Odhodki, ki nastanejo v tem poročevalskem obdobju, vendar se nanašajo na prihodnja poročevalska obdobja, naj se nanašajo na obdobja, ko bodo ti odhodki ustvarili ali bi lahko ustvarili prihodke (po načelu skladnosti).
Zato bi morala računovodska usmeritev podjetja poleg seznama tistih situacij, ko podjetje namesto tekočih odhodkov pripoznavati odložene odhodke, vsebovati odgovore na dve vprašanji:
ko se odloženi stroški začnejo odpisovati stroškov;
v katerem obdobju jih je treba odpisati.
Razlike v pripoznanju vnaprej plačanih stroškov:
po KAS je sprejeto, da so odloženi odhodki obratna sredstva, v MSRP pa so lahko tako kratkoročna kot nekratkoročna (dolgoročna) sredstva;
Po MSRP so računovodski predmeti premoženje in obveznosti, pri knjigovodstvu nepremičnin in nastalih obveznosti ni odloženih odhodkov, v procesu upravljanja finančnih rezultatov pa ta postavka je.
Odloženi odhodki vključujejo tiste nastale stroške, ki jih v prihodnjih obdobjih ni več mogoče vrniti.
Na podlagi tega načela so stroški naročnine na periodiko, plačila najemnin za prihodnja obdobja, plačilo obresti na prejeta posojila, predplačilo komunalnih računov itd. akontacija, depozit).
V primeru kršitve svojih obveznosti ali pogojev pogodbe, bo najemodajalec, pošta ali ponudnik storitev dolžan vrniti nekaj plačil, ki jih organizacija ne porabi.
Primerjalna analiza pripoznavanja in pripoznavanja odloženih stroškov po podjetjih v skladu s KAS in MSRP
V Kazahstanu ni posebnega dokumenta o obračunavanju odloženih stroškov.
Ob prehodu na MSRP je treba v začetni bilanci stanja opraviti popravek: razjasniti, kaj je vključeno v odložene odhodke, in izvesti prenos zgoraj navedenih odhodkov iz odloženih stroškov na terjatve.
Opozoriti je treba, da odločitev o vprašanju odpisa ali prenosa stroškov naročnine na periodične publikacije za naslednje poročevalsko obdobje ostaja v presoji družbe. Če so zneski neznatni, jih je mogoče takoj odpisati med odhodke obdobja. Če so zneski pomembni, jih je treba evidentirati na računu predujmov. Ne pozabite pa, da naročnina na periodične publikacije ne velja za nepovratne stroške, tj. v primeru neizpolnjevanja obveznosti, na primer za naročanje na časopise in revije, morajo dobavitelji vrniti prejeti denar.
Poleg tega bo sprememba računovodskega postopka za odložene stroške ob prehodu na MSRP povzročila začasne razlike v ustrezni bilančni postavki v skladu z MRS 12 "Davek od dobička".
Poudariti je treba, da sta skupini kontov 1620 in 2920 namenjeni obračunavanju prihodnjih odhodkov v delovnem kontnem načrtu.
Računi skupine 1620 se nanašajo na kratkoročna sredstva, to pomeni, da ti računi upoštevajo odhodke v zvezi s prihodnjimi obdobji v poročevalskem letu, na primer zavarovalna plačila (premije), plačana zavarovalnicam. Zavarovalni odhodki se usredstvenijo kot odloženi odhodki in se knjižijo postopoma v odhodek v ustreznem obdobju (v okviru rokov, določenih v zavarovalni polici).
Računi skupine 2920 se nanašajo na dolgoročna sredstva, na teh računih so evidentirani odhodki v zvezi z prihodnjimi poročevalskimi obdobji, torej pozneje kot poročevalsko leto. Na primer, lahko je:
nakup zavarovalne police za več kot 1 leto;
stroški priprave in razvoja novih industrij (nove vrste izdelkov ali novi tehnološki procesi).
Ti stroški so vključeni v stroške novih vrst izdelkov od trenutka njihove množične in serijske proizvodnje v dveh letih (v nekaterih primerih do štirih let) v enakih deležih.
V računovodski usmeritvi je treba določiti, kdaj naj se začne odpis, tj. pripoznajo odložene odhodke kot tekoče.
Na primer
Odpis stroškov priprave in obvladovanja novih proizvodnih stroškov se začne, ko je dosežena "točka preloma" - obseg proizvodnje in prodaje, ki omogoča pokritje vseh tekočih stroškov te proizvodnje. V nasprotnem primeru bo pripoznavanje teh stroškov kot tekočih le povečalo izgube podjetja zaradi nove proizvodnje;
stroški rudarskih in pripravljalnih del v rudarskih dejavnostih (trenutna obremenitev). Stroške rudarjenja in razvoja v zvezi s prihodnjo proizvodnjo je treba ob koncu poročevalskega obdobja usredstveniti v breme odloženih stroškov in odpisati (amortizirati) od datuma začetka proizvodnje glede na obseg proizvodnje.
Računi 1620 in 2920 "Odloženi stroški" morajo vključevati samo tiste stroške, ki jih je imela organizacija in jih nihče ne more povrniti. To so predvsem stroški rudarskih, raziskovalnih in geodetskih del; vsi stroški, povezani s sezonskostjo v proizvodnji, sezonskostjo počitnic, sezonsko dostavo blaga; melioracije, popravila osnovnih sredstev; zaposlovanje kadrov, pridobitev licenc, dodelitev specialistov, gospodarske dejavnosti v odsotnosti prodaje itd. Posebnost vseh naštetih stroškov je, da jih ima organizacija in jih zdaj praviloma nihče ne more povrniti.
Zato so računovodske evidence usmerjene k enemu cilju – usredstvitvi nastalih stroškov. To pomeni, da se v breme računov 1620 in 2920 »Odloženi stroški« zbirajo vsi stroški, povezani z rudarjenjem, znanstvenim delom, obogatitvijo zemljišč itd. deluje. Hkrati se knjižijo računi sredstev - denarne in materialne vrednosti. Tako so v sredstvo bilance stanja vključeni odhodki, ki se namesto odhodkov začasno štejejo za kapital. Toda ta kapital se odpiše iz računa odhodkov v skladu s tistimi poročevalskimi obdobji, ki jih je treba pripisati. Odpišemo jih lahko glede na obdobja sama, če gre za posredne stroške, ki jih je mogoče pripisati poročevalskemu obdobju, ali pa gre za neposredne stroške, ki jih je mogoče pripisati določenemu obsegu proizvodnje. Bodite pa pozorni na naravo naštetih postavk, na primer, da nekateri stroški sploh ne bodo vključeni v letno bilanco stanja. Predvsem pripravljalna dela zaradi njihove sezonske narave, pa tudi popravila osnovnih sredstev, ki so med letom neenakomerno opravljena, se evidentirajo kot odloženi odhodki le za izravnavo odhodkov med letom in ne vplivajo na bilanco stanja in finančni rezultat podjetja. leto. Predvidevamo lahko, da je pojem odloženih odhodkov tekoče narave in v to kategorijo lahko vključimo le postavke, ki ustrezajo značilnostim obratnih sredstev. Pri bremenitvi računov 1620 in 2920 se knjižijo v dobro odloženi odhodki in v breme konta odhodkov, ki se nanašajo na poročevalsko obdobje.
V računovodskih izkazih so razkriti naslednji podatki:
z uporabo osnovnega pristopa: računovodske usmeritve stroškov izposojanja;
pri uporabi alternativnega pristopa: računovodska politika v zvezi s stroški izposojanja; stopnja kapitalizacije, uporabljena za izračun usredstvenih stroškov izposojanja; znesek stroškov izposojanja, usredstveni za obdobje.
Sedem korakov, s katerimi lahko izkoristite stroške izposojanja:
ugotoviti, katera sredstva so primerna za usredstvenitev stroškov izposojanja;
določi obdobje kapitalizacije;
izračunati tehtane povprečne kumulativne stroške;
izračunati stroške izposojanja, ki bi se jim lahko izognili;
izračunati dejanske stroške izposojanja;
določi višino stroškov izposojanja, ki bodo usredstveni.
Prehodni pogoji. Če organizacije prvič uporabljajo MSRP kot osnovo za računovodstvo in predstavitev računovodskih izkazov, je treba ta prehod na MSRP, vključno z MRS 23 "Stroški izposojanja", izvesti v skladu z zahtevami MSRP 1 "Prva uporaba MSRP" . V primeru sprememb računovodskih usmeritev s strani organizacij, ki že uporabljajo MSRP, je treba vsako spremembo računovodskih usmeritev in ustrezne prilagoditve računovodskih izkazov izvesti v skladu z MRS 8 »Čisti poslovni izid obdobja, napake in spremembe v računovodstvu. pravila".
Račun 97 računovodstva je aktiven račun "Odloženi odhodki", namenjen odražanju informacij o odloženih odhodkih podjetja: stroški, nastali v tekočem obdobju, se odpišejo v naslednjih obdobjih.
