Delo v teku (WIP) je zaloga, nedokončana proizvodnja pa je trenutno premoženje podjetja. Povedali vam bomo o stroških WIP in o tem, kako se odražajo v računovodstvu.
Pričakovani računovodje ne razumejo vedno, kaj je povezano z nedokončanim delom. Formalno gre za nedokončan izdelek, ki ga podjetje proizvaja samo. Poleg tega lahko izdelke razumemo kot vrednosti vseh proizvedenih materialov.
Za računovodstvo so materiali in surovine, ki niso sprejeti za proizvodnjo, izključeni iz sestave nedokončanih izdelkov, tudi če so že dostavljeni v delavnico ali na gradbišče. Tudi brezupno pokvarjeni polizdelki se ne štejejo za WIP.
Ostanki nedokončane proizvodnje se lahko pojavijo v kateri koli proizvodni enoti podjetja, razen v segmentih, ki ponujajo izključno storitve.
Stroški nedokončane proizvodnje so obratna sredstva, ki so prikazana v bilanci stanja na vrstici 1210 "Zaloge". Dekodiranje kazalnika v vrstici 1210 bilance stanja je podano v pojasnilih izkazov - v tabeli 6 "Stroški proizvodnje".
Pravila za merjenje vrednosti rublja WIP so zapisana v Uredbi, ki je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n.
Ocena nedokončanega dela je odvisna od njegovega obsega. V primeru delne proizvodnje se nedokončana proizvodnja oceni po dejanskih stroških. V serijski in množični proizvodnji - na enega od treh načinov:
Organizacija, ki proizvaja izdelke v razsutem stanju ali serijsko izbere možnost ocenjevanja WIP sama in jo določi v računovodski politiki.
Če tehnologija glavne proizvodnje predvideva več stopenj predelave surovin, se na vsaki stopnji proizvodnje oblikuje polizdelek. Organizacija lahko take polizdelke obračunava po fazah ali pa jih ne obračunava, da poenostavi računovodski postopek.
Svojo izbiro mora odražati v računovodskih usmeritvah. Hkrati morate vedeti, da podjetje s poenostavljeno računovodsko možnostjo po vsaki predelavi ne bo imelo dovolj informacij o stroških polizdelka.
Na kateri račun se evidentira nedokončana dela? Seveda na nekem proizvodnem računu. Vendar obstaja več takih računov in nedokončano delo je mogoče navesti v glavni, pomožni, storitveni proizvodnji. Zato se WIP odraža v različnih računih:
Breme 20 (23, 29) Kredit 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69 ...)
- se upoštevajo stroški proizvodnje.
V enem mesecu se neposredni stroški odpišejo proizvodnji:
Debit 20 Kredit 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70 ...)
Režijski stroški najprej povzamemo:
Debitna 25 kreditna številka 10 (02, 05, 23, 69, 70 ...),
Debit 20 Kredit 25
Splošni poslovni stroški, ki niso takoj vključeni v nabavno ceno, se najprej seštejejo:
Breme 26 Kredit 10 (02, 05, 69, 70 ...),
in konec meseca se odpišejo v proizvodnjo:
Debit 20 Kredit 26
Konec meseca se stroški, ki jih je mogoče pripisati končni proizvodnji, odpišejo z računa 20 in na njem ostane le WIP:
Breme 43 (40, 90) Kredit 20 (23, 29).
Stanje na računu 20 (23, 29) je vrednost saldov nedokončane proizvodnje.
Kot veste, se pripozna dobiček, ki je posledica zmanjšanja prejetega dohodka za znesek nastalih stroškov. Davčni odhodki med drugim vključujejo stroške proizvodnje in prodaje blaga (del, storitev) lastne proizvodnje. V tem primeru se skupni znesek odhodkov zmanjša za količino nedokončanega dela (v nadaljevanju - WIP), stanje proizvodov v skladišču in izdelke, odpremljene, vendar ne prodane na koncu poročevalskega (davčnega) obdobja, določeno v skladu z Umetnost. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ugotovimo Kako se vrednost dajatev WIP določi za namene davka na dobiček?.
Odgovor na to vprašanje je predstavljen v par. 1 str. 1 čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije: nedokončano delo je proizvod (delo, storitev) delne pripravljenosti, torej ni šlo skozi vse postopke predelave (proizvodnje), ki jih predvideva tehnološki proces. WIP vključuje zaključena dela, ki pa jih stranke ne sprejemajo. Poleg tega WIP vključuje ostanke neizpolnjenih naročil produkcij in ostanke polizdelkov lastne proizvodnje. Upoštevajte, da so materiali in polizdelki v proizvodnji razvrščeni kot WIP le, če so že obdelani. Če materiali in polizdelki, preneseni v proizvodnjo, ob koncu meseca še niso bili predelani, je treba znesek materialnih stroškov tekočega meseca zmanjšati za njihove stroške (klavzula 5 člena 254 Davčnega zakonika Ruska federacija).
Stroški WIP in končnih izdelkov so odvisni predvsem od sestave neposrednih stroškov, zato ugotovimo, kateri stroški so z njimi povezani.
Odhodki so glede na njihovo naravo ter pogoje izvajanja in področja dejavnosti zavezanca razdeljeni na stroške proizvodnje in distribucije, in odhodki iz poslovanja(Člen 2, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Proizvodne in prodajne stroške, nastale v poročevalskem (davčnem) obdobju, pa za namene obdavčitve dobička delimo na neposredne in posredne. Ta delitev proizvodnih in distribucijskih stroškov se uporablja le, če davčni zavezanec pripozna prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
Na podlagi prvega odstavka čl. 253 Davčnega zakonika Ruske federacije stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo:
Odhodki, povezani s proizvodnjo (proizvodnjo), skladiščenjem in dostavo blaga, opravljanjem del, opravljanjem storitev, nakupom in (ali) prodajo blaga (dela, storitve, lastninske pravice);
Odhodki za vzdrževanje, delovanje, popravila in vzdrževanje osnovnih sredstev in drugega premoženja ter za njihovo vzdrževanje v dobrem (posodobljenem) stanju;
Izdatki za razvoj naravnih virov;
Odhodki za raziskave in razvoj;
Stroški obveznega in prostovoljnega zavarovanja;
Drugi stroški, povezani s proizvodnjo in (ali) prodajo.
