Ciljno financiranje pomeni sredstva za financiranje dejavnosti za določen namen ali prejeta od drugih pravnih in (ali) posameznikov, pa tudi proračunska sredstva. Sprejeti postopek za prikaz takšnih prejemkov bo obravnavan v članku.

Uporaba tega postopka je pomembna za neprofitna podjetja, pa tudi za stranke gradbenikov, ki delujejo v interesu investitorjev. Ciljno financiranje v računovodstvu se odraža z uporabo računa. 86 (Odredba št. 94n z dne 31. oktobra 2000): prejem sredstev se odraža v dobroimetju, odhodki - v breme računa.

Ciljno financiranje (napotitve) na podčastnike

Dt 76 Kt 86 - odražajo se zapadla sredstva za prejem.

51 (50, 52) Kt 76 - odraža prejem sredstev.

Pridobitev OS

Dt 08 Ct 76 z DDV - sredstvo je bilo nabavljeno na račun namenskih prihodkov.

Dt 01 Kt 08 - predmet je sprejet v bilanco stanja po izvirni vrednosti.

Dt 60, 70, 76 K 51 - izvršeno je plačilo za predmet osnovnega sredstva in stroške, povezane z njegovo pridobitvijo.

Dt 86 Kt 83 - odraža povečanje dodatnega kapitala.

Osnovna sredstva se ne amortizirajo. Po njihovem mnenju so na zunajbilančnem računu 010 "Amortizacija osnovnih sredstev" povzeti podatki o zneskih amortizacije, obračunane linearno. Ob odtujitvi sredstva, pridobljenega na račun ciljnega financiranja ali prejetega kot ciljni dohodek, se njegova začetna vrednost odpiše na naslednji način:

• Dt 91 Kt 01 - stroški objekta OS se odpišejo;
• Dt 83 Kt 84 - zmanjšan dodatni kapital;
• Kt 010 - odpisana amortizacija.

Stroški, povezani z vzdrževanjem NCO in z izvajanjem zakonsko določenih nekomercialnih dejavnosti

Dt 20, 26 Kt 60, 76 - odražajo se storitve, opravljeno delo, drugi stroški, nastali na račun ciljnega financiranja.

Dt 60, 76 Kt 51 - plačilo storitev, dela, nabavljenega materiala itd.

Dt 20, 26 Kt 10 - odraža se poraba materialov v dejavnostih.

Dt 20, 26 Kt 70, 69 - obračunane so plača in prispevki.

Dt 69 Kt 51 - zavarovalne premije se nakazujejo v proračun.

Dt 70 Kt 50, 51 - izplačana plača.

Mesečno

Dt 86 Ct 20, 26 - odhodki se odpisujejo na račun namenskega financiranja.

Pogosto neprofitne organizacije poleg nekomercialnih dejavnosti opravljajo tudi komercialne dejavnosti (prodaja blaga, dela, storitve). V tem primeru je možno uporabiti naslednji postopek ugotavljanja splošnih poslovnih stroškov:

• določi se znesek sredstev, prejetih kot predplačilo ali izkupiček od prodaje blaga (dela, storitev) in znesek ciljnih prejemkov za mesec poročanja;
• določi se odstotek prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) v skupnem znesku prejetih sredstev;
• odstotek, prejet v skladu s členom 2, se uporabi za znesek splošnih poslovnih stroškov (vključno z DDV), ki jih ima Organizacija v mesecu poročanja. Prejeti znesek je delež splošnih poslovnih stroškov, povezanih s podjetniško dejavnostjo. Navedeni znesek se knjiži v breme računa 26-3 "Splošni splošni poslovni stroški" v breme računa 26-1 "Splošni poslovni stroški za podjetniško dejavnost";
• razlika med vsoto vseh splošnih poslovnih odhodkov in prejetim zneskom po 3. odstavku je delež splošnih poslovnih odhodkov, povezanih z glavno statutarno (negospodarsko) dejavnostjo. Navedeni znesek se knjiži v breme računa 26-3 "Splošni splošni poslovni stroški" v breme računa 26-1 "Splošni poslovni stroški za vzdrževanje NCO".

Navedeni izračun se sestavi z računovodskim izkazom.

Ciljno financiranje (ožičenje) pri naročniku (razvijalcu)

Dt 50, 51, 52 Kt 76 - sredstva so bila prejeta od vlagateljev.

Dt 76 Kt 86 - prihodki se odražajo v financiranju.

Dt 08, 19 Kt 60, 76 - odraža se gradnja s strani izvajalcev objekta, ki se prenese na investitorje.

Dt 20, 26 Kt 60, 70, 69, 02 itd. - odražajo se stroški stranke (razvijalec) in njegovo plačilo za organizacijo gradnje.

Dt 90 Kt 20, 26 - stroški za vzdrževanje stranke (razvijalca) so odpisani.

Dt 08 Kt 90 »Prihodki« - prejemki se odražajo v prihodkih.

Dt 19 Kt 90 "Prihodki" - DDV vključen v prihodke.

Dt 90 Kt 68 - Od prejemkov je obračunan DDV.

Dt 86 Kt 08, 19 - zgrajeni objekt in znesek "vhodnega" DDV delničarju (investitorju) po aktu o prevzemu in prenosu po (pred) dajanju objekta v obratovanje (odvisno od pogojev investicijske pogodbe );

Računovodstvo za namensko financiranje (napotitev) s strani države ureja Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. oktobra 2000 št. 92n PBU 13/2000.

