Regulativna ureditev odražanja denarnih tokov
V procesu gospodarske dejavnosti organizacije poteka stalen pretok sredstev, ki se oblikuje denarni tokovi.
Denarni tokovi so lahko:
Opomba 1
Vse operacije denarnih tokov se odražajo v obliki računovodskih izkazov – Izkaza denarnih tokov, ki jih organizacija izdela ob koncu poročevalskega obdobja.
Pravila za sestavo poročila in njegovo vsebino ureja PBU $ 23/2011 $ "Izkaz denarnih tokov".
V klavzuli $ 16 tega dokumenta je navedeno, da se denarni tokovi odražajo v izkazu denarnih tokov na neto osnovi v primerih, ko ne označujejo toliko dejavnosti podjetja kot dejavnosti njegovih nasprotnih strank in (ali) ko prejemki nekaterih oseb določajo ustrezna plačila drugim osebam ... Kot primere takšnih denarnih tokov je mogoče razlikovati naslednje (slika 1):
Slika 1. Primeri strnjenega odraza denarnih tokov (16. člen PBU 23/2011)
V klavzuli $ 17 $ PBU $ 23/2011 $ "Izkaz denarnih tokov" je navedeno, da se denarni tokovi odražajo v izkazu denarnih tokov na neto osnovi v primerih, ko se razlikujejo po hitrem prometu, velikih zneskih in kratkem odplačilu. obdobja. Primeri takšnih denarnih tokov vključujejo naslednje (slika 2):
Slika 2. Primeri strnjenega odraza denarnih tokov (17. člen PBU 23/2011)
Izkaz denarnih tokov je bistvenega pomena za spremljanje finančnih dejavnosti podjetja. V ta namen opravite primerjalno analizo izkaza denarnih tokov v dinamiki v več obdobjih in več letih.
Naslednje informacije so predmet razkritja v izkazu denarnih tokov:
Za odraz teh informacij so v izkazu denarnih tokov podjetja navedene ustrezne vrstice. Poleg teh vrstic lahko podjetje doda dodatne vrstice vrst prejemkov in izdatkov sredstev za podrobnejše razkritje informacij o njih.
Na splošno je razkritje informacij o denarnih tokovih v Poročilu razkrito v naslednjih postavkah.
Stanje sredstev na začetku leta.
V tej vrstici je prikazano dejansko stanje gotovine podjetja v gotovini in na bančnih računih. Ta kazalnik mora sovpadati s kazalnikom stanja gotovine ob koncu prejšnjega poročevalskega obdobja.
Denarni tok iz tekočih dejavnosti
Sredstva, prejeta od kupcev, strank.
Naveden je celoten znesek prejetih sredstev od kupcev in kupcev za poročevalsko obdobje (izkupiček od prodaje blaga, izdelkov, del, storitev). To pomeni, da so prikazani denarni prejemki iz osnovne dejavnosti.
Drugi prihodki.
Navedeni so drugi prihodki, ki niso vključeni v prejšnji odstavek, se pa nanašajo na tekoče dejavnosti organizacije.
Sredstva namenjena:
Neto denar iz tekočih dejavnosti. Odraža se razlika med prejemom in odsvojitvijo sredstev za tekoče dejavnosti organizacije.
Denarni tok iz naložbenih dejavnosti. V tem delu izkaza denarnih tokov so prikazani vsi denarni prejemki iz naložbenih dejavnosti: prihodki od prodaje osnovnih sredstev, od prodaje vrednostnih papirjev in drugih finančnih naložb, prejete dividende in obresti itd.
Denarni tok iz financiranja. V tem razdelku so prikazani denarni prejemki od izdaje delnic in drugih lastniških vrednostnih papirjev, prihodki iz posojil in kreditov, danih drugim podjetjem, itd. Tu so navedeni tudi izdatki sredstev za odplačilo posojil in posojil ipd.
Stanje gotovine ob koncu poročevalskega obdobja. Odraža se razlika med denarnimi prejemki za vse vrste dejavnosti in odhodki.
) mora biti vključen obrazec »Izkaz denarnih tokov«. O vsebini izkaza denarnih tokov v letu 2017 in nekaterih vprašanjih njegove priprave vam bomo povedali v našem gradivu.