Prikazani stroški so razvrščeni v štiri velike skupine:
Materialni stroški;
Stroški dela;
Zneski natečene amortizacije;
Drugi stroški.
Davčni zavezanec se od leta 2005 sam odloča, katere od teh stroškov je treba uvrstiti med neposredne. Pred vključitvijo v čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 06.06.2005 N 58-FZ, je Davčni zakonik določil zaprt seznam neposrednih stroškov. Zdaj Davčni zakonik Ruske federacije vsebuje le priporočen (približen) seznam neposrednih odhodkov (davčni zavezanec mora za davčne namene v računovodski politiki sestaviti njihov poseben seznam). Mimogrede, finančno ministrstvo je večkrat poudarilo: Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje določb, ki davčnega zavezanca omejujejo pri razvrščanju nekaterih proizvodnih in prodajnih stroškov kot neposrednih ali posrednih (glej dopise z dne 27.08.2010 N 03-03-06 / 4/80, z dne 26.08.2010 N 03-03 -06/4/78, z dne 25.05.2010 N 03-03-06/2/101). To velja tudi za zavarovalne premije in stroške za dela, ki jih opravljajo podizvajalci.
Menimo, da bi moral davčni zavezanec, če za davčne namene ne popravi seznama neposrednih stroškov v računovodski politiki, uporabiti seznam, naveden v Davčnem zakoniku. Potrditev tega je v Resolucijah FAS VVO z dne 20.11.2009 N A82-7247 / 2008-99, FAS DVO z dne 06.11.2009 N F03-4942 / 2009, FAS SZO z dne 29.10.2010 N A05-3810 / 2010.
Torej v skladu z odstavkom 1 čl. 318 Davčni zakonik v neposrednih stroških lahko vključuje:
Materialni stroški, določeni v skladu z odstavki. 1, 4 str. 1 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Govorimo o stroških nakupa surovin in materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) in (ali), ki tvorijo njihovo osnovo ali so nujna sestavina pri proizvodnji blaga (opravljanje del, zagotavljanje storitev), pa tudi za nakup sestavnih delov, ki so predmet montaže, ali polizdelkov, ki jih davčni zavezanec dodatno obdela. Mimogrede, pri odločanju o razvrstitvi nekaterih materialnih virov, ki se uporabljajo v proizvodnih dejavnostih organizacije, za neposredne ali posredne stroške na način, določen v čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, je treba upoštevati merilo njihove uporabe v glavni in ne pomožni proizvodnji (Resolucija FAS ZSO z dne 16. julija 2009 N F04-4047 / 2009 (10183- A27-27));
Stroški prejemkov osebja, vključenega v proizvodnjo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), pa tudi stroški obveznega pokojninskega zavarovanja za financiranje zavarovanja in financiranega dela delovne pokojnine, obveznega socialnega zavarovanja v primeru začasna invalidnost in v zvezi z materinstvom, obvezno zdravstveno zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje za primer nesreč pri delu in poklicnih bolezni, obračunano na določene zneske stroškov dela;
Zneski obračunane amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (dela, storitve).
Naj še enkrat poudarimo: zgornji seznam je priporočljiv, zato ga lahko davkoplačevalci bodisi zmanjšajo ali dopolnijo. Na primer, davčni zavezanec ima pravico v računovodski politiki za davčne namene predvideti možnost obračunavanja v okviru neposrednih stroškov le materialnih stroškov, ki se bodo razdelili pri oceni stanja WIP (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 11.11.2008 N 03-03-06 / 1/621). Zato se lahko na podlagi določb računovodske politike za davčne namene znesek natečene amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (del, storitev), vključi v posredne stroške (dopis Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 02.02. .2010 N 16-12 / [zaščiteno po e -pošti]).
Sodniki FAS UO se s tem strinjajo: seznam neposrednih stroškov, navedenih v davčnem zakoniku (plače, amortizacija, surovine in materiali, sestavni deli in polizdelki), lahko organizacija po svoji presoji zoži ali razširi. Arbitri pa opozarjajo: v skladu z zahtevami čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije mora biti odločitev davčnega zavezanca utemeljena in je odvisna predvsem od vrste dejavnosti, ki jo opravlja (Resolucija z dne 06.05.2010 N F09-3091 / 10-C3). V tem primeru so sodniki podprli davčni organ, ki je menil, da podjetje nerazumno pripisuje stroške surovin in materialov, sestavnih delov in polizdelkov, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (del, storitev), posrednim stroškom. Davčni zavezanec je zožil tistega iz prvega odstavka 1. člena. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, seznam neposrednih stroškov, iz katerega so izključeni stroški nakupa surovin in materialov, uporabljenih pri izdelavi izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev) in (ali), ki tvorijo njihovo osnovo oz. kot nujen sestavni del pri proizvodnji izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev), brez kakršne koli gospodarske utemeljitve. Materiali in kupljene komponente, katerih stroški so odpisani v stroških naročil glavne proizvodnje, so neposredno vključeni v izdelane izdelke, ki tvorijo njegovo osnovo, ali pa so nujni sestavni del pri izdelavi takih izdelkov, to je davčni zavezanec bi moral pripisati neposrednim stroškom in obdavčitvi dobička ... Navedene vrste stroškov materiala so neposredni stroški, saj jih je mogoče pripisati neposredno izdelanemu izdelku (opravljeno delo). Zato jih ni mogoče vključiti zaradi uporabe pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije kot posredni stroški. Podobni zaključki so predstavljeni v Resoluciji Zvezne antimonopolske službe UO z dne 25.02.2010 N F09-799 / 10-C3.
