Pravila za obračunavanje prihodkov in odhodkov podjetja v postopku ugotavljanja davčne osnove za davek od dohodka in v računovodstvu so različna. Številne opravljene poslovne transakcije v poročevalskem obdobju povzročajo neskladja med dobičkom, izračunanim po računovodskih pravilih, in obdavčljivim dobičkom družbe. Primeri, ko je dobiček v davčnem obračunu manjši od zneska računovodskega dobička in bo nastala razlika nadomestila šele v naslednjih obdobjih, se imenujejo "odložene obveznosti za davek".
Če se upoštevajo vsa pravila za izračun računovodskega dobička podjetja in obdavčljivega dobička za isto obdobje, nastanejo situacije, v katerih se bodo kazalniki dobička za davčne in računovodske namene razlikovali.
Posledične razlike so trajne in začasne. Časovna odstopanja pomenijo, da se obdavčljivi dobiček razveljavi za znesek predhodno nastalih razlik v naslednjih obdobjih. Obveznosti za odloženi davek so začasne pozitivne razlike, ki bodo v naslednjih obdobjih povzročile povečanje davka od dobička, s postopnim usklajevanjem izračunanih vrednosti davka od dobička po računovodskih podatkih z davkom od dobička, ki se plača po davčnih pravilih.
Obveznosti za odloženi davek nastanejo zaradi računovodskih pravil, ki jih družba zakonsko uporablja, po katerih se računovodski dobiček v posameznem obdobju razlikuje od obdavčljivega dobička, razlika pa bo v naslednjih obdobjih postopoma izginila. Razlogi za nastanek odloženih davkov so:
Računovodski postopek za obveznosti za odloženi davek je določen v PBU 18/02 (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19. novembra 2002 N114n). Namen obračunavanja neskladij med dejansko plačanim davkom od dohodka in ocenjenim (fiktivnim) davkom po računovodskih podatkih je izpolnjevanje načela popolnosti in kontinuitete obračunavanja.
Obveznost obračunavanja nastalih razlik imajo vsa podjetja in organizacije, razen tistih, za katere se uporabljajo poenostavljeni računovodski obrazci. Odložene obveznosti za davek so prikazane kot del dolgov v bilanci stanja organizacije (vrstica 1420), pa tudi v izkazu poslovnega izida (vrstica 2430) v obliki pozitivne ali negativne razlike v prometu na računovodskih računih, ki jih odraža .
Za računovodske namene je v kontnem načrtu predviden ločen bilančni konto 77, pri analitičnem računovodstvu pa se obveznosti ločeno obračunavajo po vrstah računovodskih predmetov, pri katerih je pri oceni nastal obdavčljiva razlika. Obveznosti za odloženi davek so obračunane po formuli:
Začasna razlika x stopnja davka od dobička, veljavna na datum poročanja,
kjer se začasna razlika izračuna kot razlika med računovodskim dobičkom organizacije in obdavčljivim dobičkom.
Knjigovodske vknjižbe na kontu 77 odražajo nastanek, gibanje in izgubo obveznosti za odloženi davek.
Bilanca stanja (obrazec št. 1) je glavna oblika računovodskih izkazov, ki je videti kot povzetek, ki označuje finančni položaj organizacije na datum poročanja in odraža informacije o stanju sredstev organizacije v denarnem smislu:
1) po sestavi in umestitvi (sredstvo);
2) glede na njihove vire, predvideni namen in pogoje vračila (odgovornost).
V bilanci stanja v vrstici 145 »Odložene terjatve za davek« je prikazano stanje v breme konta 09 »Odložene terjatve za davek«.
Terjatve za odloženi davek se oblikujejo, ko nastanejo odbitne začasne razlike, ko je znesek davčnega dobička iz posla večji od dobička po računovodskih podatkih.
Poleg tega lahko nastanejo odbitne začasne razlike za organizacije, ki obračunavajo davek od dohodka na podlagi gotovine, saj je v tem primeru nabavna vrednost blaga (del, storitev), ki ni bila plačana dobaviteljem (izvajalcem), se pa v računovodstvu odraža kot odhodka (da na primer, če se neplačani material odpiše za proizvodnjo), ne bo zmanjšala davčne osnove za dohodnino do trenutka plačila.
