V davčno osnovo za dohodnino na dan izplačila nadomestila (predujma) v denarju ali naravi (1. člen 223. člena) vključi plačilo (predujme) po pogodbi civilnega prava za opravljanje dela ali opravljanje storitev. davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru ni pomembno, v katerem davčnem obdobju bo delo opravljeno (opravljene storitve). To pomeni, da je treba davek odtegniti na dan dejanskega izplačila dohodka, ne glede na to, kakšno je to plačilo - akontacija ali končni obračun po pogodbi. Podobni sklepi izhajajo iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 13. januarja 2014 št. 03-04-06 / 360.
Če oseba prejema plačilo v denarju, obračunano dohodnino nakaže v proračun najkasneje naslednji dan po dnevu izplačila dohodka. To določa odstavek 6 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če državljan prejme nadomestilo v naravi, odtegne obračunani davek od vseh denarnih prejemkov, ki so mu bili izplačani (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če ni mogoče odtegniti dohodnine, obvestiti o tem davčni urad v kraju registracije organizacije, pa tudi državljan, ki mu je bil izplačan dohodek (člen 5 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je treba odbiti dohodnino od dohodka nerezidenta, od katerega organizacija najema opremo, ki se uporablja v Rusiji? Najemodajalec je v Republiki Belorusiji registriran kot samostojni podjetnik posameznik.
Ja potrebno.
Dohodek od najema opreme, ki se nahaja na ozemlju Rusije, se pripozna kot dohodek iz virov v Rusiji (4. odstavek 1. člena 208. Davčnega zakonika Ruske federacije). kot splošno pravilo,nerezident tak dohodek je obdavčen z dohodnino po stopnji 30 odstotkov (člen 1 člena 207, člen 3 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je treba znesek dohodnine odtegniti od dohodkanerezident in prenos v proračun ruske organizacije, ki izplačuje dohodek državljanu Republike Belorusije, saj je v tem primeru davčni zastopnik (člen 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejstvo, da je državljan Republike Belorusije v tej državi registriran kot samostojni podjetnik, v tej situaciji ni pomembno. Dejstvo je, da ima tuji državljan, registriran kot podjetnik v drugi državi v skladu z njeno nacionalno zakonodajo, za namene izračuna dohodnine v Rusiji, status posameznika.
Hkrati člen 7 Davčnega zakonika Ruske federacije določa prednost norm mednarodnih pogodb Rusije pred normami davčnega zakonika Ruske federacije. Trenutno obstaja sporazum med Vlado Ruske federacije in Vlado Republike Belorusije z dne 21. aprila 1995 "O izogibanju dvojnega obdavčevanja in preprečevanju davčnih utaj v zvezi z davki na dohodek in premoženje." V skladu s 1., 2. in 3. členom 11. člena tega sporazuma se plačila v obliki nadomestila za uporabo (podelitev pravice do uporabe) industrijske, komercialne ali znanstvene opreme, katerih vir plačila je ozemlje Rusija, je lahko zavezanec dohodnine tako v Rusiji kot v Republiki Belorusiji. ... Poleg tega davčna stopnja v Rusiji ne sme presegati 10 odstotkov.
Ta plačila vključujejo zlasti nadomestila za najem (leasing) opreme. Toda pod pogojem, da je ta oprema industrijska, komercialna ali znanstvena. To pomeni, da mora najeti nepremičnina izpolnjevati naslednja merila:
Podobni sklepi izhajajo iz dopisov Ministrstva za finance Rusije z dne 10. septembra 2012 št. 03-08-06 / Belorusija z dne 24. januarja 2011 št. 03-08-05. Kljub temu, da so te razlage posvečene razmerju med organizacijami v Rusiji in Republiki Belorusiji, jih je mogoče razširiti na obravnavano situacijo. Ker se za obdavčitev dohodkov organizacij in posameznikov uporabljajo določbe 11. člena sporazuma.
Torej, če organizacija najame industrijsko, komercialno ali znanstveno opremo od državljana Republike Belorusije, odtegne dohodnino po stopnji 10 odstotkov. Za potrditev pravice do uporabe 10-odstotne stopnje predložite inšpektoratu potrdilo, da je nerezident davčni rezident Republike Belorusije.
Če najeto premoženje, ki se uporablja na ozemlju Rusije, ni priznano kot industrijska (komercialna, znanstvena) oprema, odtegnite dohodnino po stopnji 30 odstotkov.
nasvet: obstajajo dejavniki, ki omogočajo, da se dohodnina ne zadrži od dohodka rezidenta Republike Belorusije, če je v tej državi registriran kot samostojni podjetnik posameznik. So naslednji.
Na splošno se organizacija pri izplačilu dohodka samostojnemu podjetniku ne priznava kot davčni zastopnik. Podjetnik, ki je registriran na zakonsko določen način, mora samostojno obračunati in plačati davek od prejetega dohodka v proračun. Ta postopek je določen s členoma 1 in 2 člena 227 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Iz določb 2. dela 8. člena Sporazuma z dne 8. decembra 1999 "O ustanovitvi države Unije" izhaja, da ima podjetnik, registriran v Republiki Belorusiji, enake pravice, obveznosti in jamstva na ozemlju Rusije. kot ruski podjetnik. Zato mora beloruski podjetnik samostojno izračunati in plačati davek na dohodek, ki mu ga plača ruska organizacija. V skladu s tem ruska organizacija ni priznana kot davčni zastopnik v zvezi z njim in ne bi smela odtegniti dohodnine od njegovih dohodkov.
Ta pristop potrjuje arbitražna praksa (glej resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 9. septembra 2008 št. A56-1937 / 2008).
Če organizacija pri izplačilu dohodka podjetniku, ki je rezident Republike Belorusije, ne zadrži dohodnine, lahko to povzroči zahtevke inšpektorjev. In potem bo morala organizacija na sodišču braniti zakonitost svojih dejanj.
Ne glede na to, kateri davčni sistem uporablja organizacija, s plačilom za ljudi po določenih pogodbah civilnega prava je potrebno obračunavanje prispevkov za obvezno pokojninsko (zdravstveno) zavarovanje (7. člen zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ). Takšne pogodbe vključujejo civilne pogodbe za opravljanje dela (opravljanje storitev), izvršitev avtorskega naročila, prenos avtorskih pravic, podelitev pravic za uporabo del. Po drugih pogodbah civilnega prava (na primer na podlagi najemne pogodbe) zavarovalnih premij ni treba zaračunavati. Za več o tem glej Kako izračunati prispevke za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje po pogodbah civilnega prava ... Ne zaračunavajte prispevkov za obvezno socialno zavarovanje (člen 2, del 3, 9. člen zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ).
Toda nadomestilo za dejanske stroške posameznika, povezane z opravljanjem dela ali opravljanjem storitev po civilnih pogodbah, sploh ni predmet zavarovalnih premij. To je navedeno v pododstavku "g" 2. odstavka 1. dela 9. člena zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ. Seveda je treba povračilo stroškov dokumentirati. Takšna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za delo Rusije z dne 22. januarja 2015 št. 17-4 / OOG-63.
Prispevke za zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni je treba izračunati le, če je obveznost plačila organizacije določena s pogodbo civilnega prava (4. odstavek 5. člena, prvi odstavek 20.1. člena zakona z dne 24. julija 1998). št. 125-FZ).
Postopek za izračun preostalih davkov je odvisen od davčnega sistema, ki ga uporablja organizacija.
Pri izračunu dohodnine upoštevajte plačilo za opravljanje dela (storitev) po pogodbah civilnega prava, ki ga sestavljajo:
Primer, kako upoštevati plačilo po civilni pogodbi za opravljanje dela, sklenjenega z državljanom, ki ni zaposlen v organizaciji. Organizacija splošnega načina (na podlagi nastanka poslovnega dogodka)
1. marca je OOO "Trgovno podjetje" Hermes "sklenilo z A.S. Kondratyev pogodbeni dogovor za izvedbo tekočega popravila pisarniških prostorov. Kondratyev ni uslužbenec organizacije, niti ni registriran kot podjetnik.
Stroški dela znašajo 41.000 rubljev. Pri izvajanju popravil Kondratyev uporablja materiale organizacije.
Marca je Kondratyev prenovil pisarniški prostor. Računovodja Hermes je na podlagi potrdila o prevzemu opravljenega dela Kondratjevu obračunal plačilo v višini 41.000 rubljev.
Znesek prejemka je bil vključen v davčno osnovo Kondratjeva za dohodnino za marec. Kondratyev ima enega otroka, mlajšega od 18 let. Po izjavi Kondratjeva letos, pred sklenitvijo pogodbe o gradnji, ni nikjer delal in ni prejemal dohodka. Tako marca njena davčna osnova od začetka leta ni presegla 350.000 rubljev. Zato mu je zagotovljena standardna davčna olajšava za otroka v višini 1400 rubljev. Dohodnina je znašala 5148 rubljev. ((41.000 rubljev - 1.400 rubljev) × 13%).
Hermes plačuje premije za pokojninsko in zdravstveno zavarovanje po splošni stopnji. Obveznost plačevanja premij za zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni s sklenjeno pogodbo o delu ni predvidena.
Marca je "Hermes" Kondratjevu iz blagajne plačal denar v višini 35.852 rubljev. (41.000 rubljev - 5148 rubljev). Istega meseca so se v proračun nakazale zavarovalne premije in dohodnina.