Pri pripisovanju določenih stroškov neposrednim stroškom je mogoče upoštevati, ali je nastanek posebnih stroškov povezan z glavno dejavnostjo industrijskega podjetja. Tako so v pismu z dne 16.11.2010 N 03-03-06 / 1/732 finančniki zapisali: če je za davčnega zavezanca glavna dejavnost geološko raziskovanje, se lahko stroški zbiranja geoloških informacij pripišejo neposrednim stroškom na predpisan način po čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna zamisel je izražena v Resoluciji FAS ZSO z dne 04.12.2009 N A75-1940 / 2009. Davčni inšpektorat je menil, da bi morala družba stroške pridobivanja peska vključiti kot neposredne stroške. Arbitraža sta se nato postavila na stran davkoplačevalca, ki je sporne stroške pripisal posrednim stroškom. Po mnenju sodnikov za davkoplačevalce, ki na podlagi nastanka poslovnega dogodka določajo prihodke in odhodke, ki so samostojno potrdili seznam neposrednih odhodkov v računovodski politiki, velja pravilo, po katerem tak davčni zavezanec vključuje stroške neposredno vključenih surovin in materialov pri proizvodnji proizvodov z neposrednimi stroški, ki so njegova materialna podlaga ali so nujna sestavina. Če davčnih zavezancev stroški surovin in materialov, ki niso neposredno vključeni v proizvodnjo proizvodov, neodvisno določijo kot del neposrednih stroškov, se ti stroški obračunavajo kot posredni stroški in se nanašajo na stroške tekočega poročanja ( davčno) obdobje. Na podlagi tega se je pojavila naloga, da ugotovimo, ali je pesek nujen sestavni del družbene proizvodnje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) in ali se stroški pridobivanja peska pripisujejo neposrednim stroškom v skladu z računovodsko politiko. Izkazalo se je, da pridobivanje peska na podlagi statuta družbe ni pripisano glavnim dejavnostim družbe in da vključitev stroškov pridobivanja peska v neposredne stroške ne predvideva računovodska politika družbe.
V skladu z odstavkom 1 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka odhodki pripoznajo kot takšni v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev ali drugega načina plačila in so določeni. ob upoštevanju določb čl. Umetnost. 318 - 320 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi par. 2 str. 2 čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije so neposredni stroški vključeni v stroške tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja, ko se prodajo blago (dela, storitve), pri katerih se stroški upoštevajo v skladu s čl. . 319 Davčnega zakonika Ruske federacije. Z drugimi besedami, neposredni stroški so predmet odbitka obdavčljivega dobička takoj ob prodaji končnih izdelkov, pri katerih se stroški upoštevajo. Zato, kot so zapisali moskovski davčni organi, neposrednih stroškov (na primer v obliki stroškov dela), povezanih s proizvodnjo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), za davčne namene ni mogoče upoštevati, če ni prihodki od prodaje. Neposredne stroške je treba v sestavo stroškov vključiti le v tistem poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem bodo prodali blago (dela, storitve), v zvezi s proizvodnjo katerega so nastali neposredni stroški, in le v delu pripisati blagu, prodanemu v tem obdobju (dela, storitve) (dopis z dne 18.05.2010 N 16-15/ [zaščiteno po e -pošti]). Dejstvo, da neposredni stroški ne morejo oblikovati davčne osnove za davek od dohodka v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem ni bilo prodaje, so opazili tudi financerji (glej dopis z dne 09.06.2009 N 03-03-06 / 1 /382).
Opomba: davkoplačevalci, ki opravljajo storitve, so upravičeni do upoštevanja neposrednih stroškov za obdavčitev dobička v poročevalskem (davčnem) obdobju njihovega izvajanja brez razdelitve na ostanke WIP.
Kar zadeva posredne stroške, nastale v poročevalskem (davčnem) obdobju, so v celoti povezani s stroški tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja ob upoštevanju zahtev, ki jih določa Davčni zakonik (prvi odstavek, drugi odstavek, 318. člen Davčni zakonik Ruske federacije), ne glede na prisotnost prihodka od prodaje.
Mimogrede, če zaradi odsotnosti naročil (kupcev) obstajajo obdobja, ko se izdelki ne proizvajajo, proizvodna oprema pa miruje, vendar se ne ohrani, se znesek amortizacije, zaračunan za mesece izpadov za navedeno opremo, še naprej povečuje vključeni v neposredne stroške (seveda pod pogojem, da je amortizacija v skladu z računovodsko politiko za davčne namene neposreden odhodek). Z drugimi besedami, znesek natečene amortizacije je mogoče pripoznati pri določanju davčne osnove za davek od dobička kot odhodek za tekoče poročevalsko (davčno) obdobje, saj se izdelki prodajajo v skladu z 2. odstavkom 2. člena. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 09.04.2010 N 03-03-06 / 1/246, z dne 13.03.2009 N 03-03-06 / 1/141). Drugače je, če se zaradi industrijske nesreče proizvodnja ustavi. Po mnenju finančnega oddelka je treba začasno ustaviti dejavnosti davkoplačevalca v zvezi z nesrečo zaradi notranjih proizvodnih razlogov. Izgube zaradi izpadov zaradi notranjih proizvodnih razlogov in izgube, ki jih krivec zaradi izpadov ne nadomesti zaradi zunanjih razlogov zaradi obdavčitve dobička, se na podlagi odstavkov enačijo z odhodki iz poslovanja. 3, 4 str. 2 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije. Te izgube so stroški davkoplačevalca, ki jih je mogoče pripisati neposrednim stroškom (plače zaposlenih, amortizacija opreme, ki ni prenesena na konzerviranje), ki jih ima med prisilnim izpadom zaradi industrijske nesreče. Posredni stroški, ki jih davčni zavezanec še naprej povzroča v času tako prisilnega izpada, se za namene davka na dobiček upoštevajo kot del ustreznih skupin stroškov na način, ki ga predpisuje pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ocenijo se ostanki WIP ob koncu tekočega meseca... Izkazalo se je, da so stroški WIP določeni na zadnji datum ne v poročevalskem (davčnem) obdobju, ampak v tekočem mesecu, medtem ko se neposredni stroški ne seštevajo četrtletno (Resolucija FAS MO z dne 05.11. 2009 N КА-А41 / 11614-09).
