Da bi ugotovili, ali ima organizacija dobiček ali ob koncu obdobja poročanja, se pridobi izguba, je treba določiti finančni rezultat. V članku bomo podrobno povedali, da v skladu s tem pomeni koncept "finančnega rezultata", kakšna je metoda njegove opredelitve in kakšne položaje se odraža v računovodstvu.
V okviru finančnega izida je nastal kazalnik, ki označuje rezultate podjetja, in sicer dobiček ali izgubo. Obdobje za določanje finančnega rezultata je koledarski mesec.
Na vrednost finančnega izida vplivajo taki kazalniki kot vrednost, dohodek iz transakcij, ki niso motorje, kot tudi odhodki, ki nastanejo v zvezi s proizvodnjo, pridobitvijo in prodajo izdelkov.
Finančni rezultat je opredeljen kot razlika med dobičkom iz realiziranih proizvodov (blaga, storitev, dela) in njegovih proizvodnih stroškov (nakup). Prav tako se je razkrila figura finančnega izida za minus davke in pristojbine, ki so predmet plačila proračunu, kot tudi stroške, povezane z izvajanjem (dobava blaga v maloprodajnem omrežju, plače prodajalcev, stroške skladiščenja, itd.).
Da bi ugotovili vrednost finančnega rezultata v računovodstvu, se izvede analiza podatkov:
Opredelitev finančnega izida se izvaja z zaključkom obdobja poročanja (mesec). Za to se zaračunajo stanja računov 90 in 91. Ta računovodja razkriva splošni rezultat glavnih dejavnosti (prodajni račun) in drugih operacij (rezultat "Drugi prihodki in odhodki").
Postopek razmisleka o finančnem izidu vključuje naslednje korake:
Kazalniki finančnih rezultatov imajo kumulativno naravo, njena vrednost za obdobje poročanja se povzame z vrednostmi za pretekle mesece (četrtine).
Flagman LLC za februar 2016 Izvedeni izdelki (Keramični posodi) v višini 951.000 rubljev, DDV 145 068 rubljev. Na stroške 674.000 rubljev. Stroški realizacije jedja so znašali 34.300 rubljev. Kot od .02.2016, prihodki na račun plačila znašajo 911.000 rubljev, DDV 138 966 rubljev.
Recimo, da prehod lastništva blaga gre kupcu v času pošiljke.
Računovodja LLC Flagman bo na ta način odražala operacije v računovodstvu:
| Dt. | KT. | Opis | Vsota | Dokument |
| 62 | 90 | Prihodki so se odražali od prodaje keramičnih jedi | 951 000 RUB. | Seznam pakiranja |
| 90 | 68 DD. | Upošteva se DDV | 145 068 RUB. | Seznam pakiranja |
| 90 | 674.000 rubljev. | Izračun | ||
| 90 | 44 | 34 300 rubljev. | Poročilo o izdatkih | |
| 62 | 911 000 RUB. | bančni izpisek | ||
| 90 | 99 | Računovodski finančni rezultat Glede na februar 2016 (dobiček) 951.000 rubljev. - 145 068 RUB. - 674.000 rubljev. - 34 300 rubljev. | 97 632 RUB. |
Spremenite pogoje: Kupec prejme lastništvo blaga ob plačilu. Poleg tega je izdatke za izvajanje, ki se nanašajo na stroške blaga, ki se je izvajal februarja 2016.
V skladu z spremenjenimi pogoji, računovodstvo operacije, ki odraža finančni rezultat LLC Flagman, bo izgledalo takole:
| Dt. | KT. | Opis | Vsota | Dokument |
| 45 | Odraža stroške keramičnih jedi | 674.000 rubljev. | Izračun | |
| 62 | Vpis prejetega plačila za izvajanje keramičnih jedi | 911 000 RUB. | bančni izpisek | |
| 62 | 90 | Prikazujejo se pri računovodskih prihodkih od prodaje | 911 000 RUB. | |
| 90 | 68 DD. | Upošteva se DDV | 138 966 RUB. | Bančni ekstrakt, račun blaga |
| 90 | 45 | Stroški keramičnih jedi se odražajo, znesek izvajanja, ki je bil priznan, kot je bil upoštevan (674.000 rubljev * 911.000 rubljev / 951.000 rubljev.) | 645 650 RUB. | Izračun stroškov, izvleček bank, popravek blaga |
| 90 | 44 | Odraža stroške izvajanja | 34 300 rubljev. | Poročilo o izdatkih |
| 90 | 99 | Računovodski finančni rezultat za februar 2016 (dobiček) 911.000 rubljev. - 138 966 RUB. - 645 650 RUB. - 34 300 rubljev. | 92 084 RUB. | Izjava o clouting, poročilo o finančnem poslovanju |
Uvod
V procesu organizacije organizacije, ne glede na svojo obliko lastništva, se obravnavajo številne ekonomske informacije. "Vodilna vloga v splošnem agregatu spada v računovodske in ekonomske informacije, ki so posledica posebnosti računovodstva, ki delujejo v sistemu upravljanja in zajemajo procese proizvodnje, cirkulacije in distribucije izdelka, oblikujejo popolne informacije o stroškovno vezje. " Zaradi tega je računovodstvo najbolj zapleten informacijski sistem, ki je sestavljen iz medsebojno povezanih podsistemov, od katerih vsaka ima svoje naloge, funkcije in metode informiranja. Najpomembnejši od tega je podsistem računovodstva za finančne rezultate in razdelitev dobička, ki združuje vse informacije računovodskega sistema o dohodku in odhodkih organizacije, katerih primerjava daje finančni rezultat, in tudi oblikuje podatke o dobiček kot vir finančne podpore različnih vidikov dejavnosti organizacije.
V zadnjih letih, v okviru prehoda na tržne odnose v dejavnosti podjetja, so finančni rezultati začeli izvajati eno od vodilnih območij, tako na področju računovodstva kot pri analizi in revidiranju dejavnosti podjetja.
Lastniki podjetij so zainteresirani za povečanje dobička, saj je prav z dobičkom podjetja, ki lahko razvije, poveča obseg proizvodnje, in posledično, da bi prinesla večje dohodek svojim lastnikom. Dobiček, saj je glavna kategorija podjetništva vedno ustvarila različne odnose na njegovo razdelitev med podjetništvom in vlado - državo. Zato je najmočnejši vpliv na mehanizem za oblikovanje informacij o finančnih rezultatih obdavčitev dobička. Med dejanji davka na dohodek, ki skoraj sovpada s časom reform v državi, je prišlo do prehoda od podrejenosti celotnega računovodskega sistema za obdavčitev dobička do dodelitve v neodvisno funkcijo. Tako v sodobni praksi dejavnosti gospodarskih subjektov obstajajo obstoj dveh računovodskih sistemov, katere glavna naloga je opredelitev finančnih rezultatov, je v veliki meri podvojena. Hkrati je razmerje med računovodskimi in davčnimi sistemi za oblikovanje finančnih rezultatov zelo pogojno. To ustvarja svoje težave pri organizaciji računovodstva finančnih rezultatov, izraženih, najprej, če ni centraliziranega zadrževalnega mehanizma pri oblikovanju informacij, potrebnih za ozke skupine uporabnikov.
Tako je nujni problem informacijske podpore organizacije integracija računovodskih in davčnih računovodskih sistemov, na katere je treba usmeriti razvoj metodoloških in metodoloških načel oblikovanja informacij o finančnih rezultatih.
Ustreznost teme dela tečaja je povezana ne le z močno večjo vlogo finančnih rezultatov v gospodarskem razvoju organizacij, temveč tudi nerešenost številnih težav splošnega gospodarskega načrta.
Glavni cilji tega dela so preučevanje teoretičnih vidikov oblikovanja finančnih rezultatov dejavnosti organizacije v računovodstvu, kot tudi obravnavo v okviru te teme obdavčitve finančnih rezultatov.
V skladu s cilji naslednjega naloge :
Ø Razmislite o konceptu finančnega izida gospodarske dejavnosti organizacije
Ø Učenje strukture finančnih rezultatov:
o V okviru prihodkov in odhodkov
o V okviru finančnih rezultatov iz rednih dejavnosti in drugih dejavnosti
Ø Naučite se sistema regulativne in pravne ureditve finančnih rezultatov - PBU 9/99 "Prihodki organizacije", PBU 10/99 "Stroški organizacije", CH.25 "Davek od dohodka" davčnega zakonika Ruske federacije , PBU 18/02 "Obračunavanje davčnih plačil za davčni dobiček" \\ t
Ø Razmislite o računovodstvu finančnih rezultatov poslovnih dejavnosti organizacije, vključno z računovodskimi prihodki in odhodki iz rednih dejavnosti in drugih dejavnosti
Ø Razmislite o računovodstvu izračunov davka od dohodka (na podlagi PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka" in Ch. 25 "davek na dohodek" davčnega zakonika o Ruski federaciji)
Pri pisanju dela tečaja so bile uporabljene ekonomske literature, zakonodajne in regulativne akte, članke in monografije.
1. Teoretične temelje obračunavanja finančne uspešnosti
1.1 Koncept finančnih rezultatov
Finančni rezultat je dobiček ali izguba ali razlika od primerjave zneska dohodka in odhodkov organizacije. Preseganje dohodka na odhodke pomeni povečanje premoženja organizacije - dobiček in dohodkovni odhodki - zmanjšanje lastnine - izguba. Finančni rezultat, ki ga je organizacija za leto poročanja, v obliki poslovnega izida, pripelje do povečanja ali zmanjšanja kapitala Organizacije. Po P.79 je računovodska evidenca računovodskih in računovodskih izkazov v računovodskem dobičku Ruske federacije končni finančni rezultat (poslovni izid), ugotovljeno v obdobju poročanja na podlagi obračunavanja vseh gospodarskih dejavnosti. \\ T Organizacija in vrednotenje računovodskih člankov o računovodskih bilancah v skladu z regulativnimi akti s pravili.
Ta opredelitev uporablja naslednje ključne koncepte: dobiček, obdobje poročanja, gospodarske dejavnosti, ocenjevanje računovodskih panelov, pravila, ki delujejo v skladu z regulativnimi akti.
Dobiček v splošni obliki je povečanje čistih sredstev. Njen izračun je potreben za:
· Vrednotenje učinkovitosti podjetja
· Opredelitve davčnih vrednosti
· Odločitve v zvezi z naložbami v to podjetje
· Obogati lastnike (več dobička, višji je potek delnic, bogatejši delničar).
Izguba lahko in bi jo bilo treba obravnavati kot dobiček z znakom minus.
"V teoriji računovodstva so znane merila J. Kanniga (1884-1962), ki bi morala izpolnjevati finančni rezultat, ki se šteje za dobiček:
o prejemanje pričakovanega med letom dobiček ima veliko verjetnost
o Pričakovani prihodki se lahko izračunajo z visoko stopnjo zanesljivosti
o Ocenjeni stroški se izračunajo z visoko stopnjo verjetnosti.
Te zahteve so izključno gospodarske in vplivale na mednarodne računovodske standarde in našo PBU 9/99 in PBU 10/99. "
Obdobje poročanja vključuje zaključek računov glavne knjige. Računovodska teorija pozna naslednje možnosti:
1) Takoj, ko je glavna knjiga v celoti napolnjena z evidencami, se takoj določi ravnovesje, finančni rezultat pa se odšteje.
2) Takoj, ko je proizvodni cikel zaključen, so računi zaprti in finančni rezultat je določen.
3) Takoj, ko pride določen koledarski datum, se za vse delovanje družbe uvede vmesni finančni rezultat.
Dejstvo, da je finančni rezultat podjetja določena v obdobju poročanja, pomeni, da je osnova za metode za njen izračun sprejem kontinuitete dejavnosti, po katerih se pri izvajanju računovodstva domneva, da je v bližnji prihodnosti Organizacija ne bo ustavil svojih dejavnosti in bo normalno delovala (str. 6 PBU 1/98). Če predpostavimo, da organizacija v bližnji prihodnosti ne bo v bližnji prihodnosti, in v teoriji, uvedba te predpostavke pomeni, da bo "živela za vedno", nato pa izračun dobička iz njenih dejavnosti, kot razlika med ugnezdnimi in obrnjenimi lastniki, postane popolnoma brez pomena. Finančni rezultat (poslovni izid) se izračuna v okviru obdobja poročanja - pogojno dodeljena obdobja časa, po katerih se zbirajo računovodska poročila.
Predstavitev informacij o kazalnikih homogenih gospodarskih dejavnosti v računovodskih izkazih se izvaja z uporabo algoritmizacije podatkov o postopkih dejavnosti, ki so namenjeni, vključno z razkritjem elementov, ki označujejo strukturo končnega finančnega rezultata. Nastale oblike računovodskih poročil z dne 22. julija 2003, 67h algoritem za izračun končnega finančnega izkaza v izkazu poslovnega izida dodeljuje naslednje, ki označujejo njegove elemente:
· bruto dobiček
· Dobiček / izguba od prodaje
· Dobiček / izguba pred obdavčitvijo
· Čisti dobiček (izguba) obdobja poročanja
Bruto dobiček je razlika med dohodek iz rednih dejavnosti in stroškov za to. Dobiček / izguba od prodaje je razlika med dohodek iz rednih dejavnosti in vseh stroškov, povezanih s to dejavnostjo, tj. V bistvu ta kazalnik odraža finančni rezultat iz običajnih dejavnosti. Dobiček / izguba obdavčitve je finančni rezultat, ki se oblikuje le na običajnih in drugih organizacijskih operacijah. Čisti dobiček (nedodeljena dobiček) (nepokrita izguba) je finančni rezultat dejavnosti organizacije za določeno obdobje.
1.2 Struktura finančnih rezultatov
1.2.1 Pojem dohodka in odhodkov
Vse gospodarsko življenje podjetja je sestavljeno iz dveh skupin gospodarskega življenja - to so prihodki in odhodki.
Prihodki in odhodki so dejstva gospodarskega življenja, ki iz gospodarskih, pravnih in računovodskih vidikov spremenijo finančni rezultat gospodarske dejavnosti podjetja.
Računovodstvonamen prihodkov in odhodkov je razkriti načine njihove razmisleke v računovodstvu in dokazuje podatke o njih v računovodskih izkazih podjetja. Temelji na sintezi gospodarskih in pravnih razlag prihodkov in odhodkov. Značilnosti prihodkov in odhodkov, njihovo razvrščanje in ocenjevanje, priznavanje pri računovodstvu in razmislek v poročanju se trenutno določijo z dvema regulativnima dokumentacijama: PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in PBU 10/99 "Organizacija izdatki", ki so bili odobreni S sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 6. maj 1999 №32N in 33N oz.
V računovodskih določbah se pravila za oblikovanje prihodkov in odhodkov upoštevajo pri sinhronizaciji in primerjavi za pridobitev posledičnega finančnega kazalnika - dobičkov ali izgube. Finančni rezultat dejavnosti organizacije je značilen njegov položaj na trgu, uspeh upravljanja, kapitalizacijo družbe in drugih vidikov, ki jih zanimajo vsi uporabniki računovodskih izkazov. Zanesljivi kazalniki dobička (izgube), razumljivi in \u200b\u200bomogočajo nedvoumne zaključke pri uporabi računovodskega poročanja, so možni, če se oblikujejo na podlagi enotnih in dobro znanih pravil. Ta cilj je norme in pravila, ki so navedena v teh pBUS.
