Račun 001 "Zakupljena sredstva" je namenjen povzetku informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev, ki jih ima organizacija v najemu.
Organizacije najemniki upoštevajo osnovna sredstva, prejeta po najemni pogodbi, na zunajbilančnem računu 001 v oceni, določeni s pogodbo.
Analitično računovodstvo se izvaja za najete predmete in najemodajalca.
D-t šteje. 001 "Zakupljena osnovna sredstva" -
odraža nabavno vrednost zakupljenih osnovnih sredstev;
Število kompletov. 001 "Zakupljena osnovna sredstva" -
nabavna vrednost najetih osnovnih sredstev se odpiše ob prenosu iz najema.
Obračun osnovnih sredstev, ki jih dajo v najem, bomo obravnavali v drugem vprašanju današnjega predavanja.
Račun 002 »Zaloge, sprejete v hrambo« je namenjen povzemanju podatkov o prisotnosti in gibanju zalog, sprejetih v hrambo.
Organizacije obračunavajo zunajbilančne zaloge, ki jim po lastninski pravici ne pripadajo, kot zaloge, ki jih hranijo na varnem, v naslednjih primerih:
1) po prejemu zalog s strani nabavne organizacije:
kar je pravno zavrnila. V skladu s čl. 475 itd. Civilnega zakonika Ruske federacije lahko kupec zavrne izpolnitev prodajne pogodbe za prejeto blago, vendar ga je dolžan sprejeti v hrambo. Medsebojne terjatve o poravnavi med plačnikom in prejemnikom zalog stranki obravnavata po ustaljenem postopku brez sodelovanja bančnih institucij; do katerih v skladu s kupoprodajno pogodbo prodajalec obdrži lastninsko pravico do plačila ali drugih okoliščin (člen 491 Civilnega zakonika Ruske federacije);
2) skladiščenje v skladišču organizacije-prodajalca blaga, za katerega je lastništvo prešlo na organizacijo-kupca.
V vseh navedenih primerih vodijo kupci in prodajalci evidenco zalog v hrambi na zunajbilančnem kontu 002 »Zaloge sprejete v hrambo« v oceni, določeni s pogodbo (po obračunskih dokumentih dobaviteljev). Analitično obračunavanje teh zalog izvajajo organizacije lastniki na način, ki je sprejet za obračunavanje zalog, ki pripadajo organizaciji. Hkrati se v računovodstvu izvedejo naslednji vpisi:
D-t šteje. 002 "Zaloge, sprejete v hrambo" -
prejete zaloge se upoštevajo kot vrednosti v hrambi;
Število kompletov. 002 "Zaloge, sprejete v hrambo" -
Zaloge, ki so bile prenesene na lastniško organizacijo, so bile odpisane iz računovodskih evidenc.
Analitično knjigovodstvo za konto 002 "Zaloge sprejete v hrambo" vodi lastniška organizacija, po vrsti, razredu in lokaciji skladiščenja.
Preverite 003 "Materiali, sprejeti v obdelavo"
Račun 003 "Materiali, sprejeti v predelavo" je namenjen povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju surovin in materialov naročnika, sprejetih v predelavo (surovine, ki jih dobavi naročnik), ki jih proizvajalec ne plača.
Surovine in material se obračunavajo po cenah, določenih v pogodbah.
V računovodstvu se izvajajo naslednji vpisi:
Debet 003 - odraža stroške materiala, sprejetega v obdelavo.
Obračunavanje stroškov predelave ali rafiniranja surovin in materialov se izvaja na računih za obračunavanje stroškov proizvodnje, ki odražajo samo stroške predelave in rafiniranja (razen stroškov surovin in materiala naročnika):
Odražajo se stroški rafiniranja
surovine in material 20 23.10.70 ...
z njihovim naknadnim odpisom za prodajo in predložitvijo računa stranki ter odpisom z računa 003:
Stroški končnega izdelka, prenesenega na kupca (brez stroškov surovin in materiala), se odražajo pri predelovalcu na breme računa 62 "Poravnave s kupci in kupci" in v dobro računa 90 "Prodaja". Stroški predelave surovin, ki jih dobavi kupec, se odpišejo v breme računa 90 iz dobroimetja 20.
Dejavnost predelovalcev za predelavo surovin, ki jih dobavi kupec, je davčna zakonodaja priznana kot proizvodnja in je zato obdavčena (DDV, trošarine, prometni davki). Obračunani zneski DDV in trošarin se odražajo v breme računa 90 in v dobro konta 68, prometni davki se odražajo v breme računa 91 in v dobro konta 68.
Kredit 003 - stroški surovin in materialov, sprejetih v predelavo, se odpišejo.
Analitično knjigovodstvo za konto 003 "Materiali sprejeti v predelavo" se izvaja po odjemalcih, vrstah, vrstah surovin in materialov ter njihovih lokacijah.
Sklenite pogodbo o skladiščenju. Če je organizacija, kateri oddaja blago in material v hrambo, skladiščenje podjetniška dejavnost (skladišča), se vam lahko namesto sklenitve pogodbe izda preprosto (dvojno) skladiščno potrdilo, v katerem so navedeni pogoji in rok uporabnosti blaga in materiali.
