Tema 20. Pravni okvir za revidiranje
20.1. Pojem, načela in vrste revizije
Revizijska dejavnost (revizija)- podjetniška dejavnost neodvisnega preverjanja računovodskih in finančnih (računovodskih) izkazov organizacij in samostojnih podjetnikov.
Revizija se izvaja v skladu z zveznim zakonom z dne 7. avgusta 2001 št. 119-FZ "O revidiranju", drugimi zveznimi zakoni in drugimi regulativnimi pravnimi akti.
meriti Revizija je izraz mnenja o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranih subjektov in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije. Hkrati pa pod verodostojnost razumemo kot stopnjo točnosti podatkov finančnega (računovodskega) poročanja, ki uporabniku teh poročil omogoča, da na podlagi njihovih podatkov pravilno sklepa o rezultatih gospodarske dejavnosti, finančnem in premoženjskem stanju revidiranih subjektov ter sprejema informirane odločitve. na podlagi teh sklepov.
Revizija ne nadomešča državnega nadzora nad zanesljivostjo računovodskih (računovodskih) izkazov, ki ga v skladu z zakonodajo Ruske federacije izvajajo pooblaščeni državni organi.
Revizijske organizacije in podjetniki, ki delujejo brez ustanovitve pravne osebe (revizorji posamezniki), lahko opravljajo storitve, povezane z revizijo:
1) vzpostavitev, obnova in vzdrževanje računovodskih evidenc, sestava računovodskih (računovodskih) izkazov, računovodsko svetovanje;
2) davčno svetovanje;
3) analiza finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in samostojnih podjetnikov, ekonomsko in finančno svetovanje;
4) svetovanje pri upravljanju, vključno s svetovanjem v zvezi s prestrukturiranjem organizacij;
5) pravno svetovanje ter zastopanje pred sodnimi in davčnimi organi v davčnih in carinskih sporih;
6) avtomatizacija računovodstva in uvajanje informacijskih tehnologij;
7) ocena vrednosti premoženja, ocena podjetij kot premoženjskih kompleksov ter poslovna tveganja;
8) razvoj in analiza investicijskih projektov, izdelava poslovnih načrtov;
9) izvajanje trženjskih raziskav;
10) opravljanje raziskovalnega in eksperimentalnega dela na področju, povezanem z revizijsko dejavnostjo, ter širjenje njihovih rezultatov, tudi na papirju in v elektronski obliki;
11) usposabljanje v skladu s postopkom, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije, za strokovnjake na področjih, povezanih z revizijo;
12) opravljanje drugih storitev, povezanih z revizijo (člen 1 Zveznega zakona o reviziji).
Revizijske organizacije in posamezni revizorji so predmeti izključne pristojnosti, saj jim je prepovedano opravljati katero koli drugo podjetniško dejavnost, razen opravljanja revizije in opravljanja s tem povezanih storitev.
Naslednje so načela revizijske dejavnosti.
1. Načelo neodvisnosti. Revizor ne sme imeti finančnih, premoženjskih, družinskih in drugih interesov v razmerju do revidiranega poslovnega subjekta. Po čl. 12 zveznega zakona "o revizijski dejavnosti" revizije ni mogoče izvesti:
1) revizorji, ki so ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovi vodje, računovodje in druge osebe, odgovorne za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
2) revizorji, ki so tesno povezani z ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovimi funkcionarji, računovodjami in drugimi osebami, odgovornimi za organiziranje in vodenje računovodskih evidenc ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov (starši, zakonci, bratje, sestre, otroci, kot tudi bratje, sestre, starši in otroci zakoncev);
3) revizijske organizacije, katerih vodje in drugi uradniki so ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovi uradniki, računovodje in druge osebe, odgovorne za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
4) revizijske organizacije, katerih vodje in drugi uradniki so tesno povezani (starši, zakonci, bratje, sestre, otroci, pa tudi bratje, sestre, starši in otroci zakoncev) z ustanovitelji (udeleženci) revidiranih subjektov, njihovi uradniki, računovodje in druge osebe, odgovorne za organizacijo in vodenje računovodstva ter pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov;
5) revizijske družbe v razmerju do revizijskih subjektov, ki so njihovi ustanovitelji (udeleženci), v zvezi z revidiranimi subjekti, katerih ustanovitelji (udeleženci) so te revizijske družbe, v zvezi s podrejenimi družbami, podružnicami in predstavništvi teh revidirancev, pa tudi kot v zvezi z organizacijami, ki imajo skupne ustanovitelje (udeležence) s to revizijsko organizacijo;
6) revizijske organizacije in posamezni revizorji, ki so v treh letih neposredno pred revizijo opravljali storitve za obnovo in vzdrževanje računovodstva ter za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov posameznikom in pravnim osebam - v zvezi s temi osebe.
2. Načelo strokovne usposobljenosti revizorjev se izraža v tem, da visoko raven storitev, ki jih opravljajo revizorji, zagotavlja količina znanja in veščin, ki jih imajo. V zvezi s tem zakonodaja Ruske federacije določa precej visoke zahteve za poklicne revizorje: prisotnost visoke izobrazbe, delovne izkušnje, potreba po opravljenem kvalifikacijskem izpitu itd.