Pojem dohodka in odhodkov, ki so na podlagi računovodskega stališča, je, da se vse vrste stroškov ne nanašajo na odhodke, kot tudi, da niso prejemki dohodek.
V skladu z odstavkom 2 PBU 9/99, prihodki organizacije pripoznajo povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (gotovina, druge nepremičnine) in (ali) odplačilo obveznosti, kar je povzročilo povečanje kapitala tega Organizacija, z izjemo prispevkov udeležencev (lastniki nepremičnin).
Obstajajo takšni pojmi, ki zahtevajo določeno opredelitev koncepta kot "povečanje gospodarskih koristi" in "povečanje kapitala".
Iz besedila PBU 9/99 izhaja, da se gospodarske koristi podjetja povečujejo v primeru, ko je na voljo vsaka lastnina. To je lahko podobno nastanek dolga dolga (pravna razlaga) in vračilo obveznosti z gotovino ali drugimi materialnimi (neopredmetenimi) vrednotami (ekonomska razlaga).
PBU 10/99 Določa stroške organizacije kot zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi odlaganja sredstev (gotovina, druga lastnina) in (ali) nastanka obveznosti, ki vodijo do zmanjšanja kapitala te organizacije, razen za zmanjšanje prispevkov odločitev udeležencev (lastniki nepremičnin).
Spreminjanje kapitala podjetja zaradi obračunavanja dejstev gospodarskega življenja, opredeljenega kot prihodki in odhodki, zaradi računovodskega zneska poslovnega izida (razlika med prihodki in odhodki). Od tu sledi, da so nekako računovodski prihodki in odhodki podjetja predmet določanja finančnega izida njegovih dejavnosti (poslovni izid). To vam omogoča, da dajete nekoliko bolj poenostavljene računovodske opredelitve prihodkov in odhodkov, po katerih v skladu s prihodki pomeni računovodsko oceno dejstev gospodarskega življenja, povečanje finančnega izida podjetja in na podlagi stroškov- zmanjšanje finančnega rezultata.
"Hkrati pa je zelo pomembno, da se v mislih pravilo italijanskega računovodje D. DAMPA (1879-1960):
vstopi podjetja, ki so očitne, vendar pa so stroški dvomljivi. "
To pravilo izhaja iz dejstva, da se prihodki določijo z dokumenti in vnosom sredstev, vrednost odhodkov pa določa uprava, ki izbere pravila za ocenjevanje staležev in jih zapišejo na stroške proizvodnje, z uporabo različnih možnosti nastanka poslovnega dogodka za amortizacija in oblikovanje rezerv. Tako so prihodki objektivni, in stroški do neke mere subjektivne. Uvesti v okvir tega subjektivizma (znanstveni anarhizem), se regulativni dokumenti upravljajo s pogoji, ki se uporabljajo v besedilu njihovih norm v strogem konceptualnem okviru. Torej v primeru dohodka in odhodkov PBU 9/99 in PBU 10/99, ki določajo več dejstev gospodarskega življenja kot prihodke in odhodke, pokličite dejstva gospodarskega življenja, ki ni povezana z določenimi kategorijami. V skladu z opredelitvami, ki smo jih upoštevali zgoraj, dohodek ne vključuje prispevkov udeležencev (lastniki nepremičnin), in stroške - zmanjšanje depozitov z odločitvijo udeležencev (lastniki nepremičnin).
Obstajajo določena merila za priznavanje prihodkov in odhodkov.
PBU 9/99 določa seznam prihodkov od pravnih oseb in posameznikov, ki so pogoji za priznanje:
1. "Organizacija ima pravico prejeti te prihodke, ki izhajajo iz določene pogodbe, ali pa jih drugi potrdijo;
2. Znesek prihodkov je mogoče določiti;
3. Obstaja zaupanje, da bo zaradi posebnega delovanja povečanje gospodarskih koristi organizacije. Zaupanje, ki bo posledica posebne operacije, se bo povečalo gospodarske koristi organizacije, v primeru, ko je organizacija prejela zadolženost sredstva ali pa ni negotovosti glede pridobitve sredstva;
4. Lastništvo (posedovanje, uporaba in naročila) na izdelkih (blago) je minilo od organizacije na kupca ali delo, ki ga je sprejela stranka (storitev je na voljo);
5. Stroški, ki se proizvajajo ali bodo izdelani v zvezi s to operacijo, je mogoče opredeliti. "
Stroški, ki priznavajo, so:
1. "Poraba se izvede v skladu s posebno pogodbo, zahtevo po zakonodajnih in predpisih, carine poslovnega prometa;
2. Znesek porabe je mogoče določiti;
3. Obstaja zaupanje, da bo zaradi posebne operacije zmanjšala gospodarske koristi organizacije. Zaupanje je, da se bo zaradi posebnega postopka zmanjšala gospodarske koristi organizacije, v primeru, ko je organizacija predložila sredstva ali pa ni negotovosti glede prenosa sredstva. "
Poleg tega je opredelitev dejstev gospodarskega življenja, ki ni povezana z dohodki in odhodki, namenjena posebnim standardom PBU 9/99 in PBU 10/99.
V skladu z odstavkom 3 PBU 9/99 se dohodek organizacije sprejema od drugih pravnih oseb in posameznikov ne priznava: znesek davka na dodano vrednost, trošarinske dajatve, prometna dajatev, izvozne dajatve in druga podobna obveznost plačila; v skladu s sporazumi Komisije, agencijami in drugimi podobnimi sporazumi v korist odbora, glavnice itd.; Za predplačilo izdelkov, blaga, dela, storitev; predujmi pri plačilu proizvodov, blaga, dela, storitev; polog; v zastavitvi, če pogodba predvideva prenos premoženja v Mortagee; Za odplačilo posojila, posojilo, ki ga zagotavlja posojilojemalec.
V skladu z odstavkom 3 PBU 10/99, ne priznava s stroški odtujitve organizacije sredstva: v zvezi s prevzemom (ustvarjanje) nekratkoročnih sredstev (osnovna sredstva, nedokončana gradnja, neopredmetena sredstva itd. ); Depoziti v pooblaščeni (delniški) kapital drugih organizacij, pridobitev delnic delniških družb in drugih vrednostnih papirjev, ki ne za namene nadaljnje prodaje (prodaja); v skladu s sporazumi Komisije, agencijami in drugimi podobnimi sporazumi v korist odbora, glavnice itd.; Za predhodno plačilo materiala in drugih vrednot, gradenj, storitev; V obliki predplačil je depozit posledica plačila materiala in drugih vrednot, gradenj, storitev; Povračilo posojila, posojilo, ki ga je pridobila organizacija.
Pri priznavanju prihodkov in odhodkov je treba voditi z dovoljenjem začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti (metoda nastanka poslovnega dogodka). Časovna gotovost dejstev gospodarske aktivnosti kot osnova za računovodske prihodke in odhodke zahteva analizo vsakega delovanja prejema ali odtujanja sredstev, nastanka ali odstranjevanja obveznosti za njeno povezavo z kazalniki obdobja poročanja, kot tudi kot študij gospodarskih posledic vsake operacije.
1.2.2 Prihodki in odhodki iz rednih dejavnosti
"Organizacija, ki temelji na analizi glavnih dejavnosti, o kazalnikih obsega sredstev za različne vrste dejavnosti in dejavnosti, bi morala neodvisno ugotoviti, kakšno vrsto delovanja ali dejavnosti bodo pripisane običajnim in kakšnim drugim ljudem."
Poslovanje in dejavnosti, ki združujejo znatne denarne prejemke ali znatne dohodke in sistematične narave, se nanašajo na običajne dejavnosti.
Razmislite D. ker in odhodki iz rednih dejavnosti.V skladu z odstavkom 5 PBU 9/99 prihodki od običajnih dejavnostiobravnava:
· Prihodki od prodaje izdelkov in blaga, prejemkov, povezanih z opravljanjem dela, opravljanje storitev;
· V podjetjih, katerih predmet je zagotoviti pristojbino za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) svojega premoženja v skladu z najetno pogodbo, prihodki so prihodki, ki je prejema, ki je povezana s to dejavnostjo (najemnina);
· V podjetjih, katerih predmet je zagotavljanje pravic za pristojbino, ki izhaja iz patentov v smislu izumov, industrijskih vzorcev in drugih vrst intelektualne lastnine, prihodki so prihodki, ki je bil račun, ki je povezan s to dejavnostjo (licencirana plačila ( vključno z licencami) za uporabo intelektualne lastnine);
· V podjetjih, katerih predmet je, da sodelujejo v odobrenem kapitalu drugih organizacij, prihodki so prihodki, ki je prejema, ki je povezana s to dejavnostjo.
Prihodki, prejeti od zagotavljanja informacij za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njihovega premoženja, pravice, ki izhajajo iz patentov v smislu izumov, industrijskih vzorcev in drugih vrst intelektualne lastnine, in od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij, ko je Ni predmet običajnih dejavnosti podjetja poslovni prihodki.
Najpomembnejša točka pri organizaciji računovodstva finančnih rezultatov je pravilo o določitvi prihodkov in odhodkov. "Nepravilna opredelitev njihove vrednosti vodi do izkrivljanja kazalnikov njihove vrednosti in posledično napačno izračunavanje finančnih rezultatov dejavnosti organizacije." Razmislite o oceni dohodka iz rednih dejavnosti. "Prihodki se sprejmejo za obračunavanje v znesku, izračunanem v denarnih pogojih, ki so enaki vrednosti denarnih sredstev in drugih nepremičnin in (ali) zneska terjatev.
Vrednost prejema in (ali) terjatev se določi na podlagi cene, določene s Sporazumom med Organizacijo in kupcem (stranke) ali premoženjem uporabnika Organizacije. Če cena ni na voljo v pogodbi in se ne more določiti na podlagi pogojev pogodbe, se cena terjatev in (ali) terjatev sprejme za določitev zneska prihoda in (ali) terjatev, po mnenju V primerljivih okoliščinah organizacija običajno določa prihodke v zvezi s podobnimi proizvodi (blago, dela, storitve) ali zagotavljanje začasne uporabe (začasna posest in uporaba) podobnih sredstev. "
Prihodki so ocenjeni po ceni prodajnega predmeta, ki ga določa pogodba o prodaji.
V skladu z odstavkom 5 PBU 10/99 stroški običajnih dejavnostiso stroški, povezani z: \\ t
s proizvodnjo izdelkov, prevzema in prodaje blaga. Takšni odhodki se prav tako štejejo za odhodke, katerega izvajanje je povezano z opravljanjem dela, opravljanje storitev:
· V podjetjih, katerih predmet je zagotoviti pristojbino za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) svojega premoženja v skladu z najetno pogodbo, se odhodki za redne dejavnosti štejejo, da so izdatki, ki so povezani s to dejavnostjo ;
· V podjetjih, katerih predmet je zagotavljanje pravic za pristojbino, ki izhaja iz patentov v smislu izumov, industrijskih vzorcev in drugih vrst intelektualne lastnine, so stroški za običajne dejavnosti drage, ki je izvajanje, ki je povezana s to dejavnostjo;
· V podjetjih, katerih predmet je, da sodelujejo v odobrenem kapitalu drugih organizacij, se odhodki za redne dejavnosti štejejo za stroške, povezane s to dejavnostjo.
izdatki za običajne dejavnosti se šteje, da povrnejo stroške osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in drugih odplačnih sredstev, ki se izvajajo v obliki amortizacije. Izvajanje, katerih izvajanje je povezano z zagotavljanjem pristojbine za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) svojega premoženja, pravice, ki izhajajo iz patentov v smislu izumov, industrijskih modelov in drugih vrst intelektualne lastnine, in od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij, ko ni predmet podjetja, je povezan z poslovni odhodki.
Ocena stroškov za običajno vrsto dejavnosti je lahko dve možnosti:
· V obliki celotnih stroškov prodaje, ki vključuje sredstva, porabljena za proizvodnjo proizvodov in jo pripelje do potrošnika - znesek neposredne porabe na predmet obračunavanja stroškov in sorazmernega deleža splošne proizvodnje in general odhodki, ki jih je mogoče pripisati istim predmetu. Tudi stroški prodaje so vključeni v celotne stroške. Ta metoda ocenjevanja je tradicionalna za Rusko federacijo.
· V obliki skrajšanih stroškov prodaje, bistvo te metode je, da splošni odhodki niso razdeljeni med predmete proizvodnje, in so takoj bremenijo na finančnih rezultatih organizacije
1.2.3 Prihodki in odhodki iz drugih dejavnosti
Po finančnem izidu, od drugih dejavnosti, se razume kot posledica vseh dejavnosti organizacije, ki ni poslovanje na rednih dejavnostih.
Razmislite o drugih prihodkih organizacije. V skladu z odstavkom 7 PBU 9/99 Drugi dohodek vključuje: \\ t
· Priprava, povezana z zagotavljanjem začasne uporabe (začasna posest in uporaba) premoženja organizacije (ob upoštevanju določb odstavka 5 PBU 9/99);
· Privodila, povezana z zagotavljanjem pravic za pristojbino, ki izhaja iz patentov v smislu izumov, industrijskih vzorcev in drugih vrst intelektualne lastnine (ob upoštevanju določb odstavka 5 PBU 9/99);
· Privodila, povezana s sodelovanjem v odobrenem kapitalu drugih organizacij (vključno z obrestmi in drugimi prihodki na vrednostne papirje) (ob upoštevanju določb odstavka 5 PBU 9/99);
· Dobiček, ki ga je organizacija prejela kot posledica skupnih dejavnosti (v okviru preprostega sporazuma o partnerstvu);
· Prejemki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarja (razen tuje valute), izdelki, blago;
· Prejeti deleži za zagotavljanje sredstev za uporabo organizacije, kot tudi obresti na uporabo denarnih sredstev, ki ga banke na računu organizacije v tej banki;
kazni, kazni, kazni za kršitev pogojev pogodb v položaju kršitve pogodbenih obveznosti, organizacija prejme posebno vrsto dohodka, ki se pogovarja z vidika civilnega prava kot izgubo (člen 15 Civilnega zakonika o civilnem okviru Ruske federacije ) ali kazen (člen 330 Civilnega zakonika Ruske federacije).
"Kazen je način za zagotavljanje obveznosti v obliki denarnega zneska, ki ga je nasprotna stranka prejela v primeru neizpolnitve ali nepravilnega izpolnjevanja obveznosti. Kazen ali kazen so sorte kazni in se razlikujejo po metodi oblikovanja: globa je fiksni znesek, kazen, odvisno od časovnega intervala, v katerem je kršena pravica pogodbe. "
· Prejeta sredstva brezplačno, vključno s pogodbo o donaciji;
· Napredno pri odškodnini za povzročene škode;
· Dobiček preteklih let, ugotovljenega v letu poročanja;
· Zneski obveznosti in deponiranja dolga, za katerega je veljal zastaralni rok;
· Izmenjava razlik;
· Znesek premoženja premoženja;
· Drugi prihodki.
