Datum objave članka: 14.07.2014
Za pomanjkljivost se šteje neskladje med dejansko prisotnostjo finančnih ali nefinančnih sredstev in računovodskimi podatki, pri katerem se računovodski podatki v večji meri razlikujejo od dejanske razpoložljivosti premoženja.
Glede na celotno skupnost značilnosti, ki opredeljujejo pojem »premoženjska škoda«, je mogoče sklepati, da se ta izraz nanaša na poslabšanje obratovalnih lastnosti sredstev oziroma zmanjšanje njihove tržne vrednosti.
Pomanjkanje in poškodovanje premoženja sta zelo pogosta pojava v proizvodnih in gospodarskih dejavnostih organizacij.
Razlogi za pomanjkanje so lahko:
nezadostna usposobljenost osebja;
nepravilna organizacija procesov ravnanja, skladiščenja in uporabe materialnih vrednosti;
pomanjkanje učinkovitega notranjega nadzora nad varnostjo premoženja;
namerna nezakonita dejanja osebja organizacije ali tretjih oseb.
Obstajajo primeri pomanjkanja iz razlogov, na katere uprava (uprava) gospodarskega subjekta ali njegovega osebja ne more vplivati - kot posledica izrednih dogodkov ali dejanj tretjih organizacij (dobavitelji, izvajalci, transportne organizacije itd.).
Dejstva pomanjkanja se praviloma odkrijejo kot posledica popisov premoženja in obveznosti organizacije (tudi pred pripravo računovodskih izkazov), pa tudi na podlagi rezultatov posameznih inšpekcijskih pregledov, ki jih izvajajo sami gospodarski subjekti. ali s strani regulativnih organov.
V praksi lahko pride do pomanjkanja osnovnih sredstev, denarnih sredstev in zalog. Pomanjkanje predmetov neopredmetenih sredstev se praviloma ne evidentira, saj ustrezne kršitve (neskladja med računovodskimi podatki in dejansko razpoložljivostjo) v tem primeru pomenijo odsotnost dokumentarnih razlogov za prevzem sredstev v računovodstvo in njihovo uporabo pri upravljanju, proizvodnji, trgovinske ali gospodarske dejavnosti ...
Pomanjkanje osnovnih sredstev in denarnih sredstev je najpogosteje povezano z nezakonitimi ravnanji premoženjsko odgovornih oseb ali z izrednimi okoliščinami. Izguba ali poškodba teh sredstev med obratovanjem zaradi tehnoloških razlogov je običajno nemogoča. Skladno s tem se obračunavanje primanjkljaja nekratkoročnih sredstev in denarnih sredstev v glavnem zmanjša na evidentiranje dveh skupin računovodskih evidenc - izjavo o dejstvu pomanjkanja in njegov odpis.
Pomanjkanje in poškodbe zalog (predvsem materiala) so možne tako, ko prihajajo od dobaviteljev, kot tudi v procesu njihovega skladiščenja in uporabe. Poleg tega zakonodaja (računovodska in davčna) dovoljuje uporabo različnih shem za odpis pomanjkanja in škode na materialu, odvisno od razlogov za njihov nastanek.
Tako so po našem mnenju lahko najbolj zanimiva vprašanja organiziranja in vodenja računovodstva zalog v različnih fazah življenjskega cikla in v različnih okoliščinah nastanka pomanjkanja ali škode.
Zvezni zakon z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" ne določa splošnega pravila za odražanje pomanjkljivosti v računovodstvu. Vendar je ustrezno pravilo vsebovano v odstavkih. "b" klavzula 28 Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju, odobrene z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n (Uredba še naprej deluje v delu, ki ni v nasprotju z računovodsko zakonodajo, do razvoj in odobritev ustreznega zveznega standarda): " Pomanjkanje premoženja in njegova škoda v mejah norm naravne izgube se pripišeta stroškom proizvodnje ali obtoka (odhodkom), ki presegajo norme - na račun krivci se odpišejo na finančne rezultate gospodarske organizacije ali povečanje odhodkov neprofitne organizacije."
V obdobju, ki je minilo od uveljavitve novega zakona o računovodstvu, niso bili razviti zvezni standardi, ki bi urejali postopek vodenja evidenc o transakcijah v zvezi z ugotavljanjem in povračilom primanjkljaja sredstev organizacij. Zato je treba pri odražanju teh poslov v računovodstvu upoštevati zahteve drugih predhodno sprejetih predpisov (računovodskih standardov):
Metodološka navodila za obračunavanje zalog, odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n (v nadaljnjem besedilu: Metodična navodila), - v smislu določitve posebnosti odražanja operacij za obračunavanje pomanjkanja in škode v različne situacije;
Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo, odobrena z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n, - v smislu splošnega postopka za obračunavanje pomanjkanja in škode na lastnina;
Metodološke smernice za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrene z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 N 49, - v smislu poravnave inventarnih razlik v obliki pomanjkanja.
Pri dokumentiranju operacij za nadomestilo pomanjkanja je treba upoštevati zahteve dela (v smislu obračunov z zaposlenimi v organizaciji za odškodnino za povzročeno škodo) in zavarovanja (če je škodo zaradi pomanjkanja mogoče delno ali v celoti nadomestiti s prejemki od zavarovalniških organizacij) zakonodaja.
Kot smo že omenili, so primanjkljaji in poškodbe zalog možne, ko prihajajo od dobaviteljev, pa tudi v procesu njihovega skladiščenja in preprodaje.
V procesu proizvodnje so možne tudi izgube zalog. Izgube v tej fazi pa praviloma predstavljajo nadomestljive odpadke ali tehnološke izgube, ki niso pomanjkanje ali poškodovanje sredstev in se zato ne odražajo v obračunih obračunov pomanjkanja.
Odpadki, ki jih je mogoče reciklirati, se nanašajo na surovine (materiale), polizdelke, nosilce toplote in druge vrste materialnih virov, ki nastanejo v procesu proizvodnje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki so delno izgubili potrošniške lastnosti začetne virov (kemijske ali fizikalne lastnosti) in se zato uporabljajo s povečanimi stroški (zmanjšan donos) ali pa se ne uporabljajo za predvideni namen.
Tehnološke izgube so izgube med proizvodnjo in (ali) prevozom blaga (del, storitev) zaradi tehnoloških značilnosti proizvodnega cikla in (ali) transportnega procesa ter fizikalno-kemijskih značilnosti uporabljenih surovin.
Za računovodske namene se poimenovane vrste izgub razlikujejo na naslednji način.
Povratni odpadki se kreditirajo (kot del drugih materialov) po ceni morebitne uporabe. Hkrati se višina stroškov odpadkov, pri katerih so usredstveni, zmanjšajo stroške proizvodov, gradenj ali storitev (v davčnem računovodstvu se za enak znesek zmanjšajo materialni stroški in povečajo neposlovni prihodki), in se odražajo tudi v ločeni postavki stroškov (z znakom minus) ...
Tehnološke izgube v računovodstvu se praviloma ne odražajo ločeno - predpostavlja se, da znesek izgub poveča dejansko porabo zalog. V skladu s tem se pri evidentiranju dejstva tehnoloških izgub (v analitičnih računovodskih registrih, pa tudi v dokumentaciji proizvodnih storitev) znesek stroškov zalog ne poveča, nabavna cena (strošek nedokončane proizvodnje) pa se poveča. ni prilagojena (v davčnem računovodstvu se tehnološke izgube izenačijo z materialnimi stroški).
Zneski ugotovljenih primanjkljajev in škode na zalogah se v vseh primerih predhodno knjižijo v breme računa 94 »Manjke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti«. Kasneje se lahko ti zneski odpišejo na račune za računovodske stroške, druge odhodke ali obračune.
Kot že omenjeno, je odpis materialne škode zaradi pomanjkanja in poškodovanja zalog odvisen od višine škode (v mejah normativov naravne škode ali nad temi normativi) in okoliščin nastanka škode (možnost popolne oz. delna odškodnina za škodo na stroške storilcev ali organizacij).
Poleg tega se lahko računovodske sheme za pomanjkanje in izgube bistveno razlikujejo glede na to, v kateri fazi življenjskega cikla zalog je nastala (povzročena) škoda in od posebnosti obdelave obračunov z dobavitelji zalog.
Tako je mogoče razlikovati dve glavni skupini operacij za evidentiranje ugotovljenih pomanjkljivosti in škode v računovodstvu - pred prenosom zalog v skladišče in po določenem trenutku.
Obračunavanje pomanjkanja in škode, ugotovljene med prevzemom materiala
Pomanjkanje in poškodbe zalog (zlasti blaga), ki nastanejo pri njihovem prevozu, so zelo pogoste, pri nekaterih vrstah zalog in blaga pa so praktično neizogibne (zaradi fizičnih značilnosti prepeljanih zalog, pa tudi posebnosti nakladanje in razkladanje). V tem primeru se dejstva škode evidentirajo praviloma ob prevzemu zalog s strani kupca. Situacija, ko se med transportom odkrijejo pomanjkljivosti ali poškodbe, je povezana s poravnavami med najmanj tremi poslovnimi subjekti (kupec, prodajalec in prevozna organizacija) in si zasluži ločeno obravnavo.
Načeloma je možna situacija, ko se prevoz blaga izvaja s prevozom dobavitelja ali kupca in je pomanjkanje ali poškodbo blaga mogoče zaznati tudi med prevozom. Vendar pa po našem mnenju ta situacija ni razširjena, kar je mogoče pojasniti vsaj s tem, da so vozniku, špediterju ali drugi spremljevalni osebi v procesu prevoza praviloma prikrajšani možnost preverjanja varnosti. tovora v obsegu, ki bi omogočil oceno stroškovne škode zaradi pomanjkanja ali škode.
Poseben odstavek je namenjen urejanju teh vprašanj v Metodoloških usmeritvah, v katerih so zahteve za organizacijo računovodstva dovolj podrobne.
V skladu z 58. členom Metodoloških navodil se primanjkljaj in škoda, ugotovljena med prevzemom materiala, ki ga prejme organizacija, obračunava po naslednjem vrstnem redu:
znesek primanjkljaja in škode v okviru stopnje naravne izgube se določi tako, da se količina manjkajočega in (ali) poškodovanega materiala pomnoži s pogodbeno (prodajno) ceno dobavitelja. Drugi zneski, vključno s stroški prevoza in z njimi povezanim DDV, so izključeni. Znesek primanjkljaja in škode se bremeni iz dobroimetja obračunskega računa v korespondenci z bremenitvijo računa 94. Hkrati se manjkajoči in (ali) pokvarjeni material bremenijo računa 94 in se nanašajo na stroške prevoza in nabave oz. na obračune odstopanj v nabavni vrednosti zalog. Če je pokvarjene materiale mogoče uporabiti v organizaciji ali prodati (s popustom), se pripišejo po cenah možne prodaje. Hkrati se za ta znesek zmanjša znesek izgube zaradi škode;
pomanjkanje in škoda na materialu, ki presega norme naravne izgube, se obračunava po dejanski nabavni vrednosti.