Odložena terjatev za davek se izračuna kot zmnožek odbitne začasne razlike in stopnje davka od dobička. Odraz terjatve za odloženi davek v računovodstvu se izvede z naslednjim vpisom:
V breme računa 09 "Odložene terjatve za davek",
Dobroimetje računa 68 »Obračuni davkov in dajatev«, podračun »Obračuni davka od dobička« – vračunana je odložena terjatev za davek.
V prihodnosti, ko se predhodno računovodsko odpisani odhodki pripoznajo za namene davka od dobička, se bo vrednost terjatev za odloženi davek zmanjšala. Ta trenutek se odraža v naslednjem ožičenju:
Dobroimetje računa 09 "Odložene terjatve za davek" - odraža vračilo predhodno obračunane odložene terjatve za davek.
Za referenco: iz računovodskih izkazov za leto 2008, iz 17. člena PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb", navedba, kako se navedeni kazalniki odražajo v računovodstvu (odložena terjatev za davek in hkrati stalna davčna obveznost) je izključena, zato se mora računovodja za pravilno knjiženje odločiti sam na podlagi tega, kako bodo ti zneski uskladili dohodnino.
Stanje na računu 09 »Odložene terjatve za davek« je lahko neznatno. Kljub temu je to z vidika pomembnosti pomemben kazalnik, ki odraža znesek, ki bo znižal davek od dobička v naslednjih poročevalskih obdobjih. Posledično je treba terjatve za odloženi davek v bilanci stanja prikazati v ločeni vrstici. Tega zneska ni mogoče vključiti med druga nekratkoročna sredstva (vrstica 150).
V skladu z klavzulo 19 PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka pravnih oseb" ima organizacija pri pripravi računovodskih izkazov pravico, da v bilanci stanja prikaže neto (strnjeni) znesek terjatve za odloženi davek in odloženi davek. davčna obveznost.
Odraz uravnovešenega (pokrnjenega) zneska terjatve za odloženi davek in obveznosti za odloženi davek v bilanci stanja je možen, če so hkrati prisotni naslednji pogoji:
1) organizacija ima terjatve za odloženi davek in odložene obveznosti za davek;
2) terjatve za odloženi davek in odložene obveznosti za davek se upoštevajo pri obračunu davka od dobička.
Če želite to narediti, morate ugotoviti razliko v stanju računov 09 "Odložene terjatve za davek" in 77 "Odložene obveznosti za davek". Če je stanje v breme na računu 09 »Odložene terjatve za davek« večje od dobroimetja na računu 77 »Odložene obveznosti za davek«, se razlika med njimi odraža v vrstici 145 »Odložene terjatve za davek« bilance stanja. V tem primeru vrstica 515 »Odložene obveznosti za davek« ni vključena v bilanco stanja.
In obratno: če je stanje na kontu 77 »Obveznosti za odloženi davek« večje od stanja na računu 09 »Odložene terjatve za davek«, se razlika med njimi odraža v vrstici 515. Potem stanje ni treba vključevati vrstice 145.
Bilanca stanja v vrstici 515 "Obveznosti za odloženi davek" prikazuje dobroimetje računa 77 "Odložene obveznosti za davek". Ta račun uporabljajo organizacije, ki uporabljajo PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb".
Odložene obveznosti za davek se oblikujejo, ko nastanejo obdavčljive začasne razlike in je znesek davčnega dobička iz posla manjši od dobička na podlagi računovodskih podatkov. Te razlike nastanejo, če je v računovodstvu kateri koli odhodek sprejet v manjšem znesku kot v davčnem računovodstvu, vendar se bo v naslednjih poročevalskih obdobjih ta odhodek v računovodstvu odražal.
Obdavčljive začasne razlike se lahko pojavijo tudi, če organizacija za izračun dohodnine uporablja denarno metodo.
Obveznost za odloženi davek se izračuna kot zmnožek obdavčljivih začasnih razlik in davčne stopnje. Znesek odloženih obveznosti za davek se odraža z naslednjim vnosom:
V breme računa 68 "Obračuni davkov in dajatev", podračun "Obračuni dohodnine",
Dobroimetje konta 77 »Obveznosti za odloženi davek« - odraža znesek obveznosti za odloženi davek.