3. Načelo zaupnosti(revizorska tajnost) je v tem, da so revizijske organizacije in posamezni revizorji dolžni varovati tajnost o poslih revidiranih subjektov in posameznikov, ki so jim bile opravljene storitve v zvezi z revidiranjem.
Revizijske organizacije in posamezni revizorji so prav tako dolžni zagotoviti varnost informacij in dokumentov, ki so jih prejeli in (ali) zbrali med revizijskimi dejavnostmi, in nimajo pravice posredovati navedenih informacij in dokumentov ali njihovih kopij tretjim osebam ali razkriti brez pisnega soglasja organizacij in (ali) posameznih revizorjev podjetnikov, v zvezi s katerimi je bila opravljena revizija in opravljene storitve, povezane z revizijo, razen v primerih, ki jih določajo zvezni zakoni.
V primeru razkritja podatkov, ki so revizijska skrivnost, s strani revizijske organizacije, posameznega revizorja, pooblaščenega zveznega organa, pa tudi drugih oseb, ki so pridobile dostop do podatkov, ki so revizijska skrivnost, revidiran subjekt ali oseba, s katero se storitve nanašajo. reviziji, prav tako imajo revizijske organizacije in posamezni revizorji pravico zahtevati od krivca odškodnino za povzročeno škodo.
4. Načelo popolnosti (objektivnosti) se izraža v zahtevi, da je sestava preverjenih dokumentov gospodarskih subjektov zadostna za pridobitev objektivne ocene njihove zanesljivosti. Če mu revizor ne predloži listin, potrebnih za revizijo, je revizor dolžan zavrniti izrek mnenja o verodostojnosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranega subjekta in o skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo. Ruske federacije.
Obstajata dve vrsti revizije:
1) obvezna revizija;
2) iniciativna revizija.
Obvezna revizija je letna obvezna revizija računovodstva in finančnega (računovodskega) poročanja organizacije ali samostojnega podjetnika posameznika.
Obvezna revizija se izvaja v primerih, ko:
1) organizacija ima organizacijsko in pravno obliko odprte delniške družbe;
2) organizacija je kreditna institucija, urad za kreditno zgodovino, zavarovalnica ali družba za vzajemno zavarovanje, blagovna ali borza, investicijski sklad, državni izvenproračunski sklad, katerega vir oblikovanja sredstev je obvezni odbitki, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, ki jih opravijo posamezniki in pravne osebe, sklad, katerega viri oblikovanja sredstev so prostovoljni prispevki posameznikov in pravnih oseb;
3) znesek prihodkov organizacije ali samostojnega podjetnika od prodaje izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev) za eno leto presega 500 tisoč minimalne plače, določene z zakonodajo Ruske federacije, ali znesek bilance stanje premoženja ob koncu poročevalskega leta presega 200-tisočkrat minimalno plačo, določeno z zakonodajo Ruske federacije;
4) organizacija je državno enotno podjetje, občinsko enotno podjetje, ki temelji na pravici gospodarskega upravljanja, če finančni kazalniki njenih dejavnosti ustrezajo zgornjim omejitvam. Za občinska enotna podjetja lahko zakonodaja sestavnega subjekta Ruske federacije zniža finančne kazalnike;
5) obvezna revizija v zvezi s temi organizacijami ali samostojnimi podjetniki je izrecno določena z zveznim zakonom.
Spodaj podjeten revizijo je treba razumeti kot revizijo, ki se opravi na pobudo revidiranega subjekta v primerih, ki niso določeni z zakonodajo.
Iz knjige Pravna ureditev oglaševanja avtor Mamonova E Iz knjige Gospodarsko pravo avtor Smagina I ATema 6. Pravne podlage za reorganizacijo in likvidacijo pravnih oseb 6.1. Pojem in metode reorganizacije pravnih oseb Reorganizacija je prenehanje organizacije, v kateri se pravice in obveznosti prenesejo na druge osebe, to je nasledstvo.
Iz knjige Bančništvo: goljufija avtor Ševčuk Denis AleksandrovičTema 8. Pravne podlage za spremljanje 8.1. Naloge in pravne posledice uvedbe postopka nadzora
Iz avtorjeve knjigeTema 9. Pravne podlage finančne sanacije 9.1. Postopek in posledice uvedbe finančne sanacije
Iz avtorjeve knjigeTema 10. Pravne podlage za zunanje upravljanje 10.1. Postopek in posledice uvedbe zunanjega upravljanja Zunanje upravljanje je postopek stečaja dolžnika zaradi ponovne vzpostavitve njegove plačilne sposobnosti s prenosom pooblastil po
Iz avtorjeve knjigeVsebina 11. Pravna podlaga za stečajni postopek 11.1. Razlogi in posledice uvedbe stečajnega postopka Stečajni postopek je zadnja faza postopka insolventnosti (stečaja). Kot rezultat tekmovanja
Iz avtorjeve knjige Iz avtorjeve knjigeTema 20. Pravne podlage revizijske dejavnosti 20.1. Koncept, načela in vrste revizije Revizijske dejavnosti (revizija) - podjetniške dejavnosti za neodvisno preverjanje računovodskih in finančnih (računovodskih) izkazov organizacij in
Iz avtorjeve knjigeVsebina 21. Pravne podlage za ocenjevanje vrednosti 21.1. Koncept in vrste vrednotenja Pravni akti, ki urejajo dejavnosti vrednotenja, vključujejo: Zvezni zakon z dne 29. julija 1998 št. 135-FZ "O dejavnosti vrednotenja v Ruski federaciji"; Standardi
Iz avtorjeve knjigeTema 8. Pravne podlage za spremljanje I. Testi. Od predlaganih možnosti izberite en pravilen odgovor, Prvi zbor upnikov sklican po rezultatih A. OpažanjaB. Finančno okrevanje. Zunanje vodstvo V primeru razrešitve vodje
Iz avtorjeve knjigeTema 9. Pravne podlage za finančno sanacijo I. Testi. Izmed predlaganih možnosti izberite en pravilen odgovor Finančna sanacija uvede arbitražno sodišče za obdobje: A. Do 2 let B. Do 18 mesecev B. Več kot 2 leti Za uvedbo finančne sanacije
Iz avtorjeve knjigeTema 10. Pravni okvir za zunanje upravljanje I. Testi. Izmed predlaganih možnosti izberite en pravilen odgovor Prenos pooblastila za upravljanje Dolžnika na arbitražnega upravitelja je ena od posledic uvedbe: A. Finančno okrevanjeB.