Sredstva, dodeljena iz proračunskih sredstev ali prejeta od tretjih oseb, katerih namen je natančno določen, tvorijo račun 86 "Ciljno financiranje". Analiza evidenc omogoča ugotavljanje virov financiranja in rezultat njihove uporabe.

86 računovodski račun

Za pravne osebe se podatki o namenskih denarnih prejemkih oblikujejo na kontu 86 »Ciljno financiranje«. Prejeta sredstva je treba uporabiti za določene načrtovane namene.

Pogoji za kreditiranje tovrstne finančne pomoči ne pomenijo vračila. Denar pride brezplačno, v bilanci stanja podjetja se vodi kot lasten. V primeru kršitve pogojev porabe sredstev ali njihovega neizpolnjevanja pa se lahko oblikujejo obveznosti do virov dohodkov. V tem primeru je pogosto dovoljena potreba po vračilu.

Na kontu 86 se lahko evidentirajo zneski, ki jih dodeli država, ali donacije drugih oseb. Toda glavni vir oblikovanja sredstev so proračunska sredstva, katerih računovodstvo je predmet pravil PBU 13/2000 "Računovodstvo državne pomoči".

Prejeta sredstva ciljnega financiranja se lahko uporabijo za zagotavljanje naslednjih ciljev:

• financiranje določenih prihodnjih stroškov ali kritje iz tega izhajajočih izgub;
• finančna sanacija podjetja s povečanjem sredstev;
• nakup zalog, drugega materiala.

Namenska sredstva se obravnavajo kot ciljno financiranje, če obstaja zaupanje, da bodo sredstva prejeta in porabljena za določene namene. Hkrati se vsaka pomoč tretjih oseb, namenjena izboljšanju trenutnega gospodarskega položaja, ne šteje za ciljno financiranje. Naslednja dejanja ne spadajo v to opredelitev:

• pridobitev vseh vrst davčnih ugodnosti;
• pridobivanje posojil in drugih izposojenih sredstev;
• posle v zvezi s pridobivanjem kapitala od države pri delu organizacije.

Konto 86 v bilanci stanja

Odgovor na vprašanje ali je konto 86 aktiven ali pasiven je odvisen od vnaprej dogovorjenih pogojev subjekta financiranja. Kontni načrt 86 obravnava konto kot aktivno-pasivno. Čeprav je največkrat stanje zapisa kreditne narave. V primeru prekoračitve dodeljenih sredstev ima račun lahko tudi bremenitveno stanje.

Neporabljena sredstva 86 se v bilanci stanja odražajo v pasivnem delu v vrsticah 1450 in 1550. V primeru prekoračitve namensko dodeljenih sredstev se uporabi vrstica sredstev 1190, ki vključuje druga nekratkoročna sredstva.

Evidenca o gibanju prejetih zneskov je odvisna od narave dejavnosti gospodarskega subjekta.

Konto 86 Knjižbe "Ciljno financiranje" (primer evidence komercialne organizacije):

• Dt 76 - Kt 86 - prišlo je do soglasja o potrebi po uporabi ciljnih sredstev;
• Dt 10, 50, 51 - Kt 76 - material, denarna sredstva in druga sredstva so bila knjižena kot ciljno računovodstvo;
• Kt 20, 26 - Kt 10 - prejeti material je vključen med druge odhodke.

Sredstva, prejeta iz proračuna, se lahko takoj upoštevajo v računih z ustreznimi vpisi, na primer:

• Dt 50, 51 - Kt 86 - pripisana denarna pomoč.

Kako se zaključi račun 86?

Rezultat porabe namenskih sredstev se odraža v breme konta 86. Ustvarjene knjižbe bodo odvisne od narave transakcij in trenutne računovodske usmeritve. Knjiženje nepremičnin in materialov, ki so prispeli pod določenimi pogoji v komercialna podjetja, se odraža v knjižbah:

• Dt 86 - Kt 98 - prejeta sredstva se obravnavajo kot odloženi prihodki;
• Dt 60 - Kt 51 - dodeljeni zneski so bili porabljeni kot poplačilo dobaviteljev za dane vrednosti;
• Dt 10 - Kt 60 - materiali se dostavijo do prihoda;
• Dt 20 - Kt 10 - odpis materiala kot odhodek;
• Dt 91 - Kt 20 - zapiranje stroškovnega konta.
• Dt 98 - Kt 91 - prejeta namenska sredstva se izkazujejo kot drugi prihodki.

Neprofitne organizacije lahko pokrivajo svoje stroške neposredno na račun ciljnih sredstev:

• Dt 86 - Kt 20, 26 - izkupiček se usmeri v stroške organizacije.

Poleg tega lahko nastala sredstva povečajo dodatni kapital:

• Dt 86 - Kt 83 - poraba vloženih sredstev s strani negospodarske osebe.

Kako se zaključi račun 86 ob koncu leta? Če prejetih sredstev ni mogoče uporabiti v celoti, se stanje namenskega financiranja upošteva v pasivi bilance računovodskih izkazov. V primeru, ko je bilo za izvedbo naloge potrebnih manj sredstev, kot je bilo dodeljeno, organizacija upošteva stanje denarja kot druge prihodke: Dt 86 - Kt 91. Glede na trenutne pogoje pogodbe se lahko vrne: Dt 86 - Kt 51.

Za vsak vir dohodka je treba voditi analitično računovodstvo sredstev, katerih prejem je povezan z namenskim financiranjem. Po potrebi se za račun 86 odprejo podračuni.