Prenos blaga in materiala registrirajte z aktom o prevzemu in prenosu na obrazcu št. MX-1. Ob vračilu blaga in materiala se sestavi akt po obrazcu № МХ-3. Po vračilu inventarja morate potrditi odsotnost terjatev do skrbniške organizacije s podpisom v dnevnik na obrazcu št. MX-2.
V računovodstvu naredite opombe:
Kredit 002- Prenos blaga in materiala v hrambo
Debet 002- Vračilo blaga in materiala iz varnega skladišča.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih iz "Sistema Glavbukh" (VIP različica)
Organizacije lahko opravljajo povračilne storitve za hrambo zalog (blaga in materiala), ki pripadajo drugim osebam. Razmerje med njimi ureja poglavje 47 Civilnega zakonika Ruske federacije "Sporazum o shranjevanju". Stranka, ki zalogo sprejme v hrambo, se imenuje skrbnik, stranka, ki zalogo preda v hrambo, pa imenuje deponent.
Sporazum o skladiščenju
Pogodba o skladiščenju je sklenjena v pisni obliki (1. odstavek 1. odstavka 161. člena, 1. odstavek 887. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). Organizacije, za katere je skladiščenje podjetniška dejavnost (skladišča), lahko namesto sklenitve pogodbe izdajo preprosto (dvojno) skladiščno potrdilo, v katerem so navedeni pogoji in rok uporabnosti blaga in materiala (členi 887, 913, 917 Civilnega zakonika). Ruske federacije). Če v roku, določenem s pogodbo, vlagatelj ne vzame blaga in materiala, prenesenega v hrambo, jih ima skrbnik pravico prodati in o tem obvestiti njihovega lastnika * (2. člen 899. člena Civilnega zakonika Ruska federacija).
Prejem blaga in materiala za skladiščenje
Prejem blaga in materiala na skladiščenje uredite od organizacij in podjetnikov z aktom o prevzemu in prenosu na obrazcu št. MX-1. Ob vračilu blaga in materiala vlagatelju se sestavi akt po obrazcu št. MX-3. Poleg seznama vrnjenega blaga in materiala ta akt navaja obseg in stroške storitev, ki jih opravlja skrbnik. Zato ni treba sestavljati dodatnih dokumentov o opravljanju storitev, povezanih s skladiščenjem.
Po prejemu blaga in materiala, odloženega v hrambo, mora vlagatelj potrditi odsotnost terjatev do skrbniške organizacije s podpisom dnevnika na obrazcu št. MX-2.
Ta postopek je določen z navodili, odobrenimi z Resolucijo Goskomstata Rusije z dne 9. avgusta 1999 št. 66.
Enotna oblika dokumenta, ki formalizira sprejem blaga in materiala za skladiščenje od prebivalstva, ni vzpostavljena. Zato lahko organizacija pri zagotavljanju skladiščnih storitev prebivalstvu uporablja standardne obrazce št. MX-1, št. MX-2, št. MX-3 ali podobne dokumente, ki so izdelani samostojno: potrdila, potrdila, oštevilčeni žetoni itd. katerega koli od teh dokumentov bo pomenilo, da je bila pogodba o skladiščenju sklenjena pisno (člen 2 člena 887 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Računovodstvo
Blago in material, ki je bil sprejet v hrambo, ni last skrbnika, zato se vodi ločeno od njegove lastnine na zunajbilančnem računu 002 »Material, sprejet v hrambo« (10. člen Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo ministrstva). financ Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). Analitično obračunavanje na tem kontu se izvaja v okviru lastnikov blaga in materiala, po vrstah in skladiščnih mestih (Navodilo k kontnemu načrtu).
Prejem blaga in materiala za skladiščenje ter njihovo vračilo lastniku odražajo naslednje vnose:
Debet 002
- prejeto blago in material v hrambo;
Kredit 002
- vrnjeno blago in material sprejeti v skladišče. *
Prihodki in odhodki, povezani z opravljanjem storitev skladiščenja, skrbnikov (skladišč), se v računovodstvu odražajo kot prihodki in odhodki za redne dejavnosti (člen 5 PBU 10/99, člen 5 PBU 9/99).
Situacija:ali je treba v računovodstvu skrbnika (skladišče) mesečno odražati prihodke od prodaje skladiščnih storitev. Skladiščna pogodba je sklenjena za obdobje, daljše od enega meseca (mod = 112, id = 38297)
Ja potrebno.
Za skrbnike (skladišča) so prihodki od prodaje storitev skladiščenja prihodki iz rednih dejavnosti (5. člen PBU 9/99). Prihodki se upoštevajo v znesku, ki je enak znesku denarnih prejemkov in (ali) znesku terjatev (člen 6 PBU 9/99).
Prihodki se pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
- ima organizacija pravico do prejema;
- višina prihodka se lahko določi;
- je bila storitev dejansko opravljena stranki;
- se lahko določijo stroški, povezani z operacijo.
Takšna pravila določa člen 12 PBU 9/99.
