izplačala dolgove v višini 283.200 rubljev.
V računovodstvu organizacije dolžnikov je treba odpust upnika-dobavitelja dela dolga za kupljeno blago odražati na naslednji način:
| Vsebina operacij | Debitna | Kredit | Vsota, | Primarno dokument |
| V mesecu nakupa | ||||
| Sprejeto blago (354 000 - 54 000) | 300 000 | Dostava dokumenti dobavitelj, Sprejemno potrdilo |
||
| Odraženi znesek DDV, zagotavlja dobavitelj | 54 000 | Račun |
||
| Znesek DDV, sprejet za odbitek, zagotavlja dobavitelj | 68 / DDV | 54 000 | Račun |
|
| Na seznamu dobavitelja delno plačilo blaga | 254 000 | Dogovor o odpustiti dolg, Bančni izpisek avtorja Trenutni račun |
||
| Odpuščen dolg prepoznano v drugih | 100 000 | Dogovor o odpuščanje dolga |
||
V skladu s poenostavljenim davčnim sistemom je "upnik" s potekom zastaralnega roka vključen v dohodek po "poenostavljenem davku" v poročevalskem (davčnem) obdobju, ko je zastaralni rok potekel (Resolucija).
V tem primeru poseben datum ni temeljnega pomena.
To je lahko dan izteka zastaralnega roka ali zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 23.03.2007 N 03-11-04 / 2/66, 27.12.2007 N 03-03-06 / 1 /894).
Hkrati odpisani dolg za plačilo davkov, davčne kazni in globe ter obvezne zavarovalne prispevke, kazni in globe v zunajproračunska sredstva ne bi smeli vključevati v dohodek po poenostavljenem davčnem sistemu (člen 1, klavzula 1.1 člena 346.15 in klavzula 21, klavzula 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega se pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema odpisani predujmi ne vključijo v dohodek, zaradi česar blago (delo, storitve) niso bili dostavljeni, saj so bili predujmovi upoštevani pri dohodku, ko so bili prejeti (člen 1 člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer
LLC, ki uporablja „poenostavljeno obdavčitev“ s predmetom „prihodki minus odhodki“, je junija 2013 od trgovske družbe prejel blago v višini 70.800 rubljev. (vključno z DDV - 10.800 rubljev).
V skladu s pogodbo o dobavi so jih morali plačati pred 25. junijem 2013. LLC ni plačal roka.
Trgovska družba tri leta ni poskušala izterjati zneska poslovnih obveznosti od LLC. 25. junija 2016 ji je potekel zastaralni rok.
Vodja LLC se je odločil, da bo odpisal dolgove zaradi pretečenega zastaralnega roka.
Za to je 25. junija 2016 na podlagi popisa poravnav in računovodskega izkaza izdal odredbo o odpisu kreditnih obveznosti.
V računovodstvu LLC bodo vpisani naslednji vnosi:
junija 2013
Breme 41 Kredit 60
70 800 rubljev - prejem blaga se odraža;
junija 2016
Debit 60 Kredit 91, podračun "Drugi dohodek",
70 800 rubljev - znesek terjatev je bil odpisan za neplačano blago s potekom zastaralnega roka.
V davčnem računovodstvu po poenostavljenem davčnem sistemu je računovodja odpisal dolgove v višini 70.800 rubljev. vključeno v poslovni izid na dan izteka zastaralnega roka - 25. junija 2016
Istega dne je bil ustrezno vpisan v knjigo prihodkov in odhodkov
V tem primeru, ko so obveznosti nastale v zvezi z nakupom blaga in vključujejo znesek "vstopnega" DDV, se celoten znesek "upnikov" skupaj z DDV pripiše nerealiziranim prihodkom.
Hkrati pa Organizacija ne bo mogla odpisati stroškov neplačanega blaga kot stroške v primeru "poenostavitve". Tudi če je izdelek prodan. Ker mu organizacija ni plačala.
Ker je po poenostavljenem sistemu dovoljeno upoštevati stroške nakupa blaga le, če sta hkrati izpolnjena dva pogoja: blago se odpremi končnemu kupcu in podjetje ga plača pri dobavitelju (pododstavek 2 odstavka 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podoben zaključek vsebuje dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 8. 7. 2013 N 03-11-06/2/31883.
