Notranja finančna kontrola (ICF) v instituciji bo pripomogla k učinkoviti porabi proračunskega denarja, dela in materialnih virov. Naloga WFC je odkrivanje napak, njihovo odpravljanje in preprečevanje v prihodnosti. V članku boste našli že pripravljene vzorce Uredbe, zemljevid in dnevnik notranjega finančnega nadzora.
Na podlagi prvega odstavka čl. 19 zakona št. 402-FZ in klavzulo 6 navodila 157n morajo vse institucije organizirati revizijo svojih dejavnosti. Ta postopek vam omogoča učinkovito uporabo proračunskih sredstev, zagotavljanje visoke kakovosti računovodstva in zanesljivost poročanja. Poglejmo, kaj vključuje notranji državni finančni nadzor, v skladu s katerimi pravili ali standardi se izvaja.
Notranja finančna kontrola v proračunski instituciji je namenjena doseganju ciljev organizacije, preprečevanju odstopanj od ustaljenega postopka, zagotavljanju pravilnosti računovodstva in poročanja. Ta dogodek je še posebej pomemben za institucije s kompleksno organizacijsko strukturo, vključno s podružnicami ali oddelki.
O najnovejših spremembah v vrstnem redu nadzora preberite v članku v reviji
Sistem preverjanja bi moral zajemati vse transakcije, transakcije in dogodke, ki bi lahko vplivali na rezultat dejavnosti ali gibanje denarja. Pri razvoju revizijskega načrta za svojo aplikacijo lahko za revizijske dejavnosti uporabite zvezne standarde. Pri izbiri posebnih dejanj morate upoštevati zahteve na področju financ:
To je posledica dejstva, da morajo vsi ustanovitelji (RBS in GRBS) preveriti svoje podrejene strukture. Hkrati so institucije predmet revizij s strani državnih ali lokalnih oblasti. Glavni namen dejavnosti je preveriti:
Pri razvoju sistema WFC je treba upoštevati zahteve naslednjih regulativnih pravnih aktov:
Uredba o notranjem finančnem nadzoru je sestavljena za potrditev postopka izvajanja notranjega finančnega nadzora. Ta predpis je dovoljeno formalizirati v obliki ločenega oddelka računovodske politike institucije. Pred tem morate določiti, kdo bo natančno izvedel postopek. Možnost je odvisna od obsega in nujnosti dela, splošnega stanja v zavodu, organizacijske strukture:
Vrstni red WFC mora vsebovati naslednje glavne nianse preverjanja:
Institucija lahko v izkaz doda vse podatke, vključno z načrtom notranjega finančnega nadzora za vodenje evidenc v skladu z regulativnimi zahtevami. Glavna stvar je, da se o besedilu uredbe dogovorimo z GRBS.
Oglejte si in prenesite vzorec izjave:
V pripravah na izvajanje WFC je treba razviti kartico notranjega finančnega nadzora. Tu lahko najdete informacije o uradniku, odgovornem za spoštovanje rokov, pogostosti operacij. Poleg tega so navedene metode in načini preverjanja itd. Zemljevid zahteva vse vrste operacij, za katere je odgovoren ločen oddelek.
Dokument je oblikovan pred začetkom naslednjega leta. Prilagoditve se izvedejo v naslednjih primerih:
Poročilo o rezultatih notranjega finančnega nadzora je zasnovano tako, da beleži informacije o ugotovljenih kršitvah in pomanjkljivostih, podatke o virih tveganj neizpolnjevanja proračuna, priporočila za popravek. Na podlagi rezultatov internega dogodka lahko izpolnite protokol ali beležko. Seznam ukrepov za odpravo odkritih kršitev in priporočila za njihovo nadaljnje preprečevanje so priloženi dokumentu.
Standardi za izvajanje notranjega občinskega finančnega nadzora pomenijo registracijo rezultatov. V ta namen se naredi zaključek; in z zunanjo revizijo - akt. Dokumenti se napolnijo naključno. Od zaposlenih, katerih krivda je bila pomanjkljivosti, je treba vodji organizacije posredovati pisna pojasnila.
V reviji notranjega finančnega nadzora institucije ponujajo:
V skladu s standardi notranjega finančnega nadzora dokument vsebuje končne rezultate študije zakonitosti dejavnosti organizacije. Poleg tega odraža sklepe o kakovosti tistih poslovnih transakcij, ki vplivajo na učinkovito upravljanje proračunskih sredstev.
Dnevnik mora sestaviti oddelek zavoda, ki je imenovan za odgovornega za izvajanje proračunskih postopkov. Dokument se izpolni na podlagi informacij revizijske službe. Obrazec se lahko oblikuje poljubno. Priporočljivo je, da kot primer uporabite standard zakladnice RF na podlagi odredbe št. 475 z dne 16.12.16 Ta regulativni pravni akt je odobril sam obrazec in postopek za njegovo pripravo.
Dovoljena je registracija revije v elektronski obliki ali "na papirju". Elektronska metoda vam omogoča, da kršitve združite po obdobjih njihovega pojavljanja, vrstah in drugih merilih. Z uporabo programa je na voljo identifikacija časa snemanja; zaščita pred nepooblaščenim dostopom; zapisovanje kršitev.
Postopek za izvajanje notranjega občinskega finančnega nadzora predvideva izpolnjevanje ustreznih informacij v pojasnilih. Takšni obrazci so priloženi letnemu računovodstvu (f. 0503760) institucije in proračunskemu poročanju (f. 0503160). Tabela 5 vsebuje podatke o rezultatih verifikacijskih dejavnosti, izvedenih v poročevalnem obdobju, ter priporočila za odpravo pomanjkljivosti.
Na zakonodajni ravni sankcije zaradi pomanjkanja sistema notranjega nadzora nad finančnim poročanjem v organizaciji niso neposredno odobrene. Toda finančni organ lahko kadar koli obišče institucijo in preuči njen nadzorni sistem. Na podlagi rezultatov take revizije lahko revizorji izdajo naročilo ali predstavitev. Če na revizijo ni pripomb, obrazec ni izpolnjen.
Dokument navaja prisotnost kršitev. Če ne upoštevate odredbe (predstavitve), kršitelju grozi odgovornost. Trenutno je znesek kazni:
Opomba! Pri izvajanju notranjih revizij se lahko v okviru njihovih odgovornosti določijo odgovornosti za subjekte postopka. Za osebe, ki so krive pomanjkljivosti, kršitev in izkrivljanj, je praviloma uvedena disciplinska odgovornost po delovnem zakoniku Ruske federacije. Za ocenjevanje ustreznosti in učinkovitosti sistema ter spremljanje njegovega upoštevanja je pristojna posebna komisija. Sestavo komisije potrdi vodja organizacije.
Zahteva po organizaciji notranjega nadzora gospodarske dejavnosti je oblikovana v čl. 19 zveznega zakona z dne 06.12.2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" in v klavzuli 6 Navodila št. 157n. Finančni nadzor institucijam omogoča učinkovito uporabo proračunskih sredstev, vzdrževanje zanesljivih računovodskih evidenc in predložitev pravilnih poročil regulativnim organom.
Najprej morate oceniti prihajajoči obseg dela in finančna sredstva, potrebna za organizacijo notranjega finančnega nadzora. Pomembno je tudi določiti število zaposlenih: ena oseba za celotno institucijo, odgovorni zaposleni v ključnih oddelkih (kadri, gospodarski oddelek, računovodstvo), komisija pristojnih zaposlenih ali celo namenski oddelek s celotno paleto odgovornosti in osebje. Veliko pri odločanju je odvisno od obsega institucije in obsega gospodarske dejavnosti.
Obstaja več vrst nadzora:
Prvi dve vrsti potekata znotraj oddelkov, ta kontrola je na ramenih zaposlenih glede na njihove delovne funkcije, za poznejšo kontrolo pa je treba dodeliti ločene zaposlene - revizijsko skupino ali komisijo.
Naslednji korak pri organizaciji notranjega nadzora je razvoj in potrditev predpisov, ki bodo določali postopek za delo revizijske službe / skupine, ter orisali odgovornosti odgovornih zaposlenih. Če so te funkcije dodeljene enemu zaposlenemu, je mogoče sestaviti splošno uredbo in dopolniti opise delovnih mest. Če bodo nadzorne funkcije opravljali strokovnjaki iz različnih oddelkov, je treba ustrezno spremeniti predpise o teh oddelkih, pa tudi v opisih delovnih mest zaposlenih. Če bo nadzor izvajala ločena skupina / oddelek, bo potreben tudi predpis o oddelku za notranji nadzor. V vsakem primeru morajo biti novi dokumenti odobreni z ukazom vodje zavoda in morajo biti zapisani v računovodski politiki.
Zagotavljanje stabilnega delovanja sistema finančnega nadzora je v pristojnosti vodje institucije. Vsaj enkrat na leto bi bilo treba pod njegovim vodstvom opraviti oceno in revizijo sistema notranje kontrole.