Vstopnine in članarine so vir financiranja javnih organizacij, njihovih zvez, združenj in drugih, torej tistih organizacij, ki temeljijo na članstvu. Ta sredstva pokrivajo administrativne in poslovne stroške organizacije.

Računovodsko obračunavanje ciljnega financiranja trenutno ureja le Navodilo za uporabo kontnega načrta. V skladu s kontnim načrtom se računovodstvo za prejem in porabo sredstev iz ciljnega financiranja izvaja na računu 86 "Ciljsko financiranje".

Priporočljivo je voditi evidenco o prejemu ciljnega financiranja na način, ki je določen za komercialne organizacije, to je po prejemu zanesljivih informacij, da bo organizacija dodelila in prejela potrebna sredstva. V tem primeru se bremeni račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", dobro pa račun 86 "Ciljno financiranje". Po dejanskem prejemu sredstev ali drugega premoženja se računi za knjigovodstvo sredstev bremenijo in dobro račun.

Ta računovodski postopek ustreza osnovnemu načelu računovodstva - načelu nastanka poslovnega dogodka, ki vključuje fiksiranje prihodkov in odhodkov v trenutku njihovega nastanka, ne glede na datum plačila.

V skladu z veljavnim Navodilom za uporabo kontnega načrta se ob namenskih namenskih sredstvih za vzdrževanje nepridobitne organizacije izvede knjižba v breme konta v korespondenci s kontom 20 »Glavna proizvodnja« oz. 26 "Splošni poslovni stroški".

Navodila za uporabo kontnega načrta ne določajo, kako je treba združevati in povzemati podatke o izdatkih ciljnega financiranja.

2. razporejene zneske splošnih poslovnih odhodkov odpisuje neposredno v korespondenci s kontom za podkonte tretjega reda.

Ob tem je treba upoštevati, da se lahko splošni poslovni odhodki nepridobitnih organizacij izvajajo na račun vseh vrst prihodkov. Sredstva namenskega financiranja se praviloma uporabljajo za podporo posameznim programom. Pri tem se lahko določi delež sredstev, ki se lahko usmerijo v splošne stroške poslovanja, lahko pa tudi, da se z namenskimi prihodki, ki jih nakažejo udeleženci v nepridobitni organizaciji, financirajo le neposredni izdatki za izvajanje programa. , splošni stroški pa so zagotovljeni z višino vstopnin in članarin. Te značilnosti je treba upoštevati pri določanju shem razdelitve splošnih poslovnih stroškov po virih financiranja. Pri delitvi splošnih stroškov poslovanja se lahko za osnovo vzame višina prejetih (ali bodo prejetih) namenskih sredstev za zagotavljanje posameznih programov ali dejavnosti, plače delavcev, zaposlenih na glavnih delovnih mestih (po kadrovskih razporedih), ali drugo. kazalniki, katerih ekonomska narava je povezana z ekonomsko naravo izvajanih dejavnosti;

V računovodstvu nepridobitnih organizacij se lahko pri obračunavanju sredstev ciljnega financiranja izvedejo naslednji glavni vnosi:

Za več informacij o vprašanjih, povezanih s proračunskim in ciljnim financiranjem, najdete v knjigi CJSC "BKR Intercom-Audit" "Proračun in".

Račun 86 "Ciljno financiranje" je namenjen povzemanju informacij o gibanju sredstev, namenjenih izvajanju

1 Besedilo je bilo napisano skupaj z V.Ya. Sokolov. *

izvajanje ciljnih dejavnosti, prejeta sredstva od drugih organizacij in posameznikov, proračunska sredstva itd.

Sredstva za posebne namene, prejeta kot vir financiranja za določene dejavnosti, se odražajo v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".

Poraba ciljnega financiranja se odraža v bremenitvi računa 86 "Ciljsko financiranje" v korespondenci z računi: 20 "Glavna proizvodnja" ali 26 "Splošni poslovni stroški" - ko so sredstva ciljnega financiranja usmerjena v vzdrževanje neprofitne organizacije. ; 83 "Dodatni kapital" - pri uporabi sredstev ciljnega financiranja, prejetih v obliki investicijskih skladov; 98 "Odloženi prihodki" - ko gospodarska organizacija usmeri proračunska sredstva za financiranje odhodkov itd.

Analitično računovodstvo na računu 86 "Ciljno financiranje" se izvaja glede na namen ciljnih sredstev in glede na njihove vire dohodka.

Ciljno financiranje je neodplačno prejemanje sredstev, ki se lahko uporabijo v skladu z namenom, ki ga zasleduje tisti, ki je ta sredstva dodelil. Tukaj je dobra posvetna analogija: mati daje hčerki denar za nakup čevljev. In dobra hči bo zagotovo kupila čevlje, in celo tiste, ki so všeč njeni mami in ne hčerki. A tega denarja ne bo nikoli porabil proti volji svoje mame za kaj drugega. Na enak način račun 86 "Ciljno financiranje" upošteva sredstva, zagotovljena podjetju, katerih izdatki so omejeni z določenimi pogoji. Če so ti pogoji izpolnjeni, prejeta sredstva postanejo last podjetja, če niso izpolnjeni, jih je treba vrniti in navesti na račune plačila. Med takšna sredstva sodijo: državne pomoči in sredstva, ki jih na podoben način zagotovijo druge osebe v obliki subvencij, subvencij1, nepovratnih posojil, zagotavljanja različnih sredstev podjetju, financiranja različnih dejavnosti.

