Nadzorovano transakcijo »izračunamo«. Obrazec za obvestilo o nadzorovanih transakcijah. Posebna pravila za nadzorovane transakcije

Strokovnjaki Pravovest Audit so za vas pripravili članek o pomembnih točkah, ki jih morate vedeti o nadzorovanih transakcijah v letu 2015, in sicer:

Transakcije, enakovredne nadzorovanim
Nadzorovani posli med povezanimi osebami
Izjeme od pravila

Nadzorovane transakcije so transakcije med povezanimi osebami, pa tudi transakcije med osebami, ki niso povezane, vendar so enake nadzorovanim transakcijam (člen 1 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

POSLI, POVEZANE Z NADZORNIMI:

1.1. Transakcije, ki vključujejo posrednike(tretje osebe, ki niso priznane kot soodvisne), ki v transakcijah ne opravljajo nobenih dodatnih funkcij, razen organizacije preprodaje blaga (gradenj, storitev) med dvema soodvisnima strankama. Takšni posredniki ne prevzemajo nikakršnih tveganj in ne uporabljajo nobenih sredstev za organizacijo nadaljnje prodaje, t.j. služijo za organizacijo formalnega poteka dela. Omejitve zneska dohodka iz takih transakcij za koledarsko leto, da bi jih priznal kot nadzorovane z davčnim zakonikom Ruske federacije, niso določeni (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. 2013 N 03-01-18 / 27876) 1.2. Posli na področju zunanje trgovine z blagom svetovne menjave, če so predmet teh poslov: 1) nafta in blago, proizvedeno iz nafte; 2) železne kovine; 3) neželezne kovine; 4) mineralna gnojila; 5) plemenite kovine in dragi kamni. Oznake navedenega blaga v skladu s TNVED najdete v Odredbi Ministrstva za industrijo in trgovino Rusije z dne 30.10.2012 N 1598 "O odobritvi seznama oznak blaga v skladu z blagovno nomenklaturo tujine gospodarska dejavnost, v zvezi s katero so transakcije priznane kot nadzorovane v skladu s členom 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije" (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 27.01.2015 N 03-01-18 / 2657). Omejitve glede višine dohodka - znesek dohodka iz takšnih poslov, sklenjenih z eno osebo za ustrezno koledarsko leto, presega 60 milijonov rubljev.

Transakcije, pri katerih je ena od strank oseba, registrirana v offshore coni(vključno s stalnimi predstavništvi ruskih organizacij na morju). Seznam držav in ozemelj, ki so priobalna območja, je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. novembra 2007 N 108n (s spremembami 2. oktobra 2014) "O odobritvi seznama držav in ozemelj, ki zagotavljajo preferencialni davčni režim za obdavčitev in (ali) ne predvidevajo razkritja in zagotavljanja informacij pri opravljanju finančnih transakcij (območja na morju)". Takšne transakcije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz takšnih poslov, sklenjenih z eno osebo za ustrezno koledarsko leto, presega 60 milijonov rubljev.

Upoštevajte, da so zgornje transakcije nadzorovane, tudi če so se zgodile med osebami, ki niso priznane kot soodvisne.

NADZOROVANE TRANSAKCIJE MED SOODVISNIMI OSEBAMI.

2.1. Transakcije med povezanimi osebami, če ena od strank v transakciji ni davčni rezident Ruske federacije(na primer transakcija s tujo matično organizacijo). Merila zneska v davčnem zakoniku Ruske federacije za takšne transakcije niso določena, priznani so kot nadzorovani ne glede na znesek dohodka, prejetega iz teh transakcij (glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.10.2012). N 03-01-18 / 7-135). 2.2 ... Transakcije med povezanimi strankami, katerih obe stranki sta registrirani na ozemlju Ruske federacije, če obstaja vsaj ena od naslednjih okoliščin: A) znesek dohodka iz poslov med povezanimi osebami za koledarsko leto presega 1 milijardo rubljev. B) ena od strank v transakciji je davčni zavezanec TGO, izračunan po davčni stopnji, določeni kot odstotek, predmet transakcije pa je pridobljena rudnina, ki je določeni stranki v transakciji priznana kot predmet obdavčitve TGO, ob odvzemu katerega se obdavčitev izvede po davčni stopnji, določeni v odstotkih. Takšne transakcije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz transakcij med navedenimi strankami za koledarsko leto presega 60 milijonov rubljev. C) vsaj ena od strank v transakciji je davčni zavezanec, ki uporablja enega od naslednjih posebnih davčnih režimov: enotni kmetijski davek ali UTII (če je transakcija sklenjena v okviru te dejavnosti), medtem ko je med drugimi osebami, ki so stranke transakcije, obstaja oseba, ki ne uporablja določenih posebnih davčnih režimov. Takšne transakcije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz poslov med temi strankami za koledarsko leto presega 100 milijonov rubljev. D) je vsaj ena od strank v transakciji oproščena obveznosti zavezanca davka od dohodkov pravnih oseb (na primer poenostavljeni davčni sistem) ali kot udeleženec v davku od dohodka uporablja 0-odstotno stopnjo na davčno osnovo za davek od dohodka. Skolkovo, medtem ko druga stranka v transakciji ni oproščena teh obveznosti in za navedene okoliščine ne uporablja 0-odstotne davčne stopnje. Takšne transakcije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz transakcij med temi strankami za koledarsko leto presega 60 milijonov rubljev. E) vsaj ena od strank v transakciji je rezident posebne ekonomske cone (SEZ) ali udeleženec proste ekonomske cone (FEZ), v kateri davčni režim predvideva posebne ugodnosti pri davku od dohodkov pravnih oseb (v primerjavi z splošni davčni režim v ustreznem sestavnem subjektu Ruske federacije), vendar druga stranka v transakciji ni rezident takšne SEZ ali udeleženec v takem SEZ. Ali je stranka v transakciji udeleženec v SEZ, lahko izveste z uporabo državne službe Ministrstva za gospodarski razvoj za izdajo izpiskov iz registra rezidentov SEZ na njihovo zahtevo ali zahtevo zainteresiranih oseb. Lahko zahtevate in prejmete izpisek, tudi v elektronski obliki (preko enotnega portala državnih in občinskih storitev oziroma po e-pošti) (odredba Ministrstva za gospodarski razvoj Ruske federacije z dne 27. septembra 2012 N 634) . Od 1. januarja 2015 se za obdobje 25 let ustanovi FEZ na ozemlju Republike Krim in mesta Sevastopol (Zakon z dne 29. novembra 2014 N 377-FZ "O razvoju Krimskega zveznega okrožja in Prosta ekonomska cona na ozemlju Republike Krim in zveznega mesta Sevastopol", Odredba Ministrstva Ruske federacije za zadeve Krima z dne 9. februarja 2015 št. 27 "O odobritvi obrazca potrdila o vključitvi pravne osebe, samostojnega podjetnika v enotni register udeležencev v prosti ekonomski coni"). Transakcije z udeleženci SEZ ali FEZ se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz transakcij s temi osebami za koledarsko leto presega 60 milijonov rubljev. E) vsaj ena od strank v transakciji je udeleženec v regionalnem investicijskem projektu (RIP), uporaba davčne stopnje davka od dohodka pravnih oseb, ki se knjiži v zvezni proračun v višini 0 %, in (ali) znižane davčne stopnje davka od dohodka pravnih oseb, ki se knjiži v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije, v na način in pod pogoji iz člena 284.3 Davčnega zakonika Ruske federacije ... Posebnosti obdavčitve udeležencev RIP so navedene v poglavju 3.3 dela 1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Postopek za vodenje registra udeležencev RIP je bil odobren z odredbo Zvezne davčne službe z dne 23. junija 2014 N ММВ-7-3 / [email protected]"O potrditvi Postopka za vodenje registra udeležencev regionalnih investicijskih projektov in sestave podatkov v registru." Transakcije z udeleženci RIP se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz transakcij s temi osebami za koledarsko leto presega 60 milijonov rubljev. G) transakcija, pri kateri je ena od strank davčni zavezanec, ki opravlja dejavnosti, povezane s proizvodnjo ogljikovodikov na novem morskem polju ogljikovodikov (člen 1 člena 275.2 Davčnega zakonika Ruske federacije), druga stranka pa transakcija ni tak zavezanec oziroma ne upošteva dohodkov (odhodkov) pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka v skladu s pravili čl. 275.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Takšne transakcije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz poslov s temi osebami za koledarsko leto presega 60 milijonov rubljev.