Tako organizacija ne bo imela stroškov pri odpisu terjatev, ki jih ni mogoče plačati, saj se stroški obračunajo v davčni osnovi po poenostavljenem sistemu obdavčitve le, če je na voljo plačilo (člen 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izjema je likvidacija nasprotne stranke. V tem primeru so obveznosti popolnoma odpovedane. Blago, dela in storitve, katerih dolg je bil odpisan zaradi likvidacije nasprotne stranke, se štejejo za plačane (člen 419 Civilnega zakonika Ruske federacije). In jih je mogoče pripisati stroškom "poenostavljenih".
Za plačano velja tudi blago (dela, storitve), katerega dolg se odpusti (dopis Ministrstva za finance z dne 25.05.2012 N 03-11-11 / 169).
Primer
Organizacija, ki uporablja "poenostavitev" s predmetom "prihodki minus odhodki", je prejela predujem v višini 60.000 rubljev.
Pred iztekom zastaralnega roka organizacija ni dokončala dela. Zastaralni rok za plačila računov, ki jih ima organizacija do stranke, se izteče junija letos.
Transakcijo odpisa kreditnih obveznosti je treba prikazati v naslednjih vnosih:
| Vsebina operacij | Debitna | Kredit | Vsota, | Primarno dokument |
| Odraženi upnik skupni dolg prejel predujem | 60 000 | Bančni izpisek avtorja Trenutni račun |
||
| Zadolženi upnik dolg s potekom roka zastaralni rok | 60 000 | inventar izračuni, glava podjetja |
Ker organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, je datum prejema dohodka datum prejema sredstev na račune v bankah in (ali) na blagajno organizacije, je bil znesek prejetega predujma pripoznan kot dohodek v obdobju prejema .
Primer
Organizacija je kupila surovine s pogodbeno vrednostjo 236.000 rubljev. (vključno z DDV 36.000 rubljev).
V mesecu pridobitve so bile surovine sproščene v proizvodnjo.
V roku, določenem s pogodbo, organizacija ni plačala kupljenih surovin. Pogodbenici sta sklenili sporazum o odpustu dolga, po katerem, če organizacija v 30 dneh odplača dolg v višini 200.000 rubljev, dobavitelj odpušča dolg v preostalem znesku (36.000 rubljev).
V določenem roku je organizacija dobavitelju izplačala dolgove v višini 200.000 rubljev.
V računovodstvu organizacije (dolžnika), ki uporablja poenostavljeni davčni sistem (predmet obdavčitve "dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov"), bi bilo treba upoštevati odpuščanje upnika-dobavitelja dela dolga za kupljene surovine kot sledi:
| Vsebina operacij | Debitna | Kredit | Vsota, | Primarno dokument |
| V mesecu nakupa surovin | ||||
| Surovine so napisane z veliko začetnico | 236 000 | Dostava dokumenti dobavitelj, Prejem naročila |
||
| Surovine, sproščene v proizvodnje | 236 000 | Zahteva- tovorni list |
||
| Od datuma poravnave in odpusta dolga | ||||
| Na seznamu dobavitelja delno plačilo za surovine | 200 000 | Dogovor o odpustiti dolg, Bančni izpisek avtorja Trenutni račun |
||
| Odpuščen dolg prepoznano v drugih | 36 000 | Dogovor o odpuščanje dolga |
||
Hkrati se na dan odpuščanja dolga delno preneha dolg organizacije pri plačilu kupljenih surovin, tj. stroški surovin v višini odpuščenega dolga se štejejo za plačane.
Tako je od datuma prenosa sredstev dobavitelju in dneva, ko je odpustil del dolga organizacije, pogoj, potreben za pripoznanje stroškov za nakup surovin, in znesek vstopnega DDV, povezan z njimi, izpolnjeni v davčnem računovodstvu.
Dolg do upnikov je običajno stanje za podjetja različnih stopenj in velikosti. Posojila, razdeljena na kratkoročne in dolgoročne, imajo začasne omejitve kopičenja. Po izteku le -teh jih je treba odpisati. Nekateri računovodje organizacij ne vedo, kako ravnati z DDV pri odpisu dolgov. Dva udeleženca (tako upravičenec kot prodajalec) morata pravilno prikazati transakcije v vseh vrstah računovodstva. Če želite to narediti, morate upoštevati jasen algoritem, odvisno od določene situacije. Spodaj so najpogostejša vprašanja, povezana z davčnim računovodstvom pri delu s "posojilodajalcem".