Računovodja je v računovodstvo opravila naslednje vpise:
Debet 44 Kredit 76
- 41.000 rubljev. - popravila sprejeta;
Debet 76 Kredit 68 podračun "Obračun dohodnine"
- 5148 rubljev. - odtegnjena dohodnina;
Debet 76 Kredit 69 podračun "Poravnava s pokojninskim skladom Rusije"
- 9020 rubljev. (41.000 rubljev × 22%) - pokojninski prispevki so bili obračunani;
Debet 76 Kredit 69 podračun "Poravnave s FFOMS"
- 2091 rubljev. (41.000 rubljev × 5,1%) - odmerjeni so bili prispevki za zdravstveno zavarovanje;
Debet 76 Kredit 50
- 35 852 rubljev. - plačilo Kondratjevu po pogodbi o delu;
V breme 68 podračun "Obračun dohodnine" Kredit 51
- 5148 rubljev. - nakazan v proračun dohodnine;
Debet 69 podračun "Poravnava s pokojninskim skladom" Kredit 51
- 9020 rubljev. - so navedeni pokojninski prispevki;
V breme 69 podračun "Poravnava s FFOMS" Kredit 51
- 2091 rubljev. - so navedeni prispevki za zdravstveno zavarovanje.
Pri izračunu dohodnine v marcu je računovodja upošteval obračunane prejemke Kondratjeva in zavarovalne premije v skupnem znesku 91.408 rubljev. (41.000 rubljev + 9020 rubljev + 2091 rubljev).
Situacija: Ali je mogoče upoštevati pri izračunu nadomestila dohodnine za opravljanje dela (opravljanje storitev) po civilni pogodbi, sklenjeni z osebo, ki je zaposlena v organizaciji?
Ja lahko. Poleg tega bi morala biti takšna plačila ekonomsko izvedljivo in dokumentirano(Člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Računovodska obravnava prejemkov, izplačanih redno zaposlenim po pogodbah civilnega prava, je odvisna od tega, ali je zaposleni v organizaciji registriran kot podjetnik ali ne.
Če zaposleni ni podjetnik, se lahko prejemki, ki so mu izplačani po civilnih pogodbah, upoštevajo pri izračunu dohodnine kot del drugih odhodkov na podlagi pododstavka 49 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. . To stališče potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismih z dne 21. septembra 2012 št. 03-03-06 / 1/495, z dne 27. marca 2008 št. 03-03-06 / 3/7 in Zvezna davčna služba Rusije v pismu z dne 20. oktobra 2006 št. 02-1-08 / 222.
Če ima uslužbenec status podjetnika, se lahko odhodek za nadomestilo vključi tudi v odhodek pri obračunu dohodnine. Hkrati je postopek evidentiranja teh plačil odvisen od narave del (storitev), opravljenih po pogodbi civilnega prava.
Če so delo (storitve) proizvodne narave, je treba plačilo, izplačano podjetniku, ki je zaposlen, vključiti v sestavo materialnih stroškov (pododstavek 6 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije ). Če opravlja delo (storitve) neproizvodne narave, potem upoštevajte stroške plačila kot del drugih stroškov (odstavek 49 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobna pojasnila so v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. julija 2010 št. ШС-37-3 / 6521.
Pozor: ne sklepajo civilnopravnih pogodb z zaposlenimi za opravljanje tistih del (storitev), ki jih opravljajo v okviru svojih delovnih nalog. Sicer pa plačila po takih pogodbah se lahko šteje za ekonomsko neupravičeno ... In potem stroškov plačila prejemkov ni mogoče vključiti v davčne stroške (člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 26. januarja 2007 št. 03-04-06- 02 / 11 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. julija 2010 št. ShS-37-3 / 6521 z dne 20. oktobra 2006 št. 02-1-08 / 222).
Situacija: Ali je mogoče pri izračunu dohodnine upoštevati plačila po pogodbah civilnega prava, če ima organizacija zaposlene, ki opravljajo podobne funkcije?
št.
Stroški plačil po pogodbah civilnega prava so ekonomsko upravičeni le, če zunanji izvajalec, ki dela po takšni pogodbi, ne podvaja funkcij uslužbencev. To stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2006 št. 03-03-04 / 2/257 z dne 4. septembra 2006 št. 03-03-04 / 2/200 z dne maja 31. 2004 št. 04-02-05 / 3/42 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. oktobra 2006 št. 02-1-08 / 222.
nasvet: obstajajo argumenti, ki organizaciji omogočajo, da pri izračunu dohodnine upošteva plačila po pogodbah civilnega prava, tudi če ima osebje zaposlene, ki opravljajo podobne funkcije. So naslednji.
Davčna zakonodaja ne določa ekonomske utemeljitve stroškov civilnih pogodbenih ugodnosti v odvisnosti od tega, ali ima organizacija zaposlene s polnim delovnim časom, ki opravljajo podobne funkcije.
Tako prisotnost zaposlenih s podobnimi odgovornostmi v osebju organizacije ni razlog za priznanje takšnih stroškov kot ekonomsko neupravičenih. Ta sklep potrjuje 3. odstavek opredelitve Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 4. junija 2007 št. 320-О-П.
Podobni sklepi so v resoluciji predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. marca 2008 št. 14616/07, sklepih Zahodnosibirskega okrožja FAS z dne 21. januarja 2008 št. F04-231 / 2008 ( 681-A27-40), severozahodnega okrožja z dne 21. januarja 2008 št. F04-231 / 2008 (681-A27-40), z dne 1. decembra 2008 št. A05-586 / 2008, moskovsko okrožje z dne avgusta 19, 2009 št. KA-A40 / 7963-09, z dne 5. maja 2009 št. KA-A40 / 3335-09, Uralsko okrožje z dne 18. maja 2009 št. F09-3078 / 09-C3, okrožje Volga z dne 2. januarja , 2009 št. A55-9610 / 2008, osrednji okraj z dne 26. junija 2009 št. A35-991 / 08-C21.
Hkrati pa sodišča v nekaterih sodnih odločbah posebej poudarjajo dejstvo, da lahko organizacija pri izračunu dohodnine upošteva plačila po pogodbah civilnega prava, če dolžnosti zaposlenega ne sovpadajo s seznamom storitev, ki jih opravlja v opis dela. To pomeni, da se storitve tretjih izvajalcev in uslužbencev ne podvajajo (glej na primer definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. aprila 2009 št. VAS-3597/09, Resolucija FAS Moskovsko okrožje z dne 18. januarja 2013 št. A40-32442 / 12-129-151 z dne 13. aprila 2009 št. KA-A40 / 2899-09, okrožje Volga z dne 22. oktobra 2009 št. A49-142) .
Postopek za zmanjšanje davčne osnove za znesek prejemkov po pogodbi civilnega prava je odvisen od načina izračuna dohodnine, ki jo uporablja organizacija.
Če organizacija uporablja gotovinsko metodo, je treba obračunane prejemke upoštevati v sestavi stroškov šele po dejanskem plačilu osebi (člen 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja metodo obračunavanja, potem vračunani znesek prejemkov po pogodbi civilnega prava vključite v sestavo neposrednih ali posrednih stroškov (člen 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejstvo plačila tukaj ni pomembno (pododstavek 3 klavzule 7 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Trenutek vštevanja zneska prejemka v davčno osnovo je odvisen od tega, na katere odhodke se izplačano nadomestilo nanaša – neposredne ali posredne.
Organizacije lahko v svojih računovodskih usmeritvah samostojno določijo seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo blaga, opravljanjem dela ali opravljanjem storitev (člen 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pozor: pri odobritvi seznama neposrednih stroškov v računovodski politiki ne pozabite, da bi morala biti delitev stroškov na neposredne in posredne ekonomsko upravičena (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. februarja 2011 št. KE-4-3 / 2952 ). V nasprotnem primeru lahko davčni urad preračuna dohodnino.
Torej, plačilo po pogodbi civilnega prava za opravljanje dela (opravljanje storitev), ki je neposredno povezano s proizvodnjo in prodajo, se upošteva kot del neposrednih stroškov. Druge pristojbine upoštevajte kot posredne stroške.
Nadomestilo za opravljanje dela (opravljanje storitev) po pogodbah civilnega prava, ki se nanašajo na neposredne stroške, je treba vključiti v davčno osnovo, ko so proizvodi prodani, v nabavni vrednosti katerih se upoštevajo (2. odstavek 2. člen 318 davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte prejemke, ki so posredni stroški pri izračunu davka od dohodka ob obračunu (2. člen 318. člen, 1. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija opravlja storitve, se lahko upoštevajo neposredni stroški in posredni stroški v času njihovega nastanka (odstavek 3, odstavek 2 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V trgovinskih organizacijah se prejemki, izplačani po pogodbah civilnega prava, priznajo kot posredni stroški (3. odstavek 320. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato jih upoštevajte pri obračunu dohodnine ob obračunu.
Davčna osnova poenostavljenih organizacij, ki plačujejo enotno dohodnino, prejemke, izplačane po pogodbah civilnega prava, se ne zmanjša. Takšne organizacije ne upoštevajo nobenih stroškov (člen 1 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija plača enotni davek od razlike med dohodki in odhodki, se prejemki po pogodbi civilnega prava, izplačani osebi, ki ni zaposleni v organizaciji, zmanjša davčno osnovo (1. odstavek 6. 2 člena 346.16, člen 21 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri izračunu enotnega davka je treba obračunane prejemke upoštevati šele po njihovem dejanskem plačilu osebi (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je mogoče, da organizacija po civilni pogodbi, sklenjeni z zaposlenim v organizaciji, poenostavljeno upošteva prejemke?
št.
Seznam stroškov, ki jih je mogoče upoštevati pri izračunu enotnega davka, je zaprt (člen 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Prejemki po civilni pogodbi z uslužbencem se ne morejo šteti kot strošek plače. Organizacije, ki uporabljajo splošni davčni sistem, ga lahko upoštevajo kot del drugih stroškov na podlagi pododstavka 49 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. 2008 št. 03-03-06 / 3/7 z dne 26. januarja 2007 št. 03-04-06-02 / 11 in Zvezna davčna služba Rusije z dne 20. oktobra 2006 št. 02-1-08 / 222) .
To je mogoče, če delavec po pogodbi civilnega prava opravlja delo, ki ni povezano z njegovimi delovnimi dolžnostmi. Na seznamu stroškov, določenem v členu 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, ni stroškov po pogodbah civilnega prava, sklenjenih z zaposlenimi, niti drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo. Posledično poenostavljena organizacija teh stroškov ne more upoštevati pri izračunu enotnega davka.