IZJEME PRI NADZOROVANIH TRANSAKCIJAH

Tudi če transakcije izpolnjujejo pogoje iz zgoraj navedenih meril, v skladu z odst. 1-3 st. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije niso priznani kot nadzorovani v naslednjih primerih:

Stranke posla so udeleženci v isti konsolidirani skupini davčnih zavezancev (KZS), razen poslov, katerih predmet je mineralna surovina, predmet davka na TGO po odstotni stopnji.
Transakcije, pri katerih so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji - udeleženci posla so registrirani v eni sestavni osebi Ruske federacije, medtem ko nimajo ločenih enot v drugih sestavnih subjektih Ruske federacije ali zunaj Ruske federacije, ne plačujejo davek od dohodka v proračune drugih sestavnih subjektov Ruske federacije, nimajo izgub (vključno z izgubami preteklih obdobij, prenesenimi v prihodnja davčna obdobja), upoštevanih pri izračunu davka od dohodka pravnih oseb. Poleg tega ni nobenih okoliščin za pripoznavanje poslov, ki jih opravijo takšne osebe, ki so pod nadzorom v skladu z odstavki. 2-7 str.2 Art. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije (tj. ni naveden v odstavkih B - G našega člena).
Transakcije med davčnimi zavezanci iz 1. točke 1. čl. 275.2 Davčnega zakonika Ruske federacije (glej odstavek (G) našega člena zgoraj), ki jih zagrešijo med dejavnostmi, povezanimi s proizvodnjo ogljikovodikov na novem morskem polju ogljikovodikov, v zvezi z istim poljem;
Medbančna posojila (vloge) z zapadlostjo do sedmih koledarskih dni (vključno).
Posli na področju vojaško-tehničnega sodelovanja Ruske federacije s tujimi državami, izvedeni v skladu z zveznim zakonom z dne 19. julija 1998 N 114-FZ "O vojaško-tehničnem sodelovanju Ruske federacije s tujimi državami."

Revizorji Pravovest Audit so vedno pripravljeni pomagati in z veseljem odgovoriti na vaša vprašanja!

Večjo pošiljko opreme je družba kupila od hčerinske družbe – zavezanca davka na pridobivanje mineralnih surovin. Računovodja se je za vsak slučaj seznanil s pogodbo: v letu 2012 je dolžan poročati inšpektoratu o opravljenih nadzorovanih poslih. Ni pa jasno, ali se določena dobava nanaša nanje. Skupaj ugotovimo, v kolikšni meri ta ali ona transakcija »izpolnjuje kriterije nadzorovanega

15.11.2012
revija "Računovodstvo: preprosto, razumljivo, praktično"

Da se transakcije priznajo kot nadzorovane, morajo njihovi rezultati vsaj ena stranka vplivati na obdavčitev. Z drugimi besedami, ena od strank (ali vse stranke) mora upoštevati prihodke oziroma odhodke. Posledično se bo osnova za dohodnino, dohodnino, TGO ali DDV povečala ali zmanjšala (člen 11 člena 105.14, člen 4, člen 13, člen 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega morajo transakcije izpolnjevati merila iz čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zadržimo se na tem podrobneje.

Soodvisne osebe

Transakcije med povezanimi osebami se praviloma priznajo kot neobvladljive, če so vse stranke in upravičenci v transakciji registrirani v Rusiji ali so davčni rezidenti Ruske federacije, potem se transakcija šteje za nadzorovano, če je izpolnjen vsaj eden od naslednjih pogojev srečal:

1.Znesek dohodka iz transakcij med imenovanimi osebami za koledarsko leto presega: za leto 2012 - 3 milijarde rubljev, za leto 2013 - 2 milijardi rubljev, od leta 2014 - 1 milijardo rubljev. (1. pododstavek 2. člena člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije);

2. ena od strank posla je plačnik TGO, izračunan po stopnji, določeni v odstotkih. V tem primeru mora biti predmet posla mineral, za katerega stranka v transakciji (plačnik odpravnine) plača davek po odstotni stopnji (2. odstavek 2. odstavka 105.14. Ruska federacija). In znesek dohodka iz takšnih transakcij za leto bi moral preseči 60 milijonov rubljev. (Člen 3 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije);

3. ena od strank v transakciji uporablja UTII ali ESHN, druga pa teh režimov ne uporablja (2. odstavek 3. člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek dohodka za leto mora presegati 100 milijonov rubljev. (Člen 3 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije);

4. ena od strank v transakciji - udeleženec v projektu Skolkovo - uveljavi oprostitev plačila dohodnine ali jo plača po stopnji nič. In druga stranka ni oproščena davka na dohodek (pododstavek 4 klavzule 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek dohodka iz takšnih transakcij mora presegati 60 milijonov rubljev;

5. ena od strank v transakciji je rezident posebne ekonomske cone, v kateri so ugotovljene ugodnosti davka od dobička, druga pa ne (5. odstavek 2. člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije, ta pogoj velja od leta 2014). Znesek dohodka mora presegati 60 milijonov rubljev.