Drugi prihodki so tudi prihodek, ki nastanejo kot učinki izrednih okoliščin gospodarskih dejavnosti (naravne nesreče, požar, nesreče, nacionalizacija itd.): Stroški materialnih vrednosti, ki ostanejo od odpisa, ki niso primerni za obnovo in nadaljnjo uporabo sredstev, \\ t itd. Za računovodske namene se obseg drugih prihodkov določi v naslednjem vrstnem redu:
ü Znesek prihodkov od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen sredstev (razen za tuje valute), proizvode, blaga, kot tudi znesek obresti, pridobljenih za zagotavljanje sredstev za uporabo sredstev in prihodkov od sodelovanja v odobrenem kapitalu drugih organizacij (kadar to ni predmet dejavnosti organizacije), določajo v dejanskem znesku prihodkov, ki izhajajo iz pogojev ustreznih pogodb;
ü Globe, kazni, kazni za kršitve pogodbenih pogojev, kot tudi odškodnina za povzročanje odškodnine, so sprejete za računovodstvo v zneskih, ki jih je Sodišče, ki jih je priznalo, ali jih priznava dolžnik.
† Prejeta sredstva, ki so bila prejeta brezplačno, so sprejete za računovodstvo po tržni vrednosti. Tržno vrednost ocenjenih dobljenih sredstev določi organizacija na podlagi njihovega sprejemanja cen za to ali podobno vrsto sredstev. Podatki o cenah, ki delujejo na dan sprejetja računovodstva, je treba potrditi v dokumentarcu ali z izvajanjem pregleda;
ü obveznosti, za katere je veljal zastaralni rok, je vključen v dohodek organizacije v znesku, v katerem se je ta dolg izražen v računovodskem računovodstvu Organizacije;
x Znesek nastanitvenih zneskov se določi v skladu s pravili, določenimi za prevrednotenje sredstev;
ü Drugi prejemki so sprejeti za računovodstvo v dejanskih zneskih.
V skladu z odstavkom 11 PBU 10/99 so drugi odhodki: \\ t
· Izdatki, povezani z zagotavljanjem začasne uporabe (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije (ob upoštevanju določb odstavka 5 PBU 10/99);
· Stroški, povezani z zagotavljanjem pravic, ki izhajajo iz patentov iz izumov, industrijskih vzorcev in drugih vrst intelektualne lastnine (ob upoštevanju določb odstavka 5 PBU 10/99);
· Stroški, povezani s sodelovanjem v odobrenem kapitalu drugih organizacij (ob upoštevanju določb odstavka 5 PBU 10/99);
· Stroški, povezani s prodajo, odstranjevanjem in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarja (razen tuje valute), blaga, proizvodov;
· Obresti, ki jih Organizacija plača za zagotavljanje sredstev (posojila, posojila);
· Izdatki, povezani s plačilnimi storitvami, ki jih zagotavljajo kreditne institucije;
· Izvršitve v ocenjene rezerve, ustvarjene v skladu z računovodskimi pravili (rezerve za dvomljive dolgove, pod oslabitvijo naložb v vrednostne papirje itd.), Pa tudi rezerve, ustvarjene v zvezi s priznavanjem pogojnih dejstev gospodarske aktivnosti;
· Kazni, kazni, kazni za kršitev pogodb;
· Povračilo škode, ki jo je povzročila organizacija;
· Izgube preteklih let, priznanih v letu poročanja;
· Znesek terjatev, ki je potekel zastaralni rok, drugi dolgovi, neresnične za izterjavo;
· Izmenjava razlik;
· Zmanjšanje sredstev;
· Prenos sredstev (prispevki, plačila itd.) V zvezi z dobrodelne dejavnosti, odhodki za izvajanje športnih prireditev, rekreacijskih, zabavnih, kulturnih in izobraževalnih dogodkov ter drugih podobnih dogodkov;
· drugi stroški.
Drugi odhodki so tudi odhodki, ki nastanejo kot posledice izrednih okoliščin gospodarskih dejavnosti (naravna nesreča, požar, nesreče, nepremičninska nacionalizacija itd.) In stroški, povezani z odpravo njihovih posledic.
Za računovodske namene je obseg drugih stroškov določen v naslednjem vrstnem redu:
ü Vrednost stroškov, povezanih s prodajo, odstranjevanjem in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen sredstev (razen tuje valute), blaga, izdelkov, in s sodelovanjem v odobrenem kapitalu drugih organizacij, z določbami Za plačilo za začasno uporabo (začasna posest in uporaba sredstev organizacije, pravice iz patentov iz izumov, industrijskih modelov in drugih vrst intelektualne lastnine (če ni predmet dejavnosti organizacije), obresti, ki jih je plačala organizacija Za zagotavljanje uporabe sredstev, pa tudi odhodkov, povezanih s plačilom storitev, ki jih zagotavljajo kreditne institucije, določena v dejanskem količini porabe, ki izhaja iz pogojev ustreznih pogodb
ü Globe, kazni, kazni za kršitev pogodbenih pogojev, pa tudi povračilo odškodnine, ki jih je povzročila organizacija, so sprejete za računovodstvo v zneskih, ki jih podeljuje sodišče, ali jih priznava organizacija
ü Terjatve, na katerih je iztekel zastaralni rok, so drugi dolgovi, neresnične za izterjavo, so vključeni v stroške organizacije v višini, v katerem se je dolg odraža v računovodskem registru Organizacije. In zapadlih dolgov se odpisujejo ločeno za vsako obveznost
"Razlogi za odpis dolgov, brezupno, da bi dobili, so: \\ t
Podatki o inventarju;
Pisno utemeljitev nezmožnosti pridobivanja dolgov dolžnikov;
(Naročilo) vodja organizacije, da odpiše takšne obveznosti. "
"Popis naselij z dolžniki se izvede v skladu z dejanji sprave z nasprotnimi strankami Organizacije. Po navedbah, "Zapis popis naselij s kupci, dobavitelji in drugi dolžniki in upniki se izda." Zakon prikazuje terjatve na vrstah (potrjenih z dolžniki, ki niso potrjeni z dolžniki, zaostala plačila s poteklom zastaralnega roka).
Pisna utemeljitev nezmožnosti izterjave dolgov dolžnikov se pripravlja na beležko glavnega računovodje, na katerega se uporabljajo potrditveni dokumenti. Tako je dokument, ki je osnova za nerealno vračanje brezupnih dolgov iz likvišene organizacije, vpis v enotni register pravnih oseb, pa tudi pismo davčnega organa, ki potrjuje dejstvo likvidacije. "
ü Znesek sredstev se določi v skladu s pravili, določenimi za prevrednotenje sredstev.
"V praksi obstaja mnenje, da obstajajo dejavnosti, ki so navedene v Listini. Vendar pa se vpisi v Listino organizacij vedno ob upoštevanju dokaj širok spekter možnih dejavnosti, ki jih organizacije ne smejo izvajati sploh ali jih izjemno stopiti v stik. Zato zakonske evidence o možnih dejavnostih ne morejo biti ustrezno merilo za ločevanje vseh vrst dejavnosti za navadne in druge. " Drugo mnenje, ki obstaja v praksi, je pristop, v skladu s katerim se določba opredelitvenih funkcij šteje za zakonito, katere dejavnosti Organizacije se upoštevajo in ki drugi, njen pristojni organ. Prenos takšnih funkcij samo na upravljanje organizacije bo neizogibno pripeljal do uporabe te priložnosti za določitev običajnih dejavnosti teh, informacij, o katerih bodo privlačne v očeh zunanjih računovodskih uporabnikov. Tako obstaja velika stopnja verjetnosti, da bo s približno enakimi količinami organizacij organizacij, informacije o njih pri poročanju zaradi različnih pristopov k kvalifikacijam dejavnosti, bo spremljala izguba primerljivosti kazalnikov.
Tako je razvoj enotnih znanstveno utemeljenih meril, s pomočjo katerih so vrste dejavnosti dodeljene običajni ali drugemu, je nujni problem regulativnega računovodstva.
Tako se finančni rezultat organizacije oblikuje iz obeh izrazov, od katerih je glavni rezultat realizacije, prejet od prodaje izdelkov, blaga, del in storitev, pa tudi iz gospodarskih dejavnosti, ki sestavljajo predmet podjetja dejavnosti, kot je opravljena plačana najemnina osnovnih sredstev, prenos na plačano uporabo predmetov intelektualne lastnine in naložbe v odobreni kapital drugih organizacij.
Drugi del, v obliki prihodkov in odhodkov, ki niso neposredno povezani z oblikovanjem glavnega izvajanja finančnega rezultata, oblikuje druge finančne rezultate. Če je za poročevalsko obdobje, podjetje od prodaje izdelkov, blaga, gradenj, storitev in drugih operacij, ki sestavljajo predmet svojih dejavnosti, je prejelo dobiček, potem pa bo celoten finančni rezultat enak prodaji od prodaje in drugih prihodkov minus drugi stroški. Če podjetje prejme izgubo prodaje, bo njegov splošni finančni rezultat enak znesku izgube od prodaje in drugih odhodkov minus drugih prihodkov.
2. Računovodski finančni rezultati
Sodobni informacijski podsistem obračunavanja finančnih rezultatov je sestavljen iz celotnega sklopa računovodskih izkazov, ki tvorijo informacije na različnih straneh njihovega bistva. Hkrati pa se lahko vse informacije, ki jih posreduje podsistem, po naravi njegove tvorbe in odnosa, razdelijo na končne informacije in jo pojasnjujejo.
Končne informacije o finančni uspešnosti organizacije se oblikujejo na prodaji "prodaje", "drugi prihodki in odhodki", "dobički in izgube" in "zadržani dobiček (nepokrita izguba)." Pojasnila informacije, ki uporabniku omogočajo, da prilagodi znesek finančnih rezultatov, odraža v računovodskih izkazih "pomanjkanja in izgube zaradi škode na vrednosti", "rezerve prihodnjih odhodkov", "izdatki prihodnjih obdobij", "dohodki Prihodnja obdobja "," Rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih vrednosti "," Rezerve za oslabitev naložb v vrednostne papirje "," Rezerve za dvomljive dolgove ". Prav tako so računi vključeni tudi v računovodske izkaze odloženega davka na dohodek ":" Odložene terjatve za davek "in" Odložene obveznosti za davek ".
Tudi posebna skupina računovodskih predmetov finančnih rezultatov je vrednote odloženega davka na dohodek, ki opravlja namen vzpostavitve razmerja med davčnimi in računovodskimi dobički. Takšne vrednosti vključujejo: konvencionalni dohodek (poraba), stalna davčna obveznost, odložene davčne olajšave, odložene davčne obveznosti. S pomočjo kazalnikov lahko dobimo znesek tekočega davka na dohodek v računovodskih finančnih rezultatih.
Razmislite o računovodstvu finančnih rezultatov iz konvencionalnih dejavnosti.
2.1 Računovodski finančni rezultati iz običajnih dejavnosti
Finančni rezultat običajnih dejavnosti vključuje dobiček (izgubo) iz dejavnosti, ki jih je organizacija opredelila kot predmet dejavnosti. Za določitev tega kazalnika se uporablja račun 90 "prodaja".
Račun odraža pripoznane prihodke in stroške poslovanja, ki so predmet dejavnosti organizacije. Hkrati se znesek prihodkov od prodaje blaga, izdelkov, uspešnosti, opravljanje storitev odraža na posojilu računa 90 "prodaja" in bremenitev računa 62 "izračuni s kupci in strankami". Hkrati so stroški prodanega blaga, izdelkov, del, storitev odpisani iz kreditnega računa 43 "Končni izdelki", 41 "Blago", 44 "prodajne stroške", 20 "osnovna proizvodnja" in več drugih Debit 90 prodajnih računov. S primerjavo revolucij za obremenitev in posojila se finančni rezultat odkrije od prodaje, ki je bremenila 99 "dobička in izgube". Vrstni red odsev glavnih kazalnikov je predstavljen v shemi 1.
V skladu z načrtom računov in navodil za njegovo uporabo za račun 90 "Prodaja" se lahko odprete naslednje podračune:
90-1 "Prihodki";
90-2 "Stroški prodaje";
90-3 "Davek na dodano vrednost";
90-4 "trošarina";
90-5 "izvozne dajatve";
90-9 "Dobiček / izguba od prodaje".
Subaccount 90-1 "Prihodki" upoštevajo prejemke sredstev, ki jih pripoznajo prihodki (prihodki od predmetov dejavnosti, ki jih Organizacija opredeljuje kot navadna). Znesek prihodkov se odraža na posojilu o računu 90 "prodaja" in bremenitev računa 62 "izračuni s kupci in strankami." Hkrati, pri oblikovanju informacij o prihodkih, norm, ki je zapisana P5, 9/99 "Prihodki organizacije", ki opredeljuje svoj koncept, in odstavek 12 tega PBU, ki oblikuje pogoj priznanja prihodkov.
Na podlagi subaccount 90-2 "Stroški prodaje" upošteva stroške prodaje (stroški predmetov, ki jih Organizacija opredeljuje kot običajna), v skladu s katerimi se prihodki pripoznajo na Subaccount 90-1 "Prihodki". V času priznavanja prihodkov se stroške blaga in proizvodov, določenih na dejavnostih, ki se nanašajo na teme dejavnosti organizacije, odpisujejo od posojila računov 41 "Blago", 43 "Končni izdelki", 45 "dobaven blago" Debit računa 90 "prodaja", subaccount 2 "prodaja stroškov". Stroški opravljenega dela in opravljenih storitev, tj. Računovodski predmeti, ki jih ni treba shranjevati, se odpisuje iz računa 20 "osnovna proizvodnja" v bremenitvi obravnavanega podkupa. Na enak način, na voljo odpis iz računa 44 "Prodaja stroškov" Stroški, povezani s prodajo določenih računovodskih ustanov in vključeni v celotne stroške prodaje.
V primeru, da se v skladu z računovodskimi usmeritvami organizacije, upravljanja in trgovskimi odhodki pripoznajo v stroških prodanih proizvodov, dela, storitev v celoti v letu poročanja kot odhodki na skupne dejavnosti, se stroški prodaje oblikujejo na načelih Neposredna cena. V tem primeru se odpis teh stroškov izvede s evidentiranjem na bremenitvi računa 90 "prodaja", subaccount 2 "stroški prodaje" in posojilo računov 26 "Splošni izdatki" in 44 "prodajnih odhodkov".
Na podlagi subaccount 3 "Davek na dodano vrednost", se upoštevajo zneski davka na dodano vrednost, zaradi prejema od kupca (stranke). Zneski teh davka se odražajo v bremenitvi obravnavanega vmesnega pomena in kredit računa 68 "Izračuni za davke in pristojbine", SUBACCOUNT "izračuni za davek na dodano vrednost", s čimer se prihodki v bruto oceni zagotavljajo mreže vrednotenje.
Pri podnaslovi 90-4 "trošarinske davke" se upoštevajo zneski trošarin, vključenih v ceno prodanih proizvodov (blago). Zneski takšnih trošarin se odražajo v bremenitvi določenega podračuna in kredit računa 68 "Izračuni za davke in pristojbine", subaccount "trošarine". Na enak način, v prejšnjem primeru taka evidenca prinaša znesek prihodkov njenemu neto oceni.
Organizacije - izvozne dajatve plačniki se lahko odprejo za račun 90 "Prodaja" Subaccount 90-5 "izvozne dajatve" za obračunavanje izvoznih dajatev. Po njegovi bremenitvi, korespondenca s kreditom računa 68 "Izračuni za davke in pristojbine", podračun "izvozne dajatve" odraža količine nastanka poslovnega dogodka takih dajatev. Kot v dveh prejšnjih primerih taka evidenca prinaša znesek prihodkov njenemu omrežju.
