Razlike, ki nastanejo v računovodstvu, se odražajo z uporabo računovodskih predpisov (v nadaljevanju - PBU 18/02). Odobren je bil z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n.
Uporaba PBU 18/02 vam omogoča, da v računovodstvu odražate razliko med davkom na računovodski dobiček in davkom na obdavčljivi dobiček, ki se odraža v davčnem obračunu.
Podjetja, ki plačujejo davek od dobička, bi morala uporabljati PBU 18/02. Te obveznosti so izvzete samo kreditne, proračunske in neprofitne organizacije. Mala podjetja se lahko odločijo za uporabo PBU 18/02 ali ne. Svojo odločitev morajo zagotoviti. Naj vas spomnimo, da so mala podjetja tista, ki izpolnjujejo merila, navedena v zveznem zakonu z dne 24. julija 2007 št. 209-FZ "O razvoju malih in srednje velikih podjetij v Ruski federaciji".
Razlike v računovodstvu in obdavčitvi prihodkov in odhodkov vodijo do nastanka razlik. So trajne in začasne.
Trajne razlike enkrat za vselej povečajo ali zmanjšajo računovodski dobiček. To pomeni, da pri tovrstnih prihodkih oziroma odhodkih davčna osnova in računovodski dobiček (izguba) nikoli ne bosta enaka.
Začasne razlike se pojavijo le za čas, v katerem postopoma izginejo (se poplačajo).
Podjetja plačujejo davek v proračun na podlagi obdavčljivega dobička. Ta dohodnina se imenuje tekoča.
Davek na računovodski dobiček (izgubo) se šteje za pogojni odhodek (dohodek) za davek od dobička.
Trajna razlika je prihodek (odhodek), ki se odraža v računovodskih izkazih, ki ni vključen v prihodke (odhodke) za davčne namene.
To so tisti prihodki (odhodki), ki niso vključeni v izračun davčne osnove za dohodnino tako v poročevalskem kot v vseh naslednjih obdobjih.
Trajne razlike so lahko pozitivne ali negativne. Trajne pozitivne razlike povečujejo računovodski dobiček pred obdavčitvijo in tvorijo trajno davčno obveznost (PSL). V primeru trajne pozitivne razlike se dodatno obračuna dohodnina.
Trajne negativne razlike zmanjšujejo računovodski dobiček v davčno osnovo. Iz njih se oblikujejo stalne davčne terjatve (PNA). V primeru trajne negativne razlike se davek od dobička zmanjša na znesek, izračunan na podlagi zneska računovodskega dobička.
Trajne davčne obveznosti in sredstva kažejo, kako je ta razlika vplivala na davek od dobička. Določene so s formulo:
Za obračunavanje trajnih davčnih terjatev in obveznosti na računovodskih računih se uporablja konto 99 »Bički in izgube«. Objave bodo naslednje:
DEBIT 68 podračun "Izračuni dohodnine" KREDIT 99 podračun "Trajna davčna terjatev"
- je vračunana trajna davčna terjatev s trajno negativno razliko;
DEBIT 99 podračun "Trajna davčna obveznost" KREDIT 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- je nastala stalna davčna obveznost s trajno pozitivno razliko.
Kako obračunati dohodnino in izpolniti izkaz poslovnega izida
Ta članek temelji na e-knjigi "Kako upoštevati dohodnino in izpolniti izkaz finančnega rezultata." Ta, kot tudi druge e-knjige - najboljše računovodske publikacije, ki so na trgu znane že več kot 10 let in v celoti ustrezajo sodobnim zahtevam računovodij, so na voljo na spletni strani buhgalteria.ru
PBU 18/02 je eden najtežjih. Preobremenjen je z nerazumljivimi izrazi in zahteva veliko objav. Samo dohodnino je včasih treba pobrati iz petih kazalnikov! Še huje, ta PBU (mimogrede, analog dolgo neaktivnega MSRP) ne pojasnjuje, zakaj je vse to potrebno. Odgovorili bomo na vprašanja tistih, ki želijo razumeti.