Po pripravljalnem delu in določitvi odgovornih se začne faza razvoja akcijskega načrta. Primerno jih je razvrstiti po navodilih, na primer:
Za vsako smer se oblikujejo in navedejo oblike in pogoji vseh vrst nadzora, pa tudi izvajalci. Načrt se oblikuje za celotno koledarsko leto. Prav on bo postal izhodišče za program preverjanja, po katerem bo delovala revizijska komisija.
Institucija lahko izvede poznejši nadzor z inšpekcijskimi pregledi - načrtovanimi in nenačrtovanimi.
Za redne inšpekcijske preglede institucija sama določi pogostost, vendar ne manj pogosto, kot to zahteva proračunska (računovodska) zakonodaja (klavzula 20 Navodila št. 157n, klavzula 1.5 Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13.06.1995 št. 49).
Kaj si ogledajo med rutinskim pregledom:
Potreba po nenačrtovanem preverjanju se pojavi, ko se pojavi signal kršitve. Odvisno od zahtevnosti vprašanja je lahko kontrolno preverjanje stalno ali selektivno. Neprekinjeno se izvaja, če se ugotovijo kršitve na področju gotovine in bančnega poslovanja, plač, odgovornih sredstev itd. To je naporen proces, ki vključuje podrobno preučitev celotnega sklopa primarne računovodske dokumentacije in / ali dokumentacije za poročanje.
S točkovnim preverjanjem lahko pridobite podatke na podlagi analize majhnega števila dokumentov. Kompleksnost je samo vzorčenje. Revizijska komisija mora za analizo opredeliti več skupin elementov (računi, pogodbe, registri, dejanja, opravljeno delo itd.) Z določenim časovnim intervalom za poljubno časovno obdobje. Glavna zahteva je, da mora biti vzorec reprezentativen.
Kaj revizijska komisija preverja:
Rezultate različnih vrst nadzora je treba predstaviti na različne načine. Za opis pomanjkljivosti, ugotovljenih med predhodnim in / ali trenutnim nadzorom, zadostuje dopis, naslovljen na vodjo zavoda. Vsebuje lahko priporočila, kako odpraviti kršitve in jih pozneje preprečiti. Če nadzor izvajajo zaposleni sami, potem je v uredbi o notranjem nadzoru vredno določiti pogostost, s katero je treba preverjanje izvajati za vsakega od oddelkov.
Toda komisija rezultate naknadnega nadzora zabeleži v ločen akt in ga skupaj s spremno opombo pošlje vodji zavoda. Dokumente morajo podpisati vsi člani komisije.
Poročilo o pregledu mora nujno vsebovati:
Storilci kršitev morajo v roku, ki ga določa uredba o notranjem nadzoru, svoja pojasnila predložiti poslovodji v pisni obliki. Na podlagi akta revizijske komisije računovodja razvije akcijski načrt, ki bo odpravil pomanjkljivosti, z navedbo časovnih in odgovornih oseb, nato pa vodstvu zavoda poroča o izvajanju načrta.
Zelo pomembno je zgraditi jasen, razumljiv in pregleden sistem notranjega finančnega nadzora. Sestavljen je iz številnih elementov, vpliva na dejavnosti številnih zaposlenih in je učinkovit le, če vse njegove komponente delujejo skupaj.
Veljavna zakonodaja ne predvideva sankcij za samo dejstvo odsotnosti notranjega nadzora v organizaciji. Hkrati, če odsotnost v organizaciji notranjega nadzora storjenih dejstev gospodarskega življenja pomeni kršitev računovodskih pravil in izkrivljanje podatkov računovodskega in davčnega poročanja, lahko organizacija odgovarja (upravno in davčno ) in denarno kazen. Možni zneski glob so navedeni spodaj v priporočilu.
Kako organizirati računovodstvo
Odgovornost za kršitev računovodskih pravil
Zaradi hude kršitve računovodskih pravil lahko davčni inšpektorat organizacijo kaznuje po davčnem zakoniku Ruske federacije. Torej, odsotnost primarnih dokumentov, računov, računovodskih registrov, sistematično (dvakrat ali več v koledarskem letu) nepravočasen ali napačen odraz sredstev in poslovnih transakcij v računovodstvu se prizna kot groba kršitev pravil za vodenje evidenc o prihodkih in odhodkih .
Če je organizacija v enem davčnem obdobju storila takšno kršitev, bo znesek globe 10.000 rubljev. In če v nekaj, se bo znesek globe povečal na 30.000 rubljev. Če je hkrati organizacija tudi podcenila davčno osnovo, bo moral proračun dati 20 odstotkov zneska vsakega neplačanega davka, vendar ne manj kot 40.000 rubljev.
Za uradnike organizacije je predvidena tudi kazen. To je zapisano v zakoniku o upravnih prekrških Ruske federacije. Za hude kršitve računovodskih zahtev, vključno z računovodskimi izkazi, so predvidene sankcije. Za takšna dejanja je predvidena globa od 5.000 do 10.000 rubljev. Za ponavljajočo se kršitev se kaznuje z denarno kaznijo od 10.000 do 20.000 rubljev. ali z diskvalifikacijo za obdobje enega do dveh let.
Kazen za prijavo davčnega inšpektorata določi sodišče (Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije).
V vsakem posameznem primeru se storilec kaznivega dejanja identificira posamično. Hkrati sodišča izhajajo iz dejstva, da je za vodenje računovodstva odgovoren vodja, za pravilno vzdrževanje in pravočasno poročanje pa glavni računovodja (). Zato je glavni računovodja (računovodja s pravicami vodje) običajno kriv za kršitev. Upravitelj je kot tak priznan le, če:
organizacija sploh ni imela glavnega računovodje (sklep Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 9. junija 2005 št. 77-ad06-2);
računovodstvo in izračun davkov je izvedla tretja specializirana organizacija (klavzula 26 sklepa plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 24. oktobra 2006, št. 18);
razlog za kršitev je bil pisni ukaz vodje, s katerim se glavni računovodja ni strinjal ().
Če vodja organizacije nima organiziranega računovodstva, lahko sodišče takšna dejanja prizna kot zlorabo pooblastila. In če hkrati dokažejo, da je zasledoval sebične cilje, ga lahko sodišče obsodi na odgovornost
"Avtonomne organizacije: računovodstvo in obdavčitev", 2011, N 8
V skladu z odstavkom 3 čl. 5 zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129 -FZ (v nadaljnjem besedilu - zakon o računovodstvu) bi morala biti pri oblikovanju računovodske politike avtonomna institucija posebno pozornost namenjena postopku organiziranja in zagotavljanja notranjega finančnega nadzora. Uvedba sistema notranje kontrole v instituciji je potrebna za izboljšanje učinkovitosti in ciljne rabe sredstev ter za izpolnjevanje zahtev, ki urejajo računovodski postopek.
Sistem notranje kontrole se razume kot sklop organizacijske strukture, metod in postopkov, ki jih je vodstvo avtonomne institucije sprejelo kot sredstvo za urejeno in učinkovito vodenje finančnih in gospodarskih dejavnosti, ki med drugim vključuje nadzor in preverjanje, organizirana v okviru tega institucijo in s svojimi silami:
Cilji sistema notranje kontrole so:
a) cilji, cilji in načela delovanja notranje kontrole;
b) postopek za organizacijo notranje kontrole;
c) zahteve za udeležence v sistemu notranje kontrole;
d) pravice in obveznosti obvladujočih in nadzorovanih oseb;
e) poročanje o skladnosti z uredbo o notranjem nadzoru;
f) drugi zahtevani oddelki.
Tudi v skladu s klavzulo 7 Navodila N 157n<1>za izvajanje notranjega (predhodnega, naknadnega) finančnega nadzora in (ali) z namenom poenostavitve obdelave podatkov o poslovnih transakcijah, sprejetih za prikaz v računovodskih izkazih, ima institucija pravico na podlagi sestavljenih primarnih računovodskih dokumentov v podporo tem transakcijam sestaviti konsolidirane računovodske dokumente na obrazcih, ki jih na predpisan način odobri Ministrstvo za finance. V odsotnosti odobrene oblike konsolidiranega računovodskega dokumenta ima institucija v okviru oblikovanja svoje računovodske politike pravico odobriti oblike konsolidiranih računovodskih dokumentov. Ob upoštevanju dejstva, da trenutno obrazci niso odobreni s strani Ministrstva za finance, ima institucija pravico, da jih samostojno razvije in odobri v prilogi k računovodski politiki. Spomnite se, da morajo razviti povzetki obrazcev nujno vsebovati podrobnosti, določene v 2. členu čl. 9 Zakona o računovodstvu in klavzula 7 Navoda N 157n.
<1>Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 N 157n "O odobritvi enotnega kontnega načrta za računovodstvo državnih organov (državnih organov), organov lokalne samouprave, organov upravljanja državnih zunajproračunskih skladov, državnih akademij" znanosti, državne (občinske) ustanove in navodila za njeno uporabo ".