Evidence o podkazanih 90-1 "Prihodki", 90-2 "Stroški prodaje", 90-3 "davek na dodano vrednost", 90-4 "trošarinskih davkov", ki jih kumulativno pot (kumulativno) v letu poročanja. Hkrati, v poročevalskem letu, evidentiranje na bremenitev družbe Subaccount 90-1 "Prihodki" in posojilo podračuna 90-2 "Stroški prodaje", 90-3 "Davek na dodano vrednost", 90-4 "Trošarinski davki", 90-5 "izvoznih dajatev", ki niso izvedeni. Tako imajo vsi številni vmesniki, ki imajo posojilo ali debetno stanje, ki se zneski, ki se kopičijo med letom poročanja.
Mesečno primerjavo skupnega prometa z bremenitvijo na subading 90-2 "Stroški prodaje", 90-3 "davek na dodano vrednost", 90-4 "trošarinski davki", 90-5 "izvozne dajatve" in prihodek od posojila na SubacCount 90-1 " Prihodki "Finančni rezultat se določi (poslovni izid) od prodaje za mesec poročanja. V tem primeru vrstni red vnosov na določene podračune vodi v dejstvo, da sintetični račun 90 "prodaja" ravnotežja na datum poročanja nima.
Tako je bila regulativna ureditev računovodstva zapisana togo delitve glavnega računa na njenem podračunu. Hkrati pa zapisi na glavnem računu niso narejeni. V bistvu, vsi šteje, da so subaccounts neodvisni računi, in njihova pripadnost na račun 90 "prodaja" se lahko oceni kot metodološko skupino. Poleg tega je značilna značilnost tega računa, da je finančni rezultat, ki je bil v zvezi s tem na tem računu, ne le odpisan mesečno namerno, temveč tudi nabrani na posebnem podnaslovi 90-9 "dobiček / izgubo iz prodaje" na glavnem računu .
Ob koncu leta poročevalskega leta so vsi podračuni, ki so bili odprti za račun 90 "prodaja" (razen za subaccount 90-9 "dobiček / izguba iz prodaje") zaprt z notranjimi evidencami za podračun 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje" Ta proces je sestavni del postopka, ki zaključuje glavne račune za računovodstvo finančnih rezultatov. Njegovo izvajanje se zniža na naslednje. SALDO Subaccounts 90-2 "Stroški stroškov", 90-3 "Davek na dodano vrednost", 90-4 "Trošarinski davki", 90-5 "izvozne dajatve", so odpisani svoje posojilo v bremenitev subaccount 90-9 "dobiček / dobiček / Izguba proti prodaji " Po drugi strani pa se stanje na subaccount 90-1 "Prihodki" odpisuje od njegove bremenitve na kredit podračuna 90-9 "Dobiček / izguba od prodaje". Kot rezultat izvajanja končnih evidenc, račun 90 "prodaja" zapre.
Hkrati načrt računa za račun 90 "prodaja" ne predvideva odprtja ločenega subaccount za ob upoštevanju stroškov, povezanih s prodajo končnih izdelkov (blaga) in najprej odražajo na bremenitvi računa 44 " Prodaja Stroški ", ki iz tega računa mesečno nanašajo na stroške prodanih izdelkov (blaga). Hkrati se odraz takih stroškov izvede v izkazu prihodkov in izgube ločeno po članku "Trgovski odhodki". V zvezi s tem, za obračunavanje takšnih stroškov, morate izbrati katero koli brezplačno številko položaja (subaccount 6-8) na račun 90 "prodaja", bi morali opravljati tudi tiste organizacije, ki odpisujejo stroške upravljanja kot pogojnih stalnih računov s kreditom 26 "Splošni odhodki" v bremenitvi računa 90 "prodaja" in odražajo takšne informacije v izkazu poslovnega izida v skladu s členom "Izdatki za upravljanje".
Razmislite o primeru, v katerem je zastopan vrstni red evidenc, povezanih s prodajo.
Primer.
Organizacija Atenov OJSC se ukvarja s proizvodnjo in prodajo televizorjev, pa tudi predložitev za pristojbino za začasno uporabo osnovnih sredstev v skladu z najemno pogodbo. Za prvo četrtletje je organizacija poslala izdelke, ki so vredne 1.731.600 rubljev kupcem, vrednih 1.731.600 rubljev. V tem primeru so dejanski stroški tega izdelka znašali 880.000 rubljev, vklj. Stroški za prodajo 100 000 rubljev. Glede na amortizacijo glavnih sredstev, se najemnina v višini 92.400 rubljev obračuna, amortizacija se zaračuna tudi na predmete osnovnih sredstev v vrednosti 29.400 rubljev. Gospodarske dejavnosti za ta primer so predstavljene dodatek V zavihku. 1. "obračunavanje oblikovanja finančnega izida iz rednih dejavnosti, pod pogojem, da se organizacija in prodaja proizvodov pripozna kot predmet dejavnosti organizacije, kot tudi zagotavljanje pristojbine za pristojbino za začasno uporabo osnovnih sredstev pod Sporazum o najemu. "Gospodarske razmere veljajo predmet teme, ki je predmet dejavnosti Organizacije priznala proizvodnjo in prodajo proizvodov, kot tudi zamisel o pristojbini za začasno uporabo osnovnih sredstev v okviru najema Sporazum. Oblikovanje informacij o prihodkih in odhodkih na običajnih dejavnostih je lahko resna deformacija, odvisno od organizacije, ki jo določi organizacija. V današnjih razmerah, ko se informacije, ki ustrezajo normam pomembnosti, dovoli, da nekateri prihodki prinesejo prihodke in določajo, da se stroški, ki jim je padlo nanje, ni, problem kvalifikacij navadnih in drugih dejavnosti je očitno.
2.2 Računovodstvo finančnih rezultatov drugih dejavnosti
V okviru finančnega izida iz drugih dejavnosti se razume kot rezultat vseh dejavnosti organizacije, ki se razlikuje od poslovanja na navadnih dejavnostih Idam. Za identifikacijo določenega finančnega rezultata je namenjen 91 "Drugi prihodki in odhodki". Navedeni račun v njeni strukturi in vrstnem redu evidenc je podoben računu 90 "prodaja". O posojilu tega računa v obdobju poročanja, se prejema sredstev, ki jih priznavajo drugi, odraža, in njegova bremenitev odraža stroške naslednjih prihodkov
Postopek za odraz glavnih kazalnikov na tem računu je predstavljen v shemi 2.
V skladu z načrtom računovodskih izkazov in navodil za njegovo uporabo na račun 91 se lahko odprejo naslednjima podračun:
91-1 "Drugi dohodek"
91-2 "Drugi stroški"
91-9 "salo drugih prihodkov in odhodkov" na podračun 91-1 "Drugi dohodek" Po njegovem posojilu se upoštevajo prihodi sredstev, ki jih pripoznajo drugi prihodki. Hkrati se ne izvede obremenitev določenega prostora v obdobju poročanja. Kot kaže, da so predmet razmislek o posojilu obravnavanega podračuna, vključujejo: \\ t
· Osnovna sredstva, materialne vrednosti, gotovina in druga lastnina, ki je nastala v presežku, v korespondenci računov 07 "Oprema za montažo", 08 "Naložbe v univerzalna sredstva", 10 "Materiali", 15 "priprava in pridobitev materialnih vrednosti", 20 "Osnovna proizvodnja", 21 "polizdelki iz lastne proizvodnje", 23 "pomožna proizvodnja", 29 "servisiranje proizvodnje in gospodinjstev", 41 "Blago", 43 "Končni izdelki", 45 "dobaven blaga", 58 "Finančne naložbe";
· Pozitivne tečajne razlike v korespondenci z bremenitvijo računov 50 "blagajna", 51 "poravnalni račun", 58 "finančne naložbe", 60 "izračuni z dobavitelji in izvajalci", 62 "izračuni s strankami in kupci", 76 "naselij z različnimi dolžniki in upniki ";
· Zneske finančnih sankcij v zvezi z neizpolnitvijo (neustrezno izvrševanje) partnerjev ekonomskih pogodb, tj. kazni, kazni, kazni v skladu z bremenitvijo računov 50 "Cassa", 51 "poravnalni račun", 52 "valutni računi", 76 "izračuni z različnimi dolžniki in upniki";
· Prihodki od odpisa obveznosti po izteku zastaranja; na delnice in druge vrednostne papirje; Obresti, ki se plačajo za dolžniške obveznosti; Zaradi dolgoročnih dividend na dolgoročne vrednostne papirje, kot tudi dividende in drugih prihodkov od udeležbe v organizacijah v skladu z bremenitvijo 76 "izračunov z različnimi dolžniki in upniki" računov na ustreznih podračunih;
· Prihodki, ki izhajajo iz izvajanja poslovanja na vloge v pooblaščeni (delniški) kapital drugih organizacij, pod pogojem, da je ocena prispevka višja od vrednosti posredovane lastnine, v korespondenci z bremenitvijo računa 58 "Finančne naložbe" ;
· Sredstva, pridobljena brezplačno, vključno s pogodbo o donaciji. Če je predmet darovanja nedenarna lastnost (osnovna sredstva, materiali, blago itd.) V času prejema vrednosti te nepremičnine se sprejme za računovodstvo v prihodnjih obdobjih. Hkrati, Računi 08 "Kapitalske naložbe", 10 "Materiali", 07 "oprema za namestitev bremenitev", 41 "blago", 58 finančnih naložb v korespondenco z oceno 98 "dohodkov prihodnjih obdobij". Potem, ko se predmeti uporabljajo v dejavnostih organizacije, se prihodki prihodnjih obdobjih odpišejo v prihodke tekočih obdobij, medtem ko je račun 98 "dohodki prihodnjega obdobja" bremenijo v skladu z računom 91 "Drugi prihodki in odhodki" Subaccount 1 "Drugi prihodki"
· Znesek premoženja v korespondenci z računom 58 "Finančne naložbe"
· Izredni dohodki - v korespondenci z računi 10 "Materiali" - vrednost pridobljenih materialov, pridobljenih iz razstavljanja premoženja, razvarjenega ali izgubljenega kot posledica izrednih razmer; 50 "blagajna", 51 "poravnalni računi", 52 "valutnih računov" po prejemu sredstev kot nadomestila za odškodnino od organizacij in krivde, katerih dejavnosti so vključevale izredne razmere;
Na Subaccount 91-2 "Drugi odhodki na njegovi bremenitvi se upoštevajo drugi odhodki. Po mnenju posojila podračuna obravnava v obravnavanem letu, se zapis ne izvaja.
Stroški, ki se odražajo v določeni predvidenki, vključujejo:
· Preostala vrednost za enkratno uporabo amortizirajočih predmetov pri prodaji, odpisuje zaradi razmagan, moralno obrabo, delno likvidacijo, prenos brezplačno na dopisovanje s kreditnimi računi 01 "Osnovna sredstva", 03 "dobičkonosne naložbe v materialne vrednosti", 04 "neopredmetena sredstva Instalacijska oprema "in 07". \\ T
· Dejanske stroške materialov med njihovo prodajo, odpisi zaradi poškodb, prenosa brezplačno na korespondenco s kreditnim računom 10 "Materiali";
· Razlika med oceno depozita k odobrenemu kapitalu, proizvedenemu v nedenarni obliki, in vrednost prenesene nepremičnine v skladu s posojilom računa 58 "Finančne naložbe";
· Stroški, ki so bili upoštevani računovodski izkazi, s posojilom, iz katerega se bremenijo kot drugi odhodki, v korespondenci s kreditom računov 20 "osnovna proizvodnja" in 23 "pomožna proizvodnja";
· Dejanske stroške dela in storitve storitev in kmetij, ki jih običajna dejavnost organizacije ne priznava v skladu z računom 29 "servisiranje proizvodnje in kmetij";
· Znesek materialov, končnih izdelkov, blaga, ki se izvajajo v dovoljeni zakonodaji in regulativnih dokumentov, v korespondenci s kreditnimi računi 10 "Materiali", 41 "blago" in 43 "Končni izdelki";
· Negativne razlike glede na korespondenco s kreditom računov 50 "blagajna", 51 "naselja", 52 "valutni računi", 58 "finančne naložbe", 60 "izračuni z dobavitelji in izvajalci", 62 "izračuni s kupci in strankami" , 76 "izračuni z različnimi dolžniki in upniki";
· Kazni, kazen, kazni, ki jih priznava dolžnik in plačana (plačljiva), v korespondenci s kreditom računov 50 "blagajna", 51 "poravnalni računi", 52 "Računi valut" (76 "izračuni z različnimi dolžniki in upniki") ;
· Zneski rezerv za zmanjšanje vrednosti materialnih vrednosti, rezerve za oslabitev naložb v vrednostne papirje in rezerve za dvomljive dolgove v korespondenci s kreditom izkazov 14 "rezervatov za zmanjšanje vrednosti materialnih vrednosti", 59 "rezervatov Za finančne naložbe ", 63" rezerve za dvomljive naložbe "dolgovi"
· Znesek terjatev zaradi izteka zastaranja, drugih dolgov, ne resnično za izterjavo, v korespondenci s posojilom 62 "izračuni s strankami in strankami" ali 76 "izračunov z različnimi dolžniki in upniki" odpisane terjatve na kateri Izraz je potekel omejitve, kot tudi druge neresnične za izterjavo dolgov v računovodstvu med komercialno organizacijo se nanašajo na finančne rezultate, če v obdobju prejšnjega poročanja, znesek teh dolgov ni bil rezerviran. Dejstvo, da se odpisi z izgubo terjatev, ki je potekel zastaralni rok, in drugi dolgovi, nerealno za izterjavo zaradi plačilne nesposobnosti dolžnika, ne razveljavi dolga. Tak dolg se odraža v bilanco stanja že pet let od datuma odpisa na bremenitvi računa 007 "dolg insolventnih dolžnikov". Analitično računovodstvo za takšne dolgove se izvede za vsakega dolžnika, katerega dolg se odpiše z izgubo, in vsak dolg. To je potrebno za opazovanje možnosti izterjave neporavnanih terjatev v primeru sprememb v položaju premoženja dolžnikov.