Za določitev stroškov WIP ob koncu tekočega meseca so podatki primarnih računovodskih dokumentov o gibanju in o stanju (v količinskem smislu) surovin in materialov, končnih izdelkov po delavnicah (proizvodnih in drugih proizvodnih enotah). davčnega zavezanca) in davčni računovodski podatki o znesku v tekočem mesecu se uporabljajo kot neposredni stroški.
Stroški WIP se oblikujejo z razdeljevanjem neposrednih stroškov ne samo za WIP, ampak tudi za izdelke, proizvedene v tekočem mesecu (opravljeno delo, opravljene storitve). Ministrstvo za finance je v dopisu z dne 18.05.2010 N 03-00-08/63 poudarilo: na podlagi čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije je zavezanec za plačilo neposrednih stroškov za nedokončano proizvodnjo in za prodane izdelke. Postopek za razdelitev neposrednih stroškov ob upoštevanju skladnosti stroškov, ki nastanejo za proizvedene izdelke (opravljeno delo, opravljene storitve), davčni zavezanec določi neodvisno v računovodski politiki za davčne namene in se uporablja za najmanj dva davčna obdobja (dve zaporedni koledarski leti).
Postopek za razdelitev neposrednih stroškov za WIP in končne izdelke ima neposreden vpliv na določitev višine odhodkov, ki se lahko upoštevajo za davčne namene, in s tem na znesek davka od dohodka zaradi obračunavanja (Resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskve z dne 22.12.2009 N КА-А40 / 14214-09). Ker v zakonodaji o davkih in taksah ni jasne metodologije za izračun višine neposrednih stroškov, ima zavezanec pravico uporabiti metodologijo, ki je zanj najbolj koristna z vidika optimizacije stroškov, vključno s stroški plačila davkov. Na podlagi stališča Ustavnega sodišča (Resolucija z dne 24. februarja 2004 N 3-P) in predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča (Resolucija z dne 26. februarja 2008 N 11542/07, z dne 9. decembra 2008 N 9520/ 08), poslovni subjekti samostojno izbirajo načine za doseganje rezultatov iz podjetniške dejavnosti. Hkrati davčna zakonodaja ne uporablja pojma "ekonomska izvedljivost" in ne ureja postopka opravljanja finančnih in gospodarskih dejavnosti, zato gospodarske dejavnosti davčnega zavezanca niso predmet ocene davčnega inšpektorata ali sodišča v smislu smotrnosti, učinkovitosti in racionalnosti. Hkrati izbrana metoda izračuna ne sme biti v nasprotju z zahtevami davčne zakonodaje (Resolucija FAS VVO z dne 13.05.2009 N A31-4842 / 2008-26). Kot so poudarili sodniki FAS UO, mora biti način razporejanja neposrednih in posrednih stroškov utemeljen s tehnološkim procesom in ekonomsko upravičen (Resolucije z dne 05/06/2010 N F09-3091/10-C3, z dne 25.02.2010 N F09-799 / 10-C3).
Za referenco. Pred vključitvijo v čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 06.06.2005 N 58-FZ, je bil postopek za porazdelitev neposrednih stroškov določen v tem členu in je bil odvisen od tega, s kakšno proizvodnjo se je davčni zavezanec ukvarjal. Če je bilo torej povezano s predelavo in predelavo surovin, je bilo predlagano, da se neposredni stroški ostankov WIP razdelijo v delež, ki ustreza deležu takih ostankov v surovini (količinsko), minus tehnološke izgube. Surovine pomenijo material, ki se v proizvodnji uporablja kot materialna osnova in se zaradi dosledne tehnološke obdelave (predelave) spremeni v končne izdelke.
Primer 1. Podjetje za barvno metalurgijo določi vrednost preostalega dela WIP na podlagi podatkov o gibanju in ostankih surovin (rude) v kotlih. Količina rude v WIP ostaja na dan 01.11.2010 50 ton, na dan 01.12.2010 - 30 ton.V novembru 2010 je bilo v proizvodnjo sproščenih 180 ton rude. Stroški preostalega dela WIP na dan 01.11.2010 znašajo 210.000 rubljev. Neposredni stroški, nastali novembra 2010, so znašali 800.000 rubljev.
Delež rude v preostalem WIP na dan 01.12.2010 v surovini je 13,043% (30 / (50 + 180)). Stroški WIP na dan 01.12.2010 znašajo 131.734 rubljev. ((210.000 + 800.000) rubljev x 13.043%).
Za oceno stanja WIP lahko uporabite davčno knjigo, ki izgleda tako:
|
Količina |
Ostanek |
Količina |
Vsota |
Ostanek |
||
|
naprej |
naprej |
|||||
Če neposrednih stroškov ni mogoče pripisati posebnemu proizvodnemu procesu za izdelavo te vrste izdelka (dela, storitve), davčni zavezanec v svoji računovodski politiki za davčne namene neodvisno določi mehanizem za razdelitev teh stroškov z uporabo ekonomsko upravičenih kazalnikov (odstavek 5, klavzula 1 člena 319 Davčnega zakonika RF). Neposredni stroški lahko distribuirati na podlagi podatkov:
O stroških surovin, prenesenih v proizvodnjo v tekočem mesecu, ali njihovi količini;
O višini plač glavnih delavcev v proizvodnji ali njihovem povprečnem mesečnem številu;
O prihodkih od prodaje končnih izdelkov;
O številu proizvedenih izdelkov ali delovnih urah, porabljenih za njihovo izdelavo.
Pri oblikovanju stroškov WIP se je treba spomniti, da je znesek stanja WIP ob koncu tekočega meseca vključen v neposredne stroške naslednjega meseca. Ob koncu davčnega obdobja se znesek ostankov WIP ob koncu davčnega obdobja nanaša na neposredne odhodke naslednjega davčnega obdobja v skladu s postopkom in pogoji iz čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije. Izkazalo se je, kot ugotavljajo sodniki FAS PO v Resoluciji z dne 22.06.2010 N A12-19837 / 2009, davčni zakonik določa, da se stroški WIP odpisujejo ob upoštevanju skladnosti izdatkov, nastalih z izdelanimi izdelki .