Pri opravljanju storitev skladiščenja se vsi zgoraj navedeni pogoji lahko priznajo kot izpolnjeni zadnji dan vsakega meseca v času trajanja pogodbe. Poleg tega ima skrbnik pravico do plačila, tudi če je pogodba o skladiščenju predčasno odpovedana (člen 3 člena 896 Civilnega zakonika Ruske federacije). Nadomestilo bo prejelo tudi, če lastnik zavrne inventar, prenesen v hrambo. Skrbnik lahko proda takšno nepremičnino (z obvestilom lastnika) (člen 2 člena 899 Civilnega zakonika Ruske federacije). Posledično je treba izkupiček od opravljanja storitev po pogodbi o skladiščenju skrbnika odražati v računovodstvu na koncu vsakega poročevalskega obdobja, torej mesečno (29. člen Pravilnika o računovodstvu in poročanju).
Za mala podjetja (z izjemo izdajateljev javno plasiranih vrednostnih papirjev) velja poseben postopek evidentiranja prihodkov in odhodkov. Za več podrobnosti glejte Kako organizirati računovodstvo za mala podjetja.
Izvenbilančno računovodstvo
Zunajbilančni račun 002 uporabljajo organizacije in v primerih, ko niso povezani s pogodbo o skladiščenju.
Zlasti nabavne organizacije na ta račun odražajo blago in material, ki so bili prejeti:
- od dobavitelja in od katerega je kupec na pravni podlagi zavrnil plačilo (neusklajenost obsega, količine ali kakovosti, določene v pogodbi);
- po pogodbah, ki predvidevajo prenos lastništva na kupca šele po plačilu (ali drugih dogodkih).
V računovodstvu se gibanje takega blaga in materiala odraža s knjiženji:
Debet 002
- sprejeti v hrambo blago in material, ki ni plačljiv zaradi kršitve pogojev dobavne pogodbe;
Kredit 002
- odpisano iz zunajbilančnega knjigovodstva blaga in materiala, ki ni predmet plačila in vrnjeno dobavitelju;
Debet 002
- sprejeti v hrambo blago in material, ki ni predmet porabe (uporabe) do plačila (po pogodbi s posebnimi pogoji za prenos lastništva);
Kredit 002
- odpis iz zunajbilančne zaloge blaga in materiala v zvezi s prenosom lastninske pravice na kupca;
Debet 10 (08, 41 ...) Dobropis 60
- sprejeto v bilanco blaga in materiala, katerega lastništvo je prešlo na kupca.
Organizacije dobaviteljev odražajo na računu 002 blago in material, ki je prešel v last kupca, vendar ga ni odnesel iz dobaviteljevega skladišča:
Debet 002
- blago in material, ki ga kupec ni odpeljal v hrambo;
Kredit 002
- odpisano iz zunajbilančnega knjigovodstva blaga in materiala, ki ga kupec pusti v hrambo.
Ta postopek izhaja iz določil Navodila k kontnemu načrtu.
Zaloge, evidentirane na kontu 002, v navedenih primerih niso prejete po skladiščni pogodbi. Zato ni treba sestavljati dokumentov o prevzemu in prenosu blaga in materiala v obrazcih № МХ-1, № МХ-2 in № МХ-3. To je razloženo z dejstvom, da so ti dokumenti namenjeni formalizaciji prenosa blaga in materiala v skladu s pogodbo o skladiščenju. In dobavitelji in kupci delujejo na podlagi prodajnih pogodb (dobav). Zato v tem primeru pri prevzemu in prenosu blaga in materiala sestavite tovorne liste (na primer po obrazcih št. TORG-12, št. 1-T, št. M-15).
Primer obračuna v računovodstvu pridobitve materiala po kupoprodajni pogodbi s posebnim postopkom za prenos lastništva. Lastninska pravica do odpremljenega materiala preide s prodajalca na kupca šele po plačilu
ZAO Alfa je kupil material za 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Po pogojih pogodbe se lastništvo materialov prenese na Alpha šele po opravljenem plačilu. Gradivo je bilo kupcu predano 18. oktobra, plačano pa 15. novembra. Materiali so namenjeni opravljanju dejavnosti, ki so predmet DDV.
V računovodske evidence Alfe so bili izvedeni naslednji vpisi:
Debet 002
- 118.000 rubljev. - sprejeti v hrambo materiali, ki do plačila niso predmet porabe (po stroških, navedenih v spremnih dokumentih, vključno z DDV).
Debet 60 Kredit 51
- 118.000 rubljev. - denar se nakaže za prejeto gradivo;
Kredit 002
- 118.000 rubljev. - odpisano gradivo iz zunajbilančnega računovodstva v zvezi s prenosom lastništva;
Debet 10 Kredit 60
- 100.000 rubljev. (118.000 rubljev - 18.000 rubljev) - materiali so bili upoštevani kot del lastnih obratnih sredstev;
Debet 19 Kredit 60
- 18.000 rubljev. - DDV, razporejen na usredstveni material;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 18.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV na usredstveni material (na podlagi računa dobavitelja).
Pozor:če kupec dlje časa hrani blago in material, katerega lastništvo ni prešlo nanj, lahko davčni urad meni, da prodajalcu opravlja storitve skladiščenja brezplačno. Podobna situacija se lahko pojavi pri dolgotrajnem skladiščenju blaga in materiala, ki ga kupec ni izvažal v prodajalčevo skladišče. V obeh primerih se lahko organizacijam zaračunajo dodatni davki.