Ker trenutno zakonodaja ne določa, katere elemente bi moral vsebovati sistem notranjega nadzora državnih (občinskih) institucij, se obrnemo na pravilo (standard) št. 8 »Razumevanje dejavnosti revidiranega subjekta, okolja, v katerem se izvaja. in oceno tveganj bistvenih napačnih navedb revidiranih računovodskih (računovodskih) izkazov ", ki jih je odobrila Vlada Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 N 696" O odobritvi zveznih pravil (standardov) revizije "). Po tem dokumentu je sistem notranje kontrole postopek, ki ga organizirajo in izvajajo predstavniki lastnika, vodstva in drugi zaposleni v zavodu, da bi zagotovili zadostno zaupanje v doseganje ciljev v smislu zanesljivosti finančno (računovodsko) poročanje, učinkovitost in uspešnost poslovanja ter skladnost dejavnosti institucije z regulativnimi pravnimi akti. To pomeni, da sta organizacija notranjega nadzornega sistema in njegovo delovanje odpravljena vsa tveganja gospodarske dejavnosti, ki ogrožajo doseganje katerega od teh ciljev.
Sistem notranje kontrole lahko vključuje naslednje elemente.
Nadzorno okolje. Okolje nadzora vključuje položaj, ozaveščenost in dejanja predstavnikov lastnikov in vodstva glede sistema notranje kontrole institucije, pa tudi razumevanje posledic takega sistema za poslovanje institucije. Nadzorno okolje vpliva na nadzorno zavest zaposlenih. Je temelj za učinkovit sistem notranje kontrole, ki vzdržuje disciplino in red.
Kontrolno okolje vključuje spoštovanje načel finančnega nadzora, strokovne in komunikacijske usposobljenosti zaposlenih, njihovega načina dela, organizacijske strukture ter dodelitve odgovornosti in pooblastil.
Postopek ocenjevanja tveganja. Ocena tveganja je postopek ugotavljanja in po možnosti odpravljanja tveganj gospodarske dejavnosti ter njihovih možnih posledic. Za namene računovodskega (računovodskega) poročanja je pomembno vprašanje, kako vodstvo v procesu ocenjevanja tveganj prepozna tveganja, povezana s finančnim (računovodskim) poročanjem, ugotovi njihov pomen, oceni verjetnost njihovega nastanka in se odloči, kako jih bo obvladovalo .
Na primer, proces ocenjevanja tveganja je lahko namenjen ugotavljanju, kako se prepreči možnost nesoglasja pri računovodstvu poslovnih transakcij ali kako se določijo in analizirajo ocene, pomembne za računovodsko (računovodsko) poročanje.
Tveganja se lahko pojavijo ali spremenijo zaradi naslednjih okoliščin:
Informacijski sistem v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov. Delovanje informacijskih sistemov, povezanih s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov, zagotavljajo:
Sestavni del informacijskih sistemov je kadrovski informacijski sistem, ki zaposlenim omogoča razumevanje dolžnosti in odgovornosti, povezanih z organizacijo in uporabo sistema notranje kontrole v zvezi s finančnim (računovodskim) poročanjem.
Kadrovski informacijski sistem ima lahko take oblike, kot so interni predpisi dejavnosti, smernice za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov, navodila in navodila. Zagotavljanje informacij zaposlenim je možno z uporabo elektronskih komunikacij, ustno in po naročilu poslovodstva.
Nadzorna dejanja. Nadzorni ukrepi vključujejo politike in postopke, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo ukazi vodstva. Ti ukrepi se lahko izvajajo ročno ali z uporabo informacijskih sistemov, imajo različne namene in se uporabljajo na različnih organizacijskih in funkcionalnih ravneh. Nadzorne dejavnosti institucije lahko razdelimo v naslednje kategorije metod in postopkov:
Ocena sistema notranje kontrole. Ena od pomembnih odgovornosti vodje zavoda je ustvarjanje in vzdrževanje sistema notranje kontrole v neprekinjenem delovanju. Nadzor nad nadzorom je proces ocenjevanja učinkovitega delovanja sistema notranje kontrole skozi čas. Vključuje redno ocenjevanje organizacije in uporabe kontrol ter izvajanje potrebnih popravnih ukrepov v zvezi s kontrolami zaradi sprememb pogojev delovanja. Spremljanje se izvaja za zagotovitev neprekinjenega učinkovitega delovanja kontrol.
Nadzor se spremlja s tekočimi aktivnostmi, posameznimi pregledi ali kombinacijo obojega.
Nenehno spremljanje se izvaja kot del običajnih vsakodnevnih dejavnosti institucije in vključuje redne nadzorne dejavnosti, ki jih izvaja uprava. Vodje strukturnih enot kot celote so neposredno vključeni v reševanje operativnih vprašanj in lahko dvomijo v informacije, ki se bistveno razlikujejo od tistih, ki jih poznajo o poslovanju.
Poleg tega so lahko pri ocenjevanju sistema notranje kontrole vključeni navadni zaposleni v zavodu, ki izvajajo neodvisne ocene zanesljivosti kontrol. Te osebe bi morale redno posredovati informacije o delovanju sistema notranje kontrole, pri čemer bi se morale osredotočiti na oceno organizacije in uporabo sistema notranje kontrole, poročati o prednostih in slabostih sistema notranje kontrole ter dajati priporočila za njeno izboljšanje .
Dejavnosti spremljanja lahko vključujejo uporabo zunanjih informacij. Te informacije lahko kažejo na težave ali pomembna področja za izboljšave.
Kot smo že omenili, je treba skupaj z računovodsko politiko institucije razviti in odobriti postopek organizacije in zagotavljanja notranjega finančnega nadzora. Sledi primer določbe o notranjem finančnem nadzoru avtonomne institucije.
Dodatek N ___
na računovodsko politiko
avtonomna ustanova N
1.1. Ta uredba o notranjem finančnem nadzoru je bila razvita v skladu z zakonodajo Ruske federacije in statutom institucije, določa skupne cilje, pravila in načela za izvajanje notranjega finančnega nadzora.
1.2. Notranja finančna kontrola je namenjena oblikovanju sistema skladnosti z zakonodajo Ruske federacije na področju finančnih dejavnosti, notranjih postopkov za pripravo in izvrševanje proračuna (načrta), izboljšanju kakovosti priprave in zanesljivosti računovodskih izkazov in računovodstva , pa tudi povečanje učinkovitosti porabe proračunskih sredstev.
1.3. Glavni namen notranjega finančnega nadzora je potrditi zanesljivost računovodstva in poročanja institucije, skladnost z veljavno zakonodajo Ruske federacije, ki ureja postopek izvajanja finančnih in gospodarskih dejavnosti. Sistem notranje kontrole je zasnovan tako, da zagotavlja:
1.4. Glavne naloge notranjega nadzora so:
1.5 Notranja kontrola v instituciji temelji na naslednjih načelih:
1.6. Sistem notranjega nadzora institucije vključuje naslednje medsebojno povezane komponente:
2.1. Notranja finančna kontrola v instituciji se izvaja v naslednjih oblikah:
Računovodski sistem spremljanja vključuje nadzor in preverjanje:
2.2. Nadaljnji nadzor se izvaja tako z rednimi kot nenačrtovanimi pregledi. Načrtovani pregledi se izvajajo z določeno pogostostjo, odobreno z odredbo vodje zavoda, pa tudi pred sestavo računovodskih izkazov.
Glavni cilji načrtovanega pregleda so:
Med nenačrtovanim pregledom se izvaja nadzor nad vprašanji, v zvezi s katerimi obstajajo podatki o možnih kršitvah.
2.3. Osebe, odgovorne za inšpekcijski pregled, opravijo analizo ugotovljenih kršitev, ugotovijo njihove vzroke in oblikujejo predloge za sprejetje ukrepov za njihovo odpravo in preprečevanje v prihodnje.
Rezultati predhodnega in sedanjega nadzora so sestavljeni v obliki zapiskov, naslovljenih na vodjo zavoda, ki jim je lahko priložen seznam ukrepov za odpravo pomanjkljivosti in morebitnih kršitev ter priporočila za izogibanje morebitnim napakam .
2.4. Rezultati nadaljnjega nadzora so sestavljeni v obliki akta, ki ga podpišejo vsi člani komisije, in se s spremnim dopisom pošlje vodji zavoda. Poročilo o pregledu mora vsebovati naslednje podatke:
Zaposleni v zavodu, ki so storili pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, vodji zavoda pisno predložijo pojasnila o vprašanjih, povezanih z rezultati nadzora.
2.5. Na podlagi rezultatov revizije glavni računovodja zavoda (ali oseba, ki jo pooblasti vodja zavoda) pripravi akcijski načrt za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev z navedbo časa in odgovornih oseb, ki ga odobri vodja zavoda.
Po izteku določenega roka glavni računovodja takoj obvesti vodjo zavoda o izvajanju ukrepov ali njihovi neizpolnitvi z navedbo razlogov.
3.1. Sistem subjektov notranje kontrole vključuje:
3.2. Delitev pristojnosti in odgovornosti organov, ki sodelujejo pri delovanju sistema notranjega nadzora, določajo notranji dokumenti institucije, vključno z določbami o ustreznih strukturnih oddelkih, pa tudi organizacijski in upravni dokumenti institucije ter opisi delovnih mest. zaposlenih.