· Znesek obresti za uporabo kratkoročnih (dolgoročnih) posojila ali posojila v korespondenci s kreditom računov 66 "Izračuni o kratkoročnih posojilih in zadolžečih" ali 67 "izračuni o dolgoročnih posojilih in posojilih";
· Zneski zaradi plačila nekaterih vrst davkov in provizij, ki jih je mogoče pripisati računu finančnih rezultatov, v skladu z računom računa 68 "Izračuni za davke in pristojbine";
· Znesek obračunanega plačila zaposlenim, pa tudi obveznimi odbitki za socialne potrebe, v primeru, ko se določeni zaposleni ukvarjajo z dejavnostmi, ki niso običajne dejavnosti organizacije, v korespondenci s posojilom računov 70 "Izračuni za delo plačilnega osebja "in 69" izračuni socialnega zavarovanja in varnosti ";
· Zneski izgub od odpisa vrednosti sredstev organizacije kot posledica naravnih nesreč, požarov, nesreč itd. v korespondenci s kreditnimi računi 10 "materiali", pri odpravljanju količine materialov; 01 "osnovna sredstva" pri odpravljanju stroškov osnovnih sredstev, 03 "dobičkonosne naložbe v materialne vrednosti" pri oddajanju količine materialnih vrednosti, namenjenih za prenos na začasno uporabo za pristojbino; 07 "oprema za namestitev", ko odpisi stroške opreme na namestitev; 08 "kapitalske naložbe" pri odpravljanju stroškov predmetov nedokončanih kapitalskih naložb; pri oddajanju zneska DDV, ki se ne povrne na predpisanem načinu; 20 "osnovna proizvodnja" (23 "Pomožna proizvodnja", 29 "proizvodnja in kmetije, ki služijo"), ko oddajajo stroške dela v teku; 21 "polizdelki iz lastne proizvodnje" pri odpravljanju stroškov polizdelkov lastne proizvodnje; 28 "Poroka v proizvodnji" pri odpravljanju stroškov zavrnjenih izdelkov; 43 "Končni izdelki" (41 "blago") pri odpravljanju stroškov končnih izdelkov (blaga); 44 "prodajne stroške" pri odpravljanju zneska stroškov prodaje zaradi prenehanja dejavnosti organizacije kot posledica naravnih nesreč; 45 "blago dobavljeno" pri odpravljanju stroškov dostavljenih izdelkov, blaga; 50 "Cassa", 51 "poravnalni računi", 52 "valutnih računov" v izgubi denarja
· Zneske odhodkov, povezanih s preprečevanjem izrednih okoliščin upravljanja ali likvidacije njihovih posledic v korespondenci z računi 50 "blagajna", 51 "poravnalnih računov", 52 "valutnih računov", 70 "izračuni za plače", 69 "", 71 "izračuni z odgovornimi osebami", 76 "izračuni z različnimi dolžniki in upniki".
Razmislite o postopku za vnose v zadevo, ki se obravnava na poseben primer poslovnega položaja - dejavnosti OAO ATHENE za operacije, ki niso povezane z glavno dejavnostjo.
Primer
Athena, ki se ukvarja s proizvodnjo in prodajo televizorjev ter zagotavljanje pristojbine za začasno uporabo osnovnih sredstev v okviru najemne pogodbe. V obdobju poročanja so bile izvedene naslednje postopke: \\ t
· Prodano:
o Osnovna sredstva v višini 75.000 rubljev. (Preostali stroški 39 500)
o materialov v višini 61.920 (knjigovodska vrednost materialov, prodanih 52 860);
· Stroški razveljavljenih naročil v višini 6.200 rubljev se pripoznajo in vključijo v druge stroške;
· Pripoznajo se in vključijo v druge terjatve izdatkov, ki niso predmet izterjave zaradi izteka zastaranja, v višini 500 rubljev;
· Shankana G.A. Dolžnost se pripozna kot del nekaterih stroškov. Zaradi pomanjkanja materialov zaradi njegove nedoslednosti in nezmožnosti, da se izterja od njene lastnine v višini 12.000 rubljev;
· Prejeto od dobaviteljev in se pripišejo na tekočih računov globe za neupoštevanje pogodbenih obveznosti v višini 52.500 (vključno z DDV 8008 rubljev.);
· Navedeni iz tekočega računa kupcem glob in kazni za kršitev pogojev dobave proizvodov v višini 2.000 rubljev;
· Navedeni iz tekočega računa zneska za plačilo računa po pogodbi, izračuni, na katerih so bili zaključeni lani - 1,160 rubljev;
· Navedeni iz tekočega računa Priznani odhodki za arbitražne spore v višini 1.860 rubljev;
· Prejet denar za prispevek k odobrenemu kapitalu organizacije "mit" v višini 50.000 rubljev;
· Gotovina, prejeta od Kombanke:
o Pri plačilu obresti na račun za finančni račun v višini 3.000 rubljev.
o plačilo dividend na deleže v višini 20.000 rubljev;
· Kupil 500 evrov po tržni stopnji 32 rubljev.80 kopecks. za 1 evro (Bank of Bank of Rusije na dan vpisa 32 rubljev. 20 kopecks za 1 evro);
· Antonova m.e. Izdano poročilo o potnih stroških 500 evrov (Banka Rusije Banke Rusije za dan delovanja 32 rubljev. 40 kopecks za 1 evro);
· Obračunana amortizacija za brezplačno prejetih mesecev opreme za količino 2.000 rubljev;
· Razglašeno in vključeno v druge odhodke lokalnih davkov, ki nastanejo zaradi finančnih rezultatov v višini 21.450 rubljev;
· Razglašeno in sprejeto za računovodske razlike med tečaji (menjalni tečaj Rusije za zadnje število poročanja 33 rubljev 00 COP. Za 1 evro):
o Za ravnotežje gotovine na valutnem računu za znesek 2 100 rubljev.
o glede na odgovorne zneske, izdane v tuji valuti;
· Rezerve so ustvarjene:
o pod zmanjšanjem vrednosti materialnih vrednosti v višini 6.000 rubljev, \\ t
o Pod oslabitvijo naložb v vrednostne papirje v višini 3.000 rubljev.
o pod dvomljivimi dolgovi v višini 12.000 rubljev;
· Denar, prejet od borznoposredniške družbe za razširjanje obveznice, ki ga je podjetje izdalo na registriranem emisijskem prospektu v višini 90.000 rubljev, vključno z nominalno vrednostjo obveznic 60.000 rubljev;
· Povezan s pokojninskim skladom za zamude pri plačilu odbitkov kazni v višini 1.800 rubljev;
· Materialno pomoč se obračunajo zaposlenim v višini 30.000 rubljev;
· Navedeni iz tekočega računa pri povračilu izdatkov za zaposlene v hrani v višini 64.600 rubljev;
· Navedeni iz tekočega računa za prejete kupone v pred-montaži v višini 13.000 rubljev;
· Stroški kuponov, izdanih zaposlenim na račun organizacije, v višini 13.000 rubljev;
· Obračunane obresti na zapadlo posojilo Antonova M.E. o trenutnih dejavnostih v višini 3.500 rubljev;
· Obračunane obresti na zapadlo posojilo za dopolnitev obratnega kapitala v višini 7.000 rubljev;
· Stroški ohranjanja otroške predšolske ustanove v višini 85.000 rubljev se odpišejo;
· Prejeta gotovina za račun za prenos, ki jo je banka upoštevala na pogajalski račun za izmenjavo 36 000 rubljev, pogodbena cena 2 000 RUB.);
· Obračunani davek na poslovanje z vrednostnimi papirji pri registraciji prospekta emisij obveznic v višini 16.000 rubljev;
· Pri izvajanju izplačanih emisij obveznic:
o Stroški izdelave praznin v količini 10.000 rubljev., vklj. DD.
o stroške storitev borznoposredniške družbe za distribucijo obveznic v višini 20.000 rubljev, vključno z DDV;
· Zaradi inventarja, ocena dejanskega stroškov (DDV, ki pade na pomanjkanje materialov, je v celoti odpisana v zmanjšanje proračunskega dolga):
o pomanjkanje materialov, ki presegajo norme naravne izgube v količini 650 rubljev.
o presežek materialov v višini 250 rubljev;
· Pisna gradiva, ki so izgubila svoje lastnosti zaradi nesreče ogrevalnega omrežja skladišča:
o pomožnih materialov v količini 10.000 rubljev.
o zavarovanih osnovnih materialov v višini 50.000 rubljev;
· Poklicana na tržno vrednost sekundarnih surovin. Materiali so izgubili svoje lastnosti zaradi nesreče skladiščnih omrežij, v višini 6.000 rubljev, vključno s pomožnimi materiali v višini 1 000 rubljev., Zavarovani materiali v znesek 5.000 rubljev;
· Zavarovalno nadomestilo za zavarovalništvo, povezano s škodo glavnih materialov v skladišču v višini 35.000 rubljev;
obračunane plače zaposlenim, ki se ukvarjajo z odpravo posledic nesreče ogrevalnih omrežij skladišča v višini 2.000 rubljev in prispevala tudi k socialnim potrebam teh zaposlenih. Dnevnik gospodarskih dejavnosti je predstavljen v dodatku v tabeli 2 "Računovodstvo za finančne rezultate drugih dejavnosti." Subaccount 91-9 "Saldo drugih prihodkov in odhodkov" je namenjen identifikaciji ravnotežja drugih prihodkov in odhodkov za mesec poročanja. Evidenca o posojilu Subaccount 91-1 "Drugi prihodki" in bremenitev subaccount 91-2 "Druge stroške" so izdelani s kumulativnim načinom, tj. Kopiranje v celotnem letu poročanja. Mesečna primerjava prometa bremenitve na subaccount 91-2 "Drugi odhodki" in prihodek od posojila na subaccount 91-1 "Drugi prihodki" določajo ravnotežje drugih prihodkov in odhodkov za mesec poročanja. To ravnotežje končnega prometa vsakega meseca poročanja se odpiše od Subaccount 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" na račun 99 "Dobiček in izgube". Tako sintetični račun 91 "Drugi stroški dohodka in ravnotežja na datum poročanja nima. Hkrati pa se posnetki na glavnem računu niso izvedeni, temeljni finančni rezultat pa ne le odpisan le mesečno za predvideni namen, temveč se nabira tudi na posebnem subakcount 91-9 "ravnovesje drugih prihodkov in odhodkov" \\ t glavni račun. Ob koncu leta poročevalskega leta so vsi podračuni, odprti za račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" (razen za subaccount 91-9 "salo drugih prihodkov in odhodkov"), zaprt z notranjimi evidencami na subaccount 91-9 "SALDO Drugi prihodki in odhodki ". \\ T Ta proces je sestavni del postopka za zaključke končnih računovodskih izkazov za finančne rezultate. SALDO SUBACCOUNT 91-2 "Drugi odhodki" se odpisujejo od posojila v breme subaccount 91-9 "SALDO drugih prihodkov in odhodkov". Zaradi izvajanja zaključnih evidenc je zaprt 91 "Drugi prihodki in odhodki". Vrednost organizacije, izračunana z računovodskimi pravili, ne sovpada z zneskom dobička, izračunanega v skladu z davčno zakonodajo. To je posledica dejstva, da pravila za oblikovanje prihodkov in odhodkov v računovodstvu ne sovpadajo s pravili za oblikovanje prihodkov in odhodkov v davčnem računovodstvu.
3. Računovodstvo izračunov davka od dohodka
"V mednarodni računovodski praksi so bile informacije razkriti že dolgo časa ne le o zneskih davka, ki se plačajo proračunu, ki se oblikuje v skladu s pravili davčne zakonodaje, ampak tudi na enake kazalnike, opredeljene v skladu z računovodskimi podatki."
Plačila na davek od dohodka iz položaja organizacije in njenih lastnikov so posebni odhodki. V zvezi s tem so v računovodstvu vključeni stroški davka na dohodek v sistem izračuna čistega dobička obdobja poročanja. Hkrati oblikovanje takih informacij vstopi v protislovje z informacijami, namenjenimi določitvi dobička, ki se obdavči.
Davčna zakonodaja pri izračunu obdavčljivega dobička ustvari nastanek računovodskih in davčnih razlik med navedenim kazalnikom in računovodskim dobičkom pred obdavčitvijo. Računovodske in davčne razlike povzročajo dejstvo, da se številni prihodki in odhodki ne sprejmejo za davek od dohodka. Poleg tega dejavnosti organizacij spremlja nastanek prihodkov in odhodkov organizacije, ki tvorijo računovodske dobičke (izgube) v enem obdobju poročanja, davčna osnova za davek od dohodka pa je v drugih ali drugih obdobjih poročanja. Zato je treba ugotoviti razmerje med računovodskim in davčnim računovodstvom dobička, je treba opredeliti razlike, ki izhajajo iz uporabe različnih pravil o opredelitvi dobička. Obračunavanje teh razlik in njihovo naknadno preoblikovanje v računovodske vrednosti davka od dohodka po sistemih v računovodstvu je urejeno PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka."
PBU 18/02 vključuje se odraža v računovodstvu za naraščajočo davek na dohodek.
Pogojna poraba za davek na dobiček To je znesek, določen z množenjem stopnje davka od dohodka na računovodski dobiček Organizacije za obdobje poročanja. Za upoštevanje pogojne porabe (dohodek) za davek od dohodka, predvideva ločeno podračun "pogojni odhodki (konvencije) za davek od dohodka" na račun 99 "dobiček in izgube". Znesek obračunane pogoje, odvisno od njene gospodarske narave, se evidentira v računovodstvu na bremenitvi računa 99 "Dobiček in izgube" podračun "" pogojni stroški za davek od dohodka "v korespondenci z oceno 68" izračunov za davke in pristojbine " Izračun s proračunom za davek od dohodka. "
Razlike, odvisne od narave njihovega vpliva na obdavčljivi dobiček (izguba), so sestavljene iz dveh delov: stalnih in časovnih razlik.
Trajne razlike - To so dohodki in odhodki organizacije, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi dobička niti v tekočem poročevalnem obdobju ali v naslednjih obdobjih poročanja. Oblikovanje stalnih razlik se določi z dvema glavnima razlogima.
Prvi razlog je obstoj normaliziranih stroškov. V skladu s tem bo razlika v presežku računovodskih stroškov nad normaliziranimi stroški za davčne namene del stalnih razlik.
Drugi razlog je prisotnost nekaterih dohodkovnih in računovodskih stroškov, ki se sploh ne upoštevajo pri davčnem računovodstvu. Ti prihodki in odhodki so navedeni, v členu 251 in 270 davčnega zakonika o Ruski federaciji in se imenujejo kot prihodki in odhodki, ki se ne upoštevajo za davčne namene.
Stalne obveznosti za davek izhajajo iz stalnih davčnih razlik. To so zneski davka na dohodek, ki se obračuna na količini stalnih razlik. Znesek stalne davčne obveznosti se določi z množenjem stopnje davka od dohodka na znesek stalnih davčnih razlik.
PBU 18/02 določa, da se nenehno davčne obveznosti evidentirajo v računovodstvu na račun dobička in izgube, razen drugih odhodkov davka na dohodek. To uvaja ločeno subaccount "stalna davčna obveznost". Pri odražam izračunanega zneska stalnih obveznosti davka, je račun 99 "Dobiček in izguba" bremenitev "stalna davčna obveznost" podcenjevanje v korespondenco s kreditom računa 68 "Izračuni za davke in pristojbine"
Začasne razlike Pri oblikovanju obdavčljivega dobička vodi do oblikovanja odloženega davka na dohodek. V okviru odloženega davka se razume kot znesek, ki vpliva na znesek dohodnine, ki se plača proračunu v naslednjem poročanju ali naslednjih obdobjih poročanja. Glede na njegovo gospodarsko naravo so začasne razlike razdeljene na dve komponenti:
· Začasne začasne razlike
· Obdavčljive začasne razlike
Začasne razlike Pri oblikovanju obdavčljivega dobička (izguba) vodi do oblikovanja odloženega davka na dohodek, ki bi moral zmanjšati znesek dohodnine, ki se plača proračunu v naslednjem poročanju ali naslednjih poročevalskih obdobjih. "Glavni vzroki pojava odštetih začasnih razlik so: \\ t
· Postopek za priznavanje komercialnih in vodstvenih stroškov za stroške prodaje
· Metode gostiteljice so nepotrebno plačane davka.
· Postopek prenosa izgub za prihodnja obdobja poročanja
· Metode za določanje preostale vrednosti osnovnih sredstev
· Metode za priznavanje prihodkov in odhodkov pri računovodstvu in davčnem računovodstvu, tj. Metoda davčnega računovodstva se uporablja pri davčnem računovodstvu in v računovodstvu - na podlagi predpostavk časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti.