Koncept odloženih stroškov (BPO) se je v preteklosti razvil iz potrebe, da organizacije izkoristijo svoje nepovratne stroške in naložbe v proizvodne možnosti. Ti odhodki se začasno dodajo v kapital podjetja in sodijo v bilančno sredstvo. Kasneje, ko se ta kapital odpiše v naslednjih poročevalskih obdobjih, gre na račun stroškov.
Da se nastali stroški razvrstijo kot BPO, morata biti izpolnjena dva pogoja:
Obstaja omejen seznam stroškov, ki jih je mogoče pripisati BPO. To so stroški, povezani z:
V praksi se ta račun uporablja veliko širše. Računovodje pogosto pošiljajo stroške BPO, da bi zmanjšali začasne razlike pri izračunu dohodnine, torej uporabljajo ta račun za izenačitev BU in OU.
V letu 2017 lahko med odložene odhodke pripišemo le dve vrsti:
Prva vrsta stroškov je lahko na primer material, prenesen na gradbišče. Za priznavanje stroškov gradnje BPO morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Drugi stroški se lahko pripišejo tudi odloženim stroškom. Računovodja lahko po lastni presoji stroške razvrsti kot tiste, ki jih je treba odpisati v daljšem časovnem obdobju.
Predujmi so navedeni za opravljanje nekaterih del BPO ne veljajo.
Račun je aktiven in spada v skupino distribucijskih računov. Analitično računovodstvo na računu se izvaja po vrstah odhodkov. Po Dt računih se poberejo vsi stroški, po CT se pojavijo finančni računi in računi materialnih vrednosti.
Brezplačno dobite 267 1C video vadnice:
Tipična korespondenca 97 računov:
Od leta 2011 v ruskem računovodskem sistemu ni koncepta odloženih stroškov, vrstica z ustreznim imenom pa je bila odstranjena iz bilance stanja.
Postopno napredujoč proces konvergence med RAS in MSRP je privedel do opustitve samega koncepta RBP, vendar je ocena 97 v kontnem načrtu še vedno ostala.
Glavno neskladje je dejstvo, da je v bilančni aktivi 97 računov, v resnici pa je to odraz odhodkov. 97 račun je vključen v oddelek obratnih sredstev (vrstica 1260) ali zalog (vrstica 1210).
Trenutno si lahko predstavljamo dve možnosti za razvoj dogodkov z oceno 97: popolna zavrnitev ali nadaljnja uporaba.
V prvem primeru je treba vse odhodke, ki jih je mogoče pripisati kontu 97, prikazati kot tekoče odhodke. Pogodbe o gradbenih delih bodo evidentirane kot nedokončana dela. Stroške popravil osnovnih sredstev (če ni rezervacij) bo treba pripoznati v obdobju, ko so popravila dejansko opravljena.
Stroške pridobitve dovoljenj bo treba tudi pavšalno pripoznati ob dejanskem plačilu.
To bi lahko imenovali primerna in logična možnost, vendar nam realnost našega življenja verjetno ne bo dovolila, da bi prišli do tega. Do zdaj obstaja vrsta obstoječih predpisov in PBU, ki delujejo s konceptom RBP. To pomeni, da bo moral računovodja v skladu z njimi stroške, ki ustrezajo tem aktom, pripisati 97. računu, kljub temu, da se ne bodo odražali v obrazcu-1, in bodo ti stroški zahtevali dodatno dešifriranje za vstop v njegove druge vrstice.
Pravzaprav gremo proti popolni postopni opustitvi računa BPO. A ker ga v praksi uporabljajo organizacije za izenačevanje računovodskih in finančnih institucij, je malo verjetno, da se bo to kljub zagotovilom ministrstva za finance zgodilo kmalu.
Technoserv LLC je od podjetja Parus pridobil licenčni računalniški program v vrednosti 72.000 rubljev. Rok uporabe programa je 5 let.
Naredimo izračun. Mesečni znesek odpisa: 72.000 / (12 * 5) = 1.200 rubljev.
Prejemek se bo odražal s knjiženji na račun 97:
Programska oprema se bo mesečno zaračunavala 5 let z ožičenjem:
LLC "Stroyproekt" se pripravlja na razpis za gradnjo objekta. Razpis je predviden za november 2016. Projektantski organizaciji je bila naročena izdelava študije izvedljivosti. Stroški dela so znašali 590.000 rubljev, vklj. DDV - 90.000 rubljev Gradbena pogodba je bila podpisana decembra 2016. Dela so bila predana naročniku marca 2017.
Stroške študije izvedljivosti lahko pripišemo pogodbi o delu, saj obstaja velika verjetnost, da bo do njihove izvedbe razpis zmagan in pogodba podpisana.
Objave na računu 97 Stroyproekt v novembru:
Marca 2017 se ustvari transakcija odpisa.
"MSRP in MSR v kreditni instituciji", 2011, št
V mednarodnih standardih računovodskega poročanja je primarna analiza skladnost določenega elementa z definicijo obveznosti ali sredstva in ni koncepta "odloženih prihodkov in odhodkov", čeprav še vedno obstaja v ruskem računovodskem sistemu. Kako v izkazih MSRP odražati odložene prihodke in odhodke kreditnih in drugih poslov, regres, ki jih je mogoče pripisati prihodnjim obdobjem, neizključne pravice do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti in kapitalske stroške najetih osnovnih sredstev?
Vsako leto se ruska pravila računovodstva in poročanja v kreditnih institucijah približujejo mednarodnim. Na primer, od leta 2011 se je v ruski bančni praksi pojavil koncept pogojnih obveznosti nekreditne narave, od leta 2012 pa bodo začele veljati spremembe v zvezi z obračunavanjem terminskih poslov in nepremičnin, ki se ne uporabljajo v glavni dejavnosti.
Vendar pa v ruskem računovodskem sistemu še vedno obstaja koncept, ki nima analogov v mednarodnih standardih računovodskega poročanja - to so odloženi prihodki in odhodki. V skladu z klavzulo 6.23, del II Uredbe Banke Rusije z dne 26. marca 2007 N 302-P "O pravilih za vodenje računovodstva v kreditnih institucijah, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu - Uredba N 302- P), vključujejo zneske, prejete naenkrat (plačane) in jih je mogoče pripisati prihodkom (odhodkom) v naslednjih poročevalskih obdobjih. Z drugimi besedami, prihodki in odhodki odloženih obdobij vključujejo tiste prihodke in odhodke, ki jih še ni mogoče pripoznati v poročanju, zaradi česar ima banka v bilanci stanja obveznost ali sredstvo.
Naj vas spomnim, da konceptualni temelji MSRP opredeljujejo le pet elementov računovodskega poročanja: to so sredstva, obveznosti, prihodki, odhodki in kapital, v nobenem od standardov MSRP pa ni upoštevan koncept odloženih prihodkov ali odhodkov. Poskusimo ugotoviti, kateri element računovodskih izkazov naj vključuje odložene prihodke in odhodke z vidika MSRP.
Najprej se obrnimo na definicijo sredstva. Sredstvo je vir, ki ga družba obvladuje kot posledica preteklih dogodkov, od katerega se pričakuje, da se bodo gospodarske koristi povečale v prihodnosti. Če povečanja gospodarskih koristi v prihodnosti ne pričakujemo, se v poročanju pripozna odhodek in ne sredstvo. Enako z obveznostmi. Če v prihodnosti ni pričakovati odliva sredstev, ki vsebujejo gospodarske koristi, se v poročanju pripozna prihodek in ne obveznost.
Kot lahko vidite, je v MSRP nasproten pristop k pripoznavanju elementov računovodskih izkazov. Prihodki in odhodki so tisti, ki jih ni mogoče pripoznati kot obveznosti oziroma sredstva. Zato bo primarna analiza skladnost določenega elementa z opredelitvijo sredstva ali obveznosti.
Pri pripoznavanju enakih prihodkov in odhodkov prihodnjih obdobij v računovodstvu se izvede obratna analiza – skladnost določenih zneskov z opredelitvijo prihodkov oziroma odhodkov, kot je navedeno zgoraj. Zato je treba za vsa stanja, evidentirana na kontih za odložene prihodke in odhodke (613 oziroma 614), pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP najprej ugotoviti, ali ustrezajo definiciji obveznosti in sredstev iz konceptualni okvir MSRP.
Če je odgovor pritrdilen, potem se morate pozanimati, v katero kategorijo obveznosti in sredstev spadajo in v skladu s tem, kako jih je treba obračunati v poročanju po MSRP. Če je odgovor ne, je treba stanja takih odloženih prihodkov in odhodkov pri pripravi računovodskih izkazov po MSRP odpisati med prihodke oziroma odhodke.
Torej, začnimo z analizo stanja na računih za obračunavanje odloženih prihodkov in odhodkov. Banka Rusije razlikuje dve vrsti odloženih prihodkov in odhodkov: za kreditne posle (računi 61301 in 61401) in za druge posle (računi 61304 in 61403).
Na kontih 61301 »Odloženi prihodki kreditnega posla« in 61401 »Odloženi odhodki kreditnega posla« se izkazujejo prejete (plačane) obresti v prihodnjih obdobjih.