Pri izračunu enotnega davka ne upoštevajte prejemkov, izplačanih po pogodbah civilnega prava. To je posledica dejstva, da se UTII izračuna iz pripisanega dohodka (člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri kombiniranju UTII s splošnim davčnim sistemom je treba upoštevati prejemke, izplačane po pogodbah civilnega prava, v skladu s pravili davčnega režima, za dejavnosti, za katere so ti stroški nastali.
Če dela (storitve) ni mogoče pripisati eni vrsti dejavnosti, potem znesek plačila treba razdeliti .
Ta postopek je določen z odstavkom 9 člena 274 in odstavkom 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Opravljanje dela posameznika po pogodbi o delu mora biti formalizirano z aktom o opravljenem delu (opravljenih storitvah). V računovodstvu se obračuni po pogodbi odražajo na kontu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«. Od vplačanega zneska morate odtegniti dohodnino in obračunati zavarovalne premije za obvezno pokojninsko in zdravstveno zavarovanje.
Podroben postopek obračunavanja plačil posameznikom v okviru pogodb o gradnji je podan spodaj v priporočilih "Glavbuh Systems"
Računovodstvo
V računovodstvu odražajte poravnave po pogodbah civilnega prava na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", tudi če je pogodba sklenjena z zaposlenim * (Navodila k kontnemu načrtu). V tem primeru ni mogoče uporabiti računa 70 "Plačila z osebjem za plače". Namenjeno je samo obračunom z zaposlenimi o prejemkih, v tem primeru izvršitelja ni mogoče priznati kot zaposlenega.
Korespondenčni račun določite glede na naravo dela (storitve):
Debet 20 (23, 29) Kredit 76
- je bilo po civilnopravni pogodbi obračunano plačilo za opravljeno delo (opravljene storitve) za potrebe glavne (pomožne, servisne) proizvodnje;
Debet 25 (26) Kredit 76
- je bilo po civilnopravni pogodbi obračunano plačilo za opravljeno delo (storitve) za splošne proizvodne (splošne poslovne) potrebe;
Debet 44 Kredit 76
- za opravljeno delo (opravljene storitve) v zvezi s prodajo proizvodov, blaga, gradenj in storitev je bilo obračunano plačilo po pogodbi civilnega prava. V trgovskih organizacijah se lahko v breme računa 44 odražajo vsi prejemki po pogodbah civilnega prava za opravljeno delo (opravljene storitve);
Debet 08 Kredit 76
- obračunano plačilo po pogodbi civilnega prava za opravljena dela (opravljene storitve) za gradnjo (montažo, rekonstrukcijo) osnovnih sredstev;
Debet 91-2 Kredit 76
- je bilo plačilo po pogodbi civilnega prava zaračunano za opravljeno delo (opravljene storitve), ki ni povezano s proizvodnjo in prodajo (na primer storitve pri organizaciji rekreacije in zabave);
Debet 91-2 Kredit 76
- je bilo po civilnopravni pogodbi zaračunano plačilo za opravljeno delo (opravljene storitve) za odpravo posledic izrednih dogodkov;
Debet 84 Kredit 76
- je bilo plačilo po civilnopravni pogodbi zaračunano za opravljeno delo (opravljene storitve) na račun čistega dobička s soglasjem lastnikov organizacije.
Odražajte izplačilo prejemkov z objavo:
Debet 76 Kredit 50 (51, 52 ...)
- izplačano plačilo po pogodbi civilnega prava. *
Dohodnina
Odtegnite dohodnino od plačil državljanom po pogodbah civilnega prava za opravljanje dela (opravljanje storitev), saj je v tem primeru organizacija priznana kot davčni zastopnik * (6. odstavek 1. člena 208. Ruska federacija, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2011 št. 03-04-06 / 3-298).
In tudi če je v pogodbi civilnega prava določeno, da mora posameznik plačati dohodnino, organizacija ne bo oproščena dolžnosti davčnega zastopnika, saj bodo takšni pogoji pogodbe nični (dopisi ministrstva financ Rusije z dne 28. decembra 2012 št. 03 -04-05 / 10-1452 in z dne 25. aprila 2011 št. 03-04-05 / 3-292).
Odtegnjen davek na plačila rezidentom in nerezidentom. Hkrati odtegnite dohodnino od plačil po civilnopravni pogodbi izvajalcu rezidentu, če je prejel dohodek tako iz virov v Ruski federaciji kot iz virov zunaj Rusije. Dohodnino od plačil nerezidentom za opravljanje dela (opravljanje storitev) je treba odbiti le, če je državljan prejel dohodek iz virov v Ruski federaciji. Če dohodek prejme nerezident iz virov zunaj Rusije, ne odtegnite dohodnine. Takšna pravila določa davčni zakonik Ruske federacije.
Prav tako ne odtegnite davka, če je pogodba sklenjena s podjetnikom, notarjem ali odvetnikom. Podjetniki in notarji sami plačujejo dohodnino (2. člen 227. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Odvetniki, ki so ustanovili odvetniško pisarno, plačujejo tudi dohodnino (2. člen 227. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V drugih primerih davek od dohodka odvetnikov zadržijo odvetniške zbornice, odvetniške pisarne ali pravna svetovanja ().
Dohodnino je treba nakazati v proračun na kraju registracije organizacije. Davek, odtegnjen od dohodka delavcev, ki so sklenili civilnopravno pogodbo s samostojnim pododdelkom, je treba navesti na lokaciji te ločene enote. Ta sklep izhaja iz člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije in je potrjen v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. avgusta 2012 št. 03-04-06 / 3-216.
Primer odražanja prejemkov v računovodstvu po civilni pogodbi za opravljanje dela, sklenjenega z državljanom, ki ni zaposlen v organizaciji
1. marca je OOO "Trgovno podjetje" Hermes "sklenilo z A.S. Kondratyev pogodbeni dogovor za izvedbo tekočega popravila pisarniških prostorov. Kondratyev ni uslužbenec organizacije, niti ni registriran kot podjetnik.
Stroški dela znašajo 41.000 rubljev. Pri izvajanju popravil Kondratyev uporablja materiale organizacije.
Marca je Kondratyev prenovil pisarniški prostor. Računovodja Hermes je na podlagi potrdila o prevzemu opravljenega dela Kondratjevu obračunal plačilo v višini 41.000 rubljev. *
Znesek prejemka je bil vključen v davčno osnovo Kondratjeva za dohodnino za marec. Kondratyev ima enega otroka, mlajšega od 18 let. Po izjavi Kondratjeva letos, pred sklenitvijo pogodbe o gradnji, ni nikjer delal in ni prejemal dohodka. Tako marca njena davčna osnova od začetka leta ni presegla 280.000 rubljev. Zato mu je zagotovljena standardna davčna olajšava za otroka v višini 1400 rubljev. Dohodnina je znašala 5148 rubljev. ((41.000 rubljev - 1.400 rubljev)? 13%).
Marca je "Hermes" Kondratjevu iz blagajne plačal denar v višini 35.852 rubljev. (41.000 rubljev - 5148 rubljev).
Računovodja je v računovodstvo opravila naslednje vpise:
Debet 44 Kredit 76
- 41.000 rubljev. - sprejeta popravila, ki jih je opravil Kondratyev po pogodbi o delu;
Debet 76 Kredit 50
- 35 852 rubljev. - plačilo Kondratjevu po pogodbi o delu;
Debet 76 Kredit 68 podračun "Obračun dohodnine"
- 5148 rubljev. - odtegnitev dohodnine od prejemkov, obračunanih v korist Kondratjeva;
V breme 68 podračun "Obračun dohodnine" Kredit 51
- 5148 rubljev. - prenesena v proračun dohodnine, odtegnjena od dohodka Kondratyeva. *
O tem, ali je treba dohodnino odtegniti od stroškov materiala, prevoza ali drugih stroškov, ki jih organizacija povrne izvajalcu po civilnopravni pogodbi poleg plačila, glejte Kakšna plačila za odtegnitev dohodnine.
Vključite plačilo po pogodbi civilnega prava za opravljanje dela (opravljanje storitev) v davčno osnovo za dohodnino na dan izplačila prejemka (v denarju ali v naravi) (1. člen 223. člena Davčnega zakonika Ruska federacija)
Če oseba prejema plačilo v gotovini, obračunani davek nakaže v proračun v naslednjih pogojih:
Ti pogoji so določeni v).
Zavarovalne premije
Ne glede na to, kateri davčni sistem uporablja organizacija, je treba prispevke za obvezno pokojninsko (zdravstveno) zavarovanje * () izračunati od prejemkov ljudem po določenih pogodbah civilnega prava. Takšne pogodbe vključujejo civilne pogodbe za opravljanje dela (opravljanje storitev), izvršitev avtorskega naročila, prenos avtorskih pravic, podelitev pravic za uporabo del. Po drugih pogodbah civilnega prava (na primer na podlagi najemne pogodbe) zavarovalnih premij ni treba zaračunavati. Za več informacij glejte Kako izračunati prispevke za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje za plačila po civilnopravnih pogodbah in pogodbah o prenosu avtorskih pravic.
Ne zaračunavajte prispevkov za obvezno socialno zavarovanje (člen 2, del 3, 9. člen zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ). *
Prispevke za zavarovanje za primer nezgode in poklicne bolezni je treba izračunati le, če je obveznost plačila organizacije določena s pogodbo civilnega prava (4. odstavek 5. člena, prvi odstavek 20.1. člena zakona z dne 24. julija 1998). št. 125-FZ). *
Postopek za izračun preostalih davkov je odvisen od davčnega sistema, ki ga uporablja organizacija.
S.V. Razgulin
namestnik direktorja davčnega oddelka
in carinsko-tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Če je izvajalec plačnik DDV, hkrati s priznanjem iztržka odraža obračun tega davka (1. pododstavek 1. odstavka 146. člena, 1. pododstavek 1. odstavka 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- DDV obračunan na stroške pogodbenega dela.