Kaj je namen izkaza denarnih tokov? Izkaz denarnih tokov označuje podatke o denarnih sredstvih in njihovih ustreznikih, povzete za poročevalsko obdobje. Spomnimo, da so denarni ustrezniki visoko likvidne finančne naložbe z neznatnim tveganjem spremembe vrednosti, ki jih je mogoče zlahka pretvoriti v vnaprej določen znesek denarnih sredstev (5. člen PBU 23/2011). Tipičen primer denarnih ustreznikov so vloge na vpogled.
Izkaz denarnih tokov odraža prilive in odlive denarnih sredstev v okviru področij in vrst dejavnosti.
Izkaz denarnih tokov (tudi ODDS) za leto 2018 predložijo kot del letnih računovodskih izkazov vse osebe, ki vodijo računovodstvo, razen (4. del 6. člena Zveznega zakona z dne 06. 12. 2011 št. 402-FZ):
Te osebe v svoje poročanje vključijo ODDS v primeru, da takšno poročilo po mnenju sestavljavca vsebuje pomembne podatke, brez katerih ni mogoče zanesljivo oceniti finančnega položaja organizacije ali finančnih rezultatov dejavnosti.
Pravila za sestavo ODDS določa PBU 23/2011 "Izkaz denarnih tokov". Ne določa postopka za vrstično izpolnjevanje izkaza denarnih tokov, temveč navaja splošna načela in pravila, ki jih je treba upoštevati pri sestavljanju poročila.
Organizacije, ki pripravljajo poročila v skladu s pripravo ODDS, vodijo MSRP 7 »Izkaz denarnih tokov« (uveden z Odredbo Ministrstva za finance z dne 28. 12. 2015 št. 217n).
Pri izpolnjevanju izkaza denarnih tokov v letu 2018 se uporablja obrazec v skladu z OKUD 0710004, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 02.07.2010 št. 66n.
Obrazec izkaza denarnega toka s stolpcem »Koda« lahko prenesete v formatu Excel.
Struktura ODDS predvideva 3 glavne dele:
Ob upoštevanju informacij o stanju denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku in koncu poročevalskega obdobja ter informacij o obsegu vpliva sprememb deviznega tečaja do rublja je odgovor na vprašanje "Kako preveri izkaz denarnih tokov" je preprosto. Dovolj je preveriti izpolnjevanje naslednje enakosti za ODDS:
vrstica 4500 = vrstica 4450 + vrstica 4400 + vrstica 4490,kjer je vrstica 4500 stanje denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na koncu poročevalskega obdobja;
vrstica 4450 - stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku poročevalskega obdobja;
vrstica 4400 - stanje denarnih tokov za poročevalsko obdobje.
V vrstici 4490 izkaza denarnih tokov je prikazana razlika, ki izhaja iz prevedbe denarnih tokov organizacije in stanja denarnih sredstev in njihovih ustreznikov v tuji valuti po tečajih za različne datume (člen 19 PBU 23/2011).
Postopek za odražanje denarnih tokov v ODDS določa, da če denarni tokovi ne označujejo toliko dejavnosti organizacije, temveč dejavnosti njenih nasprotnih strank ali ko prejemki nekaterih oseb določajo ustrezna plačila drugim, so ti tokovi prikazani v poročilo na neto osnovi (člen 16 PBU 23/2011) ...
Na primer, govorimo o DDV kot delu prejemkov kupcev in strank, plačil dobaviteljem in izvajalcem ter plačil v proračunski sistem Ruske federacije ali povračila iz njega.
To pomeni, da se bo končno stanje prejetega in prenesenega DDV odražalo v vrstici 4119 »Drugi prejemki« ali 4129 »Druga plačila« ODDS (Dopis Ministrstva za finance z dne 27. 1. 2012 št. 07-02-18/01 ).
Ker je dohodnina, ki jo davčni zastopnik odtegne od plačil fizičnim osebam, dejansko del takšnega plačila, se bo v KVČP odražala glede na naravo izplačila.
