Večina davkov razvitih držav praviloma vstopa v proračunski sistem na centralni (zvezni) ravni.
Splošno za davčne sisteme držav z razvitimi tržnimi gospodarstvi je tudi podobnost osnovnih davkov. Približno 80-90% vseh davčnih prihodkov v takih državah je na voljo na račun 7-10 davkov (čeprav je več deset se lahko šteje v vsaki posamezni državi).
Davki v razvitih državah se sprejmejo (pod različnimi imeni) Naslednje glavne oblike:
Davčni sistem je plod zgodovinskega nacionalnega razvoja. Vendar pa obstajajo splošni gospodarski dejavniki, ki določajo izbiro posebnih vrst davkov, njihovega razmerja in pomena. Trenutno, odvisno od vloge različnih davčnih plačil v dohodku proračunskega sistema, obstajajo štiri vrste modelov davčnih sistemov.
Najpogostejše težnje sprememb v strukturi davčnih prihodkov v razvitih državah so:
Spremembe v davčni strukturi so predvsem posledica dejstva, da na račun postopnega obdavčitve, gospodarska rast in inflacija močnejši vpliv na dohodek iz neposrednih, ne pa posrednih davkov. V zadnjem desetletju je povprečna elastičnost prihodkov iz neposrednih davkov presegla 1, od posrednega - je bila manjša od 1. Na splošno je bila večja od 1, ki je zagotovila rast davčnih prihodkov proračuna z rastjo BDP.
Vsi davkoplačevalci so razdeljeni na prebivalce in nerezidente.
Pravila za določanje rezidentstva imajo pomembne razlike v zvezi z davkoplačevalci.
Posameznik je priznan rezident. Države, če nenehno živi v tej državi. Kot obdobje, ki določa status stalnega prebivališča v državi posameznika, je polovica koledarskega leta običajno vzeta, t.j. 183 koledarskih dni v 12 mesecih zapored. V primerih, ko začasno merilo ni dovolj za določitev kraja obdavčitve osebe, se takšni dodatni znaki uporabljajo kot lokacija običajnega (stalnega) stanovanja, središča življenjskih interesov (osebne in gospodarske vezi), kraj normalno prebivališče, državljanstvo.
Nacionalna zakonodaja in mednarodni sporazumi vzpostavljajo strogo zaporedje uporabe teh meril za določitev statusa posameznika. Če je zaradi dosledne uporabe teh meril še vedno nemogoče določiti državo, v kateri ima oseba stalno prebivališče, je to vprašanje rešeno med pogajanji o davčnih ali finančnih organih zainteresiranih držav.
Osnova za določanje rezidenčnega prebivališča pravnih oseb predstavlja naslednja merila, ki se uporabljajo v naslednjem zaporedju: \\ t
Prebivalci nosijo tako imenovano neomejeno (polno) davčno službo (dajatev), to je davčna osnova za njih vse dohodek in premoženje, ne glede na državo prejemanja in državo lokacije.
Nerezidentov Omejena (nepopolna) davčna služba (davek) na dohodek iz virov znotraj države in premoženja na njenem ozemlju. Izjema je Francija, kjer vse korporacije nosijo omejeno davčno službo. Mednarodni davčni pogodbi ponavadi zagotavljajo pomembne koristi za nerezidente, da bi se izognili dvojnemu obdavčevanju.
Najpomembnejše načelo organizacije davčnih sistemov zahodnih držav je jasno razlikovanje med prihodki iz osrednjega proračuna in proračunov drugih ravneh, ki ustreza vrsti države v državni lasti. V enotnih državah (Velika Britanija, Francija, Italija itd.) Obstajata dve ravni proračuna: osrednji in lokalni, ki ustrezajo enakim vrstam davčnih plačil. V zveznih državah (ZDA, Nemčiji, Kanadi, itd.), So organizirane tri ravni proračunov, in zato tri ravni plačil davkov: zvezni, regionalni in lokalni. Hkrati se lahko vloga regionalnih in lokalnih davkov pri oblikovanju dohodkov proračunskega sistema bistveno razlikuje. Tako je v Združenem kraljestvu uveden le dva lokalna dajatev, v Franciji - več kot 50, v Belgiji - približno 100. Delež lokalnih davkov v strukturi davčnega sistema je 9% v Italiji, v Nemčiji - približno 20, v Franciji in Danska - več kot 40%.
Pomembna pravna značilnost davčnega sistema je razmerje med pristojnostjo organov različnih ravneh ob davku, ki ureja vprašanja. Na splošno je vsebina te značilnosti v pravici organov določene ravni za vzpostavitev in uvedbo davkov.
Obstajajo tri oblike razmerja pristojnosti organov različnih ravneh, ki se običajno imenujejo "različni davki", "različne stopnje", "različne dohodke".
1. Bistvo oblike usposobljenosti "Različni davki"to je, da vsaka raven moči uvaja svoje davke. Tako se oblikuje več neodvisnih davčnih stopenj. Uporabljajo se dve glavni različici tega obrazca.
Prva možnost je dokončati pravico in odgovornost različnih ravni davkov pri vzpostavljanju davkov. Vsaka raven moči neodvisno vzpostavlja in uveljavlja tiste davke, ki so v celoti dohodek v svoj proračun. Vendar pa skupni znesek davkov iz proračunov različnih ravneh ne bi smel doseči vrednosti zaplembe. Zato je s takšnim sistemom mogoče namestiti zgornje omejitve skupnega zneska davčnih napadov.
Druga možnost je nepopolna delitev pravic in odgovornosti različnih ravni vlade pri vzpostavljanju davkov. S tem sistemom osrednji organ vzpostavlja izčrpen seznam davkov in uveljavlja nacionalne davke. Nižje ravni organov se dajejo na njihovem ozemlju tistih ali drugih ozemeljskih davkov s seznama, ki je določen na nacionalni ravni.
Pri izbiri tega obrazca je pomembno, da pravilno določi, katere davke lahko določi organ določene ravni. To je treba storiti z različnimi dejavniki.
Izbira je lahko posledica organizacijskih vidikov. Torej, za pravilen izračun in zaračunavanje DDV zahteva informacije o poslovnih dejavnostih v okviru nacionalnega gospodarstva. Uvedba DDV na lokalni ravni lahko povzroči težave pri izračunu tega davka, ki bo praktično nepremostljiva. Na primer, za določitev predmeta obdavčevanja je treba natančno določiti njen geografski poreklo. To je zelo težko narediti v transnacionalnih operacijah in še težje - pod pogoji, kjer dejavnosti izvaja davčni zavezanec istočasno na ozemlju več upravnih-teritorialnih subjektov znotraj države. V zvezi s tem se lahko DDV daje samo na zvezni ravni.
Prav tako je priporočljivo tudi progresivni davek na dohodek posameznikov, saj je težko nadzorovati pravilnost tega davka. Državljani bodo dobili preširoko davčno načrtovanje zaradi teritorialnih razlik v obdavčitvi.
Izbira je mogoče določiti z gospodarskimi premisleki. Zvezna vlada praviloma želi nadzorovati tiste davke, ki so bolj povezani z makroekonomskimi stabilizacijskimi politikami, distribucijo virov ali dohodkom. Nižje ravni oblasti potrebujejo relativno stabilne vire dohodka, na primer davke od dohodka državljanov, zemljišč, nepremičnin itd.
Lokalne lastnosti se zaračunavajo osebe, ki živijo na ozemlju občine. Zaradi tega so zahteve za odgovornost uradnikov lokalne samouprave, davčne osnove določajo natančnejše, manj možnosti za preprečevanje obdavčitve. Zato menijo, da so priporočljivi davki na nepremičnine, ki jih je treba plačati na lokalni ravni.
Prodajni davek je najbolj primeren za regionalno obdavčenje. Velika ozemlja so omejena na utaje od plačevanja tega davka z organiziranjem trgovine v sosednjih ne-dolarskih regijah. Regionalna raven vam omogoča natančnejše upoštevanje socialnega in drugega pomena obdavčljivega proizvoda, fleksibilno manipulacijo cen, koristi. Zvezni zakonodajalec je težje narediti.
2. Bistvo veljavnosti pristojnosti organov "Različne stave"gre za glavne pogoje za zbiranje posebnih davkov, ki določajo osrednje organe, in nizvočnih nizov določajo stopnje, na katerih se izračuna davek, uveden v proračun ustrezne ravni. V tem primeru je skupni znesek davčne stopnje lahko omejen tudi na nacionalno raven. Tako davkoplačevalci naredijo en in isti davek v istem času v različnih proračunih po različnih stopnjah.
V nasprotju s prejšnjo različico, ko se vsaka raven davčnih dajatev razlikuje po svojih pogledih, v tej izvedbi, isti davki prihajajo na proračune različnih ravneh. V bistvu govorimo o lokalnih in regionalnih pravicah za nacionalne davke. Ta oblika zagotavlja regionalne in lokalne oblasti manj svobode od prejšnjega, vendar v večji meri varuje davkoplačevalca iz lokalne arbitrarnosti.
Nekatere prednosti pridobivajo tudi regionalni in lokalni organi, ki imajo priložnost izkoristiti rezultate nadzora in metodološkega dela zveznih davkov in finančnih organov.
