Ločeno obračunavanje DDV v lekarni zaradi posebnosti tega področja dejavnosti je skoraj vedno potreben. O tem, kako ga organizirati, pa tudi o nekaterih značilnih niansah "lekarniškega" DDV bomo govorili v tem članku.
Praviloma je ločeno obračunavanje DDV potrebno v primeru, ko ima podjetje hkrati promet, ki je obdavčljiv in neobdavčen (4. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pravilo velja predvsem za pravilno razdelitev vstopnega DDV:
Zakoni posebej ne določajo, kako voditi evidenco, če poleg delitve na obdavčljive in neobdavčljive skupine blaga obstajajo tudi različne stopnje DDV za obdavčljivo skupino. Medtem je situacija značilna za farmacevtsko industrijo (lekarna ima lahko ugodnosti, 10 % ali 18 %). Zato bomo ta odtenek za lekarne podrobneje analizirali.
Poleg tega, da ima lekarna lahko različne stopnje DDV, se lahko razlikujejo tudi za isto vrsto blaga (storitev), odvisno od situacije, v kateri se določena prodaja izvaja. Na primer, če lekarna pripravi zdravilo na zdravniški recept:
Obstaja še en odtenek: 10-odstotna stopnja DDV se šteje za znižano, zato bi morala medicinska in farmacevtska podjetja dokumentirati pravico do njene uporabe.
Več o niansah uporabe 10-odstotne stopnje preberite v gradivu .
Na podlagi navedenega lahko sklepamo, da je treba začeti organizirati ločeno obračunavanje DDV v lekarni od prihodkov, ob upoštevanju dejavnosti v določeni lekarni in odtenkov obračuna DDV, ki je z njimi povezan.
Predlagani model je zgrajen na podlagi praktičnih metod organiziranja ločenega računovodstva v lekarnah. Model je tesno povezan z organizacijo računovodstva v določeni lekarni.
Več o niansah računovodstva v lekarnah izvedite iz članka .
Korak 1
Analiziramo vse razpoložljive možnosti izvedbe in jih združimo glede na podatke v tabeli:
|
1. stopnja |
2. stopnja |
Opomba |
|
oproščen DDV |
Prodaja medicinskih pripomočkov po seznamu, odobren. Odlok vlade Ruske federacije z dne 30. septembra 2015 št. 1042 |
V skladu z dokumenti, ki potrjujejo ugodnost |
|
Izdelava zdravil iz komponent strank |
||
|
Provizije za prodajo medicinskih izdelkov preko lekarne po 2. čl. 156 Davčnega zakonika Ruske federacije (življenjski izdelki) |
V skladu z dokumenti, ki potrjujejo ugodnost (o namenu izdelkov) |
|
|
Zavezanec za DDV po stopnji 10% |
Prodaja blaga po seznamu, odobreno. Resolucija Vlade Ruske federacije z dne 15. 9. 2008 št. 688 |
V skladu z dokumenti, ki potrjujejo znižano stopnjo |
|
Izdelava zdravil iz lastnih sestavin |
||
|
Obdavčljivi DDV po stopnji 18 % |
Prodaja blaga je obdavčena po stopnji 18% |
|
|
Storitve najema medicinskih pripomočkov in medicinskih pripomočkov |
||
|
Provizije iz drugih provizij |
Seznam se po potrebi lahko dopolni z ustrezno skupino 2. stopnje.
2. korak
Obračun prihodkov bomo organizirali tako, da se v računovodstvu odraža vsaka skupina 2. stopnje. Če želite to narediti, lahko odprete ustrezne podračune na računu 90. To pomeni, da se na primer za zgornjo operacijo izdelave zdravila v lekarni prikažeta 2 podračuna: za proizvodnjo z 10% DDV in brez DDV (od kupčevih komponent).
Za nadaljevanje oblikovanja prodajne knjige je treba poudariti še eno točko: lekarna je trgovina na drobno. To pomeni, da v zvezi z obračunavanjem DDV na prejemke velja norma 7. člena. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije (namesto računa prodajalec na drobno izda ček blagajne ali podoben dokument v predpisani obliki).
Tako morate za organizacijo obračunavanja obdavčljivega (po različnih stopnjah) in neobdavčenega blaga v lekarni ustrezno nastaviti blagajno:
Poročilo KKM, prejeto ob koncu izmene, bo postalo vir za dnevno polnjenje prodajne knjige v lekarni.
3. korak
Obračunavanje nakupov in vstopnega DDV organiziramo v okviru razmerja do ustrezne razdelitve izkupička.
Poleg očitne distribucije blaga z različnimi obdavčitvijo DDV je priporočljivo na računih 10 ali 41 razporediti na ločene podračune:
Potem bi morali podračuni vstopnega DDV logično ustrezati uporabljeni klasifikaciji nabave. Na primer:
4. korak
Ugotovite, kakšen vstopni DDV:
Ta možnost je bila izbrana za model, ker blago, ki ni zavezanec za DDV ali je zavezanec za DDV, odkupuje lekarna po enaki osnovi - brez DDV oziroma po stopnjah 10 % in 18 %. To pomeni, da je z ustrezno razdelitvijo izvedbe v računovodstvu enostavno nadalje določiti veljaven postopek za obračun vstopnega DDV glede na blagovne skupine 2. stopnje.
Tako je treba razdelitev vstopnega DDV izvesti glede na:
POMEMBNO!Zakon posebej ne predvideva ločenega načina razporeditve DDV na splošne poslovne stroške. Posledično ima lekarna pravico do uporabe kakršnega koli racionalnega in razumnega načina distribucije. V tem primeru je treba metodo legalizirati z vključitvijo v računovodsko usmeritev za davčne namene.
Za razdelitev DDV v okviru tega modela se uporablja formula sorazmerne razdelitve iz 4.1. 170.
DDVst = ---------------------- × 100 %
(OB - DDVob)
DDVst - DDV vključen v stroške storitev (stroške);
OBb / n - prihodek (promet) za obdobje, ki ni predmet DDV;
O - prihodki (promet) v celoti za obdobje;
DDVob - DDV na prihodke (promet) za obdobje.
Nastali odstotek se lahko uporabi za razporeditev DDV na splošne poslovne stroške lekarne:
POMEMBNO!Za razdeljene zneske DDV je poseben postopek vnosa podatkov v knjigo nakupov. V računovodskem registru se odraža le tisti del podatkov na računu, ki na podlagi rezultatov obračuna tvori odbitek DDV.
Več o izpolnjevanju nakupovalne knjige preberite v gradivu .
Podrobneje bomo govorili o posebnostih razporeditve DDV na pridobljena osnovna sredstva.
Lekarniška dejavnost kot vrsta trgovine na drobno se pod določenimi pogoji lahko izvaja na UTII in PSN. Vendar pa obstajajo nekatere izjeme zaradi odtenkov zakonodaje. Režim UTII ne vključuje:
Če torej obstajajo izjeme in se za druge vrste lekarniškega blaga in storitev uporablja poseben režim, je treba voditi ločeno evidenco za obdavčljive in nedavne dejavnosti (člen 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). .
POMEMBNO!V primeru posebnega režima in obdavčitve DDV je plačnik dolžan voditi davčno evidenco vseh transakcij, kot je zahtevano za obračunavanje DDV (člen 3 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ta zahteva je povsem logična, če upoštevamo dejstvo, da bo za odpis vstopnega DDV na stroške ali kot vračilo treba določiti razmerje med obdavčljivo in neobdavčeno prodajo.
OPOMBA!V primeru združevanja UTII in OSNO je sorazmerna delitev vstopnega DDV, predstavljena v zgornjem modelu, optimalen način vodenja ločenega računovodstva.