Naročnik lahko delo izvajalca plača vnaprej – vnaprej.
Prejeto predplačilo odražajte na ločenem podračunu, odprtem na račun 62:
Debet 51 Kredit 62 podračun "Obračuni prejetih predujmov"
- prejeli predplačilo od stranke.
Po opravljenem predplačanem delu (stranke podpišejo potrdilo o prevzemu) vknjižite v računovodstvo:
Debet 62 Kredit 90-1
- odraža izkupiček od izvedbe del (na podlagi potrdila o prevzemu);
Debet 90-2 Kredit 20
- v strukturi stroškov se upoštevajo stroški opravljenega dela;
Debet 62 Podračun "Obračuni prejetih predujmov" Kredit 62
- avans (del akontacije), ki ga je prejel od stranke, je knjižen v dobro.
Ta računovodska obravnava temelji na določbah 3. točke PBU 9/99 in Navodila k kontnemu načrtu.
Če je izvajalec zavezanec za DDV, je dolžan ob prejemu akontacije na ta znesek obračunati DDV in v petih koledarskih dneh izdati račun kupcu (1. in 3. člen 168. Ruska federacija):
Debet 76 podračun "Obračuni za DDV od prejetih predujmov" Kredit 68 podračun "Obračuni za DDV"
- DDV je bil obračunan na prejeti predujam za opravljanje prihajajočih del.
Pri opravljanju del proti prejetemu predujmu, pa tudi pri prekinitvi pogodbe in vrnitvi predujma stranki izvajalec odšteje predhodno obračunani DDV od predujma (8. in 5. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). :
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov"
- sprejet za odbitek DDV, ki je bil predhodno obračunan na prejeti predujam.
Situacija: Kako lahko izvajalec v računovodstvu in obdavčitvi odraža izkupiček od prodaje del po gradbeni pogodbi, če naročnik noče podpisati potrdila o prevzemu? Dela so kratkotrajne narave. Izvajalec uporablja splošni sistem obdavčitve in uporablja obračunsko metodo za izračun dohodnine.
Osnova za odražanje v računovodstvu izvajalca iztržka od prodaje del po pogodbi o gradbeništvu je , ki sta ga podpisala izvajalec in stranka (pododstavek "g" 12. odstavka in 13. odstavek PBU 9/99, 1. del 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ, 4. odstavek 753. člena Civilni zakonik RF).
Ob koncu del mora izvajalec obvestiti naročnika o pripravljenosti za oddajo rezultata dela (faza dela). Tipičen vzorec takega sporočila ni zakonsko odobren, zato ga ima izvajalec pravico sestaviti prosta oblika ... Po prejemu takega sporočila mora stranka nemudoma nadaljevati s sprejemom opravljenega dela (člen 1 člena 753 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če naročnik zavrne podpis akta, mora izvajalec o tem v aktu ustrezno zapisati in ga enostransko podpisati (4. člen 753. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Po civilnem pravu se takšno dejanje šteje za veljavno, kar pomeni, da lahko služi kot podlaga za odražanje prihodkov od prodaje v računovodskem in davčnem računovodstvu (členi 12, 13 PBU 9/99, člen 3 člena 271, člen 1 od člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Trenutek določitve davčne osnove za DDV (če ni predplačila) je dan prenosa rezultatov opravljenega dela (1. odstavek 1. odstavka 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejstvo takega prenosa je potrjeno z aktom o prevzemu in prenosu (vključno z enostransko podpisanim z opombo o zavrnitvi podpisa s strani druge stranke) (4. člen 753. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Zato ob podpisu akta za stroške opravljenega dela je treba obračunati DDV ... To pravilo velja, če se dolg plača prostovoljno.
V primeru, ko se dolg izterja na sodišču, to storite. Za dan izvedbe del bo stopil v veljavo sodna odločba, po kateri je sodišče priznalo, da je izvajalec izpolnil vse pogodbene pogoje. Zato Zaračunajte DDV na ta datum in ne na dan enostranskega podpisa akta (1. člen 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2015 št. 03-07-RZ / 28436 z dne 2. februarja 2015 št. 03-07-10 / 3962 z dne 31. decembra 2014 št. 03-03-06 / 1/68990.
Če so gradbena dela dolgotrajne narave ali tekoče obdobje (začetek in konec pogodbe se nanašata na različna leta poročanja), pri odražanju poslov po pogodbi o gradbenih delih v računovodstvu upoštevajte pravila PBU 2/2008 (člen 1 PBU 2/2008). Po tem dokumentu se obračunavanje prihodkov, odhodkov in finančnih rezultatov vodi ločeno za vsako sklenjeno pogodbo (obračunski predmet). Podrobneje o posebnostih določanja obračunskih predmetov pri izvajanju pogodbenih del glej. Kako v računovodstvu odražati stroške izvajalca po gradbeni pogodbi .
V skladu s PBU 2/2008 se izkupiček od prodaje pogodbenega dela pripozna po metodi "kot pripravljen" ob upoštevanju posebnosti, ki jih določa 23. odstavek PBU 2/2008.
Metoda »čim prej« se uporablja, če je mogoče zanesljivo ugotoviti finančni rezultat (dobiček ali izguba) izvedbe pogodbe na datum poročanja. V tem primeru se prihodki izvajalca določijo po načelu nastanka poslovnega dogodka, ne glede na predstavitev naročniku za plačilo stroškov opravljenega dela v posameznem poročevalskem obdobju. Takšna pravila so določena v 17. odstavku PBU 2/2008. Odvisno od dogovorjenega postopka za določitev cene pogodbe, se pripozna prihodek pod določenimi pogoji (str. 18, 19 PBU 2/2008).
Metoda "ko je pripravljena" določa, da se prihodki in odhodki določijo na podlagi stopnje dokončanosti, ki jo je potrdila organizacija na datum poročanja. Po drugi strani je mogoče stopnjo dokončanosti dela določiti z eno od dveh možnosti, določenih v 20. odstavku PBU 2/2008. Izbrana možnost mora biti fiksna računovodske usmeritve za računovodske namene (str. 7 PBU 1/2008).
1. možnost... Stopnja dokončanosti je določena z deležem opravljenega obsega del na datum poročanja v celotnem obsegu del po pogodbi. Na primer glede na delež opravljenega obsega del v naravi (v kilometrih cestne plasti, kubičnih metrih betona ipd.). Računovodja lahko zahteva podatke o obsegu opravljenega dela na datum poročanja v gradbeni službi, ki je dolžna voditi dnevnik opravljenega dela na dan poročanja. obrazec št. KS-6a... V tem primeru za določitev stopnje dokončanosti dela uporabite formulo:
Poleg tega je mogoče z strokovno oceno določiti stopnjo dokončanosti po deležu obsega opravljenega dela. Takšna strokovna presoja so lahko podatki obrazec št. KS-3 podpisane s strani strank za poročevalsko obdobje.
Primer ugotavljanja prihodkov po dolgoročni gradbeni pogodbi. Prihodki se pripoznajo na podlagi »kot so na voljo«. Izvajalec določi stopnjo dokončanosti del glede na delež opravljenega obsega del v celotnem obsegu del po pogodbi (uporablja se metoda strokovne ocene)
LLC "Alpha" (izvajalec) na podlagi gradbene pogodbe izvaja dela na gradnji objekta za razvijalca - LLC "Proizvodno podjetje" Master ". Pogodba je bila sklenjena za obdobje od 20. januarja 2015 do 20. marca 2016.
Stroški dela po pogodbi znašajo 1.400.000 rubljev. (brez DDV). Dejanski nastali stroški - 900.000 rubljev. V skladu z računovodsko usmeritvijo Alfe za računovodske namene je stopnja dokončanosti določena z deležem opravljenega dela v celotnem obsegu del po pogodbi.
Po podatkih inženirske službe Alfe je na dan 31. decembra 2015 obseg opravljenih del na objektu znašal 80 odstotkov celotnega obsega del po pogodbi.
Na podlagi tega se v letu 2015 po dogovoru z poveljnikom v računovodstvu Alfe odražajo naslednji kazalniki:
Dela so bila v celoti končana in predana izvajalcu pravočasno – marca 2016. Prihodki, ki se v računovodstvu Alfe odražajo v prvem četrtletju 2016, so:
1.400.000 rubljev - 1.120.000 rubljev. = 280.000 rubljev.
2. možnost... Stopnja dokončanosti je določena z deležem nastalih stroškov na datum poročanja v ocenjenih skupnih pogodbenih stroških:
Stroški, ki nastanejo na datum poročanja, se ugotavljajo samo za opravljeno delo. Stroški materiala, ki je bil prenesen za izvedbo del, vendar še ni bil uporabljen za izvedbo pogodbe, ni vključen v znesek stroškov (21. člen PBU 2/2008).
V računovodstvu odražajte prihodke in odhodke po pogodbah o gradnji posebej za vsako sklenjeno pogodbo (v okviru analitičnega računovodstva). Vendar v zvezi z nekaterimi pogodbami obstajajo številne značilnosti ... To je navedeno v oddelku II PBU 2/2008.
Po metodi »čim prej« se do zaključka del prihodki obračunavajo kot ločeno sredstvo - »vračunani prihodki, ki niso predloženi za plačilo« (25., 26. člen PBU 2/2008). Če izvajalec v skladu s pogodbo nima pravice, da stroške opravljenega dela predstavi za plačilo, je izkupiček nemogoče prikazati na računu 62 (Navodila k kontnemu načrtu). Zato ga organizacija odraža na računu 46 "Dokončane faze nedokončanega dela" (9. odstavek Navodila za kontni načrt). Prav ta račun po potrebi uporabljajo organizacije, ki opravljajo dolgoročna dela (Navodila k kontnemu načrtu). Ko izvajalec prejme pravico, da strošek opravljenega dela predloži naročniku v plačilo, se račun 46 zapre v breme računa 62.