Skupni ocenjeni znesek odštetih začasnih razlik je osnova pri izračunu odloženega davka.
Odložene terjatve za davekpripoznajo se v računovodstvu v obdobju poročanja, v katerem se odštejejo začasne razlike. PBU 18/02 predpisuje, da se upoštevajo odložene terjatve za davek na ločenem sintetičnem računu pri organizaciji analitičnega računovodstva po vrstah sredstev, ki je povzročila naknadno začasno razliko. Ker je predpisana, da se upošteva kot nekratkoročna sredstva, potem za to uporablja račun 09 "Odložene terjatve za davek". Odložene terjatve za davek se zabeležijo, če obstaja razumno zaupanje, da ima organizacija obdavčljivi dobiček, ki temelji na razpoložljivih začasnih razlikah. Hkrati je račun debete 09 "odložene terjatve za davek" v skladu z računom 68 "Izračuni za davke in pristojbine". Torej, znesek obračunanega davka ne priznajo sedanji odhodki za davek od dohodka, ampak povečuje univerzalna sredstva organizacije. Ker se v naslednjih časovnih razlikah zmanjšajo mejo na nič, se bodo zmanjšale za delno ali povsem davčne naloge. V tem primeru se račun 09 "Odložene terjatve za odloženi davek" pripišejo na korespondenco z računom 68 "Izračuni za davke in pristojbine" .
Če v obdobju poročanja ni obdavčljivega dobička, vendar pa je verjetno naknadno, znesek odloženega terjatve za davek ni odpisan od računa 09 "Ona" na morebitnem pojavu pri organizaciji potrebnih zneskov obdavčljivega dobička. Če je predmet izločen, ki ustvarja odštevanje začasnih razlik, se odpravi odloženo davek odpravo.
"Za znesek, na katerem se obdavčljivi dobiček ne bo zmanjšal v obdobju poročanja, je rezultat 09" ona "v korespondenci z rezultatom 99" prispel in izgube "subaccount" pogojna poraba za davek na dobiček "".
Obdavčljive začasne razlike Pri oblikovanju obdavčljivega dobička (izguba) vodi do oblikovanja odloženega davka na dohodek, ki bi moral povečati znesek davka na dohodek, ki se plača proračunu v naslednjem poročanju ali naslednjih obdobjih poročanja. Priznani so glavni vzroki obdavčljivih začasnih razlik: \\ t
· Metode amortizacije in norme
· Razlike v priznavanju prihodkov pri računovodstvu in davčnem računovodstvu
· Plačilo davka na obremenitev ali obroke
· Razlika v priznavanju obresti na servisiranje prejetih posojil in posojil
Kot drugi odloženi davki, odložene obveznosti za davek Določena z zneskom, pridobljenim kot posledica pomnoževanja trenutne davčne stopnje na vrednost obstoječih obdavčljivih začasnih razlik. Odložene obveznosti za davek se pripoznajo kot isto preloženo obdobje, v katerem so nastale davčne začasne razlike.
Odložene obveznosti za davek se evidentirajo v računovodstvu na ločenem sintetičnem računu in v bilanci stanja - kot dolgoročne obveznosti. V analitičnem računovodstvu se upošteva v okviru sredstev in obveznosti, pri čemer je prišlo do obdavčljivih začasnih razlik. Kot sintetični račun za računovodstvo uporablja račun 77 "Odloženo obveznost za davek". Ko se pripoznajo v računovodskih evidencah odloženih obveznosti za davek, 77 "Odložene davčne obveznosti" pripiše na korespondenco z računom 68 "Izračuni za davke in pristojbine". Ker se zmanjšuje ali v celoti odplačilo obdavčljivih začasnih razlik, je treba zmanjšati ali v celoti odplačati odložene obveznosti za davek. Odloženo obveznost za davek na odstranjevanje predmeta premoženja ali ustrezne obveznosti, na podlagi katerih je bila pripisana na račun dobička in izgube "istočasno, je račun 77" Odložene obveznosti za davek "bremenijo v skladu z računom 99 "Dobiček in izguba" podračuna "pogojni davčni odhodki v dobičku".
"Glavni razlog za pojav začasnih razlik je uporaba različnih metod za priznavanje prihodkov in odhodkov v računovodskih in davčnih računovodstvu, tj. Metoda davčnega računovodstva se uporablja, in v računovodstvu - na podlagi predpostavk časovne gotovosti dejstev gospodarske aktivnosti. Edini primer začasnih razlik, ki niso odvisni od metod priznavanja prihodkov in odhodkov, je uporaba različnih metod amortizacije pri računovodstvu in davčnem računovodstvu. Če je v računovodstvu znesek obračunane amortizacije večji kot v davčnem računovodstvu, se pojavijo odštevalne časovne razlike. V drugem primeru se pojavijo obdavčljive začasne razlike.
Primer
Ilustracija obravnavanih določb bo potekala na podlagi digitalnih podatkov primera (glej tabelo 3 "Stroški prodaje v okviru računovodskih in davčnih računovodskih elementov")
Glede na dodatne informacije bomo pripravili skupino prihodkov in odhodkov v okviru svojih klasifikacijskih skupin, ki jih ponujajo davčna zakonodaja. Kot rezultat kazalnikov združevanja prihodkov in odhodkov za davek, se lahko predstavijo v obliki tabele. 4 "Oblikovanje dohodka za davčne namene" in tabela 5 "Oblikovanje odhodkov za davek od dohodka".
Na podlagi podatkov o stroških dohodka in davčnih računovodskih računovodskih računovodskih računovodskih mestih, razlike, ki izhajajo iz uporabe različnih pravil o opredelitvi dobička. Mehanizem za oblikovanje stalnih, predloženih in obdavčljivih začasnih razlik in njihova identifikacija bo pogledala na podlagi primera primera (glej tabelo 6 "Mehanizem izobraževanja stalnih, odštetih in obdavčljivih začasnih razlik ter njihova identifikacija")
Tako je prvi računovodski postopek za oblikovanje zneska obračunskega davka na dobiček, je treba določiti zneske razlik in njihovo identifikacijo, odvisno od narave vpliva na obdavčljivi dobiček (izguba).
Naslednji postopek je preoblikovanje razlik ugotovljene razlike v pogojnih vrednosti obračunskega davka na dohodek, saj se zneski razlik v računovodstvu ne odražajo v računovodstvu, ampak zneskov davkov, ki so bili na njih. V skladu s tem preoblikovanje pomeni produkt razlik, ki nastanejo v obdobju poročanja, po stopnji davka od dohodka, ki ga določa davčna zakonodaja. Preoblikovanje je navedeno v Prilogi sheme 1 "Shema razmerja z računovodstvom in davčnim računovodstvom dobička in preoblikovanja razlik med njimi v davek na dohodek"
In nazadnje, preoblikovanje obdavčljivih začasnih razlik vodi do oblikovanja dela odloženega davka na dohodek, ki bi moral povečati svojo vrednost za plačilo proračuna v naslednjih obdobjih poročanja - ta del odloženega davka na davek je odložene obveznosti za davek.
Pred preoblikovanjem razlik v pogojnih vrednosti obračunskega davka na dohodek, jih je treba združiti s pripadnostjo (glej prilogo tabele. "Združevanje razlik in določitev zneskov stalnih davčnih obveznosti, odložene davčne olajšave in odložene obveznosti za davek"
Primer
Kot del obravnavanega primera upoštevajte računovodske evidence o računovodskih računih. Atene OJSC za december 2006 odraža znesek pogojnega davka na dohodek, znesek stalne davčne obveznosti, odložene terjatve za davek, znesek odložene obveznosti za davek, kot tudi znesek odloženih terjatev za davek, ki nastanejo zaradi upokojenih osnovnih sredstev.
Gospodarske operacije v dodatek Tabela 8 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka" \\ t Z uporabo podatkov tAB.5., Določamo ravnovesje svinčnika "Izračun davka na dohodek" na račun 68 "Izračuni za davke in pristojbine" (105 711 + 61 379 + 9 653-1680 \u003d 175 063 rubljev.)
Hkrati je treba pozornost nameniti dejstvu, da v računovodskem sistemu finančnih rezultatov, obseg tekočega davka na dohodek ne najde svoje refleksije. Odraža le znesek pogojnega davka na dohodek in znesek stalne davčne obveznosti (105 711 + 61 379 \u003d 167,090 rubljev), zato, ko izračuna končni finančni rezultat, bo njegov znesek prilagojen razliki med vračunanimi davčnimi terjatvami in odloženim dajanjem Obveznosti.
Tako se uporaba v praksi obračunavanja pogojnih vrednosti davka na dohodek omogoča vzpostavitev odnosa z davčnim računovodstvom.
Ta proces je zelo težaven. Poleg tega vidimo podvajanje računovodskih funkcij. Vse to nam omogoča, da govorimo o nujnih potrebah, da bi čim bolj povečali pristop računovodske in davčne računovodske metodologije, z zakonodajno ustanovitvijo računovodskih in davčnih razlik, ki bo služila kot osnova za oblikovanje informacij o dohodnina samo v računovodstvu.
4. Obračunavanje ugotavljanja končnega finančnega izida organizacije
Za končni finančni rezultat je namenjen 99 "dobičkov in izgube". Obremenitev računa odraža izgube in na posojilo - dobiček organizacije. Poleg tega ta račun odraža pogojno porabo za davek od dohodka, stalne davčne obveznosti, pa tudi zneske odpisa za odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek pri odstranjevanju predmetov njihovega dogodka. Primerjava revolucij za bremenitev in posojila tega računa za obdobje poročanja kaže končni finančni rezultat gospodarske dejavnosti organizacije
Vrstni red odraz glavnih kazalnikov na tem računu je predstavljen v shemi 3.
| Med letom poročanja |
|
| 3. Prodajna izguba | 1. Dobiček od prodaje |
| 4. Self presega druge stroške nad drugimi dohodki | 2. Self preseganje drugih dohodkov nad drugimi stroški |
| 5. Pogojni odškodninski odhodki | 6. Prihodki pogojnega davka na |
| 7. Stalna davčna obveznost | 9. Zneski odloženih davčnih obveznosti, ki se obračunavajo na razpolago predmetov |
| 8. Zneski terjatev za odloženi davek, ki so nastali za odstranjevanje predmetov |
|
| 10.Saldo - Čista izguba konec meseca poročanja (1 + 2 + 6 + 9<3+4+5+7+8) | 11. Čisti dobiček na koncu meseca poročanja (1+2+6+9>3+4+5+7+8) |
| Zadnja evidenca decembra poročevalskega leta |
|
| 12. Odpisite čisti dobiček leto poročanja | 13. Odpišite neto izgubo leta poročanja |
Hkrati se postopek za ugotavljanje končnega finančnega izida vmesnih poročevalskih obdobij in enak rezultat za leto bistveno razlikuje od stališča njegovega razmisleka v računovodstvu. Končni finančni rezultat vmesnih poročevalskih obdobij se zazna s primerjavo revolucij na račun 99 "Dobiček in izgube" in je izražen v obliki ravnovesja na tem računu, ne da bi pisno v računovodstvu. Hkrati se razkrit finančni rezultat na rezultatih leta odraža v ustreznem evidenci v računovodstvu.
V letu poročanja se finančni rezultati v računovodstvu zabeležijo ločeno na računih 90 "prodaja", subaccount 9 "Dobiček / izguba iz prodaje", 91 "Drugi prihodki in odhodki", subaccount 9 "samo-dohodek in odhodki" in 99 "dobiček in izgube " Ob koncu leta poročanja, pri pripravi letnega računovodskega poročanja, so vsi navedeni računovodski izkazi zaprti z zadnjimi evidencami decembra. Hkrati je postopek za zaprtje navedenih računov bistveno drugačen. Vsi podračuni, odprti za račune 90 in 91, so zaprti z notranjimi evinkami.
Po drugi strani pa se na račun 99 vsi kazalniki odražajo pred njenim zaprtjem, zaradi česar je mogoče opredeliti končni finančni rezultat gospodarskih dejavnosti organizacije. Odločba o decembru poročevalskega leta, znesek čistega dobička (izgube) leta poročevalskega leta bremenijo račun 99 "dobiček in izgube" na kreditnih (debetnih) računu 84 "zadržani dobiček (nepokrita izguba)". Tako je končni finančni rezultat vključen v kapital organizacije. Tako je glavna naloga obravnavanega računa povzeti informacije o oblikovanju končnega finančnega izida dejavnosti v letu poročanja, ki je vključen v kapital lastnega kapitala organizacije.
Temelji primer Valuta V besedilu bomo zaprli podračun prodajnih računov in drugih prihodkov in odhodkov. Dviženje gospodarskih dejavnosti je navedeno v prijavi tabela. 9 "Zapiranje podračunov do prodajnih računov in drugih prihodkov in odhodkov OAO Atena"
Za obvladovanje oblikovanja informacij o končnem finančnem izidu poročevalskega leta bi bilo treba zgraditi v okviru analitičnega računovodstva v vseh homogenih kazalnikih, ki vplivajo na vrednost želenega kazalnika. Vendar pa je tradicionalni pristop k zaprtju računovodskih izkazov za končne finančne rezultate, ki temeljijo na predpisanem postopku, mehanizem očitno ni dovolj. "Pomemben niz različnih kazalnikov, ki se odražajo v računu 99" dobiček in izgube ", kaže na dodelitev številnih podračunov, da bi okrepili informativne možnosti obračunavanja finančnih rezultatov." Njihov celoten seznam je vnaprej določen z ustreznimi standardi PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka".
"Če želite oblikovati informacije o dobičku pred obdavčitvijo, je treba obdavčiti v skladu s subaccount 1" dobiček (izguba). " Odraža dobiček (izguba) od prodaje, ravnotežja drugih prihodkov in odhodkov. Hkrati z uravnoteženjem teh kazalnikov se oblikuje ostanek, ki odraža dobiček (izguba) pred obdavčitvijo.
Zaradi obračunavanja konvencionalne porabe (dohodek) PBU 18/02 predvideva prisotnost podkupount 2 "pogojni odhodki (dohodek) za davek od dohodka" na račun 99. O njem, odvisno od gospodarske narave gospodarskih razmer, povezanih z \\ t Opredelitev teh količin v skladu z računom 68 "Izračuni za davke in pristojbine" Subaccount "Izračuni za davek od dohodka" odraža kazalnike pogojnih stroškov (dohodek) za davek od dohodka. Hkrati, v primeru prisotnosti dobička pred obdavčitvijo, je podračun v breme, v nasprotnem primeru, je pripisana.
Tudi PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka" za obračunavanje stalne davčne obveznosti predvideva začetek subakcount 3 "stalna davčna obveznost" na tem vmesniku na njegovo bremenitev, zneskov stalne davčne obveznosti do korespondence z računom 68 "Izračuni za davke in pristojbine" se ustrezno upoštevajo, ostanek tega podkuponika odraža znesek stalnih davčnih obveznosti z rastočim izidom od začetka poročevalskega obdobja in je lahko le bremenitev.
Poleg tega oblikovanje informacij o finančnih rezultatih vključuje dodelitev v neodvisen cilj računovodskega opazovanja in navedene kazalnike odpisa odloženih terjatev za davek in odloženih obveznosti za davek med odlaganjem predmeta, na katerem se obračunajo. Odpis teh kazalnikov z ustreznimi računovodskimi izkazi odloženega davka na dohodek se izvaja v korespondenci z oceno 99 "dobička in izgube".