4.1. Subjekti notranje kontrole so v okviru svojih pristojnosti in v skladu s svojimi funkcionalnimi odgovornostmi odgovorni za razvoj, dokumentiranje, izvajanje, spremljanje in razvoj notranjega nadzora na področjih dejavnosti, ki so jim zaupani.
4.2. Odgovornost za organizacijo in delovanje sistema notranjega nadzora je dodeljena namestniku vodje zavoda V.V. Petrov.
4.3. Osebe, ki so storile pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, se kaznujejo v skladu z zahtevami delovnega zakonika Ruske federacije.
5.1. Vrednotenje učinkovitosti sistema notranjega nadzora v zavodu izvajajo subjekti notranjega nadzora in ga obravnavajo na posebnih sestankih, ki jih vodi vodja zavoda.
5.2. Takojšnjo oceno ustreznosti, zadostnosti in učinkovitosti sistema notranjih kontrol ter nadzora nad spoštovanjem postopkov notranjih kontrol izvaja komisija za notranji nadzor.
V okviru teh pooblastil komisija za notranji nadzor predloži vodji institucije rezultate preverjanj učinkovitosti sedanjih postopkov notranje kontrole in po potrebi predloge za njihovo izboljšanje, ki so jih razvili skupaj z glavnim računovodjo.
6.1. Vse spremembe in dopolnitve te uredbe odobri vodja zavoda.
6.2. Če so zaradi sprememb veljavne zakonodaje Ruske federacije nekateri členi te določbe v nasprotju z njo, postanejo neveljavni, prevladajo določbe veljavne zakonodaje Ruske federacije.
Vodja zavoda A.I. Sidorov
svetovalec
računovodstvo
in obdavčitev
Datum objave članka: 13.12.2014
V tem članku bomo organizacijo in izvajanje revizije računovodstva obravnavali kot eno od sestavin sistema notranjega nadzora institucije kot celote. Podrobneje se osredotočimo na to, na kaj mora biti notranji inšpektor še posebej pozoren, in podali bomo najbolj značilne napake pri računovodstvu v proračunski instituciji.
Notranji nadzor
V skladu z odstavkom 1 čl. 19 zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" je državni (občinski) zavod dolžan organizirati in izvajati notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja.
Postopek za organizacijo in zagotavljanje (izvajanje) institucije za notranji finančni nadzor določa računovodska politika institucije (klavzula 6 Navodil za uporabo enotnega kontnega načrta za računovodstvo za državne organe (državni organi), Lokalni samoupravni organi, organi upravljanja državnih zunajproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) institucije, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 N 157n (v nadaljevanju-Navodilo N 157n)) .
Institucija mora organizirati notranji nadzor ne glede na prisotnost ustrezne stopnje v kadrovski mizi, ne glede na strukturo računovodskega ali finančnega oddelka.
Vsaka institucija si ne more privoščiti notranjega revizorja (revizorja), ki se bo ukvarjal samo z notranjim nadzorom. Če torej takega delovnega mesta ni, lahko vodja na kakršen koli drug način organizira notranji nadzor. Glavna stvar je, da (nadzor) zagotavlja doseganje ciljev organizacije in izvajanje notranje kontrole.
Vodja lahko prevzame vse funkcije organiziranja in izvajanja notranje kontrole, hkrati pa razmeji pooblastila in zagotovi rotacijo dolžnosti med obstoječimi zaposlenimi. Ta sklep je formaliziran z upravnim dokumentom (aktom ali odredbo, odvisno od pravil o pretoku dokumentov, ki veljajo v instituciji).
Vključitev zunanjega strokovnjaka, zunanjega svetovalca je priporočljiva v okviru revizije dejavnosti, ki ustvarjajo dohodek na račun lastnih prihodkov institucije. To ne samo, da ne bo povzročilo zahtevkov kontrolorjev in inšpektorjev (kar bi se nedvomno zgodilo, če bi se subvencije porabile za opravljanje državne ali občinske naloge v te namene), ampak bi lahko imelo tudi pozitiven učinek - v obliki optimizacijo dejavnosti ustvarjanja dohodka, odpiranje rezerv, zmanjšanje stroškov.
Če ni stopnje notranjega revizorja
Za majhno institucijo ali katero koli drugo, ki nima stopnje notranjega revizorja (revizorja), je lahko na primer sprejemljiva možnost za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora.
Vodja najprej opredeli in nato vzpostavi splošna načela in zahteve za notranji nadzor.
Nato je postopek organiziranja in izvajanja notranjega nadzora določen v računovodski politiki - bodisi v njenem ločenem oddelku, bodisi v določbi o notranjem nadzoru, ki bo dodatek k računovodski politiki.
Odgovorna oseba, ki jo imenuje vodja (na primer njegov namestnik), spremlja učinkovitost notranjega nadzora, neodvisnost oseb, ki ga izvajajo. Analizira tudi poročila in kakovost opravljenih dejavnosti. Prav tako ima redne sestanke z vodji oddelkov, da preuči tveganja, težave, načrte.
Glavni računovodja je odgovoren za organizacijo in izvajanje notranje kontrole zavzetih dejstev iz gospodarskega življenja, računovodstvo in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov.
Računovodja (praviloma najbolj izkušen zaposleni) izvaja ukrepe notranjega nadzora, pripravlja priporočila in predloge za odpravo ugotovljenih kršitev in pomanjkljivosti.
Zgornji sistem organizacije notranjega nadzora ne bi smel povzročati sporov ali nezadovoljstva zaposlenih v zavodu. Dejansko je v skladu s Kvalifikacijskim imenikom delovnih mest vodstvenih delavcev, strokovnjakov in drugih zaposlenih, odobrenim z Odlokom Ministrstva za delo Rusije z dne 21. 8. 1998 N 37, glavni računovodja med drugim:
- organizira delo pri vzpostavljanju in vodenju računovodstva organizacije, da bi zainteresirani notranji in zunanji uporabniki pridobili popolne in zanesljive informacije o njenih finančno -gospodarskih dejavnostih in finančnem položaju;
- razvija v skladu z računovodsko zakonodajo računovodsko politiko, ki temelji na posebnostih gospodarskih razmer, strukturi, velikosti, panogi in drugih značilnostih dejavnosti organizacije, kar omogoča pravočasen prejem informacij za načrtovanje, analizo, kontrolo, oceno finančnega položaja in rezultatov dejavnosti organizacije;
- vodi delo pri zagotavljanju vrstnega reda popisov in ocenjevanja premoženja in obveznosti, pisnih dokazov o njihovi prisotnosti, stanju in oceni; o organizaciji sistema notranjega nadzora nad pravilnostjo registracije poslovnih transakcij, skladnosti s postopkom za pretok dokumentov, tehnologijo za obdelavo računovodskih informacij in njeno zaščito pred nepooblaščenim dostopom;
- zagotavlja pravočasen in natančen razmislek o računih poslovnih transakcij, gibanju sredstev, oblikovanju prihodkov in odhodkov, izpolnjevanju obveznosti;
- zagotavlja nadzor nad spoštovanjem vrstnega reda registracije primarnih računovodskih dokumentov;
- zagotavlja nadzor nad izdatki plačnega sklada, organizacijo in pravilnost izračunov za prejemke zaposlenih, vodenje zalog, postopek vodenja računovodskih evidenc, poročanje, pa tudi vodenje dokumentarnih revizij v oddelkih organizacija;
- sodeluje pri finančni analizi in oblikovanju davčne politike na podlagi računovodskih in poročevalskih podatkov, pri organizaciji notranje revizije; pripravlja predloge za izboljšanje rezultatov finančnih dejavnosti organizacije, odpravo izgub in neproduktivnih stroškov;
- opravlja delo za zagotavljanje skladnosti s finančno in denarno disciplino, ocenami stroškov, zakonitostjo odpisa primanjkljajev, terjatev in drugih izgub iz računovodskih računov;
- nudi metodološko pomoč vodjem oddelkov in drugim zaposlenim v organizaciji pri računovodstvu, nadzoru, poročanju in analizi gospodarskih dejavnosti;
- poznati morajo postopek izvajanja revizij, metode analize finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije.
In računovodja (ne računovodja-revizor, ampak računovodja), med drugim:
- sodeluje pri razvoju in izvajanju ukrepov za ohranjanje finančne discipline in racionalno rabo sredstev;
- izvaja sprejem in nadzor primarne dokumentacije za ustrezna področja računovodstva in jih pripravlja za štetje obdelave;
- opredeljuje vire izgub in neproduktivnih stroškov, pripravlja predloge za njihovo preprečevanje;
- upravljavcem, revizorjem in drugim uporabnikom računovodskih izkazov posreduje primerljive in zanesljive računovodske informacije na ustreznih področjih (področjih) računovodstva;
- sodeluje pri ekonomski analizi gospodarskih in finančnih dejavnosti podjetja po računovodskih in poročevalskih podatkih z namenom opredelitve rezerv na kmetiji, izvajanja režima varčevanja in ukrepov za izboljšanje pretoka dokumentov, pri razvoju in izvajanju progresivnih obrazcev in računovodske metode, ki temeljijo na uporabi sodobne računalniške tehnologije, pri popisu denarnih sredstev in zalog;
- poznati metode ekonomske analize gospodarskih in finančnih dejavnosti podjetja.