V računovodstvu na koncu vsakega poročevalskega obdobja (meseca) odražajte prihodke po vnosih:
Debet 46 Kredit 90-1
- izkupiček je bil obračunan po metodi "ko je pripravljen";
Debet 90-2 Kredit 20
- se pripoznajo odhodki po gradbeni pogodbi.
Po zaključku vseh del na splošno naredite naslednje ožičenje:
Debet 62 Kredit 46
- vračunani izkupiček, predložen za plačilo.
Če je izvajalec zavezanec za DDV, potem mora obračunani DDV odražati na višini prihodka (Navodila k kontnemu načrtu). Postopek odražanja DDV v računovodstvu v takšni situaciji ni pravno urejen, zato ga ima organizacija pravico razviti samostojno (9. odstavek Navodil za kontni načrt). V tem primeru lahko za obračun obračunanega DDV uporabite račun 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« (Navodilo k kontnemu načrtu). Za ta račun je priporočljivo odpreti ločen podračun:
Debet 90-3 Kredit 76 podračun "DDV na opravljena, a nedodana gradbena dela"
- DDV se odraža na vračunanih prihodkih od opravljanja dela.
Ker je delo predano stranki na dan podpisa potrdila o prevzemu, naredite naslednje ožičenje:
Debet 76 podračun "DDV na opravljena, a nedodana gradbena dela" Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- se odraža dolg za plačilo DDV v proračun.
Ta postopek izhaja iz Navodil k kontnemu načrtu (konti 90, 62, 76, 20, 68) in odstavkov 25, 26 PBU 2/2008.
Če na datum poročanja ni mogoče ugotoviti finančnega rezultata iz izvajanja pogodbe (stopnja dokončanosti dela), pripoznajte prihodke v višini dejansko nastalih stroškov, ki jih je mogoče povrniti (17., 23. odstavek PBU 2). /2008). Takšna situacija se lahko pojavi na primer, če pogajanja z naročnikom o končni oceni za delo, ki ga je treba izvesti, niso zaključena.
Primer ugotavljanja prihodkov po gradbeni pogodbi na podlagi zneska dejansko nastalih stroškov, ki se štejejo za upravičene do povračila za poročevalsko obdobje
LLC "Alpha" (izvajalec) na podlagi gradbene pogodbe izvaja dela na gradnji objekta za razvijalca - LLC "Proizvodno podjetje" Master ". Pogodba je bila sklenjena decembra 2015. Datum dokončanja - julij 2016.
Skupni stroški dela po pogodbi znašajo 78.000.000 rubljev. brez DDV. Ocenjeni stroški po pogodbi (po oceni) - 50.000.000 rubljev.
V letu 2015 je imela Alpha (izvajalec) stroške dela, ki v predračunu niso bili predvideni. Dejanski znesek stroškov za takšno delo je na dan 31. decembra 2015 znašal 3.000.000 rubljev. Hkrati je imel izvajalec zaupanje, da bo naročnik te stroške povrnil. V tem obdobju ni bilo opravljenih nobenih drugih del.
Prihodek po pogodbi za leto 2016 se pripozna v višini dejansko nastalih odhodkov. V računovodstvu odražamo:
V januarju 2016 so bili stroški izvajalca v višini 3.000.000 rubljev. za nepredvidena dela so bili dogovorjeni z naročnikom. Več nepredvidenih del ni bilo opravljenih. Z januarjem 2016 je Alpha prešla na pripoznavanje prihodkov in odhodkov na splošno uveljavljen način – metodo »čim prej«.
Pri pripravi računovodskih izkazov je organizacija dolžna razkriti naslednje podatke v zvezi z izvajanjem gradbenih pogodb:
Če na datum poročanja nobena pogodba ni bila sklenjena, je treba za vsako od njih razkriti:
Predmet obdavčitve UTII je pripisani dohodek (člen 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejavnosti, ki jih izvaja izvajalec na podlagi gradbene pogodbe, se ne prenesejo na UTII (člen 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je treba od zneska takega dohodka plačati davke v skladu z oz sistem obdavčitve.
Predmet obdavčitve UTII je pripisani dohodek (člen 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejavnosti, ki jih izvaja izvajalec na podlagi gradbene pogodbe, se ne prenesejo na UTII (člen 2 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če torej izvajalec uporablja splošni sistem obdavčitve in plača UTII, je treba davke na znesek dohodka po gradbeni pogodbi plačati v skladu z .
Kapitalska gradnja je ena vodilnih panog materialne proizvodnje. Njegovo delovanje zagotavlja finančne naložbe v gradnjo nepremičninskih objektov, njihovo rekonstrukcijo, popravilo, ponovno profiliranje. V tem članku bomo govorili o značilnostih računovodstva v gradbenih podjetjih za začetnike, prav tako pa bomo s primeri razmislili o operacijah, ki so značilne za to industrijo.
Postopek organizacije računovodstva v gradbeništvu ima številne značilnosti, značilne za to panogo. Posebnost odražanja računovodskih transakcij je posledica nekaterih dejavnikov, med katerimi so glavni:
Za obračunavanje stroškov izgradnje objekta uporabite konto 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«, podračun 3. Zaradi posebnosti panoge se analitično obračunavanje na tem računu izvaja v okviru tehnološke strukture. stroškov:
Eden glavnih subjektov, vključenih v gradbeni proces, je izvajalec - gradbeno podjetje, ki izvaja dela po pogodbi o delu, sklenjeni z izvajalcem. Postopek sklenitve takega sporazuma ureja Civilni zakonik Ruske federacije, v skladu s katerim lahko delo opravlja bodisi neposredno izvajalec bodisi vpletene osebe (podizvajalci).
Podlaga za prevzem in prevzem opravljenega dela po pogodbi o delu je akt, ki ga potrdi in podpiše vsaka od strank. Gradbeno podjetje lahko izvede dobavo del tako po zaključku njihove popolne izvedbe kot po zaključku določene faze, če to dovoljujejo pogodbeni pogoji. Ločeno vodimo knjigovodstvo opravljenega dela in s sodelovanjem podizvajalca.
Da bi razumeli posebnosti računovodstva v gradbenem podjetju, si oglejte primer, ki odraža celoten cikel gradbenih operacij.
Gradbeno podjetje "Monolit" in naročnik LLC "Invest Service" sta podpisala pogodbo za izvedbo gradbenih in instalacijskih del. Dostava del po pogodbi se izvaja v fazah:
- 1. faza: stroški - 1.894.000 rubljev, stroški - 3.218.000 rubljev;
- Faza 2: stroški - 1.904.000 rubljev, stroški - 3.512.000 rubljev.
LLC "Invest Service" se zavezuje, da bo plačal predplačilo v višini 80% ocenjenih stroškov gradbenih in inštalacijskih del, načrtovanih za izvedbo.
LLC "Invest Service" pridobi lastništvo gradbenega objekta od trenutka njegovega zagona.
V računovodstvu gradbenega podjetja "Monolit" so se te operacije odražale na naslednji način:
| Dt | CT | Opis | vsota | dokument |
| 62/1 | Pripisano je bilo predplačilo za 1. fazo dela (3.218.000 rubljev * 80%) | 2.547.400 RUB | bančni izpisek | |
| 62/1 | 68/2 | DDV, obračunan na znesek predplačila (2.547.400 RUB * 18/118) | 392 705 RUB | bančni izpisek |
| 90/1 | Opravljena 1 faza dela | 3.218.000 rubljev | Potrdilo o zaključku | |
| 90/3 | 68/1 | DDV, zaračunan na stroške dejansko opravljenega dela (3.218.000 rubljev * 18/118) | 490.881 RUB | Potrdilo o zaključku |
| 68/1 | 62/1 | DDV obnovljen na znesek predplačila 1. stopnje | 392 705 RUB | Račun |
| 90/2 | 20 | Upoštevajo se stroški 1. faze dela | 1.894.000 rubljev | Izračunavanje stroškov |
| 90/9 | 99 | Ugotovljen je bil finančni rezultat iz izvedbe prve faze dela (3.218.000 rubljev - 490.881 rubljev - 1.894.000 rubljev) | 833.119 RUB | Bilanca prometa |
| 62/1 | Pripisano je bilo predplačilo 2. stopnje dela (3.512.000 rubljev * 80%) | 2 809 600 rubljev | bančni izpisek | |
| 62/1 | 68/2 | DDV, zaračunan na znesek predplačila (2 809 600 rubljev * 18/118) | 428 583 RUB | bančni izpisek |
| 62 | Odpisani stroški 1 faze dela | 3.218.000 rubljev | Potrdilo o zaključku | |
| 62 | 90/1 | Odraža znesek prihodkov od izvedbe 2. faze dela | 3.512.000 rubljev | Potrdilo o zaključku |
| 90/3 | 68 | DDV, zaračunan na znesek dejansko opravljenega dela (3.512.000 rubljev * 18/118) | 535.729 RUB | Potrdilo o zaključku |
| 68 | 62/1 | Izterjan DDV na znesek akontacije 2. stopnje | 428 583 RUB | Račun |
| 90/2 | 20 | Upoštevajo se stroški 2. faze dela | 1.904.000 rubljev | Izračunavanje stroškov |
| 90/9 | 99 | Odraža se finančni rezultat (3.512.000 rubljev - 535.729 rubljev - 1.904.000 rubljev) | 1.072.271 RUB | Bilanca prometa |
| 62/1 | 62 | Znesek prejetega predujma je bil knjižen (2.547.400 RUB + 2.809.600 RUB) | 5.357.000 rubljev | bančni izpisek |
V vsaki organizaciji se pojavijo situacije, ko je za opravljanje določene vrste dela ali storitve potrebno najeti zunanje delavce. S takšnimi delavci se praviloma sklene civilnopravna pogodba, ki ima pri davčnih prihrankih prednosti pred pogodbo o zaposlitvi za določen čas.Bistvo civilne pogodbeVendar pa inšpektorji pogosto poskušajo v vsebini pogodbe najti namige, ki omogočajo, da se prekvalifikacija v delo, in s tem dodajajo dodatne davke v proračun.