Prav tako je treba upoštevati, da lokalni zakonodajalci pri določanju davčnih pravil vplivajo vpliv in pritisk lokalnih lobistov kot regionalni in zlasti zvezni organi. Zato centralizirana vzpostavitev davčnih pravil prispeva k ohranjanju davčne osnove, ki zagotavlja regionalne in lokalne proračune.
Možnost za ta obrazec je, da nižje organe dajo pravico do popravljanja pogojev obdavčitve glede deleža davčnega davka, pridobljenega v pristojni proračun. Ta možnost je treba obravnavati kot mejo med oblikami "različnih davkov" in "različnih stopenj".
3. V obliki razmerja med pristojnostjo organov "Različni dohodek"zneski že zbranih davkov se razdelijo med proračuni različnih ravneh. Hkrati je svoboda lokalnih oblasti popolnoma nepomembna, naročilo in pogoje te delitve ustanovita centralna vlada ali po potrebah določenih regij ali o določenih standardih.
Drug način za razdelitev dohodka je, da se ugotovi razdeljenih davkov.Proračuni različnih ravneh so razdeljeni, ki niso zbrani zneski, in prihodnji zneski na fazi plačila davka. V ta namen je regionalna ali lokalna obrestna mera na mejah celotne davčne stopnje, na podlagi katerih se izračuna znesek, ki se plačuje regionalnemu ali lokalnemu proračunu.
Stopnje porazdeljenih davkov se lahko namestijo za dolgo obdobje ali se letno spremenijo, da bi uravnotežile prihodke in odhodke. Praviloma so v tem primeru standardi odobreni pri sprejemanju zakona o proračunu za naslednje poslovno leto.
V nasprotju z obliko "različnih stopenj" v tem primeru, vse odločitve o davčnih pravilih, ki jih organ, katerih davčni prihodki so predmet distribucije. Zato je dohodek iz razdeljenih davkov v bistvu finančna pomoč, ki so enake prenosom.
Običajno se pri gradnji davčnega sistema uporabljajo kombinacije vseh treh, manj pogosto - dve obrazci. Uporaba samo ene oblike ne omogoča gradnje stabilnega in zanesljivega davčnega sistema, ki bi prispeval k doseganju ravnotežja interesov občin, regij in države kot celote.
Izbira možnosti je bolj odvisna od nacionalnih, zgodovinskih, geografskih in podobnih značilnosti kot iz oblik državne naprave. Na primer, Nemčija in Združene države so zvezne države - zelo drugačne pri pristopih k izbiri davčnih oddelkov med stopnjami moči. Za nemški sistem je značilna visoka centralizacija, ki temelji na distribuiranih davkih. American, nasprotno, je izjemno decentraliziran. Temelji na pravici držav, da uvedejo vse davke na vse stave v ustavnem okviru.
Davčna politika razvitih držav je običajno namenjena privabljanju zasebnega kapitala. Spodbujalni učinek davčnih olajšav se lahko šteje za obliko posredne podjetniške podjetniške dejavnosti.
V nekaterih državah se izvajajo naložba v nekatere regije, zlasti na starih industrijskih območjih, ki imajo pogosto zastarelo industrijsko strukturo gospodarstva (v Belgiji na območjih premoga in metalurške industrije, v Združenih državah Amerike v državah Nova Anglija na severovzhodu države). V Nemčiji so velike davčne ugodnosti prejemale podjetja, ki vlagajo kapital v vzhodno zemljišče in zemljišče na meji z njimi, ki jih ohranja preferencialna obdavčitev ruR - glavno premog-metalurško podlago države, ki jo spodbuja razvoj sodobnih industrij na podeželju .
Vpliv davkov na razvoj gospodarstva ne sme biti samo spodbuden, ampak tudi odvračanje. To je predvsem potrebno za urejanje razvoja območij z visoko koncentracijo proizvodnje in prebivalstva. Dodatna obdavčitev v takih primerih se izvaja, zlasti na Nizozemskem, na Japonskem, Nemčiji.
Ekološke težave so rešene z davki v razvitih državah. Naenkrat se je nemška industrija upirala opremo s katalizatorji. Potem je prišlo do močno znižanega davka na avtomobile, opremljene z njimi, je bil trošarinski davek zmanjšan na tiste vrste bencina, ki jih avtomobili uporabljajo s katalizatorji, in povečano trošarine na bencinskih sortah, ki vsebujejo svinec in druge dodatke, ki se uporabljajo v starih motorjev. Diferencirani davki na motorna vozila, ki upoštevajo okoljsko čistost motorja, so bile uvedene v Združenih državah v sedemdesetih letih prejšnjega stoletja., Zdaj pa se uporabljajo v večini razvitih držav.
Po mnenju zahodnih ekonomistov, trenutno osnovne davčne težave, skupne razvitim državam, so naslednje:
Trenutno obstaja veliko predlogov za reševanje teh problemov, vendar so velike reforme izvedene le nekaj držav. To je mogoče razložiti z naslednjimi razlogi.
Kljub razvoju davčnih teorij še vedno ni jasnosti v zadevah natančnih gospodarskih in distribucijskih posledic uporabe davčnih sistemov, na primer, za spodbude za delovne in investicijske rešitve.
Politične cilje, ki jih zasledujejo davčne reforme, medsebojno nasprotujejo. Spremembe, ki spodbujajo prihranke, lahko izkrivljajo strukturo naložb in spremembe, ki zagotavljajo enoten način družin družin, lahko privede do diskriminacije glede na enotne davkoplačevalce.
Politični cilji reform so včasih dvoumni. Zato je večina reform namenjena dajanju davčnih sistemov večjo nevtralnost, v praksi pa je težko vzpostaviti merilo za ocenjevanje davčnega sistema na tej podlagi.
Davčni sistemi so zapleteni, njihova ostra sprememba neizogira nasprotovanje številnih skupin davkoplačevalcev, zadevnih, da bodo njihove posebne davčne ugodnosti preklicane.
Davčne reforme se soočajo z mnogimi težavami. Na primer, nekatere komisije za davčne reforme zagovarjajo dohodek na sistemu, ki temelji na uživanju državljanov, vendar problemi uvedbe takih davkov, povezanih s prehodno obdobje in davčne utaje, prisilili vse vlade, da opustijo ta predlog. Uvedba novih davkov traja več let in zahteva znatno povečanje davčnega aparata.
Kljub naštetim težavam in omejitvam, široka davčna razprava in množica imenovanih predlogov dajo davčno reformo v "političnem" dnevnem redu in dajo idejo o tem, kako lahko davčni sistemi lahko vstopajo. Predlagane rešitve za davčne težave se srečujejo o pomembnih omejitvah socialno-ekonomske in upravne narave, nacionalni dohodek v nekaterih državah pa je že dosegel mejno funkcijo.
Poleg tega je treba upoštevati zunanje vidike davčnih politik, in sicer vpliv, ki obdavči konkurenčnost države na svetovnem trgu.
V zvezi z razvojem razmer v državah Evrope se lahko domneva, da se kot procesi vključevanja na splošnem trgu razvijejo pomen davčnih spodbud in koristi na konkurenci za privabljanje kapitala med različnimi državami se bo povečala. S povečanjem stopnje politične in gospodarske stabilnosti v regiji bo ustrezen dejavnik izgubil svoj pomen predvsem zaradi dejstva, da je prehod na enotno evropsko valuto izključil valutna tveganja, in oblikovanje enotne prometne infrastrukture in komunikacije Združeni vse države v regiji v en sam gospodarski prostor. V teh pogojih bodo davčne ugodnosti, ki se uporabljajo v posameznih državah in regijah, pridobile ključnega pomena.
Za obravnavo posebnosti obdavčitve v mednarodnem poslovanju moramo imeti vsaj najmanjšo predstavo o davčnih sistemih tujih držav.
Trenutno, odvisno od vloge različnih davčnih plačil v dohodku proračunskega sistema, obstajajo štiri vrste modelov davčnih sistemov.
· Anglo-Saxon model je osredotočen na neposredne davke posameznikov. Medtem ko je delež posrednih davkov v dohodek zanemarljiv. Ta model se uporablja v Združenem kraljestvu, Danskem, Kanadi, ZDA itd.
· Model EuroContine ima velik delež socialnih plačil in pomembno posebno težo posrednih davkov. Po tem modelu so davčni sistemi Nemčije, Francije, Španije itd.
· Latinski Ameriški model je namenjen zbiranju davkov v pogojih inflacijskega gospodarstva. Zaradi majhnega dohodka prebivalstva, neposredni davki niso pomembno vlogo. Medtem ko posredni davki bistveno reagirajo na inflacijo, s čimer se zagotovi proračun od inflacije. Posredni davki ne zahtevajo razvitega aparata davčnih storitev in kompleksnega sistema izračuna. Zato se ta model uporablja v manj razvitih državah. Na primer, v Čilu, Peru, itd.
· Mešani model združuje značilnosti prejšnjih modelov in jih mnoge države uporabljajo, da bi se izognili proračunski odvisnosti od ločene vrste ali davčne skupine in diverzifikacijo strukture dohodka.
Spremembe davčnega organa so posledica dejstva, da imajo gospodarska rast in inflacija zaradi progresivnega obdavčevanja močnejši vpliv na dohodek iz neposrednih, ne pa posrednih davkov.
Globalizacija sodobnega gospodarstva, širitev mednarodnih gospodarskih odnosov, sodelovanje pri večstranskih operacijah, vse več držav vodi do potrebe po nenehno spreminjajo davčnih sistemov držav.