Spomnimo: davčni zavezanec ima pravico, da v računovodski politiki za davčne namene neodvisno določi seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev). Hkrati lahko industrijsko podjetje spremeni tako oblikovano sestavo neposrednih stroškov. V ta namen je treba za davčne namene spremeniti računovodsko politiko. Od katerega trenutka je mogoče sprejeti odločitev o spremembi računovodske politike?
V skladu s čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije v računovodski politiki za davčne namene, odobrenem z ustreznim ukazom (odredbo) vodje, je vzpostavljen postopek za vodenje davčnega računovodstva. Ker je sistem davčnega računovodstva organiziran na podlagi načela dosledne uporabe pravil in predpisov davčnega računovodstva, se računovodska politika uporablja zaporedno od enega do drugega davčnega obdobja. Odločitev o spremembi računovodske politike, namenjene spreminjanju računovodskega postopka za nekatere poslovne transakcije in (ali) predmete za davčne namene, lahko davčni zavezanec sprejme v primeru:
Spremembe zakonodaje o davkih in taksah - najpozneje v trenutku, ko začnejo veljati spremembe normativov omenjene zakonodaje;
Spremembe uporabljenih računovodskih metod - od začetka novega davčnega obdobja.
Sprememba sestave neposrednih stroškov je povezana s spremembo uporabljenih računovodskih metod, zato se lahko odločitev o spremembi računovodske politike za davčne namene sprejme šele od začetka novega davčnega obdobja (koledarsko leto). V zvezi s tem se te spremembe nanašajo na stroške davkoplačevalca, ki so nastali od začetka novega davčnega obdobja. Odhodki, ki niso obračunani na začetku novega davčnega obdobja, vključeni v prejšnje davčno obdobje kot neposredni odhodki, se pripišejo izdatkom, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, ko so izdelki prodani, v nabavno vrednost upoštevajo v skladu s čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da je znesek stanja WIP ob koncu davčnega obdobja vključen v neposredne odhodke naslednjega davčnega obdobja, od začetka katerega se je spremenila sestava neposrednih odhodkov, brez preračunavanja, to je v znesku, določenem v skladu s prej uporabljeno računovodsko metodo. Podobnega mnenja se drži tudi Ministrstvo za finance (dopisi z dne 15.09.2010 N 03-03-06 / 1/588, z dne 20.05.2010 N 03-03-06 / 1/336).
Primer 2 ... Od novega davčnega obdobja (od 01.01.2011) industrijsko podjetje v svoje neposredne stroške ne vključuje stroškov nakupa električne energije, vode in toplote.
Bilanca IZP na dan 01.01.2011 je bila oblikovana ob upoštevanju stroškov nakupa električne energije, vode in toplote. To stanje se nanaša na neposredne odhodke za leto 2011 in se bo pri namenu davka na dobiček upoštevalo pri prodaji izdelkov, v stroške katerih bodo ti neposredni odhodki vključeni.
Vsi se ne strinjajo z zgornjim stališčem. Tako so sodniki FAS ZSO podprli davkoplačevalca, ki je hkrati (v prvem četrtletju 2007) upošteval stroške rudarskih pripravljalnih del, nabranih v letu 2006 za davčne namene, saj so bili ti stroški pripisani posrednim. Na podlagi računovodske politike družbe od 01.01.2007 se stroški rudarskih in pripravljalnih del pri pridobivanju mineralov za namene davčnega računovodstva pripoznajo kot posredni stroški in so zato vključeni v stroške tekočega poročanja (davek) obdobje. Pred tem so bili ti stroški že od začetka odpisani na stroške izkopavanja premoga v ustreznem obratu in sorazmerno z življenjsko dobo pripravljenih zalog premoga. Arbitri so menili, da jih je družba, ki je za davčne namene spremenila svojo računovodsko politiko, uporabljeno metodo obračunavanja pripravljalnih del za rudarstvo (če ti stroški niso bili vključeni v neposredne stroške), razumno vključila naenkrat v posredne stroške (Resolucija št. FAS ZSO z dne 16. julija 2009 N Ф04 -4047/2009 (10183-A27-27)). Njihovo stališče temelji na dejstvu, da norme davčnega zakonika ne določajo nobenih prehodnih določb za pripoznavanje odhodkov, ki so nastali v preteklih obdobjih v primeru spremembe računovodske politike za te odhodke.
Skoraj vsako proizvodnjo spremljajo ostanki WIP. Da bi jih računovodja lahko pravilno določil v vrednosti, je v računovodski politiki za davčne namene potrebno določiti sestavo neposrednih stroškov in postopek njihove razdelitve (neposredni stroški tvorijo vrednost Stanje WIP). Hkrati lahko davčni zavezanec izbere postopek porazdelitve neposrednih stroškov, ki je zanj najbolj koristen z vidika optimizacije stroškov (vključno s stroški plačila davkov). Hkrati pa pri določanju sestave neposrednih stroškov, kljub dejstvu, da je zavezancu dana svoboda izbire, priporočamo, da se držijo seznama, predlaganega v davčnem zakoniku, in če se ta zniža, pripravi ekonomsko utemeljitev za razvrstitev nekatere vrste stroškov s tega seznama kot posredne stroške. Poleg tega se je danes razvila arbitražna praksa, ko so sodišča podprla davčni organ, ki je menil, da je nezakonito pripisovati določenih stroškov ne neposrednim, ampak posrednim stroškom.
Delo v računovodstvu je v teku- to so materialne vrednosti podjetja, ki niso prestale vseh faz tehnološkega procesa. Njihovo računovodstvo vključuje oceno z uporabo več metod, ki temeljijo na ekonomski naravi teh vrednosti.