Situacija. V letu 2012 je družba sklenila posel s soodvisnim podjetjem, ki je plačnik TGO, izračunanega po odstotni stopnji. Predmet posla je bila dobava opreme. Obe podjetji sta registrirani v Ruski federaciji, delujeta v glavnem načinu in plačujeta davek od dobička po splošnem postopku. Znesek dohodka iz transakcije v letu 2012 je znašal 2 milijardi rubljev.

Rešitev. Da bi razumeli, ali je ta transakcija nadzorovana, »uporabimo« merila iz čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije. Torej se transakcije med soodvisnimi podjetji, od katerih je vsaka registrirana v Ruski federaciji, priznajo kot nadzorovane ob prisotnosti vsaj ene od okoliščin, navedenih v pod. 1-5 str.2 Art. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije.

SE RAZUME, DA ...

... transakcije med soodvisnimi podjetji, od katerih je ena rezidentka Ruske federacije, druga pa ne, so v vsakem primeru nadzorovane.

SAMO PREBERI

Med drugim je nadaljnja prodaja blaga (gradenj, storitev) soodvisni osebi preko neodvisnih posrednikov izenačena s posli med povezanimi osebami, če slednji za izvedbo posla ne uporabijo nobenega premoženja, njihova vloga pa je omejena le na organiziranje. nadaljnja prodaja (pododstavek 1 klavzule 1 člena 105.14 Davčnega zakonika RF). Znesek dohodka iz takšnih transakcij se ne upošteva (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 09. 4. 2012 št. 03-01-18 / 3-46).

Ena od teh okoliščin je, ko je stranka v transakciji plačnik TGO, izračunanega po obrestni meri. V tem primeru mora biti predmet transakcije pridobljeni mineral, za katerega se TGO plača po odstotni stopnji. In znesek dohodka iz takšnih transakcij za koledarsko leto bi moral presegati 60 milijonov rubljev. V našem primeru je presežek meje 60 milijonov rubljev, obstaja zavezanec davka na pridobivanje mineralov z odstotno stopnjo, vendar predmet transakcije ni mineralna surovina. Zato po tem merilu transakcija ne sodi v kategorijo nadzorovanih.

Naslednja okoliščina je presežek zneska 3 milijarde rubljev glede na dohodek. (za leto 2012). Ta meja ni bila presežena, kar pomeni, da tudi kriterij ne ustreza.

Nato bomo preverili, ali obstajajo okoliščine, ki jih predvideva sub. 3-5 str.2 Art. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije (ena od strank v transakciji uporablja enotni kmetijski davek ali UTII ali je oproščena plačila davka na dohodek ali ga plača po stopnji nič ali je rezident posebne ekonomske cone, in drugega se v ničemer takem ne opazi). Tudi to merilo ni izpolnjeno, kar pomeni, da transakcija ni nadzorovana.

Zunanjetrgovinski posli

Vse zunanjetrgovinske transakcije z menjalnim blagom niso nadzorovane - za to morajo izpolnjevati tudi pogoje iz čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29. avgusta 2012 št. 03-01-18 / 6-118). Torej so zunanjetrgovinske transakcije z blagom svetovne menjave pod nadzorom, če izpolnjujejo dva pogoja:

1. znesek dohodka iz zunanjetrgovinskih poslov, sklenjenih z eno osebo za koledarsko leto, presega 60 milijonov rubljev. (Člen 7 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije);

2. predmet transakcije je blago, ki je del naslednjih blagovnih skupin (člen 5 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije):

Nafta in izdelki iz nafte;

Črne kovine;

Neželezne kovine;

mineralna gnojila;

Žlahtne kovine in dragi kamni.

Ministrstvo za finance je ugotovilo, da se zunanjetrgovinski posli, sklenjeni med soodvisnimi osebami, priznavajo kot nadzorovani ne glede na predmet posla (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 24. 4. 2012 št. 03-01-18 / 3-57).

Transakcije na morju

Nadzorovane so lahko transakcije, katerih ena od strank je oseba, registrirana v offshore. Takšna oseba je lahko tudi rusko podjetje, če njegova dejavnost tvori stalno poslovno enoto v tuji državi, sama transakcija pa je povezana s to dejavnostjo (odstavek 3 odstavka 1 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

SAMO BODI

Sodišče lahko transakcijo prizna kot nadzorovano, tudi če ne izpolnjuje formalnih meril, vendar obstaja razlog za domnevo, da je vključena v skupino podobnih poslov, opravljenih za prikrivanje nadzorovane transakcije (10. člen 105.14. Kodeks Ruske federacije).

Znesek dohodka iz takšnih transakcij, ki jih opravi ena oseba v koledarskem letu, mora presegati 60 milijonov rubljev. (Člen 7 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izjeme od pravila

Dve skupini transakcij nista nadzorovani (člen 4 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

1. Med člani iste konsolidirane skupine davkoplačevalcev (CTG) – razen za transakcije, ki vključujejo izkopane minerale, za katere velja TGO po odstotni stopnji.

Z drugimi besedami, tudi če transakcija po vseh navedbah spada v koncept nadzorovane (na primer, izvedena je bila med povezanimi osebami in je bila leta 2012 presežena meja 3 milijarde rubljev), hkrati pa vsi njeni udeleženci so vključeni v en CGN, potem se ne šteje za nadzorovanega.

2. med osebami, ki hkrati izpolnjujejo vse naslednje pogoje:

UPORABLJAJTE PRAKTIČNO

Seznam držav, ki spadajo v priobalne cone, je na voljo v odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 13. novembra 2007 št. 108n.