Iz avtorjeve knjigeTema 11. Pravne podlage stečajnega postopka I. Testi. Izmed predlaganih možnosti izberite en pravilen odgovor Postopek, zaradi katerega državljanu preneha obstoj pravne osebe ali podjetniška dejavnost -
Iz avtorjeve knjige Iz avtorjeve knjigeTema 21. Pravne podlage za ocenjevanje vrednosti I. Testi. Izmed predlaganih možnosti izberite en pravilen odgovor Državno ureditev dejavnosti vrednotenja izvaja: A. Ministrstvo za finance RFB. Zvezna zakladnica RFV. Zvezna služba za
Iz avtorjeve knjigeTema 79. Pravna podlaga za ocenjevalne dejavnosti Glavni dokument je zakon št. , načela in navodila
V Ruski federaciji je opredeljen s sistemom ravni 5 $.
1. stopnja predstavljen z Zveznim zakonom št. 307-FZ z dne 30. decembra 2008 "O revizijskih dejavnostih".
2. stopnja vsebuje:
3. stopnja vsebuje pravila revizijske dejavnosti, ki so razvita za določanje standardov revizije.
4. stopnja predstavila metodološka priporočila za izvedbo revizije glede na specifične panožne posebnosti, določena vprašanja računovodstva in obdavčitve itd.
5. stopnja predstavljajo interne lokalne regulativne dokumente revizijskih podjetij. Razvijajo jih revizijske družbe samostojno in zagotavljajo enoten pristop k revidiranju.
Organizacijska podpora presoji vključuje:
Metodološko podporo presoji predstavljajo:
Opomba 1
Revizorji, ki izrazijo željo po poklicnem opravljanju revizijske dejavnosti, morajo pridobiti certifikat o usposobljenosti. Certificiranje revizorjev je preizkus dejanske kvalifikacije kandidata za izvajanje revizijske dejavnosti.
Certificiranje se izvaja v obliki kvalifikacijskega izpita.
Takšne preglede lahko izvajajo izobraževalni in metodološki centri (za potrjevanje revizorjev), ki jih določi revizijska komisija pri predsedniku Ruske federacije.
Da bi bili posamezniki upravičeni do izpita, morajo imeti:
V skladu s tem morajo biti ta merila potrjena z naslednjimi dokumenti:
Kvalifikacijski izpit je plačan. Njegov strošek je 20-kratnik minimalne plače.
Osebe, ki uspešno opravijo kvalifikacijski izpit, prejmejo certifikat o usposobljenosti revizorja brez omejitve njegove veljavnosti. Certifikat o kvalifikaciji je lahko naslednjih vrst:
Pravice in obveznosti revizorjev in revidiranih organizacij ureja zvezni zakon "o revizijski dejavnosti" z dne 30. decembra 2008 N 307-FZ.
Revidirana podjetja imajo pravico do:
Odgovornosti revidiranih subjektov so:
Pravice in obveznosti revizijskih organizacij so predstavljene na sliki 1:
Slika 1. Pravice in obveznosti revizijskih podjetij in revizorjev
Te pravice in obveznosti so urejene na zvezni ravni in veljajo na splošen način. Privatno se pri sklepanju pogodb z revizijsko družbo določijo vse značilnosti revizije po takih pogodbah.
Pravni in zakonodajni dokumenti o revizijskih dejavnostih v Ruski federaciji vključujejo:
1. Civilni zakonik Ruske federacije.
3. Davčni zakonik Ruske federacije.
4. Kazenski zakonik Ruske federacije.
7. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. 80 "O vprašanjih državne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji".
8. Pravilnik o revizijskem svetu pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. junija 2002 št. 47-n).
9. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 7. marca 2002 št. št. 47 "O odobritvi Pravilnika o Oddelku za organizacijo revizijskih dejavnosti Ministrstva za finance Ruske federacije" itd.
10. Zvezni zakon "o samoregulativnih organizacijah" št. 2007 in itd.
Revizijska dejavnost v Rusiji je organizirana ob upoštevanju izkušenj, ki so se razvile v svetovni praksi.