Primer 1... V skladu s pogoji posojilne pogodbe je moral posojilojemalec do 31.12.2011 plačati obresti v višini 150 tisoč rubljev, dejansko pa je decembra prejel plačilo obresti v višini 200 tisoč rubljev. Ker so bile terjatve banke do obračunanih obresti do tega datuma v celoti poplačane in datumi za naslednja plačila obresti in glavnice še niso prišli, potem od 31.12.2011 "dodatnih" 50 tisoč rubljev. bo evidentiran na računu 61301.
Z vidika MSRP ni povsem pravilno razdeliti obstoječe zahteve po posojilu na zahteve za glavnico in obresti, ker je treba posojilo vrednotiti po enotni odplačni vrednosti. Posledično je treba vsako plačilo, pa naj bo to plačilo za poplačilo obračunanih obresti ali dela glavnice posojila, šteti za odplačilo odplačne vrednosti posojila. To pomeni, da bi morale obresti, prejete od strank v prihodnjih obdobjih, neposredno zniževati odplačno vrednost posojila in se ne odražati v izkazu finančnega položaja kot obveznost.
Primer 2... 31. decembra 2010 je banka izdala posojilo v višini 10.000 tisoč rubljev. za obdobje dveh let, ob upoštevanju plačila obresti v višini 15 % letno ob koncu vsakega leta in odplačila zneska posojila ob izteku pogodbenega obdobja. Na dan 31. decembra 2011 je banka pripoznala odložene prihodke iz kreditnih poslov v zvezi s to pogodbo v višini 100 tisoč rubljev.
Dejanski zapadli znesek decembra 2012 bo: 10.000.000 + 10.000.000 x 15% - 100.000 = 11.400.000 rubljev. (odplačilo glavnice plus letno plačilo obresti zmanjšano za vnaprej prejete obresti), bo njena odplačna vrednost na dan 31. 12. 2011, določena na podlagi prvotne interne efektivne obrestne mere: 11.400.000 / (1 + 15%)<1>= 9.913.000 rubljev
<1>Do odteka denarja je ostalo le še eno leto.
Po načrtu bi znesek, ki bi ga bilo treba plačati v decembru 2012, znašal 11.500 tisoč rubljev, njegova odplačna vrednost na dan 31. 12. 2011 pa bi bila enaka 10.000 tisoč rubljev. Prav ta vrednost se odraža pred začetkom popravka pod postavko »Posojila strankam«.
Odstopanje odplačne vrednosti od knjigovodske vrednosti bo: 913.000 - 10.000.000 = -87.000 rubljev. Potrebne prilagoditve pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP:
Dt "Odloženi prihodki"
Kt "Krediti strankam" - v višini 87 tisoč rubljev;
Dt "Odloženi prihodki"
CT "Prihodki od obresti za posojila" - v višini 13 tisoč rubljev.
V tem primeru je poleg prilagoditve stroškov posojil tudi prilagoditev prihodkov od obresti zaradi dejstva, da je bil dejanski donos na posojilo višji od notranje efektivne obrestne mere, saj je bil 100 tisoč rubljev. za plačilo obresti, prejetih eno leto pred rokom.
Najpogosteje pa odloženi prihodki iz kreditnega poslovanja izhajajo iz posojil fizičnim osebam, za katere so predvidena mesečna in ne letna plačila obresti. Zaračunane obresti za prihodnja obdobja padejo na relativno kratko obdobje - manj kot en mesec (do dneva naslednjega plačila). Zato se dejanska donosnost posojila ne razlikuje bistveno od interne efektivne obrestne mere in ni potrebna prilagoditev prihodkov od obresti.
Primer 3... 31. decembra 2010 je banka izdala posojilo v višini 20 milijonov rubljev. za obdobje dveh let s pogojem enakega odplačila glavnice in obračunanih obresti po stopnji 15 % ob koncu vsakega meseca. Na dan 31. decembra 2011 je stanje glavnega dolga 10 milijonov rubljev, odloženi prihodki iz kreditnih poslov v zvezi s to pogodbo so znašali 100 tisoč rubljev.
Dejanski znesek, zapadli v decembru 2012, bo: 20.000.000 / 24.000 + 10.000.000 x 15% x 31.000 / 366.000 - 100.000 = 833.000 + 127.000,00 - 00,00 rubljev. (mesečno plačilo za poplačilo zneska dolga plus enomesečno plačilo obresti minus obresti prejete vnaprej). Odplačno vrednost tega plačila na dan 31. decembra 2011 je mogoče poenostaviti na naslednji način: 860.000 / (1 + 1,25 %<1>) = 850.000 rubljev, odplačna vrednost celotnega posojila na dan 31. 12. 2011 pa bo 9901 tisoč rubljev.
<1>1,25% - obrestna mera za posojilo, izračunana za en mesec. To stopnjo je mogoče izračunati tako, da letno stopnjo 15 % delimo s številom mesecev (12).
Po načrtu bi znesek, ki bi ga bilo treba plačati v januarju 2012, znašal 960 tisoč rubljev, odplačna vrednost tega plačila na dan 31. decembra 2011 bi znašala 949 tisoč rubljev, odplačna vrednost celotnega posojila - 10.000 tisoč rubljev. Prav ta vrednost se odraža pred začetkom popravka pod postavko »Posojila strankam«.
Odstopanje odplačne vrednosti od knjigovodske vrednosti bo: 850.000 - 949.000 = -99.000 rubljev. (ali 9.901.000 - 10.000.000 = -99.000).
Kot vidite, se vrednost odstopanja odplačne vrednosti od knjigovodske vrednosti ne razlikuje bistveno od zneska prihodkov od obresti, prejetih v prihodnjih obdobjih. Poleg tega je splošno sprejeta praksa, da se terjatve z zapadlostjo manj kot en mesec ne diskontirajo. V tem primeru bo v primeru 2 razlika med odplačno vrednostjo posojila in njegovo knjigovodsko vrednostjo popolnoma enaka znesku vnaprej prejetih prihodkov od obresti.
Iz tega lahko sklepamo, da za posojila, za katera se obresti plačujejo pogosteje kot enkrat letno, pri pripravi izkazov MSRP popravek prihodkov od obresti glede na vnaprej prejete obresti v prihodnjih obdobjih ne bo potreben. Kljub temu bo za odraz odplačila dela odplačne vrednosti posojila v zvezi s takšnimi obrestmi potrebna prilagoditev za njihovo celotno vrednost (v primeru 2 - 100 tisoč rubljev) v korespondenci:
Dt "Odloženi prihodki"
CT "Posojila strankam".
Torej se pri sestavi poročanja v skladu z MSRP upoštevajo odloženi prihodki iz kreditnih poslov (konto 61301) na naslednji način:
Za vnaprej plačane odhodke kreditnih poslov, ki predstavljajo obresti, plačane v prihodnjih obdobjih, se bo obračunavanje za namene MSRP zrcalilo - pri zmanjšanju zbranih sredstev se upošteva stanje na računu 61401, razen dela, ki naj bi pripisati odhodkom za obresti.
Če je zgoraj opisani algoritem mogoče uporabiti za prihodke in odhodke prihodnjih obdobij kreditnih poslov, ne da bi obravnavali vsak primer posebej, bo morala banka glede prihodkov in odhodkov prihodnjih obdobij pri drugih operacijah dodatno analizirati vsak znesek, ki je evidentiran na teh račune, da bi jih razvrstili in ovrednotili po MSRP.
Banka Rusije je pri določanju postopka uporabe računov odloženih prihodkov in odhodkov za druge operacije precej lakonična. Torej v klavzuli 6.23, del II Uredbe N 302-P, piše naslednje:
V dobro kontu 61304 Odloženi prihodki iz drugih poslov so prikazana prejeta najemnina, zneski, prejeti za informacijske in svetovalne storitve in druga podobna prejemka.
V breme računa 61403 »Odloženi odhodki drugih poslov« so prikazani preneseni zneski najemnine; naročnina; višina zavarovalnih premij; zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve; za vzdrževanje programskih izdelkov; za oglaševanje; za naročnino na periodične publikacije in druga podobna plačila."
V bistvu vsi preneseni zneski predstavljajo predujme, ki jih je banka prejela ali plačala, a hkrati izpolnjujejo določene dodatne kriterije. Hkrati je meja med prejetim predujmom in odloženimi prihodki oziroma izdanim predujmom ter odhodki odloženih obdobij precej nestabilna, banke pa se pogosto v praksi soočajo z vprašanjem: ali je ta ali tisti predujam (odhodek) prihodnosti menstruacije ali ne? Glavna merila za razvrstitev predujmov kot prihodkov (odhodkov) prihodnjih obdobij sta praviloma odsotnost opravljenih dejanj in nezmožnost vračila izplačanega zneska v prihodnosti. Vendar pa lahko ločitev predujmov in odloženih prihodkov (odhodkov) služi kot tema za ločen članek, zdaj pa govorimo o tem, kako po MSRP obračunati zneske, ki so že prikazani v ruskih računih na računih odloženih prihodkov in stroški drugih poslov.