Udeleženci v transakciji so registrirani v enem sestavnem subjektu Ruske federacije;

V drugih regijah in v tujini ni ločenih pododdelkov;

Ne plačujte dohodnine v proračune drugih regij Ruske federacije;

pri izračunu dohodnine ne upoštevajo izgub;

Ni okoliščin za pripoznavanje poslov, ki jih opravijo takšne osebe, ki so pod nadzorom v skladu s pod. 2-5 str 2 Art. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Kaj piše v zakonu in v "normativu".

Nekatere kategorije poslov se štejejo za nadzorovane le, če znesek prihodkov od njih v koledarskem letu presega določeno mejo. Pravila za seštevanje dohodka določa čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tukaj je nekaj izmed njih.

Transakcije, ki jih predvideva pod. 2, 4 in 5 2. čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz transakcij med navedenimi strankami za ustrezno koledarsko leto presega 60 milijonov rubljev.

Transakcije, ki jih predvideva pod. 3 str. 2 art. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz transakcij med navedenimi strankami za ustrezno koledarsko leto presega 100 milijonov rubljev. (Člen 3 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Transakcije, ki jih predvideva pod. 2. in 3. 1. odstavek čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije se štejejo za nadzorovane, če znesek dohodka iz takšnih poslov, sklenjenih z eno osebo za ustrezno koledarsko leto, presega 60 milijonov rubljev. (Člen 7 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ministrstvo za finance je poskušalo te določbe pojasniti (dopis z dne 05.09.2012 št. 03-01-18 / 6-125). Iz dopisa oddelka izhaja sklep, da je treba povzeti prihodke, prejete le iz poslov, ki so sklenjeni z isto soodvisno nasprotno stranko.

Če podjetje v okviru zgoraj navedenih kategorij poslov sklene več pogodb z različnimi osebami (ki niso medsebojno odvisne), se prihodki iz teh poslov ne seštevajo.

Norme uporabljamo v praksi. Recimo, da je podjetje, registrirano v Ruski federaciji, sklenilo tri transakcije z zavezanci davka na pridobivanje mineralnih surovin, ki so od njega odvisni (tudi registrirani v Ruski federaciji in so med seboj neodvisni). Prihodki iz transakcij so znašali 60, 50 in 70 milijonov rubljev. Za določitev omejitve vam jih ni treba seštevati. V tem primeru se vsaka od treh števk primerja z vrednostjo praga.

Zdaj recimo, da je isto podjetje sklenilo tri transakcije z enim zavezancem za odpravnino (registriranim v Ruski federaciji). Prihodki iz transakcij so znašali 40, 30 in 50 milijonov rubljev. V tem primeru je treba za preverjanje skladnosti z omejitvijo te prihodke sešteti.

Transakcije z več osebami se upoštevajo pri izračunu dohodka v dveh primerih (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 05.09.2012 št. 03-01-18 / 6-125):

1. če v poslu sodelujeta več kot dve osebi;

2. če je posel s strani sodišča priznan kot nadzorovan. Hkrati je imel razlog za domnevo, da je transakcija del skupine podobnih poslov, ki so bili narejeni za prikrivanje nadzorovane transakcije.

Pri določanju meje se upoštevajo dohodki, ki se upoštevajo pri izračunu dohodnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10. 7. 2012 št. 03-01-18 / 5-95).

Situacija. Podjetje si je izposodilo denar od soodvisnega podjetja na podlagi pogodbe o obrestnem posojilu. Oba sta registrirana v Rusiji in sta davčna rezidenta Ruske federacije.

Rešitev. Omejitev takšnih transakcij za leto 2012 je 3 milijarde rubljev. (1. pododstavek 2. člena člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri izračunu se upoštevajo le prihodki od obresti. Samega zneska posojila ni treba upoštevati (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. 5. 2012 št. 03-01-18 / 4-67).

Kakšne posle prijaviti

Podjetja morajo nadzorovane transakcije prijaviti davčnemu uradu (odstavek 2 člena 105.16, člen 105.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je treba upoštevati prehodne določbe, ki jih predvideva zvezni zakon z dne 18. 7. 2011 št. 227-FZ, ki se nanašajo na mejo dohodka.

Torej je treba poročati o nadzorovanih transakcijah, če znesek dohodka od njih z isto nasprotno stranko (z istimi nasprotnimi strankami po pogodbi) za koledarsko leto presega (7. člen 4. člena zakona št. 227-FZ):

100 milijonov rubljev za leto 2012;

80 milijonov rubljev za leto 2013. Upoštevajte, da prehodne določbe ne poslabšajo položaja podjetij. Z drugimi besedami, če transakcija ni priznana kot nadzorovana po čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije, potem se mejne vrednosti, določene z zakonom št. 227-FZ, lahko prezrejo. O taki transakciji ni treba obvestiti inšpekcije (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 11. marca 2012 št. 03-01-18 / 1-26, z dne 21. marca 2012 št. 03-01-35 ).

SE RAZUME, DA ...

… V letu 2012 vam ni treba predložiti podatkov o nadzorovanih poslih za leto 2011. Inšpekcijo bo treba obvestiti šele od leta 2013 - v zvezi s transakcijami za leto 2012 (7. člen 4. člena zakona št. 227-FZ).

Situacija. Znesek prihodkov po pogodbi o dobavi s povezano osebo je v letu 2012 znašal 1,5 milijarde rubljev. Obe podjetji sta rezidenti Ruske federacije, obe plačujeta davek od dobička po splošnem postopku, nobeno od njiju ni plačnik TGO, ne uporablja enotne kmetijske obdavčitve ali UTII.

Rešitev. Transakcije ni treba prijaviti davčnemu organu, ne velja za nadzorovane transakcije. Transakcija med temi povezanimi osebami bi bila nadzorovana, če bi znesek dohodka od nje za leto 2012 presegel 3 milijarde rubljev. To je meja, ki jo določi sub. 1 str. 2 art. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije za leto 2012. In prag 100 milijonov rubljev, ki ga za leto 2012 določa zakon št. 227-FZ, v tem primeru ne velja.

Situacija. Družba je sklenila posel s povezano družbo, ki je zavezanec davka na pridobivanje mineralnih surovin. Oba sta davčna rezidenta Ruske federacije. Znesek dohodka iz transakcije v letu 2012 je znašal 70 milijonov rubljev.

