Organi, ki izvajajo davčne in druge vrste revizij (subjekti revizij), so državni organi - zakonodajni, izvršni, sodni. Glavni inšpekcijski organ je Zvezna davčna služba in njeni teritorialni organi. Hkrati so davčne revizije na splošno ali revizije posameznih vidikov davčnih razmerij (kontrolni ukrepi) upravičene izvajati Zvezna carinska služba, Zvezna služba za finančni in proračunski nadzor, Zvezna služba za finančno spremljanje, Zvezno zakladništvo itd.
Poleg inšpekcij, ki jih izvajajo državni organi, lahko ločimo inšpekcijske preglede:
Da bi bila revizija opredeljena kot davčna, mora biti izpolnjenih več pogojev, zlasti:
Pravica do izvajanja davčnih revizij je davčnim organom podeljena s čl. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije in urejeno v poglavju 14 "Davčni nadzor". Davčni organi imajo pravico pregledati katero koli organizacijo, ne glede na njeno organizacijsko in pravno obliko, sestavo ustanoviteljev, obliko lastništva, podrejenost oddelka in druge značilnosti. Rezultati davčnih revizij so podlaga za uporabo varnostnih ukrepov, pobiranje zaostalih plačil, kazni in pregon.
Vrste davčnih revizij se razlikujejo glede na subjekte kontrolnih dejavnosti, njihova pooblastila, uporabljene oblike, metode nadzora, naloge kontrolnih dejavnosti, globino kontrolnih dejavnosti, čas njihovega izvajanja itd.
Na mestu davčnih revizij se ločijo na pisarniške in terenske revizije. Na podlagi davčnih obračunov in drugih dokumentov, ki jih predloži plačnik, ter dokumentov o dejavnostih plačnika, ki jih ima davčni organ, se opravi kameralna revizija (KNP). Med namizno revizijo se ugotavlja pravilnost izračuna davkov, veljavnost uporabe ugodnosti, pravočasnost nakazila zadržanih davkov v proračun itd. Glavna funkcija pisarniških revizij je aritmetični nadzor nad pravilnost izračunanih in plačanih zneskov davkov. Davčna revizija na kraju samem (VNP) se izvaja na lokaciji revidiranega subjekta, to je na njenem ozemlju, razen v redkih primerih, ki jih določa davčna zakonodaja. Ob upoštevanju statistike davčnih organov so inšpekcijski pregledi na kraju samem učinkovitejši, saj davčnemu organu omogočajo uporabo različnih načinov nadzornih dejavnosti in v skladu s tem pridobijo več informacij o finančnih in gospodarskih dejavnostih davčnega zavezanca. Pregledi neposredno v podjetjih prispevajo k izboljšanju ravni organizacije računovodske in plačilne discipline davkoplačevalcev. Vendar tak nadzor ne more prevladati, saj relativno majhno število davčnih uslužbencev ne more hkrati preveriti znatnega števila registriranih zavezancev. Prednost kameralnega nadzora je, da davčnemu organu omogoča, da na podlagi predloženih davčnih izjav in drugih dokumentov preveri veliko število davkoplačevalcev z najmanj časa in truda.
Davčni zakonik Ruske federacije opredeljuje drugo vrsto davčnih revizij - zahtevo, ki je zahteva in preverjanje dokumentov v zvezi z dejavnostmi revidiranega davčnega zavezanca od tretjih oseb. Izvaja se v primerih, ko mora davčni organ pridobiti podatke o davčnem zavezancu, ki so na voljo od tretjih oseb. Te vrste nadzora ne bi smeli šteti za neodvisno vrsto davčnih revizij, saj je njeno imenovanje mogoče le v okviru kameralne ali terenske davčne revizije; tako lahko zahtevo obravnavamo kot enega od načinov izvajanja pisarniške ali terenske davčne revizije. Natančneje, zahteva je sestavni del revizije na kraju samem ali v pisarni. Zato so podatki, pridobljeni na podlagi poizvedb, vključeni v akte ustreznega urada in terenske preglede.
Odvisno od statusa oseb, ki so predmet davčne revizije na kraju samem, se razlikuje BNP davčnega zavezanca (plačnik pristojbin, davčni zastopnik)-organizacija, podružnica in (ali) predstavništvo davkoplačevalske organizacije, samostojni podjetniki in posamezniki, ki niso samostojni podjetniki.
Davčne revizije na kraju samem so lahko začetne in ponovljene. Splošno pravilo je, da so ponavljajoči se pregledi istih davkov, plačljivih ali plačanih za že revidirano davčno obdobje, prepovedani. Vendar davčni zakonik Ruske federacije navaja izjeme od tega pravila. Prvič, ko se izvede ponovna revizija v zvezi s reorganizacijo ali likvidacijo davkoplačevalske organizacije. Drugič, če se ponavlja preverjanje v zvezi s predložitvijo davčnega zavezanca popravljenega obračuna davka za že preverjeno obdobje, če je znesek davka v njem naveden v znesku, manjšem od predhodno prijavljenega. Tretjič, ko višji davčni organ opravi ponovno revizijo, da bi nadzoroval dejavnosti davčnega organa, ki je revizijo opravil na začetku. Odločitev o ponovni davčni reviziji za nadzor dejavnosti podrejenega davčnega organa mora biti motivirana, torej vsebovati sklicevanje na okoliščine, ki so bile razlog za ponovno revizijo. Odsotnost teh navedb v odločbi bi morala privesti do njene priznanja kot nezakonite. Pri imenovanju ponovnega pregleda ima vodja višjega davčnega organa pravico, da med inšpektorje in uradnike davčnih organov, ki so mu podrejeni (torej podrejeni), vključi davčne organe. Glavna stvar je, da delavci davčne inšpekcije, ki so sodelovali pri začetni davčni reviziji, niso med temi osebami. Davčna revizija, ki jo opravi višji davčni organ, ne namerava nadomestiti revizije, ki jo opravi nižji davčni organ, ampak zagotoviti ustrezen nadzor nad njo.
Davčna kontrola na kraju samem se lahko izvede za enega ali več davkov. Če revizija zajema izračun in plačilo davčnih zavezancev vseh davkov in dajatev, katerih obveznost plačila mu je naložena v skladu z zakonodajo, se imenuje zapletena. Če se med revizijo proučijo vprašanja pravilnosti izračuna in plačila ločenega davka, se taka revizija imenuje tematska. Pri tem je treba opozoriti, da je za popoln nadzor davčne zavesti davčnega zavezanca najprimernejša oblika celovita davčna revizija, vendar se tu pojavljajo težave zaradi njene napornosti in velikega časa, porabljenega za preverjanje enega davčnega zavezanca. Za tematski preizkus je značilna relativna enostavnost in hitrost izvedbe.
V literaturi se razlikujejo tudi, odvisno od načina vodenja, stalni in selektivni davčni pregledi. Davčni organ med obsežno revizijo pregleda vso dokumentacijo davkoplačevalca za vsa davčna obdobja, ki jih zajema revizija. Izbirni pregled vključuje analizo posameznih davčnih (poročevalskih) obdobij ali dela davkoplačevalskih dokumentov. Odvisno od načina izvajanja davčnih revizij so lahko dokumentarne in dejanske. V prvem primeru je neposredni predmet inšpekcijskega pregleda in vir informacij računovodska in davčna dokumentacija, v drugem premoženje davkoplačevalca (vključno z gotovino), raziskano s pregledom, popisom, izvedenskim mnenjem. V praksi je dejanski davčni nadzor praviloma pomožen (komplementaren) glede dokumentarnega nadzora.
Davčne revizije po dogovoru so razvrščene med načrtovane in nenačrtovane. Davčni organi praviloma sestavijo četrtletne načrte za izvajanje davčnih revizij na terenu na podlagi Koncepta sistema načrtovanja za davčne revizije na terenu, odobrenega z Odlokom Zvezne davčne službe Rusije št. MM-3-06 / 333 z dne 30. maja. , 2007. Nenačrtovane davčne revizije se običajno izvajajo v dveh primerih:
Odvisno od inšpekcijskega osebja obstajajo revizije, ki jih izvajajo davčni organi, in skupne revizije, v katerih poleg zaposlenih v davčnih organih sodelujejo tudi predstavniki drugih pooblaščenih regulativnih organov, vključno z organi za notranje zadeve, organi državnih proračunskih skladov, Pomembnost skupnega nadzora v današnjem času postaja zelo pomembna, saj takšni pregledi omogočajo odkrivanje največjega števila kršitev davčne in drugih vej zakonodaje.