Če so obveznosti za odloženi davek poravnane, se nazaj knjiži:
V breme računa 77 "Obveznosti za odloženi davek",
Dobroimetje konta 68 »Obračuni davkov in dajatev«, podračun »Obračuni davka od dobička« - znesek obveznosti za odloženi davek je odpisan.
Za referenco: iz računovodskih izkazov za leto 2008 je izključen postopek odpisa odloženih obveznosti za davek iz 18. člena PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb", se morate sklicevati na kontni načrt za finančno-gospodarsko dejavnosti organizacij (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31.10.2000 N 94n).
V bilanci stanja je treba znesek obveznosti za odloženi davek nujno prikazati v ločeni vrstici, tudi če se zdi nepomemben.
Če organizacija odraža znesek terjatev in obveznosti za odloženi davek na neto osnovi, se bilanca stanja izpolni na naslednji način: če je dobroimetje na računu 77 »Odložene obveznosti za davek« večje od stanja v breme na računu 09 »Odloženo«. terjatve za davek«, v vrstici 515 je prikazano stanje na kontu 77 minus stanje na kontu 09. V tem primeru vrstica 145 »Odložene terjatve za davek« ni vključena v bilanco stanja.
In ravno nasprotno: če je stanje na računu 09 »Odložene terjatve za davek« večje od stanja na računu 77 »Odložene obveznosti za davek«, se izpolni samo vrstica 145 (debetno stanje računa 09 minus dobroimetje računa 77) , zato vrstice ni treba vključiti v stanje 515 Odložene obveznosti za davek.
Izkaz poslovnega izida (obrazec N 2).
V vrstici 141 "Odložene terjatve za davek" so prikazane informacije o obračunanih in ugasnjenih terjatvah za odloženi davek v poročevalskem obdobju v skladu s PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb".
Vrednost kazalnika v vrstici 141 se oblikuje kot razlika med prometom v breme in v dobro na kontu 09 »Odložene terjatve za davek«.
Odložene terjatve za davek se oblikujejo, če se v poročevalskem obdobju odhodek v računovodstvu pripozna v večjem znesku kot podoben odhodek v davčnem računovodstvu, vendar je predvideno, da se ti odhodki v naslednjih obdobjih pripoznajo v davčnem računovodstvu.
V poročevalskem letu se ugasnejo prej oblikovane davčne terjatve, pojavijo pa se tudi nove. Začetno in končno stanje računa 09 »Odložene terjatve za davek« mora biti vedno v breme. Da bi se izognili vplivu terjatev za odloženi davek na kazalnik čistega dobička pri izračunu tega kazalnika po obrazcu št. 2, jih je treba praviloma prišteti kazalcu računovodskega dobička (vrstica 140 "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo" obrazca št. 2). Če je torej promet na breme računa 09 »Odložene terjatve za davek« večji od prometa iz posojila, se v vrstici 141 »Odložene terjatve za davek« izkaže pozitivna vrednost brez oklepajev. Če je kreditni promet večji od prometa v breme, se sprosti negativna vrednost, ki je navedena v vrstici 141 v oklepaju.
V bilanci stanja je ob izpolnjevanju uveljavljenih formalnosti mogoče prikazati uravnoteženi (strt) znesek sal na kontih 09 »Odložene terjatve za davek« in 77 »Odložene obveznosti za davek«, vendar pa zneske davčnih terjatev in davkov obveznosti ni mogoče uravnotežiti v izkazu poslovnega izida.
Odložene terjatve za davek = Promet na breme računa 09 "Odložene terjatve za davek" - Promet v dobro konta 09 "Odložene terjatve za davek"
Vrednost kazalnika v stolpcu 4 vrstice 141 »Odložene terjatve za davek« (za isto obdobje preteklega leta) se prepiše iz stolpca 3 vrstice 141 »Odložene terjatve za davek« obrazca št. prejšnje leto.
V vrstici 142 "Obveznosti za odloženi davek" je prikazan znesek obračunanih in ugasnjenih obveznosti za odloženi davek v poročevalskem obdobju v skladu s 15. členom PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb".
Odložene obveznosti za davek nastanejo, če je bila v poročevalskem obdobju katera koli vrsta odhodkov v računovodstvu pripoznana v nižjem znesku kot v davčnem računovodstvu, vendar je načrtovano, da se v naslednjih obdobjih ta razlika poravna (torej bo odhodek v celoti priznan). v računovodstvu).