Če davčni inšpektorat dokaže, da je v razmerjih med organizacijami nastala skrita oblika skladiščne pogodbe, se organizaciji, ki skladišči blago nasprotne stranke, bremenijo prihodki iz poslovanja v višini tržne vrednosti storitve skladiščenja. blago in material je na voljo brezplačno (člen 8, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega se lahko DDV obračuna na tržno vrednost storitev, opravljenih brezplačno organizaciji (člen 1 39. člena, 1. člen 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Povečanje davčne osnove za DDV in davek od dohodka bo povzročilo nastanek zamud in posledično obračunavanje kazni in glob (členi 75, 120, 122 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vodja računovodstva svetuje: zahtevkom davčne inšpekcije v zvezi s skladiščenjem blaga in materiala, ki ni last kupca pred plačilom, pa tudi blaga in materiala, ki ni bilo odpeljano iz skladišča prodajalca, se je mogoče izogniti. Za to je treba v pogodbo o nakupu in prodaji (dobavi) vključiti dodatne pogoje.
Tako prodajalec kot kupec morata dokazati, da se skladiščenje blaga nasprotne stranke izvaja v okviru kupoprodajne (dobavne) pogodbe. Dokaz so lahko določila pogodbe, po katerih kupec:
- določeno obdobje je določeno za odvzem blaga iz dobaviteljevega skladišča;
- je določen rok plačila blaga (po pogodbah s posebnim postopkom za prenos lastnine);
- je podeljena pravica do neplačila blaga do konca preverjanja njegove kakovosti in popolnosti (z navedbo časa tega pregleda).
Elena Popova
Po pogodbi o skladiščenju v skladišču ena stranka, ki se imenuje imetnik, se zavezuje, da bo za plačilo prevzela hrambo in jo vrnila drugi stranki - vlagatelju stvar v zadovoljivem stanju in originalni količini, ob upoštevanju naravne izgube.
Pogodba o skladiščenju v skladišču je sklenjena in sestavljena pisno. V primeru skladiščnega skladiščenja imetnik pregleda, izmeri, stehta artikel, prenesen v skladišče. Pogodba postane pravno zavezujoča po izvedbi s strani skrbnika dokumenta potrditev sprejema v hrambo stvari, ki pripada deponentu. Ta dokument je lahko:
V skladu z veljavno zakonodajo oz. imetnik je deponentu odgovoren za varnost prenesenih stvari.
Pri prevzemu v materialno odgovorno hrambo dragocenosti v skladišču skrbnik sestavi akt o prevzemu v hrambo materialnih vrednosti.
Zakon določa imena (polno ime) skrbnika in vlagatelja, navaja materialne vrednosti, prenesene za skladiščenje, njihovo težo, količino, velikost, stroške. Poleg tega je določeno, da se blago ob predaji v skladišče pregleda, skrbnik in deponent nimata nobenih zahtevkov po videzu in količini... Akt podpišeta skrbnik in deponent.
Ob koncu pogodbe lahko vlagatelj in vlagatelj zahtevata pregled stvari, vrnjene vlagatelju. Ob odkritju poškodbe ali pomanjkanja mora vlagatelj skrbniku predložiti pisno izjavo. V odsotnosti pisne izjave vlagatelja se šteje, da je skladiščni predmet od vlagatelja prenesel v dobrem stanju.
Vračilo materialnih sredstev vlagatelju je formalizirano z aktom o vračilu... V katerem je navedeno ime vrnjenega premoženja, njegova količina, teža, vrednost ter navedena prisotnost ali odsotnost zahtevkov vlagatelja do skrbnika o stanju in količini vrnjenih materialnih vrednosti.
Imetnik ne odgovarja deponentu za varnost materialnih vrednostiče dokaže, da je škoda, izguba ali primanjkljaj nastala zaradi višje sile ali je izročiteljev zloben namen.
Materialno odgovorna sredstva za shranjevanje zagotavljanje optimalnih pogojev za shranjevanje materialnih vrednosti(blago).
V skladišču je treba zagotoviti optimalno temperaturo in vlažnost, ki ju urejajo SanPiN in standardi, to še posebej velja za nekatere vrste blaga. Ostre spremembe temperature in vlažnosti v skladišču niso dovoljene.
Skladiščni delavci naj redno čistijo prostore, pregledujejo skladiščeno blago, pazijo na pojav znakov poškodb ali glodalcev, vodijo stalno evidenco skladiščnih enot.
Skladiščenje blaga in materiala zaupajte specializiranim podjetjem, ki imajo na voljo zadostno število skladiščnih prostorov, opremo, ki vzdržuje temperaturo in vlažnost zraka ter usposobljeno osebje. Dokumentirati prenos in prevzem materialnih sredstev, ki bo omogočilo, da se na sodišču dokaže zlobni namen vlagatelja ali neuspeh skrbnika.
Zaloge sprejete v hrambo- to je račun 002. Namenjen je povzemanju podatkov o prisotnosti in gibanju zalog, sprejetih v hrambo.
Je bila ta stran v pomoč?
V zadnjem času je postala razširjena storitev skladiščnega skladiščenja. Zahvaljujoč njej lahko podjetja rešijo problem pomanjkanja lastnega skladiščnega prostora. Vendar se postavlja vprašanje: kako zagotoviti varnost prenesenega premoženja? Kakšen je postopek za popis takega premoženja in katere dokumente se sestavi?