Če sledimo modelu, bo logika distribucije za primer kombiniranja plačila DDV z UTII naslednja:
Pri PSN ni posebnih pojasnil glede obračunavanja lekarniških transakcij z DDV. Ker pa bi morale oprostitve za neobdavčljive transakcije, ki veljajo za UTII, veljati tudi za PSN, se lahko po potrebi priporoči uporaba ločenega obračunavanja DDV, enake metode kot za UTII.
Pri nakupu OS obstaja odtenek, ki je skupen vsem podjetjem, ki vodijo ločeno računovodstvo. Tehnologija izračuna za razdelitev vstopnega DDV je standardna (člen 4 in člen 4.1 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Celotno vprašanje sloni na podatkih za izračun, saj pridobitev osnovnega sredstva ne sovpada vedno jasno s koncem četrtletja (obračunsko obdobje). V isti čl. 170 je navedba: v primeru, ko je bilo osnovno sredstvo pridobljeno v 1. ali 2. mesecu četrtletja, naredite izračun za razdelitev glede na prihodke tega meseca.
Tu se lahko lekarna sooči z naslednjo situacijo - en obračunski mesec v smislu DDV se lahko zelo razlikuje od drugega. Kaj pa, če je bilo osnovno sredstvo kupljeno na primer za izdelavo zdravila, ki je lahko tako obdavčljivo kot neobdavčeno (od cestninskih komponent), pa v mesecu ni bilo neobdavčljivih proizvodnih storitev?
Iz dopisa Ministrstva za finance z dne 02.08.2012 št. 03-07-11 / 225 izhaja, da je kljub dejstvu, da obstaja teoretična možnost odbitka celotnega DDV na takšna osnovna sredstva, odločitev sprejeti ob upoštevanju upoštevajte napovedano spremembo razmer. To pomeni, da če so še vedno načrtovane storitve brez DDV, ni treba hiteti z določitvijo celotnega DDV-ja na osnovna sredstva za vračilo. V nasprotnem primeru boste morali izterjati DDV v skladu s 3. odstavkom čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako je verjetno, da bi bilo treba, če pride do sporne situacije glede ločenega obračunavanja DDV na osnovna sredstva, narediti nekaj napovednih izračunov in počakati na njihovo potrditev (na primer ob koncu četrtletja). Šele po tem se je vredno odločiti, ali bomo DDV odpisali kot odbitek ali kot odhodek.
POMEMBNO!Ko govorimo o ločenem obračunavanju DDV, ne moremo mimo omeniti "pravila 5 %", in sicer: če delež izdatkov za DDV v zvezi z neobdavčljivo prodajo ne presega 5 % skupnih odhodkov za obdobje, se ločeno obračunava DDV v tem obdobju je mogoče opustiti (člen 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je treba razdelitev stroškov izvesti po zahtevah istega čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije (t.j. sorazmerno s prihodkom).
Prodaja preferencialnih zdravil je naslednja: teritorialna izpostava MZZS sklene pogodbo z lekarno (ustanovo) za izdajo zdravil na recept. Dopust je lahko:
Hkrati pa lekarna samostojno in na lastne stroške odkupuje izdana zdravila. Konec meseca lekarna pošlje TFOMS poročilo o izdanih zdravilih na recept in:
MZZS povrne izgube, ki jih ima lekarna zaradi izdajanja zdravil brezplačno ali po znižani ceni.
Kot je navedeno zgoraj, ta operacija ne more spadati v posebne načine UTII in PSN, saj se ne šteje za prodajo na drobno. Če torej lekarna, ki je sklenila pogodbo z MZS, praviloma posluje po posebnem režimu, je pri poslovanju s subvencioniranimi zdravili potrebno voditi evidenco DDV.
Splošna računovodska načela so enaka že obravnavanim, z eno izjemo. V praksi lekarna pri nakupu blaga, ki se lahko prodaja tako v režimu UTII kot v režimu izdajanja preferencialnih receptov, običajno najprej upošteva vstopni DDV v nabavni vrednosti blaga (po Dt 41 v skupnem nakupu). cena). In šele potem, ko je prišlo do dejanske implementacije receptov, se DDV dodeli.
Obstaja več načinov za evidentiranje transakcij z DDV na UTII. Ponudili bomo eno, z dodelitvijo DDV takoj ob izdaji zdravila na prednostni recept. Metoda je po eni strani operativna, po drugi pa vam najbolj natančno omogoča zbiranje podatkov za nadaljnja obračunavanja s TFOMI:
POMEMBNO! Ob predložitvi dokumentov za odškodnino teritorialnemu MZZS, lekarna sestavi tudi račun za zdravila z DDV. V skladu s tem se račun evidentira v prodajni knjigi.
Ločeno obračunavanje DDV v lekarni vsebuje veliko odtenkov, ki jih je treba upoštevati pri oblikovanju ločene računovodske sheme za davčne namene. Uporabljene metode in metode računovodstva bodo odvisne od posebnosti dejavnosti posameznega lekarniškega podjetja.
"Farmacevtski pregled", 2003, št. 2
Uporaba enega ali drugega sistema davčnega računovodstva v sodobnih ruskih lekarniških organizacijah ostaja pomembna in še ni v celoti rešena. Težava je v tem, da obstoječa davčna zakonodaja v zvezi zlasti z lekarnami in farmacevtskimi podjetji na splošno ne upošteva v celoti posebnosti dejavnosti teh organizacij. Nemogoče je enačiti lekarne in druga podjetja, ki prodajajo neživilske izdelke. In niti ne gre za naravo dejavnosti in prodane izdelke. Glavna razlika med lekarniškimi organizacijami je v njihovem ogromnem družbenem pomenu in nizki stopnji elastičnosti povpraševanja po blagu v lekarniški ponudbi. Zato je nujno potrebna podrobnejša ureditev davčnega računovodstva v lekarnah.
Vendar pa nazaj v danes. Kateri modeli davčnega računovodstva so uporabni za lekarniške organizacije in katere novosti bodo morali obvladati pri uporabi ene ali drugačne metode davčnega računovodstva?
Trenutno zakon predvideva tri načine plačevanja davkov za ruska podjetja. Prvi temelji na standardnem sistemu obdavčitve, ko se vsa običajna plačila odštejejo od državne blagajne. Večina lekarniških podjetij, ki spoštujejo zakon, plača davke "standardno". Lastniki majhne lekarne, lekarniškega kioska ali točke so prisiljeni uporabiti drugo vrsto obdavčitve - plačilo enotnega davka na pripisani dohodek (v vsakdanjem življenju - "pripisani"). Prisilno - ker je ta sistem obvezen za nekatere vrste malih in srednje velikih podjetij. Jasno je, da so tisti, katerih poslovanje ruska davčna uprava že dolgo obupa nad nadzorom, prešli na imputacijo. Končno, tretji način, kako zakonito vzeti denar za potrebe države, je poenostavljen sistem obdavčitve in poročanja. Na prvi pogled zelo privlačen, v praksi se uporablja precej redko, ostaja eksotika za večino lekarniških organizacij.
Da bi razumeli, kakšne koristi obljublja prehod na UTII ali "poenostavljen" sistem za lekarne, poglejmo podrobneje značilnosti teh vrst davčnega računovodstva.