Ne bomo navajali dolžnosti vodje institucije (njegovih namestnikov) v skladu z zakonodajo Ruske federacije in referenčnimi knjigami o usposobljenosti. Ker je vodja zavoda odgovoren za posledice odločitev, ki jih sprejema, za varnost in učinkovito rabo premoženja ter za finančne in gospodarske rezultate dejavnosti zavoda, ki ga, če ne on, zanimajo predvsem kakovosten notranji nadzor nad dejstvi gospodarskih dejavnosti institucije.
Načela notranje kontrole
Pri kateri koli možnosti za organizacijo in izvajanje notranjega finančnega nadzora mora vodja institucije zagotoviti skladnost z osnovnimi načeli tega dogodka, brez katerih bo neučinkovit, neuporaben in formalen. Ta načela so:
- načelo zakonitosti (pomeni neomajno in natančno upoštevanje norm in pravil, določenih z zakonodajo, ustanoviteljem, lokalnimi akti zavoda);
- načelo neodvisnosti (pomeni, da vpliv na ček, vpliv nanj zaradi spreminjanja oblikovanih mnenj in zaključkov ni dovoljen);
- načelo objektivnosti (pomeni, da se nadzor izvaja z uporabo uradnih dokumentarnih podatkov in podatkov, dokumentiranih med nadzornimi aktivnostmi, na način, ki ga določajo zakon in drugi akti, z uporabo metod, ki zagotavljajo prejemanje celovitih in zanesljivih informacij);
- načelo odgovornosti (pomeni, da, prvič, prikrivanje kršitev ni dovoljeno, in drugič, ukrepi odgovornosti se uporabljajo za kršitelje v skladu z zakonodajo Ruske federacije in lokalnimi akti institucije).
Pri imenovanju osebe, odgovorne za notranjo revizijo (inšpektor), je treba čim bolj v celoti upoštevati naslednja načela:
- načelo funkcionalne neodvisnosti (pomeni največjo možno neodvisnost inšpektorja od predmetov notranje finančne revizije in predvideva neposredno podrejenost vodji predmeta notranje finančne revizije);
- načelo objektivnosti (pomeni nedopustitev pristranskosti ali pristranskosti do predmeta preverjanja, izključitev sebičnih motivov, nepristranskost in veljavnost sklepov);
- načelo strokovne usposobljenosti in vestnosti (pomeni, da ima inšpektor potrebno količino znanja in spretnosti za izvajanje inšpekcijskega pregleda);
- načelo zaupnosti (pomeni varnost in nerazkrivanje zaupnih ali obrekovalnih podatkov zaposlenim, ki osebam, ki za to niso pooblaščene, preprečuje dostop do njih).
Koraki preverjanja
Glavne faze preverjanja so:
1. Načrtovanje.
2. Določitev predmeta preverjanja.
3. Izvajanje inšpekcijskega pregleda.
4. Registracija rezultatov preskusov.
5. Analiza rezultatov preskusov.
6. Nadzor nad odpravljanjem kršitev.
Podrobneje razmislimo o vsaki stopnji.
Načrtovanje
Ukrepi notranjega nadzora so v obliki načrtovanih in nenačrtovanih pregledov.
Za načrtovane preglede na predvečer proračunskega (koledarskega) leta se sestavi načrt inšpekcijskega pregleda, ki ga potrdi vodja.
Načrt določa:
- predmet, predmet preverjanja;
- vrsta čeka;
- obdobje preverjanja in revidirano obdobje;
- oseba (ali komisija), ki izvaja inšpekcijski pregled;
- druge potrebne informacije.
Pri načrtovanju inšpekcijskih pregledov upoštevajte:
- pomen nekaterih računovodskih transakcij za dejavnosti institucije ali oblikovanje njenega poročanja;
- razpoložljivost delovnih in časovnih virov tako s strani revizorjev kot revidiranih (logično je domnevati, da revizije računovodskih izkazov ne bi smeli načrtovati na dan njihove priprave, in revizijo "plač" oddelka ne bi smeli izvajati na dneve njegovega izračuna);
- sposobnost pravočasne revizije;
- razpoložljivost rezerv za nenačrtovane preglede.
Nekateri načrtovani pregledi v okviru izvajanja ukrepov notranjega nadzora so lahko časovno omejeni na primere obveznih popisov v skladu z metodološkimi smernicami za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenimi z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija , 1995 N 49 (v nadaljevanju - Metodološka priporočila N 49). Dejstvo, da bi tem priporočilom morala slediti državna (občinska) ustanova, je navedeno v 20. členu Navodila N 157n.
Popolno načrtovano revizijo računovodstva je mogoče izvesti enkrat letno - pred pripravo letnih računovodskih izkazov (v skladu z določbo 1.5 Metodoloških priporočil N 49).
Nenačrtovani inšpekcijski pregledi se v ustanovah izvajajo praviloma, kadar to zahtevajo regulativni pravni akti. Na primer pri prenosu nepremičnine v najem, pri menjavi finančno odgovornih oseb, pri ugotavljanju dejstev o kraji ali zlorabi, v primeru poškodb dragocenosti, po naravnih katastrofah, požarih, nesrečah, v primeru reorganizacije zavoda (klavzula 1.5. Metodološka priporočila N 49). Nenačrtovani pregledi pa se lahko izvajajo tudi v drugih primerih - po presoji vodje zavoda in drugih zainteresiranih strani. Na primer, na predvečer obiska inšpektorjev iz državnih regulativnih organov.
Nenačrtovani pregledi se dodelijo z ločenimi odredbami ali odredbami v skladu s postopkom, ki ga institucija določi v pravilih notranjega nadzora. Ti ukazi, navodila vsebujejo praviloma vse iste podatke o pregledu kot v odobrenem načrtu načrtovanih pregledov - t.j. informacije o predmetu pregleda, pogojih, inšpektorjih itd.
V pravilih notranjega nadzora je priporočljivo določiti določbo, da lahko vsako revizijo sproži ali zahteva ne le vodja institucije, ampak tudi vodje zadevnih oddelkov. To je še posebej pomembno za velike institucije.
Določanje predmeta, ki ga je treba preveriti
Predmet, ki ga je treba preveriti, je določen, tj. kaj natančno bo preverjeno - celovit pregled celotnega računovodstva ali določenega področja. Cilj revizije določi vodja institucije, oseba, odgovorna za ukrepe notranje kontrole, ali pobudnik revizije (ki je zahteval ustrezno revizijo).
Poleg tega je določena količina informacij, ki jih je treba preveriti. V večini primerov ni treba izvajati popolnega preverjanja vseh dokumentov ali registrov ali zapisov v programu. Preverite lahko na primer zadnjo plačo v vsakem četrtletju, vsako peto po številu zaključnih aktov, vsako deseto operacijo v programu itd.
Izpit
Preverjanje računovodskega postopka se izvede s preučevanjem primarnih dokumentov in registrov ter informacij, ki jih vsebuje računovodski program.
Pri notranjem nadzoru računovodstva lahko na splošno ločimo tri bloke (predmete) preverjanja:
- računovodska politika;
- popolnost in pravilnost uporabe računovodske programske opreme;
- popolnost in pravilnost računovodstva.
Revizija računovodskega postopka se začne z analizo računovodskih usmeritev za računovodske namene.
Hkrati se ugotavlja popolnost oblikovanja računovodske politike, prisotnost v njej obveznih določb iz člena 6 Navoda N 157n, in sicer:
- delovni načrt računovodstva, ki vsebuje uporabljene računovodske račune za sintetično in analitično računovodstvo;
- metode za ocenjevanje določenih vrst premoženja in obveznosti;
- postopek za popis premoženja in obveznosti;
- pravila poteka dela in tehnologijo za obdelavo računovodskih informacij, vključno s postopkom in pogoji za prenos primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov v skladu z odobrenim razporedom poteka dela za odraz v računovodstvu;
- oblike primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov, ki se uporabljajo za formalizacijo dejstev gospodarskega življenja, v skladu s katerimi zakonodaja Ruske federacije ne določa oblik dokumentov, ki so obvezni za njihovo registracijo. Ali odobreni obrazci dokumentov vsebujejo obvezne podrobnosti primarnega računovodskega dokumenta, določene z Navodilom N 157n;
- postopek organiziranja in zagotavljanja (izvajanja) notranjega finančnega nadzora;
- druge rešitve, potrebne za organizacijo in vodenje računovodstva.
Nato se bomo osredotočili na to, s kakšnimi pomanjkljivostmi pri oblikovanju računovodskih politik se srečujejo v proračunskih institucijah, kaj v njem ni, čeprav se mora vsekakor odražati. In našteli bomo glavne točke, ki so pogosto »pozabljene« in na katere bi moral biti inšpektor pozoren. Torej, "šibke točke" računovodske politike:
1. Postopek za razdelitev stroškov na kontu 109 00 "Stroški za izdelavo končnih izdelkov, izvedbo del, storitev" (klavzula 134 Navoda N 157n) ni bil vzpostavljen. Manjka:
- seznam neposrednih in režijskih stroškov institucije;
- postopek za porazdelitev režijskih stroškov;
- način izračunavanja stroškov proizvodne enote (obseg dela ali storitve);
- seznam razdeljenih in nerazporejenih splošnih poslovnih stroškov.