Ali je DDV vključen pri odpisu "upnikov" ali ne, je neposredno odvisno od okoliščin posebnih situacij. Pojasnila so v čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 14, odstavek 1). Podjetja imajo po členu podobno pravico pri izračunu dohodnine, kadar se dejanja nanašajo na odpis "upnikov" za odpremljeno in prejeto blago, opravljene storitve ali opravljeno delo. Hkrati lahko organi davčnih služb priznajo ekonomsko nesmiselno in neupravičeno dodajanje DDV na stroške iz poslovanja, ki je bil sprejet kot odbitek pri odpisu dolga.
V zvezi s tem obstajajo pripombe Ministrstva za finance Ruske federacije, v skladu s katerimi uporaba takega instrumenta podvoji znižanje plačil: davčno osnovo za DDV (ko je bila ta upoštevana pri odbitku iz proračuna) ) in davek od dohodka (če se upošteva v postavki odhodkov). Če pride do takšnih situacij, se kombinacija davka s poslovnimi odhodki pripozna kot ekonomsko neutemeljena.
Pri odpisu kupčevih terjatev je treba izterjati DDV iz prej naštetega predujma. Če je prodajalec plačal davek na prejeti predujem, potem v času priznanja dolga kot brezupnega pridobi pravico, da ga razvrsti kot dohodek. Nadzorniki so dolžni voditi evidenco prihodkov od DDV. Pripisovanje med stroške je tvegano. Obstaja pa uspešna praksa zagovarjanja takega stališča na sodišču.
Ob upoštevanju davka pri odpisu "upnikov" se je treba držati ustaljenega postopka, za katerega morate poznati glavne "scenarije":
Spodaj je opisano, kako ravnati v dani situaciji.
Na primer, stranka ni nakazala plačila za odpremljeno blago (delo, opravljene storitve), vendar je bil vstopni DDV sprejet kot odbitek. V takem scenariju je treba v primeru zamude poravnati "upnike". Postavlja se vprašanje, ali je v tem primeru potrebna izterjava DDV. V skladu z davčno zakonodajo Rusije je omejeno število primerov, ko je potrebna obnova "vstopnega" davka. Zgoraj omenjeni primer ne velja za te (celoten seznam vsebuje klavzulo 3 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobno stališče je bilo potrjeno v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije leta 2013. V skladu s tem dokumentom je treba odbitek opraviti ne glede na to, ali je bilo odpremljeno blago (opravljeno delo ali storitve) plačano. Z drugimi besedami, vrednosti, ki so bile prej odštete, ni mogoče obnoviti. Podobno stališče določa sodna praksa.
Recimo, da je naročnik sprejel blago, ki ga ni plačal, ne da bi sprejel "vstopni" davčni odtegljaj. Kaj storiti, ko dolg zapadne? Dovoljeno je v celoti upoštevati davek pri odhodkih iz poslovanja.
Pomembno: če so bile vrednosti realizirane, je odpis davka enak dolgu s potekom zastaralnega roka v poročevalskem obdobju.
Dobavitelj prejme akontacijo, zaračuna "predujem" DDV, plača davek brez pošiljanja blaga: zamuda predplačila tvori "kreditno kartico". Da ne bi prišlo do zmede pri odpisu kreditnih obveznosti, mora dobavitelj rešiti težave:
Kar zadeva prvo situacijo, potem ko prodajalec prejme akontacijo, prevzame obveznost izračuna in plačila davka na dodano vrednost, ki se lahko odšteje:
Prodajalci ne smejo odšteti DDV od akontacije pri odpisu zapadlih obveznosti, saj se predujem ne prenese na kupce.
Za rešitev drugega vprašanja je dovolj vedeti, da se KZ v statusu "zapadlosti" prišteje DDV k prihodkom iz poslovanja (za izračun davka od prejetega dobička).