Nekateri znanstveniki se opredeljujejo kot vrsta notranjega davčnega nadzora, ki ga vodi vodja ali davčni strokovnjak davkoplačevalske organizacije. Namen te vrste nadzora je preveriti: vodenje finančnih dokumentov; pravočasno in pravilno izpolnjevanje vseh registrov davčnega poročanja, izjav in vmesnih izračunov davčnih plačil, nakupnih in prodajnih knjig za izračun davka na dodano vrednost, potrdil o akontacijah dohodnine; zaščita premoženja podjetja; zagotavljanje zanesljivosti računovodstva.
Tako je med oblikami davčnega nadzora, navedenimi v čl. 82 Davčnega zakonika Ruske federacije se najprej imenujejo davčne revizije. Davčna revizija je procesno dejanje davčnega organa za nadzor pravilnosti izračuna, pravočasnosti in popolnosti plačila (prenosa) davkov (pristojbin). Pravica do izvajanja davčnih revizij je davčnim organom podeljena s čl. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije in urejeno v poglavju 14 "Davčni nadzor". Vrste davčnih revizij se razlikujejo glede na subjekte kontrolnih dejavnosti, njihova pooblastila, uporabljene oblike, metode nadzora, naloge kontrolnih dejavnosti, globino kontrolnih dejavnosti, čas njihovega izvajanja itd.
Večina davkoplačevalcev je že naletela na takšen koncept, kot so davčne revizije. Vendar to ne pomeni, da vsak pregledani poslovni subjekt v celoti razume bistvo postopka.
Poleg tega vsi davkoplačevalci ne vedo, kakšne so vrste inšpekcijskih pregledov.
Zato je treba razumeti osnovni koncept davčnega nadzora in tudi ugotoviti, zakaj so davčne revizije razdeljene na redne in nenačrtovane.
Plačilo davkov in pristojbin je neposredna odgovornost vsakega davčnega zavezanca. Izjema so preferencialne kategorije posameznikov in pravnih oseb.
Ker davčna služba spremlja pravilnost izračuna in plačila davkov. Nadzor davkoplačevalcev s strani davčnega organa poteka v obliki davčnih revizij.
V tabeli si lahko ogledate, kaj so čeki in njihove vrste:
Shema: vrste pregledov
V davčnih razmerjih so udeleženci:
Foto: udeleženci davčnih pravnih razmerij
Dejansko se davčni nadzor izvira iz dejstva, da pooblaščeni uradniki spremljajo skladnost davkoplačevalcev z normativi davčne zakonodaje.
Hkrati so zaposleni v davčni službi dolžni ravnati izključno v svoji pristojnosti, med drugim:
Razširjena pooblastila davčnih organov so zapisana. Ni pa dovoljeno zbirati nobenih podatkov o poslovnih subjektih, če so bili pridobljeni v nasprotju s pravnimi normami.
Zato je davčni organ dolžan:
Celoten seznam dolžnosti davčnih organov je določen.
V zvezi z opredelitvijo "davčna revizija" pomeni postopkovno dejanje davčne službe za nadzor pravilnosti izračuna in pravočasnosti plačila ustreznih davkov.
Davčne revizije pomagajo ugotoviti dejstva, povezana s kršitvijo davčne zakonodaje.
Zahvaljujoč temu lahko davčni organ prepreči takšne zlorabe s strani davkoplačevalcev in zagotovi zanesljivost informacij o popolnosti in pravočasnosti plačila davka.
Ob prisotnosti hudih in ugotovljenih kaznivih dejanj zoper poslovne subjekte se uporabljajo kazni, ki prispevajo k uravnoteženemu polnjenju proračuna in pomagajo disciplinirati davkoplačevalce.
Davčne revizije so ključni pogoj za delovanje davčnega sistema.
Davčna kontrola s strani davčne službe se izvaja na podlagi davčnega zakonika. Odobreni so bili vzorci dokumentov, ki jih davčna služba uporablja pri izvajanju pooblastil v zvezi z izvajanjem ustrezne inšpekcije.
Obstajajo naslednje vrste davčnih pregledov:
Shema: klasifikacija davčnih revizij
Spodaj bo kratek opis vsake smeri posebej.
Glede na obseg revidirane dokumentacije se davčne revizije delijo na:
V prvem primeru davčni organ preveri vse dokumente podjetja. Popolni pregledi se običajno uporabljajo za majhne organizacije.
Kar zadeva selektivno revizijo, vključuje delno preverjanje dokumentov. Če pa se odkrijejo kršitve, se lahko razvije v popolno preverjanje.
Pisarniška revizija pomeni nadzor davčnega poročanja glede pravilnosti izračunov in plačila davkov.
Inšpekcijski pregled običajno poteka na lokaciji davčnega organa (). so ključni člen pri polnjenju proračuna.
Ker lahko vsaka napaka, odkrita med revizijo, postane podlaga za pobiranje dolga in zavedanje davkoplačevalca do davčne obveznosti in zaračunavanje glob.
Če pa poslovni subjekt odpravi ugotovljene pomanjkljivosti pred začetkom pregleda na kraju samem, je oproščen davčne obveznosti.
Za inšpekcijski pregled mora pregledana oseba predložiti naslednje dokumente:
Pri reviziji na mizi davčni organ preuči:
Treba je opozoriti, da za opravljanje pisarniške revizije zaposleni v davčni službi ne potrebujejo sklepa vodje teritorialnega oddelka Zvezne davčne službe. Revizija se izvede v treh mesecih od datuma vložitve davčnih obračunov.
Če pa davčni zavezanec davčnemu organu po izteku roka za predložitev pošlje dodatne dokumente, se obdobje za izvajanje davčnega nadzora računa od datuma njihove predložitve.
Na podlagi rezultatov revizije pisarne lahko uradnik sprejme.
Kmalu bodo pregledi pisarn lahko postali ključna vrsta davčnega nadzora. Že danes ta vrsta davčnega spremljanja zajema 100% davkoplačevalcev.
Medtem ko se terenski pregledi izvajajo za 20-25% gospodarskih subjektov. Hkrati so revizije na mizi najcenejša vrsta davčnega nadzora, ki je poleg tega primerna za avtomatizacijo.
Omeniti velja, da je podlaga za revizijo davčno poročanje. Dokument mora vsebovati naslednje podatke:
Ta vrsta davčnega nadzora vključuje niz postopkovnih dejanj za preverjanje:
Davčni uradniki lahko pregledajo tudi prostore, ki se uporabljajo v komercialne namene. Po potrebi se zahtevajo dokumenti.
Ta postopek se izvaja izključno v prisotnosti prič. Uradniki so dolžni sestaviti in sestaviti kopijo, ki jo izročijo davčnemu zavezancu.
Če davčni organ umakne izvirnike dokumentov, jih mora v petih dneh vrniti pregledanemu subjektu.
Inšpekcijske preglede na kraju samem običajno opravi davčni zavezanec na kraju poslovanja. Med udeleženci davčne revizije so zavezanci in zaposleni v davčni službi.
Po potrebi pa se lahko dodatno vključijo naslednje osebe:
Te osebe so običajno vključene, kadar je potrebno posebno znanje, ki presega pristojnosti davčnih uradnikov.
Davčna inšpekcija se razlikuje tudi glede na obravnavana vprašanja:
Celovit pregled vam omogoča nadzor nad vsemi gospodarskimi dejavnostmi podjetja. Inšpekcijski pregled se opravi v primeru, da davčni organ sumi o pravilnosti izračuna in plačila davkov.
Pogostost takšnih revizij je največ enkrat na tri leta. Če ima poslovni subjekt dober ugled, morda sploh ne ve za obstoj skrbnega pregleda.
Ta vrsta davčnega nadzora vključuje naslednja vprašanja:
Na podlagi rezultatov revizije se sestavi potrdilo, ki navaja predmet davčnega nadzora in datum revizije. En izvod dokumenta je na voljo davčnemu zavezancu, drugi ostane davčni službi.
Tematsko preverjanje pomeni preučevanje nekaterih vprašanj gospodarske dejavnosti podjetja. To vključuje:
Ta pregled se opravi po potrebi in je lahko del celovite uskladitve. Odločitev o izvedbi tematskega pregleda sprejme vodja teritorialnega organa Zvezne davčne službe.
Rezultati revizije so sestavljeni kot neodvisen akt ali dokument kot del celovite uskladitve.