Elizaveta Semenova, Moskva
Moj program sam izračunava odložene davke, zato se nisem posebej poglabljal v zapletenosti PBU 18/02. Toda pred kratkim sem opazil tako čudno stvar: ONA se odraža v dobroimetju računa 68, PNA pa v breme. Enako je z obveznostmi: IT - za breme računa 68 in PNO - za posojilo. Mislim, da bi se morala sredstva in obveznosti odražati na enak način. Mogoče imam napako v programu?
: Vaš program je v redu in pravilno izvede ožičenje. Zakaj se odloženi in trajni davki različno odražajo?
Kot veste, sta v izkazu poslovnega izida kazalnika "dobiček pred obdavčitvijo" in "tekoči davek od dobička". Ta davek se ne obračunava od računovodskega dobička, temveč od davčnega dobička, ki ni prikazan v računovodskih izkazih.
SHE, IT, PNA in PNO so kazalniki, ki povezujejo računovodski dobiček in davek od realnega dohodka.
IT in IT se pojavita, ko je dobiček v davčnem računovodstvu pripoznan prej ali pozneje kot v računovodstvu.
Če se del računovodskega dobička nikoli ne prizna v davčnem računovodstvu ali obratno, nastane PNA/PNA.
| Situacija | Kaj nastane | Ožičenje | Kdaj je poplačano | |
| Dt | CT | |||
| Davčni dobiček se pripozna prej kot računovodski dobiček | ONA | 09 "Odložene terjatve za davek" | 68 "Obračuni davkov in taks", podračun "Dohodnina" | V obdobju, ko se računovodski dobiček pripozna kot povratni vpis |
| ONE se odražajo v sredstvu bilance stanja (vrstica 1180) | ||||
| Računovodski dobiček se pripozna pred obdavčitvijo | IT | 77 "Odložene obveznosti za davek" | V obdobju, ko se davčni dobiček pripozna kot obrnjeno knjiženje | |
| IT se odraža v obveznostih bilance stanja (vrstica 1420) | ||||
| Računovodski dobiček je višji od davčnega dobička | PNA | 68, podračun "Dohodnina" | 99 "Dobiček in izguba", podračun PNA | - |
| Računovodski dobiček je manjši od davčnega dobička | PNO | 99 "Dobiček in izguba" | 68, podračun »Dohodnina«, podračun PNO | - |
| PNA in PNA nista akumulirana na nobenem računu, zato ju ni v bilanci stanja. Pravzaprav so to sestavine tekoče dohodnine. Ni naključje, da v izkazu poslovnega izida vrstica »tekoči davek na dobiček« vsebuje referenčne podatke: »vključno s PNO / PNA«. To pomeni, da imena PNO / PNA ne ustrezajo njihovemu bistvu. | ||||
Iz tabele je razvidno, da sta sredstva in obveznosti samo IT in IT. Da bi razumeli, zakaj je tako, je treba za izhodišče vzeti računovodski dobiček. Dobička še ni, je pa davek že obračunan? To je ona. Po svoji naravi je to sredstvo podobno predplačilu. Dobiček že imate, a bo davek treba obračunati pozneje? Ta IT je pravzaprav obveznost, ki je blizu rezerve. In PNO in PNA - to je le matematična razlika med "računovodsko" in "davčno" dohodnino.
Elizaveta Semenova, Moskva
Opazil sem, da so POPs v izkazu poslovnega izida zgolj referenca in ne sodelujejo pri izračunu kazalnikov. In zakaj so potem potrebni v računovodstvu?
: Dejstvo je, da se čisti dobiček v izkazu poslovnega izida oblikuje iz nekaterih kazalnikov, v računovodstvu - iz drugih. V izkazu poslovnega izida se čisti dobiček izračuna na naslednji način:
* Znak "-" se uporablja za povečanje IT, znak "+" se uporablja za povečanje IT. Najpogosteje je tako. Toda če se je IT zmanjšal in IT povečal, se bodo znaki spremenili v nasprotno.