Rešitev. Posel je nadzorovan. Meja dohodka zanjo je v davčnem zakoniku Ruske federacije določena na 60 milijonov rubljev. (Člen 3 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je presežena. Vendar transakcije ni treba prijaviti, ker »prehodna« meja 100 milijonov rubljev, določena za leto 2012, ni bila presežena (7. člen 4. člena zakona št. 227-FZ).

Zvezni zakon št. 32-FZ z dne 3. 8. 2015 je spremenil pravila za davčno obračunavanje obresti na dolžniške obveznosti. Posodobljeni postopek je še toliko bolj izjemen, ker vsebuje posebne določbe za leto 2014, velja pa tudi na razmerja, ki so nastala s 1. januarjem 2015. Kaj je bistvo sprememb?

Obresti za december 2014 upoštevamo po posebnih pravilih

Spomnimo se postopka priznavanja odhodkov iz dolžniških obveznosti, ki je veljal lani.

Za namene obdavčitve dobička je organizacija lahko v odhodkih pripoznala dejansko obračunane obresti na posojilo v znesku, ki ne presega najvišjega zneska. V tem primeru je bil najvišji znesek obresti v skladu s 1. odstavkom 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - davčni zakonik Ruske federacije) določen z eno od naslednjih metod:

Metoda "primerljivosti" - temelji na povprečni ravni obresti na dolžniške obveznosti, ki jih podjetje prejme pod primerljivimi pogoji.
Po metodi "racioniranja" - v odsotnosti dolžniških obveznosti, pa tudi po izbiri organizacije:

za dolžniške obveznosti v tuji valuti - po fiksni stopnji 15 %;
za dolžniške obveznosti v rubljih - na podlagi stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečane za 1,8-krat.

Torej, na podlagi klavzule 2 2. člena zakona št. 32-FZ pri izračunu najvišjega zneska obresti, priznanih decembra 2014 za obveznosti v rubljih, dobi organizacija pravico do uporabe koeficienta 3,5 (namesto 1,8). To pomeni, da ima podjetje, ki uporablja metodo racionalizacije, za zadnji mesec lanskega leta pravico, da v svojih neposlovnih odhodkih odraža znesek obresti, izračunanih na podlagi stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečane 3,5-krat.

Novosti pri obračunavanju obresti od kontroliranih poslov

1. januarja 2015 je začel veljati člen 269 davčnega zakonika Ruske federacije, kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 420-FZ z dne 28. decembra 2013. Določbe omenjenega člena so bile namenjene urejanju ne le postopka ugotavljanja odhodkov, temveč tudi pravila za obračun dohodka za namene davčnega računovodstva.

Za to so vse dolžniške obveznosti pogojno razdeljene na:

Transakcije niso priznane kot nadzorovane- v tem primeru se obresti pripoznajo kot prihodki (odhodki) po dejanski obrestni meri (torej stroški takšnih posojil niso predmet standardizacije);
Kontrolirane transakcije (pod pogojem, da banka ni stranka v transakciji)- za takšna posojila se prihodki (odhodki) priznajo kot odstotek, izračunan na podlagi dejanske stopnje, ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (to pomeni, da se za obdavčitev vzame odstotek ki ustreza ravni tržne cene in je utemeljena z eno od metod za določanje tržne cene);
Nadzorovane transakcije (pod pogojem, da je banka stranka v transakciji)- v tem primeru se prihodki in odhodki v obliki obresti pripoznajo za namene davčnega računovodstva, ob upoštevanju njihovega "zadetka" v enem od intervalov, določenih v členu 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Omenjena norma določa intervale mejnih vrednosti obrestnih mer za dolžniške obveznosti, odvisno od valute, v kateri so izdane. Na primer, za obveznosti v rubljih za obdobje od 1. januarja do 31. decembra 2015 je interval določen od 75 do 180% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije (člen 1, klavzula 1.2, člen 269). davčnega zakonika Ruske federacije). Če znesek obresti, izračunan iz dejanske obrestne mere, »ne pade« v intervalu (prihodek ni višji od minimalne vrednosti ali odhodek ni manjši od največje vrednosti), je treba prihodke in odhodke določiti ob upoštevanju rezervacij oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Takšna pravila so veljala od začetka tekočega leta do začetka veljavnosti novosti, ki jih uvaja zakon št. 32-FZ (09.03.2015).

Ključna novost je, da se zdaj lahko uporabljajo intervali mejnih vrednosti, določeni z klavzulo 1.2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. stranke v kakršnih koli nadzorovanih transakcijah(pa ne samo za tiste posle, v katerih je banka udeleženka).

Recimo, da zadolžnica izhaja iz nadzorovane transakcije med navadnimi organizacijami. Zdaj, da bi priznali prihodke in odhodke v obliki obresti na posojilo, takim podjetjem ni treba določiti ravni tržnih cen z uporabo kompleksnih metod, predvidenih v oddelku V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če izračunani znesek obresti "ne pade" v območje mejnih vrednosti, je treba prihodke in odhodke še vedno določiti ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Prav tako sta bili spremenjeni najnižje in najvišje vrednosti zgoraj omenjenih mejnih razponov za dolžniške obveznosti v rubljih. Hkrati z uporabo obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije zakonodajalec uvaja ključno obrestno mero Centralne banke Ruske federacije. Torej, v skladu s členom 1, klavzulo 2.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije za obveznosti v rubljih, ki so pripoznane kot nadzorovan poselna podlagi 2. člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije, so določene naslednje mejne vrednosti:

od 0 do 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije - za obdobje od 1. januarja do 31. decembra 2015;
od 75 do 125% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije - od 1. januarja 2016.

Za druge dolžniške obveznosti, denominirane v rubljih mejne vrednosti so naslednje:

od 75% obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije do 180% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije - za obdobje od 1. januarja do 31. decembra 2015;
od 75% do 125% ključne obrestne mere Centralne banke Ruske federacije - od 1. januarja 2016.