V svetovni praksi je mogoče ločiti dva koncepta revizijske ureditve. Prvi od njih je postal razširjen v evropskih državah, kot so Avstrija, Španija, Francija, Nemčija. V njih je revizijska dejavnost strogo regulirana s strani centraliziranih organov. Dejansko so jim zaupane funkcije državnega nadzora nad revizijsko dejavnostjo.
Drugi koncept je razvit v angleško govorečih državah (ZDA, Velika Britanija), kjer je revizijska dejavnost v neki obliki samoregulirana. Revizija v teh državah je osredotočena predvsem na potrebe delničarjev, vlagateljev, upnikov in drugih poslovnih subjektov. Revizijsko dejavnost pri nas urejajo predvsem javna revizijska združenja.
V Rusiji regulativni sistem Revizijska dejavnost vključuje 4 glavne ravni, od katerih ima vsaka določene vrste dokumentov, obseg ureditve in stopnjo njihovega razvoja.
Prva (zgornja) raven vključuje zakon o reviziji. Zakon o revidiranju je eden glavnih zakonodajnih aktov. Opredeljuje mesto revizije v finančni in gospodarski dejavnosti kot njenega nujnega enakopravnega elementa.
Do dokumentov druga stopnja vključujejo zvezne predpise (standarde). Določajo splošna vprašanja ureditve revizijske dejavnosti, ki so zavezujoča za vse subjekte.
Tretja stopnja zajema interne standarde poklicnih revizijskih združenj, pa tudi predpise ministrstev in služb, ki določajo pravila za organizacijo revizijskih dejavnosti in izvajanje revizij v zvezi s posebnimi panogami, organizacijami in o nekaterih vprašanjih obdavčitve, financ, računovodstva, poslovnega prava.
Četrta stopnja vključuje standarde notranje revizije, ki so jih razvile revizijske organizacije in posamezni revizorji na podlagi zveznih revizijskih standardov in praks. Vsebina in oblika tovrstnih dokumentov je v pristojnosti revizijskih družb in njihovega znanja. Takšni standardi določajo kakovost dela in ugled revizijskih podjetij.
Revizijski standardi
V številnih dokumentih, ki urejajo revizijske dejavnosti, zavzemajo revizijski standardi posebno mesto. Potreba po nekaterih splošnih pravilih, pristopih, konceptih pri izvajanju revizije je vedno obstajala, vendar je postala še posebej pereča v 70-80 letih 20. stoletja v povezavi z razvojem transnacionalnih korporacij in preoblikovanjem revizijskih podjetij, ki jim služijo. v velike mednarodne skupine. Takrat so se razvila mednarodna pravila (standardi) za revidiranje. Trenutno obstaja več ravni revizijskih standardov:
1) mednarodni;
2) nacionalni (v Ruski federaciji - vseruski);
3) notranji (standardi javnih revizijskih organizacij in standardi revizijskih podjetij - znotrajpodjetniški standardi).
Standardi zagotavljajo:
Enotnost revizijskih načel (enotnost zahtev za kakovost in zanesljivost);
Poenotenje revizije v metodoloških zadevah;
Enotnost pristopov k reviziji in pripravi revizijskih poročil.
Zaradi tega ob spoštovanju revizijskih standardov:
a) mogoče je pridobiti določeno zagotovilo o kakovosti usposabljanja revizorjev in presojanja;
b) je mogoče zagotoviti določeno stopnjo zanesljivosti revizijskih rezultatov;
c) omogoča se uvajanje novih znanstvenih dosežkov v prakso revizorjev;
d) zagotovljena je komunikacija posameznih elementov revizijskega procesa;
e) zagotovljena je sposobnost nadzora nad kakovostjo revizorjevega dela;
f) je mogoče ustvariti dostojno javno podobo revizijskega poklica.
Mednarodni standardi revidiranja (ISA) so namenjeni poenotenju pristopa k revidiranju v mednarodnem merilu in spodbujanju razvoja revidiranja v državah, kjer je raven strokovnosti pod svetovno ravnjo. ISA niso normativni dokumenti in so svetovalne narave. Razvija jih Mednarodni odbor za revizijske prakse (IAPC), ki deluje v okviru Mednarodne zveze računovodij (IFAC).
Skupaj je odbor identificiral 11 predmetov standardizacije, od katerih je vsakemu dodeljeno 100 številk za možne standarde: št. 100-199 "Uvodni vidiki", št. 200-299 "Odgovornosti", št. 300-399 "Načrtovanje", št. št. 400-499 »Notranja kontrola«, št. 500-599 »Revizijski dokazi«, št. 600-699 »Uporaba dela tretjih oseb«, št. 700-799 »Zaključki in poročila v reviziji«, št. 800-899 "Specializirana področja", št. 900-999 "Povezane storitve", št. 1000-1099 "Predpisi o mednarodni revizijski praksi".
V Rusiji se pri razvoju vseruskih standardov upoštevajo mednarodni revizijski standardi, ki so namenjeni reševanju istih nalog kot mednarodni, vendar v obsegu Ruske federacije.