1. januarja 2003 je začelo veljati 26. poglavje davčnega zakonika "Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti". Pravi, da se sistem pripisanega dohodnine uporablja skupaj s splošnim davčnim sistemom, tako imenovanim "tradicionalnim". Zanimivo je, da je davek določen z davčnim zakonikom Ruske federacije, vendar bo sistem davčnega izvajanja razvit v skladu z regionalnimi predpisi. To pomeni, da lahko subjekti Ruske federacije določijo postopek za uvedbo enotnega davka, vrste podjetniških dejavnosti, za katere se davek uvaja, seveda v okviru seznama iz čl. 346 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega imajo sestavni subjekti federacije pravico, da sami določijo prilagoditveni koeficient osnovne dobičkonosnosti K 2 ob upoštevanju vseh posebnosti poslovanja, vključno z naborom blaga (del, storitev), sezonskostjo, delovni čas, višino dohodka, posebnosti kraja poslovanja in druge značilnosti.
Kakšna je prednost plačilnega sistema UTII. Za razliko od tradicionalnega sistema obdavčitve, v katerem morajo biti vsi davki, povezani z dejavnostjo lekarn, plačani ločeno, se pri uporabi enotnega davčnega sistema ne plačujejo dohodnina, davek na dodano vrednost, prometni davek, davek na nepremičnine in enotni socialni davek, ki je resnično bo olajšalo davčno breme lekarn. Toda hkrati lekarne, ki so zavezanci enotnega davka, plačujejo zavarovalne premije za obvezno pokojninsko zavarovanje v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Predmet obdavčitve je pripisani dohodek za naslednji koledarski mesec, davčno obdobje pa je eno četrtletje. Pod pripisanimi dohodki zakonodajalec razume potencialni bruto dohodek posameznega zavezanca za davek, izračunan ob upoštevanju niza dejavnikov, ki neposredno vplivajo na prejem navedenega dohodka, in uporabljen za izračun zneska enotnega davka po določeni stopnji.
Kdo naj plača davek. Davčni zavezanci so lekarniške organizacije v sestavi Federacije, kjer je vzpostavljen enoten davčni sistem. Glede na velikost lekarne so to lekarniške organizacije s prodajno površino do 150 kvadratnih metrov. m.
Kako se obračunava davek. Za vsako regijo se davek izračuna ob upoštevanju niza dejavnikov, ki neposredno vplivajo na prejem takih dohodkov, na podlagi podatkov, pridobljenih s statističnimi raziskavami ter pri inšpekcijskih nadzorih davčnih in drugih državnih organov. Za izračun zneska enotnega davka, odvisno od vrste podjetniške dejavnosti, se uporabljajo različni fizični kazalniki, ki označujejo določeno vrsto podjetniške dejavnosti, in osnovno donosnost na mesec. V zvezi z lekarnami lahko navedemo naslednje kazalnike:
Vrste podjetništva |
fizično |
Osnovni |
trgovina na drobno z zdravili, |
Kvadrat |
1200 |
Opravljena trgovina na drobno |
Nakupovanje |
6000 |
Ugotovljeno osnovno dobičkonosnost prilagodimo (pomnožimo) s koeficienti K1, K2, K3.
Koeficient K1 upošteva celoto posebnosti poslovanja v različnih občinah, naseljih, kot tudi lokacijo znotraj naselja.
Koeficient K2 naj upošteva celoto drugih značilnosti poslovanja, vključno z naborom blaga (del, storitev), sezonskostjo, delovnim časom, dohodkom in drugimi značilnostmi.
Koeficient K3 - koeficient - deflator, ki ustreza indeksu sprememb cen življenjskih potrebščin za blago (dela, storitve) v Ruski federaciji.
Koeficient K1 se določi na podlagi katastrske vrednosti zemljišča, ki jo določi državni zemljiški kataster. Koeficient K3 določi vlada Ruske federacije, vrednost koeficienta K2 določijo sestavni subjekti Ruske federacije.
Enotna davčna stopnja znaša 15 % pripisanega dohodka.
Kako se plača davek. Plačilo davka je treba opraviti na podlagi rezultatov treh, šestih, devetih in dvanajstih mesecev najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi poročevalnemu. Znesek enotnega davka lahko zavezanec zmanjša za naslednje vrste nastalih odhodkov:
Zavarovalni prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje, vendar ne več kot 50 %;
Izplačano za enako obdobje, ko davkoplačevalci izplačujejo nadomestila svojim zaposlenim.
Davčne napovedi na podlagi rezultatov davčnega obdobja zavezanci predložijo davčnemu organu najkasneje do 20. dne prvega meseca naslednjega davčnega obdobja.
Prednosti in slabosti sistema enotnega pripisanega davka. Očitne prednosti sistema so odprava posrednih davkov in dohodnine. Slabosti vključujejo preveč okoren sistem obračunavanja davka. Poleg tega organizacije in samostojni podjetniki, ki so prešli v davčni sistem v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti v skladu s poglavjem 26.3 zakonika, niso upravičeni do uporabe poenostavljenega davčnega sistema. Medtem pa je za nekatere lekarniške organizacije "poenostavljeni" sistem najbolj sprejemljiva možnost za davčno računovodstvo.
Glavni cilj poenostavljenega sistema obdavčitve je čim bolj poenostaviti tako računovodstvo kot postopek obračunavanja davkov za male organizacije. Glavna ideja pri implementaciji tega sistema obdavčitve je bila, da bo v prihodnje mogoče sploh ne voditi računovodskih evidenc, če bo organizacija prešla na »poenostavljen« sistem. Do danes je bil ta cilj dosežen le v zvezi s samostojnimi podjetniki. Opozoriti je treba, da prehod malih podjetij na poenostavljen sistem obdavčitve zelo ugodno vpliva tako na poslovanje nasploh kot na pobiranje davkov. Kar zadeva večino podjetij, morajo voditi evidenco prihodkov in odhodkov na način, ki ga določa poglavje 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije - na podlagi knjige obračunavanja prihodkov in odhodkov ter računovodstva osnovnih sredstev in neopredmetena sredstva na način, ki ga predpisuje zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu in v skladu z njo sprejeta Uredba o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2001 N 26n in Uredba o računovodstvu "Računovodstvo neopredmetenih sredstev" PBU 14/2000, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. oktobra 2000 N 91n.
Pogoji in davkoplačevalci. Prehod na poenostavljen sistem je prostovoljen. Zanimivo dejstvo je, da davčni zakonik ne omenja, da je "poenostavljeno" namenjeno le malim podjetjem. Zato je mogoče logično sklepati, da lahko lekarniške organizacije, ki ne spadajo v kategorijo malih podjetij, uporabljajo tudi poenostavljen sistem obdavčitve. Za prehod je dovolj, da napišete izjavo in vam ni treba čakati na pritrdilno odločitev davčnega urada. Vloga se vloži pri davčnem organu po kraju njegovega sedeža v obdobju od 1. oktobra do 30. novembra leta pred letom, iz katerega želijo zavezanci preiti na poenostavljeni sistem obdavčitve. Hkrati morajo lekarne v vlogi za prehod na poenostavljen sistem obdavčitve poročati o višini dohodka za devet mesecev tekočega leta.
Prednosti sistema. Poleg očitne preprostosti računovodstva obstaja še en pomemben plus tega sistema. Lekarne ob prehodu na »poenostavljen« sistem ne bodo plačevale dohodnine, DDV, prometnega davka in davka na nepremičnine. Poleg tega so oproščeni plačila enotnega socialnega davka. Vendar ta določba lekarn ne oprosti plačila zavarovalnih premij v pokojninsko blagajno. Vse ostale davke plačujejo lekarne po poenostavljenem sistemu kot običajno.
Kdo ima pravico preiti na "poenostavljeni" sistem. Poenostavljeni davčni sistem, ki je poseben davčni režim, se ne uporablja hkrati z uporabo drugih davčnih režimov. Najpogostejši je poseben davčni režim v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti. Če zakonodaja sestavnega subjekta Rusije predvideva uporabo sistema enotnega davka na pripisani dohodek za lekarniške dejavnosti, je treba uporabiti sistem pripisanega davka.