Cilj ciljnega pregleda je spremljanje skladnosti z Davčnim zakonikom Ruske federacije v določeni smeri gospodarske dejavnosti podjetja.
Takšni pregledi zajemajo naslednja vprašanja:
Rezultati davčnega nadzora se pogosto uporabljajo med celovito (tematsko) revizijo in so lahko sestavljeni kot ločen akt.
Kar zadeva način organiziranja davčnega nadzora, je običajno načrtovan ali nenaden.
Načrtovani pregled se izvaja v skladu z urnikom za poročevalsko obdobje. Davčni organ davčnega zavezanca opozori na prihajajoči pregled dolgo pred dogodkom.
Podlaga za revizijo je odredba vodje teritorialnega oddelka davčne službe. Dokument vsebuje naslednje podatke:
Nenadna davčna revizija je podvrsta inšpekcijskega pregleda na kraju samem, ki se izvaja brez predhodnega obvestila revidiranega subjekta.
Davčni nadzor izvaja organizacija na kraju poslovanja. Odločitev o reviziji sprejme vodja teritorialnega oddelka Zvezne davčne službe.
Video: amulet iz davčne revizije na terenu
Razlogi za nenačrtovanega so različni, običajno pa se odločitev za njegovo izvedbo sprejme na podlagi informacij o kršitvi davčne zakonodaje s strani poslovnega subjekta.
Namen takšne revizije je ugotoviti dejstvo kršitve davčne zakonodaje, ki jo je med rutinsko revizijo enostavno skriti.
Davčna zakonodaja predvideva tudi možnost nadzora in ponovnega pregleda. V prvem primeru je poudarek na ugotovitvi dejstva nekvalitetne preiskave, opravljene prej.
Kontrolni pregled izvaja izključno višji davčni organ. Rezultati opravljene revizije so prikazani davčnemu zavezancu in uradnikom podrejene davčne službe.
Če ugotovljene kršitve zadevajo pregledani subjekt, se zanj uporabijo kazni.
Kar zadeva kršitve uslužbencev davčnega organa, jih je mogoče privesti do upravne ali kazenske odgovornosti.
Usklajevanje pomeni podvajanje predhodno opravljene revizije. Danes se ta vrsta inšpekcijskega pregleda izvaja v obliki usklajevanja čekov.
Ob zaključku pregleda vprašanja davčnega nadzora se je treba spomniti več ključnih točk.
Davčna služba je pooblaščeni državni organ, ki spremlja pravilnost izračunov in plačila davkov.
Nadzor nad delovanjem poslovnih subjektov se izvaja v obliki davčnih revizij. Postopek in pogoji spremljanja so določeni z zakonom.
Vrste davčnih revizij iz različnih razlogov:
I. Po obliki dogodka:
Kamera
Odhodni
II. Nujno:
Načrtovano
Nenačrtovano
III. Po metodi nadzora:
Trdno
Izbirno
IV. Po potrditveni metodi:
Formalno in aritmetično
Števec
Postopkovna pravila in pogoji za izvajanje davčnih revizij so določeni v členih 87–89 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za davčno revizijo je bila določena omejitev v obliki triletnega obdobja dejavnosti davkoplačevalca pred letom revizije. Davčni organi prepovedujejo ponavljanje terenskih davčnih pregledov za iste davke, ki jih davčni zavezanec plača ali plača za že revidirano davčno obdobje, razen v primerih, ko se taka revizija izvaja v zvezi s reorganizacijo ali likvidacijo davčnega zavezanca oz. višji davčni organ za nadzor dejavnosti davčnega organa, ki je opravil revizijo.
Postopek in pogoji za opravljanje kamerske davčne revizije ureja člen 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kamerna davčna revizija se opravi na sedežu davčnega organa na podlagi davčnih izjav in dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec, na podlagi katerih se izračuna in plača davek, ter drugih dokumentov o dejavnostih davkoplačevalca, ki jih ima davčni organ .
Kameralno revizijo opravijo pooblaščeni uradniki davčnega organa v skladu s svojimi dolžnostmi brez posebne odločitve vodje davčnega organa v treh mesecih od datuma, ko davčni zavezanec predloži davčni obračun in potrebne dokumente.
Glavne naloge revizije pisarne so:
Vizualni pregled pravilnosti računovodskih poročil;
Preverjanje pravilnosti obračuna davkov;
Logični nadzor in medsebojna povezava kazalnikov v poročilih in davčnih izračunih;
Predhodna ocena zanesljivosti računovodskih izkazov in davčni izračuni.
Če inšpekcijski nadzor odkrije napake pri izpolnjevanju dokumentov ali protislovja med informacijami v predloženih dokumentih, se o tem obvesti davčnega zavezanca z zahtevo, da v predpisanem roku izvede ustrezne popravke.
Pri opravljanju pisarniške revizije ima davčni organ pravico zahtevati dodatne podatke od zavezanca, prejeti pojasnila in dokumente, ki potrjujejo pravilnost izračuna in pravočasnost plačila davkov.
Za znesek davčnih pribitkov, ugotovljenih na podlagi interne revizije, davčni organ pošlje zahtevo po plačilu ustreznega zneska davka in zamudnih obresti.
Davčna kontrola na kraju samem se opravi na podlagi sklepa vodje davčnega organa. Davčna revizija na kraju samem v zvezi z enim davčnim zavezancem se lahko izvede za enega ali več davkov. Davčni organ nima pravice izvajati dveh ali več terenskih davčnih pregledov v enem koledarskem letu za iste davke za isto obdobje. Davčna revizija na kraju samem ne sme trajati več kot dva meseca. V izjemnih primerih lahko višji davčni organ podaljša trajanje davčne revizije na kraju samem do tri mesece. Pri izvajanju revizij na terenu organizacij s podružnicami in predstavništvi se rok za izvedbo revizije poveča za en mesec za izvedbo revizije vsake podružnice in predstavništva.
Davčna revizija podjetja na kraju samem se izvaja v skladu z letnimi delovnimi načrti inšpektorata in četrtletnimi revizijskimi urniki, sestavljenimi za določeno področje dela. Analiza pred revizijo je sestavni del procesa priprave dokumentarne revizije organizacije. Na tej stopnji zaposleni v davčnih organih preučijo podatke računovodskih izkazov in davčnih napovedi za zadnje poročevalsko obdobje, opravijo poglobljeno analizo in dinamiko kazalnikov uspešnosti organizacije za več poročil. Rezultat analize pred preverjanjem je razvoj posebnega koncepta za prihajajoči pregled.
Ob upoštevanju številnih dejavnikov (vrsta podjetja, narava njegovih dejavnosti, podatki iz gradiva prejšnje revizije, prisotnost znakov kršitve davčne zakonodaje), pa tudi na podlagi razvitega koncepta, se razvije in potrdi program za izvedbo dokumentarne revizije.
Po potrebi lahko pooblaščeni uradniki davčnih organov opravijo ne le popis premoženja, pregled (pregled) prostorov in ozemelj, temveč tudi zasežejo dokumente od davčnega zavezanca. Zaseg dokumentov se izvede, če imajo revizorji za to na podlagi zakona dovolj razlogov, katerih izvod se pošlje davčnemu zavezancu. Slednji ima pravico dati pripombe o obliki in bistvu izjeme, ki mora biti na njegovo zahtevo vključena v akt.
S kontinuirano (kompleksno) metodo se preverijo vsi računovodski registri in drugi dokumenti, potrebni za davčno revizijo. Celovit pregled zajema vprašanja pravilnosti izračuna in plačila vseh vrst davkov.
S selektivno (tematsko) metodo se preveri le del primarnih dokumentov za določeno časovno obdobje. Tematski pregled zajema vprašanja pravilnosti obračuna nekaterih vrst davkov in drugih obveznih plačil. V primeru zlorabe ali kršitve davčne zakonodaje inšpektorji preidejo z selektivne metode na celovito revizijo z možnim umikom potrebnih dokumentov.
Glede razmeroma ozkega obsega vprašanj finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije je mogoče v kratkem času opraviti ekspresno preverjanje. Če med tem hitrim pregledom niso bile odkrite nobene kršitve, ki pričajo o netočnosti računovodskih, poročevalskih in davčnih izračunov, nadaljnjih pregledov te organizacije ni mogoče izvesti.