In v računovodstvu je čisti dobiček stanje na računu 99 "Dobički in izgube".
Toda rezultat (čisti dobiček) se seveda izkaže za enakega. Ker je davek na »davčni« dobiček ob upoštevanju popravkov za IT/IT enak davku na računovodski dobiček, ob upoštevanju popravkov za PNA/PNA. Želite biti prepričani? V formulo, ki se uporablja za izračun čistega dobička v izkazu poslovnega izida, namesto tekočega davka od dohodka, samo nadomestite kontrolno razmerje iz PBU 18/02:
Seveda hkratna uporaba dveh metod izračuna čistega dobička bistveno oteži računovodstvo. Zdaj se v MRS 12 "Davek od dobička" čisti dobiček pridobi z uporabo tekočega davka od dobička, ki ga prilagodi IT / IT O začel veljati na ozemlju Ruske federacije z odredbo Ministrstva za finance z dne 25. novembra 2011 št. 160n... To je enako kot mi v izkazu poslovnega izida. In pogojni odhodki za davek od dohodka (davek na računovodski dobiček), PNA in PNO niso predvideni z mednarodnim standardom. Stvar je v tem, da imata MRS 12 in PBU 18/02 različne naloge. Namen MRS 12 je poročati o vplivu ne samo sedanjega davka od dobička, temveč tudi o prihodnjih davčnih posledicah. Za izpolnitev te naloge se po podatkih SHE in IT iz napovedi vzame dohodnina.
Namen PBU 18/02 je upoštevati neobstoječi davek na računovodski dobiček z realnim davkom iz prijave. Za to sta PNO in PNA.
N.V. Kryshenko, Lyubertsy
Osnovno sredstvo (avto, ki ga je vozil direktor) smo prodali brez izgube. Njegova preostala vrednost v računovodstvu je bila 200.000 rubljev, v davčni - 300.000 rubljev. Prodajna cena (brez DDV) - 400.000 rubljev. Ali pravilno razumem, da moram v skladu s pravili PBU 18/02 odražati samo PNA v višini 20.000 rubljev, ker je dobiček od prodaje osnovnih sredstev v računovodstvu 100.000 rubljev. več davčnega dobička?
: V skladu s pravili PBU 18/02 morate narediti drugo ožičenje. Dejstvo, da se vaša preostala vrednost osnovnih sredstev v računovodskem in davčnem obračunu razlikuje, kaže na to, da ste v računovodstvu upoštevali več odhodkov kot davčnih. To pomeni, da ste vračunali terjatve za odloženi davek, ki bi jih bilo treba obračunati na računu 09.
Če imate na dan prodaje osnovnega sredstva v računovodstvu nakopičena odložena sredstva, jih morate odpisati na dan takšne prodaje in nn. 17, 18 PBU 18/02... To se izvede z rednim knjiženjem (breme računa 68 - dobro računa 09).
Marina Ivleva, Moskva
Amortizacija proizvodne opreme v davčnem računovodstvu je manjša od amortizacije v računovodstvu (v računovodstvu je doba koristnosti manjša kot v davčnem računovodstvu). Na datum amortizacije evidentiram terjatev za odloženi davek. Toda na koncu se dobi napačen znesek tekočega davka: račun 68 je knjižen v tekočem obdobju. In izdelki, katerih stroški vključujejo amortizacijo, še niso prodani in jih morda ne bomo prodali do konca leta. Morda morate odražati ne ONO, ampak nekaj drugega?
: Na datum amortizacije ni treba obračunavati odloženih ali trajnih terjatev in obveznosti za davek. Pravzaprav ne vpliva na odhodke tekočega obdobja niti v računovodskem niti v davčnem računovodstvu. Šele ko so izdelki, v nabavni ceni katerih so upoštevani zneski obračunane amortizacije, prodani in boste morali odražati IT.