V trenutni izdaji poglavja 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da poenostavljenega sistema ne morejo uporabljati tiste organizacije, ki proizvajajo trošarinsko blago. Zakon vključuje tudi etilni alkohol iz vseh vrst surovin, razen konjak alkohola in izdelkov, ki vsebujejo alkohol (raztopine, emulzije, suspenzije in druge vrste izdelkov v tekoči obliki) z volumskim deležem etilnega alkohola več kot 9 odstotkov, na trošarinsko blago. Takoj se pridržimo, da ta določba ne velja za dejavnosti lekarniških podjetij. Najprej zato, ker se za trošarinsko blago ne štejejo naslednji alkoholni izdelki, ki jih prodajajo v lekarnah:
Zdravila in terapevtska in profilaktična sredstva, ki so prestala državno registracijo pri pooblaščenem zveznem izvršilnem organu in vpisana v državni register zdravil in medicinskih izdelkov, zdravil in terapevtskih in profilaktičnih sredstev, vključno s homeopatskimi pripravki, ki jih proizvajajo lekarniške organizacije po posameznih receptih in zahtevah zdravstvenih organizacij, vlijenih v posode v skladu z zahtevami državnih standardov zdravil (farmakopejske monografije);
Veterinarska zdravila, ki so prestala državno registracijo pri pooblaščenem zveznem izvršilnem organu in vpisana v državni register registriranih veterinarskih zdravil, razvitih za uporabo v živinoreji v Ruski federaciji, se vlijejo v posode z največ 100 ml (posode, ki vsebujejo več kot 100 ml snovi so oproščeni plačila trošarin, če so namenjeni za uporabo v bolnišnicah in drugih zdravstvenih ustanovah).
Tako davčna zakonodaja lekarnam kot podjetjem, ki prodajajo izdelke, ki vsebujejo alkohol, dovoljuje uporabo poenostavljenega davčnega sistema.
Vendar pa obstaja določena kategorija lekarn, ki še vedno ne bodo mogle uporabljati "poenostavljene" sheme. Prvič, to so lekarne s podružnicami in (ali) predstavništvi. Drugič, druga omejitev, ki jo predvideva 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije in ki lekarni ne dovoljuje prehoda na poenostavljen sistem obdavčitve, je presežek povprečnega števila zaposlenih v davčnem (poročevalnem) obdobju nad določeno mejo. od 100 ljudi. Hkrati zakon določa, da se povprečno število zaposlenih določi v skladu s postopkom, ki ga določi Državni odbor Ruske federacije za statistiko. Organizacije morajo upoštevati, da se povprečno število zaposlenih organizacij, ki zaprosijo za prehod na poenostavljen sistem obdavčitve za poročevalsko obdobje, določi ob upoštevanju vseh zaposlenih, vključno s tistimi, ki delajo po pogodbah civilnega prava in s krajšim delovnim časom, ob upoštevanju dejansko opravljene ure, pa tudi zaposleni v ločenih oddelkih navedene pravne osebe. Ta postopek za določanje povprečnega števila zaposlenih, ki je trenutno v veljavi, je določen v Navodilih za izpolnjevanje podatkov o številu zaposlenih in izrabi delovnega časa s strani organizacij v oblikah zveznega državnega statističnega opazovanja, ki ga je potrdil Resolucija Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 7. decembra 1998 N 121 (v nadaljnjem besedilu - Navodilo N 121). Zato bi morali zavezanci uporabiti algoritem izračuna, ki je podan v navedenih navodilih. Poleg tega je v skladu z navodilom N 121 povprečno število zaposlenih sestavljeno iz:
povprečno število zaposlenih;
povprečno število zunanjih sodelavcev s krajšim delovnim časom;
Povprečno število zaposlenih po civilnih pogodbah.
Število zaposlenih v lekarni za 9 mesecev je bilo:
mesec |
Število (osebe) |
||
osebje |
zunanji |
delajo |
|
januarja |
|||
februarja |
|||
marca |
|||
aprila |
|||
maja |
|||
junija |
|||
julija |
|||
avgusta |
|||
septembra |
|||
Skupaj |
|||
Preverjanje skladnosti z omejitvijo povprečnega števila zaposlenih:
1. Povprečno število redno zaposlenih za obdobje: 412 oseb. : 9 mesecev = 47 oseb
2. Povprečno število zunanjih delavcev s krajšim delovnim časom za obdobje: 80 oseb. : 9 mesecev = 9 oseb
3. Povprečno število zaposlenih po pogodbah civilnega prava za obdobje: 27 oseb. : 9 mesecev = 3 osebe
4. Povprečno število zaposlenih v organizaciji za obdobje: 47 oseb. + 9 oseb + 3 osebe = 59 oseb
5. Ker povprečno število zaposlenih v organizaciji ne presega določene omejitve 100 ljudi, ima pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema.
Tretjič, nova omejitev za uporabo poenostavljenega davčnega sistema, ki je bila uvedena s poglavjem 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, je povezana z vrednostjo amortizirljive nepremičnine v lasti davkoplačevalca. V skladu s 15. pododstavkom 3. odstavka čl. 346.12 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, katerih stroški amortizirljive nepremičnine v njihovi lasti presegajo 100 milijonov rubljev, niso upravičene do uporabe poenostavljenega davčnega sistema.
Četrtič, obstajajo omejitve glede prejetega dohodka. Torej, da bi lekarna prešla na poenostavljen sistem obdavčitve, dohodek od prodaje (določen na način, predpisan za obdavčitev dobička) ne sme presegati 11 milijonov rubljev (brez DDV in prometnega davka) za devet mesecev tega leta, v katerem organizacija vloži vlogo za prehod na poenostavljen sistem obdavčitve (od novega koledarskega leta). Izračunajmo na konkretnem primeru možnost preklopa lekarne na "poenostavljeno":
V lekarni je izkupiček od prodaje blaga za 9 mesecev leta 2002 znašal 12.000.000 rubljev, vključno z DDV - 2.000.000 rubljev. Postopek za določitev pravice do uporabe poenostavljenega davčnega sistema s strani organizacije:
1. Znesek iztržka od prodaje blaga za 9 mesecev leta 2002, vključno z DDV: 12.000.000 rubljev.
2. Znesek DDV, zaračunanega kupcu blaga: 2.000.000 rubljev.
3. Znesek prihodkov za 9 mesecev leta 2002 za namene zakonitosti prehoda na poenostavljen sistem obdavčitve: 12.000.000 rubljev. - 2.000.000 rubljev. = 10.000.000 rubljev
Ker je prihodek od prodaje za 9 mesecev leta 2002 manjši od 11.000.000 rubljev, ima organizacija pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema (od 1. januarja 2003). Upoštevajte, da je merilo za uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve višina dohodka za 9 mesecev in ne za celotno koledarsko leto.
Lekarne so dolžne prenehati uporabljati poenostavljen sistem obdavčitve in se šteje, da so prešle na splošni davčni režim, če ob koncu davčnega (poročevalnega) obdobja dohodek davčnega zavezanca presega 15 milijonov rubljev (4. člen 346.13. Kodeks Ruske federacije).
Petič, lekarn, katerih vrednost amortizacijskega premoženja v njihovi lasti presega 100 milijonov rubljev, ni mogoče uporabiti.
Kako plačati davek. Člen 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so predmet obdavčitve dohodek iz lekarn ali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. Če lekarna za predmet obdavčitve izbere dohodek, bo davčna stopnja 6 odstotkov. Če se lekarna odloči za plačilo davka po odbitku vseh nastalih stroškov od dohodka, bo davčna stopnja 15 %. Izbira tega ali onega modela je v celoti odvisna od plačnika, torej lekarne.