Razlike v davčnih sistemih vplivajo na njihovo konkurenčnost, ki se določi z zmožnostjo gospodarskega kompleksa za proizvodnjo blaga in storitev za mednarodni promet z manjšimi stroški kot druge države. Očitno, z drugimi stvarmi, ki je enaka, država z manjšo davčno obremenitvijo prejema prednosti, saj so cene blaga, dobavljene na svetovnem trgu, nižje od konkurenčnih konkurentov.
Nazadnje (90-ih), želja držav, da uskladijo (združitev) njihovih davčnih sistemov, je bila aktivirana, katerih glavne naloge so usklajevanje davčne politike vseh držav, ki prinaša načela in metode obdavčitve, ki določajo isto davčne stopnje, tj Dajanje sistemov davka enotnosti.
Usklajevanje - usklajevanje splošnih pristopov in konceptov, skupni razvoj pravnih načel in posameznih odločitev. Ti procesi morajo potekati zaporedno in sinhrono.
Unifikacija je uvedba splošnih obveznih pravnih norm in pravil. Glavni cilji celovitosti so vzpostavitev enotnega reda ureditve meddržavnih davčnih odnosov, vzpostavitev enotnega trga z zdravo konkurenco, ne da bi zagotovili prednost kakršnih koli prednosti.
Glavne smeri usklajenosti so:
poenotenje posrednih davkov;
Organizacijska preprostost, preglednost in elastičnost davčnega sistema.
Davek bi moral biti tako preprost, da bi bil razumljiv davkoplačevalcem, zato je tako celovit, da se vse vrzeli, da se izognejo plačilu. Davek mora biti dovolj prožen, da se lahko prilagodi spreminjajočim se gospodarskim razmeram.
Davčni sistemi držav sveta so bili pod vplivom različnih gospodarskih, političnih in socialnih razmer. V skladu z "set" davkov, njihovi strukturi, metodami zaračunavanja, stopenj, davčnih pooblastil različnih ravni vlade, davčne osnove, področje obdavčitve davkov, davčne olajšave takšnih sistemov se bistveno razlikujejo drug od drugega.
Nacionalna ali upravna-teritorialna naprava ima najpomembnejše za tipkanje davčnega sistema države. To je oblika državne naprave v mnogih pogledih določa pravni položaj sestavin posamezne države, pa tudi razlikovanje med pristojnostmi centralnih in lokalnih oblasti pri oblikovanju proračunov z obdavčitvijo. Na tem razloge so dodeljeni davki in pristojbine treh vrst, in sicer: zvezne, konfederativne in enotne države. Sistemi davkov in pristojbin prvega tipa obstajajo v Avstraliji, Braziliji, Nemčiji, Španiji. Kanada in Združene države, saj imajo vse te države zvezna naprava. Konfederativne značilnosti imajo sistem davkov in pristojbin Švice. V Azerbajdžanu, Velika Britanija, Kitajska, Italija, Francija, Švedska, Japonska in v številnih drugih državah so razvili davke in pristojbine tretje vrste.
Izgradnja davčnih sistemov v zveznih in konfederativnih državah je v veliki meri posledica posebne oblike njihove državne naprave. V tem primeru to pomeni, da se značilnosti strukture držav, ki vključujejo relativno neodvisne spojine (države, ozemlja, kanton, zemljišča, republike), na koncu, na koncu, se vprašanje državne naprave zmanjša na postopek za distribucijo državne moči v centru in krajih, vključno s pooblastili, povezanimi z vzpostavitvijo in pobiranjem davkov in pristojbin.
Osnova davčnih sistemov stavb zveznih držav je davčni federalizem, ki je sistem načel dejavnosti in razmejitev pristojnosti organov osrednjih in regionalnih oblasti na področju davčnih odnosov. Pristopi držav v razmejitev davčnega organa se razlikujejo zaradi značilnosti njihovega oblikovanja in pravnih tradicij. En pristop, ki je našla vlogo v Nemčiji, temelji na zagotavljanju obsežnih pooblastil na davčnih vprašanjih z zveznimi oblastmi, zemlja pa je omejena v pravici do vzpostavljanja davkov, podobnega zveznega. Vendar pa se zemljišče izvaja za obtožitev zveznih in lokalnih davkov, iz katerih se sredstva prerazporedijo med zveznimi in zemljiškimi proračuni, ki temeljijo na načelu "usklajenosti" njihovega dohodka. Drugi pristop, ki se držita Združenim državam, predlaga državam, da oblikujejo svoje davčne sisteme, ki temeljijo na svoji zakonodaji. Zlasti obdavčitev dohodka se izvede istočasno na zvezni ravni na državni ravni.
V taki konfederativni državi, kot Švica, se uporablja poseben pristop, ki se razlikuje od vseh prejšnjih. To je v tem, da kantoni, ki tvorijo konfederacijo in so same suverena ozemlja, določajo omejitve pristojnosti osrednjih organov pri vzpostavljanju in razveljavitvi davkov. Pravzaprav lahko v tem primeru govorimo o prenosu kantonov središča dela svojega davčnega organa.
Prisotnost sestavin v napravi zveznih in konfederativnih držav vodi do potrebe, da se ne oblikujejo le državnih in lokalnih, temveč tudi regionalnih proračunov. In to pa pomeni, da imajo skupaj s centralnimi in lokalnimi davki v davčnih sistemih takih držav regionalne davke. Zato so davčni sistemi federacije in konfederacije tri ravni.
Enotne države in večina od njih na svetu so enodelni državni subjekti, ki sestavljajo svoje upravne-teritorialne enote suverenih pravic, praviloma niso obdarjeni, zato so popolnoma podrejeni osrednjim organom, vključno z davčnimi zadevami. Davčni sistemi takih držav, večinoma na dveh ravneh in vključujejo le osrednje in lokalne davke. V enotnih državah z avtonomnim nacionalnim izobraževanjem (Azerbajdžanom, Ukrajino) lahko davčni sistemi vključujejo dodatno stopnjo obdavčitve na zadevnem ozemlju.
Razvrstitev davčnih sistemov in obstoječih modelov davčnih sistemov in pristojbin
Pri ustvarjanju davčnih sistemov držav se lahko različni parametri v svoji ustanovi, na primer, kot je razmerje med setom davčnih napadov BDP, skupno število in sestavo davkov, progresivnosti, sorazmernosti ali regresivnosti davčnih stopenj, \\ t Prednost obdavčitve nekaterih kategorij davkoplačevalcev ali s področja gospodarske dejavnosti, prihodki od distribucije med proračuni različnih ravneh itd. Na podlagi teh kazalnikov lahko govorimo o razvrstitvi davčnih sistemov.
Razvrstitev davčnih sistemov je razumno ločitev davčnih sistemov različnih držav v skladu z določenimi skupinami, proizvedenimi na podlagi določene posebnosti in zaradi ciljev (nalog) njihove primerjave. Razvrstitev davčnih sistemov je predstavljena na sliki 6.
Slika 6 - Osnovne klasifikacije davčnih sistemov
1) Odvisno od davčna obremenitev gospodarstva v državi Davčni sistemi se lahko uvrščajo na:
- liberalni fiskalni Nudenje davčnih napadov ob upoštevanju socialnih plačil približno do 30% BDP. Ta skupina vključuje davčne sisteme takšnih držav kot ZDA, Avstralija, Portugalska, Japonska in večina držav Latinske Amerike;
- zmerno fiskalnoz davčno obremenitvijo 30 - 40% BDP. Ta skupina je sestavljena iz večine držav, zlasti Švice, Nemčije, Španije, Grčije, Velike Britanije, Kanade in Rusije;
- težko fiskalno omogočanje prerazporeditve davkov več kot 40% BDP. Takšna raven napadov zagotavlja davčne sisteme takšnih držav, kot so Norveška, Nizozemska, Francija, Belgija, Finska, Danska, Švedska.
2) Odvisno od iz stopnje centralizacije davčne uprave
- centralizirana Razširitev zvezne ravni nadzora velika večina davčnih organov in zagotavljanje deleža davčnih prihodkov - več kot 65% konsolidiranih davčnih prihodkov. Takšna raven centralizacije zagotavlja davčne sisteme Francije, Nizozemske, Avstrije in Rusije;
- zmerno centraliziranoPremikanje vseh ravni upravljanja pomembnih davčnih organov in zagotavljanje deleža zveznih davčnih prihodkov od 55 - 65% konsolidiranih davčnih prihodkov. Ta skupina je sestavljena iz davčnih sistemov Avstralije, Nemčije, Indije;
- decentraliziranoPremikanje nižjih ravni nadzora nad pomembnim davčnim organom in zagotavljanje deleža davčnih prihodkov zvezne ravni na 55% konsolidiranih davčnih prihodkov. Ta skupina vključuje davčne sisteme ZDA, Kanado, Dansko.
3) Odvisno od iz stopnje gospodarske neenakosti dohodka po njihovi obdavčitvi Davčne sisteme lahko razdelimo na:
- Progressive.Če se po plačilu davkov zmanjša gospodarska neenakost davkoplačevalcev, ki jih ocenjuje njihov dohodek, zmanjša. Ta skupina predstavlja davčne sisteme večine držav;
- regresivnaČe po plačilu davkov, ekonomska neenakost davkoplačevalcev, ki jih ocenjuje njihov dohodek, \\ t
povečanje. Primeri gradnje takih davčnih sistemov za nas
ne poznano;
- NevtralnoČe po plačilu davkov, ekonomska neenakost davkoplačevalcev, ocenjena z njihovimi dohodki, ostaja nespremenjena. Ta skupina vključuje davčni sistem Rusije.