Dejanski strošek vključuje:
strošek manjkajočega in poškodovanega materiala, ki se določi tako, da se njihova količina pomnoži s pogodbeno (prodajno) ceno dobavitelja (brez DDV). Za trošarinsko blago so trošarine vključene v pogodbeno (prodajno) ceno. Če je poškodovane materiale mogoče uporabiti v organizaciji ali prodati (s popustom), se obračunajo po cenah možne prodaje z zmanjšanjem tega zneska izgub zaradi poškodb materiala;
znesek stroškov prevoza in nabave, ki jih plača kupec, v sorazmerju z manjkajočim in poškodovanim materialom. Ta delež se določi tako, da se stroški manjkajočega in poškodovanega materiala pomnožijo z odstotkom stroškov prevoza, ki so prevladovali ob odpisu, na skupne stroške materiala (po prodajnih cenah dobavitelja) za to dobavo (brez DDV);
Znesek DDV se nanaša na osnovne stroške manjkajočega in poškodovanega materiala ter na stroške prevoza v zvezi z njihovim nakupom.
Tako je bila vzpostavljena naslednja shema računovodskih vknjižb:
Debet 94 Kredit 60
za skupne stroške manjkajočega materiala ali materiala, poškodovanega na poti;
Debet 16 Kredit 94
za znesek pomanjkanja ali škode v okviru normativov naravne izgube;
Debet 94 Kredit 16
za višino odstopanj v ceni materiala glede na stroške manjkajočega ali poškodovanega materiala;
Debet 94 Kredit 19, podračun "Davek na dodano vrednost od pridobljenih materialnih sredstev",
za znesek DDV na stroške manjkajočega ali poškodovanega materiala.
Situacija, v kateri se račun 16 »Odstopanja vrednosti materialnih sredstev« ne uporablja v računovodstvu organizacije, v Metodoloških navodilih ne upošteva. Očitno bodo v tem primeru zneski primanjkljajev in izgub v mejah naravne izgube bremenili račun, na katerem se oblikujejo dejanski stroški zalog (konto 10 "Material" ali račun 15 "Nabava in nabava materiala"). sredstva").
Če se ob prejemu materiala odkrijejo pomanjkanja ali izgube, ki presegajo norme naravne izgube, se njihov dejanski strošek obračuna v breme računa za poravnavo škod (račun 76, podračun "Poravnave škod") in se bremeni od dobroimetje poravnalnega računa (glede na osebni račun dobavitelja). Pri knjiženju manjkajočega materiala, prejetega od dobaviteljev, ki ga plača kupec, se ustrezno znižajo stroški materiala, stroški prevoza in nabave ter DDV, vključen v dejanske stroške primanjkljaja in škode.
Podobno so odškodninski zahtevki do dobaviteljev za znesek previsokih plačil zaradi neskladja med cenami, navedenimi v poravnalnih dokumentih, cenami, predvidenimi v pogodbi (previsoka cena), aritmetičnih napak v dobaviteljevih poravnalnih dokumentih in iz drugih podobnih razlogov. se upoštevajo.
Če do odkritja pomanjkanja, škode, previsokih cen, drugih napak v dobaviteljevih obračunskih dokumentih izračuni niso bili opravljeni, se plačilo izvede, zmanjšan za stroške manjkajočega in poškodovanega materiala po krivdi dobavitelja, druge previsoke zneske poravnalni dokument, o katerem kupec pisno obvesti dobavitelja. V tem primeru se neplačani zneski ne odražajo v obračunu obračunov škod.
Če ni razlogov za vložitev zahtevka in (ali) zahtevka (na primer v primeru naravnih nesreč), pa tudi v primerih, ko kupčev zahtevek do dobavitelja in (ali) prevozne organizacije ni zadovoljen s strani sodišče (v celoti ali delno), takšne zneske primanjkljaja in izgube zaradi škode kupec bremeni na račun 94.
V primeru dobave izdelkov, ki ne ustrezajo standardom kakovosti, specifikacijam, naročilom, pogodbam, se tak material prejema po znižanih cenah, dogovorjenih z dobaviteljem. Dejstvo pomanjkanja ali škode v takih situacijah ni zabeleženo. Hkrati je treba upoštevati, da ima kupec v primeru neskladja med dostavljenim blagom glede na količino ali kakovost, pravico, da ga v celoti zavrne. V tem primeru se prejem zalog v sistemskem računovodstvu ne odraža, materiali so sprejeti v hrambo in obračunani v bilanci stanja.
Vse transakcije v zvezi s obračuni kupljenih materialnih vrednosti, prevzetih del ali porabljenih storitev se odražajo na računu 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci« ne glede na čas plačila.
Ne glede na oceno zalog v analitičnem računovodstvu se konto 60 v sintetičnem računovodstvu knjiži v dobro po obračunskih listih dobavitelja. Če je bil dobaviteljev račun prevzet in plačan pred prejemom blaga in ob prevzemu prejetih inventarnih artiklov v skladišču, je bilo ugotovljeno pomanjkanje le-teh, ki presegajo vrednosti, določene v pogodbi glede na fakturirano količino, in tudi, če je pri preverjanju dobaviteljevega ali izvajalčevega računa (po prejetju računa) prišlo do neskladja med cenami, določenimi s pogodbo, ter aritmetičnih napak, se račun 60 knjiži v dobro za ustrezni znesek v korespondenci z računom 76 (pod- račun 2 "Poravnave terjatev").
Neskladja med vrednostjo prevzetega blaga, izdelkov, gradenj ali storitev in njihovo dejansko vrednostjo je mogoče ugotoviti pred plačilom ali po njem. Možnost, ko so odstopanja ugotovljena pred prevzemom, se v računovodstvu ne odraža - samo poravnalni dokumenti se sprejmejo za nižji znesek, o čemer se obvesti dobavitelj ali izvajalec.
Če so odstopanja ugotovljena pred plačilom, je treba zmanjšati stanja na računih za obračunavanje zalog oziroma proizvodnih stroškov ter hkrati zmanjšati dolg do dobaviteljev in izvajalcev. Po našem mnenju je najprimernejša razveljavitev ustreznih zneskov (ne pa tudi registracija povratnih računovodskih vknjižb):
Debet 10 (15) Kredit 60 (stornir)
Hkrati je treba obnoviti zneske DDV, ki so bili prej obračunani na računu 19:
Debet 19 Kredit 60 (stornir).
Če se po plačilu ugotovijo neskladja, so na voljo tudi tri možnosti. V prvem primeru se pomanjkanje kupljenega materiala ali blaga pokaže ob dejanskem prejemu. Tukaj sta potrebna dva računovodska vpisa.
Najprej uskladite stroške kupljenega materiala z njihovo dejansko količino in ceno:
Debet 10 Kredit 60 (stornir)
oz
Debet 60 Kredit 10
za količino ugotovljenih odstopanj.
Drugič, zaprite nastalo breme na računu 60:
Debet 76 Kredit 60.
Recimo, da je organizacija plačala materiale v višini 118.000 rubljev. (vključno z DDV). Dejansko so bili ob prevzemu prejeti materiali v višini 106.200 rubljev. (brez DDV). V računovodstvu bodo narejeni naslednji vpisi.
Po sprejemu dobaviteljeve poravnalne dokumentacije:
Debet 10 Kredit 60
100.000 rubljev - za višino stroškov materiala;
Debet 19 Kredit 60
18.000 rubljev - v višini DDV na stroške materiala.
Pri plačilu materiala:
Debet 60 Kredit 51
118.000 rubljev - v višini stroškov materiala z DDV.
Z dejanskim prejemom blaga:
Debet 60 Kredit 10
10.000 rubljev - za znesek stroška manjkajočega materiala brez DDV;
Debet 60 Kredit 19
1800 rubljev - za znesek DDV na stroške manjkajočega materiala;
Debet 76 Kredit 60
11 800 rubljev - v višini stroškov materiala, vključno z DDV.
Druga situacija je povezana z dejstvom, da se neskladja pokažejo po plačilu in dejanskem prejemu materiala, vendar preden se stroški zalog odpišejo na stroške izdelkov (del, storitev), slednje pa na račun prodaje. Hkrati se zmanjšajo računi za obračunavanje zalog oziroma proizvodnih stroškov, dolg na računu za obračunavanje poravnav terjatev pa se poveča:
Breme 76, podračun "Poravnave terjatev", dobro 10 (20, 23 itd.)
za znesek ugotovljenih odstopanj in
Debet 76 Kredit 19
za znesek DDV.
Predpostavlja se, da se pomanjkanje zalog odkrije v postopku popisa (selektivnega in izrednega), neskladja v stroških prevzetih del ali storitev pa pri izdelavi kontrolnih meritev. Prvi računovodski vnos navaja tudi račune stroškov proizvodnje. To pomeni, da so odstopanja v stroških del ali storitev, ki se odkrijejo po njihovem plačilu in pripisu na stroške proizvodov (del, storitev), urejajo na enak način kot odstopanja v stroških materiala. Upoštevajte, da je v praksi taka situacija možna, ko je proizvodni cikel dovolj dolg, t.j. najpogosteje se kontrolne meritve izvajajo pri naložbah v nekratkoročna sredstva (kapitalske naložbe) v obliki kapitalske gradnje.
Nazadnje, tretja situacija je možna, ko se neskladja ugotovijo po tem, ko se vsote stroškov zalog, plačanih del ali storitev odpišejo na nabavno vrednost izdelkov (del, storitev) in knjižijo na prodajni račun. V tem primeru je obnovitev stroškov proizvodnje nezakonita - četudi le zato, ker je praktično nemogoče popraviti stroške že prodanih izdelkov, dejansko pa bo ta operacija povzročila izkrivljanje strukture in velikost stroškov tistih količin izdelkov (del, storitev), ki nimajo nobene zveze z odstopanji stroškov dobave. Posledično je znesek terjatev do dobaviteljev ali izvajalcev mogoče pripisati le povečanju drugih prihodkov organizacije. Seveda morate v tem primeru obnoviti zneske DDV na stroške manjkajočega materiala, gradenj ali storitev (ali razliko v ceni dobavljenih zalog po nomenklaturi in v znesku, določenem s pogodbo), ki je bil predhodno predstavljen za odbitek. Znesek terjatve se določi ob upoštevanju zneskov obnovljenega DDV, t.j. V računovodstvu je treba opraviti naslednje vpise:
Debet 76 Kredit 91, podračun "Drugi prihodki",
za znesek pomanjkanja (ali razlike v cenah) dobavljenega inventarja, opravljenega dela ali opravljenih storitev;
Debet 68 Kredit 19 (razveljavitev)
za znesek DDV na znesek neskladij, ki so bili predhodno prikazani v pobot;
Debet 76 Kredit 19
za znesek DDV, vključen v terjatev.