Davčno obdobje je koledarsko leto. Obdobja poročanja so prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta. Davek se plača v četrtletnih akontacijah ob koncu vsakega poročevalskega obdobja ob upoštevanju predhodno plačanih akontacije. Lekarne, ki plačujejo dohodnino, imajo pravico znižati znesek davka za višino zavarovalnih premij v pokojninsko blagajno. Plačani predujmi bodo davčno priznani. Za ta davek mora lekarna davčnemu uradu predložiti davčni obračun. Rok za oddajo napovedi za akontacije je 25. dan v mesecu, ki sledi poročevalskemu obdobju, za davčno obdobje - 31. marec leta, ki sledi poročevalskemu obdobju.
Na splošno je davčni sistem za lekarne nekoliko okoren, zaradi česar se strokovnjaki težko prilagajajo novostim, ki jih uvaja davčna uprava. Zato bi morali strokovnjaki, ki se ukvarjajo z davčnim računovodstvom v farmacevtskih dejavnostih, pozorno spremljati vse pojasnjevalne predpise, ki izhajajo iz teritorialnih in zveznih organov davčnega ministrstva.
Odvetnik
G. MIRZOYAN
Društvo pomaga pri opravljanju storitev pri prodaji lesa: po konkurenčnih cenah sproti. Lesni izdelki so odlične kakovosti.
" № 9/2016
Članek obravnava, kako lahko lekarniška organizacija organizira ločeno računovodstvo. Kdaj je potrebno? Kakšne so nianse pri tem v številnih primerih?
Čeprav se lekarna ukvarja z dokaj ozko in specifično dejavnostjo in praviloma ne opravlja dejavnosti izven okvira svojega profila, mora, če je pod splošnim davčnim režimom, poskrbeti za spoštovanje ločenega računovodstva. za različne vrste prodanih izdelkov, da bi se izognili napakam pri obračunu DDV. ...
Takšna potreba se pojavi zaradi dejstva, da se za številne vrste blaga, ki se prodaja v lekarni, lahko uporabijo znižane ali celo ničelne stopnje tega davka ali pa lahko lekarna kombinira splošni režim s plačilom UTII ali (če je trgovina izvaja v imenu samostojnega podjetnika) s PSNO.
V tem članku vam bomo pokazali, kako organizirati tako ločeno računovodstvo.
Na podlagi odstavkov. 4 str. 2 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se DDV obračuna po stopnji 10% ob prodaji:
- zdravila, vključno s farmacevtskimi snovmi, zdravila, namenjena kliničnemu preskušanju zdravil, in zdravila, ki jih proizvajajo lekarniške organizacije;
- medicinskih pripomočkov, razen najpomembnejših in najpomembnejših medicinskih pripomočkov, katerih poslovanje je oproščeno obdavčitve v skladu z odst. 1 str. 2 art. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poleg omenjenih v odstavkih. 1 str. 2 art. 149 najpomembnejših in vitalnih medicinskih pripomočkov, medicinskih izdelkov domače in tuje proizvodnje, ki so vključeni v Seznam medicinskih izdelkov, ki se prodajajo na ozemlju Ruske federacije in se uvažajo na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njim, je oproščeno obdavčitve. na podlagi iste norme.jurisdikcije, niso zavezanci (oproščeni obdavčitve) davka na dodano vrednost.
Poleg tega na ozemlju Ruske federacije storitve lekarniških organizacij za proizvodnjo zdravil za medicinsko uporabo niso predmet DDV (odstavek 24, odstavek 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V 4. odstavku čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če davčni zavezanec izvaja transakcije, ki so predmet obdavčitve, in transakcije, ki niso predmet obdavčitve (oproščene obdavčitve) v skladu z določbami tega člena, je davčni zavezanec dolžan ohraniti ločene evidence takih transakcij.
Uporaba znižane 10-odstotne stopnje DDV sama po sebi ne zahteva davčnega obračunavanja, ločenega od obračunavanja izdelkov z običajno (18-odstotno stopnjo) DDV. Dejansko je v obeh primerih davek sprejet v odbitek na enak način, razlika je le v davčnem obračunu pri prodaji določenih imen zdravil in medicinskih pripomočkov.
Z drugimi besedami, ločeno računovodstvo zahteva prodajo izdelkov po stopnji 10 ali 18 % na eni strani in preferencialno (oproščeno obdavčitve) na drugi strani.
Potreba po ločenem obračunavanju davčnih zneskov s strani davčnih zavezancev, ki so za določene vrste dejavnosti prenesli plačilo UTII, je navedena v odst. 5 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Res je, nič ne omenja, da je treba pri združevanju splošnega režima s PSNO voditi ločeno računovodstvo. A menimo, da bi jo bilo treba organizirati v takih razmerah, sicer bodo neizogibno nastali zahtevki s strani davčnih organov, ki jih bo treba še vedno ovreči s številkami in dokazati s primarnimi dokumenti. V vsakem primeru, če se kupljeni izdelek uporablja za patent, nanj ne bo mogoče odbiti ustreznega DDV.
Seveda je treba pri določanju deleža za izračun uporabiti ne pripisani dohodek ali potencialni dohodek, temveč, kot v zvezi z dejavnostmi, zavezanimi za DDV, dejanski dohodek.
Utemeljitev pravice do uveljavljanja oprostitev DDV po 4. odstavku čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec: dolžan je voditi evidenco svojih dohodkov (odhodkov), predmetov obdavčitve po ustaljenem postopku, pa tudi ločeno računovodstvo transakcij, ki so obdavčene in oproščene. obdavčitev (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 08. 6. 2010 št. 1650/10 o zadevi št. А42-2050 / 2007). Ločeno računovodstvo je dokumentirano.
Glavni cilj ločenega obračunavanja DDV je pravilno porazdelitev davčnih zneskov, ki so jih prodajalci blaga predstavili plačniku, torej tistim, ki jih je kupil. Iz 4. odstavka čl. Iz člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da je te zneske mogoče v celoti sprejeti za odbitek samo za blago, vključno z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi, ki se uporabljajo za opravljanje transakcij, za katere se obračunava DDV (po stopnjah 18 ali 10%).
Pri izračunu navedenega deleža je treba iz zneska prihodkov izločiti DDV, saj je treba pri transakcijah upoštevati tako obdavčljive kot neobdavčljive primerljive kazalnike (Sklep FAS VCO z dne 20.01.2014 v zadevi št. A78-3863 / 2013, glej tudi Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča RF z dne 18. 11. 2008 št. 7185/08 v zadevi št. A03-4508 / 07-21).
Seveda je treba pri določanju deleža transakcij v okviru posebnega režima v obliki UTII ali PSNO za izračun uporabiti ne pripisani dohodek ali potencialni dohodek, temveč kot v zvezi z dejavnostmi, ki so predmet DDV, dejanski dohodek.
V skladu s točko 4.1 čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se delež določi na podlagi stroškov poslanega blaga (četrtletje). V isti normi so navedene nekatere izjeme (značilnosti), z eno od katerih se lahko srečajo tudi lekarne. Te značilnosti se pojavijo pri nakupu osnovnega sredstva ali neopredmetenega sredstva v prvem ali drugem mesecu četrtletja. V takem primeru ima zavezanec pravico določiti delež glede na vrednost odpremljenega blaga v ustreznem mesecu.