Pogosto organizacije zaradi pomanjkanja lastnega skladišča premoženje prenesejo v skladišče na druga podjetja, ki imajo na voljo skladiščne prostore. Slednji pa so dolžni zagotoviti varnost nanje prenesenega premoženja, kar se doseže s popisom. Postopek popisa premoženja pri skrbniški organizaciji bo obravnavan v tem članku.
Pravna stran vprašanja
Za začetek bomo razmislili o glavnih določbah, ki urejajo prevzem premoženja v skladišču. Trenutna zakonodaja Ruske federacije praktično ne vsebuje ločenih normativnih pravnih aktov, namenjenih posebej skladiščnim dejavnostim. Po civilnem pravu pa lahko skladiščne dejavnosti razdelimo na dejansko skladiščenje in skladiščenje v skladišču (skladiščno skladiščenje).
Skladiščenje je v nasprotju s preprostim skladiščenjem vedno plačana pogodba. Poleg tega mora biti sklenitev pogodbe potrjena s skladiščnim listom, enostavnim ali dvojnim skladiščnim potrdilom * (1). Skladiščna skladiščna pogodba je javna pogodba, torej skladišče, ki mora biti pravna oseba, mora sprejeti blago v hrambo in s tem skleniti pogodbo z vsakogar, ki izrazi takšno željo * (2).
Skladišče (skrbnik) se po pogodbi o skladiščenju zavezuje, da bo blago, ki mu ga je prepustil lastnik blaga (depozitor), shranilo proti plačilu in to blago varno vrnilo * (3). Pri prenosu premoženja v hrambo lastninska pravica na njem ne preide na imetnika * (4).
Dokumentacija za shranjevanje
Sprejem premoženja v hrambo je formaliziran z Zakonom o prevzemu in prenosu inventarnih postavk v hrambo v obrazcu N MX-1* (5), ki je podlaga za odraz premoženja v računovodskih evidencah skrbnika.
Nota bene. Zvezni zakon z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ določa, da lahko podjetja od 1. januarja 2013 samostojno razvijajo obrazce primarnih dokumentov. Vendar pa tudi uporaba znanih dokumentov ni prepovedana. V tem primeru mora vse prijavljene obrazce odobriti (podpisati) predstojnik in jih priložiti računovodski usmeritvi. Zato lahko za registracijo skladiščenja premoženja, pa tudi za njegov popis, uporabite tako enotne oblike dokumentov kot tudi samostojno izdelane. Edina stvar je, da jih je treba določiti v računovodski politiki podjetja.
Podpis skrbnika na aktu pomeni dogovor o količini in obsegu skladiščenega blaga in materiala ter prevzem tega blaga in materiala v hrambo. Ko se nepremičnina vrne lastniku, se sestavi akt o vračilu inventarja, deponiranih v skladišču (obrazec N MX-3) * (6), ki bo podlaga za odpis prevzetega premoženja. shranjevanje iz računovodskih evidenc. Po prejemu deponiranega premoženja mora lastnik blaga potrditi odsotnost terjatev do skrbniške organizacije s vpisom v register deponiranih inventarnih predmetov (obrazec N MX-2) * (7).
Skladiščno računovodstvo in davčno računovodstvo
Kot je bilo že omenjeno, premoženje, ko je preneseno za shranjevanje v skladišče, ostane v lasti vlagatelja, zato ga ni mogoče odražati v bilanci stanja skrbniške organizacije. Skrbniška organizacija odraža navedeno premoženje na posebej določenem zunajbilančnem računu 002 "Zaloge, sprejete v hrambo" * (8).
Pomembno si je zapomniti, da se prenesena nepremičnina obračunava po cenah, navedenih v prevzemnih potrdilih.
Analitično računovodstvo je organizirano tako, da zagotavlja prejem informacij o ločevalcih, vrstah, sortah, skladiščnih mestih.
Tako je glavna točka pri prevzemu premoženja v hrambo določiti vrednost premoženja, ki se bo odražala v dokumentih, pri čemer ni nujno, da vrednost premoženja sovpada z dejansko vrednostjo po vlagatelju.
V zvezi s tem je treba upoštevati, da se pri ugotavljanju škode, ki jo je vlagatelju povzročila izguba, pomanjkanje ali poškodovanje stvari in jo povrne skrbnik, cene, ki so obstajale v kraju, kjer bi morala biti obveznost izpolnjena, dne dan, ko je dolžnik prostovoljno izpolnil dolžnikovo terjatev, se upoštevajo (če terjatev ni bila prostovoljno poplačana, - na dan terjatve) * (9).
Iz navedenega izhaja, da se bo pri povračilu izgub treba ravnati tudi po "dogovorjeni" vrednosti premoženja, določeni v pogodbi med vlagateljem in skrbnikom. In ob enaki ceni je treba premoženje prevzeti in odpisati z računa 002 ob vračilu ali v primeru ugotovljenih pomanjkljivosti na podlagi rezultatov popisa.