Te klasifikacije so predstavljene kot osnovne, vendar zagotovo ne izčrpajo celotne raznolikost razvrščanja kazalnikov. Zlasti se pogosto uporablja za razvrščanje gospodarskega kazalnika razmerja med davčnimi prihodki iz notranje in zunanje trgovine itd.
Tako se lahko ruski davčni sistem razvrsti kot zmerno fiskalno, posredno, centralizirano, nevtralno.
Eden najpomembnejših parametrov, v mnogih pogledih, ki opredeljuje davčni sistem države, je razmerje med neposrednim in posrednim obdavčitvijo. Glede na to, kako delež določenih vrst davkov in pristojbin v celotnem obsegu davčnih prihodkov, strokovnjaki dodelijo štiri glavne modele sistema davka in pristojbin. Pogojno se imenujejo Anglo-Saxon, EuroContinental, Latinskoameriški in mešani davčni modeli.
Anglo-Saxon Davčni model V takih državah je v Avstralija, Združeno kraljestvo, Kanada in Združene države. Temelji na obdavčitvi dohodka, t.j., zbiranje neposrednih davkov od posameznikov. Delež posrednih davkov v dohodek teh držav je majhen. V ZDA, v ZDA, sredstva od dajatve davka od dohodka od prebivalstva predstavljajo 44% proračunskih prihodkov, v zveznem proračunu za te davčne izkaze za več kot 80% dohodka.
EuroContinetal Davčni model Zanj je značilna pomembna posredna obdavčenje in visok delež odbitkov socialnega zavarovanja. Takšni modeli sistemov davkov in pristojbin obstajajo v Avstriji, Belgiji, Nemčiji, na Nizozemskem, v Franciji in Italiji. Na primer, v letu 2000 je skupni obseg davčnih prihodkov od državnega proračuna Italije znašal 596 bilijonov. Italijansko lir, od tega 315 bilijonov predstavljajo neposredne davke. LIR (52,8%) in na posrednih davkih - 281 bilijonov. LIR (47,2%). V Nemčiji je delež odbitkov socialnega zavarovanja 45% proračunskih prihodkov, dohodek iz posrednih davkov - 22%, in neposredni davki predstavljajo le 17%.
Latinski ameriški davčni model V veliki meri temelji na posredni obdavčitvi, ki je najučinkovitejši pri visoki inflaciji. Poleg tega se okoliščina upošteva, da so posredni davki najbolje zbrani in nadzorovani. To je pomembno za tiste države, ki nimajo močnega zatiranskega aparata. Deleži posrednih davkov v prihodkov proračuna so na primer 42% v Boliviji, v Čilu - 46%, in v Peru - 49%.
Mešani davčni model Združuje značilnosti vseh navedenih modelov. Države z mešanim modelom vključujejo tiste, katerih sistemi obdavčitve ne morejo biti nedvoumno dodeljeni določenemu davčnemu modelu. Mešano se lahko prepozna z davčnim modelom, ki se je pretvarjal na Japonskem. V tej državi je struktura davčnih prihodkov kot celote približno enako kot v državah z davčnim modelom Anglo-Saxon. Vendar pa je v nasprotju z njimi na Japonskem prednostna naloga ne obdavčitev dohodka, in zbiranje zavarovalnih premij.
Možne so druge možnosti za modeliranje davčnih sistemov. Ločene države izmed tistih, ki iz različnih razlogov imajo razmeroma nizki davčni potencial, so se odpravile na način, da zavrnejo zbiranje rednih davkov in je sprejela kot osnovo preferencialni (offshore) davčni model . Trenutno je na svetu približno 60 držav, ki so izbrali tak model.
Za večino dela offshore (iz angleščine. Offshori razlaga kot »Delovati zunaj države«) To so majhne celinene države (Andora, Gibraltar, Lihtenštajn, Luksemburg, Monako, Republika, Panama) ali otoške države (Antigva in Barbuda, Bermuda, Commonwealth Bahami, Republika Malta, Sejšeli, Jamajka). Model offshore, ki ga izberejo ta država, je v nasprotju s splošnim režimom obdavčevanja in pomeni ustvarjanje najbolj prednostnih pogojev za davkoplačevalce. Na ta namen je izjemoma preferencialna obdavčitev običajno združena z vzpostavitvijo različnih prepovedi in omejitvami razkritja in zagotavljanjem informacij o finančnih transakcijah in njihovih udeležencih. Tako so offshores privabljajo tuja podjetja, ki so namesto navadnih davkov dolžna plačati samo enkratni pristojbine za registracijo. Proračunski prihodki teh držav so v glavnem in se dodajo plačila te vrste.
Razlikujejo se več vrst preferencialnih davčnih con - odvisno od prisotnosti njihovih naslednjih znakov:
Dohodki se ne obdavčijo z davki ali nimajo prihodkov, ki jih prejemajo prebivalci zunaj tega stanja ali ozemlja;
Prag ali v celoti izvzet iz obdavčitve nekaterih vrst dejavnosti in podjetij;
Davčne ugodnosti veljajo samo za družbo določene organizacijske in pravne oblike ali samo za nerezidenčne družbe.
Glavni pogoj za delovanje takšnih pristojnosti je večinoma prepovedati registriranim podjetjem pri izvajanju gospodarskega pomena na zadevnem ozemlju in uporabljajo lokalne vire. S tem odpravlja potencialno konkurenco, ki je registrirana z namenom pridobitve preferencialnega statusa, je lahko stanovanjske poslovne subjekte. Druge dodatne zahteve se lahko predložijo na novo registrirane družbe, na primer, kot je potrebno, da imajo registrirani sedež, sekretarja in za uporabo lokalnih prebivalcev kot delavcev.
Gradnja davčnih sistemov, ki temeljijo na preferencialnem obdavčevanju, je dvoumno zaznana s strani svetovne skupnosti. V večini držav, na ozemlju katere se obračunavajo navadne davke in pristojbine, negativno povezati z vzpostavitvijo izključno preferencialnega davčnega režima na morskih conah, glede takih ukrepov kot nepoštena davčna konkurenca. To je posledica dejstva, da so zaradi te prakse njihove lastne davčne prihodke bistveno zmanjšale zaradi skrbi potencialnih davkoplačevalcev v pristojnosti na morju, trenutno OECD je že prejel uradne obveznosti glede postopne odprave preferencialnih davčnih režimov na ozemlju Od takih držav kot Bermuda, Caymanski otoki, Ciper, Isle of Man, Malta, Mauritius, Antili Nizozemske, San Marino in Sejšeli.
Vendar pa je treba upoštevati, da prednostni model velja tudi za del ozemelj teh držav, ki jih običajno uporabljajo tradicionalni pristopi v obdavčitvi. Kot primer, takšne upravne enote, kot so Guernsey Islands, Jersey, Sark, Maine (Združeno kraljestvo), Dublin, Shannon (Irska), Hong Kong (LRK), Macau, Madeira Island (Portugalska), Deviški otoki, Wyoming, Delaware, Commonwealth Puerto Rico (ZDA), Ženeva, Neshmetal, Friborg, Zug (Švica). V teh primerih glavni namen zagotavljanja davčnih ugodnosti ni, koliko oblikovanja proračunov ustreznih ozemelj z zaračunavanjem enkratnih plačil, koliko ustvariti ugodno naložbeno podnebje v državi, povečanje zaposlenosti in povečanje poslovanja dejavnosti.
Preglejte posebne posebne značilnosti, ki imajo jurisdikcije na morju.
Prvič, zagotavljajo ga offshore podjetja. posebni davčni režim. Ta posebna preferencialna davčna ureditev pomeni, da so offshore podjetja v celoti ali delno osvobojena od davkov ali so predmet davka na simbolično ali znižano davčno stopnjo. Davčna ureditev, ki jo ta družbi, praviloma, kaže, da bodo vsi dobički, ki jih je prejela družba offshore, veljajo nič ali izključno simbolično stopnjo ali po stopnji, bistveno nižjih stopnjah v industrializiranih državah. Velikost stopnje davka na dohodek je jasno opredeljena v vsaki jurisdikciji, včasih je stopnja odvisna od vrste registriranega podjetja ali dejavnosti, ki jih izvaja.
V tistih jurisdikcijah, ki še posebej poudarjajo njihov status offshore, se pogosto zgodi, da je stopnja davka od dohodka odvisna od lokacije vira dohodka. Če se dohodek doseže zunaj pristojnosti, je obdavčljiva stopnja nič ali minimum, če dohodek izvleče podjetje na ozemlju pristojnosti registracije družbe, davčna stopnja je enaka kot v zvezi z običajnimi podjetji, registriranimi to območje in ni nizka. V takih primerih je offshore družbe določena le na lokaciji vira dohodka. Zlasti med takimi pristojnostmi se lahko imenovala Ciper do leta 2003. V nekaterih jurisdikcijah se obdavčitev družb nadomesti s fiksno letno pristojbino. Vrednost zbiranja je običajno odvisna od velikosti pooblaščenega sklada družbe, vrste dejavnosti in organizacijske in pravne oblike.