Recimo naslednje: med naknadnim preverjanjem poravnalnih dokumentov je bilo ugotovljeno, da so bili stroški materiala, uporabljenega v proizvodnji, precenjeni za 50.000 rubljev. Materiale so prenesli v proizvodnjo, uporabili, izdelke, pri izdelavi katerih so bili uporabljeni, pa prodali kupcem. DDV na stroške uporabljenega materiala je prikazan za odbitek po ustaljenem postopku.
Debet 76 Kredit 91
50.000 rubljev - v višini precenjenih stroškov materiala;
Debet 68 Kredit 19 (razveljavitev)
9.000 rubljev
in
Debet 76 Kredit 19
9.000 rubljev - za znesek DDV na znesek previsoke.
Tako bo skupni dolg dobavitelja znašal 59.000 rubljev. (50.000 rubljev + 9.000 rubljev).
V tem primeru je upravičeno vprašanje, ali je treba s kupcem, ki je kupil izdelek, razjasniti izračune, pri izdelavi katerih materialov z napačno določeno ceno je treba uporabiti. Po našem mnenju tega ne bi smeli storiti, saj je v tržnem gospodarstvu pogodbena cena določena z razmerjem med ponudbo in povpraševanjem. Preprosto povedano, kupec, ki je izrazil pripravljenost za nakup izdelkov po dogovorjeni ceni, ne more pričakovati, da bo ta cena naknadno popravljena na podlagi novih okoliščin, ki nimajo nobene zveze s to prodajno pogodbo.
Obračunavanje pomanjkanja in poškodb materialov med skladiščenjem in uporabo
Po prevzemu kupljenih zalog in prevzemu v skladišče lahko pride do pomanjkanja in škode tudi iz razlogov, ki niso povezani z dobaviteljevim kršitvijo dobavnih rokov.
Pomanjkanje in škoda na premoženju v tej fazi lahko nastane tudi po krivdi tretjih pravnih oseb (na primer neizpolnjevanje pogodbenih pogojev za dobavo komunalnih ali varnostnih storitev) ali posameznikov (na primer kraje).
Praviloma pa so pomanjkanja in poškodbe materialov med skladiščenjem in uporabo povezani z nekvalificiranim ali nekvalitetnim opravljanjem funkcijskih nalog s strani posameznih zaposlenih. Zaradi te okoliščine je mogoče in potrebno takšne delavce privesti do finančne odgovornosti za nadomestilo povzročene škode. V določenih okoliščinah lahko nastajanje pomanjkanja ali škode povzročijo organizacijske in vodstvene težave (nepravilna organizacija skladiščenja, prenos zalog v proizvodnjo, nepravočasna oddaja končnih izdelkov ali povratnih odpadkov, pa tudi kršitev proizvodne tehnologije in poteka dela). Vendar tudi v tem primeru ob nastanku okoliščin za nastanek pomanjkanja ali poškodovanja zalog obstaja določena stopnja krivde določenih delavcev, ki so lahko tudi odgovorni (na način in pod pogoji, določenimi z normativi). delovnopravne zakonodaje).
Posledično je pri odpisu zneskov materialne škode, ki je nastala zaradi pomanjkanja ali poškodbe materiala, potrebna uporaba računov za obračunavanje obračunov z zaposlenimi.
Kot že omenjeno, se zneski ugotovljenih primanjkljajev ali škode na premoženju predhodno vštevajo v breme računa 94. Odpis primanjkljaja in škode v mejah naravnih izgub se sestavi na prej opisan način - zneski primanjkljaja. se pripisujejo povečanju proizvodnih stroškov ali stroškov prodaje. V primerih, ko krivci niso ugotovljeni ali je sodišče zavrnilo izterjavo, se znesek materialne škode, ki je nastala zaradi pomanjkanja ali poškodovanja zalog, pripiše povečanju drugih odhodkov (konto 91 "Drugi prihodki in odhodki"). .
Pri izterjavi od zaposlenega zneska škode, ki je nastala zaradi pomanjkanja ali poškodbe zalog, je treba upoštevati, da delovna zakonodaja predvideva dve vrsti odgovornosti: omejeno in polno.
V primeru omejene odgovornosti delavec škodo povrne v vnaprej določenih mejah. Ta meja je praviloma povprečni mesečni zaslužek (pod pogojem, da ga znesek škode presega). Seveda, če višina škode ni večja od te meje, je izterjavi le znesek škode, t.j. Splošno pravilo je, da je odtegnjena manjša od obeh zneskov – povprečni zaslužek delavca, ki je povzročil škodo, in dejanski znesek povzročene škode. Povprečne plače se določijo po postopku, predvidenem za izračun višine izplačil, ko delavec odide na dopust ali odpoved.
S polno finančno odgovornostjo se škoda povrne v celoti brez omejitev.
Delovni zakonik Ruske federacije (člen 241) ne vsebuje seznama primerov škode, za katere materialna odgovornost nastopi v mejah povprečne mesečne plače zaposlenega. Tako lahko sklepamo, da se omejena odgovornost lahko uporabi, kadar uporaba polne odgovornosti ni zagotovljena.
Seznam primerov, v katerih se lahko v celoti naloži materialna odgovornost, je določen z normami čl. 243 delovnega zakonika Ruske federacije. Ob razkritju dejstev pomanjkanja in poškodovanja premoženja lahko nastane polna odgovornost, zlasti v naslednjih primerih:
kadar je v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije ali drugimi zveznimi zakoni delavec v celoti odgovoren za škodo, povzročeno delodajalcu pri opravljanju delovnih nalog zaposlenega;
v primeru pomanjkanja vrednosti, ki so bile zaupane delavcu na podlagi posebne pisne pogodbe ali jih je prejel na podlagi enkratnega dokumenta. V tem primeru najprej mislimo na situacijo, ko je z zaposlenim sklenjen sporazum o polni materialni odgovornosti. Vendar, kot je razvidno iz besedila delovnega zakonika Ruske federacije, odsotnost takega sporazuma ne pomeni vedno nezmožnosti privedbe zaposlenega do polne finančne odgovornosti. Včasih za to zadostuje podpis zaposlenega na računu ali pooblastilu (na primer, če je pomanjkanje nastalo med prevozom ali notranjim premikom materiala);
v primeru škode, nastale zaradi kaznivih dejanj zaposlenega, ugotovljene s sodbo sodišča. Značilnost privedbe zaposlenega do materialne odgovornosti na tej podlagi je, da se praviloma dejstvo povzročitve materialne škode organizaciji razkrije veliko prej, kot začne veljati sodba sodišča. Ker se za delavca uporabljajo ukrepi premoženjske odgovornosti, ne glede na vpletenost v druge oblike odgovornosti (kaznenske, disciplinske, upravne ipd.), v tem primeru ni treba čakati na konec sojenja in izrek kazni - če obstajajo zadostni razlogi, je treba višino škode ugotoviti in pripisati storilcem takoj, ko se ugotovi dejstvo škode.
Člen 248 delovnega zakonika Ruske federacije določa, da se od krivega delavca povrne znesek povzročene škode, ki ne presega povprečnega mesečnega zaslužka, po nalogu delodajalca. Odredba se lahko izda najkasneje v enem mesecu od dneva, ko delodajalec dokončno ugotovi višino škode, ki jo je povzročil delavec. Če je potekel mesečni rok ali se delavec ne strinja, da bo delodajalcu povzročeno škodo prostovoljno povrnil, in znesek škode, ki jo je treba izterjati od delavca, presega njegovo povprečno mesečno plačo, lahko izterjavo izvede le sodišče. .
Tako je treba pri odločanju o izterjavi zneskov povzročene materialne škode upoštevati dodatne omejitve:
če znesek škode ne presega povprečnega mesečnega zaslužka, mora biti odločitev (odredba vodje organizacije o izterjavi) sprejeta najkasneje en mesec od dneva določitve zneska škode (ne pa od datum ugotovitve dejstva škode, kot je bilo prej);
če znesek škode presega povprečni mesečni zaslužek, je treba dejstvo škode evidentirati v ustrezni upravni listini. Poleg tega, če zaposleni izrazi pripravljenost, da prostovoljno povrne škodo, je treba to dejstvo pisno zabeležiti. Zaželeno je, da odredba (ali drug upravni dokument), ki določa dejstvo škode, vsebuje povezavo do ustrezne izjave zaposlenega;
po preteku enega meseca od dneva ugotovitve škode jo je mogoče izterjati le na sodišču. Delavec lahko načeloma da soglasje za prostovoljno povračilo po določenem roku. Vendar pa je tu očitna kršitev neposrednih norm delovne zakonodaje (v smislu spoštovanja rokov za odločitev), zato soglasje zaposlenega ne ukinja njegove pravice do sodnega postopka.
Poleg tega čl. 392 delovnega zakonika Ruske federacije je določeno, da ima delodajalec pravico zaprositi pri sodišču v sporih za povračilo škode, ki jo je delavec povzročil delodajalcu, v enem letu od dneva odkritja povzročene škode (in ne od datum ugotovitve njegove dejanske velikosti).
Pri odbitkih je treba upoštevati omejitve glede višine odbitkov od plače, določene s čl. 138 delovnega zakonika Ruske federacije:
za vsako izplačilo plač skupni znesek vseh odbitkov ne sme presegati 20 %, v primerih, ki jih zakon posebej določa, pa 50 % plače, ki pripada zaposlenemu;
v primeru odbitka od plače po več izvršilnih listinah mora delavec v vsakem primeru obdržati 50% svojega zaslužka.
Te omejitve ne veljajo za odbitke od plače pri prestajanju popravnega dela, izterjavo preživnine za mladoletne otroke, odškodnino za škodo, ki jo delodajalec povzroči zdravju zaposlenega, odškodnino za škodo osebam, ki so utrpele škodo v zvezi s smrtjo hranitelja, in odškodnino za škodo, povzročeno s kaznivim dejanjem. Znesek odbitkov od plače v teh primerih ne sme presegati 70%. Odbitki od plačil, ki niso zaseženi v skladu z zveznim zakonom, niso dovoljeni.