V skladu s klavzulo 63 odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n "O odobritvi pravilnika o vodenju računovodstva ..." se računovodstvo šteje za produkt ali delo ki niso šli skozi celoten cikel ali vse stopnje tehnološkega procesa. Poleg tega med nedokončane izdelke spadajo izdelani izdelki, ki še niso opravili potrebnih preskusov in tehničnih sprejemljivosti ali niso v celoti dokončani.
V skladu z določbo 64 istega naročila se stroški nedokončane proizvodnje v računovodstvu odražajo na več načinov, in sicer:
Te metode se nanašajo na serijsko ali množično proizvodnjo, pri enkratni proizvodnji pa se stroški ocenijo na dejansko nastale stroške za proizvodnjo izdelka.
V skladu z odstavkom 1 čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije je nedokončano delo izdelek, ki je delno pripravljen, torej ni šel skozi vse stopnje tehnološke predelave, ki jih predvideva uporabljeni proizvodni proces. Za namene davčnega računovodstva nedokončana proizvodnja ne vključuje le izdelkov, temveč tudi polizdelke lastne proizvodnje, pa tudi materiale, prenesene v proizvodnjo, če so bili obdelani.
Pri obračunu nedokončane proizvodnje se uporabi račun 20 "Glavna proizvodnja", na breme katerega se poberejo vsi stroški, ki nastanejo pri izvajanju proizvodnega procesa. Konec meseca se stroški končnih izdelkov bremenijo iz dobropisa računa 20, preostalo stanje v breme pa je v teku.
Metodo, ki je bila izbrana v organizaciji za določanje proizvodnih stroškov, je treba določiti v računovodski politiki. Od tega je v veliki meri odvisen finančni rezultat poročevalskega obdobja in višina davka od dobička pravnih oseb.
Podrobneje razmislimo o metodah vrednotenja nedokončane proizvodnje, ki se uporabljajo v računovodstvu:
1. Ocena po načrtovanih (standardnih) stroških
Ta metoda temelji na vzorčnih smernicah za uporabo metode regulativnega računovodstva št. 12 z dne 24.01.1983, ki odraža posebna priporočila za uporabo. Lahko se uporablja pri proizvodnji kompleksnih izdelkov, povezanih z oblačili, pohištvom, kovinarstvom, inženiringom in podobnimi industrijami z dolgim proizvodnim ciklom.
Način obračunavanja načrtovanih (standardnih) stroškov predpostavlja natančno obračunavanje razpoložljivih količinskih podatkov o bilanci nedokončane proizvodnje (v nadaljevanju NP). Temelji na uporabi standardov za upoštevanje vseh nastalih stroškov, pa tudi na odstopanjih od standardov, da bi ugotovili vzroke in kraje njihovih pojavov.
Standardni stroški so neke vrste knjižne cene, ki se izračunajo za vsako skupino ali vrsto na podlagi izračunov proizvodnih stroškov. V tem primeru se stroški nedokončanega dela izračunajo na naslednji način:
Cena NP = Število stroškov na enoto NP × NP.
2. Dejanska ocena stroškov
S to metodo se izvede popoln izračun stroškov proizvodnje, v skladu s katerim se ocena nedokončanega računovodstva opravi na neposredne in posredne stroške. To metodo je treba uporabiti za vse vrste izdelkov, zato jo je treba uporabiti, če ima podjetje dokaj majhen nabor izdelkov ali delovnih mest.
Dejanski stroški nedokončanega dela, tako kot končni izdelki, bodo izračunani po formuli:
Dejanski stroški = neposredni stroški + režijski + režijski stroški.
3. Ocenjeno s stroški surovin
Ta metoda se imenuje tudi surovina in se najpogosteje uporablja, kadar se za proizvodnjo šteje, da je materialno intenzivna. Hkrati imajo neposredni stroški surovin in materialov največjo specifično težo v stroških.
Ločeno je treba govoriti o stopnji povečanja stroškov, ki je značilna za povečanje stroškov na enoto proizvodnje v tehnološkem ciklu. Uporablja se, kadar je treba ugotoviti, kako se povečujejo nekateri stroški, ki imajo dinamiko, na primer plače, elektrika, amortizacija osnovnih sredstev.
Faktor obračanja (K) se izračuna po naslednji formuli:
K = Stroški enote proizvodnje v NP / Skupni stroški proizvodnje.
To je najbolj splošna formula, ki odraža osnovno bistvo koeficienta.
POMEMBNO! V praksi se za različne vrste proizvodnje lahko uporabijo bolj zapleteni izračuni, ki temeljijo na zgornji formuli. Odvisno je od namenov izračuna in značilnosti samega proizvodnega procesa..
Konec meseca morate za identifikacijo stanja na računu 20 upoštevati stroške, ki so nastali med proizvodnim procesom. Hkrati je treba razumeti, da se v njem kopičijo vsi stroški, tako neposredni (pripisujejo se neposredno tehnološkemu procesu) kot posredni, povezani tudi s proizvodnjo (splošna proizvodnja in splošno ekonomska).
Znesek, prejet na obremenitev računa 20, je strošek proizvodnje. Lahko je dveh vrst:
POMEMBNO! Način določanja proizvodnih stroškov mora biti vključen v računovodsko politiko podjetja.
Nato se ustvarjeni stroški končnih izdelkov prenesejo na račun 40 "Izdaja izdelka", račun 43 "Končno blago" ali račun 90 "Prodaja". Stanje na računu 20 je v teku.
Stanja nedokončane proizvodnje se lahko uporabijo v naslednjem mesecu ali odpišejo na račun 91.2 "Drugi prihodki in odhodki". Primer takšnega položaja je odločitev poslovodstva, da nedokončana materialna sredstva v prihodnje ne bodo uporabljena pri izdelavi izdelkov zaradi zavrnitve njihove proizvodnje. Druga situacija je lahko likvidacija samega podjetja, zato se ostanki nedokončanega izdelka odpišejo na stroške podjetja.
Kot smo že omenili, se za računovodstvo nedokončane proizvodnje uporablja račun 20 "Glavna proizvodnja". Za obračun vseh transakcij se objavijo naslednje objave:
Stanje, ki izhaja iz obremenitve računa 20 po odpisih, je količina dela v teku.