Ker je račun 77 »Odložene obveznosti za davek« pasiven, morata biti začetna in končna stanja na njem dobropisna. Vrednost kazalnika v vrstici 142 »Odložene obveznosti za davek« obrazca št. 2 se oblikuje kot razlika med prometom v dobro in breme na računu 77 »Odložene obveznosti za davek«.
Da bi se izognili vplivu obveznosti za odloženi davek na kazalnik čistega dobička pri izračunu tega kazalnika po obrazcu št. 2, jih je treba praviloma odšteti od kazalnika računovodskega dobička (vrstica 140 "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo" od Obrazec št. 2).
Če je torej promet v dobro konta 77 "Obveznosti za odloženi davek" večji od prometa v breme, se razlika med njimi odraža v vrstici 142 obrazca N 2 kot negativna vrednost. V tem primeru je indikator črte naveden v oklepaju.
Če je promet v dobro konta 77 "Obveznosti za odloženi davek" manjši od obremenitve, se nastala razlika odraža v vrstici 142 kot pozitiven znesek, brez oklepajev.
Obveznosti za odloženi davek = Promet v dobro konta 77 "Obveznosti za odloženi davek" - Promet v breme računa 77 "Odložene obveznosti za davek"
Vrednost kazalnika v stolpcu 4 vrstice 142 "Odložene obveznosti za davek" (za isto obdobje preteklega leta) se prepiše iz stolpca 3 vrstice 142 obrazca št. 2 za to poročevalsko obdobje preteklega leta.
V vrstici 200 »Stalne davčne obveznosti (sredstva)« se za referenco prikažejo podatki o stanju trajnih davčnih obveznosti in sredstev.
V skladu z normativi PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb" se stalne davčne obveznosti oblikujejo v primeru trajne razlike, ki vodi v povečanje davka od dohodka. Trajna davčna obveznost se odraža v breme računa 99 »Dobički in izgube«, podračuna »Trajne davčne obveznosti« v korespondenci s kreditom računa 68 »Obračuni davkov in dajatev«, podračunom »Obračuni dohodnine«.
Če se zaradi trajne razlike zmanjša znesek davka od dobička, potem nastane trajna davčna terjatev. Vodi se v dobro konta 99 »Dobički in izgube«, podračun »Trajne davčne terjatve« v korespondenci z breme računa 68 »Obračuni davkov in dajatev«, podračun »Obračuni dohodnine«.
Zneski trajnih davčnih obveznosti (sredstev) se obračunavajo posebej.
Vrednost vrstice 200 izkaza poslovnega izida je izračunana kot razlika med prometi na kontu 99 »Dobički in izgube«, podračunu »Stalne davčne obveznosti (sredstva)«. Z drugimi besedami, obrazec št. 2 odraža uravnotežene promete na določenem podračunu računa 99 "Dobički in izgube".
Če je promet v breme na podračunu "Stalne davčne obveznosti (sredstva)" računa 99 "Dobički in izgube" večji od kreditnega (to je, da je znesek trajnih davčnih obveznosti večji od zneska trajnih davčnih terjatev), V vrstici 200 obrazca N 2 je v oklepaju prikazan negativni eksponent.
/ vrstica 515515 vrstica računovodskih izkazov se nanaša na bilanca stanja do leta 2011.
V tej vrstici je prikazano dobroimetje računa 77 "Obveznosti za odloženi davek". Ta račun uporabljajo organizacije, ki uporabljajo PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb."
Odložene obveznosti za davek nastanejo, če nastanejo obdavčljive začasne razlike (TDD) in je znesek davčnega dobička iz posla manjši od dobička na podlagi računovodskih podatkov. Te razlike nastanejo, če je v računovodstvu kateri koli odhodek pripoznan v manjšem znesku kot v davčnem računovodstvu, vendar se bo v naslednjih poročevalskih obdobjih ta odhodek v računovodstvu odražal.
Obdavčljive začasne razlike lahko nastanejo tudi, če podjetje uporabi denarno osnovo za namen izračuna davka od dobička. V računovodstvu se prihodki pripoznajo ob odpremi blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) po datumu registracije primarnih dokumentov, v davčnem računovodstvu pa se ta znesek vključi v prihodke šele po plačilu kupca.