Spomnimo: na podlagi 2. člena člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije se transakcije štejejo za nadzorovane, če so vse stranke in upravičenci registrirani v Rusiji ali so davčni rezidenti Ruske federacije, pod pogojem, da je vsaj eden od naslednjih so izpolnjeni pogoji (odstavek 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije):

znesek dohodka iz transakcij za koledarsko leto je 1 milijarda rubljev. od leta 2014 (člen 1, klavzula 2, člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije);
ena od strank posla je plačnik odpravnine, izračunane po davčni stopnji, izraženi v odstotkih. V tem primeru mora biti predmet transakcije pridobljen mineral, ki je za določeno stranko priznan kot predmet obdavčitve TGO, znesek dohodka iz takšne transakcije za koledarsko leto pa mora presegati 60 milijonov rubljev. (Člen 2, člen 2, člen 3 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije);
med strankami v transakciji so plačniki enotnega kmetijskega davka ali UTII in osebe, ki teh davkov ne plačujejo (poleg tega mora znesek dohodka iz takšnih transakcij presegati 100 milijonov rubljev na koledarsko leto) (člen 3, klavzula 2, klavzula 3 člena 105.14 Davčnega zakonika RF);
vsaj ena od strank v transakciji je oproščena obveznosti zavezanca dohodnine ali za ta davek uporablja ničelno stopnjo zaradi sodelovanja v projektu Skolkovo, druga stranka pa je plačnik dohodnine (višina dohodek iz takšne transakcije za koledarsko leto mora presegati 60 milijonov rubljev) (člen 4, člen 2, člen 3 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
vsaj ena od strank v poslu je rezident posebne ekonomske cone (SEZ), v kateri so vzpostavljene posebne ugodnosti za davek od dohodka, medtem ko druga stranka v poslu ni rezident takšne SEZ (višina dohodek iz takšnih transakcij za koledarsko leto mora presegati 60 milijonov rubljev .) (člen 5 klavzula 2, člen 3 člen 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
vsaj ena od strank v transakciji je udeleženec regionalnega investicijskega projekta, ki uporablja ničelno davčno stopnjo za dobiček, ki se knjiži v zvezni proračun, in (ali) znižano davčno stopnjo, ki se knjiži v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije.

Značilnosti obračunavanja nadzorovanega dolga

Naj na kratko spomnimo na pravila o tako imenovani "tanki kapitalizaciji", ki jih določa 2. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Za uporabo davčnih pravil za nadzorovane dolgove morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji.

1. Kot upnik, porok ali porok nastopa:

tuje podjetje, ki ima v lasti neposredno ali posredno več kot 20 % odobrenega kapitala posojilojemalke;
Ruska organizacija - podružnica tujega podjetja, ki ima v lasti posredno ali neposredno več kot 20% odobrenega kapitala posojilojemalke.

2. Nadzorovani dolg (neporavnani dolg iz naslova dolžniških obveznosti ob koncu poročevalskega obdobja) je več kot 3-krat višji od zneska lastniškega kapitala (več kot 12,5-krat - za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z lizingom). Hkrati je lastniški kapital razlika med zneskom sredstev in zneskom obveznosti davčnega zavezanca (organizacije - posojilojemalca). Ti kazalniki pa so določeni na podlagi računovodskih podatkov v skladu s postopkom za ocenjevanje vrednosti čistih sredstev. In pri določanju zneska zamud pri davkih in pristojbinah se zamude pri zavarovalnih prispevkih v zunajproračunske sklade in prispevkih za "škode" ne upoštevajo (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 07.03.2013). N 03-03-06 / 1/6908).

Če sta izpolnjena zgornja 2 pogoja, je posojilojemalka dolžna na zadnji dan vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja izračunati najvišji znesek obresti, ki se priznavajo kot odhodek od kontroliranega dolga. Za to je treba znesek dejanskih obresti, natečenih v poročevalskem (davčnem) obdobju, deliti z razmerjem kapitalizacije (odstavek 3, člen 2, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če znesek dejansko obračunanih obresti ne presega najvišjega zneska obresti, se lahko upošteva pri odhodkih. Znesek, ki presega mejo, je enak dividendi, izplačanim tuji organizaciji (obdavčena).

1. člen 2. člena zakona št. 32-FZ določa za obdobje od 01.07.2014 do 31.12.2015 naslednje značilnosti izračuna mejne vrednosti obresti za dolžniške obveznosti, ki so nastale pred 1. oktobrom 2014:

če je nadzorovani dolg denominiran v tuji valuti, se njegova vrednost izračuna po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na datum poročanja, vendar ne višja od stopnje Centralne banke Ruske federacije od 1. julija 2014;
če so pri izračunu višine lastniškega kapitala vključene terjatve in obveznosti, izražene v tuji valuti, se ti kazalniki izračunajo po tečaju Centralne banke Ruske federacije od 1. julija 2014(to pomeni, da pri izračunu lastniškega kapitala niso upoštevane tečajne razlike, ki so nastale za obdobje od 01.07.2014 do datuma poročanja zaradi prevrednotenja terjatev in obveznosti).

Glede tega vprašanja se držimo naslednjega stališča:
V zvezi z nadzorovanim dolgom, prejetim kot rezultat nadzorovane transakcije, mora davčni zavezanec preveriti, ali obrestna mera za transakcijo ustreza zahtevam davčnega zakonika Ruske federacije in ali je treba znesek obresti normalizirati v skladu z z davčnim zakonikom Ruske federacije.

Utemeljitev stališča:
Davčni zakonik Ruske federacije je v zvezi s transakcijami, priznanimi kot nadzorovani in nadzorovani dolg, določil posebne pogoje za pripoznavanje obresti za davčne namene.
V tem primeru so nadzorovane transakcije transakcije v skladu z določbami davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi davčnega zakonika Ruske federacije je nadzorovana transakcija transakcija med povezanimi osebami, krajem registracije ali prebivališča ali davčnega rezidentstva vseh strank in upravičencev, za katere je Ruska federacija, če je vsaj nastopi ena od okoliščin, določenih v tej normi, upoštevajo se merila vsote, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, in transakcija ni vključena na seznam transakcij, ki niso priznane kot nadzorovane v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije. Ruska federacija.
Merila za razvrstitev dolga kot nadzorovanega določa Davčni zakonik Ruske federacije. V skladu s to klavzulo se neplačani dolg iz dolžniške obveznosti ruske organizacije (davkoplačevalca) prizna kot nadzorovan:
- tuji organizaciji, ki ima v neposredni ali posredni lasti več kot 20% odobrenega (združenega) kapitala (sklada) te ruske organizacije;
- ruski organizaciji, ki je v skladu z zakonodajo Ruske federacije priznana kot podružnica navedene tuje organizacije;
- pod dolžniško obveznostjo, v zvezi s katero taka povezana oseba in (ali) ta tuja organizacija neposredno deluje kot porok, porok ali se kako drugače zavezuje, da bo zagotovil izpolnitev dolžniške obveznosti ruske organizacije (Zvezna davčna služba Rusije z dne junija 22, 2015 N GD-4-3 / [email protected], AC severozahodnega okrožja z dne 19. junija 2015 N F07-3729 / 15 v zadevi N A56-41307 / 2014).
Kot so ugotovili predstavniki Ministrstva za finance Rusije v 2016/08/02/2016 N 03-03-06 / 1/45303, določbe davčnega zakonika Ruske federacije ne določajo priznanja dolga do nadzorovane tuje organizacije. odvisno od tega, ali je transakcija razvrščena kot nadzorovana transakcija.