1 Subvencije so denarna izplačila za natančno določene namene. Če ti cilji niso doseženi, je treba prejeti denar vrniti. Subvencije so v gotovini in v naravi in ​​so običajno nepovratne, če so zlorabljene.

Subvencije in subvencije se izražajo v prenosu sredstev na organizacijo ali v poplačilu njenih obveznosti v zameno za izpolnjevanje določenih pogojev. Nepreklicna posojila so posojila, pri katerih je podjetje oproščeno odplačila, ko so izpolnjeni številni pogoji. Financiranje posameznih dejavnosti je kritje izdatkov organizacije, ki jih brez te pomoči ne bi imela, s strani državnih ali drugih organov.

Račun 86 "Ciljno financiranje" uporabljajo tako komercialne kot nekomercialne organizacije. Slednji se pogosteje uporablja za obračunavanje ciljnih sredstev, prejetih kot vstopnine, članski in prostovoljni prispevki ter drugi viri za financiranje stroškov, povezanih s statutarno dejavnostjo nepridobitnih organizacij.

Ciljno financiranje se lahko uporabi za naslednje namene:

financiranje odhodkov ali pokrivanje izgub, vzdrževanje finančnega položaja podjetja, polnjenje njegovih sredstev,

pridobitev sredstev.

Ciljno financiranje ne vključuje in se v tem računu ne odraža:

prejemanje pomoči v obliki ugodnosti, vključno z davki, davčnimi olajšavami, dopusti in oprostitvami;

pridobivanje posojil in drugih povratnih sredstev;

posle v zvezi z upravljanjem državnega premoženja, udeležba države v kapitalu podjetja.

Pri organiziranju računovodstva za ciljno financiranje je priporočljivo upoštevati zahteve davčne zakonodaje. Po odstavkih. 14 str 1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove ne upošteva premoženje, ki ga podjetja prejmejo v okviru ciljnega financiranja. Obenem je zakonodajalec natančno opredelil sredstva ciljnega financiranja. Seznam ciljnega financiranja je zaključen in vključuje:

Sredstva proračunov vseh ravni, državna zunajproračunska sredstva, dodeljena proračunskim institucijam po oceni prihodkov in odhodkov proračunske institucije;

Prejeta nepovratna sredstva;

Naložbe, prejete med naložbenimi tekmovanji (ponudbami) na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije;

Naložbe, prejete od tujih vlagateljev za financiranje kapitalskih naložb za industrijske namene, pod pogojem, da so porabljene v enem koledarskem letu od datuma prejema;

Sredstva delničarjev, zbrana na računih organizacije razvijalca;

Sredstva, ki jih družba za vzajemno zavarovanje prejme od organizacij - članic družbe za vzajemno zavarovanje;

Sredstva, prejeta od Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruske humanitarne znanstvene fundacije, Sklada za pomoč razvoju malih oblik podjetij v znanstveni in tehnični sferi, Zveznega sklada za industrijske inovacije;

Sredstva, ki jih jedrske elektrarne prejmejo iz rezerv obratovalnih organizacij, namenjena zagotavljanju varnosti jedrskih elektrarn na vseh stopnjah njihovega življenjskega cikla in njihovega razvoja v skladu z zakonodajo Ruske federacije o uporabi jedrske energije. Navedeni prihodki se vštevajo med neposlovne prihodke, če je prejemnik ta sredstva dejansko porabil nenamensko ali jih ni namensko porabil v enem letu po poteku davčnega obdobja, v katerem jih je prejel.

Ciljno financiranje se prizna, ko so izpolnjeni naslednji pogoji:

obstaja razumno zagotovilo, da bodo pogoji za dodelitev pomoči izpolnjeni;

obstaja dovolj zaupanja v prejem pomoči.

Zaupanje v izpolnjevanje pogojev je odvisno od namenov in sposobnosti vodstva organizacije za uporabo pomoči in ga le-to ugotavlja z analizo ustreznih pogodb, javnih sklepov, študij izvedljivosti, projektne in predračunske dokumentacije.

Zaupanje v prejem pomoči se pojavi, ko obstajajo zanesljivi podatki o prejemu sredstev, prenosu sredstev ali poplačilu obveznosti, kot tudi odobreni proračunski načrti, obvestila o odobritvah itd.

Postopek obračunavanja državnih pomoči ureja istoimenski PBU 13/2000, ki mu je mogoče slediti po analogiji pri obračunavanju neproračunskega financiranja. Prejem sredstev ali odplačilo obveznosti se izvede v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" in v breme ustreznih računov sredstev in poravnav. Hkrati kontni načrt in PBU določata, da se dodelitev pravice pravilno izvršenega podjetja do prejema pomoči izvede v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" kot terjatev osebe ali proračuna, ki se je zavezal, da zagotoviti takšno financiranje. V tem primeru se bo prejem sredstev odražal v korespondenci s kreditom računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" za izpolnitev obveznosti prenosa sredstev, ki so bila predhodno evidentirana na računu 86 "Ciljno financiranje". Vendar je treba zapomniti, da je evidentiranje financiranja v času, ko je pomoč zagotovljena in ne prejeta, mogoče izvesti le, če obstajajo jasne in uradne zaveze glede zagotavljanja takšne pomoči, ki jih je mogoče uveljaviti prek sodišča. Evidentiranje porabe sredstev je odvisno od namena, za katerega so dana.