Iz vsega navedenega je torej razvidno, da je bilanca stanja v teku stanje 20 na računu, ki se prenese s konca prejšnjega obdobja na začetek naslednjega. Tako ta znesek ne zapusti navedenega računa, če se načrtuje nadaljnja uporaba nedokončanega dela v tehnološkem procesu.
Treba je opozoriti, da če ima proizvodnja dolg cikel, na primer več mesecev, se bo nedokončano delo premikalo iz enega meseca v drugega, dokler ne doseže stopnje pripravljenosti.
V skladu s čl. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije, delo v davčnem računovodstvu v teku pomeni:
Ocena nedokončane proizvodnje v davčnem računovodstvu se izvede ob koncu meseca, pri čemer se uporabijo podatki o količinskih stanjih po vrstah proizvodov in znesek neposrednih stroškov, nastalih v tem mesecu. Stanja nedokončane proizvodnje, ugotovljena na koncu davčnega obdobja, se prenesejo na začetek naslednjega in so vključena v neposredne stroške.
To preoblikovanje nedokončane proizvodnje v neposredne stroške je možno, če so izpolnjeni nekateri pogoji, in sicer:
O računovodskem delu, ki je v teku, lahko rečemo naslednje: to so materialni stroški, ki so že šli v proizvodnjo, vendar še niso šli skozi vse stopnje proizvodnega procesa, zato jih ni mogoče šteti za končne izdelke. Oceno vrednosti neporavnanih saldov je mogoče izvesti z eno od več metod, ki jih je treba določiti v računovodski politiki podjetja.
Vsako gospodarsko podjetje si prizadeva zagotoviti, da pri njegovem delu ne bi prihajalo do zastojev, kar bi lahko negativno vplivalo na finančne rezultate. Ta kontinuiteta poslovanja predvideva, da je na koncu poročevalskega obdobja v obdelavi še nekaj dela. Pravilnost izračunavanja stroškov končnih izdelkov je neposredno odvisna od tega, kako pravilno je določena količina nedokončanih izdelkov. Pomembno je, da lahko te podatke pravilno ovrednotimo, saj so od njih odvisni velikost davčnih plačil in številni drugi kazalniki.
Po definiciji je nedokončana proizvodnja blago ali izdelki, ki niso opravili vseh potrebnih stopenj predelave, ki jih predvideva tehnologija. Tako lahko vključuje naslednje vrste izdelkov:
Z drugimi besedami, nedokončano delo v računovodstvu je strošek stroškov, dodeljenih proizvodnji (materiali, porabljeni viri, stroški amortizacije, plače, zaposleni) in drugi stroški za izdelke, katerih proizvodnja se je že začela, vendar še ni zaključena datum poročanja.
Ta znesek stroškov, zbranih ob koncu obdobja, se ne odpiše na druge račune, ampak ostane na ustreznem računu proizvodnje (na primer 20 ali 23). Tudi če v poročevalskem obdobju ni bilo proizvodnje, so pa nastali stroški, se bodo ti stroški obračunali kot nedokončana proizvodnja. Nato se pripišejo stroškom končnega izdelka. Tudi podjetja, ki trgujejo ali opravljajo storitve in ne proizvajajo nobenih izdelkov, se soočajo s konceptom "nedokončane proizvodnje". Stroški, nastali v poročevalskem obdobju, se bodo do trenutka prodaje blaga (storitev) obračunavali kot WIP.
Obseg dela in njegova sestava sta za podjetja v različnih panogah zelo različna. Trajanje proizvodnega cikla in višina stroškov se lahko zelo razlikujejo glede na naravo izdelkov in organizacijo industrijskega procesa. Zato je mogoče knjigovodstvo različnih podjetij v teku obravnavati na različne načine.
Za podjetja z dolgim proizvodnim ciklom in za izvajanje kompleksnih storitev (projektiranje, znanstvene, gradbene itd.) Lahko prodajo priznamo na naslednji način:
V večini primerov se uporablja prva možnost.
Računovodsko delo, ki je v teku, najdemo tako v glavni kot v pomožni proizvodnji, pa tudi v delu storitvenih kmetij. V skladu s tem se uporabljajo podatki, zbrani na naslednjih računih z istim imenom:
Stanja na obremenitvi teh računov ob koncu meseca so v podjetju v teku.
V drugem primeru je naveden račun 46 "Dokončane stopnje nedokončane proizvodnje". Račun zbira podatke o opravljenih fazah dela, od katerih ima vsaka neodvisen pomen in je predvidena v sklenjeni pogodbi.
Možni računovodski vnosi, ki vključujejo račun:
Delo v računovodstvu trgovskih podjetij prevzema stanje neprodanih proizvodov in stroške, ki jih lahko pripišejo.
Prodajalec se pri svojem delu sooča s številnimi stroški: nakupom blaga, stroški, povezanimi z opravljanjem trgovinskih storitev (najem prostora, stroški oglaševanja, plače osebja, stroški prevoza itd.). V trgovini se ti stroški imenujejo distribucijski stroški. Ob prisotnosti neprodanega blaga podjetja ne morejo v celoti odpisati vseh stroškov distribucije, nastalih v poročevalnem obdobju. Zneske takšnih odhodkov je treba razdeliti, medtem ko delež, ki se pripisuje saldu neprodanega blaga, ostane na računu 44 "Odhodki za prodajo".
Ruska zakonodaja obravnava več možnosti za oceno WIP. Vsi so zapisani v klavzuli 64 PWBU. Pa jih poglejmo po vrsti.
Izračun z uporabo dejanskih stroškov
Izjemno natančna metoda. V tem primeru se poberejo vsi tisti stroški, ki so povezani s sproščanjem izdelkov. Njegovo bistvo je v tem, da se število rafinerijskih enot, ki so na voljo ob koncu meseca, pomnoži z izračunanimi povprečnimi stroški enote rafinerije.