Ugotovili smo, da je večina odloženih prihodkov in odhodkov iz drugih poslov pravzaprav prejetih in izdanih predujmov. Zato jih je treba za namene MSRP obračunati na enak način kot redne predujme. Hkrati ugotavljamo, da niti en standard MSRP ni namenjen tej vrsti sredstev (obveznosti), kot je dani (prejeti) predujmi, zato se je treba pri njihovem obravnavanju zanašati na merila za pripoznavanje sredstev. in obveznosti kot sestavine računovodskih izkazov.
Naj vas spomnim, da 10. člen MRS 8 »Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake« zahteva, da v odsotnosti posebnega MSRP, ki bi se uporabljal za transakcijo, uporabite lastno presojo pri razvoju in uporabi računovodskih usmeritev za ustvarjanje ustreznih in zanesljive informacije. Hkrati bi morala presoja temeljiti tako na zahtevah MSRP, ki zadevajo podobna in sorodna vprašanja, kot na definicijah, merilih za pripoznavanje in konceptu sprememb elementov računovodskih izkazov, ki jih vsebuje okvir MSRP.
Poleg meril za pripoznavanje sredstev in obveznosti kot elementov računovodskih izkazov je temeljna predpostavka nastanka poslovnega dogodka po MSRP ključna za pripoznavanje in merjenje prejetih in danih predujmov. Torej bi morala podjetja po tej predpostavki pripravljati računovodske izkaze, razen informacij o denarnih tokovih, po načelu nastanka poslovnega dogodka, zato je treba gospodarske dogodke pripoznati in odražati v računovodskih izkazih v obdobju, v katerem so se zgodili, ne glede na plačilo ali prejem gotovine ...
Zato je treba dani predujam, ki je le odraz dejstva, da je bila gotovina plačana, prerazvrstiti v drugo sredstvo (obveznost) ali odhodek (prihodek) šele, ko je blago dobavljeno ali je opravljena storitev na račun tega predplačila ( delo je opravljeno).). Z drugimi besedami, pred nastankom tistih prihodnjih obdobij, v katera dogodek sodi, zaradi katerih so bili prejeti ali izdani predujmi, vključno s tistimi, ki so v računovodstvu prikazani na računih odloženih prihodkov (odhodkov), se ti predujmi ne vštevajo v druge kategorije sredstev in obveznosti in se odražajo v poročanju po MSRP kot ločen razred.
Prejeti (izdani) predujmi se obračunajo v višini prejetih (izplačanih) sredstev. Ne smemo pozabiti, da se prejeti (izdani) predujmi ne nanašajo na finančne obveznosti (sredstva) in se posledično ne nanašajo na vračilo sredstev, saj gre za prenos blaga ali opravljanje storitev v prihodnosti in ne za vračilo sredstev. dolgoročni predujmi niso predmet diskontiranja, predujmi v tujih valutah pa se ob spremembi deviznih tečajev ne prevrednotujejo.
Čeprav so predujmi na splošno vključeni med druga sredstva in obveznosti v agregatnem izkazu finančnega položaja MSRP, jih je treba ločiti od terjatev in obveznosti ter jih razkriti v ločeni vrstici v pojasnilih.
Od splošnega načela odražanja predujmov v izkazih MSRP se vrnimo k obračunavanju odloženih prihodkov in odhodkov pri drugih poslov. Tako se na računu 61304 "Odloženi prihodki iz drugih poslov" odražajo predujmi, ki jih je banka prejela za najem sefov, opravljanje svetovalnih storitev in drugi podobni zneski. Predstavljajo prejeto predplačilo za storitve, ki jih bo banka opravljala v naslednjih obdobjih, zato je znesek plačila zanje odvisen od prihodkov le v prihodnjih obdobjih. V tem primeru je pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP potrebna le ena prilagoditev za prerazvrstitev takih zneskov v korespondenci:
Dt "Odloženi prihodki"
CT "Prejeto predplačilo".
Kar zadeva odložene odhodke drugih poslov, se lahko na tem računu poleg izdanih predujmov, ki predstavljajo predplačilo banke za storitve, ki ji bodo opravljene v naslednjih obdobjih, odražajo tudi druga sredstva. Torej, točka 4.19 Dodatka 10 k Pravilniku N 302-P določa, da se kot odloženi stroški odražajo plačila za podeljeno pravico do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti ali sredstev za individualizacijo (neizključna pravica do uporabe), ki se izvedejo v obliki fiksno enkratno plačilo. V skladu z klavzulo 8.4.4 Dodatka 10 k Uredbi N 302-P, če se kapitalski stroški, ki jih ima najemnik na zakupljenih osnovnih sredstvih, ne morejo priznati kot last najemnika, se ob začetku obratovanja bremenijo račun za obračunavanje odhodkov (odloženih odhodkov za druge posle).
Končno so na kontu 61403 "Odloženi odhodki drugih poslov" najpogostejša stanja na naslednjih transakcijah:
a) neizključne pravice za uporabo programske opreme;
b) kapitalske naložbe v obliki neločljivih izboljšav najetih nepremičnin;
c) regres, izplačan v poročevalskem obdobju za prihodnja obdobja;
d) plačilo za vzdrževanje programskih izdelkov, plačano vnaprej;
e) plačilo naročnine na tiskane publikacije za prihodnja obdobja;
f) zavarovalne premije, plačane za zavarovalno dobo, ki se konča v prihodnjih obdobjih;
g) plačane članarine združenjem in društvom za prihodnja obdobja;
h) vnaprej plačana naročnina, najemnina in druga podobna plačila.
Zdaj se podrobneje osredotočimo na vsako vrsto operacije. Najprej bomo obravnavali operacije, navedene v klavzulah "d" - "s".
Kot je navedeno zgoraj, bi morala banka za namene MSRP enakopravno obračunati vse zneske, ki predstavljajo vnaprej plačane vnaprejšnje stroške, kot so stroški vzdrževanja programske opreme, naročnine za prihodnje tiskane publikacije, naročnine, najemnina in druga podobna plačila. . in na podlagi enakih načel kot izdani predujmi, saj se znesek plačila bremeni le v prihodnjih obdobjih. Zato bo za takšne odložene odhodke pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP potrebna korespondenčna prilagoditev prerazvrstitve:
Dt "Izdani predujmi"
Ob tem pa ob upoštevanju odloženih odhodkov, ki so akontacijski odhodki, ne smemo pozabiti, da takoj, ko se v izkazih MSRP odražajo kot sredstvo, mora v zvezi z njimi obstajati tak znak glede opredelitve sredstva kot možnost prinašanja gospodarskih koristi v prihodnosti.... Torej, če se takšne koristi v prihodnosti ne pričakujejo v zvezi s kakršnim koli plačanim zneskom, kot je plačilo za članstvo v združenju, jih je treba odšteti.
Drug odtenek v zvezi z obračunavanjem odloženih stroškov pri drugih transakcijah je DDV, plačan dobavitelju skupaj z glavnico predujma. Če v tem primeru DDV za banko ni povračljiv strošek, ga je treba za namene MSRP obravnavati kot sestavni del vnaprej plačanega odhodka. Če se torej plačani DDV v zvezi z vnaprej plačanim zneskom obračunava ločeno na kontu 60310 »Plačan DDV«, ga je treba pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP tudi prerazvrstiti v postavko »Izdani avansi«. .
Vprašanje vključitve nevračljivega DDV v vrednost premoženja je aktualno za vse vrste odloženih stroškov drugih poslov. Če se torej tak DDV v računovodstvu odraža ločeno, potem je ob prerazporeditvi odloženih odhodkov v ustrezne kategorije, pa naj gre za dane predujme, neopredmetena sredstva, osnovna sredstva ali tekoče odhodke, treba plačani DDV prenesti v isto kategorijo.
Ločeno bi se rad osredotočil na to vrsto prihodnjih stroškov, kot je regres, izplačan v poročevalskem obdobju za prihodnja obdobja. Do tega lahko pride, če dopust zaposlenega vpliva na dva koledarska meseca.
Primer 4... Zaposleni je odšel na dopust decembra 2011 in bo tam ostal do 14. januarja 2012. Izplačan mu je bil regres v višini 42 tisoč rubljev. Odhodki v decembru 2011 so vključevali del regresa v višini 27 tisoč rubljev, ki ga je mogoče pripisati sorazmerni delitvi decembra 2011, in preostali del v višini 15 tisoč rubljev, sorazmerno pripisan januarju 2012, na dan 31. decembra , 2011 vključeno v odhodke.
Zdi se, da obstaja običajno predplačilo - navsezadnje je bil zaposlenemu izdan regres, tudi za naslednji koledarski mesec. Vendar z vidika MSRP ni vse tako preprosto. Celoten znesek plačanega regresa (42 tisoč rubljev) po MSRP je treba v celoti vključiti v stroške obdobja pred dopustom zaposlenega na dopustu, to je v odhodke leta 2011. V zvezi s tem se vsi odloženi stroški, priznani v Rusko računovodstvo na dopustu za naslednji mesec, pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP, ga je treba odpisati na stroške.
V našem primeru morate prilagoditi 15 tisoč rubljev. v naslednji korespondenci:
Dt "Stroški dela (administrativni stroški)"
CT "Odloženi stroški".