Izračuni za odškodnino za materialno škodo, ki jo povzroči zaposleni v organizaciji zaradi pomanjkanja in kraje gotovine in inventarja, poroke, pa tudi odškodnine za druge vrste škode, se obračunajo na podračunu 2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo" , odprt na račun 73 "Plačila z osebjem za druge operacije".
Strošek dejanske materialne škode se oblikuje na računu 94.
V breme računa 73 se zneski, ki jih je treba izterjati od krivcev, knjižijo v dobro konta 94 in računa 98 »Odloženi prihodki« (za manjkajoče inventarne postavke).
Za dobro računa 73 se vknjižbe izvedejo v korespondenci z računi računovodstva sredstev (50 "Blagajna" ali 51 "Poravnalni računi") - za znesek opravljenih plačil; 70 "Izplačila osebju za plače" - za znesek odbitkov od zneskov plač; 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na dragocenostih" - za zneske odpisanih primanjkljajev v primeru zavrnitve izterjave zaradi neutemeljenosti zahtevka.
Tako bo shema računovodskih evidenc za zadržanje zneskov materialne škode, povzročene storilcem, naslednja:
Debet 94 Kredit 10
za znesek pomanjkanja ali druge škode, ki jo organizaciji povzročijo nezakonita dejanja zaposlenega;
Debet 73 Kredit 94
za znesek škode, ki jo je treba povrniti od delavca - v višini dejansko povzročene škode;
Debet 50 Kredit 73
za znesek dolga, ki ga je zaposleni odplačal s predajo gotovine na blagajno organizacije na vhodnem blagajniškem nalogu;
Debet 51 Kredit 73
za znesek dolga, ki ga je zaposleni odplačal tako, da ga nakaže na bančni račun organizacije (običajno s poštno nakaznico). Ta postopek se lahko priporoči tudi, kadar morajo škodo nadomestiti zaposleni v strukturnih enotah (podružnicah ali predstavništvih), ki se nahajajo v drugih krajih. Zneski odškodnine za škodo, prejete na TRR od odpuščenih delavcev, se odražajo v breme računa 76, saj takega dolga na računu 73 ni mogoče evidentirati;
Debet 70 Kredit 73
za znesek dolga, zadržanega od zneskov obračunanih plač zaposlenega;
Debet 94 Kredit 73
v višini dolga (v celoti ali delno), katerega izterjavo od zaposlenega je sodišče zavrnilo. Ta situacija je možna, ko je odločitev o izterjavi sprejel vodja organizacije, kasneje pa se je izkazalo, da je prekoračil svoja pooblastila ali pa so bili s kršitvami sestavljeni ustrezni dokumenti, zaradi česar je bil zaposleni razlog, da se obrne na sodišče, ki je sprejel odločitev v njegovo korist. Kasneje se ti zneski lahko pripišejo na račun drugih zaposlenih v organizaciji (po krivdi katerih je prišlo do zavrnitve izterjave škode od njegovega neposrednega krivca), na račun poravnav terjatev (če se ugotovi, da je bila škoda posledica posledica nezakonitih ravnanj tretjih organizacij) ali odpisane na druge odhodke - v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun "Drugi prihodki".
Če je delavec v primeru kraje, pomanjkanja, namernega uničenja ali namernega poškodovanja materialnega premoženja v celoti odgovoren za škodo, se škoda ugotavlja po cenah, ki so veljale na območju na dan nastanka škode. V tem primeru lahko znesek, zaračunan za izterjavo od krivca, presega knjigovodsko vrednost manjkajočega premoženja. V tem primeru Navodilo za uporabo kontnega načrta vzpostavlja shemo, po kateri se znesek razlike med zneskom škode in knjigovodsko vrednostjo izgubljenega premoženja knjiži v dobro računa 98 »Odloženi prihodki«. Skladno s tem se v primeru, ko sodišče zavrne izterjavo, skupaj z računovodskimi evidencami, ki odražajo poplačilo dolga, vpiše odpis dela odloženih prihodkov na druge prihodke organizacije (primer 1) .
Primer 1. Recimo, da je bilo zaradi popisa v skladišču materiala ugotovljeno pomanjkanje rezervnih delov, kupljenih v letu 2008, z dejanskim stroškom nakupa 10.000 rubljev. Tržna vrednost rezervnih delov v času, ko je bilo ugotovljeno pomanjkanje, je bila 25.000 rubljev. Tako je skupni znesek 25.000 rubljev predmet zbiranja. Mesečno od zaposlenega, ob upoštevanju drugih odbitkov, se lahko pobere (odtegne) od zneskov obračunanih plač 2500 rubljev.
Če je bil po tem gradivu DDV, plačan ob nakupu, prikazan za pobot (odbitek), ga je treba obnoviti v računovodskih evidencah. Znesek davka se pripiše povečanju dolga zaposlenega le, če so tržne cene nižje od bilančnih cen z DDV. Za pogoje primera predpostavimo, da je plačan DDV v višini 1800 rubljev. je bil predložen v odbitek po knjiženju rezervnih delov.
V računovodstvu se bodo opravili naslednji vpisi:
Debet 94 Kredit 10
10.000 rubljev - za znesek dejanske škode brez DDV;
Debet 68 Kreditni račun 19 (stornir) in
Debet 94 Kredit 19
1800 rubljev - za znesek izterjanega DDV;
Debet 73 Kredit 94
11 800 rubljev - za znesek škode, ki se povrne od delavca;
Debet 73 Kredit 98
13.200 rubljev (25.000 RUB - 11.800 RUB) - v znesku, ki presega dejansko škodo, vendar je tudi predmet izterjave od zaposlenega;
Debet 70 Kredit 73
2500 rubljev - za zadržani znesek od obračunanih plač (vpis se izvaja mesečno do popolne izterjave dolga);
Debet 98 Kredit 91
1320 rubljev - za znesek presežka izterjanih zneskov od delavca nad višino dejanske škode. Snemanje poteka hkrati s prejšnjim in v istem obdobju.
Če delavec odide pred popolnim poplačilom dolga za znesek povzročene materialne škode, se nanj sestavi izvršilni list ali drug dokument o izterjavi v skladu z zahtevami izvršilnega postopka, znesek dolga pa se prenese na račun 76:
Debet 76 Kredit 73.
Neposredno z vprašanji obračunavanja pomanjkanja in škode na materialu so povezana z obračunavanjem zavarovalnih plačil in zavarovalnih škod - v primeru, ko so stroški materiala zavarovani.
Računovodska shema obračunavanja obračunov z zavarovalnicami ostaja dokaj pregledna - za dobro računa 76, podračun 1 "Poravnave za premoženjska in osebna zavarovanja", znesek obračunanih zavarovalnih premij za prenos in znesek prejemkov od zavarovalnic v se odražajo nadomestila škode ob zavarovalnih dogodkih, v breme pa znesek prenesenih prispevkov in stroški škode iz zavarovalnih dogodkov. V slednjem primeru se razlika med obremenitvijo in kreditom knjiži v breme poslovnega izida.
Tako bodo v računovodstvu izvedeni naslednji vpisi:
Debet 26 Kredit 76
za znesek obračunanih zavarovalnih premij (v okviru uveljavljenih normativov);
Debet 76 Kredit 51 (50)
za znesek opravljenih prenosov zavarovalnih premij;
Debet 94 Kredit 10 in
Debet 76 Kredit 94
v višini vrednosti izgubljenega premoženja zaradi zavarovalnih dogodkov. Dvojno obračunavanje je posledica dejstva, da od ocenjevanja škode do izvršitve dokumentov, potrebnih za uveljavljanje zavarovalne odškodnine, običajno preteče določen čas;
Debet 51 Kredit 76
za znesek zavarovalne odškodnine;
Debet 99 Kredit 76
v višini škode iz zavarovalnih dogodkov, ki jih zavarovalnice ne povrnejo.
Presežek zneska odškodnine nad višino škode v skladu z zakonodajo o zavarovanju je načeloma nemogoč (primer 2).
Primer 2. Recimo, da je organizacija izračunala in navedla zavarovalne premije za zavarovanje zalog pred požarom v višini 100.000 rubljev. (zaradi poenostavitve se domneva, da je bilo to opravljeno v enem obroku, čeprav se v praksi premije obračunavajo in plačujejo mesečno). Zaradi požara je bilo materiala izgubljeno v višini 120.000 rubljev. V računovodstvu bodo izvedeni naslednji vpisi (računovodski vnosi v zvezi z DDV so izpuščeni):
Debet 26 Kredit 76
100.000 rubljev - za znesek obračunanih zavarovalnih premij;
Debet 76 Kredit 51
100.000 rubljev - za višino vplačanih zavarovalnih premij;
Debet 94 Kredit 10
120.000 rubljev in
Debet 76 Kredit 94
120.000 rubljev - za znesek škode zaradi požara;
Debet 51 Kredit 76
100.000 rubljev - za višino prejetega zavarovalnega nadomestila;
Debet 99 Kredit 76
20.000 rubljev - za znesek nepovratne škode.
Davčne posledice pomanjkanja materiala in kraje
O posebnostih obračuna DDV pri odpisih zneskov primanjkljaja ali škode (odvisno od tega, ali je znesek odpisa v mejah naravnih izgub) smo govorili prej.
Ker izgubljenega ali poškodovanega premoženja ni mogoče uporabiti v obdavčljivih dejavnostih, je treba predhodno opravljene davčne olajšave ponovno vzpostaviti.
Pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino je treba upoštevati naslednje značilnosti.
V primeru, da znesek škode, ki je nastala zaradi pomanjkanja ali poškodovanja zalog, povrne kriva oseba ali organizacija, po našem mnenju ni razloga za znižanje davčne osnove za dohodnino (za znesek primanjkljaja). V drugih primerih vas mora voditi naslednje.
V skladu z odstavki. 5, 2. čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije so stroški v obliki pomanjkanja materialnih sredstev v proizvodnji in skladiščih v odsotnosti storilcev, pa tudi izgube zaradi tatvine, katerih storilci niso ugotovljeni, enaki neposlovni odhodki. V teh primerih mora odsotnost krivcev dokumentirati pooblaščeni državni organ.