Pomoč pri financiranju pridobitve sredstev se nanaša na odložene prihodke iz naslova donacije sredstev. Takšna pomoč se odpiše v breme računa 86 "Ciljno financiranje" iz dobro računa 98 "Odloženi prihodki", podračun "Dotacije". Ko so prejeta sredstva porabljena, se financiranje, ki jim pripada, pripiše prihodku organizacije. Če je pomoč namenjena financiranju kapitalskih naložb, se odloženi prihodki odpisujejo v dobiček hkrati z amortizacijo nekratkoročnih sredstev in v zneskih, ki so temu enaki. Če se financira pridobitev obratnih sredstev (npr. zalog), se ob njihovem knjiženju v breme porabljenih sredstev kontu 98 »Odloženi prihodki« in ob porabi tako prejetih sredstev se odloženi prihodki evidentirajo v obremenitev računa 98 "Odloženi dohodki" iz posojilnega računa 91-1 "Drugi dohodki". Sredstva, uporabljena za kritje poslovnih stroškov ali plačilo posebnih dogodkov, se ob porabi sredstev pripišejo

zu o prihodkih poročevalskega obdobja. Prejeta sredstva iz naslova povračil stroškov preteklih let se ne vštevajo v ciljno financiranje in se obravnavajo kot prihodki tekočega obdobja. Pomoč, zagotovljena v enem samem paketu tako za stroške kot za financiranje sredstev, je treba porazdeliti med konta 86 "Ciljsko financiranje" in konto 91 "Drugi prihodki in odhodki" sorazmerno z pripadajočimi stroški.

Ciljno financiranje se ne odraža, ko so sredstva prejeta, ampak ko je izražena pravno formalizirana volja organa, ki se zavezuje, da bo ta sredstva dodelil:

Dr. c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"

In šele po prejemu denarja bo računovodja opravil knjiženje:

Dr. c. 51 "Poravnalni računi"

Tako breme računa 51 "Poravnalni računi" koncentrira prejeti denar, dobro računa 86 "Ciljno financiranje" pa pomeni, da se ta denar lahko porabi le v skladu z določenim namenom.

Postavlja se vprašanje: kdaj začne organizacija, ki je prejela sredstva v obliki namenskega financiranja, od tega imeti koristi - ko sredstva prejme ali ko prejeta sredstva začnejo ustvarjati prihodke. Razmislimo o obeh možnostih.

1. Če sprejmemo prvo razlago, se prihodki pripoznajo takoj, ko nastane bodisi pravica do prejema denarja bodisi takoj, ko so prejeti (izbira možnosti je odvisna od računovodske usmeritve), tj.

ali po zapisu:

Dr. c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"

Komplet c. 86 »Ciljno financiranje« ali po knjiženju prejetih sredstev: dr. sc. 51 "Poravnalni računi"

Komplet c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".

Na primer, usredstvena osnovna sredstva, kupljena na račun namenskega financiranja:

Dr. c. 01 "Osnovna sredstva"

Nabavljena osnovna sredstva1:

Dr. c. 08-4 »Pridobivanje osnovnih sredstev« Kt sc. 51 "Poravnalni računi".

Poraba namenskih sredstev se odraža:

Prednosti te metode. Ciljno financiranje se ne obravnava kot posledica gospodarske dejavnosti, temveč kot dogodek zunaj podjetja. Ima dohodek, vendar se ta dohodek ne obravnava kot dobiček in ni vezan nanj. Dejstvo ciljnega financiranja prispeva h gospodarski aktivnosti, ne pa je določa. Evidenca je preprosta in logična: če je denar namenskega financiranja porabljen, potem je znesek tega financiranja izčrpan. Mesto sredstva v denarju zavzame sredstvo v osnovnih sredstvih, v pasivi pa se izpolnitev volje "darovalca" odraža v povečanju virov sredstev podjetja.

Napake. Glede na predpostavko kontinuitete podjetja (PBU 1/98 "Računovodska politika") je treba njegove odhodke časovno primerjati s prihodki, zaradi katerih so bili prejeti. Posledično dohodek podjetja ne nastane, ko njegovi lastniki "podarijo" namenska sredstva, ampak ko ta sredstva začnejo "delovati". In ciljno financiranje postane last organizacije ne takrat, ko njena uprava porabi denar, ampak ko se ti stroški začnejo odplačevati.

2. Če je sprejeta druga razlaga in se šteje, da se namenska sredstva ne porabijo, ko so dodeljena sredstva prejeta, ampak ko prinašajo koristi, se vpišejo:

a) prejeta namenska sredstva (denar):

51 "Poravnalni računi"

Komplet c. 86 "Ciljno financiranje".

Opomba. Zaradi poenostavitve je vmesni konto 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« izpuščen;

1 Sistem kontov za pridobitev osnovnih sredstev za metodološke namene je podan poenostavljen (brez uporabe kontov 60 »Poravnave z dobavitelji in izvajalci«, 19 »DDV na pridobljene vrednosti« itd.).

b) kupljena osnovna sredstva so plačana za:

Dr. c. 08-4 »Pridobivanje osnovnih sredstev« Kt sc. 51 "Poravnalni računi";

c) usredstvena osnovna sredstva: dr. 01 "Osnovna sredstva"

Komplet c. 08-4 "Pridobitev osnovnih sredstev".

Opozarjamo, da vse nabave osnovnih sredstev na račun ciljnega financiranja v ničemer ne zmanjšujejo obsega tega financiranja. Ko operacija napreduje, se začne nabirati amortizacija opreme, kupljene s tem financiranjem:

Dr. c. 26 "Splošni stroški"

Komplet c. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".