2. Struktura inventarne številke ni bila potrjena, prav tako pa tudi seznam predmetov osnovnih sredstev, na katerih se popisne številke ne uporabljajo.
3. Nabavna vrednost, po kateri se zaloge odpisujejo (dejanska nabavna vrednost vsake enote ali povprečni dejanski stroški), ni navedena.
4. Vse poenotene oblike primarnih in konsolidiranih dokumentov, ki jih institucija uporablja pri svojih tekočih dejavnostih, niso odobrene z računovodsko politiko. Ni nujno, koristno pa bo tudi, da se z računovodsko politiko (dodatek k njej) določijo vzorci različnih vlog (za počitnice, prosti dan, obračunski zneski itd.).
5. Pogostost oblikovanja računovodskih registrov na papirju ni bila ugotovljena (v primerih, ko se računovodstvo izvaja na računalniku - v računovodskem programu).
6. Ni seznama materialnih sredstev, obračunanih na zunajbilančnem računu 09 "Rezervni deli za vozila, izdani v zameno za dotrajano" (klavzula 349 Navodila N 157n).
7. Ni postopka za odpis dolgov, ki jih upniki niso terjali, z zunajbilančnega računa 20 "Dolg, ki ga upniki niso terjali" (klavzula 371 Navoda N 157n).
8. Postopek analitičnega računovodstva za zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do vključno 3.000 rubljev v obratovanju" (klavzula 374 Navodila N 157n) ni določen. Če obstaja centralizirana dobava, je treba enak postopek določiti v računovodski politiki za račun 22 "Materialna sredstva, prejeta od centralizirane oskrbe" (klavzula 376 Navodila N 157n).
Če tega ni v posameznih lokalnih aktih institucije, je treba sezname oseb potrditi v računovodski politiki ali v njenih prilogah:
- upravičeni do prejema gotovine na podlagi poročila;
- upravičeni do pooblastil;
- katerih delo je potujoče narave;
- vključene v različne provizije (na primer komisija za popis ali stalna komisija za vpis osnovnih sredstev).
Po analizi računovodske politike se preveri obračunavanje za določeno obdobje. Hkrati se v medsebojni povezavi preverjajo: primarni dokumenti, njihov odsev v računovodskem programu in obrazci izhodov.
Na kaj mora biti pozoren notranji krmilnik in katere so najpogostejše napake? Oglejmo si razdelke.
I. Nefinančna sredstva
V okviru preverjanja transakcij z nefinančnimi sredstvi se analizira:
- popolnost in pravočasnost prikaza dokumentov o kapitalizaciji, notranjem gibanju in odpisu osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in zalog v računovodskih izkazih;
- pravilnost analitičnega računovodstva nefinančnih sredstev;
- pravilnost amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev.
Najpogostejše napake so naslednje.
1. Nepravilno odraz osnovnih sredstev v računovodskih izkazih: stroji in oprema (konto 101 04) se evidentirajo kot proizvodnja in zaloga gospodinjstva (konto 101 06) in obratno.
2. Nezakonito obračunavanje osnovnih sredstev v vrednosti do 3000 rubljev. na bilančnih računih (račun 101 00), čeprav je zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do 3000 rubljev, vključno z obratovanjem" (klavzula 373 Navoda N 157n), namenjen njihovemu računovodstvu.
3. Napačno obračunavanje predmetov kot dela struktur - nepremičnine. Na to morate biti še posebej pozorni. Vsi predmeti, ki nimajo lastnosti, navedenih v čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije ne bi smeli biti vključeni v nepremičnine.
Različne ograje, gospodarska poslopja, ki zagotavljajo delovanje stavbe, morajo praviloma z njo tvoriti en inventarni objekt. Če te stavbe in objekti zagotavljajo delovanje dveh ali več stavb in imajo različna obdobja uporabne uporabe, potem le v tem primeru veljajo za samostojne inventarne objekte (klavzula 45 Navoda N 157n).
Kar zadeva ogrevalni sistem, notranje vodovodno in kanalizacijsko omrežje z vsemi napravami, če gredo znotraj stavbe, jih ne bi smeli šteti kot ločen objekt osnovnih sredstev (v skladu z določbami OK 013-94 stavbe vključujejo komunikacije znotraj stavb, potrebnih za njihovo delovanje).
4. Nepravilna vključitev nepremičnin v sestavo osnovnih sredstev ali zalog. To pomeni, da se na računu 105 00 "Zaloge" upoštevajo predmeti z dobo koristnosti več kot 12 mesecev, kar je v nasprotju s klavzulo 38 Navoda N 157n ali obratno - predmeti so razvrščeni kot osnovna sredstva, ki se v skladu z določbe Navoda N 157n so zaloge.
5. Neupoštevanje ustreznih odredb o določitvi vrst še posebej dragocenega premičnega premoženja zavodov, neuključitev takega premoženja v strukturo CCDI zavoda.
6. Kršitev pravil skupinskega računovodstva osnovnih sredstev, ko se predmeti, ki jih je treba ločeno obračunavati, nezakonito obračunavajo na računovodskih karticah skupine.
7. Odsotnost vseh potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi članov komisije o aktih o odpisu osnovnih sredstev).
8. Pomanjkanje potrebnih primarnih dokumentov (na primer dejanja odpisa zalog - ko se odpis operacije odraža v računovodskem programu, sami akti pa niso oblikovani na papirju in niso vloženi v ustrezen dnevnik transakcij).
II. Brezgotovinska sredstva
Preverja se postopek izvajanja transakcij z negotovinskimi sredstvi:
- popolnost in pravočasnost razmisleka o prejemu in dvigu denarja;
- razpoložljivost dokazila za operacije;
- pravilnost izpolnjevanja dokumentov v skladu z zakonodajo Ruske federacije, prisotnost vseh potrebnih podrobnosti.
Kakšne so boleče točke tukaj?
1. Nepravilna korespondenca računov za dvig denarja z osebnih računov institucije - odraz stroškov za napačne postavke KOSGU. To je lahko posledica napačnih nastavitev uporabljene programske opreme (če računovodja uporablja standardne predloge ali ustvari dokumente s kopiranjem obstoječih) ali nezadostne usposobljenosti ali navadne malomarnosti. Negativna lastnost te vrste napake je, da v primeru nepravilnega odpisa sredstev (in zvezni zakladniški organ pogosto ne more ugotoviti napake v skladu s plačilnimi dokumenti, ki so mu bili predloženi), sledijo precej dolgi postopki pojasnite plačilo ali ga vrnite ali spremenite načrt finančnih in gospodarskih dejavnosti itd.
2. Neupoštevanje transakcij na zunajbilančnih računih 17 "Prejemki sredstev na račune institucije" in 18 "Odtujitev sredstev z računov institucije" v potrebnih primerih (klavzule 365, 367 Navoda N 157n).
3. Nepravilno obračunavanje sredstev po oddelkih osebnih računov.
4. Napačen odraz transakcij za prejem denarja na osebne račune - napačna uporaba računov 205 00 "Poravnave za dohodek" in 302 00 "Poravnave za prevzete obveznosti" v breme.
III. Denarna sredstva
Preverja se skladnost z vrstnim redom opravljanja gotovinskih transakcij in tudi:
- popolnost in pravočasnost knjiženja in izdaje gotovine in denarnih dokumentov na blagajni, iz blagajne;
- skladnost z zahtevami zakonodaje Ruske federacije, navodili višjih organov o registraciji vhodnih in odhodnih gotovinskih nalogov ter drugih dokumentov;
- skladnost z ugotovljeno mejo stanja na blagajni.
IV. Poravnave za izdane predujme
Preverja se popolnost in pravočasnost obračuna predplačil.
Pogosto so napake na računu 206 00 "Izračuni izdanih predujmov" sestavljeni iz dejanske neuporabe tega računa, kadar je to potrebno. To pomeni, da se v primerih, ko se izvede predplačilo za blago, dela in storitve, račun 302 00 "Poravnave prevzetih obveznosti" uporablja nezakonito.
V. Računovodstvo obračunov z odgovornimi osebami
Preverja se popolnost in pravočasnost razmisleka o poravnavah z odgovornimi osebami, zlasti:
- upoštevanje reda in ustaljenih norm za izdajo sredstev in denarnih dokumentov za račun;
- pravočasnost predložitve predhodnih poročil odgovornih oseb o porabljenih zneskih akontacije, popolnost dokumentov, ki potrjujejo nastale stroške;
- popolnost in pravilnost poslovanja na računu 208 00 "Poravnave z odgovornimi osebami" na računovodskih računih.
Vi. Izračuni prevzetih obveznosti
Preverjajo se obveznosti institucije, med drugim:
- pravilnost in popolnost vodenja evidenc poravnav pri dobaviteljih in izvajalcih za dobavljeno blago, dela in storitve;
- razpoložljivost potrebnih dokazil, pravilnost njihove izvedbe in popolnost izpolnjevanja.
Tipične kršitve so naslednje.