Tako se lahko v davčnem računovodstvu takšne izgube upoštevajo za zmanjšanje davčne osnove. Podlaga za sprejem v davčno knjigovodstvo je vsak dokument, ki ga izda pristojni državni organ, odvisno od tega, kaj je povzročilo pomanjkanje. Na primer, če je dejstvo pomanjkanja povzročil požar na območju, ki meji na skladišče ali proizvodnjo, morate pridobiti potrdilo od gasilske službe, če je poplava ali orkan - od lokalnega oddelka ministrstva za Izredne razmere v Rusiji itd. Opozarjamo vas, da v tem primeru ne govorimo o izgubah, ki jih povzročajo neposredno naravni pojavi, temveč o pomanjkanju, ki ga povzročajo ti pojavi. Kot primer lahko navedemo situacijo, ko je bil zaradi požara ali poplave kršen varnostni alarmni sistem ali celovitost sten (tal) prostorov za shranjevanje blaga. V tem primeru bi morali odgovornost za krajo, ki je postala možna zaradi poškodbe varnostnega sistema, nositi njeni neposredni povzročitelji. V tem primeru se lahko kot del izrednih stroškov sprejmejo le stroški poškodovanega premoženja in (ali) stroški popravila ali obnove.
Če je škoda nastala zaradi poneverbe, je podlaga za odpis kopija odločbe o sprožitvi kazenske zadeve o tem dejstvu, ki jo je izdal organ, ki je sprožil kazensko zadevo (Ministrstvo za notranje zadeve Rusije, tožilci itd.). ). Po našem mnenju v tej situaciji ni treba čakati na konec preiskave in sodnega postopka. Če se pozneje odkrijejo storilci in povzročena materialna škoda povrne, se znesek odškodnine v davčnem računovodstvu všteje v davčno osnovo za dohodnino.
Spomnimo, da je treba v primeru, da se blago ali druge zaloge odpišejo zaradi pomanjkanja ali kraje, povrniti znesek davčnega odbitka DDV. V tem primeru ni pomembno, ali je bila sprejeta odločitev o izterjavi zneska škode od krivcev ali organizacij ali pa je bil znesek primanjkljaja upoštevan pri sestavi izgub. Znesek povzročene škode se poveča za navedeni znesek in s tem se zmanjša davčna osnova za dohodnino.
V tem primeru mora prejemna organizacija, ko je ugotovila pomanjkanje, ugotoviti, ali to pomanjkanje ustreza normam naravne izgube ali jih presega. Odvisno je od tega, kako se ta primanjkljaj odraža v računovodstvu in od pravil za odpis.
V skladu s členom 58 Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28.12.2001. št. 119n "O odobritvi metodoloških smernic za obračunavanje zalog" je treba pomanjkanje in škodo, ki jo je organizacija odkrila med prevzemom, odražati v računovodstvu na naslednji način:
a) znesek pomanjkanja in škode v mejah naravnih izgub se določi tako, da se količina manjkajočega in (ali) poškodovanega materiala pomnoži s prodajno ceno dobavitelja. Drugi zneski, vključno s stroški prevoza in davkom na dodano vrednost, ki jih je mogoče pripisati, so izključeni. Nato se znesek primanjkljaja in škode bremeni iz dobroimetja obračunskega računa v breme računa »Manjke in izgube zaradi poškodb vrednosti«. Hkrati se manjkajoči in (ali) poškodovani materiali odpišejo iz računa "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" in se nanašajo na stroške prevoza in nabave ali na račune odstopanj v stroških zalog.
Opomba!
Če bo organizacija lahko v prihodnosti uporabljala poškodovane inventarne artikle, jih je treba kapitalizirati po ceni možne izvedbe. Hkrati se za ta znesek zmanjša znesek izgube zaradi škode;
b) pomanjkanja in poškodbe materiala, ki presegajo norme naravne izgube, se obračunavajo po dejanski nabavni vrednosti.
Dejanski strošek vključuje:
Pomanjkanje pri prevzemu inventarnih artiklov v mejah naravne izgube.
Tako je treba za določitev velikosti primanjkljaja količino manjkajočega materiala pomnožiti s ceno, določeno v pogodbi z dobaviteljem. V tem primeru se DDV in stroški prevoza v zvezi z manjkajočim materialom ne upoštevajo. Nato določite njegovo velikost: ali izpolnjuje standarde ali jih presega.
Dobljeno vrednost je treba zabeležiti v Zakonu o prevzemu materialov (obrazec št. M-7), ki je bil odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997. št. 71a.
Če dobljena vrednost ustreza normam naravne izgube, jo je treba odražati v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na dragocenostih". Nato se znesek primanjkljaja odpiše na račune zalog blaga in materiala ali, če organizacija uporablja račun 16 "Odstopanje v stroških materiala", v breme tega računa.
Ta odpis je predviden za računovodske namene.
Davčno računovodstvo.
V skladu s pododstavkom 5 odstavka 2 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko davčna osnova za dobiček zmanjša za znesek primanjkljaja, vendar le v mejah naravnih stopenj zmanjšanja, poleg tega, če so te norme odobrila vlada Ruske federacije. Vendar takšne norme še niso odobrene. In dosedanje norme naravnega odmika, ki so jih potrdili različni sektorski oddelki, za davčne namene so od 1. januarja 2002 postali neveljavni. torej, če jih je mogoče uporabiti za računovodske namene, potem bo za namen izračuna dobička treba vsak primanjkljaj šteti za presežek.
Iz navedenega izhaja, da je za manjkajoče blago in material nemogoče odbiti »vhodni« DDV. Ker v skladu s členom 7 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, če se v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije izdatki sprejmejo za namene obdavčitve dobička v skladu s standardi, potem zneski "vhodnega" DDV na te stroške so predmet odbitka v višini, ki ustreza določenim standardom.
Ker se vsak primanjkljaj šteje za nadstandardno (pred sprejetjem normativov), je treba DDV na takšne pomanjkljivosti pripisati stroškom organizacije, ki ne zmanjšujejo davčne osnove za dobiček.
Primer.
OOO Slavyanka je sklenila pogodbo z OOO Myasokombinat za dobavo 5000 kg kuhane klobase po ceni 88 rubljev. za 1 kg. (vključno z DDV = 8 rubljev). V skladu s to pogodbo je Slavyanka LLC nakazala 100-odstotno predplačilo v višini 440.000 rubljev.12. maja 2003 je OOO "Myasokombinat" izvedlo dobavo po pogodbi. Ob prevzemu je bilo ugotovljeno pomanjkanje 6 kg klobas.
Norme naravne izgube med prevozom živilskih izdelkov so bile odobrene s pismom Ministrstva za trgovino RSFSR z dne 21.05.1987. št. 085. V skladu s tem dokumentom je stopnja naravne izgube za kuhane klobase pri prevozu po cesti na razdaljo do 50 km 0,12 odstotka njene mase.
V tem primeru bo pomanjkanje znotraj normativov naravne izgube 5.000 kg x 0,12 % = 6 kg.
Znesek pomanjkanja, razkrit ob prevzemu, bo:
6 kg x (88 rubljev - 8 rubljev) = 480 rubljev.
V računovodstvu podjetja bo računovodja to odražal na naslednji način:
Debet 60 "Plačana predplačila"
Kredit 51
- 440.000 rubljev. - je bilo nakazano akontacija po pogodbi o dobavi (predvidoma 5. maja 2003).
12. maja 2003
Debet 41 "Blago"
- 399 520 rubljev. - se odražajo stroški prejetega blaga (dejansko);
Debet 19
Kredit 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
- 40.000 rubljev. - upošteva se DDV na kapitalizirano blago in na primanjkljaje v mejah naravnih izgub;
Debet 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodb vrednosti"
Kredit 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
- 480 rubljev. - pomanjkanje je bilo odpisano v mejah normativov;
Debet 44 "Stroški prodaje" podračun "Stroški prevoza"
Kredit 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja vrednosti"
- 480 rubljev - znesek primanjkljaja se pripiše stroškom distribucije v mejah stopnje naravne izgube;
Debet 60 podračun "Poravnava z dobavitelji"
Kredit 60 podračun "Izdani predujmi"
- 440.000 rubljev - predhodno izdano predplačilo je bilo pobotano z dolgom dobavitelja;
V breme 91.2 "Drugi stroški"
- 48 rubljev. - odpis na odhodke, ki ne znižujejo davčne osnove za DDV na dobiček od primanjkljaja živil v mejah naravnih izgub;
Debet 68 "Obračuni za DDV"
Kredit 19 "Davek na dodano vrednost"
- 39 952 rubljev. - DDV povrnjen iz proračuna;
Opomba!Obdavčljiva osnova za dobiček od LLC Slavyanka ne bo vključevala zneska 528 rubljev. (480 rubljev + 48 rubljev)
Pomanjkanje pri prevzemu inventarnih artiklov, ki presegajo norme naravne izgube.
V primeru, da je organizacija ob prevzemu odkrila pomanjkanje in njegova velikost presega stopnjo naravne izgube, se v takšni situaciji vloži tako imenovani zahtevek. Pravzaprav je terjatev dokument, na podlagi katerega lahko stranki v predkazenskem postopku uredita pogodbena razmerja. V tem dokumentu (sestavljenem v kakršni koli obliki) je treba navesti:
Ta rok se praviloma dogovorita stranki v pogodbi. Če pogodba med nasprotnima strankama ne vsebuje takšne klavzule, se je v tem primeru treba ravnati po normah civilnega prava. V skladu s členom 314 Civilnega zakonika Ruske federacije, če obveznost določa ali vam omogoča, da določite dan njene izpolnitve ali časovno obdobje, v katerem mora biti izpolnjena, je obveznost izpolnjena na ta dan oz. v skladu s tem kadar koli v takem obdobju.
Kadar obveznost ne določa roka za njeno izpolnitev in tega roka ni mogoče določiti, jo je treba izpolniti v razumnem roku od trenutka, ko taka obveznost nastane.
Poleg reklamacije se dobavitelju pošljejo kopije računov, kopije računov ipd.
Odstavek 59 Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28.12.2001 govori o tem, kako se pomanjkanje in poškodba inventarnih predmetov pri prevzemu, ki presega norme, odraža v računovodstvu. št. 119n. Po tej računovodski listini se dejanski strošek primanjkljaja in škode, ki presega normative naravne izgube, obračunava v breme računa za poravnavo škod in bremeni dobro obračunskega računa (po osebnem računu dobavitelja). Pri knjiženju manjkajočega materiala, prejetega od dobaviteljev, ki ga plača kupec, se ustrezno znižajo stroški materiala, stroški prevoza in nabave ter davek na dodano vrednost, vključen v dejanski strošek pomanjkljivosti in škode.
Na enak način so odškodninski zahtevki do dobaviteljev za znesek previsokih plačil zaradi neskladja med cenami, navedenimi v obračunskih listih, cenami, predvidenimi v pogodbi (precena), računskimi napakami v dobaviteljevi poravnavi in za se upoštevajo drugi podobni razlogi.