In šele po tem zapisu se začne razvoj ciljnega financiranja:

Komplet c. 91-1 "Drugi prihodki".

Tako se financiranje v tem primeru ne zmanjšuje, ko se denar porabi, ampak skozi celotno življenjsko dobo sredstva.

Ker se ciljno financiranje lahko izvaja ne samo v denarju, ampak tudi v materialni obliki, na primer, materiali se dodelijo brezplačno, bodo evidence v naslednji obliki:

Dr. c. 10 "Materiali"

Komplet c. 86 "Ciljno financiranje".

Po odpisu teh materialov za proizvodnjo se naredi zapis:

Dr. c. 20 "Glavna proizvodnja" Kt sc. 10 "Materiali".

Nato bo računovodja odražal razvoj ciljnega financiranja:

Dr. c. 86 "Ciljno financiranje" Kt sc. 91-1 "Drugi prihodki".

Prednosti te metode so povezane s strogim upoštevanjem predpostavke o kontinuiteti podjetja (PBU 1/98 "Računovodska politika") in s tem časovno usklajenostjo prejetih prihodkov in nastalih odhodkov, ker se dodelijo ciljna sredstva. ne za sredstva, ki bi jih porabili, ampak za to, da bi lahko imeli koristi v obliki dohodka. In dokler ta prejemek (dohodek) ne nastane, ostaja volja »donatorja« – organa, ki je dodelil sredstva v obliki namenskega financiranja, neizpolnjena.

Napake. Voljo "donatorja" ni mogoče nadzorovati z računovodskimi evidencami, ki lahko vključujejo tako prikrivanje kot ponarejanje, temveč z njenim dejanskim izvajanjem. Pomembno je, da ne gledamo na to, kako računovodja izračuna amortizacijo, ampak na to, kako deluje stroj (dodeljena sredstva); pomembno je zagotoviti, da so materiali odpisani v proizvodnjo, in ne podvajati teh evidenc, ki odražajo domnevno prejeti dohodek. Z računovodskega vidika formalna uveljavitev predpostavke o kontinuiteti podjetja povzroča velike metodološke težave, saj se vsi materiali v lasti organizacije obračunavajo na kontu 10 »Materiali«, isti materiali pa se obračunavajo ločeno ( kupljeno in prejeto v okviru ciljnega financiranja) zelo težko. Enako, vendar v še večji meri, velja za blago, prejeto v okviru ciljnega financiranja v trgovskih podjetjih. To še posebej velja za maloprodajna podjetja, ki vodijo stroškovno (vsoto) knjigovodstvo blaga.

Težave se še povečajo, če upoštevamo, da je v drugem primeru treba voditi analitično evidenco ne le dodeljenih namenskih prejemkov, temveč tudi stalno reflektirati porabo posameznega zneska namenskih namenskih sredstev.

Znesek ciljnega financiranja, ki je sprejet v računovodstvo, je ocenjen na vrednost dejansko prejetih sredstev (v skladu s pravili za ocenjevanje slednjih, ki jih določi ustrezni RAS) ali nominalni znesek odplačanih obveznosti.

Ciljno financiranje, za katerega pogoji niso izpolnjeni, se lahko prekine ali odvzame. Zato je treba vsako pomembno odstopanje od postopka njegove uporabe odražati v poročilu. Umik ali prekinitev pomoči je treba takoj priznati kot nastanek obveznosti do plačila v znesku, ki ga je treba vrniti. Znesek predhodno evidentiranih prihodkov pomoči je treba obračunati kot odhodek. Ustrezni računi poravnav (pri proračunu ali pri drugih upnikih) se knjižijo v dobro celotnega zneska vračljivih sredstev v korespondenci z bremenitvijo računa 86 "Ciljno financiranje", presežek vrnjene pomoči nad stanjem neporabljenega zneska pripozna kot odhodek in se knjiži v breme konta finančnega izida.

Organizacije, ki so prejele namensko financiranje, morajo za potrditev dejstva uporabe namenskega financiranja voditi ločeno evidenco prejetih (nastalih) prihodkov in odhodkov v okviru namenskega financiranja. V odsotnosti takšnega računovodstva za organizacijo, ki je prejela sredstva za namensko financiranje, se ta sredstva štejejo za obdavčena od datuma njihovega prejema.

Analitično računovodstvo namenskega financiranja mora zagotavljati podatke o tem, kdo je sredstva zagotovil, njihove namene in pogoje, višino prihodkov, priznanih za posamezno vrsto financiranja, ter stanje prejete pomoči za pridobitev neodpisanih ali neamortiziranih sredstev.

Ciljno financiranje se odraža v bilanci stanja v višini stanja na računu 86 "Ciljno financiranje" v postavki "Odloženi prihodki" ali pod posebno postavko v razdelku "Kratkoročne obveznosti". Slednja možnost je boljša za podjetja, ki imajo precejšen znesek posebnega financiranja za investicijsko gradnjo, saj bo prva možnost prikazala tako porabljeno kot neporabljeno financiranje pod postavko odloženih prihodkov. Potrebna pojasnila (razkritja) so podana v pojasnilu. Izpostavi lahko tudi pomoč, ki jo namerava organizacija prejeti v naslednjem obdobju, pogoje za njeno zagotavljanje in postopek koriščenja. Vse to, po besedah ​​A. S. Puškina, daje poročanju "prozoren somrak".