Zanesljivost dejstev o gospodarskem življenju podjetja je mogoče ugotoviti:
1) s formalnim in aritmetičnim preverjanjem, ko inšpektorji ne le preverijo pravilnost izpolnjevanja vseh podrobnosti dokumentov, ampak tudi ugotovijo pravilnost izračunov v njih;
2) z nasprotnimi pregledi, ko se poverilnice družbe preverijo z ustreznimi podatki podjetja nasprotne stranke.
Po opravljeni davčni reviziji na kraju samem revizor sestavi potrdilo o reviziji, v katerem je zabeležen predmet revizije in čas njenega izvajanja.
Med davčno revizijo na kraju samem lahko davčni organi za izvedbo številnih postopkovnih postopkov, kot so pregled prostorov, zaseg dokumentov, povabijo strokovnjake, izvedence, prevajalce, pričevalce.
Pri izvajanju dejanj za izvajanje davčnega nadzora se sestavijo protokoli. V skladu s členom 99 Davčnega zakonika Ruske federacije protokol določa:
1) njegovo ime;
2) kraj in datum proizvodnje posebne akcije;
3) čas začetka in konca akcije;
4) položaj, priimek, ime, patronim osebe, ki je sestavila protokol;
5) priimek, ime, patronim vsake osebe, ki je sodelovala v akciji ali je bila prisotna na njeni izvedbi, in po potrebi njen naslov, državljanstvo, podatke o tem, ali govori rusko;
7) dejstva in okoliščine, pomembne za primer, razkrite med izvedbo dejanja.
Protokol podpiše uradnik davčnega organa, ki ga je sestavil, in vse osebe, ki so sodelovale pri izvedbi dejanja ali so bile prisotne pri njegovem izvajanju.
Na podlagi rezultatov davčne revizije na kraju samem je treba najpozneje dva meseca po izdelavi potrdila o reviziji, ki so jo opravili pooblaščeni uradniki davčnih organov, sestaviti akt davčne revizije v predpisanem obrazcu, ki ga podpišejo ti osebe in vodjo revidirane organizacije ali samostojnega podjetnika. Če predstavniki organizacije zavrnejo podpis akta, se v akt vnese ustrezen vnos.
Poročilo o davčni reviziji mora vsebovati dokumentirana dejstva davčnih kršitev, odkritih med revizijo, ali njihovo odsotnost, pa tudi sklepe in predloge inšpektorjev za odpravo ugotovljenih kršitev ter sklicevanje na člene davčnega zakonika, ki določajo odgovornost za tovrstne davčne kršitve.
Davčni zavezanec ima pravico, da se v primeru nesoglasja z dejstvi, navedenimi v poročilu o inšpekcijskem pregledu, pa tudi s sklepi in predlogi inšpektorjev, v dveh tednih od datuma prejema poročila o inšpekcijskem pregledu predloži ustreznemu davku organ pisno pojasni razloge za zavrnitev podpisa akta ali ugovore zoper akt v celoti ali njegove posamezne določbe ... V tem primeru ima davčni zavezanec pravico, da k pisnemu obrazložitvi priloži dokumente, ki potrjujejo veljavnost ugovorov ali razloge za podpis inšpekcijskega poročila.
Po tem vodja davčnega organa v največ 14 dneh obravnava akt o davčni reviziji ter dokumente in gradivo, ki jih je predložil davčni zavezanec.
Uvod
Organizacija davčnega nadzora
2 Koncept davčnega nadzora, njegova nujnost in osnovne oblike
Davčna revizija kot oblika davčnega nadzora
1 Davčne revizije urada in na terenu
Zaključek
Seznam rabljene literature
Uvod
Davčna revizija je procesno dejanje davčnega organa za nadzor pravilnosti izračuna, pravočasnosti in popolnosti plačila (prenosa) davkov (pristojbin). Izvede se s primerjavo dejanskih podatkov, pridobljenih zaradi davčnega nadzora, s podatki davčnih napovedi, predloženih davčnim organom.
Davčna revizija je oblika davčnega nadzora nad pravilnostjo izračuna in pravočasnostjo prenosa davkov in taks. Davčne revizije so glavna in, kot kaže praksa, najučinkovitejša oblika davčnega nadzora.
Pomen davčnega nadzora je v tem, da se z njim doseže urejenost davčnih pravnih razmerij. Davčni organi s pomočjo mehanizma davčnega nadzora preverjajo skladnost davčnega zavezanca z zakonodajo o davkih in taksah, zlasti o plačilu davkov, ugotavljajo storjene kršitve, določajo terjatve za plačilo davkov, kazni in kazni .
Ta tema je pomembna, saj se trenutno država precej resno sooča z vprašanjem povečanja pobiranja davkov. Rešitev je lahko kompetentna konstrukcija davčnega nadzora.
Namen testa je preučiti davčno revizijo kot obliko davčnega nadzora.
Da bi to dosegli, je treba rešiti naslednje naloge:
Upoštevajte koncept davčnega nadzora, njegovo nujnost in osnovna načela;
Upoštevajte glavne oblike davčnega nadzora;
Razmislite o revizijah davkov na terenu in na terenu;
Davčne revizije razvrstite po vrsti.
1. Organizacija davčnega nadzora
1 Pravna ureditev davčnega nadzora
V skladu s čl. 82 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni nadzor priznan kot dejavnost pooblaščenih organov za nadzor skladnosti davkoplačevalcev, davčnih zastopnikov in plačnikov pristojbin z zakonodajo o davkih in pristojbinah na način, ki ga določa kodeks. Z nadzorom se preverja zanesljivost podatkov o popolnosti, pravočasnosti in učinkovitosti naloge, ki se opravlja, pa tudi zakonitost operacij in dejanj, ki jih uradniki izvajajo med opravljanjem naloge, ugotavljanje notranjih rezerv za izboljšanje uspešnosti ter odpravljanje kršitev in pomanjkljivosti pri delo, vključno s prevzemom odgovornosti za kršitev zakona, malomarnost pri opravljanju dodeljenih nalog.
Eden glavnih subjektov davčnega nadzora so davčni organi, ki delujejo v okviru svojih pristojnosti, kar je določeno z Uredbo o Zvezni davčni službi, potrjeno z Uredbo Vlade Ruske federacije št. 506 z dne 30. septembra 2004. Zvezna davčna služba izvaja reševanje nalog, določenih v zakonu „O davčnih organih.
Glavne naloge davčnih organov so spremljanje skladnosti z zakonodajo o davkih in taksah, pravilnost izračuna, popolnost in pravočasnost vnosa davkov in pristojbin v proračunski sistem Ruske federacije ter v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruska federacija.
Državni davčni inšpektorat pri svojem delu vodi določen seznam regulativnih pravnih aktov. Ta seznam se spreminja in dopolnjuje v okviru družbeno-ekonomskih sprememb v ruski družbi.
Davčni zakonik Ruske federacije je osrednji zakonodajni akt, ki ureja delo državnih davčnih inšpektoratov za spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo. Prvi del je začel veljati 1. januarja 1999, drugi del 1. januarja 2001. Kodeks vzpostavlja sistem davkov in pristojbin v zveznem proračunu ter splošna načela obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji. Trenutno je pravna podlaga za davčni nadzor zapisana v 14. poglavju Davčnega zakonika Ruske federacije.
Najpomembnejši dokument je tudi Ustava Ruske federacije. Norme, ki jih vsebuje, ki urejajo davčna razmerja, imajo najvišjo pravno moč, neposreden učinek in se uporabljajo na celotnem ozemlju Ruske federacije. Podrobno so opredeljeni v zakonih in drugih predpisih, ki urejajo organizacijo dela davčnih inšpektoratov in posebna področja obdavčitve.
Naslednji regulativni vir so podzakonski akti o obdavčitvi in organizaciji dela davčnega inšpektorata. Taka dejanja vključujejo ukaze predsednika Ruske federacije.
Drugi neodvisni viri davčnega prava so odloki in odredbe vlade Ruske federacije o davkih in drugih obveznih plačilih (določajo predvsem davčne stopnje ali davčne ugodnosti); akti Ministrstva za davke in dajatve, ki urejajo davčni nadzor in vsebujejo navodila o postopkih pobiranja različnih vrst davkov po vsej državi (navodila, pojasnila, dopisi itd.); lokalne podzakonske akte o davčnih vprašanjih, ki so jih izdali predstavniški organi ozemelj in regij ter mest in okrožij.
1.2 Pojem davčnega nadzora, njegova potreba in osnovne oblike
Davčni nadzor je sklop tehnik in metod, določenih z regulativnimi akti za zagotovitev skladnosti z davčno zakonodajo in davčnimi postopki.