Poleg navedene, specifične funkcije je poenostavljen postopek registracije organizacije. V jurisdikcijah na morju, registracija družbe ne zahteva veliko časa, papirja birokracije in je značilna velika učinkovitost izvajanja. Praviloma lahko celoten proces traja od 2 uri na 3 tedne. To se doseže z minimalnim številom dokumentov in informacij, predloženimi vladnim agencijam, da registrirajo družbo. V nekaterih offshore jurisdikcijah obstaja možnost nakupa pripravljenih podjetij, ki že imajo svoje ime, pravni naslov, vse dokumente, potrebne za začetek dejavnosti, in celo bančnih računov. To je pogosto dovolj, da preprosto izvede spremembo stalnega prebivališča ali prenese podjetje v drugo jurisdikcijo ali iz druge jurisdikcije, ne da bi proizvodnjo likvidacije družbe, hkrati pa ohranja svoje ime, strukturo, bančnih računov in drugih sredstev. Poleg tega je bilo mogoče pred kratkim registrirati offshore podjetja in s pomočjo sodobnih komunikacijskih sredstev in interneta, ki še dodatno poenostavlja postopke registracije.
Naslednja specifična funkcija - registracija in / ali letne pristojbine. Praviloma se pristojbina za registracijo zaračuna za registracijo v pristojnosti na morju. Vrednost te zbirke je odvisna od enega ali več dejavnikov (odvisno od pristojnosti): glede na velikost pooblaščenega ali osnovnega kapitala (sklada) organizacije, ki je registrirana, kot na otoku moških, iz organizacijske in pravne oblike Ustanovljena družba podjetja, s področja njegovih dejavnosti. Velikost zbiranja se lahko izračuna tudi kot odstotek vrednosti odobrenega kapitala ali sredstev registriranega podjetja. Torej, zlasti v Luksemburgu, je pristojbina za registracijo 0,2% odobrenega kapitala organizacije. Obseg pristojbine za registracijo v večini primerov je od 100 do 10.000 dolarjev. Očitno je, da bi morala večja velikost odobrenega kapitala (sklada) plačati lastnika družbe med registracijo, zlasti ker se izračun te zbirke pogosto izvaja v skladu s pravili aritmetičnega ali geometrijskega napredovanja. Kljub temu je bilo v vseh jurisdikcijah offshore omejen znesek pristojbine za registracijo, ki ne sme presegati izračunane vrednosti zbiranja.
Poleg registracijske pristojbine je družba pogosto dolžna plačati letno zbirko določene velikosti. Njegova vrednost je običajno strogo določena. Tako kot registracijska pristojbina se znesek letne zbirke lahko izračuna na podlagi obsega pooblaščenega sklada družbe in njegovo organizacijsko in pravno obliko. Obstajajo jurisdikcije, kjer je letna zbirka enaka za vse organizacije. Plačilo te pristojbine je treba dati najpozneje do določenega obdobja, in Permafrost plačevanja letne zbirke v nekaterih jurisdikcijah je lahko podlaga za odpravo statusa družbe Offshore ali za njeno odpravo. Vrednost letne zbirke je nastavljena v količini od 50 do 5000 USD. Obstajajo tudi jurisdikcije na morju, kjer so registracija in letne pristojbine na splošno odsotne.
Posebno funkcijo lahko upoštevate uveljene zahteve za velikost pooblaščenega (delniškega) kapitala Organizacije. V večini morskih jurisdikcij sveta je bil sprejet britanski sistem prava, kjer koncept odobrenega kapitala pomeni znesek, na katerega se lahko podjetja sprostijo svoje delnice. Poleg tega ima pooblaščeni kapital družbe tudi naslednje značilnosti: \\ t
Znesek kapitala, ki ga je treba sprostiti, določa, koliko delnic, katerih nominalna družba lahko teoretično izpusti;
Izpuščen kapital označuje število izdanih delnic, ki jih je mogoče odkupiti od podjetja s strani njenih ustanoviteljev - lastniki;
Plačani (vneseni) kapital je povezan z delnicami, ki so našli ustanovitelje (lastnike).
Na morskih conah je minimalno plačilo udeležbe v odobrenem kapitalu dovoljeno, zato je v večini morskih con, ko registrirajo offshore družba, so ustanovitelji omejeni na izdajo in plačilo samo eno - dve delnici na manjši skupni znesek (včasih v samo nekaj dolarjih). Praviloma se to zgodi dovolj za določitev deleža obresti delnic ustanoviteljev v odobrenem kapitalu in porazdelitvi dohodka. Organizacije, registrirane v obliki partnerstev, oblikovanje odobrenega kapitala ni predvideno.
Najmanjši možni znesek kapitala, ki je dovoljeno izdajati kapital, je odvisen od organizacijske oblike institucionalne organizacije, in seveda od najbolj jurisdikcije na morju. Boljša je podoba pristoja offshore, ki je večje zahteve za najmanjšo velikost kapitala družbe. Na Normanskih otokih mora biti prijavljeni kapital vsaj 10 tisoč funtov Sterling, na otoku Maine - le 2 tisoč funtov Sterling. Najmanjši znesek plačenega kapitala je na splošno določen na povsem simbolni ravni in niha v višini 1-10 USD, in le zahteve, ki se nahajajo na offshore Banks in zavarovalnice, so izjema. Praviloma se znesek plačanega kapitala banke, registriranega na območju na morju, določi na podlagi posebnih razmer in je približno 100 tisoč dolarjev. ZDA. Velikost kapitala, dovoljena za sprostitev, pa tudi plačanega kapitala, se lahko ustanovi v valuti katere koli države.
Druga specifična značilnost jurisdikcij na morju je, da so nekateri naloženi na offshore podjetja organizacijske zahteve in omejitve. Te omejitve so povezane s količinsko sestavo lastnikov in izvršnega organa družbe ter se nanašajo na delničarje (lastnike) in uradnike Organizacije. Pomemben del jurisdikcije na morju zahteva razpoložljivost vsaj dveh delničarjev, registriranih na njihovem ozemlju. Vendar pa obstajajo takšne jurisdikcije kot Gibraltar, kjer je dovolj lastnik ali ustanovitelj (delničar). Organizaciji v zvezi z neposrednim izvršilnim organom naloži nekaj strožjih zahtev. Poleg določitve minimalnega števila oseb, ki neposredno sodelujejo pri upravljanju organizacijskih direktorjev, so zahteve za njihovo prebivališče pogosto prekrita. Zelo številne jurisdikcije zahtevajo celo enega od direktorjev, da je rezident te pristojnosti offshore. To je posledica želje vlade pristopa na morju, da se zmanjšajo brezposelnost zaradi največjega zagotavljanja dodatnih delovnih mest ali poveča življenjske standarde lokalnega prebivalstva na račun dodatnih virov dohodka v smislu offshore podjetja.
Dopolnjuje, da je treba opozoriti, da zahtevajo številne jurisdikcije organizacije Offshore Razpoložljivost sekretarja, In, praviloma, to je predpogoj za obstoj offshore poslovanja. V nekaterih primerih zakon zahteva, da je minister družbe lahko le rezident te pristojnosti offshore, saj zagotavlja organe in poslovne partnerje z določeno stabilnostjo in zagotavlja dodatno udobje pri komuniciranju z imenovano organizacijo. Sekretar izvaja evidence in protokole družbe, prav tako je dolžan zagotoviti vse potrebne dokumente v registru družb. V nekaterih primerih je direktor, pa tudi sekretar družbe, je mogoče imenovati pravni subjekt, vendar takšna poslovna organizacija ni dovoljena v vseh jurisdikcijah na morju.
Tako mora biti v Švici in Luksemburgu vsaj eden od direktorjev rezident ustrezne države. V Gibraltarju ima lahko offshore organizacija le en direktor in hkrati mora imeti sekretar. Podatki rezidentov uradnikov so lahko kateri koli, lahko tudi korporativne, t.j., biti pravne osebe - organizacije.
V posebnem postopku se urejajo vidiki srečanja delničarjev in upravnega odbora offshore organizacij. Vsako podjetje je dolžno imeti letne (redne) sestanke delničarjev in nasvete direktorjev. Zahteve glede teh letnih sestankov in nasvetov so namenjene določanju kraja in metode njihovega ravnanja. Večina jurisdikcij na morju dovoljuje letna srečanja zunaj njihovega ozemlja, čeprav obstajajo nekatere izjeme. Srečanja so dovoljena z uporabo sodobnih komunikacij, elektronike in interneta.