Primeri odraza v računovodstvu ciljnega financiranja.

1. Povračilo stroškov

1.1. 20. maja 2000 so bila 20. maja 2000 iz občinskega proračuna nakazana sredstva za izgradnjo slavnostne tribune pred tovarniškimi vrati v zvezi s praznovanjem dneva mesta. Tribuna je bila zgrajena 27. maja 2000.

Pomoč, prejeta 20. maja, je knjižena v breme računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 86 "Ciljno financiranje". Odhodki se knjižijo v breme računa 91-2 "Drugi odhodki", ko so nastali. 27. maja se porabljeno financiranje odpiše v breme računa 86 "Ciljno financiranje" iz dobro računa 91-1 "Drugi prihodki".

1.2. Lokalni proračun kompenzira podjetje za avtomobilski promet izgube v zvezi s prevozom potnikov, ki jih je imelo podjetje v letu 2000. Nadomestilo se izvede v obliki prenosa sredstev na poravnalni račun podjetja 1. junija 2001.

Prejeto nadomestilo za izgube prejšnjega leta je 1. junija 2001 knjiženo v dobro računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 91-1 "Drugi prihodki" in se odraža v finančnem rezultatu za leto 2001. izguba je v izkazu poslovnega izida za leto 2000 prikazana v neporavnani vrednosti. V obrazložitvi za leto 2000 mora podjetje navesti postopek podelitve, podlago za podelitev in višino pričakovanega nadomestila.

2. Finančna podpora

2.1. Podjetje A je 20. maja 2001 nakazalo denarna sredstva na poravnalni račun povezane organizacije za dopolnitev obratnih sredstev slednje. Prejeta pomoč se knjiži v breme računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 91-1 "Drugi dohodki".

3. Financiranje pridobitve sredstev

3.1. Podjetje gradi čistilne naprave, delno financirane iz proračuna. 15. junija 2000 je bil predan v obratovanje zbiralnik izrabljene vode in pričela dela na izgradnji filtrirne naprave. Inventarna vrednost zbiralnika je določena v višini 10 milijonov rubljev. V teku je gradnja filtrirne naprave 20 milijonov rubljev. od 31. decembra 2000. 1. novembra je tekoči račun podjetja prejel proračunsko financiranje v višini 10 milijonov rubljev, vključno z 2 milijoni rubljev. za gradnjo kolektorja in 8 milijonov rubljev. za financiranje izgradnje filtrirne naprave. Sredstva, prejeta 1. novembra, se knjižijo v dobro računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v višini 8 milijonov rubljev. in dobro računa 98 "Odloženi prihodki" v višini 2 milijona rubljev. V letu 2000 se vrednost kolektorja, sprejetega v obratovanje, amortizira po uveljavljeni stopnji (2%). Hkrati se finančna sredstva, prejeta za gradnjo kolektorja, odpišejo v prihodke podjetja s knjiženjem v breme računa 98 "Odloženi prihodki" iz dobro računa 91-1 "Drugi prihodki". Znesek odpisa bo 20 tisoč rubljev. (0,02/12 6 2000 000).

4. Sočasno financiranje stroškov pridobivanja sredstev

4.1. 15. junija 2000 je podjetje v skladu z državnim programom za zagotavljanje "severne dostave" prejelo nepovratno posojilo v višini 100 milijonov rubljev, katerega pogoj je zagotoviti dobavo 100 tisoč ton kurilno olje. Družba je 1. septembra podpisala dobavno pogodbo in v skladišča naložila 99.000 ton kurilnega olja. 1 tisoč ton so bile izgube pri razkladanju, ki se jih je družba odločila odpisati med stroške. Stroški dobavljenega kurilnega olja po ceni franko skladišče dobavitelja so znašali 10 milijonov rubljev, stroški prevoza pa 10 milijonov rubljev. 1. oktobra je bilo SPTE prodanih 50 tisoč ton kurilnega olja za 50 milijonov rubljev. 15. junija je treba knjižiti prejeto nepovratno posojilo v višini 100 milijonov rubljev. 1. septembra je treba usredstveno prejeto kurilno olje in izgube pri transportu ter dolgove do dobaviteljev in prevoznikov. Hkrati naj se prejeta pomoč razdeli in del prejetega posojila odpiše kot prihodek. 1. oktobra je treba odpisati prodano kurilno olje in pripisati med prihodke delež nevračljivega posojila, ki se nanaša na prodano kurilno olje. V računovodstvu bodo izvedeni naslednji vnosi.

Prejeto nepovratno posojilo:

Dr. c. 51 "Poravnalni računi"

Komplet c. 86 "Ciljno financiranje" 100.000 milijonov rubljev.

Prejeto kurilno olje od dobavitelja:

Dr. c. 10 "Materiali" - prispeli v skladišče (99%), Dt. 94 "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti" - izgube (1%),

Dr. c. 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti« - DDV od prejetega kurilnega olja,

Dr. c. 94 "Manke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" - DDV na izgube

Komplet c. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". Pomanjkanje kurilnega olja so odpisali: Dr. 91-2 "Drugi odhodki"

K-tsch 94 "Manke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti." Za prevoz je bil sprejet račun prevoznika: D-t sc 10, podkonto »Stroški prevoza in nabave« oz.