Razvoj vseruskih revizijskih standardov je potekal pod vodstvom Komisije za revizijske dejavnosti, ki je ustanovila delovne skupine, sestavljene iz predstavnikov Centralne banke Ruske federacije, raziskovalnih inštitutov, univerz, javnih združenj in vodilnih revizijskih organizacij. Prve vseslovenske revizijske standarde je leta 1996 odobril revizijski odbor. Razvitih je bilo več kot 30 vseruskih standardov, ki določajo enotne zahteve za postopek izvajanja revizijskih dejavnosti, načrtovanje in ocenjevanje kakovosti revizije in povezanih storitev, pa tudi za postopek usposabljanja revizorjev in ocenjevanje njihovih kvalifikacij.
Po odobritvi vlade Ruske federacije so vseruski (zvezni) standardi obvezni za revizorje, revizijska podjetja in revidirane gospodarske subjekte. trenutno odobren 34 zveznih revizijskih standardov.
Vse ruski standard "Zahteve za notranje standarde revizijskih organizacij" (z dne 20. oktobra 1999) je določil, da mora vsaka revizijska organizacija oblikovati paket svojih notranjih (znotrajpodjetniških) standardov, ki odražajo njen pristop k reviziji in pripravi mnenja.
Hkrati pa pod internih standardov podjetja se nanaša na dokumente, ki podrobno opisujejo in konkretizirajo enotne zahteve za izvajanje in izvedbo revizije, ki jih določajo vseruski standardi. Prisotnost sistema notranjih standardov je nujen pokazatelj strokovnosti revizijske organizacije. Standardi znotraj podjetja bi morali vsebovati posebna praktična priporočila, ki revizorjem omogočajo, da jasno opredelijo postopek svojih dejanj pri načrtovanju, izvajanju revizije, obdelavi njenih rezultatov in obravnavi stranke.
Razvoj standardov znotraj podjetja je treba izvesti na podlagi zakonodajnih in regulativnih aktov, ki veljajo v Ruski federaciji, zahtev vseruskih standardov. V odsotnosti pravnih norm ali zahtev vseruskih standardov na katerem koli posebnem področju se lahko revizijska podjetja ravnajo po mednarodnih standardih.
Revizijsko podjetje samostojno določi seznam, obseg, vsebino, pogoje, postopek za razvoj in uporabo v praksi svojih notranjih standardov. V primeru neposrednih navedb v vseruskih standardih o potrebi po razvoju lastnih standardov na njihovi podlagi jih je treba razviti prednostno.
Vsako revizijsko podjetje mora torej imeti notranje standarde. Njihov splošni paket lahko vključuje interne standarde podjetja za naslednje predmete:
splošne določbe o reviziji (notranja struktura in organizacija revizijske družbe, odgovornost revizorjev, notranji nadzor kakovosti, etika obnašanja in odnosi med revizorji);
postopek izvajanja revizije (načrtovanje, ocenjevanje pomembnosti in tveganja, proučevanje in vrednotenje računovodskih in notranjih kontrol, pridobivanje revizijskih dokazov, dokumentiranje);
postopek oblikovanja zaključkov in zaključkov (pisna informacija (poročilo) revizorja, izdelava revizijskega mnenja, izdelava poročil in zaključkov o posebni reviziji);
· specializirani standardi (posebnosti revidiranja posameznih gospodarskih subjektov);
povezane storitve (postopek opravljanja povezanih storitev, sklenitev pogodbe o opravljanju povezanih storitev, poročanje o opravljanju povezanih storitev);
izobraževanje in usposabljanje kadrov (strokovna raven zaposlenih v revizijski družbi, postopek usposabljanja in izpopolnjevanja kadrov).
Standarde znotraj podjetja odobri vodja revizijske organizacije ali drug pooblaščeni organ, ki ga določa listina.
Vprašanja za samokontrolo:
Pojem revizijske dejavnosti, njen namen in cilji.
revizija oz revidiranje- postopek neodvisnega ocenjevanja uspešnosti organizacije, sistema, procesa, projekta ali izdelka. Najpogosteje se izraz uporablja v zvezi s preverjanjem računovodskih izkazov organizacij, da bi izrazili mnenje o njihovi zanesljivosti.
Glavni cilj zunanje revizije je zagotoviti objektivne, resnične in točne informacije o predmetu revizije.
Doseganje glavnega cilja olajšujejo trenutne zahteve za revidiranje. V prvi vrsti je to neodvisnost in objektivnost pri izvajanju revizije ter zaupnost, strokovnost, usposobljenost in integriteta revizorja. Uporablja metode statistike in ekonomske analize, uporablja nove informacijske tehnologije. Revizor mora biti sposoben sprejemati kompetentne odločitve, dajati racionalna priporočila na podlagi revizijskih podatkov.
Dobronamernost in lojalnost revizorja do strank, odgovornost za posledice priporočil in sklepov je predpogoj za njegovo delovanje. Vedno in povsod je dolžan skrbeti za rast avtoritete revizijske stroke. Vse te zahteve določajo značilnosti in norme revizorjevega vedenja.