V skladu s čl. 82 Davčnega zakonika Ruske federacije so dejavnosti pooblaščenih organov za spremljanje skladnosti davkoplačevalcev, davčnih zastopnikov in plačnikov pristojbin z zakonodajo o davkih in taksah priznane pod davčnim nadzorom.
Opazovanje nadzorovanih predmetov;
napovedovanje, načrtovanje, računovodstvo in analiza trendov na davčnem področju;
sprejetje ukrepov za preprečevanje in zatiranje davčnih kršitev;
identifikacijo storilcev in njihovo privedbo pred sodišče.
Elementi davčnega nadzora so:
Zakonodaja o davkih in pristojbinah;
Predmeti davčnega nadzora;
Predmeti davčnega nadzora;
Oblike in metode davčnega nadzora;
Vrstni red (postopek) davčnega nadzora;
Orodja za organizacijo in zagotavljanje davčnega nadzora (državna registracija organizacij in samostojnih podjetnikov, računovodstvo davkoplačevalcev, vzdrževanje zbirk podatkov, davčne revizije, vodenje osebnih računov davkoplačevalcev, pobiranje dolgov do proračuna, uporaba sankcij itd.).
Subjekti davčnega nadzora so:
) davčni organi (zvezni izvršni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in taks, ter njegovi teritorialni organi - Zvezna davčna služba Ruske federacije);
) carinski organi (zvezni izvršni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju carine, carinski organi Ruske federacije, ki so mu podrejeni - Zvezna carinska služba Ruske federacije).
Predmeti davčnih revizij so denarni dokumenti, računovodski registri in poročila, načrti, ocene, pogodbe, naročila, poslovna korespondenca, izjave in drugi dokumenti v zvezi z izračunom in plačilom davčnih plačil v proračun in izven proračuna.
Davčni nadzor izvajajo tako državni organi kot revizijska podjetja, računovodske in finančne storitve podjetij. Seveda so cilji državnega in nedržavnega davčnega nadzora različni.
82. člen zakonika opredeljuje oblike državnega davčnega nadzora. Izvajajo ga uradniki davčnih organov, carinskih organov, organov državnih zunajproračunskih skladov v okviru svojih pristojnosti prek:
· davčne revizije;
· prejemanje pojasnil od davkoplačevalcev, davčnih zastopnikov in davkoplačevalcev;
· preverjanje računovodskih in poročevalskih podatkov;
· pregled prostorov in ozemelj, ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka;
· v drugih oblikah, ki jih določa kodeks.
Potreba po davčni reviziji je posledica več razlogov:
· nedoslednost v nekaterih primerih davčnih predpisov in računovodskih predpisov;
· razvoj zasebnega poslovanja brez ustanovitve pravne osebe, katere podjetniki se zaradi svoje mobilnosti, neskladnosti lokacije in zapletenosti nadzora nad svojimi dejavnostmi izogibajo obdavčitvi ali nakazujejo na podcenjen dohodek in zato plačujejo manj davkov;
· nezadostno usposabljanje menedžerjev in glavnih računovodij organizacij, zlasti malih podjetij, na področju obdavčevanja;
· nizka stopnja usposobljenosti zaposlenih nekaterih davčnih inšpektoratov zaradi zaostajanja pri organizaciji strokovnega usposabljanja za davčno službo od dejanskih potreb;
· namerno utajo davkov ali podcenjevanje davčne osnove, predvsem pri davku na dohodek ali premoženje pravnih oseb;
· nepopolnost in nestabilnost davčne zakonodaje in predpisov.
Organizacijsko je davčni nadzor mogoče gledati iz različnih razlogov (slika 1).
Operativni nadzor - pregled davčnih organov v obdobju poročanja po koncu nadzorovane operacije. Viri informacij so načrtovani, operativno-tehnični, računovodski in statistični podatki.
Periodični nadzor - revizija za vsako poročevalsko obdobje, da se ugotovi skladnost z zahtevami davčne zakonodaje, pravočasno in v celoti plača davki, pa tudi odkrijejo kršitve in sprejmejo ukrepe za njihovo odpravo. Viri so podatki načrtov, ocen, primarnih dokumentov, računovodskih registrov in druge informacije.
Dokumentarni nadzor je preverjanje, pri katerem se na podlagi primarnih in izpeljanih dokumentov ugotavlja skladnost preverjenega predmeta z normativno vrednostjo in njegovo vsebino.
Riž. 1. Organizacija davčnega nadzora
Dejanski nadzor - preverjanje, pri katerem se stanje pregledanega predmeta razkrije na podlagi pregleda, merjenja, preračuna, kontrolne dobave ali nakupa itd.
Notranja revizija je primarni nadzor, ki se izvaja na ravni zaposlenih v računovodskih in finančnih službah podjetja. Zagotavlja zanesljivost računovodstva za obdavčljive predmete, plačila davka v proračun ter kakovostno pripravo davčnih izračunov in poročil.
Zunanja revizija je nedržavni davčni nadzor specializiranih podjetij ali revizorjev, ki so za to prejeli ustrezno dovoljenje - licenco Ministrstva za finance Ruske federacije. Revizijska podjetja so v nekaterih primerih odgovorna podjetjem za napačen izračun davkov, če je to pozneje ugotovljeno z revizijo davčnih inšpekcij.
Načela organiziranja davčnega nadzora lahko razdelimo na splošna in posebna.
Splošna načela nadzornih dejavnosti vključujejo:
· Upravičenost;
· strokovnost;
· gotovost predmeta nadzora;
· usklajevanje in interakcija nadzornih organov;
· Popolnost;
· Preprečevanje.
Načelo upravičenosti pomeni, da davčni nadzor izvajajo le pooblaščeni državni organi. Delujejo v mejah svojih pooblastil in v skladu s stopnjo usposobljenosti, določeno z zvezno zakonodajo. Organi za davčni nadzor nimajo pravice presegati svojih pooblastil in uporabljati svojega položaja ter dostopa do zaupnih podatkov davkoplačevalcev in drugih zavezancev za namene, ki niso povezani z nalogami, ki so dodeljene tem organom in njihovim uradnikom.
Načelo strokovnosti pomeni, da osebe s potrebno stopnjo usposobljenosti izvajajo nadzor.
Načelo gotovosti subjekta nadzora pomeni, da je predmet nadzora lahko le preverjanje obveznih zahtev, na primer:
· preverjanje pravilnosti davčnega računovodstva,
· preverjanje pravilnosti izračuna zneskov davkov in pristojbin,
· preverjanje pravočasnosti in popolnosti plačila davkov in taks,
· preverjanje izvajanja bančnih transakcij v zvezi s plačilom davkov,
· opredelitev okoliščin, ki prispevajo k nastanku davčnih prekrškov.
Načelo usklajevanja in medsebojnega delovanja nadzornih organov v primeru skupnih dejanj (na primer opravljanje davčne revizije na kraju samem s sodelovanjem organov za notranje zadeve) zahteva, da vsak udeleženec v zahtevanem znesku opravlja le naloge, ki so mu neposredno dodeljene , ne presega njegovih pristojnosti. Vrstni red interakcij določa Davčni zakonik Ruske federacije (klavzula 3, člen 82) in skupaj izdani normativni dokumenti.
Načelo popolnosti davčnega nadzora pomeni, da mora sistem za nadzor v takšni ali drugačni obliki zajeti vse davkoplačevalce.
Načelo preventivnega davčnega nadzora določa ena najpomembnejših nalog nadzora - preprečevanje davčnih prekrškov. Temu načelu v razvitih državah namenjajo veliko pozornosti.
Posebna načela organiziranja davčnega nadzora vključujejo naslednje:
· nihče ne more biti odgovoren drugače kot iz razlogov in na način, določenih v Davčnem zakoniku Ruske federacije;
· domneva nedolžnosti davkoplačevalca. Nedolžnost davkoplačevalca se priznava, dokler njegova krivda ni ugotovljena z veljavno sodno odločbo;
· domneva pravilnosti davčnega zavezanca. Dvomi, ki izhajajo iz nepopravljivih protislovij in nejasnosti v davčni zakonodaji, se razlagajo v korist davkoplačevalca;
· odgovornost za razkritje davčnih skrivnosti: poseben režim shranjevanja in dostopa do informacij, ki sestavljajo davčne skrivnosti, pravica davčnega zavezanca, da zahteva spoštovanje davčnih skrivnosti, in dolžnost davčnih organov, da spoštujejo davčne skrivnosti.