Iz dopisa Ministrstva za finance Rusije z dne 02.08.2012 št. 03-07-11 / 225 je razvidno, da če blago ni odpremljeno v davčnem obdobju, katerega operacije so oproščene DDV , potem se ločeno davčno računovodstvo ne vodi (do podobnih ugotovitev so arbitri prišli v sklepu OZ UO z dne 12. 4. 2016 št. F09-1320 / 16 v zadevi št. A71-3223 / 2015). Z drugimi besedami, če sta bila v četrtletju dva meseca, v katerih je bilo odpremljeno samo obdavčljivo blago, v enem mesecu pa je bila še pošiljka neobdavčenega blaga, je treba voditi ločeno računovodstvo za celotno četrtletje. Če je bilo vse tri mesece v četrtletju odpremljeno samo blago, zavezano DDV, se lahko odbije celoten znesek davka, ki so ga dobavitelji zaračunali v navedenem četrtletju. Vendar, kot ugotavljajo uradniki, ob upoštevanju prihodnjega dejanskega stanja z uporabo tega blaga (gradenj, storitev) v transakcijah, tako obdavčenih kot neobdavčenih z davkom na dodano vrednost.
Opravljeno pojasnilo je očitno treba razumeti takole: če v določenem četrtletju prejeto blago še vedno ni bilo uporabljeno, vendar se domneva, da bo v prihodnosti uporabljeno v operaciji, ki ni predmet DDV, potem ustrezno davka ne bi smeli odbiti.
Zakaj so dali omenjeno pojasnilo, pristojni niso pojasnili, verjetno pa je to posledica naslednjega. Glede na odstavke. 1 str. 2 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski DDV, zaračunanega kupcu pri nakupu blaga, upoštevajo v njihovi vrednosti, zlasti če se navedeno blago uporablja za operacije za proizvodnjo in (ali) prodajo (kot npr. kot tudi prenos, izvršba, oskrba za lastne potrebe) blaga, ki ni predmet obdavčitve (oproščen obdavčitve).
In če je davčni zavezanec že odbil znesek davka na blago, vendar ga je nato uporabil za te operacije, potem na podlagi odstavkov. 2 str. 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije mora ta znesek davka obnoviti v znesku, ki je bil predhodno sprejet za odbitek, v zvezi z osnovnimi sredstvi in neopredmetenimi sredstvi pa v znesku, sorazmernem s preostalo (knjigovodsko) vrednostjo brez prevrednotenja.
Znesek davka je treba izterjati v davčnem obdobju, v katerem je bilo blago preneseno ali se začne uporabljati za transakcije, ki niso predmet DDV. Tako uradniki davkoplačevalcem ponujajo, da ne opravljajo nepotrebnih transakcij, najprej sprejmejo davek v odbitek, nato pa ga obnovijo, če zavezanec vnaprej ve, da bo DDV nato treba obnoviti.
Verjetno je tako lažje. Toda takšna tehnika ni predvidena v davčnem zakoniku Ruske federacije. Zato je po našem mnenju še vedno pravilneje odbiti DDV, tudi če namerava zavezanec naknadno uporabiti blago v transakcijah, ki niso predmet DDV.
V zvezi z navedenim izpostavljamo Sklep MO FAS z dne 18.02.2013 v zadevi št. A40-30193 / 12-129-142. V njem so sodniki pojasnili, da se ločeno obračunavanje "vhodnega" DDV vodi le za tisto kupljeno blago, ki se uporablja za opravljanje tako obdavčljivih kot neobdavčljivih transakcij.
Če zavezanec tega blaga v davčnem obdobju ni kupil, mu ni treba voditi evidence vstopnega DDV. Če pa je kupil tako blago, ki se uporablja v transakcijah z DDV, kot v istem davčnem obdobju blago, ki se uporablja samo v neobdavčljivih transakcijah, potem mora voditi ločeno evidenco teh in drugih transakcij.
Upoštevajte, da je Ministrstvo za finance v dopisih z dne 11. marca 2015 št. 03-07-08 / 12672 in z dne 26. septembra 2014 št. 03-07-11 / 48281 navedlo nekoliko drugačno stališče kot v dopisu št. 07-11 / 225. Poudaril je, da je treba delež določiti tudi v primeru, če se v davčnem obdobju blago ne odpremi ali pa se odpremi (opravi, zagotovi) samo obdavčljivo blago (dela, storitve). Razlog: izjeme v 4. in 4.1. členu niso predvidene. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, kar je formalno pravilno.
Pomen izračuna deleža v teh primerih ni jasen, a da bi se izognili sporom z davčnimi organi, po našem mnenju lahko zavezanec sestavi potreben računovodski izkaz na običajen način.
Po odst. 7 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico, da ne izvaja ločenega obračunavanja DDV pri izvajanju tako obdavčljivih kot neobdavčljivih transakcij za tista davčna obdobja, v katerih je delež skupnih stroškov za pridobitev, proizvodnjo in (ali) prodaja blaga, katerega transakcije za prodajo niso obdavčene, ne presega 5% skupnih stroškov za pridobitev, proizvodnjo in (ali) prodajo blaga.
Opomba
Po mnenju sodnikov, določenih v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe Moskve z dne 4. 9. 2013 v zadevi št. A40-79684 / 12-116-172, je možnost, da se ločeno obračunavanje ne uporablja za tista davčna obdobja, v katerih je delež skupni stroški za pridobitev, proizvodnjo in (ali) prodajo blaga, katerih transakcije pri prodaji niso obdavčene, ne presegajo 5% skupnega zneska skupnih stroškov za te namene, je treba posebej odražati v računovodski usmeritvi. davčnega zavezanca, torej skupaj z načinom vodenja ločenega računovodstva.
Pri določanju teh skupnih odhodkov se upoštevajo odhodki tako za transakcije, ki so predmet DDV, kot tudi za transakcije, ki niso priznane kot predmet obdavčitve z navedenim davkom (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 04.04.2016 št. 03 -07-11 / 18785). Po mnenju financerjev so določeni na podlagi računovodskih podatkov (dopis z dne 29. 5. 2014 št. 03-07-11 / 25771).
Z drugimi besedami, v takih davčnih obdobjih ima zavezanec pravico do odbitka celotnega zneska "vhodnega" DDV po postopku iz čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, kljub prisotnosti neobdavčenih transakcij. Davčni zakonik ne predvideva izračuna 5-odstotnega zneska stroškov v zvezi z eno od več transakcij, ki jih opravi davčni zavezanec, ki so oproščeni DDV (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 03. 8. 2012 št. ED- 4-3 / [email protected]).
Naj poudarimo, da govorimo o določitvi deleža stroškov. Če se izkaže, da je delež dohodka iz dejavnosti, ki niso predmet DDV, manjši od 5% v skupnem znesku dohodka, se ločeno računovodstvo izvaja na splošno (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. februarja 2015). št. 03-07-11 / 9545).
Iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 2015 št. 03-07-15 / 41623 izhaja, da se "pravilo 5%" v celoti uporablja samo za tisto blago, ki je bilo uporabljeno (odpisano kot odhodek, upoštevana v nabavni vrednosti osnovnih sredstev ipd. itd.) v istem obdobju, v katerem so bila pridobljena.
Če se to ni zgodilo in je bil izdelek uporabljen v naslednjih davčnih obdobjih, potem je nanj mogoče uporabiti odbitek "vhodnega" DDV. Nato morate v zvezi z njim uporabiti splošno pravilo, določeno v odstavkih. 2 str. 3 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije: zneske DDV, ki so zakonito sprejeti za odbitek, je treba obnoviti, če se blago uporablja za dejavnosti, ki niso predmet DDV. In izjeme, povezane z uporabo odst. 7 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije, št.
A s tem se ne strinjajo arbitražna sodišča, ki menijo, da v takšni situaciji ni treba obnoviti davka (odločbe AS SZO z dne 04.02.2016 št. F07-2848 / 2015 v zadevi št. A56-32165 / 2014, AS MO z dne 23. 12. 2015 št. F05 -17707/2015 v zadevi št. А40-65173 / 2015).