Torej, če je to dohodnina, odtegnjena od izplačanih plač zaposlenim, mora biti prikazana skupaj z izplačilom v vrstici 4122 »v zvezi z izplačili delavcev«. Podobno bo v isti vrstici prikazana odtegnjena preživnina od plače v izkazu denarnega toka (dopis Ministrstva za finance z dne 29. 1. 2014 št. 07-04-18/01).
Če torej govorimo o dohodnini, odtegnjeni od izplačanih dividend, jo je treba odražati že v vrstici 4322 "za izplačilo dividend in drugih plačil za razdelitev dobička v korist lastnikov (udeležencev)".
Obrazec izkaza denarnih tokov-4 se izpolni glede na denarne tokove organizacije za tekoče, naložbene in finančne transakcije. Algoritem sestavljanja je identičen bilančnemu - stanje na začetku obdobja se prilagodi znesku prejemkov/odsvojitve, kar ima za posledico stanje na koncu obdobja. Upoštevajte osnovna pravila za izdelavo izkaza denarnega toka – aktualni obrazec in primer izpolnjevanja najdete spodaj.
Potreba po predložitvi izkaza denarnega toka (obrazec Word lahko prenesete tukaj spodaj v članku) je urejena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 11-n z dne 02.02.2011, ki je odobrila PBU 23/2011 . Dokument je oblikovan v letu 2017 na podlagi rezultatov dejavnosti za leto 2016 in je predložen nadzornim organom (Rosstat, IFTS) kot del zakonsko določenih računovodskih izkazov.
Neposredno obrazec-4 izkaza denarnih tokov za leto 2017 je bil uveljavljen s sklepom št. 66n z dne 02.07.10 in ga sestavljajo vsa gospodarska podjetja, razen malih podjetij, kreditnih in neprofitnih institucij. Podatki so prikazani v nacionalni valuti za pretekla in poročevalska leta, podatke v tuji valuti je treba ob plačilu preračunati.
Vnos podatkov se začne z izpolnjevanjem glave dokumenta. Pri predstavitvi poročila zunanjim uporabnikom je priporočljivo kodiranje nizov na podlagi priloge k odredbi št. 66n. Za interne uporabnike lahko črtne kode izpustite. Negativne vrednosti in odštevanja so zapisane v oklepajih.
Kako se oblikuje izkaz denarnih tokov? Za osnovo lahko vzamete promet na računih 50, 51, 52, 55, 57, 60, 66, 67, 70, 58, 76, drugi po potrebi. Najprej morate razvrstiti vsak denarni tok, nato vnesti zneske za prejemke in plačila ter na koncu izračunati stanja. Če posameznih vrednosti ni mogoče dodeliti želenemu toku, je priporočljivo, da takšne podatke vključite v razdelek s trenutnimi operacijami.
Če želite pravilno sestaviti poročilo DDS, se morate seznaniti s pravili za vnos podatkov v vrstice obrazca. Podatki so vzeti iz analitičnih računov. Spodaj so navedene glavne vrste prejemkov in plačil:
Standardni obrazec MSRP 7 izkaza denarnih tokov za leto 2017 je bil odobren s sklepom št. 66n z dne 02. 7. 10. Dokument se sestavlja enkrat letno skupaj z drugimi obveznimi računovodskimi poročili. Ker ta obrazec za računovodje ni nov, je njegova sestava običajno enostavna. Toda nekatere točke rednega izpolnjevanja izkaza denarnega toka, na primer vnos podatkov o DDV, tečajnih razlikah ali dohodnini, lahko zahtevajo dodatno znanje. Razmislite o postopku za odražanje podatkov v oddelkih izkaza denarnih tokov v skladu z zakonskimi zahtevami.
V skladu z RRS 23/2011 je bil izkaz denarnih tokov odobren z namenom približevanja računovodskih podatkov po ruskih standardih z mednarodnimi (MSRP). Ta določba ureja pravila za odražanje podatkov gospodarskih subjektov v denarju in denarnih ustreznikih. Slednje vključujejo finančne naložbe visoko likvidne vrste, to je, ki so podvržene neznatnemu tveganju izgube cene in se lahko hitro pretvorijo v denar in prinesejo čisti dobiček (člen 5 PBU).