Razkritje davčnih skrivnosti pomeni uporabo ali prenos uradnikov davčnih organov, privabljene strokovnjake in strokovnjake na drugo osebo poslovnih ali industrijskih skrivnosti davčnega zavezanca, ki so jim postali znani pri opravljanju njihovih poklicnih dolžnosti;
· odgovornost davčnih organov za izgube, povzročene davkoplačevalcu zaradi nezakonitih dejanj (neukrepanja) njihovih uradnikov.
Registracija pri davčnih organih. Eden od načinov za zagotovitev izvajanja državnega davčnega nadzora je registracija zavezancev. Postopek in pogoji za takšno računovodstvo so določeni v čl. 83-86 zakonika. Na kratko jih opišimo.
Davčni zavezanci se pri davčnih organih registrirajo na lokaciji organizacije, lokaciji njenih ločenih pododdelkov, v kraju stalnega prebivališča posameznika, pa tudi na lokaciji njihove nepremičnine in vozil, ki so predmet obdavčitve. Obrazec za registracijo določi Ministrstvo Ruske federacije za davke in dajatve. Novi prijavni obrazci so odobreni pred začetkom leta, v katerem se začnejo uporabljati.
Organizacija ali posameznik, ki opravlja podjetniško dejavnost brez ustanovitve pravne osebe, vloži vlogo za registracijo pri davčnem organu v 10 dneh po svoji državni registraciji. Davčni organ je dolžan zavezanca registrirati v petih dneh od datuma predložitve vseh potrebnih dokumentov in to brezplačno.
Vsak davčni zavezanec ima enotno identifikacijsko številko davčnega zavezanca (TIN) za vse vrste davkov in dajatev ter za celotno ozemlje Ruske federacije. Vsak davčni zavezanec je dolžan v vseh dokumentih in poročilih, predloženih davčnemu organu, navesti svoj TIN. Slednji označuje TIN v vseh obvestilih, poslanih davčnemu zavezancu. Podatki o davčnem zavezancu od trenutka registracije so davčna skrivnost, razen če Kodeks določa drugače.
Davčna zakonodaja določa obveznosti organov, ki izvajajo različne vrste državne registracije v zvezi z računovodstvom zavezancev. O registraciji ali prenehanju dejavnosti davčnega zavezanca morajo davčni organ obvestiti v 10 dneh po tem.
Določene so obveznosti bank v zvezi z računovodstvom za davkoplačevalce. Račune za organizacije, samostojne podjetnike morajo odpreti le ob predložitvi potrdila o registraciji pri davčnem organu. Banka je dolžna prijaviti odprtje ali zaprtje računa davčnemu organu v petih dneh po tem. Poleg tega mora banka v petih dneh po utemeljeni zahtevi davčnega organa slednjemu izdati potrdila o transakcijah in računih organizacij in državljanov.
Uveden davčni nadzor nad stroški posameznika. Namen takega nadzora je ugotoviti skladnost velikih stroškov posameznika z njegovimi dohodki.
Za davčni nadzor nad stroški posameznika je vzpostavljen določen postopek.
Organizacije ali pooblaščene osebe morajo davčne organe obvestiti o ustreznih transakcijah in operacijah v 15 dneh po tem. Obliko obvestila o zaključenih transakcijah in priloge k njej odobri Ministrstvo Ruske federacije za davke in dajatve.
Če nastali stroški presegajo dohodek, so davčni organi dolžni sestaviti akt o ugotovljenem neskladju in v enem mesecu posamezniku poslati zahtevo za pojasnila. Posamezniki morajo po prejemu pisnega zahtevka davčnega organa v 60 koledarskih dneh predložiti posebno izjavo z navedbo vseh virov in zneskov sredstev, porabljenih za pridobitev nepremičnine.
računovodstvo urada za davčni nadzor
2. Davčna revizija kot oblika davčnega nadzora
1Kamerne in terenske davčne revizije
Glavni instrument davčnega nadzora so davčne revizije, ki so lahko interne in na kraju samem.
Njihov namen je spremljati skladnost davčnega zavezanca, plačnika prelevmanov ali davčnega zastopnika z zakonodajo o davkih in dajatvah.
V skladu s čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčni organi izvajajo pisno in terensko davčno revizijo zavezancev. Kamerna davčna revizija se opravi v prostorih davčnega organa samega na podlagi dokumentov o dejavnostih zavezanca, predloženih davčnemu organu. Davčne revizije na kraju samem se izvajajo na podlagi sklepa vodje (namestnika) davčnega organa na kraju zavezanca ali kraju njegove podjetniške dejavnosti.
Davčna revizija kamereizvedejo pooblaščeni uradniki davčnega organa v skladu s svojimi dolžnostmi brez posebne odločitve vodje davčnega organa v treh mesecih od datuma, ko davčni zavezanec predloži davčno napoved (izračun).
Namen namizne revizije je spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo, ugotavljanje in preprečevanje davčnih kršitev ter priprava informacij za izbiro zavezancev za davčno revizijo na kraju samem.
Pravila za opravljanje kameralne davčne revizije:
Davčni organi morajo izvajati revizije v pisarni za vsa poročila, ki jih predložijo davkoplačevalci in davčni zastopniki.
Izvaja se samo na lokaciji davčnega (carinskega) organa.
Izvajajo ga pooblaščeni uradniki davčnega organa v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi brez odločitve o izvedbi revizije.
Izvede se v treh mesecih od datuma predložitve davčnega obračuna in dokumentov, ki so podlaga za izračun in plačilo davka.
Izvaja se na podlagi davčnih obračunov in dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec, ter dokumentov, ki so na voljo pri davčnem uradu.
Kameralno revizijo davčnih napovedi, katerih davčno osnovo centralno določa matična organizacija, izvaja davčni organ na kraju registracije matične organizacije.
Davčni organ ima pravico od davčnega zavezanca zahtevati dodatne informacije, pojasnila in dokumente le v primerih, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Med revizijo pisarne se izvede naslednje:
.Uradni pregled deklaracije (popolnost, pravilnost izpolnjevanja ustaljenih obrazcev in dokumentov).
.Aritmetično preverjanje (analizirajo se dnevniki napak iz vhodnega oddelka in kontrolni podatki med dokumenti).
.Preverjanje spoštovanja rokov za plačilo davkov in predložitev dokumentov.
.Primerjava različnih dokumentov.
.Preverjanje veljavnosti uporabe davčnih stopenj.
.Preverjanje pravilnosti ugotavljanja davčne osnove in izračun zneska davka.
Po preverjanju, če ni kršitev, se inšpektor na naslovni strani izjave podpiše z datumom ali podpiše register prijav.
Če kameralna davčna revizija odkrije napake v davčni napovedi (izračun) in (ali) protislovja med podatki v predloženih dokumentih ali nedoslednosti v podatkih, ki jih je predložil davčni zavezanec, s podatki v dokumentih, ki jih hrani davčni organ in podatki, prejeti med davčnim nadzorom, se o tem sporočijo davčnemu zavezancu z zahtevo, da v petih dneh posreduje potrebna pojasnila ali v predpisanem roku izvede ustrezne popravke. Če se na podlagi rezultatov davčne revizije odkrijejo davčni primanjkljaji, davčni organ pošlje zahtevo po plačilu ustreznega zneska davka in kazni.
V primeru, da se med kameralno davčno revizijo odkrijejo kršitve zakonodaje o davkih in taksah, morajo davčni uradniki, ki opravljajo revizijo, sestaviti akt<#"justify">Davčna revizija na kraju samem zajema obdobje, ki ne presega treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o njeni izvedbi. Skupno najdaljše trajanje davčne revizije na kraju samem ne sme presegati dveh mesecev. Trenutno se lahko to obdobje brez izjemnih okoliščin podaljša do 6 mesecev in do 4 mesece.
V procesu BNP lahko uradniki izvajajo:
-Inšpekcijski pregled (pregled) proizvodnih, skladiščnih, maloprodajnih in drugih prostorov in ozemelj, ki se uporabljajo za ustvarjanje dohodka;
-Zahtevanje dokumentov;
-Preverjanje denarnih tokov in gotovinskih dokumentov;
-Popis premoženja davkoplačevalca;
-Strokovno znanje; itd.
Rezultati BNP se formalizirajo z aktom najpozneje dva meseca po sestavi potrdila in na podlagi njegovih podatkov. Obliko in zahteve za sestavo akta določijo davčni organi.