Zaradi dejstva, da so uradniki zavzeli določeno stališče, so bili davkoplačevalci podvrženi določeni diskriminaciji, ki združuje splošni režim in plačilo UTII. Uradniki menijo, da to pravilo zanje ne velja, saj pri "pripisanih" dejavnostih niso zavezanci DDV, ampak le za slednje velja odst. 7 str. 4 art. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 25. 12. 2015 št. 03-07-11 / 76106 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 16. 5. 2011 št. AS-4-3 / [email protected]). To pomeni, da tudi če je delež stroškov, povezanih z vrsto dejavnosti, ki se izvaja v okviru posebnega režima v obliki UTII, manjši od 5%, je še vedno nemogoče odbiti "vhodnega" DDV na blago, ki se uporablja v to vrsto dejavnosti.
Pohod je precej sporen, vendar ne brez logike. Zato je tvegano, da se z njim ne strinjamo.
Odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 30. septembra 2015 št. 1042.
Obstaja pa sodna odločba, v kateri so sodniki prišli do zaključka: v primeru, ko zavezanec v računovodski politiki ni določil načina vodenja ločenega računovodstva, je dovolj, da je dejansko vodil ločeno računovodstvo, če je to dokumentirano potrjeno (Sklep AS PO z dne 28. 11. 2014 št. F06-17727 / 2013 v zadevi št. A12-957 / 2014).
Dodatek 4 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 "O obrazcih in pravilih za izpolnjevanje (vodenje) dokumentov, ki se uporabljajo pri izračunu davka na dodano vrednost."
O. Kurbangaleeva, revizor
Lekarniški računovodja mora poznati številne nianse. Na primer, kako izračunati DDV, če lekarna izdeluje zdravila po zdravniških receptih, ali kako pravilno organizirati ločeno računovodstvo pri nakupu zdravil, ki so obdavčena z DDV po različnih stopnjah. O tem in še marsičem preberite v članku.
Za začetek je lekarna splošno ime za različne lekarne. Lekarne se ukvarjajo z maloprodajo zdravil, njihovo proizvodnjo in izdajo. Člen 4 zakona z dne 22. junija 1998 št. 86-FZ "O zdravilih" imenuje to dejavnost farmacevtska.
Zahtevana licenca
Farmacevtska dejavnost je predmet obveznega licenciranja (člen 17 zakona z dne 8. avgusta 2001 št. 128-FZ "O licenciranju nekaterih vrst dejavnosti"). Zato mora lekarna pred začetkom dela pridobiti licenco. Licenca velja 5 let. In če se izvirna licenca izgubi, bo lekarni izdal dvojnik (členi 9, 10 Uredbe, odobrene z Uredbo vlade Ruske federacije št. 489 z dne 1. julija 2002).
Prejem končnih zdravil
Zdravila in medicinski izdelki so blago za lekarne. Njihovo knjigovodstvo se vodi na kontu 41 "Blago" po nabavnih ali prodajnih cenah. Izbrani način vrednotenja blaga je treba določiti v računovodski usmeritvi lekarne.
Običajno lekarna beleži artikle po prodajnih cenah. Zato se obračunana trgovinska marža odraža na računu 42 »Trgovna marža«. Višino pribitka za zdravila, vključena v seznam vitalnih in esencialnih zdravil, predpisujejo izvršilni organi sestavnih delov Ruske federacije (Odločba Vlade Ruske federacije št. 782 z dne 9. novembra 2001) . Seznam takšnih zdravil je podan v odredbi vlade Ruske federacije z dne 29. decembra 2005 št. 2343-r.
Lekarne kupujejo končna zdravila neposredno pri proizvajalcu ali pri posredniškem podjetju.
Cene najpomembnejših domačih in uvoženih zdravil so registrirane pri Ministrstvu za zdravje Rusije in vnesene v državni register cen zdravil (člen 19 Zveznega zakona z dne 22. junija 1998 št. 86-FZ). Vlogo za registracijo najvišje prodajne cene vloži proizvajalec zdravila ali njegov zastopnik (Odločba Vlade Ruske federacije št. 782). Za točnost podatkov, navedenih na registriranih cenah, odgovarjajo dobavitelji zdravil. Lekarniški zavod morajo obvestiti o registriranih cenah zdravil.
Prodajalec skupaj z računi v lekarno pošlje protokol dogovora o ceni. Ta dokument je nujen za pravilno določitev prodajne cene zdravila. Nakazuje:
Izvršilni organi sestavnih subjektov Ruske federacije določajo najvišje veleprodajne in najvišje maloprodajne pribitke za veletrgovce z zdravili in lekarnami.
Pri prodaji zdravil v trgovini na drobno se uporabljata dve vrsti pribitkov. Če zdravilo dobavlja proizvajalec, marža ne sme presegati 35 odstotkov dejanske prodajne cene brez DDV. Če je zdravilo prišlo od veleprodajnega dobavitelja, potem pribitek lekarne ne sme presegati 25 odstotkov cene dobavitelja brez DDV (člen 1.2 Resolucije vlade Moskve št. 303-PP z dne 23. aprila 2002).
DDV od prodaje gotovih zdravil
Od 1. januarja 2002 so domače in tuje medicinske izdelke predmet DDV po stopnji 10 odstotkov (4. odstavek 2. odstavka 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To blago vključuje zdravila in zdravilne snovi industrijske in intrafarmacevtske proizvodnje ter medicinske izdelke.
Lekarne lahko poleg zdravil in medicinskih izdelkov prodajajo aditive za živila, kozmetiko in drugo blago, zavezano za DDV po stopnji 18 odstotkov, ter izdelke za optiko za očala, ki sploh niso zavezanci za DDV (prvi odstavek 2. odst. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je treba ločeno upoštevati transakcije prodaje blaga po stopnji 10 odstotkov, po stopnji 18 odstotkov in ni predmet DDV.
Pri nakupu blaga, zavezanega za DDV po različnih stopnjah, je mogoče ločeno računovodstvo organizirati na naslednji način. Na kontih 41 "Blago" in 42 "Trgovna marža" se analitično obračunava na naslednjih podračunih:
Isti analitični računi se odprejo na podračune računa 90 »Prodaja«.
Dopust na ugodne in brezplačne recepte
Le tiste lekarne, ki imajo sklenjeno pogodbo o povračilu stroškov za preferencialno oskrbo prebivalstva z zdravili, lahko izdajo zdravilo na takšen recept. Sporazum se lahko sklene bodisi s teritorialnim zdravstvenim organom o povračilu stroškov za preferencialno oskrbo prebivalstva z zdravili ali z TFOMI.
Lekarna na podlagi preferenčnih receptov sestavi zbirni register in izda dva izvoda računa za plačilo. Prvi izvod in zbirni register se pošljeta oddelku, s katerim je sklenjen sporazum (teritorialni zdravstveni oddelek oz. TFOMI). Drugi izvodi računa skupaj z recepti ostanejo v lekarni za poročanje.
Cene zdravil, ki se izdajajo na preferencialni in brezplačni recept, so določene v posebnem vrstnem redu. Za preferencialno in brezplačno izdajo zdravil se uporablja skupna trgovska pribitka, ki ne sme presegati 15 odstotkov. Skupni pribitek je sestavljen iz veleprodajnega in maloprodajnega pribitka. Ni ga mogoče preseči ne glede na število udeležencev v distribucijskem omrežju. Skupni pribitek je treba izračunati iz cene registriranega proizvajalca.