Dr. c. 15 »Nabava in pridobitev materialnih sredstev« - stroški prevoza nastalega kurilnega olja,

Dr. c. 91-2 "Drugi stroški" - stroški prevoza izgubljenega kurilnega olja

Dr. c. 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti« - DDV od prevoza prejetega kurilnega olja,

Dr. c. 91-2 "Drugi stroški" - DDV na prevoz izgubljenega kurilnega olja.

Komplet c. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". Odraženi dohodek iz neplačila posojila, ki ga je mogoče pripisati izgubljenemu kurilnemu olju (1 % posojila):

Dr. c. 86 "Ciljno financiranje"

K-tsch. 91-1 "Drugi prihodki". Kurilno olje odpremljeno kupcu: D-t c. 62 "Poravnave s kupci-kupci"

Komplet c. 91-1 "Drugi prihodki". Obračunan davek na dodano vrednost: D-t sc 62 “Poravnave s kupci in kupci”

Nastavite konto 68 »Obračuni davkov in pristojbin« oz

Komplet c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki". Prodano kurilno olje je bilo odpisano: Dr. 91-2 "Drugi odhodki"

Komplet c. 10 "Materiali". Odraženi prihodki iz naslova nevračila posojila iz naslova prodanega kurilnega olja:

Dr. c. 86 "Ciljno financiranje"

Komplet c. 91-1 "Drugi prihodki". 5. Vračilo državne pomoči

Če se v pogojih primera 3.1 izkaže, da zgrajene čistilne naprave ne izpolnjujejo lastnosti, ki jih predvideva program pomoči, potem je treba od trenutka, ko je podjetju odvzeta pravica do subvencioniranja, vnesti naslednje vnose računovodstvo:

Dr. c. 91-2 "Drugi odhodki"

Komplet c. 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« - dolg se odraža v znesku prejetih sredstev in predhodno pripoznani prihodki se odpišejo.

INTERNETNA KONFERENCA

05.12.2016 - 12.12.2016

Zaključek 2016: Računovodstvo in davčno računovodstvo

Računovodstvo v potrošniški stanovanjski zadrugi

Svetlana:

- Zdravo! Imamo PZhK, zdaj splošni sistem, od 01.01 prehajamo na poenostavljeni davčni sistem. Zdaj ne plačamo DDV dohodnine, saj ni obdavčljivih transakcij. Od članov zadruge sprejemamo samo članarino, plačilo vode, kanalizacije in kanalizacije. Za vodo, kanalizacijo in kanalizacijo plačamo natanko toliko, kolikor je porabil član zadruge. Tudi na račun članarine plačujemo za varnost, za luč, za druge storitve (pregrada, MGTS, bencin itd.). Hvaležen bi bil, če bi mi povedali računovodska pravila v PZhK (zlasti pravila za vodenje računa 86 "ciljno financiranje") skozi vse leto in ob koncu leta. Kako zapreti račun 86 ob koncu leta? Na vašo publikacijo sem naročen 2 leti, vendar še nikoli nisem videl publikacij na to temo. Zelo rad bi videl primere, korespondenčne račune in podroben odgovor. Hvala vam!

"Glavna knjiga":

- Konto 86 "Ciljno financiranje" je namenjen povzemanju informacij o gibanju ciljnih sredstev. Iz vašega vprašanja izhaja, da uprava stanovanjske zadruge samostojno ne opravlja nobenega dela in ne opravlja storitev. Vse, kar potrebujete, naročite pri drugih organizacijah ali podjetnikih.
V tem primeru se članarine - kot namenska sredstva - odražajo v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
V stanovanjskih zadrugah obstajajo različne možnosti računovodskega poslovanja. V enem mesecu so lahko tipične napotitve v stanovanjski zadrugi naslednje:
Dt 76 - Kt 86 - odraža znesek ciljnih sredstev, ki jih je treba prejeti;
Dt 51 (50) - Kt 76 - denar, prejet na račun ciljnega financiranja;
Dt 20, 26 - Kt 70 Obračunane plače zaposlenih v zadrugi;
Dt 70 - Kt 68 - dohodnina, odtegnjena od plače zaposlenih;
Dt 20, 26 - Kt 69 - zavarovalne premije se obračunavajo od plač zaposlenih;
Dt 20, 26 - Kt 10 - odraža stroške materiala, ki se uporablja pri dejavnostih upravljanja zadruge,
Dt 20, 26 - Kt 60 - odraža stroške dela in storitev tretjih organizacij.
Konec meseca se akumulirani stroški na kontih 20 in 26 odpišejo v breme konta 86. Nekateri najprej prenesejo akumulirane stroške s konta 26 na konto 20 in šele nato opravijo knjiženje v breme 86 - dobro 20.
Konta 86 ob koncu leta ni treba zapreti - stanje na tem računu prikazuje, koliko sredstev članov zadruge vam je ostalo na razpolago (oz. kolikšna je prekoračitev teh sredstev).
Res je, da računovodje zadrug pogosto upoštevajo znesek presežnih stroškov na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške" (da ne bi imeli debetnega stanja na računu 86).
Če se je neprofitna organizacija odločila za uporabo poenostavljenih računovodskih metod (in ima pravico do tega), potem lahko stroške statutarnih dejavnosti takoj odpiše na račun 86 - brez njihovega predhodnega odraza na računih 20, 26 in 44. .<п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>. V tem primeru se bo obračun plač na primer odražal s knjiženjem bremenitve 86 - dobroimetja 70.
Izbira sheme odpisa zneskov stroškov mora biti vnaprej določena in fiksirana v računovodski politiki.