Ta članek opisuje, kako pravilno sestaviti civilno pogodbo, da bi se izognili takšnim težavam, pa tudi kako pravilno voditi računovodske evidence in obdavčiti takšna plačila.
Splošna opredelitev civilne pogodbe je podana v Umetnost. 420 Civilnega zakonika Ruske federacije... V skladu z njim pogodba pomeni sporazum dveh ali več oseb o vzpostavitvi, spremembi ali prenehanju državljanskih pravic in obveznosti... Pogodba je sklenjena prostovoljno, njeni pogoji se določijo po presoji strank, razen v primerih, ko je ustrezen pogoj predpisan z zakonom ali drugimi pravnimi akti ( Umetnost. 422 Civilnega zakonika Ruske federacije). Pogodbena cena se določi tudi po dogovoru strank.
Obstaja veliko vrst pogodb civilnega prava, ki se uporabljajo na skoraj vseh področjih življenja. Zanimajo nas tiste, katerih izvajanje je povezano z delovno dejavnostjo državljanov. Vsak od sporazumov ima svoje značilnosti, zato so v Civilnem zakoniku Ruske federacije mnogim od njih posvečena ločena poglavja. Tako se na primer šteje pogodba o delu pogl. 37 , plačano opravljanje storitev v pogl. 39 , prevoz v pogl. 40 , navodila v pogl. 49, provizije v pogl. 51 itd. Kljub raznolikosti oblik imajo vse številne skupne značilnosti, ki jih razlikujejo od pogodb o zaposlitvi. Oglejmo si te razlike.
Po navedbah Umetnost. 56 delovnega zakonika Ruske federacije pogodba o zaposlitvi je pogodba med delodajalcem in delavcem, v skladu s katero se delodajalec zavezuje, da bo delavcu zagotovil delo za določeno delovno funkcijo, da bo zagotovil delovne pogoje, ki jih določajo delovni zakonik, zakoni in drugi podzakonski akti. , kolektivne pogodbe, sporazumi, lokalni predpisi, ki vsebujejo norme delovnega prava, pravočasno in v celoti izplačajo plače delavcu, delavec pa se zavezuje, da bo izpolnjeval delovno funkcijo, opredeljeno s to pogodbo, da bo spoštoval interne delovne predpise, ki veljajo v organizacija.
Civilnopravna pogodba ne vsebuje pogojev, ki zavezujejo izvajalca k spoštovanju delovnega časa in počitka, spoštovanju naročil naročnika. To je njegova glavna razlika od pogodbe o zaposlitvi.
Zlasti po pogodbi o delu ena stranka po navodilih druge opravi določeno delo (opravi storitev, izvede dejanje, transakcijo itd.) in ga pravočasno dostavi stranki, ta pa se zavezuje sprejeti in plačati rezultat dela. Hkrati državljan opravlja delo na lastno odgovornost, kar ni neločljivo v delovnih razmerjih, pri katerih delodajalec nosi premoženjska tveganja.
Poleg tega delavec, ki je sklenil pogodbo o zaposlitvi, redno prejema plačo za svoje delo na podlagi tarifnih stopenj ali plač, ne glede na doseženi rezultat. Civilna pogodba praviloma predvideva prejem plačila za končni rezultat. Poleg tega v primeru neizvedbe dela po krivdi izvajalca naročnik plača le del opravljenega dela.
Upoštevane značilnosti pogodb je treba upoštevati pri sprejemanju državljanov na začasno delo. Običajno želi organizacija s takšnim zaposlenim skleniti civilno pogodbo, saj uspe prihraniti pri davkih. Po navedbah 3. člen čl. 238 Davčnega zakonika Ruske federacije prejemki, izplačani posameznikom po civilnih pogodbah, niso vključeni v davčno osnovo UST glede na znesek davka, ki ga je treba plačati FSS Ruske federacije (2,9 %). Prav tako ne zaračunavajo zavarovalnih prispevkov za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni, če to ni določeno v pogodbi. Poleg tega v primeru bolezni zaposlenega organizacija ne sme plačati bolniške odsotnosti, pa tudi regresa za opravljene ure.
Kot lahko vidite, so prednosti očitne. Vendar vas želimo opozoriti, da če narava dela z vidika inšpekcijske organizacije, zlasti FSS Ruske federacije, ni v skladu s pogoji civilnopravne pogodbe, bo najverjetneje ponovno - jo kvalificirati v pogodbo o zaposlitvi za določen čas in bo v skladu s tem dodatno obračunal vse davke.
Opomba: v Umetnost. 11 delovnega zakonika Ruske federacije pravi, da se civilne pogodbe, ki jih organizacija sklene s posamezniki, lahko priznajo kot pogodbe o delu le na sodišču splošne pristojnosti. Vendar to ne pomeni, da tega vprašanja ni mogoče izpostaviti na arbitražnem sodišču. V skladu z nn. 4 str. 2 art. 11 Zvezni zakon št. 165-FZ zavarovalnice so dolžne zagotoviti nadzor nad pravilnim obračunavanjem, pravočasnim plačilom in prenosom zavarovalnih premij, za to pa morajo preverjati skladnost pogodb z veljavno zakonodajo.
Kot je razvidno iz arbitražne prakse, FSS Ruske federacije ne uspe vedno prekvalificirati pogodbe civilnega prava v pogodbo o delu; pogosto sodišče meni, da so argumenti predstavnikov sklada nezadostno utemeljeni in njihove zahtevke zavrne (glej čl. Sklep FAS SZO z dne 14. 4. 05 št. A42-6525 / 03-16).
Kako pomembna je vsebina pogodbe, narava del ali storitev, opravljenih po njej, kaže in RešitevFAS SZO z dne 18. 3. 05 št. А42-5308 / 03-5... Kot izhaja iz gradiva zadeve, je proračunska organizacija s samostojnim delavcem sklenila pogodbo, po kateri je prevzel obveznosti za upravljanje, vzdrževanje in vzdrževanje avtomobila. Organizacija je zanj ustvarila potrebne pogoje za normalno delo, pravočasno in v celoti plačala njegovo delo. Organizacija je v proračun, vključno s Skladom za socialno zavarovanje, plačala davke od zneskov, določenih v pogodbi, v celoti, kot po pogodbi o zaposlitvi. Inšpekcijski organ je menil, da je organizacija dovolila zlorabo sredstev, ker se pogodba s samostojnim izvajalcem imenuje pogodba o delu, torej je civilnopravna, ki jo identificira z delovno. Vendar sodišče tega stališča ni podprlo, saj je poudarilo, da naravo pogodb ne določa ime, ampak njihova vsebina, pogodba, ki jo organizacija sklene z delavcem, imenovana pogodba o delu, pa je v bistvu pogodba o zaposlitvi za določen čas.
Kako pravilno sestaviti civilno pogodbo
Pri sklenitvi civilne pogodbe mora organizacija v njej določiti:
- datum začetka in konca dela;
- vrste opravljenih del (storitev) in zahteve za njihovo kakovost;
- vrstni red dobave in prevzema del;
- postopek plačila rezultatov dela;
- odgovornost strank za kršitev pogojev pogodbe.
Plačilo po pogodbi civilnega prava se izplača po odredbi predstojnika. Hkrati se akt o opravljenem delu ali drug dokument, ki potrjuje opravljanje dela, zahteva le za dve vrsti pogodb: pogodba o delu ( člen 1 čl. 702 Civilnega zakonika Ruske federacije) in pogodbo o opravljanju storitev za plačilo ( Umetnost. 783 Civilnega zakonika Ruske federacije). Pri sklepanju drugih pogodb civilne narave, zlasti zastopniških pogodb, naročil, provizij, zakon ne predvideva izvedbe prevzemnih potrdil. V teh primerih se akti sestavijo le, če je taka zahteva določena v sami pogodbi. Če ni ustreznih zadržkov, akta ni treba sestaviti. Trditve davčnih organov, ki izhajajo iz pomanjkanja potrdil o opravljenih delih, bodo očitno nevzdržne. Enako mnenje je bilo izraženo v Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije№ 04-02-05/1/33 ... Kot je navedeno v pismu, so akti sestavljeni bodisi po enotnih obrazcih (če obstajajo) bodisi v kateri koli obliki.
V zvezi s tem opozarjamo, da enotne oblike obstajajo samo za popravilo, rekonstrukcijo in posodobitev osnovnih sredstev ( obrazec št. OS-3), kot tudi dela v kapitalski gradnji ter gradbeno-inštalacijska dela ( obrazec št. KS-2). Zato so v drugih primerih akti sestavljeni v kakršni koli obliki, ki navajajo vse obvezne podrobnosti, navedene v 2. člen čl. 9 zveznega zakona št. 129-FZ: ime in datum dokumenta, naziv organizacije, v imenu katere je bil dokument sestavljen, vsebina posla, njene mere v naravi in v denarju, položaji in podpisi odgovornih oseb. V tem primeru bo imel akt enako pravno veljavo kot model (gl. Sklep MO FAS z dne 13. 1. 04 št. KA-A / 40 / 10978-03).
Opomba: pomembno je ekonomsko utemeljiti stroške civilnih pogodb. Med inšpekcijskimi pregledi lahko davčne organe na primer zanima, zakaj podjetje, ki ima zaposlenega odvetnika, sklene pogodbo o opravljanju plačanih storitev z odvetnikom od zunaj ali, če ima gradbene delavce, podpiše pogodbo s samostojnimi gradbeniki . Takšne situacije je mogoče razložiti bodisi s potrebo po opravljeni dodatni količini dela bodisi s posebnostmi opravljenega dela. Da pa bodo takšne razlage bolj prepričljive, svetujemo, da se v ustreznih dokumentih predpišejo obveznosti tako redno zaposlenih kot samostojnih delavcev.