Prihodke od opravljanja storitev za shranjevanje premoženja organizacija pripozna kot dohodek iz običajnih dejavnosti v znesku, o katerem se pogodbenici dogovorita v pogodbi * (10), ki se odraža v breme računa 62 "Poravnave s kupci in stranke" v korespondenci s kreditom računa 90 "Prodaja", podračunom 90-1 "Prihodki". Hkrati se stroški opravljenih storitev odpišejo z računa 20 "Glavna proizvodnja" v breme računa 90, podračuna 2 "Stroški prodaje" * (11).
V davčnem računovodstvu se skladiščna dejavnost pripozna kot opravljanje storitev * (12), ki je predmet DDV * (13). Znesek prejemka, dolga organizaciji po pogodbi o skladiščenju (brez DDV), se pripozna kot prihodek od prodaje * (14).
Postopek popisa premoženja, prenesenega v hrambo
Dejansko prisotnost premoženja, evidentiranega na zunajbilančnih računih, in premoženja, ki se odraža v bilanci stanja organizacije, potrjujejo rezultati popisa. Postopek popisa je urejen z Metodološkimi navodili za popis premoženja in finančnih obveznosti * (15).
V skladu z metodskimi navodili št. 49:
- popis je predmet popisa in drugih vrst premoženja, ki ne pripada organizaciji, vendar je navedeno v računovodskih evidencah, zlasti tistega, ki je v hrambi * (16);
- Hkrati s popisom lastnih osnovnih sredstev se preverjajo osnovna sredstva, ki so v hrambi * (17).
Ker Metodična navodila št. 49 ne urejajo posebnega postopka popisa premoženja na zunajbilančnih računih, lahko sklepamo, da mora skrbniška organizacija za podobno premoženje uporabiti splošen popisni algoritem.
Število popisov v poročevalnem letu, datume njihovega izvajanja, seznam premoženja in preverjenih finančnih obveznosti za vsakega od njih določi vodja organizacije v obrazcu N INV-22 * (18), ki navaja vsebina, obseg, postopek in čas popisa pregledanega predmeta ter sestava popisne komisije * (19). Nadalje se naročilo evidentira v dnevniku nadzora nad izvajanjem nalogov (sklepov, nalogov) na popisu (obrazec N INV-23) * (20).
Vendar je treba upoštevati obvezne primere popisa v skrbniški organizaciji * (21):
- pred sestavo letnih računovodskih izkazov;
- ob menjavi premoženjsko odgovornih oseb; ob razkritju dejstev tatvine ali poškodovanja premoženja;
- v nujnih primerih;
- ob likvidaciji ali reorganizaciji družbe.
Popis premoženja v hramnem skladišču
Upoštevajte, da je imetnik dolžan sprejeti vse ukrepe, ki jih določa pogodba o skladiščenju, da zagotovi varnost stvari, ki se prenese v hrambo * (22). Poleg tega je skrbnik dolžan vrniti vlagatelju tisto stvar, ki je bila prenesena v hrambo, če pogodba ne predvideva hrambe z depersonalizacijo. V tem primeru mora imetnik stvar vrniti v stanju, v katerem je bila sprejeta v hrambo, ob upoštevanju njene naravne dotrajanosti, naravne izgube ali druge spremembe zaradi njenih naravnih lastnosti * (23).
Tako izvedba popisa, katerega vrstni red določi vodja skrbniške organizacije, prispeva k izpolnjevanju zgornjih zahtev skladiščne pogodbe, saj se s popisom razkrije dejanska prisotnost premoženja in primerja z računovodskimi podatki. , preveri se popolnost odraza v računovodstvu obveznosti * (24).
Hkrati lahko pogodbeni stranki dodatno določita pogostost, posebne pogoje in postopek za izvedbo popisa, vključno s predpisom pogoja o možnosti, da vlagatelj (njegov zastopnik) sodeluje pri popisu. Popisi se lahko izvedejo tako v polni obliki, torej za celotno nomenklaturo premoženja, kot v obliki vzorčnega popisa.
Poleg tega je skladišče dolžno lastniku blaga med skladiščenjem zagotoviti možnost pregleda blaga ali njegovih vzorcev * (25).
Kot smo že omenili, se premoženje v skladišču preverja na enak način kot premoženje, ki je v lastninski lasti organizacije. Dejanska prisotnost premoženja v popisu se ugotavlja z obveznim štetjem, tehtanjem, merjenjem. Za to upravljavec ustvari pogoje, ki zagotavljajo pravočasno popolno in natančno preverjanje dejanske razpoložljivosti premoženja * (26).
V zvezi s tem se za materiale in blago, skladiščeno v nepoškodovani embalaži, lahko določi količino teh vrednosti na podlagi dokumentov z obveznim preverjanjem v naravi (za vzorec) nekaterih od teh vrednosti. Določanje mase (ali prostornine) razsutih materialov je dovoljeno na podlagi meritev in tehničnih izračunov.
Inventarni dokumenti
Podatki o razpoložljivosti premoženja med popisom se vpišejo v popis ali akte * (27), ki so primarni računovodski dokumenti. Zato je treba v popis čim bolj natančno vnesti podatke o dejanski razpoložljivosti premoženja.