Ni naključje, da je ločen standard MRS 19 "Zaslužki zaposlencev" namenjen obračunavam osebja. 11. člen tega standarda zahteva, da podjetje pripozna pričakovane stroške izplačila kratkoročnih zaslužkov zaposlencev v obliki nakopičenih plačanih odsotnosti z dela (in sicer plačanih dopustov), ko zaposleni opravljajo storitve za podjetje, ki povečujejo prihodnje plačane odsotnosti, za katere ti delavci imajo pravico.
Z drugimi besedami, strošek plačila prihodnjega dopusta bi moral biti strošek, ko delavec postane upravičen do dodatnih dni dopusta, torej ob koncu vsakega meseca, ki ga je delal. Vračunani, a še ne plačani stroški za prihodnje regres tvorijo rezervo za vračunane dopuste, ki se v poročanju po MSRP obračunava kot obveznosti. Tako bi moral do začetka dopusta celoten znesek regresa, ki pripada zaposlenemu, že bremeniti banki kot odhodek za namene MSRP in evidentirati kot obveznost.
Preidimo na naslednjo vrsto odloženih stroškov drugih poslov - neizključne pravice do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti ali sredstev individualizacije, ki vključujejo različne kupljene programske izdelke in programsko opremo, za katero banka nima izključne pravice uporabe. (patenti, licence itd.), zato jih ni mogoče priznati kot neopredmetena sredstva za namene ruskega računovodstva. Vendar jih je z vidika MSRP mogoče pripoznati kot neopredmetena sredstva.
Opomba. Z vidika MSRP lahko neizključne pravice do uporabe rezultatov intelektualne dejavnosti ali sredstev individualizacije, ki so računovodsko obračunane kot odloženi odhodki, pripišemo neopredmetenim sredstvom.
Kot je opredeljeno v 8. členu MRS 38 Neopredmetena sredstva, je neopredmeteno sredstvo opredeljivo nedenarno sredstvo, ki nima fizične vsebine in izpolnjuje merilo določljivosti (12. člen MRS 38), kadar:
Zadevne programske opreme praviloma ni mogoče ločiti od banke za kasnejši prenos, vendar izhaja iz pogodbenih pravic z imetniki avtorskih pravic in zato izpolnjuje kriterije prepoznavnosti.
Vsako sredstvo za pripoznanje zahteva nadzor nad njim in pričakovanje prihodnjih gospodarskih koristi. Banka pričakuje prihodnje gospodarske koristi od programske opreme v obliki optimizacije delovanja računalniške opreme, zmanjšanja finančnih stroškov in stroškov dela za obdelavo informacij itd., v skladu s 17. členom MRS 38.
Za nadzor nad neopredmetenimi sredstvi v skladu s 13. členom MRS 38 lahko rečemo, da se pojavi, ko je podjetje upravičeno do prejemanja prihodnjih gospodarskih koristi iz osnovnega vira in lahko omeji dostop drugih subjektov in oseb do teh koristi. Kar zadeva programsko opremo, nameščeno na bančni opremi, ima banka možnost nadzora prihodnjih gospodarskih koristi in omejitve dostopa drugih organizacij do teh ugodnosti. Posledično programska oprema, ki jo banke obračunavajo na kontu 61403 »Odloženi stroški drugih poslov« (neizključne pravice do uporabe takega zavarovanja), pogosto izpolnjuje merila za pripoznavanje neopredmetenih sredstev in se lahko za namene MSRP obračunava kot neopredmeteno sredstvo. Zato je treba po opravljeni ustrezni analizi in ugotovitvi skladnosti obstoječe programske opreme z merili za njeno pripoznavanje kot neopredmeteno sredstvo, s prilagoditvijo prerazvrstiti v želeno kategorijo:
Dt "Neopredmetena sredstva"
CT "Odloženi stroški".
Opozoril bi še na en vidik obračunavanja neizključnih pravic do programskih izdelkov kot neopredmetenih sredstev za namene MSRP. To je obvezna analiza in po potrebi revizija obdobja, določenega v ruskem računovodstvu za enakomerni odpis stroškov neizključnih pravic do stroškov. Po računovodskih pravilih se tak rok določi na podlagi pogojev pogodbe, pri prenosu pravic za nedoločen čas pa ga določi banka samostojno. Žal v teh primerih ne ustreza vedno obdobju, v katerem bo programski izdelek v resnici banki prinesel gospodarske koristi.
Na primer, lahko pogodba predvideva prenos neizključnih pravic za uporabo programske opreme za obdobje 25 let. Sodobne tehnologije pa se razvijajo tako hitro, da ni vedno mogoče predvideti, katere programske izdelke in tehnologije bomo uporabljali niti čez pet let, še bolj pa čez 25. Zato naj bi rok uporabe takšnega neopredmetenega sredstva v MSRP kritično analizirati in pregledati na krajšo stran.
V zvezi s tem se bo letni znesek amortizacije tega neopredmetenega sredstva po MSRP razlikoval od zneska, odpisanega za leto kot odhodkov v zvezi s tem programskim produktom iz računovodskega računa 61403 »Odloženi stroški drugih poslov«.
Primer 5... Banka je 01.01.2011 pridobila neizključne pravice za uporabo programskega produkta Superbank v vrednosti 2.950 tisoč rubljev, vključno z DDV v višini 450 tisoč rubljev, ločeno prikazanih na računu 60310 "Plačan davek na dodano vrednost". V skladu s pogoji pogodbe so bile neizključne pravice prenesene na banko za 15 let. Na dan 31.12.2011 je stanje na računu 61403 v zvezi s tem programskim izdelkom znašalo 2333 tisoč rubljev, na računu 60310 - 420 tisoč rubljev.
Pri sestavljanju poročil v skladu z MSRP je banka prišla do zaključka, da ta programski produkt izpolnjuje kriterije za pripoznavanje kot neopredmeteno sredstvo, glede na hitrost razvoja bančnih tehnologij in računalniške opreme pa bo njegova uporaba ekonomsko upravičena v šestih letih. . Zato je treba neopredmeteno sredstvo z začetno nabavno vrednostjo 2.950 tisoč rubljev pripoznati v izkazih po MSRP. in amortizacija je bila obračunana v višini 2950/6 = 492 tisoč rubljev.
Če želite to narediti, morate narediti več prilagoditev. Tukaj je eden od možnih načinov, kako jih odražati:
Dt "Neopredmetena sredstva"
CT "Odloženi stroški" - v višini 2333 tisoč rubljev;
Dt "Neopredmetena sredstva"
Kt "Plačan DDV (druga sredstva)" - v višini 420 tisoč rubljev.
Dt "Neopredmetena sredstva"
Kt "Dobiček" (pod postavko "Drugi stroški") - v višini 197 tisoč rubljev.
Дт "Dobiček" (pod postavko "Amortizacija neopredmetenih sredstev")
CT "Akumulirana amortizacija neopredmetenih sredstev" - v višini 492 tisoč rubljev.
Na koncu upoštevajte še eno vrsto odloženih odhodkov – kapitalske stroške, ki jih ima banka za zakupljena osnovna sredstva, ki jih ni mogoče pripoznati kot last najemnika. Običajno so v to kategorijo vključene neločljive izboljšave najetega premoženja, ki jih izvede banka kot lizingojemalec, katerih vrednosti pozneje najemodajalec ne povrne.
Spomnimo, ruska računovodska pravila predpisujejo, da se kapitalske naložbe v zakupljena osnovna sredstva vodijo na način, predpisan za obračunavanje osnovnih sredstev, le, če so v skladu s sklenjeno najemno pogodbo te kapitalske naložbe last najemnika. Če takih kapitalskih naložb ni mogoče pripoznati kot lastnino najemnika, se njihova nabavna vrednost knjiži v odhodek ali obračunava na kontu odloženih odhodkov in se nato odpiše med tekoče odhodke enakomerno v času trajanja najema.
A v skladu z mednarodnimi standardi ključni pogoj za pripoznavanje sredstva ni lastništvo, temveč nadzor nad njim. Seveda ima banka kot leasingojemalec v času trajanja najema nadzor nad opravljenimi izboljšavami na zakupljenem premoženju, ne glede na to, ali so le-te ločljive od najetega premoženja ali ne in ali bo njihovo vrednost v prihodnosti povrnil najemodajalec. . Kapitalske naložbe v zakupljena osnovna sredstva izpolnjujejo tudi druga merila za pripoznanje v izkazih MSRP kot osnovna sredstva, in sicer so namenjena uporabi v proizvodnem procesu (dobava blaga, opravljanje storitev) ali za administrativne namene in so tudi pričakovana. uporabiti v več kot enem poročevalnem obdobju.
Kar zadeva amortizacijsko dobo takšnih osnovnih sredstev, kot so kapitalske naložbe v najete nepremičnine, se lahko razlikuje tudi od obdobja za odpis teh naložb z računa 61403 v ruskem računovodstvu. Če je v ruskem računovodstvu glavni parameter za določitev tega obdobja obdobje tekočega najema, se v MSRP doba koristnosti razume kot časovno obdobje, v katerem se pričakuje, da bo sredstvo na voljo za uporabo v podjetju.