Znesek ugotovljenega primanjkljaja, ki presega normative naravne izgube, se obračunava po dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje stroške manjkajočega inventarja, stroške prevoza v zvezi z manjkajočim zalogom, DDV na manjkajoči zalog in stroške prevoza tega materiala.
Stroški pošiljanja, povezani z manjkajočim zalogom, se izračunajo na naslednji način:
TR n = ST n x TR o / ST o, - kje
TR n - stroški prevoza manjkajočega blaga in materiala;
ST n - stroški manjkajočega blaga in materiala;
TR about - skupni stroški prevoza (brez DDV);
ST o - skupni stroški materiala (brez DDV);
Primer.
LLC "Builder" oktobra 2002. po dobavni pogodbi kupil 15.000 kos. silikatna opeka M -150 po ceni 2100 rubljev za 1000 kosov. (vključno z DDV = 350 RUB) Tudi plačilo za opeko je bilo opravljeno oktobra 2002. v višini 31.500 rubljev. (vključno z DDV = 5250 rubljev)Dobavitelj je opeko odpremil 3. novembra. Prevozni organizaciji, ki je dostavila opeko, je bilo plačano 12.000 rubljev (vključno z DDV = 2.000 rubljev).
Po prejemu opeke je bilo ugotovljeno, da manjka 750 kosov. Norme naravne izgube za opeke niso predvidene, zato se to pomanjkanje opek šteje za nad normo. LLC "Stroitel" je ob sprejemu sestavil ustrezen akt in 8. novembra vložil zahtevek do dobavitelja. Znesek terjatve do dobavitelja je bil:
Tako je skupni znesek zahtevka, ki ga je Stroitel LLC vložil proti dobavitelju, 2.175 rubljev.
- manjkajoči stroški opeke
750 kos. x (2,10 rubljev -0,35 rubljev) = 1312,50 rubljev.- stroški prevoza v zvezi z manjkajočo opeko
1.312,50 RUB х10.000 rubljev 26.250 rubljev. = 500 rubljev- DDV na manjkajoče opeke
750 kos. x 0,35 rubljev. = 262,50 RUB- DDV na stroške prevoza v zvezi z manjkajočo opeko
500 rubljev x 20% = 100 rubljev.Hkrati se je v računovodskih evidencah Stroitel LLC odražalo naslednje:
Oktobra 2002.
Debet 60 "Plačana predplačila"
Kredit 51 "Trenutni račun"
- 31.500 rubljev - dobavitelju je bil nakazan predujem za dobavo opeke;
3. november 2002
Debet 10 "Material"
Kredit 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
- 24.937,50 RUB - dejansko prejeti znesek opek se kapitalizira;
Kredit 60 "Poravnava z dobavitelji in izvajalci"
- (15.000 kos. - 750 kos.) X 0,35 rubljev = 4987,50 rubljev. - DDV na kapitalizirane opeke se upošteva;
Debet 10 "Material" podračun "Stroški prevoza"
- (12.000 rubljev - 2.000 rubljev - 500 rubljev) = 9500 rubljev. - stroški prevoza so pripisani strošku opeke;
Debet 19 "Davek na dodano vrednost"
Kredit 76 "Poravnava s prevozno organizacijo"
- (2000 rubljev - 100 rubljev) = 1900 rubljev. - upošteva se DDV na stroške prevoza;
Debet 76 "Poravnava s prevozno organizacijo"
Kredit 51
- 12.000 rubljev - račun prevozne organizacije je bil plačan;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV"
Kredit 19 "Davek na dodano vrednost"
- 6887,50 RUB - Vračilo DDV.
Kredit 60 "Izdani predujmi"
- 1575 rubljev. - (750 kos. X 2,10 rubljev) - od dobavitelja je bil vložen zahtevek za manjkajoče število opek (vključno z DDV);
Debet 76 podračun "Poravnave terjatev"
Kredit 76 "Poravnava s prevozno organizacijo"
- 600 rubljev. (500 RUB + 100 RUB) - od dobavitelja je bil vložen zahtevek za stroške prevoza, ki jih je mogoče pripisati nedostavljeni opeki;
Vsaka organizacija se lahko pri opravljanju gospodarske dejavnosti sooči s pomanjkanjem in škodo na vrednostih, pa naj gre za material, osnovna sredstva ali drugo lastnino, ki ji pripada. Pri odražanju teh dejstev je treba spomniti, da so se računovodska pravila za izgube nekoliko spremenila. Od 1. januarja 2002 za namene obdavčitve dobička ne veljajo normativi naravne izgube pri skladiščenju in prevozu zalog, ki pa žal še niso bili določeni z uredbo Vlade RS, kot to zahteva Davčni zakonik Ruske federacije. V tem članku je V.V. Patrov govori o trenutnem postopku evidentiranja in odpisa ugotovljenih pomanjkljivosti.
Če se v postopku nabave, skladiščenja in prodaje materiala in drugih dragocenosti (vključno z gotovino) ugotovi njihovo pomanjkanje ali škoda, se sprva odražajo v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" v korespondenci z dobropis računovodskih računov imenovanih vrednosti (10, 41, 50 itd.).
V breme računa 94 se evidentira:
V CJSC "Impulse" so med popisom odkrili pomanjkanje materialov po znižanih cenah za 300 rubljev. in osnovna sredstva, katerih začetna cena je 15.000 rubljev. Znesek obračunane amortizacije manjkajočih osnovnih sredstev - 5.000 rubljev.
V knjigovodstvu "Impulsa" so bili izvedeni naslednji vpisi:
Debet 94 Kredit 10 - 300 rubljev. - se odraža pomanjkanje materialov; Debet 02 Kredit 01 - 5000 rubljev; Debet 94 Kredit 01 - 10.000 rubljev. (15.000 - 5.000) - odraža se pomanjkanje osnovnih sredstev.
Izjemi, ko se za evidentiranje pomanjkanja uporabljajo drugi računi, sta naslednja dva primera:
1. Izgube vrednosti zaradi naravnih nesreč se nemudoma knjižijo v dobro računa 99 "Biček in izguba".
2. Izguba dragocenosti, ugotovljena pri prevzemu dragocenosti, prejetih od dobaviteljev, in njihovo pomanjkanje, ki presega zneske, predvidene v pogodbi, ali škoda se odražajo v breme računa 76.2 "Poravnave škod". Povzročitelji škode (dobavitelji ali transportne organizacije) se uveljavljajo terjatev v skladu z zakonom, ki ga določa zakon, ob upoštevanju pogojev pogodbe. Če sodišče od storilcev zavrne izterjavo zgoraj navedenih zneskov škode, se vknjiži v breme računa 94 in v dobro računa 76.2.
V starih navodilih za uporabo kontnega načrta je bilo zapisano, da v trgovskih organizacijah, ki vodijo evidenco blaga po prodajnih cenah, se v breme računa 94 odražajo stroški manjkajočega ali pokvarjenega blaga v oceni po zgoraj navedenih cenah. .
V novem navodilu ta vnos ni, zato so vse organizacije naložene v vseh primerih, da bremenijo račun 94 za dejanske stroške manjkajočega (pokvarjenega) blaga. Zato je treba pri obračunavanju blaga po prodajnih cenah za odraz pomanjkanja (škode) blaga v računovodstvu izvesti naslednje vnose:
Debet 42 Kredit 41 - za znesek trgovinske marže; Debet 94 Kredit 41 - za dejanske stroške blaga.
V breme računa 94 v korespondenci s kreditom računa 98.3 "Prihajajoči prejemki zapadlih plačil za ugotovljena primanjkljaja v preteklih letih" se odražajo tudi primanjkljaji vrednosti, ugotovljenih v poročevalskem letu, ki pa se nanašajo na pretekla poročevalska obdobja, vendar le tiste zneske primanjkljaj, ki so priznani kot materialno odgovorne osebe, ali tisti, za katere obstaja sodna odločba o izterjavi zneska primanjkljaja od povzročiteljev.
Hkrati se ti zneski bremenijo računa 73.2 »Obračuni za povračilo materialne škode« in knjižijo v dobro računa 94. Ker je zgornji dolg poplačan, se v dobro knjiži račun 91.1 »Drugi prihodki« in bremeni račun 98.3.
Kot smo že omenili, se ugotovljeno pomanjkanje in poškodbe vrednosti v večini primerov sprva evidentirajo na breme računa 94 "Manjke in izgube zaradi poškodb vrednosti". V prihodnosti po odločitvi vodje organizacije o tem, na čigave stroške jih je treba odpisati, računovodja knjiži v dobro račun 94 in bremeni ustrezne račune.
Dobroimetje računa 94 odraža odpis:
Dobroimetje računa 94 odraža enake zneske, ki so bili prej v breme tega računa. V tem primeru se stroški manjkajočih ali poškodovanih materialnih sredstev odpišejo na račune za obračunavanje stroškov proizvodnje (stroški prodaje), kot tudi na konto 91 po njihovi dejanski nabavni vrednosti.
Odpis izgub zaradi pomanjkanja pri skladiščenju in prevozu dragocenosti v mejah naravnih izgub je izenačen z materialnimi odhodki, ki so predmet obračuna pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka. Stopnja naravne izgube v skladu z 2. pododstavkom 7. člena čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije (v skladu z zveznim zakonom št. 57-FZ z dne 20.05.2002) mora biti odobren na način, ki ga določi vlada Ruske federacije. Vendar tak postopek še ni vzpostavljen, zato formalno navedeni odhodki od 1. januarja 2002 ne morejo zmanjšati davčne osnove za dohodnino. Poleg tega pomanjkanja in izgub ni mogoče pripisati ekonomsko upravičenim odhodkom, eno od meril za priznavanje odhodkov za namene poglavja 25 pa je njihova veljavnost, torej ekonomska upravičenost (1. odstavek 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
V skladu s členom 246 delovnega zakonika Ruske federacije se višina škode, ki jo zaposleni povzroči organizaciji v primeru pomanjkanja in (ali) škode na premoženju, določi na podlagi dejanskih izgub, izračunanih na podlagi tržnih cen, ki veljajo v površina na dan škode (vendar ne nižja od preostale vrednosti premoženja po podatkih računovodstva).