Proizvodnja zdravil
Po naravi dejavnosti so lekarne in lekarne lahko dveh vrst:
Lekarne druge skupine prodajajo gotova zdravila javnosti in zdravstvenim ustanovam. Toda lekarne prve skupine se poleg prodaje gotovih zdravil ukvarjajo tudi z izdelavo zdravil po receptih zdravnikov in zahtevah zdravstvenih ustanov.
Cena zdravila znotraj lekarne je sestavljena iz:
Količino in stroške proizvedenih zdravil je mogoče upoštevati na različne načine. Na primer, na podlagi recepta izpolnite račun v enem izvodu. Ob koncu meseca se s potrdili izračuna, koliko zdravil je bilo izdelanih in za kakšen znesek.
Če ima lekarna majhno količino dela pri izdelavi zdravil, lahko uporabite metodo brez računa. Za to se na podlagi recepta opravi vpis v Receptni list. Upoštevajte, da za tak časopis ni enotnega obrazca.
V stolpcu 2 "Številka recepta" se številka recepta izpiše po vrstnem redu od začetka delovnega dne, ob koncu delovnega dne (izmene) pa se seštevek izračuna po stolpcih, tj. število individualno izdelanih dozirnih oblik in njihova cena.
Ne smemo pozabiti, da se stroški destilirane vode, ki so vključeni v recept, odražajo v ločeni vrstici bodisi v dnevniku receptov bodisi na potrdilu.
Če je bilo zdravilo izdelano za zdravstvene ustanove, se ob koncu meseca število proizvedenih zdravil in njihova cena izračunata na podlagi tovornih listov.
Izračunaj DDV
Zdravila, proizvedena v lekarnah po zdravniškem receptu, so predmet DDV po stopnji 10 odstotkov (4. odstavek 2. odstavka 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se po običajni stopnji obdavčijo operacije prodaje posod, v katerih je izdelano zdravilo, torej vseh vrst mehurčkov, zamaškov, zamaškov, etiket itd. Postavlja se vprašanje: ali je treba stroške posode upoštevati ločeno od cene samega zdravila in ga obdavčiti po stopnji 18 odstotkov?
Na to vprašanje so odgovorili metropolitanski inšpektorji (dopis UMNS za Moskvo z dne 10. junija 2002 št. 24-05 / 26400). Po njihovem mnenju, če se pri oblikovanju cene zdravila upošteva strošek njegove posode, je v tem primeru treba obračunati DDV po stopnji 10 odstotkov.
Zneski DDV, ki jih plačajo lekarne pri nakupu posod, ki so bile naknadno uporabljene za zdravila znotraj lekarne, se lahko v celoti odbijejo. To je navedeno v omenjenem dopisu št. 24-05 / 26400. Upoštevati morate le določbe 172. člena davčnega zakonika. Piše, da morajo biti za prejem odbitka materialne vrednosti kapitalizirane, kupec pa mora imeti račun.
Če lekarna izdeluje zdravila iz kupčevih surovin, potem ta operacija ni predmet DDV na podlagi 24. pododstavka 2. odstavka 149. člena Davčnega zakonika. V tem primeru morata biti izpolnjena dva pogoja. Lekarna mora imeti ustrezno dovoljenje za te dejavnosti (6. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) in voditi ločeno evidenco obdavčljivih in neobdavčljivih transakcij (4. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Povračilo vstopnega DDV
Kadar lekarna prodaja blago ali opravlja dela, katerih izvajanje je tako obdavčeno z DDV kot tudi ni predmet DDV, je treba pri obračunavanju vstopnega DDV upoštevati, da:
Vendar se zgodi, da stroškov blaga, gradenj ali storitev ni mogoče neposredno pripisati določeni vrsti operacije. V tem primeru je treba razdeliti znesek vstopnega davka. Za to se izračuna delež, ki se določi na podlagi stroškov obdavčljivega blaga (storitev), v skupnih stroških blaga (storitev) za davčno obdobje (4. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). . Rezultat se pomnoži z zneskom razdeljenega DDV.
Upoštevajte, da mora lekarna za uporabo tega postopka voditi ločeno evidenco. Zakonik dovoljuje en primer, ko DDV ni treba sorazmerno razporediti med obdavčljivimi in neobdavčljivimi transakcijami, lahko pa se pobota celoten vstopni davek. Za to delež skupnih stroškov proizvodnje blaga, katerega prodaja ni predmet DDV, ne sme presegati 5 odstotkov skupnih stroškov proizvodnje (člen 4 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). .
Upoštevajte, da tudi če imate zelo majhen delež transakcij, ki niso predmet DDV, morate še vedno voditi ločene računovodske evidence, saj to zahteva 4. odstavek 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Določite dohodnino
Dobiček od prodaje gotovih zdravil in drugega blaga ter iz proizvodnje zdravil je obdavčen po stopnji 24 odstotkov. Dobička iz različnih vrst dejavnosti ni treba posebej upoštevati (člen 2 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prehod na imputacijo
Če je UTII uveden v regiji, se lahko lekarne prenesejo na ta poseben način. Kot smo že povedali, se lekarne ukvarjajo s prodajo zdravil na drobno (Zakon št. 86-FZ). In na seznamu dejavnosti, ki so predmet prenosa "imputacije", je navedena trgovina na drobno (odstavki 6, 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Trgovina na drobno se razume kot dejavnosti, povezane s prodajo blaga na podlagi pogodb o prodaji in nakupu na drobno (člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako je glavno merilo, ki razlikuje maloprodajo od veleprodaje, končni namen uporabe blaga, ki ga kupi kupec. Stranka mora kupiti blago za neposlovne namene.
Če lekarna prodaja zdravila po pogodbah o prodaji na drobno, se lahko prenese na plačilo UTII. V tem primeru mora biti izpolnjen pogoj: prodaja se izvaja prek trgovin ali paviljonov (stacionarna trgovina) s prodajno površino največ 150 kvadratnih metrov. m ali skozi šotore, pladnje in druge predmete nestacionarne trgovine.
V prvem primeru je fizični kazalnik osnovne dobičkonosnosti površina trgovskega prostora. Osnovna stopnja donosa je 1.800 rubljev. V drugem primeru je fizični kazalnik trgovalno mesto, velikost osnovne dobičkonosnosti pa 9.000 rubljev.
Kadar se zdravila prodajajo na preferencialni recept, del stroškov kupljenega zdravila plača kupec prek blagajne, preostanek pa centralno nakažejo zdravstveni organi. To pomeni, da obstaja mešana oblika poravnave. Do leta 2006 dejavnosti lekarne, ki uporabljajo mešane oblike plačil, niso spadale pod UTII (dopis Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 29. julija 2004 št. 22-1-15 / 1336).
Vendar pa je po spremembi člena 346.27 Davčnega zakonika z zakonom z dne 21. julija 2005 št. 101-FZ lahko izdajanje zdravil na preferencialni in brezplačni recept predmet UTII.
Kar zadeva proizvodnjo zdravil v lekarnah, ta vrsta dejavnosti spada v skupino "Trgovina na drobno ..." (šifra 52.31 Vseruskega klasifikatorja vrst gospodarskih dejavnosti OK 029-2001). Posledično prodaja zdravil lastne proizvodnje v lekarnah spada pod UTII (člen 4 pisma Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 11. junija 2003 št. CA-6-22 / 657, pismo UMNS za moskovsko regijo z dne 16. julija 2003 št. 04-20 / 10696 / P552).
Recimo, da lekarna dobavlja zdravila, medicinske izdelke, razkužila vrtcem, šolam, bolnišnicam, ambulantam, internatom, frizerjem ipd. Če hkrati izstavlja račune, se dejavnosti lekarne ne prenesejo na plačilo UTII (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10. marca 2006 št. 03-11-04 / 3/123).