Znesek obveznosti za odloženi davek se izračuna kot zmnožek NVR in stopnje davka od dobička. Znesek obveznosti za odloženi davek se odraža z vnosom:
Dobro 77 V breme 68 Podračun "Obračuni davka od dobička" - izkazan znesek obveznosti za odloženi davek.
Ko so obveznosti za odloženi davek poravnane, se izvede obratno knjiženje:
Debet 77 Dobro 68 Podračun "Obračuni davka od dobička" - znesek obveznosti za odloženi davek je odpisan.
Organizacije ne smejo obračunati obveznosti za odloženi davek in zato ne izvajajo določenih vpisov za vsako nastalo začasno razliko. Njihovo vrednost imajo pravico določiti na podlagi končnih podatkov o višini obdavčljivih začasnih razlik, ki so nastale (ugasnile) v poročevalskem obdobju.
Znesek obveznosti za odloženi davek v bilanci stanja je nujno prikazan v ločeni vrstici, tudi če se zdi nepomembna. Je kazalnik prihodnjih obveznosti organizacije dohodnine do proračuna.
PBU 18/02 daje organizacijam pravico, da v bilanci stanja prikažejo uravnotežen (strt) znesek odloženih terjatev za davek in odloženih obveznosti za davek (člen 19 PBU 18/02). To je mogoče, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
Organizacija pri izravnavanju zneskov terjatev in obveznosti za odloženi davek izpolni bilanco stanja, kot sledi. Če je dobroimetje na računu 77 »Odložene obveznosti za davek« večje od stanja v breme na računu 09 »Odložene terjatve za davek«, je v vrstici 515 prikazano stanje na računu 77 minus stanje na računu 09. Vrstica 145 »Odložene terjatve za davek« v tem primeru se v bilanci stanja ne vklopi. In obratno: če je stanje na računu 09 večje od stanja na računu 77, se izpolni samo vrstica 145 (bremenitve računa 09 minus dobroimetje računa 77). V tem primeru vam v bilanco ni treba vključiti vrstice 515.
Obveznosti za odloženi davek (vrstica 1420)
Ta vrstica medletnega poročanja odraža znesek obveznosti za odloženi davek, ki so nastale ob koncu poročevalskega obdobja 2011. Tukaj navedite dobroimetje na računu 77 "Odložene obveznosti za davek", oblikovano na navedeni datum.
Obračunavanje takšnih sredstev ureja Uredba o računovodstvu "Obračunavanje izračunov davka od dohodkov pravnih oseb" (PBU 18/02) * (227). Mala podjetja imajo možnost, da tega PBU ne uporabljajo * (228). Če se je podjetje odločilo, da tega dokumenta ne bo uporabljalo pri evidentiranju določenih transakcij, bi moralo imeti v tej vrstici pomišljaj.
Oblikovanje obveznosti za odloženi davek
V mnogih primerih se dobiček, prikazan v računovodskih evidencah, ne ujema z obdavčljivim dobičkom. Lahko je manjši ali večji od njega. Zaradi različnih postopkov računovodskega in davčnega obračunavanja istih poslovnih poslov nastanejo trajne ali začasne razlike. Slednje delimo na odbitne in obdavčljive razlike. Obdavčljive začasne razlike imajo za posledico odložene obveznosti za davek. Nastanejo v situacijah, ko se za določeno operacijo dobiček v računovodstvu oblikuje v večjem znesku kot davčni. To se zgodi kot rezultat, na primer:
Različni načini obračunavanja amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu;
Računovodstvo odhodkov, če se pri njihovem izračunu v računovodstvu uporablja gotovina, pri davku pa metoda nastanka poslovnega dogodka;
Druge podobne razlike.
Znesek obveznosti za odloženi davek se določi po formuli:
Obdavčljiva x davčna stopnja = odloženi znesek
začasna razlika pri obveznosti za davek od dobička
Obveznosti za odloženi davek se odražajo v breme računa 68 »Obračuni davkov in taks« in v dobro konta 77 »Odložene obveznosti za davek«.