Cilji revizije so ugotoviti naslednje:
1) dejanski obstoj sredstva ali obveznosti na datum poročanja, ki se odraža v računovodskih (računovodskih) izkazih (resničnost obstoja sredstev in obveznosti);
2) pripadanje revidiranemu subjektu (preverjenemu podjetju ali organizaciji) na določen datum sredstva ali obveznosti, ki se odraža v računovodskih (računovodskih) izkazih (obstoj pravic in obveznosti);
3) razmerje do dejavnosti revidiranega subjekta poslovne transakcije ali dogodka, ki se je zgodil v ustreznem poročevalskem obdobju (dogodek);
4) odsotnost sredstev, obveznosti, poslovnih transakcij ali dogodkov ali nerazkritih računovodskih postavk (popolnost), ki se ne odražajo v računovodskih evidencah;
5) odraz pravilne bilančne vrednosti sredstva ali obveznosti (vrednotenje) v računovodskih (računovodskih) izkazih;
6) točnost odražanja zneska poslovne transakcije ali dogodka s pripisovanjem prihodkov ali odhodkov ustreznemu časovnemu obdobju (natančno merjenje in pravilna periodizacija);
7) pojasnilo, razvrstitev in opis sredstva ali obveznosti v skladu s pravili za odraz v računovodskih (računovodskih) izkazih (predstavitev in razkritje).
Vloga revizije pri razvoju kontrolnih funkcij v tržnem gospodarstvu.
Sodobno domače gospodarstvo je v procesu prehoda na tržne odnose. Posebnost prehoda na trg je, da je razporejen v kontekstu globalnih tranzicijskih procesov. Ker prehod na tržno gospodarstvo v Rusiji pomeni spremembo v razvoju države, je za ta proces značilna nestabilnost obstoječega sistema. V teh pogojih je pomembna vloga nadzornega sistema, ki je namenjen korekciji razvoja in oblikovanja tržnih odnosov.
Glavne vrste in metode nadzora, ki se uporabljajo za izvajanje finančnega nadzora in revizij, je mogoče razvrstiti na naslednji način:
1. državni (izvajajo ga državni organi nadzora in upravljanja ter zakonodajni organi);
2. oddelčni (ki ga izvajajo ministrstva, odbori in drugi državni organi za dejavnosti svojih podrejenih podjetij);
3. neoddelčni (izvaja ga Oddelek za državni finančni nadzor Ministrstva za finance Ruske federacije v zvezi z različnimi podjetji v obliki revizij);
4. nadzor na kmetiji nad dejavnostmi podružnic, delavnic, oddelkov in drugih sestav na kmetiji (v podjetjih jih izvajajo njihovi vodje);
5. revizijski nadzor nad dejavnostmi organizacij (izvajajo ga revizijska podjetja, ki imajo dovoljenje za opravljanje revizijskih dejavnosti).
Revizija kot oblika nadzora je dokaj širok pojem. Njegova funkcija ni samo preverjanje zanesljivosti finančnih kazalnikov, računovodskih in poročevalskih sistemov, ampak tudi, kar je nič manj pomembno, razvijanje predlogov za optimizacijo poslovanja, pomoč podjetju pri racionalizaciji stroškov in povečanju dobička ter zagotavljanju različnih vrst storitev. . Njegovi subjekti so predvsem podjetja in organizacije nedržavnega sektorja gospodarstva.
In ker je v tržnem gospodarstvu delež javnega sektorja veliko manjši od zasebnega, postane vloga revizije jasna.
Prav zasebna podjetja naj bi v prihodnosti tvorila potrebno osnovo, na kateri bo temeljil celoten sistem tržnih odnosov. Nadzor nad dejavnostmi zasebnega sektorja, usmerjanje dejavnosti organizacij v tem sektorju gospodarstva v smeri, ki je ugodna za celoten gospodarski sistem kot celoto (ali zatiranje njihove dejavnosti), je naloga številnih nadzornih struktur države, vključno z revizijske organizacije in posamezni revizorji.
Revizija je neke vrste neresorski nadzor, je pa tudi neodvisen nadzor. Nabor uporabnikov rezultatov dejavnosti revizijskih družb in posameznih revizorjev je zelo širok, med drugim tudi različne državne agencije. Vloga in pomen revizije, saj se tržni odnosi nenehno razvijajo in postaja njeno mesto v celotnem nadzornem sistemu vedno bolj opazno. Naloga države je ustvariti ugodne pogoje za delovanje in izboljšanje revizijske dejavnosti.
Pravne podlage revizorske dejavnosti v Ruski federaciji.
Ker so rezultati revizije osnova številnih gospodarskih odločitev, je revizija v vseh državah dokaj strogo regulirana. Trenutno v Rusiji velja naslednji sistem revizijske dejavnosti:
1. Zakon o revizijski dejavnosti;
2. drugi zvezni zakoni in drugi regulativni pravni akti o revidiranju, izdani v skladu z zakonom o revidiranju in z njim ne nasprotujejo;
3. Zvezni revizijski standardi;
4. standardi samoregulativnih revizijskih združenj;
5. standardi notranjega revidiranja.
Zakon o revidiranju je torej prevladujoč dokument v sistemu neposrednega urejanja revidiranja. Opredeljuje pojme revizija, revizor, pravne vidike organizacije in delovanja, merila za obvezne revizije, vrste storitev v zvezi z revizijo, mesto standardov in norm poklicne etike, pravice in obveznosti revizorjev ter revidirani subjekti, glavni vidiki obvladovanja kakovosti pri revidiranju, vprašanja certificiranja za pravico opravljanja revizijske dejavnosti, vloga samoregulativnih revizijskih združenj itd. Upoštevanje je obvezno za vse revizorje in revizijske organizacije ter za osebe, ki so predmet obvezne revizije.