Izračun z uporabo standardnih (ali načrtovanih) stroškov
Uporaba te metode predvideva, da ekonomisti podjetja izračunajo računovodsko (ciljno) ceno za enoto WIP. Prednost metode je, da se pri uporabi diskontnih cen ocena nedokončane proizvodnje kot procesa močno poenostavi. Slaba stran se lahko šteje za dolgotrajnejši postopek izračuna stroškov končnih izdelkov. Odstopanja med cenami knjig in dejanskimi stroški WIP je treba upoštevati v skladu z
Izračun z uporabo postavk neposrednih stroškov
Posebnost metode je, da se v stroške nedokončane proizvodnje pošljejo le zneski neposrednih stroškov, ki so neposredno povezani s proizvodnjo. Vsi drugi stroški se prenesejo na nabavno vrednost končnega izdelka. Seznam teh odhodkov določa računovodska politika podjetja.
Izračun na podlagi stroškov uporabljenih surovin in materialov
Ta metoda je podobna prejšnji, s to razliko, da so v stroške vključeni le stroški surovin (vključno s polizdelki), sproščenimi v proizvodnjo.
Vendar te metode niso na voljo za vse organizacije. Izbira metode vrednotenja je običajno odvisna od vrste proizvodnje. Podjetje, ki se ukvarja s proizvodnjo v kosih in v enem kosu, je na voljo le računovodsko po dejanski nabavni ceni. Organizacije z množično in serijsko proizvodnjo izdelkov imajo možnost izbrati katero koli od štirih računovodskih metod.
Stroški nedokončane proizvodnje so znesek sredstev, porabljenih za ustvarjanje izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev), ki je ob koncu poročevalskega obdobja še v obdelavi.
Stroški so nujno potreben postopek. Pri pripravi računovodskih izkazov bodo potrebni podatki o stroških nedokončane proizvodnje in končnih izdelkov. Brez njih ne morete pri oblikovanju politike oblikovanja cen in sortimenta podjetja.
Če želite razumeti, kako sta pojma WIP in stroški končnih izdelkov med seboj povezani, je vredno razmisliti o naslednji formuli:
GP - stroški izdelanih izdelkov v dejanski oceni;
Stroški - proizvodni stroški na mesec (promet v breme na računu 20);
WIP - stanje na začetku ali koncu meseca na računu 20.
Ekonomski elementi
Pri obvladovanju stroškov se je treba spomniti načrtovanja in racionalizacije stroškov. To bo zahtevalo razdelitev stroškov na različne komponente, da se analizira struktura in nadzoruje sprememba vrednosti vsakega od njih. V domači praksi se klasifikacije uporabljajo po različnih merilih. V enem od njih so stroški razdeljeni na ekonomske elemente, v drugem pa na postavke stroškov.
Sestavo ekonomskih elementov določa PBU 10/99, enaka je za vse poslovne organizacije:
Stroški člankov
Seveda stroški WIP običajno niso omejeni na ta seznam. Seznam postavk izračuna je obsežnejši in ga podjetje samostojno določi, odvisno od narave proizvodnje. Vendar je zakonodaja predlagala standardno nomenklaturo, ki vključuje naslednje postavke:
Prvih 11 vrstic tvori proizvodne stroške. Če želite izračunati skupne stroške proizvodnje, morate sešteti vseh 12 postavk.
Za učinkovito obvladovanje stroškov je koristno uporabiti obe zgoraj opisani skupini.
Od leta 2013 so bile sprejete nekatere spremembe v zvezi s postopkom predložitve računovodskih izkazov. Razvile so se tudi nove oblike. Osnovna načela v njih so ostala nespremenjena, tako kot doslej, razdeljena na dve polovici: sredstva in obveznosti, katerih rezultata morata sovpadati. Toda za mala podjetja je zdaj predlagana poenostavljena oblika, v kateri ni razdelkov, število kazalnikov pa je manjše kot v starem. Takšno podjetje se lahko samostojno odloči, katero možnost poročanja bo izbralo, saj je svojo odločitev predhodno določilo v računovodski politiki.
V novi obliki, tako kot v prejšnji, je nedokončana proizvodnja bilančno sredstvo, zanjo vrstica »Zaloge« še vedno obstaja. Tako naslov in koda vrstice za mala podjetja ostajata enaka.
Obravnavana tema je precej obsežna in zapletena, zlasti ko gre za veliko industrijsko podjetje. V našem članku smo se dotaknili številnih vprašanj, seveda pa ni bilo mogoče upoštevati vseh težav in odtenkov, ki se pojavljajo pri delu računovodje pri obračunavanju nedokončanega dela.
Od datuma poročanja ima lahko organizacija izdelke ali dela, ki niso opravila vseh stopenj (faz, prerazporeditev), predvidenih s tehnološkim postopkom, ali nepopolne izdelke, ki niso prestali preskusov in tehnične sprejemljivosti. Z drugimi besedami, organizacija ima morda nedokončano delo (klavzula 63 Odredbe Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n). Spomnite se, da se lahko WIP v bilanci stanja odraža (klavzula 64 Odredbe Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n):
Postopek ocenjevanja, ki ga izbere organizacija, je določen v njem.
In v kateri vrstici bilance stanja so prikazana stanja WIP?
Postavka "Stroški v teku" se nanaša na skupino postavk "Zaloge" obratnih sredstev organizacije (klavzula 20 PBU 4/99). To pomeni, da se v trenutni obliki bilance stanja stanja WIP, to je stanje obremenitve računa 20 "Glavna proizvodnja" na dan poročanja, odražajo v vrstici 1210 "Zaloge" (Odredba Ministrstva za finance z dne 02.07.2010 št. 66n).
Spomnite se, da organizacije, ki so upravičene do opravljanja in narava njihovih dejavnosti, ne pomenijo znatnih bilanc zalog, WIP morda ne bo ustanovljen. Takšne organizacije lahko vključujejo stroške surovin, materialov, blaga, druge stroške proizvodnje in priprave na prodajo izdelkov in blaga v sestavo odhodkov za običajne dejavnosti v celoti v času nakupa zalog ali nastalih stroškov (