Nadzorovane transakcije

V skladu s pravilom, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije, je za dolžniške obveznosti katere koli vrste, ki izhajajo iz transakcij, ki so v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije priznane kot nadzorovane transakcije, prihodki (odhodki) odstotek, izračunan na podlagi dejanskega stopnja ob upoštevanju določb oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, če davčni zakonik Ruske federacije ne določa drugače.
Oddelek V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ureja pravila za določanje cen za davčne namene v zvezi s transakcijami med povezanimi osebami. Ta pravila veljajo za transakcije, katerih izvajanje vključuje potrebo po obračunu vsaj ene stranke dohodkov, odhodkov, kar vodi do povečanja in (ali) zmanjšanja davčne osnove za davke, navedene v davčnem zakoniku Ruske federacije. (Ministrstvo za finance Rusije z dne 25. 12. 2014 N 03-01-18 / 67488).
Hkrati je davčni zakonik Ruske federacije ugotovil, da se za dolžniško obveznost, ki izhaja iz transakcije, ki je v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije priznana kot nadzorovana, prihodki in odhodki pripoznajo v določenih intervalih obrestnih mer. Navedeni intervali so določeni v davčnem zakoniku Ruske federacije in so odvisni od valute, v kateri je obveznost izražena (Ministrstvo za finance Rusije z dne 06. 4. 2015 N 03-01-18 / 19113). Hkrati je Davčni zakonik Ruske federacije določil postopek za določitev ključne stopnje Centralne banke Ruske federacije ali stopnje LIBOR (obrestne mere EURIBOR, SHIBOR), odvisno od pogojev za izkazovanje dolga. obveznost.
Tako mora zavezanec za priznavanje prihodkov (odhodkov) iz kontroliranih poslov najprej preveriti, ali je obrestna mera za transakcijo znotraj uveljavljenega »koridorja« in če je višja (za odhodke) ali nižja (za dohodke), potem mora uporabiti pravila transfernih cen, da upraviči svojo raven (davčni zakonik RF).
Če je obrestna mera za kontrolirani posel znotraj ugotovljenega intervala (nad najnižje in pod najvišjo mejo), se pripozna kot tržna mera, zato zavezanec pripozna dohodek (odhodek), izračunan na podlagi dejanske ugotovljene stopnje. po dogovoru (glej informacije Zvezne davčne službe Rusije z dne 07. 10. 2014 "Od leta 2015 začnejo veljati nova pravila za transakcije z dolžniškimi obveznostmi").

Nadzorovan dolg

V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, če znesek nadzorovanega dolga do tuje organizacije več kot 3-krat (za banke, pa tudi za organizacije, ki se ukvarjajo izključno z lizingom - več kot 12,5-krat), presega razliko med znesek premoženja in vrednost obveznosti davčnega zavezanca - ruske organizacije (lastni kapital) za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja, pri določanju najvišjega zneska obresti, ki se vključijo v odhodke, ob upoštevanju določb davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo pravila, določena z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Po tem pravilniku je zavezanec dolžan od zadnjega dne vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja izračunati najvišji znesek obresti, ki se priznavajo kot odhodek od kontroliranega dolga, tako da deli znesek obresti, ki jih je davčni zavezanec obračunal v vsakem poročanju. (davčno) obdobje nadzorovanega dolga z razmerjem kapitalizacije, izračunanim na zadnji datum poročanja ustreznega poročevalskega (davčnega) obdobja (2. odstavek Davčnega zakonika Ruske federacije). Koeficient kapitalizacije je določen v skladu s tretjim odstavkom Davčnega zakonika Ruske federacije, pri določanju višine lastniškega kapitala pa je treba upoštevati pogoje iz četrtega odstavka Davčnega zakonika Ruske federacije. (Ministrstvo za finance Rusije z dne 23. 6. 2016 N 03-03-06 / 1/36454, z dne 26. 2. 2016 N, AC Daljnovzhodnega okrožja z dne 15. 7. 2016 N F03-3199 / 16 v primeru N A8 2015, AC moskovskega okrožja z dne 26. 1. 2015 N F05-16095 / 14 v zadevi N A40-27810 / 2014).
Hkrati za nadzorovani dolg odhodki vključujejo obresti, izračunane v skladu z določenim davčnim zakonikom RF, vendar ne več kot dejansko obračunane obresti (davčni zakonik RF).
Pozitivna razlika med obračunanimi obrestmi in najvišjimi obrestmi, izračunanimi po postopku, določenem z davčnim zakonikom Ruske federacije, je za davčne namene izenačena z dividendami, plačanimi tuji organizaciji, in se obdavči v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije. zveze.
Če znesek nadzorovanega dolga več kot 3-krat (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo izključno z lizingom - več kot 12,5-krat) presega znesek lastniškega kapitala organizacije, je treba obresti normalizirati v skladu s pravili davčnega zakonika Ruska federacija. Če takega presežka ni, je treba upoštevati le zgornje določbe Davčnega zakonika Ruske federacije glede nadzorovane transakcije (Ministrstvo za finance Rusije z dne 02. 8. 2016 N 03-03-06 / 1/45303).

Priporočamo, da se seznanite z naslednjimi materiali:
-. Odhodki v obliki obresti na dolžniške obveznosti pri obdavčitvi dobička;
-. Obresti od kontroliranih poslov od leta 2015 za namene davka od dobička.

Pripravljen odgovor:
Strokovnjak Službe za pravno svetovanje GARANT
revizorka, članica ruskega kolegija revizorjev Fedorova Lilia

Kontrola kakovosti odgovora:
Recenzent Službe za pravno svetovanje GARANT
Kraljica Elena

Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru Službe za pravno svetovanje.