Če znesek pomanjkanja in škode, ki se izterja od zaposlenih, presega njihovo knjigovodsko vrednost, se zabeleži razlika med temi kazalniki:
Debet 73.2 "Izračuni odškodnine za materialno škodo"
Kredit 98 Podkonto "Odloženi prihodki" 4 "Razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od storilcev, in knjigovodsko vrednostjo primanjkljaja vrednosti"
V prihodnje, ko bo od krivca izterjan znesek, se navedena razlika odpiše sorazmerno z deležem odplačanega dolga z knjiženjem:
Debet 98.4 Kredit 91
Med popisom v trgovini, ki vodi evidenco blaga po prodajnih cenah, je bilo ugotovljeno pomanjkanje blaga po knjigovodski vrednosti 500 rubljev, vklj. trgovinska marža - 100 rubljev. Upravitelj trgovine se je odločil, da finančno odgovorni osebi izterja primanjkljaj po tržnih cenah v višini 520 rubljev. Krivi delavec je blagajni trgovine plačal 260 rubljev, da bi odplačal dolg za pomanjkanje. (Ta primer ne upošteva postopka za obračune s proračunom za DDV.)
V računovodskih evidencah trgovine se vpišejo naslednji vpisi:
Debet 42 Kredit 41,2 - 110 rubljev. - odraz v računovodstvu pomanjkanja blaga v višini trgovinske marže; Debet 42 Kredit 41,2 - 400 rubljev. (500 - 100) - odraz pomanjkanja blaga v obračunu dejanske nabavne vrednosti blaga; Debet 73.2 Kredit 94 - 400 rubljev. - ugotovljeno pomanjkanje se pripiše materialno odgovorni osebi na dejansko nabavno vrednost blaga; Debet 73,2 Kredit 98,4 - 120 rubljev. (520 - 400) - ugotovljeno pomanjkanje je materialno odgovorna oseba pripisala razliki med izterjanim zneskom in dejansko nabavno vrednostjo blaga; Debet 50 Kredit 73,2 - 260 rubljev. - v blagajni je bil položen denar za poplačilo dolga za pomanjkanje; Debet 98,4 Kredit 91,1 - 60 rubljev. (120 * (260: 520)) - razlika med izterjanim zneskom in dejansko vrednostjo blaga v zvezi z odplačanim dolgom za pomanjkanje se odpiše v prihodke.
Če bi krivec odplačal celoten znesek primanjkljaja (520 rubljev), bi bil celoten znesek zgornje razlike (120 rubljev) odpisan v dohodek. Vendar je bila poplačana le polovica dolga, zato se enak delež razlike (50 %) odpiše v prihodke.
Postopek obračunavanja pomanjkanja in škode:
1. Višina pomanjkanja in škode v mejah naravnih izgub se določi tako, da se količina manjkajočega in (ali) poškodovanega materiala pomnoži s pogodbeno (prodajno) ceno dobavitelja.
Drugi zneski, vključno s stroški prevoza in z njimi povezanim DDV, so izključeni.
Operacija Debet Kredit 1. Zneski ugotovljenih primanjkljajev pri prevzemu zalog od dobaviteljev v mejah stopenj naravne izgube (brez DDV) 94 60 2. DDV na stroške manjkajočih zalog 19 60 3. Stroški manjkajočih zalog v mejah stopnje naravne izgube bremenijo odhodki 44, 20 94 4. Sprejeto za pobotanje DDV na stroške primanjkljaja v mejah stopenj naravne izgube 68 19 Če je pokvarjen material mogoče uporabiti v organizaciji ali prodati (s popustom), se se knjižijo po cenah morebitne prodaje. Hkrati se za ta znesek zmanjša znesek izgube zaradi škode;
2. pomanjkljivosti in poškodbe materiala, ki presegajo normative naravne izgube, se obračunavajo po dejanski nabavni vrednosti.
Dejanski stroški vključujejo: 1)
strošek manjkajočega in poškodovanega materiala, ki se določi tako, da se njihova količina pomnoži s pogodbeno (prodajno) ceno dobavitelja (brez davka na dodano vrednost). Za trošarinsko blago so trošarine vključene v pogodbeno (prodajno) ceno. Če je poškodovane materiale mogoče uporabiti v organizaciji ali prodati (s popustom), se knjižijo v dobro po cenah možne prodaje, pri čemer se za ta znesek zmanjšajo izgube zaradi poškodb materiala; 2)
znesek zaloge, ki ga plača kupec, v razmerju, ki se nanaša na manjkajoče in poškodovane materiale. Ta delež se določi tako, da se stroški manjkajočega in poškodovanega materiala pomnožijo z odstotkom stroškov prevoza, ki so prevladovali ob odpisu, na skupne stroške materiala (po prodajnih cenah dobavitelja) za to dobavo (brez davka na dodano vrednost); 3)
Znesek DDV se nanaša na osnovne stroške manjkajočega in poškodovanega materiala ter na stroške prevoza v zvezi z njihovim nakupom. Operacija Debet Kredit Znesek, tis. 6. Možne možnosti odpisa primanjkljaja: 6.1 Povračilo zneska primanjkljaja s strani dobaviteljev ali povzročiteljev (z DDV) 51,50, 70 76 59 6.2. Primanjkljaj se je odrazil in odpisal na račun lastnih sredstev (z DDV) 94 91-2 76 94 59 59 6.3. Sodišče je zahtevek zavrnilo in pomanjkanje odpisalo na lastne stroške 94 91 - 2 76 94 59 59 Terjatve do dobaviteljev za znesek previsokih plačil zaradi neskladja med cenami, določenimi v obračunskih listih, in cenami predvidene v pogodbi (previsoke cene) se upoštevajo na enak način, aritmetične napake, nastale v obračunskih dokumentih dobavitelja, in iz drugih podobnih razlogov.
Če do odkritja pomanjkanja, škode, previsoke cene, drugih napak v dobaviteljevih poravnalnih dokumentih izračuni niso bili opravljeni, se plačilo izvede zmanjšano za stroške manjkajočega in poškodovanega materiala po krivdi dobavitelja, druge precenjene zneske poravnalni dokument, o katerem kupec pisno obvesti dobavitelja. V tem primeru se neplačani zneski ne odražajo na računu za poravnavo škod.
Če ni razlogov za vložitev zahtevka in (ali) zahtevka (na primer v primeru naravnih nesreč), pa tudi v primerih, ko kupčev zahtevek do dobavitelja in (ali) prevozne organizacije ni zadovoljen s strani sodišče (v celoti ali delno), takšne zneske primanjkljaja in izgube zaradi škode kupec bremeni na račun 94.
Obračun neobračunanih dobav
Nefakturirane dobave se štejejo za materialne zaloge, ki jih je prejela organizacija, za katere ni dokumentov za poravnavo (račun, plačilni zahtevek, plačilni nalog-nalog ali drugi dokumenti, sprejeti za obračune z dobaviteljem).
Nefakturirane dobave ne zajemajo prejetih, a neplačanih zalog, za katere obstajajo obračunske listine. Takšne zaloge organizacija sprejme in prejme v skladu s splošno uveljavljenim postopkom z pripisom zaostalih plačil za njihovo plačilo na obračunske račune.
V tem primeru se zaloge obračunavajo in obračunavajo v analitičnem in sintetičnem računovodstvu po računovodskih cenah, sprejetih v organizaciji. V primerih, ko organizacija kot računovodske cene uporablja dejanske stroške materiala, se navedene zaloge obračunavajo po tržnih cenah.
Nefakturirane dobave se ugotavljajo ob koncu meseca na podlagi podatkov o dejanskih prejemih materialnih sredstev in obračunskih listin, predloženih za plačilo. Dobavitelj je o takšni dostavi takoj obveščen: poslano mu bo pismo s prilogo akta o prevzemu materialov
Po prejemu dobaviteljevega obračunskega dokumenta se predhodno opravljen vpis nabavne vrednosti materialnih sredstev po nabavnih (obračunskih) cenah stornira in se poda pozitiven vpis za znesek računa, ki je predložen v plačilo.
Če so bili obračunski dokumenti za nefakturirane dobave prejeti v naslednjem letu po predložitvi letnih računovodskih izkazov, potem: 1)
znesek DDV je sprejet za obračun po ustaljenem postopku; 2)
obračuni z dobaviteljem se razjasnijo, zneski obstoječe razlike med knjigovodsko vrednostjo usredstvenih zalog in njihovo dejansko nabavno vrednostjo pa se odpišejo v mesecu, v katerem so bili prejeti obračunski dokumenti:
Možnosti odpisa:
1.če so materiali porabljeni, se odraža dobiček (izguba) preteklih let D60K91-1 D91-2 K60
2. če material ni porabljen, se odraža zmanjšanje vrednosti zalog oziroma povečanje vrednosti zalog.
Organizacija je 1. oktobra 2009 od dobavitelja prejela 100 m2 parketa. Dokumentov o poravnavi ni. 5. februarja 2010 je kupčeva organizacija prejela obračunske dokumente za parket, kjer je bila cena 1 m2 parketa 500 rubljev. in skupni stroški blaga so 50 tisoč rubljev. (500 rubljev x 100 m2).
Kupec je določil obračunsko ceno za 1 m2 parketa 400 rubljev.
Operacija Debet Kredit Znesek Opombe 1. Odraženo 1. oktobra 2009 na 10 60 40 000 400 rubljev. x korak zaloge po obračunski ceni 100 m2 (400 rubljev x 100 m2) 2. Knjigovodska cena je bila prilagojena 10 60 10 000 (500 - 400) cena - narejena 5. februarja 19 60 9000 x 100 m2 8 06 2010 90 . Dolg plačan dobavitelju 60 51 59 000
V tem primeru mora prejemna organizacija, ko je ugotovila pomanjkanje, ugotoviti, ali to pomanjkanje ustreza normam naravne izgube ali jih presega. Odvisno je od tega, kako se ta primanjkljaj odraža v računovodstvu in od pravil za odpis.
V skladu s členom 58 Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28.12.2001. št. 119n "O odobritvi metodoloških smernic za obračunavanje zalog", je treba pomanjkanje in škodo, ki jo je organizacija odkrila med prevzemom, odražati v računovodstvu na naslednji način:
a) znesek pomanjkanja in škode v mejah naravnih izgub se določi tako, da se količina manjkajočega in (ali) poškodovanega materiala pomnoži s prodajno ceno dobavitelja. Drugi zneski, vključno s stroški prevoza in davkom na dodano vrednost, ki jih je mogoče pripisati, so izključeni. Nato se znesek primanjkljaja in škode bremeni iz dobroimetja obračunskega računa v breme računa »Manjke in izgube zaradi poškodb vrednosti«. Hkrati se manjkajoči in (ali) poškodovani materiali odpišejo iz računa "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" in se nanašajo na stroške prevoza in nabave ali na račune odstopanj v stroških zalog.