Opomba! Vsebina izkaza denarnih tokov se seka z bilančnimi kazalniki, v obliki katerih je od leta 2011 uvedena tudi nova vrstica »Denar in denarni ustrezniki«. Pravzaprav je Obrazec-4 nadaljevanje bilance stanja z razčlenitvijo na strani 1250. Za oceno dejanskega finančnega stanja podjetja se uporablja izkaz denarnih tokov, ki označuje gibanje denarja, pa tudi njihove vire. in navodila za uporabo.
Vse komercialne strukture so dolžne oblikovati dokument. Izjema so nevladne organizacije in podjetja, ki so po svojih značilnostih razvrščena kot MSP. Samostojnim podjetnikom tudi ni treba sestaviti obrazca-4.
Dokument vsebuje informacije o 3 področjih dejavnosti organizacije - tekočem, finančnem in investicijskem. Vsaka rubrika se izpolni na podlagi analitičnih podatkov računovodskih evidenc na koncu poročevalskega koledarskega leta. Pri razvrščanju zneskov se lahko nekatere vrednosti razlagajo dvoumno - takšne informacije se morajo odražati v tekočih transakcijah. Poglejmo si posebna pravila za vnos podatkov.
Pomembno! Pri izpolnjevanju podatkov v vrstici 4490 izkaza denarnega toka je treba računovodske podatke vzeti v času transakcije, torej na dan gibanja sredstev banke. Negativna vrednost je prikazana v oklepaju.
Pravilnost oblikovanja poročila DDS lahko preverite tako, da podatke primerjate z bilanco, in sicer s strani 1250, kot tudi z računi računovodskih evidenc podjetja. Primerjajo se vsote vhodnih/izhodnih stanj in prometov za obdobje. Če pride do napak (na primer, niso prikazana vsa plačila), se stanja po vrsti dejavnosti ne bodo zbližala.
Opomba! Podatki obrazca-4 so pomembni za analizo informacij ne le s strani podjetij, ampak tudi različnih posameznikov. Na primer, poročilo stečajnega upravitelja o denarnem toku vam omogoča nadzor nad delom stečajnih upravnikov v smislu porabe dolžnikovega denarja. Izjava o pretoku sredstev posameznika je potrebna, če je treba pridobiti podatke o računih, ki jih je državljan odprl v tujih bankah. Postopek izpolnjevanja in predložitve takšnih dokumentov urejajo ločeni zakonodajni akti.
Letno poročilo vključuje izkaz denarnih tokov. Ta dokument vsebuje pomembne finančne informacije, zato je treba z njim ravnati zelo odgovorno. Kako sestaviti izkaz denarnega toka? Katere organizacije naj ga predložijo Zvezni davčni službi? Kako analizirati poročilo? Odgovore na ta in druga vprašanja najdete v članku.
Izkaz denarnih tokov (obrazec 4) vsebuje splošne informacije o denarnih tokovih organizacije. Dokument se sestavi za koledarsko leto.
Kdo predloži izkaz denarnih tokov? Vse računovodske družbe so dolžne sestaviti in predložiti dokument nadzornemu organu. Izjema so le nevladne organizacije, mala podjetja in udeleženci projekta Skolkovo.
Izkaz denarnih tokov lahko prenesete na koncu tega članka.
Informacije v dokumentu jasno prikazujejo finančni dobiček. Potreben je tako za vodstvo podjetja kot za zunanje uporabnike. Izkaz denarnih tokov označuje stanje denarnih tokov za različne posle. Odraža vse prejemke gospodarskega subjekta in njihove vire.
Po natančnem pregledu poročila je mogoče ugotoviti likvidnost in kreditno sposobnost podjetja. Izkaz denarnih tokov 2017 uporabnikom pomaga ugotoviti:
Kako izpolniti izkaz denarnega toka? Glavne zahteve za izvedbo dokumenta so navedene spodaj:
Izpolnjevanje izkaza denarnih tokov vključuje delitev priliva in odliva sredstev po različnih vrstah dejavnosti. To vam omogoča, da ugotovite vpliv posameznih transakcij na finančno stanje subjekta. Vzorčni izkaz denarnih tokov jasno prikazuje spremembe v strukturi finančnih tokov.