Dejstvo je, da se najemne pogodbe pogosto sklepajo za dokaj kratko obdobje, vključno z največ eno leto, nato pa se večkrat podaljšujejo ali obnavljajo. V tem primeru, če namerava banka v prihodnosti obnoviti ali podaljšati najem, mora biti doba koristnosti enaka obdobju, v katerem banka namerava in ima razumno zaupanje zasedati zakupljene prostore, pod pogojem, da ta doba ne presega življenjsko dobo najetega predmeta.
Primer 6... Banka je sklenila najemno pogodbo za prostor za dobo 11 mesecev za namestitev dodatne pisarne v njem in s soglasjem najemodajalca izvedla kapitalske naložbe v najete nepremičnine, ki jih je evidentirala v računovodstvu na računu 61403. Banka predvideva, da se bo najemna pogodba večkrat podaljševala in dodatna pisarna ne bo delovala manj kot pet let. Hkrati je življenjska doba podobnih kapitalskih naložb, ki jih banka izvede v lastnih prostorih, 8 let.
Pri poročanju v skladu z MSRP se te kapitalske naložbe v najete prostore prerazvrstijo v opredmetena osnovna sredstva, njihova doba koristnosti pa je določena na pet let (minimalna doba njihove življenjske dobe in obdobje predlaganega najema). V tem primeru bodo prilagoditve izkazov MSRP izvedene po enakem algoritmu kot prilagoditve, obravnavane v primeru 5, z izjemo, da se v tem primeru prerazvrstijo na postavko »Osnovna sredstva« in ne na postavko »Neopredmetena sredstva sredstva".
Tako smo preučili odraz zneskov, evidentiranih na kontih odloženih prihodkov in odhodkov, po mednarodnih standardih računovodskega poročanja. S polnim zaupanjem lahko trdimo, da odsotnost posebnega standarda za ocenjevanje in pripoznavanje odloženih prihodkov in odhodkov v MSRP sploh ni naključna. Kljub dejstvu, da v ruskem računovodstvu vsi zneski, prikazani na teh računih, predstavljajo ločeno skupino transakcij, se lahko v poročanju po MSRP odražajo na zelo različne načine.
Tako se pri zmanjševanju odplačne vrednosti izposojenih oziroma plasiranih sredstev praviloma upoštevajo odloženi prihodki in odhodki kreditnih poslov, odloženi prihodki in del odloženih odhodkov drugih poslov pa se v izkazih MSRP odražajo kot prejeti oziroma izdani predujmi. Hkrati pa včasih podjetja raje ločijo običajne predujme v računovodskih izkazih po MSRP in tiste, ki se v računovodstvu odražajo kot odloženi prihodki in odhodki, pri čemer uvajajo koncepte, kot sta "odloženi prihodki" in "odloženi (ali vnaprej plačani) stroški" (odloženi stroški). ). Poleg tega je treba nekatera sredstva, vključena v odložene odhodke, prerazvrstiti v kategorijo »opredmetena sredstva«, »neopredmetena sredstva« za namene MSRP ali celo odpisati med odhodke. To pomeni, da bo banka za vsak datum poročanja potrebovala podrobno analizo zneskov, prikazanih na kontih odloženih prihodkov in odhodkov, da bi jih pravilno razvrstila in prikazala v izkazih MSRP.
E.P. Mirkina
Namestnik vodje
oddelek za revizijo banke
LLC "Listik in partnerji"
Računovodje že skoraj leto dni čakajo na podrobna pojasnila ministrstva za finance, kako uporabiti račun 97 »Avtomatski stroški« v situaciji, ko je omemba tovrstnih odhodkov izključena iz »Pravilnika o računovodstvu in poročanju«. Uradnih pojasnil z oddelka pa niso prejeli. Bliža se konec leta in priprava letnih računovodskih izkazov, zato je čas, da sklepe in najboljše prakse delimo s sodelavci.
Svetovalci spletne računovodske službe »Moje poslovanje« so povzeli in analizirali vprašanja, ki jih imajo računovodje na temo v zvezi z obračunavanjem prihodnjih stroškov.
Vprašanje: Kakšne so spremembe pri obračunavanju odloženih stroškov?
odgovor: Povezano z naslednjimi spremembami:
Vprašanje: Iz kakšnega razloga so bile spremenjene obračunavanje odloženih odhodkov in njihov odraz v računovodskih izkazih?
Odgovori: Uveden z namenom racionalizacije računovodstva, sistematizacije odraženih podatkov in konvergence z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP).
Stanje na računu 97 "Odloženi stroški" se odraža v sredstvu bilance stanja (20. člen PBU 4/99). Vendar do leta 2011 še zdaleč niso vsi zneski, evidentirani na tem računu, izpolnjevali pogoje za pripoznavanje sredstev. V številnih primerih so organizacije na tem računu hranile stroške, ki niso bili v nobenem primeru povezani s prejemom dohodka ali so bili z njimi v tako posredni povezavi, da je bilo kršeno načelo preudarnega računovodstva, to je pripravljenost. priznavati stroške.
Določbe prej veljavne različice 65. člena »Pravilnika za vodenje računovodstva in finančnega poročanja«, ki je zdaj doživela spremembe, so omogočale tako svobodno uporabo aktivnega računa: » 65. Stroški, ki jih ima organizacija v poročevalskem obdobju, a se nanašajo na naslednja poročevalska obdobja, se v bilanci stanja izkazujejo kot ločena postavka kot odloženi odhodki in so predmet odpisa na način, ki ga določi organizacija (enakomerno , sorazmerno z obsegom proizvodnje itd.) v obdobju, na katerega se nanašajo."
Ta postopek je privedel do tega, da so se zneski na računu 97 nabirali naključno, precej težko jih je bilo združiti, razvrstiti tudi za računovodje same. To je na primer povzročilo takšne negativne posledice za uporabnike poročanja in samo organizacijo, kot so:
Poleg tega ne smemo pozabiti na načrtovani prehod na standarde MSRP. Prisotnost računa 97 je oteževala ta prehod, saj mednarodni standardi ne vsebujejo takega pojma, kot so odloženi stroški. Ker je vsak znesek z računa 97 za namene MSRP zahteval identifikacijo in prekvalifikacijo, je postal proces prehoda težaven.
Izhod: Spremembe ruske zakonodaje pri obračunavanju odloženih stroškov so usmerjene v odpravo morebitnih izkrivljanj v računovodskih izkazih in izboljšanje računovodstva.
Vprašanje: Ali je organizacija upravičena nadaljevati z uporabo računa 97 »Odloženi odhodki« po spremembi 65. člena »Pravilnik o računovodstvu in računovodskem poročanju«?
Odgovori: Pravica do prijave. Uporaba računa 97 ni zakonsko prepovedana ali preklicana.
Dobesedna razlaga 65. člena "Pravilnikov za vodenje računovodstva in finančnega poročanja" v novi izdaji Odredbe Ministrstva za finance Rusije št. 186n z dne 24. decembra 2010 nam omogoča sklepanje, da uporaba tega račun v računovodstvu ni začasno ustavljen. To pravilo vzpostavlja splošno "referenčno" pravilo za obračunavanje odhodkov, povezanih z naslednjimi poročevalskimi obdobji - te odhodke je treba upoštevati v skladu z dokumenti, ki urejajo pogoje za pripoznavanje, obračunavanje in odpis določenih sredstev družbe. organizacija.
"65. Stroški, ki jih je imela organizacija v poročevalskem obdobju, vendar so povezani z naslednjimi poročevalskimi obdobji, se odražajo v bilanci stanja v skladu s pogoji za pripoznavanje sredstev, določenimi z regulativnimi pravnimi akti o računovodstvu, in so predmet odpisa. po postopku, določenem za odpis vrednosti sredstev te vrste."
Oblikovanje odloženih odhodkov je trenutno še vedno predvideno, zlasti v naslednjih računovodskih predpisih:
Poleg tega še naprej deluje klavzula 19 PBU 10/99, ki tudi s pomočjo referenčnega pravila omogoča računovodjem, da razumno porazdelijo stroške med več poročevalskimi obdobji.
"19. Odhodki se pripoznajo v izkazu poslovnega izida: ... z razumno razporeditvijo med poročevalska obdobja, ko odhodki ustvarjajo prihodke v več poročevalskih obdobjih in ko razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno določiti ali je določeno posredno; ...".
Izhod: Če za to obstaja razlog, je priporočljivo uporabiti račun 97 "Odloženi stroški".
Vprašanje: Kateri pogoji morajo biti izpolnjeni, da se stroški priznajo kot odloženi odhodki?
Eden od glavnih pogojev za pripoznavanje kakršnega koli sredstva v računovodstvu je zmožnost prinašanja gospodarskih koristi (prihodkov) v prihodnosti. Zato je treba med odloženimi odhodki pripoznati le stroške, ki določajo prejem prihodkov v več poročevalskih obdobjih (člen 7.2 "Računovodski koncepti v tržnem gospodarstvu Rusije" (odobren s strani Metodološkega sveta za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije 29. , 1997), člen 19 PBU 10 / 99 "Stroški organizacije").