Hkrati se za premoženje v hrambi sestavijo ločeni popisi v skladu z ustreznim obrazcem N INV-5 * (28). V popisu so navedeni naziv in merske enote materialnih vrednosti, dobavitelj (prejemnik), kraj skladiščenja in datum prevzema v hrambo ter dejanska in računovodska razpoložljivost vrednosti po računovodskih podatkih. navedeno.
Ta dokument predvideva tudi vključitev potrdila o prejemu materialno odgovorne osebe, odgovorne za varnost teh vrednosti. Pri popisu evidentirajo v popisu odgovorne osebe popisne komisije na podlagi preverjanja in preračuna vrednosti v naravi.
Vendar je treba upoštevati, da je popis osnovnih sredstev sestavljen na obrazcu N INV-1. In ker se za osnovna sredstva v hrambi sestavlja ločen popis, bo oblikovan tudi po obrazcu INV-1. V tem popisu bo treba navesti povezavo do dokumentov, ki potrjujejo sprejem teh predmetov v hrambo * (29).
Ti popisi v obrazcih N INV-1 in N INV-5 se sestavijo v dveh izvodih na podlagi dejanskih podatkov in jih podpišejo odgovorne osebe popisne komisije in finančno odgovorne osebe. V tem primeru se en izvod popisa prenese v računovodstvo, drugi ostane pri finančno odgovornih osebah.
V splošnem primeru se za odraz rezultatov popisa premoženja, pri katerem so ugotovljena odstopanja od računovodskih podatkov, oblikujejo primerjalni izkazi v obrazcih N INV-18 (za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva) in N INV-19 (za zaloge). Navedeni izkazi odražajo neskladja med kazalniki po računovodskih podatkih in podatki popisnih list. Obrazec sestavi računovodja v dveh izvodih, od katerih se eden hrani v računovodstvu, drugi pa se prenese na finančno odgovorno osebo.
Hkrati se sestavijo ločeni izkazi primerjave za vrednosti, ki ne pripadajo organizaciji, vendar so v računovodstvu navedene kot v hrambi.
Upoštevajte potrebo po spoštovanju pravil za sestavo ločenih popisov in primerjavo izkazov za premoženje v hrambi. V nasprotnem primeru obstaja nevarnost dodatnega obračunavanja davka od dobička, saj bo davčni organ presežek, ugotovljen pri popisu, obravnaval kot prihodek iz poslovanja * (30). S predložitvijo ustrezne dokumentacije bo skrbnik lahko dokazal nezakonitost vključitve vrednosti premoženja, ki ne pripada organizaciji, v dohodek pri obračunu dohodnine * (31).
Rezultati popisa se odražajo v računovodstvu in poročanju meseca, v katerem je bil popis opravljen, in glede na letni popis - v letnem računovodskem poročilu * (32). V tem primeru so zneski ugotovljenih primanjkljajev nepremičnin na podlagi rezultatov popisa prikazani v primerjalnih izkazih v skladu z njihovo oceno v računovodstvu * (33). Se pravi v skladu z vrednostjo, ki je navedena v primarnih računovodskih dokumentih za prenos premoženja za shranjevanje (obrazec N MX-1).
Odraz rezultatov inventarja
V računovodstvu se ob odkritju pomanjkanja premoženja njegova vrednost odpiše z zunajbilančnega računa. Nastanek dolga organizacije do vlagatelja za povrnitev škode se odraža z vpisom v breme računa 94 »Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti« in v dobro računa 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« od dne datum priznanja vlagateljeve terjatve * (34).
V nadaljevanju popisna komisija ugotovi razloge za ugotovljena odstopanja, glede na katere v primeru ugotovljenega primanjkljaja računovodja opravi enega od naslednjih vpisov:
1) Debet 73 Kredit 94
- znesek primanjkljaja se pripiše krivcem;
2) Debet 91-2 Kredit 94
- znesek primanjkljaja se pripiše finančnemu rezultatu organizacije.
V tem primeru se lahko škoda, ki nastane zaradi izgube, pomanjkanja ali poškodovanja premoženja vlagatelja, po dogovoru med strankama nadomesti tako z neposrednim plačilom vlagatelju stroškov izgubljenega premoženja kot s pridobitvijo podobnih vrednosti za vlagatelja.
Primer
V skladu s pogoji pogodbe so bili materiali v vrednosti 350.000 rubljev marca preneseni na skrbnika. Na podlagi rezultatov popisa, opravljenega maja, je imetnik odkril pomanjkanje materiala v višini 50.000 rubljev. Imetnik je na podlagi zahtevka vlagatelja v istem mesecu povrnil škodo v višini stroškov manjkajočega materiala. O tem dejstvu je bil sprožen kazenski postopek, vendar je skrbnik junija prejel odredbo o prekinitvi preiskave, ker oseba, ki naj bi bila preganjana, ni bila identificirana.
Debet 002
Kredit 002
Debet 94 Kredit 76
Debet 76 Kredit 51
- 50.000 rubljev. - je bilo plačilo za terjatev vlagatelju;
Debet 91-2 Kredit 94
- 50.000 rubljev. - junija je bil znesek škode vštet med druge odhodke.
Primer
Uporabili bomo podatke prejšnjega primera, ugotovili pa bomo, da skladno s pogodbo kot odškodnino za škodo skrbnik prenese vlagatelju podobno gradivo, pridobljeno na strani. Stroški nakupa teh materialov so znašali 64.900 rubljev. (vključno z DDV - 9.900 RUB).