Postopek sestave izkaza denarnih tokov vključuje uporabo neposrednih in posrednih metod. Razlika med njimi je v parametrih reflektirane situacije za izvajanje finančnih prenosov. V praksi se pogosteje uporablja posredna metoda, saj omogoča določitev smeri porabe finančnih sredstev v strukturi sredstev in kapitala.
Pri izpolnjevanju poročila je treba uporabiti pravila, določena s PBU 23/2011.
Izkaz denarnih tokov, postopek izpolnjevanja posameznih vrstic je podan spodaj:
Vrstica 4490 izkaza denarnih tokov se izpolni, če je družba poslovala v tuji valuti. Znesek DDV v izkazu denarnih tokov se zapiše v vrstico 4119 ali 4129.
Dohodnino v izkazu denarnega toka je treba prikazati ob upoštevanju vrste plačila, ki je povezana z davčnim odtegljajem: na primer pri plačah - znesek dohodnine je naveden v vrstici 4122 skupaj s plačo, če davek se odtegne od dohodka, izplačanega lastniku podjetja - nato se prikaže v vrstici 4322 skupaj z dividendami.
Izkaz denarnega toka, primer izpolnjevanja in obrazec najdete spodaj.
Računovodski izkazi ne smejo vsebovati aritmetičnih napak in netočnosti, le da v tem primeru ne bodo povzročili terjatev od davčnih organov. Kako preveriti izkaz denarnih tokov? Najpogosteje se za te namene uporablja horizontalna in vertikalna analiza. V procesu analize se upoštevajo kazalniki različnih oblik poročanja in njihova povezanost.
Priporočljivo je preveriti pripravljen obrazec izkaza denarnih tokov za leto 2017 po formuli:
Stanje gotovine ob koncu leta (vrstica 4500) = Stanje gotovine na začetku leta (vrstica 4450) + Stanje vseh tokov za leto (vrstica 4400) - Sprememba tečaja (vrstica 4490)
Analiza izkaza denarnih tokov lastnikom podjetij omogoča spremljanje finančnih tokov organizacije in ugotavljanje verjetnosti stečaja že dolgo preden se zgodi. Po analizi dokumenta bodo vlagatelji in delničarji lahko sklepali o likvidnosti gospodarskega subjekta in njegovi naložbeni privlačnosti.
Izkaz denarnih tokov, njegova oblika je preučena v dveh vidikih: interpretaciji in koeficientu. Priporočljivo je, da analizo opravite mesečno ali četrtletno. Za podrobnejšo analizo bodo morda potrebne informacije iz drugih računovodskih izkazov.
Namen interpretativne analize je oceniti strukturo in dinamiko vhodnih in izhodnih tokov iz izvajanja dejavnosti. Treba je biti pozoren na razloge za njihovo spremembo. Poleg tega je mogoče uporabiti številne dejavnike.
O analizi izkaza denarnih tokov smo podrobneje govorili v tem članku.
Denarni tokovi Sladky Mir LLC iz poslovanja v letu 2017: prejemki znašajo 70.000 tisoč rubljev, plačila - 64.000 tisoč rubljev. Stanje denarnih tokov se izračuna kot razlika med temi kazalniki (70.000 - 64.000 = 6.000 tisoč rubljev) in se vnese v vrstico 4100.
Prejemki organizacije od naložb znašajo 200 tisoč rubljev, odtok sredstev pa 320 tisoč rubljev. Izračunamo končno stanje (200 tisoč - 320 tisoč = −120 tisoč rubljev) in ga vnesemo v vrstico 4200.
Prihodki iz finančnih transakcij v poročevalskem obdobju so znašali 4000 tisoč rubljev, plačila - 360 tisoč rubljev. Tako je stanje 3640 tisoč rubljev. (4000 tisoč - 360 tisoč). Rezultat je treba zapisati v vrstico 4300.
Sestava izkaza denarnih tokov vključuje izračun stanja denarnih tokov (vrstica 4400). Izračuna se tako, da se seštejejo stanja za vse vrste transakcij:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 tisoč rubljev.
Znesek denarnih tokov se je v letu 2017 v primerjavi s prejšnjim letom povečal za 2.780 tisoč rubljev. (9520 - 6710) zaradi povečanja tokov iz poslovanja (in sicer prihodkov od prodaje izdelkov).