1. Prisotnost negativnih kreditnih stanj na računih 302 00 "Poravnave prevzetih obveznosti". Praviloma se to zgodi zaradi nepravočasnega razmisleka (zaradi odsotnosti ali nepazljivosti) dokumentov za odpis stroškov - ko se plačilo dobavitelju v skladu z izvlečki iz osebnih računov odraža v računovodskih izkazih, stroški pa ne nastanejo .
2. Kršitev plačilne discipline. Računi za dobavljeno blago, dela in storitve so plačani pravočasno, z zamudami v nasprotju s pogoji sklenjenih pogodb. Posledično je prisotnost zapadlih plačilnih obveznosti.
3. Plačilo za dobavljeno blago, dela in storitve po napačno izvedenih primarnih dokumentih (na primer nekateri obvezni podatki v računu, računu, aktu, računu niso izpolnjeni - brez datuma, podpisa itd.).
4. Kršitev metodologije za uporabo računa 302 00 (na primer ta račun upošteva prihodke, ki jih je treba prikazati na računu 205 00 "Izračuni za dohodek" v skladu z odstavkom 197 Navoda N 157n).
5. Nepravilno vodenje dnevnika transakcij z dobavitelji in izvajalci - kršitev zahtev 11. odstavka Navodila N 157n.
6. Odsotnost pogodb ali dodatnih sporazumov, v skladu s katerimi se plačujejo dobaviteljem blaga, del, storitev. To je včasih posledica njihove izgube, včasih "pozabljivosti" njihovih ponovnih pogajanj (po dolgoročnih pogodbah, z določenim ciklusom).
7. Pomanjkanje potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi uradnikov institucije na potrdilih o dokumentih, akti o prevzemu in prenosu, uskladitev izračunov itd.).
Vii. Poravnave z zaposlenimi za plače in posamezniki po pogodbah civilnega prava
Preverja se pravilnost:
- izplačane plače zaposlenim v skladu z zakonodajo Ruske federacije, odredbami in lokalnimi dokumenti zavoda;
- obračunavanje prejemkov posameznikom v skladu z ustreznimi sporazumi;
- odraz transakcij na računih 302 10 "Plačila za plače in dajatve za plačila za plače" in 302 20 "Plačila za dela, storitve" v smislu stroškov in plačil posameznikom.
Tipične pomanjkljivosti so naslednje.
1. Pomanjkanje dokumentov, ki potrjujejo veljavnost socialnih prejemkov (na primer izplačilo dajatev za nego otroka, mlajšega od 3 let, ali materialna pomoč v zvezi z rojstvom otroka brez rojstnega lista ali izjave zaposlenega).
2. Plačevanje spodbudne in kompenzacijske narave brez ustrezne izvedbe ustreznih dokumentov (odsotnost naročil, naročil, seznamov, seznamov).
3. Obračunavanje (izplačilo) plač v znesku, manjšem od tistega, ki ga določa ustrezni zvezni ali regionalni sporazum o minimalni plači.
4. Kršitev določb o sistemu prejemkov in ustreznih priporočil za razvoj sistema prejemkov v smislu ugotovljenih deležev (razmerij) plač nekaterih kategorij delavcev do drugih - na primer menedžerjev, upravnega in vodstvenega osebja, poučevanja osebje itd. Na tovrstne možne kršitve je praviloma treba posvetiti posebno pozornost pred koncem proračunskega leta - v septembru - novembru, ko so zaradi objektivnih in subjektivnih razlogov nastali nepravilni deleži (zaradi bolniške odsotnosti, napak pri izračunu, nenačrtovanih spodbud itd.) je mogoče odpraviti ob koncu leta.
5. Nepravilno načrtovanje ali neoblikovanje, napačno imenovanje in izračun notranje kombinacije / kombinacije.
6. Napačen izračun in odbitek dohodnine (odsotnost ustreznih dokumentov o pravici zaposlenega do odbitka dohodnine ali uporaba nepomembnih dokumentov).
7. Pomanjkanje dokumentov, ki potrjujejo certificiranje delovnih mest (od leta 2014 posebna ocena delovnih pogojev), ki je služila kot podlaga za določitev nadomestil za zaposlene v zavodu v skladu s čl. 147 delovnega zakonika Ruske federacije. Če takih dokumentov-podlag ni in so plačila izvedena, je treba opraviti posebno oceno delovnih mest v skladu z zahtevami Zveznega zakona z dne 28.12.2013 N 426-FZ "O posebni oceni delovnih pogojev" .
8. Napačen izračun povprečnega zaslužka za izplačilo bolniške odsotnosti in regresa (na primer neuključitev zneskov dodatnih plačil zaradi ustvarjanja dohodka v določene zaslužke-to je kršitev 2. člena Uredba o posebnostih postopka za izračun povprečnih plač, odobrena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. 12. 2007 N 922, v skladu s katero se za izračun povprečnih plač uporabljajo vse vrste plačil, ki jih predvideva plačni sistem. upošteva, uporablja delodajalec, ne glede na vire teh plačil).
9. Nezakonit prenos sindikalnih dajatev, in sicer izvajanje takšnih plačil brez dokazila, ki so pisne izjave zaposlenih (klavzula 3 člena 28 Zveznega zakona z dne 12.01.1996 N 10-FZ "O sindikatih, njihovih pravicah in jamstva za dejavnost ", člen 377 delovnega zakonika Ruske federacije).
VIII. Računovodstvo plačil v proračun
Računovodstvo obračunov plačil v proračun se preveri:
- pravilnost in popolnost izračuna davkov, pristojbin in drugih plačil v proračune vseh ravni;
- pravočasnost plačila obveznih plačil;
- pravilnost in pravočasnost prikaza transakcij na računu 303 00 "Poravnave plačil v proračune".
IX. Dovoljenje za stroške
Preverja se popolnost in pravočasnost računovodstva za razdelek "Dovoljenje odhodkov gospodarskega subjekta".
Računovodski servis temu delu računovodstva ne posveča vedno ustrezne pozornosti, pogosto se izvaja formalno.
Tipične kršitve so naslednje.
1. Razhajanja med dejanskimi, dejanskimi podatki, odobrenimi načrti (na primer načrtom finančnih in gospodarskih dejavnosti) in informacijami, ki se odražajo v računovodstvu. Praviloma je to posledica dejstva, da se del operacij iz 5. razdelka v računovodstvu odraža z ustreznim računovodskim programom v samodejnem načinu - v skladu s predlogami in nastavitvami, povezanimi z dokumenti, ki tvorijo evidenco za bilančne račune. Računovodja ne preveri ustvarjenih zapisov in popolnosti njihovega odražanja.
2. Pomanjkanje revij za odobritev stroškov (kršitev postopka njihovega oblikovanja na papirju, ki ga določa računovodska politika institucije).
Pravzaprav odsotnost teh dnevnikov, pomanjkanje rednega preverjanja transakcij, ustvarjenih v samodejnem in ročnem načinu, na računih 5. oddelka in pomeni zgoraj navedeno kršitev.
X. Računi zunaj bilance
Preverja se obračunavanje zunajbilančnih računov: popolnost, pravočasnost, potreba po uporabi določenih računov.
Tu je treba posebno pozornost nameniti obračunavanju zemljiške parcele, ki jo je institucija prejela (prejela) na podlagi pravice do trajne (nedoločene) uporabe, kar se mora v letu 2014 in prejšnjih letih odražati na zunajbilančnem računu 01 " Premoženje, prejeto v uporabo "(kl. 333 - 334 Navodila N 157n).
XI. Finančne izjave
Rezultat računovodske revizije je revizija računovodskih izkazov.
Po reviziji primarnih dokumentov, računovodskega programa, izhodnih obrazcev in registrov se preverja točnost računovodskih izkazov v skladu z določbami Odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 25. marca 2011 N 33n "O odobritvi Navodilo o postopku priprave, predložitve letnih, četrtletnih računovodskih izkazov državnih (občinskih) proračunskih in avtonomnih ustanov ".
Kaj je razvidno iz računovodskih izkazov?
Na primer na podlagi rezultatov njene analize se lahko zabeleži preplačilo ali zaostala plačila v proračune. In če je lahko pozitivno (negativno) stanje na računu 303 00, odkrito med revizijo računovodstva, posledica tehnične napake, nerazmišljanja nekaterih dokumentov v računovodstvu, ki jih je mogoče naknadno odpraviti po rezultatih revizije, potem tukaj imamo opravka že z odobrenim, uradno priznanim dolgom (preplačilo). Kot veste, je treba izključiti oboje.
Preprečiti je treba neupravičeno preplačilo poravnav za plačila v proračune, pravočasno sprejeti ukrepe za povračilo FSS Ruske federacije za stroške obveznega socialnega zavarovanja. Na primer, za preveč plačane zavarovalne premije je treba pravočasno poravnati ali vrniti njihovo nadomestilo na način, ki ga določa čl. 26 zveznega zakona z dne 24.07.2009 N 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje".
Na enak način ne smete dopustiti dolgov v proračun - to grozi s sankcijami.