V poročilu o davčni reviziji so navedena zlasti dokumentirana dejstva davčnih kršitev, če so se zgodila; sklepe in predloge inšpektorjev za odpravo ugotovljenih kršitev
Na podlagi rezultatov obravnave gradiva davčne revizije se sprejme odločitev o prevzemu odgovornosti za davčni prekršek ali o zavrnitvi privabljanja. Kopija se izroči osebi (zastopniku) proti prejemu ali se prenese na drug način z navedbo datuma prejema.
Odločitev o kazenskem pregonu je izvršljiva od datuma začetka njene veljavnosti. Na podlagi odločbe se kršitelju davčne zakonodaje pošlje zahtevek za plačilo davka (dolga), ustreznih kazni in globe.
Na podlagi rezultatov opravljenega preizkusnega dela je mogoče razlikovati razlike med davčnimi revizijami v pisarni in na terenu:
Tabela 1
Davčna revizija kamere (KNP) čl. 87, 88 Davčni zakonik Ruske federacije Davčna revizija na terenu (VNP) čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije1. Dovoljeno je ponavljanje KNP1. Prepovedano je ponavljanje BNP (praviloma) 2. Nadrejeni davčni organ ne more izvesti2. Kontrolni BNP je dovoljen s strani višjega davčnega organa3. Števec KNP3 je dovoljen. Praviloma nasprotni BDP niso dovoljeni 4. Izvaja se na lokaciji davčnega organa, kjer je davčni zavezanec registriran4. V prostorih davkoplačevalca 5. Izvaja se brez posebne odločitve vodje davčnega organa5. Izvaja se le na podlagi sklepa vodje (njegovega namestnika) davčnega organa
2 Razvrstitev davčnih revizij
Preglede, ki jih izvajajo davčni organi, je mogoče razvrstiti po različnih merilih. Spodaj razmislite o klasifikaciji davčnih revizij.
Glede na obseg preverjene dokumentacije in kraj davčne revizije jih razdelimo na:
· Pisarna;
· Obisk;
Inšpekcijski pregledi na kraju samem so učinkovitejši, saj davčnemu organu omogočajo uporabo različnih metod kontrolnih dejavnosti in v skladu s tem pridobijo veliko več informacij o finančnih in gospodarskih dejavnostih davčnega zavezanca.
Prednost kameralnega nadzora je, da z najmanj časa in truda davčnega organa preveri veliko število davkoplačevalcev na podlagi predloženih davčnih napovedi in drugih dokumentov.
Obstajajo tudi davčne revizije, kot so nasprotni pregledi.
Crosscheck je primerjava različnih kopij istega dokumenta. Izvaja se le kot del revizije na kraju samem ali v pisarni. Strokovnjaki inšpekcije izvajajo tudi protirevizijo, da bi od nasprotnih strank pridobili podatke o davčnem zavezancu, ki se preverja. Na podlagi bistva metode se lahko uporablja le za dokumente, ki niso sestavljeni v eni, ampak v več izvodih. Ti vključujejo dokumente, ki formalizirajo sprejem ali sprostitev materialnih sredstev (računi, računi itd.). Kopije dokumentov so bodisi v različnih organizacijah bodisi v različnih strukturnih oddelkih podjetja. Ob pravilnem odsevu gospodarske dejavnosti imajo različne kopije dokumenta enako vsebino. V drugih primerih so dokumenti sestavljeni samo v enem izvodu ali imajo drugačno vsebino. Pri primerjanju dokumentov se morda ne ujemajo: količina blaga, merska enota, cena blaga itd. Odsotnost kopije dokumenta je lahko znak, da ni dokumentirano dejstvo gospodarske dejavnosti, in posledično , prikrivanje dohodka.
Podatki, pridobljeni kot rezultat nasprotne revizije, so vključeni v glavni akt revizije na kraju samem ali v pisarni (odraža se v izdani odločbi o davčni obveznosti). Na podlagi teh podatkov se izvede glavni zaključek o opravljenem preverjanju.
Glede na obseg vprašanj, ki se preverjajo, so davčne revizije razdeljene na:
· Kompleksno;
· Izbirno;
· Cilj;
Celovita revizija je revizija finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije za določen čas glede vseh vprašanj skladnosti z davčno zakonodajo. Pogostost skrbnega pregleda trenutno ni ugotovljena. Če ima davčni organ razlog za domnevo, da se obračunavanje in plačevanje davkov (pristojbin) izvaja s kršitvami, se kompleksne revizije izvedejo vsaj enkrat na tri leta (zastaralni rok za revidirano obdobje). Za davkoplačevalce, ki imajo pozitivne rezultate, morda ne bo potrebna skrbna skrb.
Skoraj vsi davčni pregledi na kraju samem se izvajajo v obliki zapletenih. To lahko vključuje vprašanja, kot so pravilnost izračuna in prenosa davkov (dajatev) s strani davčnega zavezanca, opravljanje nalog davčnega zastopnika; pravilnost odpisa zneskov davkov in sankcij z računov davkoplačevalcev; odpiranje računov za davkoplačevalce (pri preverjanju bank); uporaba blagajne; postopek prodaje alkoholnih pijač itd. Samo davčna kontrola na kraju samem vam omogoča, da uporabite celoten obseg pravic, dodeljenih davčnim organom.
Selektivno preverjanje je preverjanje nekaterih vprašanj finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije (na primer preverjanje pravilnosti izračuna in plačila davka na dohodek, DDV, davka na nepremičnine in drugih davkov). Taki pregledi se izvajajo po potrebi, kar določi vodja davčnega organa.
Preverjanje na kraju samem se izvaja bodisi kot del celovite kontrole, bodisi kot ločena kontrola ugotovljenih dejstev o kršitvi zakona na podlagi trenutnih davčnih opazovanj. Skladno s tem se njegovi rezultati formalizirajo bodisi v ločenem aktu bodisi odražajo v aktu celovite revizije. Če bo treba na njegovi podlagi izvesti celovito revizijo, je treba sprejeti dodatno odločitev in razširiti paleto vprašanj, ki jih je treba preveriti.
Ciljna revizija je revizija skladnosti z davčno zakonodajo na določenem področju ali finančnih in poslovnih operacij organizacije. Takšni inšpekcijski pregledi se izvajajo glede vprašanj medsebojnih poravnav z dobavitelji in kupci izdelkov (storitev), izvozno-uvoznih operacij, določene transakcije, namestitve začasno prostih sredstev, pravilnosti uporabe ugodnosti in vseh druge finančne in gospodarske dejavnosti. Rezultati ciljanega pregleda se uporabljajo pri celovitem ali tematskem pregledu in so dokumentirani bodisi v aktih teh inšpekcijskih pregledov bodisi kot ločeni vlogi. Možno je izvajati ciljno usmerjene inšpekcijske preglede kot neodvisne. Vendar v tem primeru obstaja nevarnost nepopolnega preverjanja nekaterih vprašanj skladnosti z davčno zakonodajo.
Po organizaciji so davčne revizije razdeljene na:
· Načrtovano;
· Nenačrtovano.
Načrtovan pregled - pregled s predhodnim obvestilom davčnega zavezanca.
Nenačrtovana revizija je vrsta davčne revizije na kraju samem, ki se izvede brez predhodnega obvestila zavezanca (v nasprotju z načrtovano revizijo). Njegov namen je ugotoviti dejstvo, da je bil storjen prekršek, ki ga je mogoče prikriti med rutinskimi pregledi. Davčna zakonodaja davčnih organov ne omejuje pri izvajanju nenadnega davčnega nadzora. Vendar pa je treba prevladujočo obliko nadzornih dejavnosti davčnih organov priznati kot načrtovani nadzor. Nenačrtovani, torej nenadni pregledi se izvajajo le, če je to potrebno.
Hkrati se številne ne-davčne kontrole, na primer preverjanje vloge s blagajno, v večini primerov izvajajo nenadoma.
Glede na obseg dokumentov, ki se preverjajo, se pregledi delijo na:
· neprekinjeno (preverjanje vseh dokumentov organizacije za daljše časovno obdobje, brez pomanjkljivosti in predpostavk o odsotnosti kršitev);
· selektivno (za en ali več mesecev zagotovite preverjanje dela primarnih dokumentov).
Praviloma se, če se na kraju samem odkrijejo resne kršitve davčne zakonodaje, po njem izvede popoln pregled.
Davčni zakonik Ruske federacije določa tudi možnost izvajanja:
· kontrolni pregledi;
· večkratni pregledi.