Ena od najpomembnejših, temeljnih posebnih značilnosti obstoja pristojnosti offshore je zasebnost in spoštljiv odnos do različnih vrednostnih papirjev. Značilnosti državne zaščite poslovnih skrivnosti v različnih jurisdikcijah se lahko razlikujejo. Hkrati pa porok zaupnosti neposredno zakoni, ki pomenijo resno kaznovanje za razkritje zaupnih informacij, do kazenskega. Prvič, prišiljanje informacij, povezanih z dejanskim lastnikom podjetja. Veliko offshore jurisdikcijah uradno rešena nominalna posest. Uradni organi - podjetja za snemanje podjetij popravijo in posredujejo na odprto dostopna imena tako imenovanih nominalnih lastnikov. Hkrati se imena realnih lastnikov upravičencev hranijo v tajnosti, ki je zaščitena z zakonom. Pomemben del jurisdikcij offshore je pravzaprav privlačen dejstvo, da je v njih več kot v drugih državah, se upošteva zaupnost informacij v zvezi z lastniki organizacij, ki je izražena v naslednjih osnovnih oblikah:
1) Obseg in vsebino informacij, uvedenih v register pravnih oseb. V številnih državah, ko registrirajo podjetje, njegovo ime, organizacijsko obliko, podatke o njenih ustanoviteljih, lastnikih in odobrenih kapitalih, lokaciji in drugih informacijah, so prikazani v registru registracije. Izdelava podatkov o podjetju v tem posebnem registru, ki se v različnih državah imenuje drugače - prodajni register ali komercialni register (v Rusiji (v Rusiji se imenuje enotni državni register pravnih oseb, vključevanja), najpogosteje in je uradni dokaz Od registracije družbe in družba velja za obstoječe od trenutka, ko je ustrezen vnos registra. V državah, ki ne izvajajo offshore podjetja, so informacije, ki prispevajo k registru, popolna in izčrpna narava, običajno pa so takšni registri javno dostopni. Jurisdikcije na morju so najpogosteje omejene na minimalni niz informacij, predloženih med registracijo družbe in vstopajo v register, kot tudi, kar je enako pomembno, ni potrebe po potrditvi takih informacij.
V različnih jurisdikcijah na morju, registri vsebujejo različne informacije, in na splošno, organi se nanašajo na oblikovanje registrov je tudi neenakomerna. V nekaterih jurisdikcijah, zlasti tiste, ki se nanašajo na njihov ugled in zamisli, so informacije, ki se nahajajo v trgovinskih registrih, resnično odprta in javno dostopna. V drugih morskih conah je taka informacija teoretično nedosegljiva, vendar je register vsebovan. Praviloma, v pristojnosti offshore, so bile objavljene posebne zakonodajne akte o ohranjanju imen realnih lastnikov v skrivnosti, vendar po vseh takih informacijah evidentirajo in ustrezno ohranjene. V nekaterih krogih so bile jurisdikcije na morju zelo priljubljene in nadaljevale z uporabo, katerih zakonodaja ne vključuje nobenih registrov ali drugih registracijskih dokumentov z vnosa registriranih podjetij in njihovih lastnikov. Vprašanja o potrebi po informacijah o podjetju v registru in zahteve za njen obseg so rešeni glede na organizacijsko obliko in status podjetja, vrsta dejavnosti, ki jo opravi. V praksi vsaka jurisdikcija zagotavlja svoje edinstvene pogoje in zahteve.
2) Postopek za spremembe sestavnih dokumentov. Pogosto se zgodi, da pri spremembi sestavnih dokumentov organizacije, sprememba sestave svojih direktorjev ali izvršilnih organov iz te organizacije zahteva dodatne informacije in podatke za uradne organe države. Hkrati se lahko razlikujejo znesek zahtev, potrebnih za dodatno določbo organov v različnih jurisdikcijah. V nekaterih jurisdikcijah je treba poročilo zagotoviti le v primeru osebne spremembe v organih upravljanja družbe. Druge jurisdikcije na morju urejajo te procese trdneje, saj verjamejo, da mora vsaka družba enkrat na leto dodatno usmerjati organe (ali na uveljavljenega obrazca ali brez ugotavljanja takih) na podlagi dejavnosti, ki bi vsebovala popolne informacije in direktorje ter sekretarja, In včasih informacije o lastnikih. Obstajajo tudi jurisdikcije, ki ne sprejemajo takšnih zahtev.
3) sposobnost izdajanja zalog na nosilca. Izpust vodilnih delnic je najučinkovitejši in ne zahteva
Posebna poraba, da shranite informacije v načinu zasebnosti. Pravzaprav je lahko imetnik takih delnic pravna ali posamezna. Najpomembnejša stvar je, da lastnikom ne uvedejo nobene omejitve, njihova imena ni treba izvesti registru in jih poročati v vsakem letnem ali drugem poročanju.
4) možnost imenovanja nominalnih lastnikov, direktorjev in sekretarjev. Pogosto, da bi ohranili skrivnosti resničnih imen lastnikov podjetja, je treba imenovati podjetje tujih ljudi na odgovorne izvršilne položaje, ki se strinjajo, da izpolnjujejo vse zahteve resničnih lastnikov. Ti posamezniki se imenujejo nominalni direktorji in njihova vloga opravljajo strokovni menedžerji ali specializirani tajniški uradi. Storitve kandidatov direktorjev in sekretarjev so na voljo v skoraj vseh jurisdikcijah na morju, medtem ko v zvezi s tretjim
Nominalni direktorji osebe delujejo kot pravi izvršni organ te organizacije. Odnos med resničnim lastnikom družbe in njenim nominalnim direktorjem temelji na civilne pogodbe, sklenjene med njimi, katere vsebina se običajno izloča. To je lahko na primer sporazum o zaupku, ali ti odnosi lahko urejenih v običajnem odvetniku, izdanem v imenu nominalnega
Direktor. Odnosi z nominalno posestjo so narejeni in zloženi nekoliko bolj zapleteni, čeprav se osnovno načelo ne spremeni. In čeprav obstaja veliko načinov, da ugotovimo, ali je oseba resnično pravi lastnik, ali pa je le najeti zaposleni, institucija nominalnega lastništva ostaja precej priljubljena do sedaj.
Pogodba med lastnikom in nominalnim lastnikom je narava pogodbe o navodilu (lahko izda odvetnik) in je tudi zaupen dokument. Odvetnik - nominalni lastnik - z vidika zakonodaje in obsega pooblastil za tretje osebe, praviloma, se ne razlikuje od lastnika. Hkrati je pogodba, ki podpiše nominalni lastnik (ali vsebina pooblastila), odpravlja Komisijo vseh nepooblaščenih ukrepov na njenem delu. Poleg tega je poseben sporazum podpisan o zavrnitvi nominalnih delničarjev iz vseh svojih pravic v korist realnega lastnika. V offshore praksi obstajajo zahteve, ko morajo biti eden ali več nominalnih lastnikov rezidentov, vendar to ni pomembna ovira za podjetja v pristojnosti offshore.
Podatki o pravih lastnikih se praviloma razkrijejo le v primeru sojenja na posebni zahtevi sodnih organov. Corollare lahko dostopajo do teh podatkov samo prek sodišča. Za druge primere, vključno z davčnimi organi tretjih držav, se informacije ne razkrijejo (razen v primerih, ko je ta postopek predviden s posebnimi vladnimi sporazumi ali mednarodnimi sporazumi).
5) zagotavljanje finančnega poročanja o poenostavljenih standardih. V različnih pristojnostih offshore, zahteve za računovodstvo, pravila revizije, računovodskih izkazov, postopek za predložitev deklaracij, itd, precej bistveno drugačen. Na splošno, številne jurisdikcije offshore of Organizacija ni dolžna predložiti svoje računovodsko poročanje kakršnih koli davčnih ali drugih vladnih agencij. Vsa poročanja in izjava o dejavnostih za davčne namene se lahko nadomesti z edina fiksna pristojbina zaračunava letno.
6) Mednarodno sodelovanje jurisdikcij na morju na področju izmenjave informacij.
Pomembna specifična značilnost jurisdikcij na morju je uveljavljena pravila za nadzor valuta ali, ali pa njena skoraj popolna odsotnost. Preferencialni režim jurisdikcije na morju se določi tudi z zelo zvestovovno zakonodajo, pomanjkanje valutnih omejitev, prost izvoz dobička, pomanjkanje carin in pristojbin za tuje vlagatelje. Pomemben dejavnik pri privlačnosti pristojnosti offshore je politična in gospodarska stabilnost tega režima, praviloma pa je razpoložljivost širše razvite finančne in bančne institucije.
Tudi pomembna posebna značilnost je razpoložljivost pisarne v pristojnosti na morju. Nekatere jurisdikcije na morju omogočajo uradu offshore urada na svojem ozemlju. V tem primeru je jasno, da se urad uporablja izključno za upravne namene, in ga ni mogoče odstraniti na ozemlju te države ali območja. V nekaterih morskih jurisdikcijah je mogoče organizirati "napotificirano" pisarno, ki vključuje pridobitev dovoljenj za delo in dovoljenje za začasno prebivanje uradnikov in zaposlenih v pristojnosti offshore. Zlasti v Evropi lahko ustanovite offshore podjetje z razporejeno pisarno v Gibraltarju in na otoku Maine.
Najpomembnejša značilnost ene ali druge jurisdikcije na morju je prisotnost zaključenih in ratificiranih mednarodnih sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja, kot tudi njihovo število. Prihodki, ki se povrnejo v eni državi in \u200b\u200bnato prevedeni v drugo državo, v odsotnosti ustreznih mednarodnih pogodb veljajo davki (zlasti davek od dohodka) v obeh državah. Pravila za preprečevanje takšnega dvojnega obdavčevanja se določijo z določbami ustreznih mednarodnih sporazumov.
Ob istem času, od leta 2000, je bilo obdobje liberalnega odnosa do posel offshore nadomesti z resno zaostrovanje nadzora s strani državnih organov. Od tega trenutka lahko govorimo o prisotnosti dogovorjene mednarodne antifizične ureditve. Če je bil pred anti-lažnim bojem bolj notranja zadeva vsake posamezne države, potem v zadnjih letih traja po vsem svetu. Zdaj, mednarodne organizacije, kot so FATF (Eatf), OECD, Itd, so aktivno vključeni v to.