Opomba!b) pomanjkanja in poškodbe materiala, ki presegajo norme naravne izgube, se obračunavajo po dejanski nabavni vrednosti.Če bo organizacija lahko v prihodnosti uporabljala poškodovane inventarne artikle, jih je treba kapitalizirati po ceni možne izvedbe. Hkrati se za ta znesek zmanjša znesek izgube zaradi škode;
Dejanski strošek vključuje:
Stroški manjkajočega in pokvarjenega materiala, izračunani tako, da se njihova količina pomnoži s prodajno ceno dobavitelja (brez davka na dodano vrednost). Za trošarinsko blago so trošarine vključene v pogodbeno (prodajno) ceno. Če je poškodovane materiale mogoče uporabiti v organizaciji ali prodati (s popustom), se knjižijo v dobro po cenah možne prodaje, pri čemer se za ta znesek zmanjšajo izgube zaradi poškodb materiala;
Višina stroškov prevoza in nabave, ki jih plača kupec, v sorazmerju z manjkajočim in poškodovanim materialom. Ta delež se določi tako, da se stroški manjkajočega in poškodovanega materiala pomnožijo z odstotkom stroškov prevoza, ki so prevladovali ob odpisu, na skupne stroške materiala (po prodajnih cenah dobavitelja) za to dobavo (brez davka na dodano vrednost);
Znesek davka na dodano vrednost, ki ga je mogoče pripisati glavnim stroškom manjkajočega in pokvarjenega materiala ter stroškom prevoza, povezanim z njihovim nakupom.
Dobljeno vrednost je treba zabeležiti v Zakonu o prevzemu materialov (obrazec št. M-7), ki je bil odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997. št. 71a.
Če dobljena vrednost ustreza normam naravne izgube, se mora odražati v breme računa 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na dragocenostih". Nato se znesek pomanjkanja odpiše na račune zalog blaga in materiala ali, če organizacija uporablja račun 16 "Odstopanje v stroških materiala", v breme tega računa.
Ta odpis je predviden za računovodske namene.
Iz navedenega izhaja, da je nemogoče sprejeti v odbitek in »vstopni« DDV na manjkajoče blago in material. Ker v skladu s členom 7 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, če se v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije izdatki sprejmejo za namene obdavčitve dobička po standardih, potem zneski "vhodnega" DDV na te stroške so predmet odbitka v višini, ki ustreza določenim standardom.
Ker se vsak primanjkljaj šteje za nadstandardno (pred sprejetjem normativov), je treba DDV na takšne pomanjkljivosti pripisati stroškom organizacije, ki ne zmanjšujejo davčne osnove za dobiček.
Poglejmo si na konkretnem primeru.
OOO Slavyanka je sklenila pogodbo z OOO Myasokombinat za dobavo 5000 kg kuhane klobase po ceni 88 rubljev. za 1 kg. (vključno z DDV = 8 rubljev). V skladu s to pogodbo LLCSlavyanka je opravila 100-odstotno predplačilo v višini 440.000 rubljev.
12. maja 2003 je OOO Myasokombinat izvedel dobavo po pogodbi. Ob prevzemu je bilo ugotovljeno pomanjkanje 6 kg klobas.
Norme naravne izgube med prevozom živilskih izdelkov so bile odobrene s pismom Ministrstva za trgovino RSFSR z dne 21.05.1987. št. 085. V skladu s tem dokumentom je stopnja naravne izgube za kuhane klobase pri prevozu po cesti na razdaljo do 50 km 0,12 odstotka njene mase.
V tem primeru bo pomanjkanje znotraj normativov naravne izgube 5.000 kg x 0,12 % = 6 kg.
Znesek pomanjkanja, razkrit ob prevzemu, bo:
6 kg x (88 rubljev - 8 rubljev) = 480 rubljev.
V računovodstvu podjetja bo računovodja to odražal na naslednji način:
Debet 60 "Izdani predujmi" Kredit 51- 440.000 rubljev. - je bilo nakazano akontacija po pogodbi o dobavi (predvidoma 5. maja 2003).
Debet 41 "Blago" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"- 399 520 rubljev. - se odražajo stroški prejetega blaga (dejansko);
Debet 19 Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"- 40.000 rubljev. - upošteva se DDV na kapitalizirano blago in na primanjkljaje v mejah naravnih izgub;
Debet 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja vrednosti" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"- 480 rubljev. - pomanjkanje je bilo odpisano v mejah normativov;
Debet 44 "Stroški prodaje" podračun "Stroški prevoza" Kredit 94 "Pomanjkanje in izgube zaradi škode na dragocenostih" - 480 rubljev - znesek pomanjkanja se pripiše stroškom distribucije v mejah stopenj naravne izgube;
Debet 60 podračun "Poravnave z dobavitelji" Kredit 60 podračun "Izdani avansi"- 440.000 rubljev - predhodno izdano predplačilo je bilo pobotano z dolgom dobavitelja;
Debet 91.2 "Drugi stroški" Kredit 19 "Davek na dodano vrednost"- 48 rubljev. - odpis na odhodke, ki ne znižujejo davčne osnove za DDV na dobiček od primanjkljaja živil v mejah naravnih izgub;
Debet 68 "Izračuni za DDV" Kredit 19 "Davek na dodano vrednost"- 39 952 rubljev. - DDV povrnjen iz proračuna;
Opomba!Obdavčljiva osnova za dobiček od LLC Slavyanka ne bo vključevala zneska 528 rubljev. (480 rubljev + 48 rubljev)
Kadar obveznost ne določa roka za njeno izpolnitev in tega roka ni mogoče določiti, jo je treba izpolniti v razumnem roku od trenutka, ko taka obveznost nastane.
Poleg reklamacije se dobavitelju pošljejo kopije računov, kopije računov ipd.
Odstavek 59 Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28.12.2001 govori o tem, kako se pomanjkanje in poškodba inventarnih predmetov pri prevzemu, ki presega norme, odraža v računovodstvu. št. 119n. Po tej računovodski listini se dejanski strošek primanjkljaja in škode, ki presega normative naravne izgube, obračunava v breme računa za poravnavo škod in bremeni dobro obračunskega računa (po osebnem računu dobavitelja). Pri knjiženju manjkajočega materiala, prejetega od dobaviteljev, ki ga plača kupec, se ustrezno znižajo stroški materiala, stroški prevoza in nabave ter davek na dodano vrednost, vključen v dejanski strošek pomanjkljivosti in škode.
Na enak način so odškodninski zahtevki do dobaviteljev za znesek previsokih plačil zaradi neskladja med cenami, navedenimi v obračunskih listih, cenami, predvidenimi v pogodbi (precena), računskimi napakami v dobaviteljevi poravnavi in za se upoštevajo drugi podobni razlogi.
Znesek ugotovljenega primanjkljaja, ki presega normative naravne izgube, se obračunava po dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje stroške manjkajočega inventarja, stroške prevoza v zvezi z manjkajočim zalogom, DDV na manjkajoči zalog in stroške prevoza tega materiala.
Stroški pošiljanja, povezani z manjkajočim zalogom, se izračunajo na naslednji način:Razmislimo o konkretnem primeru.TR n = ST n x TR o / ST o, - kje
TR n - stroški prevoza manjkajočega blaga in materiala;
ST n - stroški manjkajočega blaga in materiala;
TR about - skupni stroški prevoza (brez DDV);
ST o - skupni stroški materiala (brez DDV);
LLC "Builder" oktobra 2002. po dobavni pogodbi kupil 15.000 kos. silikatna opeka M -150 po ceni 2100 rubljev za 1000 kosov. (vključno z DDV = 350 RUB) Tudi plačilo za opeko je bilo opravljeno oktobra 2002. v višini 31.500 rubljev. (vključno z DDV = 5250 rubljev)Dobavitelj je opeko odpremil 3. novembra. Prevozni organizaciji, ki je dostavila opeko, je bilo plačano 12.000 rubljev (vključno z DDV = 2.000 rubljev).
Po prejemu opeke je bilo ugotovljeno, da manjka 750 kosov. Norme naravne izgube za opeke niso predvidene, zato se to pomanjkanje opek šteje za nad normo. LLC Stroitel je ob prevzemu sestavil ustrezen akt in 8. novembra vložil zahtevek do dobavitelja. Znesek terjatve do dobavitelja je bil:
- stroški manjkajočih opek
750 kos. x (2,10 rubljev –0,35 rubljev) = 1312,50 rubljev.
- stroški prevoza v zvezi z manjkajočo opeko
1.312,50 RUB х10.000 rubljev 26.250 rubljev. = 500 rubljev
- DDV, za manjkajoče opeke
750 kos. x 0,35 rubljev. = 262,50 RUB
- DDV na stroške prevoza v zvezi z manjkajočo opeko
500 rubljev x 20% = 100 rubljev.
Tako je skupni znesek zahtevka, ki ga je Stroitel LLC vložil proti dobavitelju, 2.175 rubljev.
Hkrati so računovodske evidence Stroitel LLC odražale:
Oktobra 2002.
Debet 60 "Izdani predujmi" Kredit 51 "Trekoči račun"- 31.500 rubljev - dobavitelju je bila opravljena predplačila za dobavo opeke;
Debet 10 "Material" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"- 24.937,50 RUB - dejansko prejeti znesek opek se kapitalizira;
Debet 19 "Davek na dodano vrednost" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"- (15.000 kos. - 750 kos.) X 0,35 rubljev = 4987,50 rubljev. - DDV na kapitalizirane opeke se upošteva;
Debet 10 Podračun "Material" "Stroški prevoza" Kredit 76 "Poravnava s prevozno organizacijo"- (12.000 rubljev - 2.000 rubljev - 500 rubljev) = 9500 rubljev. - stroški prevoza so pripisani strošku opeke;
Debet 19 "Davek na dodano vrednost" Kredit 76 "Poravnava s prevozno organizacijo"- (2000 rubljev - 100 rubljev) = 1900 rubljev. - upošteva se DDV na stroške prevoza;
Debet 76 "Poravnava s prevozno organizacijo" Kredit 51- 12.000 rubljev - račun prevozne organizacije je bil plačan;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19 "Davek na dodano vrednost"- 6887,50 RUB - Vračilo DDV.
Debet 76 podračun "Poravnave terjatev" Kredit 60 "Izdani avansi"- 1575 rubljev. - (750 kos. X 2,10 rubljev) - od dobavitelja je bil vložen zahtevek za manjkajoče število opek (vključno z DDV);
Debet 76 podračun "Poravnave škod" Kredit 76 "Poračuni s prevozno organizacijo"- 600 rubljev. (500 RUB + 100 RUB) - od dobavitelja je bil vložen zahtevek za stroške prevoza, ki jih je mogoče pripisati nedostavljeni opeki;