Odložene obveznosti za davek je treba ločiti od trajnih terjatev za davek. Slednje nastanejo ob trajnih razlikah med računovodskim in davčnim računovodstvom. Trajne razlike so konstantne vrednosti, ki ne bodo nikoli izginile v prihodnosti (v nasprotju z odbitnimi in obdavčljivimi razlikami). Trajne davčne terjatve se na primer pojavijo, če se določeni odhodki odražajo le v davčnem računovodstvu. Najbolj presenetljiv primer je amortizacijska premija za kapitalske naložbe. Tega koncepta v računovodstvu ni. Znesek takšne premije ne zmanjša računovodskega dobička.
Podjetje je pridobilo osnovno sredstvo. Njegova začetna cena je bila 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev). Transakcije v zvezi z nabavo osnovnih sredstev se odražajo z vnosi:
Debet 19 Kredit 60
18.000 rubljev - se upošteva »vhodni« DDV na osnovno sredstvo;
Debet 08-4 Kredit 60
100.000 rubljev (118.000 - 18.000) - upoštevani so izdatki za nakup osnovnih sredstev;
Debet 01 Kredit 08-4
100.000 rubljev - usredstveno osnovno sredstvo;
Debet 68 Kredit 19
18.000 rubljev - sprejeto za odbitek DDV na osnovna sredstva.
Situacija 1
V računovodskem in davčnem računovodstvu se amortizacija osnovnih sredstev obračunava po drugačnem vrstnem redu. Ob koncu poročevalskega obdobja je bil njen znesek:
V računovodstvu - 300.000 rubljev;
V davčnih evidencah - 500.000 rubljev.
Posledično je nastala obdavčljiva začasna razlika, ki je povzročila odloženo obveznost za davek. Razlika je nastala v velikosti:
500.000 - 300.000 = 200.000 rubljev.
Znesek obveznosti za odloženi davek je:
200.000 rubljev x 20% = 40.000 rubljev.
Pri obračunu amortizacije in davčne obveznosti se v računovodstvu vodijo evidence:
Debet 20 (23, 26 ...) Kredit 02
300.000 rubljev - se na osnovno sredstvo obračunava amortizacija;
Debet 68 Kredit 77
40.000 rubljev - odražena odložena davčna obveznost.
Njen znesek se vpiše v vrstico 1420 »Odložene obveznosti za davek« novega obrazca enotne bilance stanja.
Situacija 2
Za osnovno sredstvo je bila uporabljena amortizacijska premija v višini 10 % prvotne nabavne vrednosti. Bonus za amortizacijo je bil:
(118.000 rubljev - 18.000 rubljev) x 10% = 10.000 rubljev.
Po uporabi amortizacijske premije bo podjetje oblikovalo trajno razliko v višini 10.000 rubljev, saj računovodska pravila ne predvidevajo uporabe takšne premije. Zato mora računovodja obračunati trajno davčno terjatev.
Znesek trajne davčne terjatve bo:
10.000 rubljev x 20% = 2000 rubljev.
Zaračunava se s snemanjem:
Debet 68 Kredit 99
2000 rubljev - je bila vračunana trajna davčna terjatev.
PBU 18/02 dovoljuje, da se obveznosti in sredstva za odloženi davek prikažejo v bilanci stanja, pobotani, uravnoteženi (razen v primerih, ko zakonodaja določa ločeno oblikovanje davčne osnove). Če to zahteva računovodska usmeritev družbe, se znesek obveznosti za odloženi davek, ki se odraža v bilanci stanja, lahko zmanjša za terjatve za odloženi davek družbe. V tem primeru je v vrstici »Odložene obveznosti za davek« prikazano dobroimetje na računu 77 »Odložene obveznosti za davek« minus stanje v breme na računu 09 »Odložene terjatve za davek« (če je dobroimetje na računu 77 večje od stanja v breme na račun 09). V tem primeru se vrstica 1160 "Odložene terjatve za davek" novega obrazca enotne bilance stanja ne izpolni.
Če je dobroimetje računa 77 manjše od stanja v breme konta 09, se v vrstico "Obveznosti za odloženi davek" vpiše pomišljaj, razlika med temi kazalniki pa se vpiše v vrstico 1160 "Odložene terjatve za davek" stanja. list.
Pri delu v računovodstvu družbe so nastale odbitne in obdavčljive začasne razlike.