V zvezi s tem, na sedanji stopnji, se offshore podjetje podvrže pomembne spremembe, zlasti v smislu povečanja svoje "preglednosti".
Klasifikacija območij na morju je izjemno raznolika, zaradi česar je mogoče uveljavljati ne-oblikovanje enega samega pristopa k njihovi skupini. Raziskovalci razdelijo jurisdikcije na morju na lastna merila, odvisno od zastavljenih ciljev. To dokazuje naslednje primere.
V zvezi z že omeniti pozornost, ki se široko uporablja skupina z uporabo geografskih znakov. Zato je geografska razvrstitev, ki jo je predlagala K. Doggart, in dopolnjena z uporabo znakov prestivnosti in zanesljivosti "offshore", ki jo izvaja R. White, omogočajo dodelitev petih velikih skupin v regijah sveta v smislu Stopnja proračuna lokacije družbe (Dodatek A.1):
Vodilne države zahodne Evrope, ki so vključene v EU (Avstrija, Belgija, Irska, Nizozemska, Lihtenštajn, Luksemburg itd.);
Majhne države v zahodni Evropi in nekaterih državah Vzhodne Evrope (Madžarska, Monako, Men Island);
Države sredozemskega bazena (Gibraltar, Izrael, Ciper, Malta);
Države Azijsko-pacifiške regije (Hong Kong, Singapur itd.);
Država Karibi (Bahami, Bermuda, Kayman Islands).
Osnova druge klasifikacije je uporaba znakov davčnega režima. To razvrstitev je uporabil tudi R. Shut, ki se pogosto uporabljajo in izboljšajo ruski raziskovalci problema offshore - na primer, A.R. Gorbunov. Vključuje države z zmerno obdavčevanjem - tako imenovane davčne pristanišča ali klasične offshores, kot tudi davčne oaze, pod katerimi se ozemlja razumejo s povečano spoštovanjem lokacije (Dodatek A.2).
Tretja klasifikacija offshore centrov uporablja IMF. Naloži tri skupine ozemelj (Dodatek A3).
Mednarodni finančni centri - največji centri mednarodnih storitev z razvitim sistemom plačilnega in poravnalnega sistema, infrastruktura in na podlagi visoko razvitega nacionalnega finančnega trga lokacijskih držav (London City, ameriške bančne strukture, japonski trg na morju);
Lokalni regionalni centri, za katere je značilna razvita intraregionalna finančna sredstva (jugovzhodna Azija - Hong Kong, Singapur; na Bližnjem vzhodu - Bahrajn, Libanon; v Latinski Ameriki - Panama; v Evropi - Luksemburg);
Centri, ki se aktivno vključijo v tokove finančnih virov, in govorci le do kraja pravne registracije transakcij, ki se dejansko izvajajo v drugih državah, vendar privlačne finančne institucije, ki se nahajajo v razvitih državah, za države offshore, ta dejavnost služi kot eden od glavnih virov proračuna dopolnjevanja in težave z odločitvijo o gospodarstvu. (Bahami, Britanci, Virgin, Kayman Islands).
Opozoriti je treba, da so v ekonomski literaturi splošni znaki držav in ozemelj z nizko stopnjo obdavčevanja označeni kot offshore centri. Vendar pa po mnenju strokovnih ocen, ki se uporabljajo, zlasti MDS, število offshore centrov doseže 69.
Po regijah njihove lokacije, 22 offshore centrov se nahajajo na zahodni polobli (Združene države Amerike - New York, Miami, Chicago, Kajmanski otoki, in tako naprej), 19 centrov so registrirani v Evropi (Avstrija, Ciper, Lihtenštajn, Gibraltar), Gibraltar), 17 - V Asia Pacific regiji (Avstralija, japonski trg na morju, Singapur), 6 - V strahu pred Bližnjem vzhodu (Bahrajn, Izrael, Libanon, Kuvajt), 5 centrov na afriški celini (najbolj znana - Liberija, Sejšeli) (Dodatek A.4).
V svetovni praksi se razlikujejo štirje osnovni modeli davčnega sistema, odvisno od vlog različnih vrst davkov.
Model Anglo-Saxon Osredotočen na neposredne davke od posameznikov, delež posrednih davkov je neznaten.
EuroContinental model. Ima velik delež odbitkov socialnega zavarovanja, pa tudi znaten delež posrednih davkov: dohodek od neposrednih davkov večkrat manj dohodkov iz posrednega.
Latinski Ameriški model Izračunano za pobiranje davkov v pogojih inflacijskega gospodarstva. Posredni davki se zelo enostavno odzivajo na spreminjajoče se cene, bolje je zaščititi proračun pred inflacijo, zato predstavljajo osnovo davčnega sistema. Po mehanizmu zbiranja in nadzora so posredni davki enostavnejši od davkov neposredno. Ne zahtevajo razvitega aparata davčnih storitev in prefinjenega sistema poravnave. Zato je praviloma v manj razvitih državah delež posrednih davkov višji kot v uspešnih državah, ki opredeljuje tudi rahlo raven neposrednih davkov.
Mešani modelzdruževanje značilnosti drugih modelov se uporabljajo v mnogih državah. Države se odločijo za diverzifikacijo strukture dohodka, se izogibajte proračunski odvisnosti od ločene vrste ali davčne skupine.
Eden od predstavnikov tega modela je Združeno kraljestvo. Njegov davčni sistem se je razvil v preteklem stoletju, v letu 1973 so se pojavile pomembne spremembe v procesu reform, stopnja dohodnine pa se je zmanjšala s 27 na 20%, večstopenjsko delitev dohodka prebivalstva in postopno Stopnje, ki se uporabljajo zanje (namesto pred tem, so lestvice nameščene tri stopnje davka na dohodek v višini 20, 24 in 40%), je bila uvedena ločena obdavčitev prihodkov zakoncev, so bile uvedene osebne davčne stopnje itd. .
Velika Britanija Davki tvorijo svoj državni proračun za 90%. Delež davka na dohodek iz prebivalstva predstavlja 64% prihodkov v državni proračun, davki od dohodka podjetij pa 19%. Delež davčnih prihodkov iz naftnih družb se je v zadnjih letih povečal in je 11,5%. Delež glice grba ni večji od 2%.
Britanski parlament ima zakonodajni organ in se letno odobri za spremembo davčne zakonodaje, ki ga odobri vlada. Pravica do urejanja uporabe davčne zakonodaje je zagotovljena posebnemu organu - tajni svet, ministrstva in upravljanje notranjih dohodkov. Pooblastila teh organov so jasno določena Parlament.
Organizacija davčne službe je zaupana dvema vladnima službama podrejenamu zakladnici: upravljanje domačega dohodka in upravljanja dajatev in trošarin. Formalno je ATC neodvisna vladna agencija, njegova glavna naloga pa je zaračunavati davke od pravnih oseb in posameznikov. Obstaja sistem posrednega pokritosti.
Osebni davek na dohodek plačajo vsi državljani, ki prejemajo dohodek. V skladu z zakonodajo so davkoplačevalci razdeljeni na prebivalce in nerezidente. Prihodki rezidentov so predmet obdavčitve ne glede na njihove vire svojega prejema. Nerezident plača davek le od dohodka, prejetih na ozemlju te države.
Davek od dohodka s posamezniki se ne zaračuna na skupni prihodki, ampak v delih (Chadulas). Takšna priložnost v davčni zakonodaji Ustanovljena šest: A, B, C, D, E, F. Po Shedule, obstajajo prihodki od premoženja na zemljišče, na stavbah itd.; Po B - prihodkih iz gozdnih nizov; na C - prihodkih iz vrednostnih papirjev, po katerih se plača obresti; Po D - dobiček iz trgovine, industrije, kmetijstva, prometa itd. Po e-prihodkih iz plač in pokojnin, po F - dohodek iz dividend itd.
Od davkov, ki se plačajo, se predložijo davčne olajšave, tako imenovane osebne popuste. Ni predmet nadomestila za davek od dohodka, obresti na nacionalne spričevala, štipendije in druga plačila. Davek od dohodka se zaračuna ob upoštevanju kumulativnega letnega dohodka. Poročilo o davka se izvede s predložitvijo izjave.
Davek na dediščino se začne ukrepati po 7 letih prejemanja dediščine, pod pogojem, da darovalec ostaja živ za ta leta. Davčna stopnja je določena na 40% količine premoženja, ki presega 200 tisoč odstotne točke.
Davek od dohodka s podjetji (davek od dohodkov pravnih oseb) se uporablja za vse dobičke prebivalcev rezidentov, ki jih pridobijo v celotnem davčnem letu. Davek od dohodkov pravnih oseb se zaračuna po dovolih odbitkov dohodka podjetja. Davčna stopnja se vsako leto določi proračun države in se uporablja za dohodek za prejšnje poslovno leto. Davčne stopnje so sprejete v višini 33% in 24% za mala podjetja. Podjetje plačuje davek od dohodkov pravnih oseb na eno stopnjo od vseh vrst dobička, vendar se ne zaračunava pri viru davka iz dividend. Obdavčljivi dohodek družb se izračuna z odbitkom bruto dohodka družbe vseh dovoljenih stroškov. Odbitek je predmet:
Tekoči stroški (najemnina, popravila, izguba valutnih posojil kot posledica sprememb menjalnega tečaja, stroški modernizacije, plačila različnih narave, davčnih glob itd.);
Nadomestila pri odpuščanju delavcev, stroške tehničnega in poklicnega preusposabljanja osebja, premije in darila;
Odhodki za pravne storitve in plačilo računovodskih storitev, stroški prevoza;
Licencirana in plačila, podobna jim;
Izvršilni stroški;
Stroški plače zaposlenim;
Stroški napajanja, plin, oskrba z vodo, razsvetljava, ogrevanje, itd.;
Prispevki in donacije Dobrodelne ustanove, \\ t
Komercialne in nekomercialne izgube;
Davek od dohodka in druge vrste davkov;
Zapadlih dolgov.