V računovodstvu skrbnika se bodo te transakcije odražale na naslednji način:
Debet 002
- 350.000 rubljev. - gradivo je bilo v marcu sprejeto v hrambo;
Kredit 002
- 50.000 rubljev. - maja je bila vrednost manjkajočega premoženja odpisana iz registra;
Debet 41 Kredit 60
- 64 900 rubljev. - material, kupljen na strani z vključenim DDV v ceno, se usredstveni kot nabavljen za dejavnosti, ki niso predmet DDV;
Debet 94 Kredit 76
- 50.000 rubljev. - se odraža znesek škode, ki jo je treba povrniti vlagatelju, po zahtevku;
Debet 91-2 Kredit 94
- 50.000 rubljev. - junija je bil znesek škode vključen med druge odhodke;
Debet 76 Kredit 41
- 64 900 rubljev. - gradivo je bilo preneseno na vlagatelja;
Debet 91-2 Kredit 41
- 14 900 rubljev. (64.900 - 50.000) - razlika med nabavno vrednostjo materiala, pridobljenega in prenesenega na vlagatelja, je vključena med druge odhodke.
V drugem primeru je skrbnik nabavil materiale za vrednost, ki je večja od zneska priznane škode.
Če skrbnik kupi material po ceni, nižji od zahtevka, se v računovodstvu prikaže naslednji vpis:
Debet 76 Kredit 91
- odraža preostali znesek škode, ki jo je treba povrniti.
Če takšno situacijo obravnavamo kot odškodninsko pogodbo * (35), je prodaja blaga po odškodninski pogodbi predmet DDV * (36). Skladno s tem mora skrbnik pri prenosu premoženja na vlagatelja obračunati DDV in ima pravico sprejeti znesek DDV za odbitek.
Tako je treba pri popisu premoženja, ki se prenese v hrambo, upoštevati splošni postopek, ki ga ureja Metodološka navodila št. 49. Prav tako imata pogodbeni stranki pravico določiti dodatne pogoje, ki urejajo obveznosti v času trajanja inventar. Ob tem je treba upoštevati, da je treba podatke o takih nepremičninah evidentirati v ločenih popisih in primerjalnih seznamih. V tem primeru bo postopek za odražanje rezultatov popisa v računovodstvu odvisen od razlogov za ugotovljena odstopanja, pa tudi od postopka odškodnine za škodo, ki sta ga ugotovili pogodbeni stranki.
I. Milakova,
direktorja Oddelka za davčno svetovanje in
reševanje davčnih sporov
"2K revizija - poslovno svetovanje / Morison International"
Strokovno znanje članka:
E. Koroleva,
Pravno svetovanje GARANT
* (1) 1. točka čl. 912 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (2) čl. 907, 908 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (3) čl. 886, odst. 1. 1. čl. 907 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (4) čl. 892, 905 Civilnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.2010 N 03-07-06 / 191
* (5) odobreno hitro. Goskomstat Rusije z dne 09.08.1999 N 66 (v nadaljnjem besedilu - Resolucija N 66)
* (6) Resolucija št. 66
* (7) Resolucija št. 66
* (8) Navodilo za uporabo kontnega načrta, potrjeno. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n (v nadaljnjem besedilu - Navodila za uporabo kontnega načrta)
* (9) čl. 902 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (10) klavzule 5, 6.1, 12 PBU 9/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n
* (11) Navodila za uporabo kontnega načrta; nn. 5, 16, 19 PBU 10/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 33n
* (12) 5. člen čl. 38 Davčnega zakonika Ruske federacije
* (13) pod. 1. 1. čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije
* (14) 1. člen čl. 248, str. 1, 2 žlici. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije
* (15) odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 N 49 (v nadaljnjem besedilu - Metodična navodila N 49)
* (16) odst. 2 str. 1.3 Metodičnih navodil N 49
* (17) str. 3.7 Metodičnih navodil št. 49
* (18) odobreno hitro. Goskomstat Rusije z dne 18.08.1998 N 88 (v nadaljnjem besedilu - Resolucija N 88)
* (19) str. 2.1 Metodičnih navodil št. 49
* (20) Resolucija št. 88
* (21) str. 1.5 Metodičnih navodil št. 49
* (22) 1. člen čl. 891 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (23) str. 1, 2 žlici. 900 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (24) str. 1.4 Metodičnih navodil št. 49
* (25) čl. 909 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (26) str. 2.7 Metodičnih navodil št. 49
* (27) odobreno Resolucija št. 88
* (28) člen 2.11 Metodičnih navodil št. 49
* (29) str. 3.7 Metodičnih navodil št. 49
* (30) pod. 20 čl. 250 Davčni zakonik
* (31) objava. FAS UO z dne 18. 08. 2011 N F09-4616 / 11
* (32) str. 5.5 Metodičnih navodil št. 49
* (33) str. 4.1 Metodičnih navodil št. 49
* (34) Navodila za uporabo kontnega načrta
* (35) čl. 409 Civilnega zakonika Ruske federacije
* (36) pod. 1. 1. čl. 146 Davčnega zakonika Ruske federacije