Elizaveta Nekrasova, Moskva
Ugotovili smo, da se na osnovno sredstvo v davčnem računovodstvu od začetka leta ne obračunava amortizacija - v programu smo po naključju preverili, da odhodek ni bil davčno upoštevan. Ta amortizacija je naš posredni strošek. V računovodstvu je bila amortizacija pravilno obračunana, začetna nabavna vrednost osnovnih sredstev v davčnem in računovodstvu je enaka. V davčnem računovodstvu je bila v tekočem obdobju odpravljena napaka - celoten znesek neobračunane amortizacije je bil hkrati priznan kot odhodek. Katere transakcije je treba opraviti v skladu s PBU 18/02?
: Če vam v davčnem računovodstvu ni bila obračunana amortizacija, bi morali v računovodstvu obračunati PNO (breme računa 99 - dobro računa 68). Takoj, ko v davčnem računovodstvu dodate amortizacijo, morate opraviti povratno knjiženje (breme računa 68 - dobro računa 99).
Yana, Ufa
Ali pravilno razumem, da je treba pri izračunu amortizacijske premije za davčne namene v računovodstvu odražati PNA in ne IT?
: V računovodstvu ni takega odhodka, kot je amortizacijski bonus. Vendar sama ta premija ni nič drugega kot enkratni odpis dela stroškov osnovnih sredstev. člen 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije... In tak strošek je v računovodstvu. Preprosto odpis z običajno amortizacijo bo trajal dlje.
Zato je treba ob uporabi premije za davek amortizacije v računovodstvu obračunati IT. Njen znesek je enak zmnožku zneska amortizacijskega bonusa in stopnje davka na dobiček. V prihodnosti se bo znesek te IT postopoma izplačeval:
Irina Skiba, računovodja, Moskva
Naročili smo prevozne storitve. Plačati jih morate v rubljih, vendar je po dogovoru njihova cena vezana na tečaj evra. Plačamo 10 dni po tem, ko je nasprotna stranka prepeljala naše blago. Izkazalo se je, da se datum plačila premakne v mesec, ki sledi mesecu opravljanja storitev. Ali bodo zaradi tega kakšne razlike po PBU 18/02?
: Da, v skladu s pravili PBU 18/02 bi se morale pojaviti razlike. Konec koncev je treba vaše obveznosti do prevoznika preračunati v rublje tako na datum nastanka kot na datum poročanja (zadnji dan vsakega meseca) in na dan odplačila. str 7 PBU 3/2006.
In v davčnem računovodstvu takšnega preračuna na datum poročanja ni treba opraviti. Odstavek 11.1 čl. 250, pod. 5.1 str.1 čl. 265 Davčni zakonik... Posledično ob koncu meseca nastane začasna razlika in v računovodstvu je treba izračunati pripadajočo IT ali IT. Po zaključku poravnav s nasprotno stranko je treba vse obračunane IT ali IT odpisati.
E.A. Zubačeva, Moskva
Prevrednotenje vrednostnih papirjev ob koncu poročevalskega leta po tržni vrednosti se evidentira samo v računovodstvu (pozitivno in negativno). V davčnem računovodstvu se takšno prevrednotenje ne izvaja. Kako pravilno odražati to razliko v računovodstvu: kot trajno davčno obveznost/sredstvo ali kot odloženo?
: Obstajata dva stališča.
GLEDIŠČE 1. Treba je odražati PNO ali PNA. Navsezadnje v davčnem računovodstvu odhodkov ali prihodkov iz prevrednotenja vrednostnih papirjev sploh ni. In začasne razlike nastanejo le, če se pojavijo prihodki/odhodki, ki so obračunani v računovodstvu v enem poročevalskem obdobju in v davčnem računovodstvu v drugem. str 8 PBU 18/02.