Na primer, ob pridobitvi pravic za uporabo računalniškega programa po pisni licenčni pogodbi, ki se odražajo kot odloženi stroški v skladu s členom 39 PBU 14/2007 "Obračunavanje neopredmetenih sredstev", nastane neopredmeteno sredstvo, prejeto v uporabo za obdobje, določeno s pogodbo ali civilnim pravom ...
Sporna točka: seznam vnaprej plačanih stroškov je zaprt ali odprt (glej spodaj vprašanje "Ali je organizacija upravičena po lastni presoji priznavati stroške kot odložene stroške?").
Vprašanje: Kako obračunati odhodke, ki se nanašajo na več poročevalskih obdobij, vendar ne izpolnjujejo pogojev za njihovo pripoznavanje kot odložene odhodke?
Odgovori: Upoštevati morate sestavo:
Vprašanje: Ali ima organizacija diskrecijsko pravico, da stroške prizna kot odložene stroške?
Odgovori O: Skupno stališče do tega vprašanja ni bilo izdelano.
Prvo mnenje: od leta 2011 dalje je seznam vnaprej plačanih stroškov zaprt. Stroški se lahko obračunajo na račun 97 le v primerih, ki so neposredno navedeni v računovodskih predpisih:
Na primer, stroški v zvezi z vzdrževanjem osnovnih sredstev se lahko pripoznajo kot odloženi odhodki, če:
Najboljša možnost : načelo preudarnosti računovodske politike nakazuje, da bi morala biti organizacija bolj pripravljena na priznavanje odhodkov v računovodstvu (klavzula PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije"). Medtem ne smemo pozabiti, da je pogoj o skladnosti stalnih stroškov in prihodkov - kot ekonomsko bistvo katere koli poslovne transakcije, vključen tudi v davčno računovodstvo (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dokler se ne izvedejo ustrezne spremembe, na primer v PBU 10/99 in PBU 18/02, imajo organizacije pravico, da še naprej uporabljajo račun 97 za prikaz sredstev, ki razumno spadajo pod pogoje za njihovo pripoznavanje kot odloženi odhodki. V nasprotnem primeru (s popolno zavrnitvijo porazdelitve ustreznih stroškov med več poročevalskimi obdobji) lahko to privede do velikega števila razlik po PBU 18/02, stroški dela za njihov odraz v računovodstvu bodo zagotovo kršili načelo racionalnosti njegovega vzdrževanja. .
Vprašanje: V kateri vrstici bilance stanja se odražajo odloženi odhodki?
Odgovori: Lahko razmišljate:
V tem primeru ima organizacija pravico, da v bilanco stanja vnese dodatne vrstice, sicer pa podrobno opiše odraz teh informacij v poročanju (členi 6, 11 PBU 4/99, člen 3 Odredbe Ministrstva za finance Rusije št. 66n z dne 2. julija 2010).
Vprašanje: Priznati pavšalno plačilo po zavarovalnih pogodbah, sklenjenih za več kot eno poročevalsko obdobje, kot odloženi odhodek (evidentirano na kontu 97)?
Odgovori: Ni treba prepoznati in upoštevati na račun 97.
Zavarovanje različnih tveganj je za zavarovano organizacijo pridobitev storitve, ki je sestavljena iz pripravljenosti zavarovalnice, da nadomesti izgube v zvezi z nastankom zavarovalnega dogodka (poglavje 48 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Takšna pripravljenost je trajne narave in je omejena z zavarovalno dobo. V primeru predčasne odpovedi pogodbe (pod določenimi pogoji) mora zavarovalnica vrniti del zavarovalnih plačil, ki je sorazmeren s preostalim trajanjem pogodbe (člen 1 člena 958 Civilnega zakonika Ruske federacije). Zato organizacija s plačilom celotne zavarovalne dobe vnaprej plača akontacijo (daje zavarovalnici akontacijo).
Predplačilo (predplačilo) se ne prizna kot strošek organizacije (člen 3 PBU 10/99). Zato je treba terjatve prikazati v računovodstvu. Stroški se pojavljajo postopoma ob izteku zavarovalne pogodbe.
V mednarodni računovodski praksi, vključno s pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP, se plačilo zavarovanja odraža tudi kot akontacija.
Podobno stališče zastopajo številni računovodski strokovnjaki, vključno s takšno zvezo računovodskih strokovnjakov, kot je Komisija za pojasnila.
Izhod: Zneski, ki jih plača organizacija po zavarovalni pogodbi, niso odloženi odhodki organizacije.
izplačilo regresa za dopust, ki se začne v enem mesecu in konča v drugem mesecu (obdobje poročanja)?
Odgovori: Ni treba prepoznati in upoštevati na račun 97.
Od leta 2011 so vse organizacije (z izjemo malih podjetij, ki niso izdajatelji javno plasiranih vrednostnih papirjev) dolžne nujno ustvariti rezervo za prihodnji regres, saj so takšne obveznosti organizacije ocenjene (4., 5. člen PBU 8/2010 “Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva”).
Prispevki v rezervo se dajo enakomerno in se pripoznajo kot tekoči odhodki organizacije (člen 8 PBU 8/2010).
Regres se izplačuje iz ustvarjene rezerve. Posledično organizaciji ni treba ponovno enakomerno porazdeliti plačanega regresa (tudi s pripisom na račun 97 "Odloženi stroški").
Poleg tega stroški izplačila regresa ne izpolnjujejo pogojev za pripoznavanje katere koli vrste sredstev organizacije.
Zato je treba tudi pri majhnih, vključno z mikropodjetji, ki ne ustvarjajo rezerve za prihodnji regres, stroške regresa neposredno pripisati tekočim odhodkom organizacije (člen 65 "Pravila o računovodstvu in finančnem poročanju", člen 8 PBU 10/99 "Organizacijski stroški").
Izhod: Zneski regresa niso odloženi stroški organizacije.
Vprašanje: Priznati odhodke prihodnjih obdobij (obračunati na kontu 97) takšne vrste stroškov, kot so obresti (popust), ki jih na račun nateče organizacija izdajateljica (na obveznice organizacije izdajateljice), dodatni stroški izposojanja (na primer stroški informacijskega svetovanja, stroški pregleda pogodb)? Računovodska politika organizacije predvideva njihov enakomeren odpis na stroške v obdobju odplačila izposojenih sredstev, ki jih predvideva račun (obveznica, posojilna pogodba). Prejeta izposojena sredstva niso povezana s pridobitvijo (ustvaritvijo) naložbenega sredstva
Odgovori: Odhodkov v prihodnjih obdobjih ni treba pripoznati in jih obračunati na kontu 97.
Odloženi odhodki so odhodki organizacije, ki:
· Nanašajo se na več obračunskih obdobij;
· Izpolnjevati pogoje za pripoznavanje katere koli vrste sredstev (na primer osnovna sredstva, neopredmetena sredstva).
Potrditev: 65. člen "Predpisi o računovodstvu in računovodskem poročanju".
Po izbiri organizacije izdajateljice (izdajatelj obveznic, posojilojemalec) se obračunajo obresti (diskont) na zadolžnico, ki jo je izdala (izdana obveznica), ali dodatni stroški izposojanja:
Tako ti odhodki pri izbiri drugega načina obračunavanja ustrezajo prvemu pogoju za pripoznavanje odhodkov kot odloženih odhodkov - nanašajo se na več poročevalskih obdobij.
Vendar pa so obveznosti do organizacije. Ne ustrezajo nobeni vrsti sredstev, saj ne vsebujejo znakov in ne izpolnjujejo pogojev za njihovo pripoznavanje. V nasprotju s sredstvi so obveznosti organizacije.
Potrditev: odst. 1, 15. odst. 1 str. 16 PBU 15/2008.
Izhod: Ker drugi pogoj za pripoznavanje stroškov kot odloženih odhodkov ni izpolnjen, obresti (popusta), ki jih na zadolžnico nateče organizacija izdajateljica (obveznice organizacije izdajateljice), ni treba upoštevati na računu 97.
UOMRS je sprejel številne standarde, ki urejajo različne transakcije in področja računovodstva. Vendar za razliko od RAS ni ločenega standarda za obračunavanje odhodkov. Dejstvo je, da se po mednarodnem računovodstvu lahko odražajo le na dva načina: bodisi kot sredstvo bodisi kot odhodek. V skladu s tem so stroški, ki ne izpolnjujejo meril za pripoznavanje sredstev. V RAS je logika pripoznavanja odhodkov drugačna, zato se stroškovno računovodstvo pogosto zelo razlikuje od tistega, ki je sprejet v MSRP.
Računovodstvo odhodkov v RAS ureja PBU 10/99 "Odhodki organizacije", ki je v resnici zrcalna podoba PBU 9/99 "Prihodki organizacije". Po PBU 10/99 se odhodek pripozna, če je družba prepričana, da je izgubila gospodarske koristi, v praksi pa takšno zaupanje običajno ni, zato na podlagi te določbe ni mogoče obračunati vseh odhodkov. Na primer, pri izvajanju oglaševalske akcije podjetje vedno pričakuje, da bo povečalo svoj dohodek, zato je po RAS napačno obravnavati stroške le kot odliv gospodarskih koristi. V tej situaciji jih računovodje pogosto pripisujejo postavki "Odloženi stroški" (v nadaljnjem besedilu - BPO), pri čemer niso pozorni na dejstvo, da je odraz kakršnih koli stroškov v bilanci stanja v resnici pripoznavanje sredstva.