Če so takšni zneski vključeni v vrednost dobička (izguba) pred obdavčitvijo, se krši razmerje med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki, ki je prikazan v shemi 1 v dodatku. Za te namene je treba zagotoviti ločeno subaccount 4 "odpis odloženih terjatev in obveznosti". Obremenitev tega računa v skladu s posojilnim računom "Odložene terjatve za davek" odraža tisti del odloženih sredstev, kar je enakovredno nastanka poslovnega dogodka na objektu za odstranjevanje. Del obveznosti za odloženi davek, ki je enakovreden odtujitvi predmeta njihovega nastanka, se odraža v bremenitvi odloženih obveznosti za davek in posojilo podzakonskitve "Odpis odloženega davka in obveznosti" na račun 99 . Posledično je lahko bilanca tega subaccount tako bremenitev in kredit. Njegova vrednost in oblikuje vrednost, ki odraža vpliv odpisanih kazalnikov odloženih terjatev in obveznosti na znesek čistega dobička (čista izguba) v obdobju poročanja.
Prisotnost podobne nomenklature pod-računov na račun 99, katerih končni podatki so namenjeni ustvarjanju poročanja in izgube podatkov, vam omogoča, da racionalizirajo informacije o dejavnikih vpliva na vrednost končnega finančnega rezultata in s tem zagotovite Sistematičen pristop k obračunavanju celotnega celotnega finančnega rezultata. Ob istem času, prisotnost podobne nomenklature podkupounts predvideva podroben postopek postopka postopka za zaključek končnih vnosov v letu poročanja. Razmislite o zaključnem postopku subakvidov z nomenklaturo.
Ob koncu leta poročevalskega leta, končni zavoji iz decembra subaccount 2 "pogojni odhodki (konvencionalni dohodek)" za davek od dohodka ", subaccount 3" stalna obveznost davka "in subaccount 4" Odpis odloženih terjatev in obveznosti odložene davčne obveznosti "so zaprte z vnosom na stranko, ki je na nasprotni strani, ki je ostanek na datum poročanja, s podnaslovom 1 "dobiček (izguba) pred obdavčitvijo" v zameno za podvajanje 1 "dobiček (izguba) pred obdavčitvijo" z uravnoteženjem kazalnikov čisti dobiček (odkrita izguba ) je razkrita.
To metodologijo ponazarjamo za zapiranje subaccounts na podlagi primera, ki je povzročilo besedilo tečaja.
Primer
Athena OJSC oprosti znesek pogojnega davka na dohodek v višini 105.711 rubljev, znesek stalne davčne obveznosti v višini 61.379 rubljev, pa tudi znesek odloženega davka sredstva, ki je nastala na upokojenih osnovnih sredstev v višini 10 000 RUB. Odkrita se in zaračuna, da imenuje znesek čistega dobička obdobja poročanja.
V tabeli dodatka je predstavljena Journal of Gospodarska dejavnost Atena OJSC. 10 "Zapiranje podračunov na račun" Dobiček in izguba "in ugotavljanje končnega finančnega izida gospodarskih dejavnosti." V skladu s podatki dnevnika je znesek zadržanega dobička za obdobje poročanja znašal 263.372 rubljev.
Poleg obravnavanih vidikov je pomemben problem postopek za določanje zneska čistega dobička (čista izguba). Znesek čistega dobička se odraža glede na njegovo prilagoditev razliki med odloženimi terjatvami za davek, ki je nastala v poročevalskem obdobju in preloženih davčnih obveznosti. Hkrati pa je razlika, ki presega velikost odloženih terjatev za davek na obseg odloženih obveznosti za davek, povečuje znesek čistega dobička. V nasprotnem primeru se zmanjšuje.
Poleg tega na znesek zadržanega dohodka (izgube) vpliva znesek odloženih obveznosti za davek in odložene terjatve za davek, ki se bremenijo z računom 99 "dobički in izgube" zaradi odstranjevanja predmetov, za katere je bila NII zaračunana. Če so definirane davčne naloge odpisane, se zmanjša kazalnik zadržanega dobička. V primeru pisanja obveznosti odloženih davčnih obveznosti - njeno povečanje. Ker se objekt, za katerega se obračunajo navedene pogojne vrednosti davka od dohodka, predvsem osnovna sredstva, katerih amortizacija v skladu s pravili o davkih in obračunavanju v določenih časovnih segmentih se lahko bistveno razlikujejo, so lahko zneski takih odpisov teoretično lahko pomemben znesek. Zato je kazalnik zadržanega dobička (izgube) odvisen od znatnih nihanj v posebnem obdobju poročanja.
Zaključek
Eden od glavnih virov razvoja podjetja v pogojih tržnih odnosov je dobiček. Od tu je zanimanje za informacije o finančnih rezultatih podjetja, in problem iskanja metode oblikovanja in razkritja informacij o dobičku in izgubi, ki ga prejme pri izvajanju njegovih dejavnosti.
Glavni znesek informacij o finančni uspešnosti podjetij omogoča računovodstvo. Zaradi tega je računovodstvo najbolj zapleten informacijski sistem, ki je sestavljen iz medsebojno povezanih podsistemov, od katerih vsaka ima svoje naloge, funkcije in metode informiranja. Najpomembnejši od tega je podsistem računovodstva za finančne rezultate in razdelitev dobička, ki združuje vse informacije računovodskega sistema o dohodku in odhodkih organizacije, katerih primerjava daje finančni rezultat, in tudi oblikuje podatke o dobiček kot vir finančne podpore različnih vidikov dejavnosti organizacije.
V računovodstvu se dobiček razume kot merilo dohodka, ki presega stroške obdobja poročanja.
V skladu s PBU 9/99, prihodki Organizacije priznava povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (gotovina, druga lastnina) in (ali) odplačilo obveznosti, ki vodijo k povečanju kapitala te organizacije , z izjemo prispevkov udeležencev (lastniki nepremičnin)
Odhodki Organizacije so "zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi odlaganja sredstev (gotovina, druga lastnina) in (ali) nastanka obveznosti, ki vodijo do zmanjšanja kapitala te organizacije, z izjemo zmanjšanja prispevkov k odločitev udeležencev (lastniki nepremičnin). Tako je za pravilno opredelitev kategorij "Prihodki" in "izdatki", in zato, in za pravilen izračun dobička, je treba voditi z računovodskimi določbami. Istočasno je treba upoštevati pravilo "Prihodki so vedno očitni, stroški pa so vedno dvomljivi" (italijanski računovodja D. D. D. (1879 - 1960)).
Prihodki in odhodki po PBU in na podlagi njihove gospodarske narave so razvrščeni za dohodek in odhodke, ki nastanejo v rednih dejavnostih ali v drugih.
Poslovanje in dejavnosti, ki prinašajo organizacije pomembnih denarnih prejemkov ali znatnega dohodka in sistematične narave, se nanašajo na običajne dejavnosti, njihovo računovodstvo poteka na račun 90 "prodaja".
V okviru finančnega izida, od drugih dejavnosti, se razume kot rezultat vseh dejavnosti organizacije, ki ni poslovanje na rednih dejavnostih, ki se evidentira na račun 91 "Drugi prihodki in odhodki"
Na podlagi študij je mogoče razlikovati po opredelitvi končnega finančnega izida v dejavnostih podjetja: prvič, opredelitev računovodskih kategorij, ki tvorijo finančni rezultat (dohodek in odhodke), in je treba voditi Z uredbo o računovodskih "prihodkih organizacije" PBU 9/99, računovodski položaj "Organismeriški stroški" PBU 10/99.
Drugič, distribucija prihodkov in odhodkov po vrsti (od glavne dejavnosti in drugih) s pomočjo računovodske uredbe "Prihodki organizacije" PBU 9/99, računovodski predpisi "Organizacija Stroški" PBU 10/99
Tretjič, dodelitev prihodkov in odhodkov na ustreznih računovodskih računovodskih izkazih (račun 90 "prodaja", račun 91 "Drugi prihodki in odhodki"), ki temeljijo na računovodskih računih načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo.
Četrtič, opredelitev finančnega izida organizacije kot celote s primerjavo finančnih rezultatov po vrsti (ukrep se izvaja na račun 99 "dobički in izgube"), ki določa računovodski dobiček, ki temelji na računovodskih računovodskih izkazih gospodarske dejavnosti in navodila za njeno uporabo.
Petič, prilagoditev finančnega izida, ob upoštevanju zahtev davčnih organov (opredelitev obdavčljivega dobička) v skladu z računovodskimi predpisi "Obračunavanje izračunov na davek na dobiček" PBU 18/02 in CH. 25 nk rf.
Šesto, obračunavanje davčnih izplačil iz dobička in določanje razlike med računovodskim dobičkom in davčnimi izplačili dobička (opredelitev čistega dobička (izguba) obdobja poročanja) na podlagi načrta računovodskega računa za finančne in gospodarske dejavnosti in navodila za njeno Uporaba, računovodski položaj Računovodstvo "Računovodstvo za plačilo davka na dohodek" PBU 18/02 in CH. 25 nk rf.
V-sedmo, dodelitev bilance čistega dobička (izgube) obdobja poročanja na račun 84 "Zadržani dobiček (odkrit izguba)" na podlagi načrta računovodskega računa za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njeno uporaba.
Dobiček, saj je glavna kategorija podjetništva vedno ustvarila različne odnose na njegovo razdelitev med podjetništvom in vlado - državo. Zato je najmočnejši vpliv na mehanizem za oblikovanje informacij o finančnih rezultatih obdavčitev dobička. Hkrati je razmerje med računovodskimi in davčnimi sistemi za oblikovanje finančnih rezultatov zelo pogojno. Zato bi moral biti razvoj metodoloških in metodoloških načel za oblikovanje informacij o finančnih rezultatih namenjen vključevanju računovodskih in davčnih računovodskih sistemov - nujni problem informacijske podpore organizacije.
Seznam rabljenih literatura
Vaje in učne pripomočke:
1. Računovodstvo: študije. / I.I. Bochet itd.; Ed. Jaz sem. Sokolova. - 2 Ed., Pererab. in dodajte. M.: Prospekt, 2007. - 776 str.
2. V.A. Erofeyev računovodstvo, informacije, upravljanje: neposredne in povratne informacije. M., 1992.
3. E.KERIMOV Računovodstvo v proizvodnih podjetjih: učbenik. - 4. ed., Izm. In dodajte. - M.: Založništvo in trgovanje Corporation Dashkov in K, 2004. - 580 str.
4. KONDRAKOV N.P. Računovodstvo: Vadnica. M.: Infra-M, 2005. - 592 str. - (Višja izobrazba)
5. Larionov A.D., Nevitailo A.I. Računovodstvo in obdavčitev finančnih rezultatov: Študije.-Praktični dodatek. - TK Velby, založba Prospekt, 2006. - 320 s.
6. PALI V.F. Računovodstvo. - 2 Ed., Reab. In DPO. - M.: Inštitut za strokovne računovodje Rusija: informacijska agencija "IPB - binf", 2005. - 336 str.
7. Safronova N.G., Yatsyuk A.V. Računovodsko finančno računovodstvo: študije. - M.: Infra-M; Novosibirsk: Sibirski sporazum, 2003. - 527 str.
8. Imenik računovodskih računov za korespondence / ED. A.S. Bakayev. - M.: Inštitut za strokovne računovodje Rusija: informacijska agencija "IPB - binf", 2005. - 608 str.
9. 10 000 in eno ožičenje / ED. G.Y. Kasyanova (3. reciklirana. Reciklirana.) - M.: ID "argument", 2007 - 872 str.
Zakonodajni in regulativni akti
1. Davčni kodeks Ruske federacije (drugi del): FZ z dne 5. avgusta 2002 №117-фз (kakor je bil spremenjen z FZ z dne 16.05. 2007 št. 75-FZ)
2. Načrt računovodskega računa za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo. Potrditev s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 31. oktobra 2000 št. 94N (kakor je bila spremenjena z odredbo Ministrstva za finance RFC 18.09.2006.N 115N))
3. Uredba o računovodstvu "prihodki od naložb" PBU 9/99. Odobreno s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 6. maja 1999 št. 32N 9 (kakor je bila spremenjena s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 27. novembra 2006 št. 156N)
4. Uredba o računovodskih "organizacijskih odhodkih" PBU 10/99. Odobreno s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 6. maja 1999 št. 33N (kakor je bila spremenjena s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 27. novembra 2006 št. 156N)
Položaj v računovodstvu "Računovodstvo za plačila za davek od dohodka" PBU 18/02. Potrditev po naročilu Ministrstva za finance Ruske federacije 19. novembra, 2002 №114N revije: \\ t
1. g.n. Yamenko tvorba finančnih rezultatov v sodobnih pogojih // "vse za računovodjo", 2007, №15
2. e.v. Bekhteva Kako oblikovati kazalnike za letno računovodsko poročanje // "Računovodska telefonska linija", 2007, №1-2
3. S. BLINOVA Zapadle terjatve // \u200b\u200b"Izračun", 2007, №6
4. S.N. Polenova zapadle terjatve in obdavčitev posameznih operacij // "Računovodstvo", 2007, št. 9
5. E. Glukhovsky globe za kršitev pogodb // "Novo računovodstvo, 2007, št. 10
V.A. Erofeyev računovodstvo, informacije, nadzor: neposredne in mornarice. M., 1992 - P.3
Računovodstvo: študije. / I.I. Bochet in drugi; Ed. Jaz sem. Sokolova. - 2 Ed., Pererab. in dodajte. - M.: Prospekt, 2007 str. 509
G.n. Yamenko tvorba finančnih rezultatov v sodobnih pogojih // "vse za računovodjo", 2007, №15
Stanje za računovodstvo "Prihodki organizacije" PBU 9/99. Potrditev s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 6. maja 1999 št. 32N
Stanje za računovodske "Organizacije" PBU 10/99. Potrditev s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 6. maja 1999 №33n
V.E.KERIMOV Računovodstvo na industrijskih podjetij: učbenik. - 4. ed., Izm. In dodajte. M.: Založništvo in trgovanje Corporation "Dashkov in K", 2004.
KONDRAKOV N.P. Računovodstvo: Vadnica. M.: Infra-M, 2005. - 592 str.