Kontrolni pregled tudi ni glavni, ampak odvisen. Namen kontrolne revizije je ugotoviti dejstvo slabe kakovosti predhodno opravljene revizije s strani davčnih uradnikov. Kontrolne preglede lahko izvaja le višji davčni organ za nadzor dejavnosti nižjega organa. Rezultati njihovega izvajanja se odražajo tako na davkoplačevalcu kot na revidiranih delavcih davčnih organov. Če bodo torej ugotovljena dejstva, da revidiran davčni zavezanec krši zakonodajo, bodo zanj uporabljene ustrezne sankcije. Če so kršitve storili uradniki davčnih organov, je treba take osebe privesti do disciplinske (kazenske) odgovornosti.
Ponovna revizija je revizija za iste vrste davkov in za ista davčna obdobja, za katera je bila opravljena prejšnja revizija.
Ponovna davčna kontrola na terenu se lahko izvede:
· višji davčni organ - za nadzor nad delovanjem davčnega organa, ki je opravil revizijo;
· davčni organ, ki je predhodno opravil revizijo, na podlagi sklepa njegovega vodje (namestnika) - če davčni zavezanec predloži popravljeno davčno napoved, v kateri je znesek davka v znesku, manjšem od predhodno prijavljenega. V okviru te nadaljnje davčne revizije na kraju samem se preveri obdobje, za katero se predloži popravljeni obračun davka.
Če se pri ponovni terenski davčni reviziji ugotovi, da je davčni zavezanec storil davčni prekršek, ki ga med prvotno terensko davčno kontrolo niso odkrili, se davčne sankcije za davčnega zavezanca ne uporabijo, razen če je ugotovljeno dejstvo davčnega prekrška med začetna davčna revizija je bila posledica zarote med davčnim zavezancem in davčnim uradnikom.
Zaključek
Davčni nadzor je najpomembnejša oblika nadzora nad izvajanjem zakonodaje o davkih in taksah in vključuje številne tehnike in metode za zagotavljanje izvajanja določb in norm, zapisanih v ustreznih predpisih, odlokih, odredbah.
Davčne revizije so glavna oblika davčnega nadzora, saj so najučinkovitejše in najpomembnejše. Davčna revizija ni namenjena le ugotavljanju dejstev o kršitvi zakonodaje o davkih in taksah, zaradi česar država zaradi plačila davkov in taks ni prejela zneskov, temveč tudi preprečevanju neželenih posledic neupoštevanje davčne zakonodaje.
Namen tega dela - spoznavanje koncepta davčne revizije kot glavne oblike davčnega nadzora je dosežen. Vse naloge so bile rešene: seznanili smo se z ureditvijo davčnega nadzora, preučili oblike davčnega nadzora, izpostavili obliko davčnega nadzora, analizirali klasifikacijo davčnih revizij, podrobno preučili vrste revizijskih in terenskih revizij.
Na podlagi vsega navedenega lahko sklepamo o pomenu davčnega nadzora, o potrebi po iskanju nadaljnjih usmeritev za izboljšanje nadzornega dela davčnih organov, o potrebi po izboljšanju zakonodajnega okvira, ki ureja organizacijo in izvajanje davkov nadzor.
Bibliografija
Davčni organi izvajajo davčni nadzor z davčnimi revizijami.
Davčna revizija je niz ukrepov davčnega organa za nadzor pravilnosti izračuna, popolnosti in pravočasnosti plačila davkov in pristojbin v ustrezni proračun.
Ugotavljanje kršitev zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah se izvaja na podlagi primerjave podatkov, pridobljenih na podlagi davčnih revizij, s podatki davčnih napovedi, predloženih davčnim organom.
Preglede, ki jih izvajajo davčni organi, je mogoče razvrstiti po različnih osnovah.
Davčne revizije so razdeljene na revizije urada in na terenu, odvisno od obsega dokumentov, ki se preverjajo, in lokacije revizije.
Davčna revizija kamere- to je preverjanje davčnih izračunov po njihovem sprejetju s strani uradnikov davčnega organa. Hrani se na lokaciji davčnega organa.
Davčna revizija na kraju samem- to je globlje preverjanje popolnosti in pravilnosti davčnih izračunov, pri katerem se preverja zanesljivost poročil, izjav, izračunov s primerjavo njihovih podatkov s podatki primarnih dokumentov in računovodskih evidenc. Izvaja se na lokaciji davčnega zavezanca na podlagi odločbe vodje davčnega organa. Če davčni zavezanec ne more zagotoviti prostorov za inšpektorje, se lahko v prostorih davčnega organa opravi inšpekcijski pregled na kraju samem.
Kot del kameralne ali terenske davčne revizije se lahko izvede revizija proti davku. Izraz "nasprotni ček" je izključen iz davčnega zakonika. Vendar je v resnici ostal eden od dodatnih ukrepov davčnega nadzora.
Kontrolni pregled je primerjava podatkov revidiranega davčnega zavezanca s podatki, ki jih imajo o njem druge osebe. Davčni organ ima pravico zahtevati od teh oseb dokumente, ki se nanašajo na dejavnosti revidiranega davčnega zavezanca (člen 93 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Namen nasprotnega preverjanja je ugotoviti dejstva določene transakcije, popolnost knjiženja izdelkov na njej ali izkupiček od prodaje teh izdelkov.
Nasprotna revizija se izvede, če obstaja razlog za domnevo, da revidirani davčni zavezanec ni prejel blaga, prejetega s transakcijami z drugimi osebami, ali prejemkov od prodaje blaga (del, storitev) in drugih sredstev. Preveriti je mogoče tudi, kako nasprotna stranka odraža blagovno menjavo, medsebojni pobot in druge nedenarne transakcije z davkoplačevalcem.
V okviru nasprotne revizije se lahko od oseb, povezanih z revidiranim davčnim zavezancem, zahtevajo dokumenti, če so prodali in odpremili izdelke (dela, storitve) v skladu z dokumenti, sestavljenimi v nasprotju z uveljavljenimi zahtevami. Govorimo o dokumentih s popravki, izbrisi, z nejasnimi ali nejasnimi podpisi, pečati, žigovi organizacij. Poleg tega se preveri transakcija, ob sklenitvi katere ni bila sestavljena pisna pogodba itd.
Avtor:obseg preverjenih vprašanj davčne revizije so razdeljene na kompleksne, selektivne in ciljno usmerjene.
Celovit pregled- To je revizija finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije za določen čas glede vseh vprašanj skladnosti z davčno zakonodajo.
Pregled po meri- to je preverjanje določenih vprašanj finančne in gospodarske dejavnosti (na primer preverjanje pravilnosti izračuna dohodnine ali davka na dodano vrednost in drugih davkov).
Ciljno preverjanje- To je preverjanje skladnosti z davčno zakonodajo na določenem področju ali finančno-ekonomskimi operacijami organizacije (na primer pri izvozno-uvoznih operacijah, pri določeni transakciji, pravilnosti uporabe ugodnosti in drugih operacijah).
Avtor: način organiziranja razlikovati med načrtovanimi in nenadnimi davčnimi revizijami.
Načrtovani davčni pregledi se izvajajo v skladu z načrtom, ki ga je sprejel davčni organ.
Nenadna davčna kontrola- To je vrsta davčne revizije na kraju samem, ki se izvede brez predhodnega obvestila davkoplačevalca.
Avtor:obseg preverjenih dokumentov davčne revizije so razdeljene v dve skupini:
neprekinjeno, ko se vsi dokumenti davčnega zavezanca preverjajo brez pomanjkljivosti in predpostavk o odsotnosti kršitev;
selektivno, ko se preveri le del dokumentacije.
Davčni zakonik Ruske federacije tudi določa nadzirajte in ponovite davčne revizije (člen 89).
Ponovljena davčna kontrola- To je revizija za iste davke in za ista davčna obdobja, za katera je davčni organ predhodno opravil revizijo. Lahko se izvede v dveh primerih:
1) višji davčni organ za nadzor dejavnosti davčnega organa na podlagi obrazložene odločbe;
2) davčni organ, ki je predhodno opravil revizijo na podlagi sklepa svojega vodje (namestnika) - če davčni zavezanec predloži popravljeno davčno napoved, v kateri je znesek davka v znesku, manjšem od predhodno prijavljenega. Med ponovljeno terensko davčno revizijo se preveri obdobje, za katero se predloži popravljeni obračun davka.