Zvezni revizijski standardi so obvezni za revizijske organizacije, posamezne revizorje, pa tudi za revidirane subjekte, razen določb, ki kažejo, da so svetovalne narave, odobri jih vlada Ruske federacije. Ti standardi so bili razviti v Rusiji v skladu z mednarodnimi standardi revizije (ISA), za krepitev praktične naravnanosti in enotnosti revizije pa se razvijajo metode za določena vprašanja, na primer pri preverjanju zalog ali pri preverjanju izračunov davka na dohodek, ki so za razliko od standardov zgolj svetovalne narave. Razvoj teh standardov v Rusiji še ni v celoti zaključen, zato je trenutno sprejetih 23 pravil.
Samoregulativna revizijska združenja imajo pravico razviti lastne standarde in metodološka gradiva o uporabi zveznih standardov, kjer lahko določijo dodatne zahteve za revizijo, vendar ne smejo biti v nasprotju z zveznimi standardi in zakonom o revidiranju.
Revizijske organizacije in posamezni revizorji imajo pravico določiti lastna pravila (standarde) revizijske dejavnosti, ki ne morejo biti v nasprotju z zveznimi pravili (standardi) revizijske dejavnosti in ne morejo postavljati zahtev, nižjih od tistih, ki jih določajo zvezni standardi.
Poleg tega so revizorji, revizijske organizacije, samoregulativna revizijska združenja in njihovi zaposleni dolžni spoštovati kodeks poklicne etike.
Pravni in zakonodajni dokumenti o revizijskih dejavnostih v Ruski federaciji vključujejo:
1. Civilni zakonik Ruske federacije.
2. Zvezni zakon "O revizijskih dejavnostih" št. 119-FZ z dne 7. avgusta 2001 (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 14. decembra 2001).
št. 164-FZ).
4. Davčni zakonik Ruske federacije.
5. Kazenski zakonik Ruske federacije.
7.FZ z dne 30. decembra 2001 "O uveljavitvi zakonika Ruske federacije o upravnih prekrških" z dne 30. decembra 2001
8. Zvezni zakon "O bankah in bančnih dejavnostih" (s spremembami 3. februarja 1996 št. 17-FZ, s spremembami 7. avgusta 2001).
10. Zvezni zakon "O delniških družbah" (št. 208-FZ z dne 26. decembra 1995, s spremembami 7. avgusta 2001).
11. Zvezni zakon o kmetijskem sodelovanju (št. 193-FZ z dne 8. decembra 1995, s spremembami in dopolnitvami 7. marca 1997 in 18. februarja 1999).
12. Zakon Ruske federacije "O organizaciji zavarovalništva v Ruski federaciji" št. 4015-1 z dne 27. novembra 1992 (s spremembami 31. decembra 1997).
14. Zakon Ruske federacije "O potrošniškem sodelovanju (potrošniških društvih, njihovih zvezah) v Ruski federaciji" št. 3085-1 z dne 19. junija 1992 (s spremembami 11. julija 1997).
16. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 6. februarja 2002 št. 80 "O vprašanjih državne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji".
17. Pravilnik o izdaji dovoljenj za revizijske dejavnosti, odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 29. marca 2002 št. 190.
18. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 12. junija 2002 št. 409 "O ukrepih za zagotovitev izvajanja obvezne revizije".
19. Pravilnik o Svetu za revizijo pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. junija 2002 št. 47-n).
20. Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 7. marca 2002 št. 47 "O odobritvi Pravilnika o Oddelku za organizacijo revizijskih dejavnosti Ministrstva za finance Ruske federacije".
21. Začasna uredba o vzdrževanju državnih registrov na področju organizacije revizijskih dejavnosti (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. junija 2002 št. 64n).
22. Začasna uredba o postopku akreditacije strokovnih revizijskih združenj pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. aprila 2002 št. 38n).
23. Začasna uredba o sistemu certificiranja, usposabljanja in izpopolnjevanja revizorjev v Ruski federaciji (Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12. septembra 2002 št. 93n).
24. Seznam dokumentov, zahtev in pogojev, potrebnih za vložitev vloge pri licenčnem organu za pridobitev dovoljenja za opravljanje revizijskih dejavnosti (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 11. aprila 2002 št. 28-05-01,781 / SŠ).
25. Postopek predložitve poročila revizijskih organizacij in revizorjev, ki imajo dovoljenje za opravljanje revizijske dejavnosti na področju splošne revizije, revizije borz, zunajproračunskih skladov in investicijskih institucij ter revizije zavarovalnic (Odredba ministrstva financ Ruske federacije z dne 27. oktobra 1999 št. 69n).
26. Ruska pravila (standardi) revizijske dejavnosti. Komisija za revizijsko dejavnost pri predsedniku Ruske federacije. Zapisnik št. 1 z dne 9. februarja 1996, št. 6 z dne 25. decembra 1996, št. 2 z dne 22. januarja 1998, št. 4 z dne 15. julija 1998, št. 2 z dne 18. marca 1999, št. 27. 4. 1999, št. 5 z dne 20. 8. 1999, št. 6 z dne 20. 10. 1999
27. 6 zveznih pravil (standardov) revizijske dejavnosti (odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 št. 696).