Podjetja bodo morala najkasneje do 20. maja 2016 na davčni urad vložiti obvestilo o nadzorovanih poslih za leto 2015. Naši nasveti vam bodo pomagali ugotoviti, v kakšni obliki oddati obvestilo o nadzorovanih poslih, kaj je treba prijaviti inšpekciji, merila za nadzorovane transakcije 2015, ali je mogoče razjasniti napačno obvestilo.

Spomnimo se ključnih točk glede nadzorovanih transakcij.

Merila za nadzorovane transakcije 2015

Nadzorovani posli so posli med povezanimi osebami. Takšni posli so izenačeni s posli prodaje (preprodaje) blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), sklenjeni s sodelovanjem (s posredovanjem) oseb, ki niso medsebojno odvisne.

Vrste transakcij in znesek dohodka iz poslov, sklenjenih z eno osebo (povezanimi osebami) za koledarsko leto, nad katerim se te transakcije štejejo za nadzorovane, so navedene v členu 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Znesek dohodka iz poslov za koledarsko leto se izračuna tako, da se seštejejo zneski dohodkov, prejetih iz takšnih poslov z eno osebo (povezanimi osebami) za koledarsko leto.

Domače nadzorovane transakcije

Domače transakcije med povezanimi osebami so določene v 2. členu 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zanje obstajajo omejitve glede višine prihodkov iz poslov, nad katerimi se transakcije pripoznajo kot kontrolirane:

1 milijarda rubljev - znesek dohodka iz transakcij z eno osebo (povezanimi osebami) za koledarsko leto (pododstavek 1 odstavka 2 člena 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
100 milijonov rubljev- znesek dohodka iz transakcij, pri katerih je ena od strank oseba, ki uporablja enotni kmetijski davek ali UTII.
60 milijonov rubljev- znesek dohodka iz poslov z zavezanci; z organizacijami, ki so oproščene plačila dohodnine ali uporabe ničelne stopnje za ta davek; z rezidenti SEZ.

Tujegospodarsko nadzorovane transakcije

Zunajgospodarske transakcije med povezanimi osebami se pripoznajo kot obvladovane ne glede na višino prihodkov iz teh poslov.

Prav tako so predmet nadzora transakcije z nafto in proizvodi njene predelave, železnih in barvnih kovin, mineralnih gnojil, plemenitih kovin in dragih kamnov, transakcij s podjetji na morju (odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 13. novembra 2007 št. 108n).

Obvestilo o nadzorovanih transakcijah

Prijaviti se je treba na inšpekcijo na sedežu podjetja. Poleg tega se vrstni red ne bo spremenil, če ima podjetje ločene oddelke, katerih zastopnik je sklenil pogodbe. In te transakcije so postale nadzorovane (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 10. aprila 2013 št. ОА-4-13 / [email protected]).

Če obvestila ne predložijo pravočasno, imajo inšpektorji pravico podjetju naložiti globo v višini 5.000 rubljev (člen 129.4 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če podjetje ne predloži dokumenta in bodo v prihodnosti inšpektorji med revizijo odkrili nadzorovane transakcije, bodo o razkritih dejstvih sami obvestili Zvezno davčno službo Rusije.

Obrazec za obvestilo o nadzorovanih transakcijah

Obrazec obvestila o nadzorovanih transakcijah je bil odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 27. julija 2013 št. ММВ-7-13 / [email protected]... Informacije je mogoče predložiti tako na papirju kot v elektronski obliki.

Če je podjetje našlo napako v že predloženem obvestilu ali so podatki v dokumentu nepopolni, se lahko obvestilo pojasni (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2013 št. ОА-4-13 / [email protected]). Vanj je treba zapisati številko popravka - po analogiji z izjavami. Na primer 001, če podjetje prvič posodablja obvestilo.

1. junij leta, ki sledi koledarskemu letu, v katerem so bile opravljene kontrolirane transakcije, je datum, od katerega imajo davčni organi pravico zahtevati dokumente o določeni transakciji ali skupini podobnih transakcij (člen 3 105.15. Ruska federacija).

FTS je postopek za pripravo in predložitev dokumentacije objavil v dopisu z dne 30. 8. 2012 št. ОА-4-13 / [email protected]

Izpolnjevanje obvestila o nadzorovanih transakcijah

V obvestilu o nadzorovanih transakcijah je treba navesti kode v skladu z OK 005-93 in OKVED OK 029-2001 (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 08. 10. 2014 št. ED-4-13 / [email protected]).

V skladu z odstavkom 5.6 Postopka za izpolnjevanje obvestila o nadzorovanih transakcijah (odobrenega z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 27. julija 2012 št. ММВ-7-13 / [email protected]), v klavzuli 043 "Šifra predmeta posla (šifra po OKP)" razdelka 1B Obvestila pri opravljanju poslov, ki niso zunanjetrgovinski, je treba navesti šifro vrste blaga v skladu z OK 005- 93 (odobren z resolucijo Gosstandarta Rusije z dne 30. 12. 1993 št. 301).

Kazalnik "Šifra vrste gospodarske dejavnosti po klasifikatorju OKVED" naslovne strani obvestila in klavzula 045 "Šifra predmeta posla (koda po OKVED)" v razdelku 1B obvestila označuje kodo vrste dejavnosti v skladu z OKVED OK 029-2001 (odobren z odlokom Državnega standarda Rusije z dne 06. 11. 2001 št. 454-st). V obvestilu o nadzorovanih transakcijah za leto 2015 je treba navesti šifre po veljavnih klasifikatorjih, odobrenih s sklepoma št. 301 in št. 454-st.

Zvezna davčna služba je večkrat svetovala o izpolnjevanju obvestila (pisma z dne 15. 05. 2014 št. ОА-4-13 / [email protected], z dne 18. aprila 2014 št. ОА-4-13 / 7549).

Pojasnitev odsotnosti nadzorovanih transakcij

Inšpektorji v praksi pogosto prosijo podjetja za pojasnilo, da v preteklem koledarskem letu niso imeli nadzorovanih poslov. Zakonodaja ne predvideva oblike odgovora na tako zahtevo. V tem primeru lahko podate pojasnila v kateri koli obliki in jim priložite dokazila.

Odsotnost poslov s povezanimi strankami bo na primer potrjen s seznamom pogodb z nasprotnimi strankami. Nepreseganje omejitev zneskov transakcij pa je mogoče utemeljiti z izpisoma računskih kartic 60 in 62 računovodstva v okviru nasprotnih strank. Lahko se pritožite tudi zaradi pomanjkanja dovoljenja za pridobivanje mineralov.