Situacija 1
Odbitne začasne razlike - 300.000 RUB, obdavčljive začasne razlike - 720.000 RUB. Odložene terjatve in obveznosti za davek bremenijo le-te.
300.000 rubljev x 20% = 60.000 rubljev.
720.000 rubljev x 20% = 144.000 rubljev.
Odražale so se v zapisih:
Debet 09 Kredit 68
60.000 rubljev - so vračunane terjatve za odloženi davek;
Debet 68 Kredit 77
144.000 rubljev. - so nastale obveznosti za odloženi davek.
Odložene obveznosti za davek v višini:
144.000 - 60.000 = 84.000 rubljev.
Znesek terjatev za odloženi davek v vrstici 1160 bilance stanja ni prikazan.
Situacija 2
Odbitne začasne razlike - 800.000 RUB, obdavčljive začasne razlike - 500.000 RUB. Odložene terjatve in obveznosti za davek bremenijo le-te.
Odložene terjatve za davek so bile oblikovane v višini:
800.000 rubljev x 20% = 160.000 rubljev.
Obveznosti za odloženi davek so enake:
500.000 rubljev x 20% = 100.000 rubljev.
Odražale so se v zapisih:
Debet 09 Kredit 68
160.000 rubljev - so vračunane terjatve za odloženi davek;
Debet 68 Kredit 77
100.000 rubljev - so nastale obveznosti za odloženi davek.
Terjatve za odloženi davek v višini:
160.000 - 100.000 = 60.000 rubljev.
Hkrati se znesek obveznosti za odloženi davek v vrstici 1420 bilance stanja ne izkazuje.
Odpis obveznosti za odloženi davek
Z zmanjšanjem obdavčljivih začasnih razlik se znesek obveznosti za odloženi davek ugasne. Ta operacija se odraža v breme računa 77 "Obveznosti za odloženi davek" in v dobro računa 68 "Obračuni davkov in dajatev".
Pravila, v skladu s katerimi se izvaja obračunavanje prihodkov in odhodkov za davčne namene ter priprava računovodskih izkazov, imajo številne razlike. V zvezi s tem zneski, prikazani v nekaterih dokumentih, ne sovpadajo s kazalniki drugih. V skladu s tem se pri pripravi poročil pogosto pojavljajo težave.
Ta določba je bila uvedena zaradi odražanja razlik v zneskih davka v poročanju. PBU razlikuje indikatorje na stalne in začasne. Prvi vključujejo prihodke/odhodke, ki se odražajo v računovodstvu, vendar se nikoli ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove. Lahko se upoštevajo tudi pri določanju slednjih, vendar niso predmet fiksiranja v računovodski dokumentaciji. Začasni prejemki/stroški so tisti, ki so prikazani v poročanju v enem obdobju, za davčne namene pa se upoštevajo v drugem časovnem intervalu. Zaradi teh razlik nastane obveznost za odloženi davek. Ta PBU predvideva tudi določen postopek za odražanje odbitkov od dobička. Pogojni odhodek/prihodek je enak zmnožku stopnje plačila v proračun in Na prilagoditev tega kazalnika vplivajo terjatve za odloženi davek in odložene obveznosti za davek ter trajne razlike. Posledično se določi znesek, ki se odraža v deklaraciji.
Obveznost za odloženi davek je tisti del odbitka v proračun, ki naj bi v naslednjem obdobju povzročil povečanje zneska plačila. Zaradi kratkosti se v praksi uporablja okrajšava IT. Obveznost za odloženi davek je začasna razlika, ki nastane, če je prihodek pred obdavčitvijo večji kot v davčnem obračunu. Za določitev indikatorja se uporablja formula:
IT = stopnja odbitka od dobička x začasna razlika.
Računovodska dokumentacija predvideva poseben člen, po katerem se IT odraža. To je n. 77. Obveznosti za odloženi davek v bilanci stanja so prikazane v vrstici 1420. V izkazu poslovnega izida je ta vrednost prikazana v vrstici 2430.