Posebna vrsta preplačila (dolga) je hkratna prisotnost tako preplačila kot dolga - t.j. preplačila sredstev v proračun za nekatera plačila in zaostala plačila za proračun za druga. Na primer, pozitivno stanje na računu "Izračuni zavarovalnih premij za obvezno socialno zavarovanje" in negativno stanje na računu "Izračuni zavarovalnih premij za zdravstveno in pokojninsko zavarovanje". Ali pretiran prenos plačil v pokojninski sklad za financirani del delovne pokojnine z nepopolnim plačilom plačil za zavarovalni del.
Obstaja tudi vrsta napake, kot je nedoslednost računovodskih podatkov v računovodskem programu s podatki o bilanci stanja (f. 0503730) na začetku celotnega poročevalskega leta ali v okviru posameznih računov (najpogosteje v okviru skupine računov 206 00 in 302 00). To tehnično napako, ki je posledica nepravilnega vnosa vhodnih saldov, je praviloma treba odpraviti - podatke je treba knjižiti na ustrezne račune v strogi skladnosti z dejanskim stanjem v okviru računov, nasprotnih strank, finančno odgovornih oseb, oddelki itd. V nasprotnem primeru se lahko postopek priprave računovodskih izkazov neupravičeno zavleče ali pa se poročilo oblikuje napačno.
Predstavitev rezultatov
Preverjanje je dokumentirano. Vse delovne informacije (predhodne, pripravljene ali pridobljene v okviru revizije, končne) so sestavljene v kompletu, ki na koncu vsebuje:
- dokumenti, ki odražajo pripravo revizije, vključno z načrtom;
- informacije o naravi, času, obsegu pregleda, rezultatih;
- seznam primarnih računovodskih dokumentov, računovodskih in poročevalskih dokumentov, registrov, ki so bili preučeni;
- seznam preverjenih področij, odsekov, blokov informacij v računovodskem programu, plačne liste, pripravo in dostavo poročil;
- kopije zahtev, pisem, pritožb, poslanih inšpektorjem, ter informacije, ki jih je prejel;
- kopije dokumentov, ki potrjujejo ugotovljene kršitve;
- poročilo (akt, zaključek) o pregledu.
Poročilo o inšpekcijskem pregledu določa ugotovljene kršitve, predlaga ukrepe in priporočila za njihovo odpravo.
V poročilu o pregledu je nujno navesti:
- bistvo ugotovljene kršitve;
- verjetni razlogi, zakaj je bila storjena (za odpravo teh razlogov v prihodnosti);
- verjetnega krivca, ki je storil kršitev. Prepoznavanje posebnega krivca vam bo omogočilo sprejetje preventivnih ukrepov. To so lahko disciplinski ukrepi, če delovne obveznosti in usposobljenost zaposlenega pomenijo nedopustnost njegovih napak. Ali drugi ukrepi - na primer usposabljanje, pripravništvo za zaposlenega ali prenos tega dela na drugega zaposlenega;
- priporočila za odpravo kršitev.
Ali mora notranji pregledovalec uskladiti svoje poročilo z revidiranimi, določajo pravila notranjega nadzora institucije. Zdi se, da je treba takšno pravilo določiti v notranjem redu. Vrstni red odobritve je lahko poljuben. Revidirana oseba ali oddelek na primer v določenem številu dni pošlje revizorju svoje ugovore o vsebini poročila, revizor pa po lastni presoji ali spremeni poročilo v skladu s prejetimi ugovori in / ali te ugovore priloži svojemu poročilu.
Analiza rezultatov
Poročilo z rezultati revizije se pošlje vodji institucije in (ali) uradniku, ki ga imenuje vodja in je odgovoren za ukrepe notranje kontrole.
Zaposleni v zavodu, ki so storili napake, izkrivljanja in kršitve, pisno predložijo pojasnila o vprašanjih, povezanih z rezultati revizije.
Na podlagi rezultatov seznanitve s poročilom se sprejmejo ukrepi za odpravo obstoječih kršitev in (nujno) ukrepe za preprečitev ugotovljenih kršitev v prihodnosti.
Oblikovan je načrt za odpravo ugotovljenih kršitev, ki ga potrdi vodja ali njegova imenovana odgovorna oseba.
V določbi 25 Pravil za izvajanje glavnih upraviteljev (upraviteljev) sredstev zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (upraviteljev) prihodkov zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (upraviteljev) virov financiranja primanjkljaja zveznega proračuna notranjega finančnega nadzora in notranjega finančna revizija, odobrena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 17. marca 2014 193, določa, katere odločitve je treba sprejeti po rezultatih obravnave rezultatov notranjega finančnega nadzora.
Če jih vzamemo za vzor in jih prilagodimo sistemu notranjega nadzora institucije, lahko rečemo, da je po rezultatih revizije (na podlagi rezultatov vsake naslednje revizije) poleg odprave posebnih kršitev in kaznovanja določenih storilcev vodja institucije je treba sprejeti (in sprejeti na koncu vsake naslednje revizije) Glej tudi rešitve, namenjene:
- zagotoviti uporabo učinkovitih samodejnih krmilnih ukrepov v zvezi s posameznimi operacijami in (ali) odpraviti pomanjkljivosti uporabljenih programskih orodij, ki se uporabljajo za avtomatizacijo krmilnih dejanj, ter izključiti neučinkovite samodejne krmilne ukrepe;
- spremeniti kartice notranjega finančnega nadzora, da bi povečali sposobnost postopkov notranjega finančnega nadzora, da zmanjšajo verjetnost dogodkov, ki negativno vplivajo na računovodstvo;
- razjasniti pravice dostopa uporabnikov do zbirk podatkov, vnosa in izhoda informacij iz avtomatiziranih informacijskih sistemov;
- spremeniti notranje standarde, vključno z računovodskimi politikami;
- razjasniti pravice do oblikovanja finančnih in primarnih računovodskih dokumentov ter pravice dostopa do vnosov v računovodske registre;
- odpraviti različne vrste navzkrižij interesov;
- izvajati uradne preglede in uporabljati materialno in (ali) disciplinsko odgovornost za krive uradnike;
- ohraniti učinkovito kadrovsko politiko.
Nadzor nad odpravljanjem kršitev
Na tej - zadnji - stopnji vodja in druge odgovorne osebe preverijo, ali so bile ugotovljene kršitve kakovostno odpravljene, ali v celoti.
Poročanje o notranji kontroli
Za zaključek se osredotočimo na poročanje o ukrepih notranjega nadzora.
Kot del pojasnjevalne opombe k bilanci stanja institucije (f. 0503760) je sestavljena tabela št. 5 "Podatki o rezultatih ukrepov notranjega nadzora" (klavzula 62 Navodil o postopku priprave, predložitev letnih , četrtletni računovodski izkazi državnih (občinskih) proračunskih in avtonomnih institucij, potrjeni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25.03.2011 N 33n).
Podatki v tej tabeli med drugim označujejo rezultate ukrepov, sprejetih v poročevalskem obdobju za notranji nadzor nad skladnostjo z zahtevami zakonodaje Ruske federacije na področju računovodstva, ter pravilno računovodstvo in poročanje ustanovo.
Ustrezni stolpci te tabele označujejo:
- vrsta nadzornih ukrepov (predhodni, trenutni, naknadni);
- seznam ukrepov notranjega nadzora;
- seznam kršitev, odkritih zaradi ukrepov notranjega nadzora;
- ukrepe, ki jih je institucija sprejela za odpravo ugotovljenih kršitev.
Lahko razumemo željo institucije v tej tabeli, da vsi ukrepi notranjega nadzora v stolpcu »Razkrite kršitve« vnesejo vrednost »Ni zaznano«. Vendar bo za uporabnika tega poročanja ta okoliščina najverjetneje kazala ne na visoko kakovost računovodstva v instituciji, ampak na nizko kakovost notranjega nadzora v instituciji, da se ne izvaja ali se izvaja formalno.
Na primer, v našem primeru lahko tabela št. 5 izgleda tako.
Informacije o rezultatih ukrepov notranjega nadzora
|
Vrsta nadzornih ukrepov |
Ime dogodka |
Ugotovljene kršitve |
Ukrepi za odpravo ugotovljenih kršitev |
|
Zaradi skrbnega računovodstva v letu 2014 |
1. Računovodska politika ne potrjuje seznama nerazdelljivih splošnih poslovnih stroškov |
Na podlagi rezultatov revizije oddelka za načrtovanje in gospodarstvo je skupaj z računovodsko službo računovodska politika določila in določila seznam nerazdelljivih splošnih stroškov poslovanja. |
|
|
2. Ni podpisa člana komisije A. na aktu o odpisu zalog z dne 01.09.2014 N 235 |
Podpisan akt o odpisu zalog N 235 s strani člana komisije A. |
||
|
3. Gotovina, prejeta na blagajni zavoda za plačilo plačanih storitev, opravljenih 09. 08. 2014, vpisana s strani blagajnice B. Nalog za prejem gotovine z dne 12.09.2014 N 236 |
Na podlagi rezultatov imenovanega preverjanja in pojasnil, prejetih od blagajnika, so mu izrekli grajo. V računovodstvu so bili opravljeni ustrezni popravki |