Pri poročanju po MSRP je logika drugačna: če podjetje ne more pripoznati sredstva, se pripozna odhodek.
Zaradi teh neskladij v pravilih za pripoznavanje odhodkov pri preoblikovanju računovodskih izkazov je treba vsak znesek, ki se odraža v postavki »Predplačani stroški«, posebej identificirati in prerazvrstiti. Za računovodsko konvergenco je treba pri evidentiranju zneskov, ki se običajno pripisujejo BPO, natančno analizirati vsako transakcijo in uporabiti merila za pripoznavanje, opisana v MSRP. Posledično jih bo računovodja lahko odražal v standardnih računovodskih kategorijah, ne da bi pri tem kršil zahteve RAS. Razmislite, na katere stroške, ki jih je tradicionalno mogoče pripisati BPO, je mogoče razvrstiti kot zaloge, vnaprej plačane stroške itd., v skladu s pravili MSRP (slika). Za povečavo slike kliknite na sliko.
Neopredmetena sredstva in osnovna sredstva
Pogosto struktura odloženih stroškov vključuje programske izdelke, ki jih uporablja organizacija, licence itd. To je posledica dejstva, da stara različica PBU 14/2000 "Obračunavanje neopredmetenih sredstev" ni veljala za takšna sredstva. In čeprav jih je v skladu s trenutno različico PBU 14/2007 mogoče priznati kot neopredmetena sredstva, se vse organizacije niso prekvalificirale.
Podobna situacija je pri stroških razvoja. Do nedavnega so se obravnavali kot odloženi stroški. Danes so se računovodske prakse spremenile in jih podjetja v večini primerov zbirajo na kontu odhodkov 08 Naložbe v. Ta račun se je začel uporabljati po spremembi Navodil za uporabo v zvezi s sprejetjem PBU 17/02 "Računovodstvo raziskovalnih, razvojnih in tehnoloških del".
K Ta računovodska možnost je blizu MSRP, saj so stroški razvoja po mednarodnih standardih nedokončano neopredmeteno sredstvo.
Žal pa ta računovodska obravnava ne velja za vsa dogajanja, temveč le za tiste, ki formalno ustrezajo definiciji. Skoraj vsa ruska podjetja na primer upoštevajo stroške razvoja in posodabljanja programske opreme do njihovega zaključka kot BPO (razen če jih takoj odpišejo na stroške poslovanja), čeprav bi bilo povsem logično in smiselno uporabiti enak računovodski postopek za takšne stroški glede na stroške raziskav in razvoja.
Pri preoblikovanju poročanja se del BPO, na primer stroški tehničnih pregledov ali vzdrževanja letala, prenese na osnovna sredstva. Ruski računovodje te stroške odražajo kot odložene odhodke, saj se nanašajo na dogodek, ki ima učinek v daljšem obdobju in potrebuje amortizacijo, kar pomeni, da bi jih bilo napačno vključiti v tekoče odhodke. V tem primeru lahko strokovnjaki za približevanje računovodstva vodijo računovodstvo v skladu s pravili MSRP, saj natančneje odražajo bistvo operacije in niso v nasprotju z določbami ruskega računovodstva.
delnice
Številna storitvena podjetja so zaloge odložila v obliki nedokončane proizvodnje. V skladu s pravili MRS 2 »Zaloge« če ima podjetje stroške za opravljanje storitve, vendar kriteriji za pripoznavanje še niso izpolnjeni, se nanašajo na nedokončano proizvodnjo. V RRS o tem računu ni jasnih formulacij, zato bo metodološko pravilno voditi računovodstvo kot v MSRP, torej te stroške razvrstiti kot zaloge.
Drug primer, ko je treba nastale stroške kljub ustaljeni praksi odražati v rezervah (in ne v BPO), so odkopavanja, ki se izvajajo na poljih tik pred kopanjem premoga. Še posebej v primerih, ko se takšno delo izvaja redno.
Vnaprej plačani stroški
Ena od tradicionalnih sestavin postavke "BPO" so predujmi za opravljanje storitev. V poročanju po MSRP se v bilanci stanja odražajo v vrstici »Predplačane stroške«. Ta formulacija vam omogoča, da pravilno odražate bistvo nastalih stroškov.
Včasih jih strokovnjaki pripisujejo sestavi, vendar ta odločitev ni povsem pravilna, saj so denarne terjatve do podjetja, predujmi pa zanje ne veljajo.
Če je znesek pomemben, jih je vredno odražati v poročanju kot ločeno vrstico in ga poimenovati, kot v MSRP, "predplačani stroški", "predujmi za storitve" ali podoben izraz, ki odraža bistvo sredstva.
Stroški tekočega obdobja
Pogosto se izdatki za razvoj naravnih virov odražajo v odloženih odhodkih. To je najbolj sporen člen tako v MSRP kot v RRS. In čeprav v mednarodnih standardih obstaja poseben MSRP 6 "Raziskanje in vrednotenje mineralnih surovin", ga IASB pozicionira kot začasnega. Dejstvo je, da je marsikatero določilo standarda, zlasti pravilo o izdatkih za razvoj naravnih virov kot del sredstev, IASB sprejel šele pod vplivom svetovne prakse in bo v prihodnosti revidiran.
V ruskem računovodstvu organizacije takšne stroške odražajo bodisi kot del BPO bodisi kot druga nekratkoročna sredstva. Obe metodi sta napačni, saj uporabniku ne dajeta informacij o naravi danega predmeta. Stroške raziskovanja in ocenjevanja je treba po splošnih načelih MSRP odpisati med odhodke obdobja, saj podjetje ob njihovi uveljavitvi še nima zaupanja v prihodnje koristi, kar pomeni, da kapitalizacije ne bi smelo biti. Ker pa MSRP 6 v tem primeru dovoljuje odstopanje od splošnih načel MSRP in še vedno pripoznanje sredstva, je enako mogoče storiti v ruskem računovodstvu. Le v tem primeru je treba to sredstvo poimenovati »Izdatki za raziskovanje in vrednotenje mineralnih surovin« ali podobno in s tem uporabnika poročanja obvestiti, da so koristi tega sredstva le »možne« in ne »verjetne«.
Zmeda pojmov - zmeda računovodstva
Težave in zmeda pri računovodstvu pogosto nastanejo zaradi dejstva, da strokovnjaki identificirajo pojma "stroški" in "stroški". V veliki meri to olajšajo ruski PBU, sprejeti in v obravnavi. Z razlikovanjem teh konceptov lahko organizacije rešijo veliko računovodskih vprašanj tako pri vzdrževanju ruskega računovodstva kot pri konvergenci računovodskih usmeritev po MSRP in RAS. Odhodki so poleg sredstev, obveznosti, kapitala in prihodkov element računovodskih izkazov, torej abstraktna kategorija, ki označuje določene informacije.
Stroška ni mogoče "dejansko izvesti", saj je to le kvalifikacija. Dejansko se za realizirane lahko štejejo le stroški. Tako kot stroški so odliv gospodarskih koristi, vendar za razliko od odhodkov morda ne vodijo do zmanjšanja kapitala, saj lahko podjetje prejme enak priliv koristi. Če ni enakovreden in podjetje ne more pripoznati sredstva, za katerega je plačalo, se ti stroški pripoznajo kot odhodki. Tako jih podjetje, ki je dejansko imelo stroške, lahko pripozna kot sredstvo ali kot odhodek.
Če računovodski predmet ne spada v nobeno standardno kategorijo, opisano v MSRP ali RAS, ga vseeno ne poskušajte vključiti, na primer v BPO. Bolje je poimenovati predmet z imenom, ki najbolj natančno odraža njegovo bistvo, in ga prikazati v ločeni vrstici v poročilu. Tako bo poročanje bolj informativno in zato uporabnejše za uporabnike.
Druga pomembna sestavina odloženih stroškov so stroški oglaševanja (na primer najem oglasov na televiziji), dejavnosti za privabljanje kupcev, usposabljanje zaposlenih itd. V skladu z MSRP, če družba ne more dokazati obstoja kontrole in drugih kazalnikov pripoznanja sredstev, je treba te stroške odpisati med odhodke tekočega obdobja.
Če pa pri plačilu usposabljanja podjetje in zaposleni skleneta pogodbo (na primer z uporabo posojilnih shem, po katerih mora delavec v prihodnosti vrniti pomemben del stroškov, razen če je v podjetju delal za pomembno obdobje), potem družba tako pridobi nadzor nad sredstvom. V tem primeru se transakcija lahko šteje za posojanje in, če so zneski bistveni, v poročilu prikažite ločeno vrstico »Posojila za usposabljanje, ki bodo v prihodnosti preklicana«. Če se ne uporablja shema, ki podjetju zagotavlja nadzor, se stroški bremenijo med odhodke tekočega obdobja.