Stanje za računovodstvo "Prihodki organizacije" PBU 9/99. Odobreno s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 6. maja 1999 št. 32N 9 (kakor je bila spremenjena s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 27. novembra 2006 št. 156N)
E. Glukhovsky globe za kršitev pogodb // "Novo računovodstvo, 2007, št. 10
S.N. Polenova zapadle terjatve in obdavčitev posameznih operacij // "Računovodsko računovodstvo", 2007, № 9
S. BLINOVA Zapadle terjatve // \u200b\u200b"Izračun", 2007, №6
LARIOV AD., Nevitailo A.I. Računovodstvo in obdavčitev finančnih rezultatov: Študije.-Praktični dodatek. - TK Velby, založniška hiša Prospekt, 2006 str.100
Načrt računovodskega računa za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo. Potrditev s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 31. oktobra 2000 št. 94N
LARIOV AD., Nevitailo A.I. Računovodstvo in obdavčitev finančnih rezultatov: Študije.-Praktični dodatek. - TK Velby, založniška hiša Prospekt, 2006. str.115
PALI V.F. Računovodstvo. - 2 Ed., Reab. in dodajte. - M.: Inštitut za strokovne računovodje Rusija: informacijska agencija "IPB - binf", 2005. - C.283
PALI V.F. Računovodstvo. - 2 Ed., Reab. In DPO. - M.: Inštitut za strokovne računovodje Rusija: informacijska agencija "IPB - binf", 2005.-C.284
E.v. Bekhteva Kako oblikovati kazalnike za letno računovodsko poročanje // "Računovodska telefonska linija", 2007, №1-2
LARIOV AD., Nevitailo A.I. Računovodstvo in obdavčitev finančnih rezultatov: Študije.-Praktični dodatek. - TK VELBY, Založniška hiša, 2006 S.- 131
LARIOV AD., Nevitailo A.I. Računovodstvo in obdavčitev finančnih rezultatov: Študije.-Praktični dodatek. - TK Velby, založba Prospekt, 2006 S.- 131-132
Da bi pridobili podatke o dejavnostih družbe, se finančni rezultati izvedejo za določeno časovno obdobje - običajno poročajo ali drugače. Hkrati pa lahko informacije komunicirajo na različnih kazalnikih: računovodstvo, finančni ali davek. Ugotovili bomo, kako ohraniti računovodske finančne rezultate v skladu z normami sedanje zakonodaje Ruske federacije.
Koncept finančnih rezultatov pomeni rezultat finančnega in gospodarskega dela podjetja. Lahko se izračuna na splošno na poslovanje ali na nekaterih področjih dejavnosti, oddelkov itd. Kazalnik finala je pozitiven ali negativen. V prvem primeru govorijo o dobičku podjetja, v drugem - o izgubah. Za natančne podatke računovodska služba hrani računovodske finančne rezultate in dobiček.
V praksi to pomeni, da bi bilo treba dolgoročno načrtovanje poslovnega razvoja graditi ne le na enem koraku rezultatov dejavnosti za leto, temveč tudi izvede analizo kazalnikov v dinamiki, ki nadzoruje nadaljnjo uporabo dobiček. Vsi ti dogodki niso nemogoči, ne da bi upoštevali finančne rezultate, ki se izvajajo v skladu z zahtevami Ministrstva za finance v redu št. 94N z 10 / 31.00
Običajne dejavnosti družbe To je običajno, da se štejejo za tiste, ki so osnovni za podjetja, se izvajajo redno in so poimenovani v Listini. Če podjetje od časa do časa opravlja nekatere vrste dela (storitve), se takšne smeri nanašajo na druge.
Na primer, glavna dejavnost za veleprodajno organizacijo v letu 2017 je trgovina s proizvodnjo električne opreme, OKVED 51.65.5. Ta smer se šteje za skupno LLC. Toda občasno podjetje opravlja storitve najema svojim strankam, ki bi se morale odražati kot drugi dohodek.
Organizirati sintetično in analitično računovodstvo finančnih rezultatov, se uporablja SSH. 90 "prodaja". Obstajajo prihodek in odhodke, do dobička ali izgube v delu običajne dejavnosti. Analitika se izvaja na določenih vrstah prodanih proizvodov, opravljenih opravljenih opravil ali opravljenih storitvah. Ustrezni vmesniki, odprti za ta račun:
Opomba! Sintetični sch. 90 Nikoli nima ravnotežja, ki se ne uporablja za analitične podračune. Prvi je zaprt z mesečnim končnim ožičenjem. 99. In vsi podračuni se ponastavijo ob koncu leta na dan 31.12 z reformacijo bilance.
Recimo, da se podjetje ukvarja z veleprodajno realizacijo pohištva izdelkov. Za 4 kvadratne metre. 2017 je prodajal 100 enot. Blago za skupne stroške 4.366.000 rubljev, vključno z DDV 18% - 666.000 rubljev. Vrednost stroškov za obdobje je bila 2.780.000 rubljev; Poslovni odhodki so bili proizvedeni na 145.000 rubljev. Izračunajte finančni rezultat pohištvenega podjetja za četrtletje:
Iz primera je jasno, da je podjetje precej uspešno funkcij, saj deluje v plusu, to je dobiček. Toda za stabilnost dejavnosti je pomembna racionalna uporaba sredstev, ki jih je prejela po plačilu davkov, pomembna. Čisti dobiček (PE) se odraža v MF. 84 In morda, med drugim, je namenjen oblikovanju rezervnega kapitala, odplačilo izgub preteklih obdobij ali plačilo dohodka (dividende) udeležencem podjetja.
Računovodstvo za finančne rezultate potrebno je oceniti gospodarsko življenje podjetja. S pomočjo teh kazalnikov je možno analizirati učinkovitost podjetja kot celote in razvijati nadaljnjo strategijo vedenja na trgu, zato je pravilno računovodstvo finaltov zelo pomembno z vidika gospodarstva.
Finančni rezultat je gospodarski rezultat gospodarskega življenja organizacije, ki je izražen v obliki dobička ali izgube. Dobiček je znesek, na katerega pridobljeni prihodki presegajo nastale stroške. Preprosto postavite, ko podjetje ostane "v Plus". V primeru, ko je organizacija utrpela odhodke, več kot obrnjena zaradi svojih dejavnosti, govorijo o natančni izgubi. Informacije o finančnih rezultatih so pomembne ne le za obvladovanje in upravljanje znotraj pogovora, ampak tudi za zunanje osebe, ki jih ta vrsta zanimajo. Te vključujejo bančne organizacije, ki izdajajo izposojena sredstva za uporabo družbe v okviru določenih obresti, zavarovalnic, zavarovalnic, vlagateljev, ki izvajajo naložbe v razvoj podjetja, in drugi.
Dobiček je relativni kazalnik uspešnosti. Na splošno simbolizira pozitiven rezultat podjetja. Toda na analizo dobička se lahko izvedejo drugi sklepi. Na primer, izvajanje primerjalne analize dobička za več let, lahko strokovnjak sklene povečanje ali zmanjšanje njegovega obsega in povečanje ali zmanjšanje učinkovitosti dejavnosti družbe.
Izguba je pridobila upravljanje poslovodstva družbe na neučinkovitost komercialnih dejavnosti in potrebo po sprejetju ukrepov za povečanje donosnosti družbe.
Za učinkovito analizo je pomembno organizirati pravočasno in natančno računovodstvo finančnih rezultatov dejavnosti organizacije.
Aktivnosti, ki so določene z ustanovno dokumentacijo, se lahko pripišejo običajni. Zaradi računovodstva finančnih rezultatov je 90 namenjenih računovodstvu. "Običajni" prihodki in odhodki so bolj primerni za vzdrževanje podračunov odprtih zanj:
Računovodstvo za finančne rezultate iz običajnih dejavnosti organizacije se lahko predložijo z naslednjimi računovodskimi evidencami: \\ t
Kako ugotoviti, prejel dobiček ali izgubo dohodka? To storiti, potrebujemo celotne revizije na bremenitev računov 90.2, 90.3, 90.4 v primerjavi s prometom posojila 90.1. Če je kredit računa 90.1 več vrtljajev na bremenitvi, lahko podjetje odraža dobiček: DT 90.9 CT 99. Če je rezultat nasproten, potem govorijo o rezultatu izgube: DT 99 KT 90.9. Upoštevajte, da ob koncu obdobja poročanja na računu 90 ne bi smelo biti ostankov.
Če dohodka in odhodkov ni mogoče pripisati rednim dejavnostim, potem v tem primeru predvidevajo koncept "drugih dejavnosti". Seznam drugih prihodkov je: \\ t
Podobno kot dohodek in seznam drugih stroškov:
Zaradi računovodstva finančnih rezultatov, za druge dejavnosti, je bil odobren račun 91 "Drugi prihodki in odhodki". Za njega, v nasprotju z računom 90, je dovolj, da odprejo samo 3 subaccounts:
Kreditni račun 91.1 odraža prihodek del drugih dejavnosti. Lahko je v korespondenci z različnimi računi (odvisno od vira dohodka):
In bremenitev računa 91.2 je zasnovana tako, da odražajo postopke izdatkov:
Pomen izračuna končnega finančnega rezultata je popolnoma podoben računu 90:
Kot 90, rezultat 91 kaže na odsotnost ravnotežja na njem.
Ob upoštevanju finančnih rezultatov na običajnih in drugih dejavnostih smo se ukvarjali. Toda kako določiti celoten finančni rezultat kot celoto na podjetju? Za začetek bomo določili, kaj je sestavljeno iz.
Končni finančni rezultat vključuje: \\ t
Rezultat obračunavanja finančnega izida na rednih dejavnostih se odraža: \\ t
Ravnotežje obračunavanja finančnega izida, za druge dejavnosti, je naslednje: \\ t
Izredni prihodki in odhodki vključujejo zneske, ki nastanejo v zvezi z okoliščinami, ki jih ni mogoče predvideti, na primer zaradi naravnih nesreč, nesreč, požarov, nesreč, nevarnih naravnih pojavov itd.
Takšen prihodki in odhodki se lahko odražajo v naslednjih računovodskih evidencah: \\ t
Davek od dohodka je potreben za nastanitev in plačilo ruskih in tujih podjetij, ki vodijo svoje dejavnosti na ozemlju naše države in uporabo splošnega davčnega režima. Odraža se naslednji evidenco o računovodskih računih:
DT 99 CT 68.4 - obračunana za davek od dohodka, ki je namenjena za prenos v proračunski sistem Ruske federacije.
O tem, kako določiti znesek davka na dohodek, se naučite iz objave.
Celotno poslovno leto iz dobička in izgube na računih 90 in 91, znesek izrednih prihodkov in odhodkov, pa tudi obračunani davek od dohodka, kopičijo na račun 99. Ob koncu vsakega leta se določi rezultat računovodstva finančnih rezultatov in končne evidence so sestavljene z računom 84 "zadržani dobiček. (odkrita izguba)":
Tako je rezultat 99 v celoti zaprt ob koncu leta in ne more imeti ravnovesja.
Dobiček je pozitiven rezultat dejavnosti družbe na splošno. Vsako podjetje se zanima za njegovo povečanje. Toda en dobiček ni dovolj za nadaljnji razvoj organizacije. Ima velik pomen za njegovo racionalno in učinkovito uporabo. Čisti dobiček je dobiček, ki je na voljo podjetju po plačilu davka na dohodek. To se odraža v kreditu računa 84 in je predmet nadaljnje porazdelitve.
Ugotovite, kako analizirati čisti dobiček podjetja, iz našega članka.
Glavne smeri distribucije čistega dobička:
DT 84 CT 82 - Rezervni kapital je nastal na račun čistega dobička.
DT 84 KT 84 - Izguba preteklih let je odplačana.
DT 84 CT 75 (70) - Dividende se odražajo.
Račun 70 se uporablja v primeru, ko so zaposleni v podjetju delničarji.
Po rezultatih proračunskega leta se lahko podjetje pridobi izgubo, ki se odraža tudi v računu 84. Lahko se pokriva na več načinov:
DT 83 CT 84.
DT 82 KT 84.
DT 75 (70) CT 84.
Zato racionalna uporaba dobička omogoča podjetju, da ostane bolj trajnostna v prihodnosti. Eno najučinkovitejših področjih uporabe čistega dobička. Sodobni ekonomisti menijo, da je oblikovanje rezervnega kapitala. Pomagala bo podjetju še naprej zajemala izgube iz svojih dejavnosti, ki so možne v pogojih nestabilnega gospodarskega položaja.
Finančni rezultat proračunskega leta kaže na učinkovitost komercialnih dejavnosti podjetja. Pravočasno in popolno računovodstvo finančnih rezultatov je pomembno iz ekonomske točke, saj vam omogoča, da dobite najbolj zanesljive podatke in zaključke. Analiza vam omogoča, da ugotovite slabosti podjetja, da bi našli bolj racionalno uporabo razpoložljivih virov. Podatke o analizi se lahko uporabijo za sedanje in strateško načrtovanje dejavnosti družbe v prihodnosti.
Glavni namen analize, kot tudi računovodstvo finančnih rezultatov, je ocena stanja podjetja kot celote. Takšni podatki so potrebni ne le za upravljanje podjetja, ampak tudi za strokovnjake družbe, odgovorne za njen razvoj. V bistvu, ko se analizira, se uporablja deduktivna metoda, to je gibanje iz splošnih podatkov računovodskih sredstev za zasebne.
Računovodstvo finančnih rezultatov pomeni pripravo in dostavo računovodskega poročanja. Dobiček vzame eno od ključnih lokacij pri izvajanju analitičnih izračunov. Obstaja analiza računovodskega in gospodarskega dobička podjetja. Razlika med njimi je opredeliti dobiček.
Računovodski dobiček temelji na računovodskih podatkih. To je ta dobiček, ki ga vidimo v izkazu poslovnega izida. Računovodski dobiček pripozna le izrecne stroške realnih in dokumentiranih gospodarskih dejavnosti. Pri določanju gospodarskega dobička, strokovnjaki upoštevajo tudi implicitne stroške. Zaradi njih se oblikuje razlika med računovodstvom in gospodarskim dobičkom. Implicitni stroški so alternativni viri ali zamujene gospodarske priložnosti (koristi). Na primer, družba ima prihranški depozit v kreditni instituciji. Če bi v to leto dodatno vložila določena finančna sredstva, potem bi se lahko dohodek na prispevku povečal. Velikost možnega, vendar nepopolne obresti na depozit in bo zamujena gospodarska korist.
Vsaka od vrst dobička se lahko analizira z uporabo glavnih tehnik: \\ t
Vsako podjetje, ki se zanima za nadaljnji vse večji dobiček, bi moralo izbrati tiste metode analize, ki najbolj ustrezajo svoji specifičnosti dejavnosti in industrije.
Formule za izračun glavnih kazalnikov, ki označujejo dejavnosti družbe, je mogoče najti v članku.
Finančni rezultat je posledica finančnih dejavnosti organizacije. Pokaže, kako učinkovita je bila družba učinkovita. Dobiček je relativni kazalnik uspešnosti organizacije. Označuje pozitiven rezultat dejavnosti. Vendar pa se po analitičnih postopkih lahko opravijo druge sklepe o učinkovitosti podjetja.
Računovodstvo za finančne rezultate na rednih dejavnostih se izvaja na računu 90, v skladu z drugimi dejavnostmi - na račun 91. Končni finančni rezultat je določen z računom 99 in je sestavljen iz bilanca prihodkov in odhodkov na običajnih in drugih vrstah. Dejavnosti, izredne prihodke in odhodke, ki se obračunavajo na davek na dobiček organizacij.
Ob koncu vsakega leta rezultat 84 odraža količino čistega dobička ali nepokrita izguba. Čisti prihodki so predmet distribucije in bi morali biti racionalno uporabljeni z gospodarskega vidika. Izguba obdobja poročanja se lahko zajeta na račun dodatnega in rezervnega kapitala, pa tudi s pomočjo privabljanja dodatnih prispevkov udeležencev družbe.
Trenutno se uporablja veliko število tehnik za analiziranje finančnih rezultatov. Izvajajo se različne storitve in vodstvene povezave podjetja. Analiza se lahko izvede na podlagi računovodskih ali gospodarskih dobičkov. Vsaka od vrst analize in računovodstva finančnih rezultatov je tesno povezana. Brez končnih podatkov o računovodstvu finančnih rezultatov je nemogoče izvesti nobene vrste analiz.