Davek na dodano vrednost je vključen v pristojnost upravljanja carin in trošarinskih davkov na Ministrstvo za finance.
Podjetniki praviloma četrtletno izpolnijo deklaracijo in prevajajo davek na upravljanje. Vsi davkoplačevalci so predmet registracije pri upravljanju davkov.
Obstajajo tri stopnje DDV v državi: 0, 8 in 17,5%. Ničelna davčna stopnja velja za 17 skupin blaga: živilske proizvode; oskrba z vodo in kanalizacijo; knjige in koristi za slepe; Gorivo in ogrevanje; vozila; mednarodne storitve; Oblačila in čevlji; Dobrodelnost. Stopnja 8% velja za storitve za koristne vrste. Stopnja 17,5% velja za vse druge vrste blaga (storitve in dela).
Izpuščena iz plačilnega zemljišča, zavarovanja, poštnih storitev, iger na srečo, finance, izobraževanje, zdravstveno varstvo, ritualne storitve itd.
Pristojbine znamk se zaračunavajo pri oblikovanju civilnih transakcij v trdnih cenah ali kot odstotek stroškov storitev. Stopnja žig je 1% stroškov nepremičnin na vrednostnih papirjih - 0,5% cene, plačane za vrednostne papirje.
Vir davčnih prihodkov so plačila nepremičnin (zemljišča, stanovanjske stavbe, trgovine, institucije, tovarne in tovarn).
Davčni sistem (iz grščine. Systera je celo število sestavljenih iz delov) - to je kombinacija davkov, ki jih zaračuna država, obrazci in metode njihovega obrata, sprememb in odpovedi plačila, organizacijo davčnega nadzora, oblike odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje.
S primerjalno analizo učinkovitosti davčnih sistemov se uporablja pojem "gospodarskega potenciala". Komponente gospodarskega potenciala davčnega sistema so:
. Naložbeni potencial davčnega sistema je zmožnost spreminjanja stopenj in obsega naložb. Izvaja se prek sistema koristi in popustov.
. Regionalni potencial je vrsto priložnosti za distribucijo in prerazporeditev davkov med gospodarskimi subjekti. Ta naloga je rešena na podlagi obdavčenja različnih ravneh. Davčni mehanizem se lahko uporabi za uskladitev stopnje razvoja posameznih regij države.
. Industrijski potencial je vpliv na sektorsko strukturo gospodarstva, v skladu z uveljavljenimi cilji in cilji. Obstajajo različne, sektorske amortizacijske stopnje, davčne popuste itd.
. Konkurenčni potencial je sposobnost davčnega sistema, da se zagotovi enake konkurence za vse poslovne subjekte. Konkurenčni potencial se izvaja predvsem v dveh davkih: postopno obdavčitev dohodka pravnih oseb in superprobalskega davka.
Štirje osnovni davčni sistemi so znani: Anglo-Saxon, Euro-Continental, Latino in Mexed.
Model Anglo-Saxon je usmerjen na neposredno obdavčenje. Glavno breme davkov so posamezniki. Delež posrednih davkov (DDV, prometni davek, trošarinski davki) je nepomemben.
Značilnost evrokotinentalnega modela je visok delež davkov na socialnega zavarovanja. Pomemben delež davkov na socialno zavarovanje je pojasnjen s socialno usmerjeno državno politiko. Prejemki iz neposrednih davkov so bistveno manj pristojbin iz posrednih davkov.
Specifičnost latinskoameriškega modela je vnaprej določena z visoko inflacijsko rastjo gospodarstva. Posredni davki so bolje prilagojeni pogojem visoke inflacije. Ti davki bolje zaščitijo proračunske prihodke od inflacije.
Davčni sistem Rusije je eden najmlajših v svetovni fiskalni politiki. Rusija uporablja mešani davčni sistem. Študija mednarodnih davčnih izkušenj omogoča oblikovanje takega davčnega sistema, ki ne zaplete procesa vstopa v našo državo v STO in spodbuja vključevanje Rusije v svetovno gospodarsko skupnost.
Splošno načelo vseh davčnih sistemov je, da se najprej davčne stopnje predložijo v obliki posebnih davčnih zakonov in praviloma odobrijo Parlament v državi; In drugič, načelo zakonodajnega davka dopolnjuje zahtevo po pravilnosti njihove revizije.
V Rusiji je uporaba naložbenih potencialnih vzvodov ovirana zaradi pretirane državne ureditve gospodarstva. Regionalni potencial je treba oceniti kot medij. Gospodarski subjekti so opremljeni z omejenimi možnostmi za neodvisne regionalne gospodarske politike. Industrijski potencial se uporablja nesistematični, lobiranje. Visoka stopnja monopolizacije ruskega gospodarstva bistveno zmanjšuje konkurenčni potencial. Ocena učinkovitosti fiskalne funkcije davčnega sistema je v mnogih pogledih izvedljivosti razdelitve davčne obremenitve med obdavčenimi objekti.
Pomembna pomanjkljivost davčnega sistema Rusije je prevladujoča vloga državnega interesa za obdavčenje. To se kaže pri čezmerni davčni obremenitvi proizvajalcu, ki zmanjšuje spodbude za razvoj realnega sektorja proizvodnje. Do sedaj je prizadeti učinek davka na inflacijo, pomemben delež ekonomije v senci in kompleksnost njegove legalizacije.
Strategija za reformo davčnega sistema Ruske federacije je usklajevanje interesov države in proizvajalcev, spodbujanju znanstvenega tehničnega napredka, povečanje specifične teže in vloge podjetniškega sektorja ter zmanjševanju državne prisotnosti v gospodarstvu. Reforma davčnega sistema v Rusiji je v več smereh: prvič, oslabi davčno obremenitev proizvajalcev, s hkratnim krepitvijo davčnega nadzora nad podjetji, zaposlenimi v industrijah s pomembnim prihodom v senci; Drugič, prenos davčne obremenitve posameznikov z nizkimi in srednjimi dohodki na državljane, ki prejemajo ultrahigh dohodek. Ta problem je mogoče rešiti s prehodom iz ene same stave na postopno stopnjo davka od dohodka; Tretjič, postopno znižanje posameznih koristi za posamezna podjetja in prehod na davčne koristi funkcionalne narave; Četrtič, optimizacija obdavčitve dohodka, prejetih od gospodarskih subjektov, prejetih od industrijskih dejavnosti in "najemnega vedenja"; postopno odpravo izkrivljanja davčnega sistema; Peta, vzpostavitev izčrpnega seznama davkov; v šestem, postopen prehod iz nadzora nad obdavčevanjem dohodka iz lastnine ledvični dohodek; Sedma, uporaba odpovedi davčnega modela, ko nezakonito zmanjšanje enega davka samodejno vodi k povečanju obdavčljive osnove drugega davka. Davek na dodano vrednost in davek na donovo so atitivni davki. Toda uvedba davka na potrošnjo (stroški), na primer, v kombinaciji z DDV, bo znatno rešila problem davčne utaje, saj zmanjšanje davčne osnove na enem davka samodejno vodi v povečanje drugega davka. Torej zmanjševanje davka na dodano vrednost s povečanjem stroškov surovin, materialov, dodatnega dela in storitev vodi do povečanja davka na potrošnjo.
Prihranki - najpomembnejši vir naložb, ki so na koncu določili povečanje produktivnosti dela. Rast prihrankov, z drugimi stvarmi, ki je enaka, vodi k povečanju BDP, nato pa izboljšanje blaginje. Mnogi ekonomisti kažejo, da je nizki stroški prihrankov delno posledica davčnih politik, ki ne omejujejo tekoče porabe. Optimalni davčni sistem bi moral prispevati k privlačnosti prihrankov. Ta problem je več načinov. Prvič, nadomestitev obstoječega davka na porabo NDFL. Tak pristop odpravlja davek na dohodek proti prihrankom. Ta radikalni ukrep je v bistvu podoben prometnemu davku. Drugič, odprtje posebnih računov, ki vam omogoča plačilo davkov iz prihrankov. Slabitev davčnega stiskanja spodbuja prebivalstvo, da bi prihranili in povečali ponudbo denarja na trgu izposojenih sredstev, z vsako obrestno mero. Ker se spremembe obdavčitve same ne povečajo prihrankov dohodka in število posojilojemalcev, ta proces vodi do zmanjšanja obrestnih mer in rasti naložb.
Oblikovanje učinkovitega davčnega sistema vključuje krepitev davčne discipline in povečanja pobiranja davka. Kot kaže davčno poročanje, pomemben del davkoplačevalcev zmanjšuje svoje davke z nezakonitimi načini.