Računovodsko in davčno obračunavanje plačil po pogodbah civilnega prava
V računovodstvu se plačila po pogodbah civilnega prava odražajo v dobropisu računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki". Izbira obremenitve korespondenčnega računa je odvisna od potreb katerega oddelka se opravljajo dela ali storitve in za kakšen namen:
- račun 20 za potrebe glavne proizvodnje;
- račun 23 za potrebe pomožne proizvodnje;
- račun 26 za storitve upravljanja;
- račun 44 za trgovske organizacije;
- konto 91 za dela (storitve), ki niso povezana s proizvodnjo in prodajo ipd.
Pojdimo na davčno računovodstvo.
Dohodnina. Po navedbah nn. 6, 1. čl. 208 Davčni zakonik plačila po pogodbah civilnega prava so predmet dohodnine. Za rezidente Ruske federacije je davčna stopnja 13%, za nerezidente - 30%. Davek zadrži in prenese v proračun organizacija (davčni zastopnik) ob dejanskem izplačilu dohodka davčnemu zavezancu ( 4. odstavek čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega najpozneje do 1. aprila leta, ki sledi poročevalnemu letu, potrdilo o dohodku za 2-NDFL obrazec (2. člen čl. 230 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če zneska davka ni mogoče zadržati, na primer pri izplačilu dohodka v naravi, je treba to v enem mesecu prijaviti davčnemu uradu na kraju registracije.
Opomba: v primeru civilnopravne pogodbe s samostojnim podjetnikom ali zasebnim notarjem organizacija ni dolžna odtegniti dohodnine od njihovih dohodkov. Te kategorije oseb morajo samostojno obračunati in plačati dohodnino v skladu z nn. 1, 2 str. 1 art. 227 Davčni zakonik... To pravilo velja tudi za posameznike, ki so prejeli dohodek od prodaje premoženja, ki jim pripada po lastninski pravici ( nn. 2 str. 1 art. 228 Davčni zakonik).
Primer je Sklep FAS ZSO z dne 08. 12. 05 št. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27), ki pravi, da od zneskov prejemkov, ki jih organizacija izplača posameznikom po pogodbah o prodaji dokumentacije in po pogodbah o prenosu pravic do znanja, ni treba plačati dohodnine in UST. Sodišče je ugotovilo, da ker so lastninske pravice, tako kot dokumentacija, vključene v pojem premoženja, družba v tem primeru ni dolžna plačevati teh davkov.
Državljani, ki delajo po pogodbah civilnega prava, so upravičeni do standardnih in poklicnih odbitkov.
Za tvoje informacije: po navedbah 3. člen čl. 210 Davčni zakonik davčni odtegljaji so predvideni le za dohodek, obdavčen z dohodnino po stopnji 13 %.
Kot je navedeno v 3. člen čl. 218 Davčni zakonik, lahko standardni davčni odtegljaj zagotovi vsak davčni zastopnik, ki je vir dohodka državljana. Zato ima po želji, s pisanjem vloge in predložitvijo ustreznih dokumentov, pravico do tega odbitka v organizaciji, s katero je sklenil pogodbo civilnega prava.
V skladu z 2. člen čl. 221 Davčnega zakonika Ruske federacije Poklicni davčni odbitek posamezniku, ki dela po pogodbi, se lahko zagotovi tudi na podlagi pisne vloge davčnemu zastopniku s prilogo dokumentov, ki potrjujejo stroške, ki nastanejo po pogodbi, na primer stroški materiala, kupljenega za delo.
Po avtorskih pogodbah za ustvarjanje, izvedbo ali drugo uporabo znanstvenih, literarnih in umetniških del se zagotovi strokovni odbitek v višini dokumentiranih dejanskih stroškov, če ni njihove potrditve - po stroškovnem standardu iz č. 3. člen čl. 221 Davčnega zakonika Ruske federacije glede na znesek obračunane provizije.
Primer 1.
Fotograf A. I. Klementyev je z založbo Plamya podpisal avtorsko pogodbo v vrednosti 30.000 rubljev, po kateri mora zagotoviti fotografije za revijo Zhivaya Priroda. Po zaključku tega dela je fotograf napisal na računovodsko službo založbe prošnjo za zagotovitev standardnih in strokovnih odbitkov. Od dokumentov, potrebnih za prejemanje odbitkov, je predložil le potrdilo o dohodku obrazca 2-NDFL.
Pred plačilom pristojbine morate izračunati znesek dohodnine.
Ker A. I. Klementyev ni imel dokumentarnih dokazov o nastalih stroških, je računovodja uporabil standard iz 3. člen čl. 221 Davčnega zakonika Ruske federacije, - trideset%. Odbitek je znašal 9.000 rubljev. (30.000 rubljev x 30%).
Tako je znesek dohodnine, ki jo je treba odtegniti, 2.678 rubljev. ((30.000 - 400 - 9.000) rubljev x 13%).
V računovodstvu so bili narejeni naslednji vpisi:
Debet | Kredit | Količina, rub. |
|
| Obračunano plačilo po avtorski pogodbi | |||
| Odtegnjena dohodnina - 13% | |||
| Dohodnina nakazana v proračun | |||
| Avtorske pravice plačane |
Če je pogodba sklenjena s samostojnim podjetnikom ali je predmet pogodbe prenos lastništva nepremičnine ali njen prenos v uporabo, se UST ne zaračuna (gl. Sklep FAS ZSO št. F04-8820 / 2005 (17687-A27-27)). Tega ni treba storiti tudi v primeru, ko se plačila po pogodbi pripišejo odhodkom, ki ne zmanjšujejo obdavčljive osnove za dobiček ( 3. člen čl. 236 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba: v Informativno pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. 3. 2006 št. 106 podana so bila pojasnila glede uvedbe enotnega socialnega davka na izplačila osebnih prejemkov članom upravnega odbora družbe. Zlasti navaja, da je razmerje med upravnim odborom družbe in družbo civilne narave, člani upravnega odbora opravljajo poslovodne funkcije in v skladu z 2. člen čl. 64 Zveznega zakona št. 208-FZ, v času opravljanja dolžnosti lahko prejemajo prejemke, katerih višina se določi s sklepom skupščine delničarjev. Na podlagi tega je sodišče odločilo, da takšne dejavnosti v skladu z člen 1 čl. 236 Davčnega zakonika Ruske federacije, spada v obdavčitev UST.
Ker se od prejemkov po pogodbah civilnega prava FSS Ruske federacije ne odštejejo, je splošna stopnja UST 23,1%. Od tega zneska se pripiše:
- 20 % v zvezni proračun;
- 2 % v TFOMS;
- 1,1 % v FFOMS.
Poleg tega ugotavljamo, da se lahko znesek UST, ki se obračuna na plačila po avtorski pogodbi, zmanjša za znesek poklicnih davčnih olajšav, ugotovljenih za izračun dohodnine, v skladu z 5. člen čl. 237 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zdaj pa o pokojninskih prispevkih. V skladu z 2. člen čl. 10 Zvezni zakon št. 167-FZ prispevki v PF RF se izračunajo iz iste davčne osnove kot UST. Hkrati se velikost UST, ki se plača v zvezni proračun, zmanjša za znesek takih prispevkov ( 2. člen čl. 243 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prispevki za zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni. Posamezniki, ki delajo po civilnih pogodbah, so predmet te vrste zavarovanja, če je zavarovalec v skladu s pogodbo dolžan zavarovalnici plačevati zavarovalne premije. Tako piše v člen 1 čl. 5 zveznega zakona št. 125-FZ... Če torej v pogodbi takih pogojev ni, vam prispevkov ni treba plačevati.
davek na prihodek ... Kot veste, stroški zmanjšajo obdavčljivi dobiček organizacije, če izpolnjujejo zahteve člen 1 čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije, torej morajo biti ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in usmerjeni v ustvarjanje dohodka. Posledično, če civilna pogodba izpolnjuje te pogoje, so plačila po njej vključena v stroške organizacije.
Hkrati je za pravilno obračunavanje tovrstnih stroškov treba upoštevati, kdo je opravil delo. Torej, če je podjetnik posameznik delal po pogodbi, je treba stroške pripisati drugim stroškom glede na nn. 41 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije... Če je bila pogodba sklenjena s posameznikom, ki ni član osebja organizacije, se njegovi prejemki evidentirajo kot stroški dela v skladu z 21. člen čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kako upoštevati takšne stroške, če je civilna pogodba sklenjena s polnim delovnim časom v organizaciji, ki v prostem času opravlja delo po pogodbi? Ministrstvo za finance Ruske federacije je izrazilo svoje mnenje o tem vprašanju v pisma št. 03-03-01-04 / 1/234, № 03-05-02-04/205 in z dne 24. 4. 06 št. 03-03-04 / 1/382... Teh stroškov ni mogoče pripisati stroškom dela, saj niso navedeni v Umetnost. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije, in tudi niso predvidene z delovnimi in kolektivnimi pogodbami. Ne morejo se vključiti v sestavo materialnih ali drugih odhodkov, ker redno zaposleni niso zunanje organizacije in samostojni podjetniki. Zato se plačila po pogodbah civilnega prava, sklenjenih z zaposlenimi za polni delovni čas, davčna osnova za dobiček ne zmanjšajo in niso predmet UST in prispevkov v PF RF.
Po našem mnenju je stališče Ministrstva za finance sporno, saj je, kot že omenjeno, glavno merilo za vključitev stroškov v nabavno ceno njihova izpolnjevanje treh pogojev. člen 1 čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije... Na tej podlagi se lahko ta plačila obračunavajo kot drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, po nn. 49 str.1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vendar pa je v takšni situaciji, da bi se izognili terjatvam davčnih organov, organizaciji verjetno lažje slediti navodilom Ministrstva za finance Ruske federacije in skleniti pogodbe ne civilnega prava s redno zaposlenimi, ampak pogodbe o delu s krajšim delovnim časom oziroma, ki zaračunavajo vse davke na "plače" na te zneske. V nasprotnem primeru morate biti pripravljeni zagovarjati svoj primer na sodišču.