Iz zgornjega seznama regulativnih dokumentov o ureditvi revizijskih dejavnosti lahko ločimo: kode in zvezne zakone (klavzule 1-15); Odloki vlade Ruske federacije, določbe, ki jih odobrijo ministrstva in službe, zvezni standardi (členi 16-27).
Revizijska dejavnost v Rusiji je organizirana ob upoštevanju izkušenj, ki so se razvile v svetovni praksi.
V literaturi je zapisano, da v svetovni praksi ločimo dva različna koncepta revizijske regulacije. Prvi od njih je postal razširjen v evropskih državah, kot so Avstrija, Španija, Francija, Nemčija, kjer revizijske dejavnosti strogo urejajo centralizirani organi. Dejansko so jim zaupane funkcije državnega nadzora nad revizijsko dejavnostjo.
Drugi koncept je razvit v angleško govorečih državah (ZDA, Velika Britanija), kjer je revizijska dejavnost v neki obliki samoregulirana. Revizija v teh državah je osredotočena predvsem na potrebe delničarjev, vlagateljev, upnikov in drugih poslovnih subjektov. Revizijsko dejavnost pri nas urejajo predvsem javna revizijska združenja.
V Rusiji je sistem regulativne ureditve revizijskih dejavnosti v povojih.
Poteka postopek določanja pravic in obveznosti organov, ki urejajo revizijsko dejavnost, določanje vloge in funkcij državnih in javnih revizijskih organizacij. Med predstavljenimi koncepti in sistemi regulacije se nam zdi najprimernejši štiristopenjski sistem regulativne regulacije revizijske dejavnosti.
Ta sistem vključuje 4 glavne ravni, razporejene od zgoraj navzdol. Vsaka raven ima določene vrste dokumentov, obseg ureditve in stopnjo njihovega razvoja.
Prva (zgornja) raven vključuje zakon o reviziji (revizijska dejavnost), ki je bil sprejet 7. avgusta 2001. Zakon o revizijski dejavnosti v Rusiji je eden glavnih zakonodajnih aktov. Opredeljuje mesto revizije v finančni in gospodarski dejavnosti kot njenega nujnega enakopravnega elementa. Za Rusko federacijo je to še posebej pomembno, saj je v preteklosti državni finančni nadzor prevladal nad drugimi vrstami nadzora.
Tabela Sistem regulativne ureditve revizijskih dejavnosti v Ruski federaciji
| Stopnje regulacije | Vrste in imena regulativnih dokumentov | Obseg ureditve in uporabe | Stopnja razvoja |
| jaz | Zvezni zakon "o revidiranju" št. 119-FZ | Določa mesto, namen in cilje revizije v finančnem in gospodarskem sistemu | Zakon sprejet |
| II | Zvezna pravila (standardi) revizije | Določite splošna vprašanja ureditve revizijskih dejavnosti, obvezna za vse subjekte, določite revizijske standarde, obvezne za vse subjekte na trgu revizijskih storitev. | Zvezni standardi (razvitih in odobrenih 6 standardov). Namesto nerazvitih se uporabljajo ruska pravila (standardi). |
| Zakonski in podzakonski predpisi | Vzpostaviti splošne določbe o ureditvi revizijske dejavnosti za revizijske organizacije in posamezne revizorje | V skladu z zveznim zakonom so bili razviti regulativni dokumenti na področju potrjevanja in licenciranja revizijskih dejavnosti itd. | |
| Notranja pravila (standardi) akreditiranih strokovnih združenj | Ureditev posameznih vprašanj revizijske dejavnosti na ravni strokovnih združenj. | Razvila akreditirana strokovna revizijska združenja | |
| Normativni dokumenti ministrstev in oddelkov | Ureditev posebnosti revizije po vrsti: splošna, zavarovalniška, investicijske institucije, bančna | Ministrstva in oddelki so sprejeli in razvijajo številne dokumente o vrstah revizije | |
| IV | Standardi notranjega revidiranja | Pri izvajanju revizije in z revizijo povezanih storitev | Razvile so ga revizijske organizacije in posamezni revizorji |
Dokumenti druge stopnje, ki urejajo revizijsko dejavnost v Ruski federaciji, vključujejo zvezna pravila (standarde). Določajo splošna vprašanja ureditve revizijskih dejavnosti, obvezna za tržne subjekte. Trenutno je bilo razvitih 6 zveznih standardov, ki jih je sprejela vlada Ruske federacije. Poleg tega veljajo tudi ruska pravila (standardi) revizijske dejavnosti.
Tretja raven zajema interne standarde poklicnih revizijskih združenj ter predpise ministrstev in služb, ki določajo pravila za organizacijo revizijskih dejavnosti in izvajanje revizij v zvezi s posebnimi panogami, organizacijami ter o nekaterih vprašanjih obdavčitve, financ, računovodstva, gospodarstva. pravo.
Četrta raven vključuje interne standarde revizijske dejavnosti, ki jih revizijske organizacije in posamezni revizorji oblikujejo na podlagi zveznih pravil (standardov) in revizijske prakse. Vsebina in oblika tovrstnih dokumentov je v pristojnosti revizijskih družb, njihovega znanja in izkušenj. Takšni standardi določajo kakovost dela in ugled revizijskih podjetij.