Na tretje vprašanje: Davčni zakonik Ruske federacije ne vključuje davka na dodano vrednost pri odpisu "upnikov" pri predplačilu, opravljenem za stroške poslovanja, če je operacija izvedena zaradi zamude. Za take stroške je dovoljeno upoštevati "predujem" DDV. Zakoni davkoplačevalcem omogočajo, da jih v času odpisa zapadle kreditne linije uvrstijo med neposlovne stroške. Sodna praksa kaže možnost zagovarjanja takega stališča.
Na primer, Ombre LLC uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov in vsak mesec odbije davek od dohodka. Družba je 10. februarja 2015 dobavila blago v količini 60 ton, z DDV 10 ton.
Rok za plačilo je bil določen - 7 delovnih dni, razen dneva odpreme. Ombre LLC ne plača blaga 3 leta. Hkrati dobavitelj ne vloži zahtevkov na sodišču, Ombre LLC pa se ne poskuša znebiti dolga. 15. februarja 2018 je bil opravljen popis, zaradi česar se je poslovodstvo odločilo za odpis zapadlega dolga. Osnova bo računovodsko spričevalo in ukaz direktorja. Računovodstvo LLC "Ombre" je prikazalo zapise:
|
datum |
Operacije |
|
Dt10 Kt60 - 60 tisoč Dt19 Kt60 - 10 tisoč Dt68 Kt19 - 10 tisoč rubljev - sprejem v računovodstvo |
|
|
Dt60 Kt91-1 - 60 tr. - operacija odpisa |
Računovodstvo Ombre LLC pri izračunu zneska davka iz prejetega dohodka za februar 2018 ni upoštevalo "vhodnega" DDV v odhodkih in 60 tisoč rubljev. vključeno v dohodek. Razlogi za nastanek kratkega stika so bili: po odštetem predplačilu blago ni bilo predano stranki, zastaralni rok je potekel. Računovodstvo odpis odpravi z objavo: Dt 91,2 Kt 76.
Neutemeljen odpis dolga je nemogoč.
|
Temelji |
Kdaj odpisati |
|
Zastaranje (3 leta) |
Odpis je določen z datumom poteka |
|
Družba upnik je bila likvidirana |
Ob vnosu podatkov o likvidaciji v Enotni državni register pravnih oseb |
|
Družba upnik je bila razglašena za neveljavno |
Na dan dodajanja podatkov o izključitvi v Enotni državni register pravnih oseb |
|
Odpuščen dolg |
Za datum sta na voljo dve možnosti:
|
Ko se rok za reklamacijo izteče, bodo potrebni dokumenti za odpis kratkega stika:
Če se je med popisom izkazalo, da je bilo za mnoge treba prej odpisati KZ, potem je treba predložiti posodobljeno deklaracijo. V primeru neizpolnitve te zahteve in s preverjanjem takšnega dejstva bodo uporabljene kazni zaradi podcenjevanja obdavčljive osnove.
Pri odpisu kratkega stika ni enotnega algoritma. Uredba je neposredno povezana z vrsto računovodstva, ki odraža dejstvo odpisa: davčno ali računovodsko. Slednje pomeni možnost odpisa davka samo na stroške. Spodaj so navodila za dobavitelje in kupce.
Potreba, da kupec opravi takšen odpis, ko so pravice do odbitka v celoti izkoriščene, zahteva naslednje ukrepe:
Če je kupec odpisal obveznosti do kupcev brez odbitka DDV, bodo transakcije podobne zgoraj predstavljenim, razen ene, ki odraža sprejetje. Namesto tega boste morali dodati stroške: Dt9 Kt19.
Pri odpisu zapadlih "upnikov" je za upoštevanje DDV, ki je bil predhodno obračunan iz predplačila od prodajalca, potrebno prikazati akontacijo: Dt51 Kt62, nato izračunati: Dt76 Kt68. Če se KZ pripozna kot zapadla, se operacija odpisa izvede brez upoštevanja davka na dodano vrednost: Dt62 Kt91. Poleg tega ob prejemu akontacije združijo stroške: Дт91 Кт76.
Pomembno: znižanje dohodnine za znesek DDV pogosto postane podlaga za zahtevke inšpektorata zvezne davčne službe.
Če povzamemo, je vredno strukturirati informacije za udeležence v tržnih odnosih. Kupci bi morali:
Prodajalci so dolžni:
Zelo pomembno je, da spremljate stanje svojih financ. Zato morate skrbno pretehtati vprašanje odpisa terjatev in registracije za DDV.