Plačila odškodnin po civilnih pogodbah
V nekaterih primerih Civilni zakonik Ruske federacije ( Umetnost. 709 in 783 ), predvideva nadomestilo stroškov, ki jih ima delavec pri izvajanju civilne pogodbe. Da bi bilo nadomestilo, tako kot plačilo po pogodbi, upoštevano pri izračunu davčne osnove za dohodnino, morajo biti v pogodbi določeni pogoji, pod katerimi se plača (na primer razpoložljivost primarnih dokumentov). .
To je še posebej pomembno v primeru, ko mora delavec na primer odpotovati v drugo mesto, da izpolni svoje obveznosti po pogodbi. Takšnega potovanja kot navadnega službenega potovanja ni mogoče urediti po odredbi vodje, ker delovni zakonik Ruske federacije predvideva nadomestilo stroškov v zvezi s službenimi potovanji samo za zaposlene s polnim delovnim časom ( Umetnost. 166 delovnega zakonika Ruske federacije). Ker pa je v pogodbi zapisano, da so zneski za potovanje in nastanitev zaposlenega vključeni v skupne stroške pogodbe in mu bodo povrnjeni po predložitvi ustreznih dokumentov, bo organizacija lahko zakonito vključila vse stroške v nabavna cena. Podobno mnenje Ministrstva za finance o tem vprašanju je predstavljeno v Dopis št. 03-03-06 / 34.
Ali moram znesek odškodnine obdavčiti z UST? Do nedavnega ni bilo jasnega odgovora na to vprašanje. Plačila odškodnine so po mnenju Zvezne davčne službe Ruske federacije dodatno plačilo posamezniku za delo ali storitve, ki jih opravlja na podlagi civilnopravne pogodbe, zato bi morali biti predmet UST na splošni podlagi ( Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije št. GV-6-05 / [email protected] ). Financerji so sprva trdili, da zneskov nadomestil za potne stroške do kraja njihove izvedbe in namestitve, ki jih je izvajalec dejansko izvedel, potrjene z dokumenti (hotelski računi, kopije železniških ali letalskih kart), ne bi smeli vštevati v davčna osnova za UST ( Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 04-04-04 / 58). Toda pozneje so se uradniki premislili in se strinjali z Zvezno davčno službo Ruske federacije ( pisma Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-05-02-04 / 32, № 03-05-02-04/39 ). Vendar je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije to vprašanje odpravilo. V Odlok z dne 18. 8. 05 št. 1443/05 je poudaril, da ker omenjeno nadomestilo ne velja za plačila, navedena v str. 1,2 žlici. 236 Davčnega zakonika Ruske federacije(ni plačilo za opravljanje dela), ni priznan kot predmet obdavčitve UST, ne glede na njegovo vključitev v sestavo odhodkov za obdavčitev dobička.
Odgovor na to vprašanje je v nadaljevanju Informativno pismoPredsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14. 3. 2006 št. 106... Delno piše: nadomestilo za stroške oseb, ki opravljajo storitve za družbo, je namenjeno povračilu stroškov, ki jih imajo izvajalci v interesu naročnika storitev, in se zato ne morejo šteti za plačilo za same storitve. Vendar sodišče opozarja, da plačila v korist posameznikov in namenjena nadomestilu njihovih skupnih stroškov, ki niso neposredno povezani z opravljenim delom (opravljenimi storitvami), ni mogoče izključiti iz predmeta obdavčitve z enotnim socialnim davkom.
Znesek nadomestila po pogodbi tudi ni predmet dohodnine, saj ima, kot piše v tej sodbi Vrhovnega arbitražnega sodišča, enako pravno naravo kot stroški službenih potovanj delavcev, ki so v delovnem razmerju z davčni zavezanec, ki niso zavezanci za dohodnino v skladu z 3. člen čl. 217 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 2.
ZAO Alfa je sklenil pogodbo o opravljanju plačanih pravnih storitev s P. B. Sidorovim (rojen leta 1965) v višini 15.000 rubljev. V pogodbi je navedeno, da odvetniku poleg tega zneska povrnejo stroške, povezane z opravljanjem dela po pogodbi, ob predložitvi primarnih dokumentov. Obveznost organizacije plačevanja zavarovalnih premij za nesreče v njej ni predvidena.
Za izpolnitev pogojev pogodbe je moral P. B. Sidorov za tri dni oditi v drugo mesto. Njegovi stroški so bili: potovanje - 2.300 rubljev, nastanitev v hotelu - 2.000 rubljev, kar potrjujejo ustrezni dokumenti.
Računovodja je opravil naslednje vpise:
Debet | Kredit | Količina, rub. |
|
| Odtegnjena dohodnina - 13% (15.000 rubljev x 3%) | |||
| Enotni socialni davek v breme zveznega proračuna - 6% | |||
| Obračunano nadomestilo po pogodbi (2.300 + 2.000) rubljev. | |||
| Nadomestilo in odškodnina, plačana po dogovoru (15.000 - 1.950 + 4.300) rubljev. | |||
| Stroški po pogodbi so bili odpisani na nabavno vrednost (15.000 + 900 + 2.100 + 300 + 165 + 4.300) rubljev. |
Spomnimo, da ima državljan, ki opravlja delo po pogodbi civilnega prava, pravico do poklicne davčne olajšave za dohodnino. Če torej v pogodbi ni predvideno nadomestilo stroškov in se delavcu izplača le znesek dogovorjenega prejemka, lahko prejete dohodke zmanjša za znesek stroškov, ki so nastali pri izvajanju pogodbe, ki morajo biti nujno potrjeno z dokumenti.
Primer 3.
Spremenimo pogoje sporazuma iz primera 2. Skupni znesek po pogodbi je 19.300 rubljev, nadomestilo za stroške ni zagotovljeno.
Po izvedbi storitev po pogodbi je P. B. Sidorov napisal vlogo za poklicno davčno olajšavo na podlagi predloženih dokumentov (vozovnice za vlak, hotelski računi) v višini 4.300 rubljev.
V tem primeru bo računovodstvo po pogodbi videti tako:
Debet | Kredit | Količina, rub. |
|
| Obračunani prejemki po pogodbi | |||
| Odtegnjena dohodnina - 13% ((19.300 - 4.300) rubljev x 13%) | |||
| Enotni socialni davek, obračunan na FB - 6% | |||
| Obračunani prispevki v pokojninski sklad za zavarovalni del pokojnine - 14% | |||
| Nastali prispevki v FFOMS - 1,1 % | |||
| Obračunani prispevki za TFOMI - 2% | |||
| Nadomestilo, izplačano po dogovoru (19.300 - 1.950) rubljev. | |||
| Stroški po pogodbi so bili odpisani na nabavno vrednost (19.300 + 1.158 + 2.702 + 386 + 212) rubljev. |
Kot lahko vidite, se v drugem primeru znesek, ki ga je prejel zaposleni, ni spremenil. Vendar so se skupni stroški organizacije povečali zaradi povečanja zneska UST, plačanega v proračun. To okoliščino organizacije je treba upoštevati pri načrtovanju finančnih kazalnikov pri sklepanju pogodb civilnega prava.
Za tvoje informacije: Z najemom zunanjih delavcev za promocijo svojih izdelkov ali storitev lahko organizacija izbere, kako bo obračunala te stroške. V tem primeru po čl. 4. odstavek čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije, jih je mogoče vključiti v sestavo stroškov dela ali pripisati stroškom oglaševanja.
Ta svoboda izbire je še posebej pomembna za organizacije, ki porabijo znatne količine denarja za oglaševanje. Takšni stroški oglaševanja so normalizirani in jih je mogoče upoštevati pri izračunu dohodnine le v znesku, ki ne presega 1 % prihodkov od prodaje ( 4. odstavek čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). In stroški dela so, kot vemo, vključeni v nabavno ceno v celoti.
Zvezni zakon z dne 16. julija 1999 št. 165-FZ "O temeljih obveznega socialnega zavarovanja".
Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. novembra 2004 št. 04-02-05 / 1/33 "O priznavanju stroškov po pogodbah civilnega prava v davčnem računovodstvu".
Obrazec št. OS-3, odobren. Resolucija Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 21. januarja 2003 št. 7.
Obrazec št. KS-2, odobren. Resolucija Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 11.11.99 št. 100.
Zvezni zakon z dne 21.11.96 št. 129-FZ "O računovodstvu".
Odobreno z odredbo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 25. novembra 2005 št. SAE-3-04 / [email protected]"O odobritvi obrazca podatkov o dohodkih posameznikov."
Opozarjamo vas, da je standardna davčna olajšava zagotovljena državljanu v višini 400 rubljev. do meseca, ko njegov dohodek preseže 20.000 rubljev in 600 rubljev. za vsakega otroka do enega meseca, ko dohodek presega 40.000 rubljev.
Zvezni zakon z dne 26. decembra 1995 št. 208-FZ "O delniških družbah".
Zvezni zakon z dne 15. decembra 2001 št. 167-FZ "O obveznem pokojninskem zavarovanju v Ruski federaciji".
Zvezni zakon z dne 24. 7. 98 št. 125-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju za nezgode pri delu in poklicne bolezni."
Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06. 5. 2005 št. 03-03-01-04 / 1/234.
Dopis DNP Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. novembra 2005 št. 03-05-02-04 / 205 "O vprašanju plačila enotnega socialnega davka in zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje."
P ismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 04. 8. 05 št. 03-03-06 / 34 "O postopku obdavčitve plačil odškodnine UST po pogodbah civilnega prava."
Dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 13. aprila 2005 št. GV-6-05 / [email protected]"O obdavčitvi zneskov povračil potnih in hotelskih stroškov z enotno socialno davko."
Tečaj je program za pripravo finančnih direktorjev in je namenjen tistim financerjem in računovodjem, ki se ne želijo ukvarjati izključno z računovodstvom, ampak razmišljajo o svoji profesionalni rasti. Problem, ki se rešuje pri študiju tega predmeta, je, kako preiti od enostavne priprave računovodskih izkazov k vodenju financ podjetja.
Spremembe in značilnosti poročanja o plačah v letu 2019. Novo pri obračunu in obdavčitvi plač in prejemkov.