Če se odbitna razlika pomnoži s stopnjo odbitka, je rezultat znesek, ki je že vplačan v proračun, vendar zapade v prihodnjem obdobju. Ta vrednost se imenuje odloženo sredstvo. SHE je pozitivna razlika med trenutnim, dejanskim odbitkom in nominalnim odhodkom v znesku, izračunanem iz dobička. Odpisuje se z računa. 09. Če je v prihodnjem ciklu predvidena amortizacija, se v računovodstvu ne obračunava na osnovna sredstva, temveč se obračunava v davku.
Določi se podobno kot metoda, podana za SHE. Vendar ima ta vrednost nasprotni predznak. Obveznost za odloženi davek je znesek, ki povečuje plačila v proračun v prihodnjih obdobjih. Te odbitke bo treba plačati pozneje.
Obveznosti za odloženi davek se obračunavajo v obdobju, v katerem nastanejo razlike. Da bi bolje razumeli bistvo, lahko DDV vzamete na dobiček, ko določate, kdaj se zneski, ki jih je treba plačati v proračun, pojavijo v prihajajočem ciklu. Kot prihodnji odbitek DDV se odraža na računu. 76. IT je evidentiran na podoben način, le pod 77. členom.
V procesu zmanjševanja oziroma odpravljanja začasnih razlik se bo zmanjšala tudi odložena obveznost. V analitiki članka bodo podatki popravljeni. Ob odtujitvi sredstva ali obveznosti, za katerega so bile oblikovane časovne razmejitve, ti zneski ne bodo vplivali na znesek bremenitve v prihodnjih obdobjih. V takih primerih se IT odpiše. Odložene obveznosti se odražajo v izkazu poslovnega izida. Prikazane so na debetnem računu. 99. V tem primeru. Pripisano je 77. V poročevalsko obdobje se v postopku določanja indikatorja na strani 2420 vnese odplačani znesek in kazalnik novonastalega IT. Pri izpolnjevanju vrstic 2430, 2450 je treba uporabiti pravilo "obremenitev-kredit". Po štetju. 09 in 77 se strošek odšteje od vhodnega prometa, nato se določi predznak rezultata. Pri poročanju je v ustreznih vrsticah navedena pozitivna ali negativna (v oklepajih) vrednost. Ko se IT spremeni navzgor, se bo odbitek od dobička zmanjšal. Nasprotno, če se zmanjša, se bo plačilo povečalo.
Sestavljen je iz zneska, ki je bil dejansko vplačan v proračun v obdobju poročanja. Ta vrednost se izračuna na podlagi zneska nominalnih prihodkov/odhodkov, pa tudi njegovih prilagoditev za kazalnike, ki se uporabljajo pri oblikovanju IT, IT in stalnih plačil. Za izračune torej uporabite formulo:
TN = UR (UD) + PNO - PNA + ONA - IT.
Model izračuna je opredeljen v PBU 18/02, v 21. odstavku. Pravilnost izračuna lahko preverite z alternativno formulo:
Kako se izkazuje obveznost za odloženi davek? Primer je mogoče navesti kot sledi. Recimo, da je organizacija pridobila računalniški program. Stroški programske opreme - 8 tisoč rubljev. Hkrati so razvijalci omejili obdobje uporabe programa. V zvezi s tem je direktor podjetja odredil odpis stroškov nakupa programske opreme za dve leti. V finančni dokumentaciji je znesek vključen v odložene stroške. V davčnem računovodstvu je dovoljeno hkrati odpisati stroške programa kot odhodek. Posledično je prišlo do začasne razlike. Pogojno izplačilo iz dobička bo višje od sedanjega za znesek IT: 8000 x stopnja odbitka. To se bo v finančni dokumentaciji odražalo na naslednji način:
V tem primeru postavka, ki odraža znesek prihodnjih plačil, deluje kot pasivna bilanca stanja. Akumulira zneske davka, ki jih je treba doplačati v prihodnjih obdobjih. IT se odpisuje v prihodnjih ciklih. V tem primeru je bil računalniški program izpuščen iz davčnega poročanja. V skladu s tem to na noben način ne vpliva na stroške podjetja. V računovodstvu pa odpisi veljajo le za določen del programa, ki sodi na tekoče poslovno obdobje. Informacije se odražajo na naslednji način:
V takem primeru bo znesek tekočega plačila v proračun večji od pogojnega. Nekatere od slednjih je treba doplačati. Debetni promet se pridobi v transakcijah.