GLEDIŠČE 2. Odložene davke je treba odražati. Recimo, da je organizacija v poročevalskem obdobju prevrednotila vrednostne papirje in priznala računovodski dobiček. Toda od tega se davek ne obračunava, saj iz tega poslovanja ni davčnega dobička. V tem primeru pripoznanje v računovodskih izkazih IT obvešča uporabnika, da bo treba realni davek na ta del računovodskega dobička plačati v naslednjem poročevalskem obdobju. Konec koncev je znano, da se bodo vrednostni papirji prodajali po tržni vrednosti, potem pa bo dobiček v davčnem računovodstvu večji kot v računovodstvu (samo za znesek prevrednotenja). Ta pristop je v skladu s PBU 18/02, saj se standard nanaša na prihodke in odhodke, ki vplivajo na »računovodski« in »davčni« dobiček v različnih obdobjih. Enako razmišlja tudi del strokovne skupnosti.
Mnenje strokovne skupnosti o obravnavani problematiki je na voljo: spletna stran sklada "NRBU" BMC ""→ Dokumenti BMC → Pojasnila → Razlaga P82 "Začasne razlike pri dohodnini"In MRS 12 navaja, da prevrednotenje sredstev povzroči odložene davke v 20. člen MRS 12... Poleg tega dejstvo, da se v MSRP odloženi davki štejejo za bilančno metodo (knjigovodska vrednost sredstva ali obveznosti se primerja z njegovo davčno vrednostjo), PBU 18/02 pa se nanaša na primerjavo »računovodskih« in »davčnih« prihodkov. / stroški, ni pomembno. Navsezadnje so davčna osnova sredstva/obveznosti v MSRP ravno tisti odhodki, ki se bodo v prihodnosti upoštevali pri izračunu davka na dobiček. nn. 7, 8 MRS 12... Ministrstvo za finance tudi ne vidi nasprotij med metodo prihodkov in odhodkov PBU 18/02 in bilančno metodo MSRP. Dopis Ministrstva za finance z dne 03.02.2012 št. 07-02-08 / 58.
In tukaj predlagajo neodvisni strokovnjaki.
Generalni direktor revizijske družbe "Vector Development" LLC
»PBU 18/02 (člen 3) predpostavlja izračun odloženih davkov s primerjavo »računovodskih« in »davčnih« prihodkov in odhodkov. Pri prevrednotenju vrednostnih papirjev prihodki/odhodki v davčnem računovodstvu sploh ne nastanejo, zato se razlika pripozna kot konstantna. Dejstvo, da bo ob odtujitvi vrednostnih papirjev prej opravljeno prevrednotenje vplivalo na finančni rezultat, ni pomembno, saj bo to povsem drugačna vrsta prihodka ali odhodka.
Po mojem mnenju je obrazložitev iz drugega stališča značilna za izračun odloženih davkov z uporabo bilančne metode, ki se uporablja v MSRP. Bilančna metoda ne primerja samih prihodkov ali odhodkov, temveč knjigovodsko vrednost in davčni potencial posameznih sredstev ali obveznosti. S to metodo bo primerjava knjigovodske in davčne vrednosti vrednostnih papirjev privedla do oblikovanja odloženih davkov (IT ali IT). Vendar domači regulativni dokumenti ne predlagajo uporabe te metode.
Victoria Ershova, Tver
Imamo zdravniško organizacijo. Od leta 2012 uporabljamo 0-odstotno stopnjo dohodnine člen 1 čl. 284.1 Davčnega zakonika Ruske federacije... Kako ravnati s terjatvami za odloženi davek in obveznostmi za odloženi davek, prikazanimi pred uporabo ničelne stopnje davka od dobička?
Naslednje leto nameravamo še naprej uživati ugodnosti. Kako organiziramo računovodstvo za ONA in IT? In kaj se bo spremenilo, če bomo v letu 2015 plačevali dohodnino po redni stopnji?
: ONA in IT, ki ste jih predhodno (do leta 2012) evidentirali v računovodstvu, ste morali odpisati od 31. 12. 2011 (na datum pred datumom spremembe stopnje dohodnine, ki ste jo uporabili). Rezultati preračuna se odražajo na računu 99 "Biček in izguba" str 14 PBU 18/02... V izkazu poslovnega izida sta odpisani SHE in IT prikazani v vrstici 2460 »Drugo« in ne v vrsticah 2430 »Sprememba obveznosti za odloženi davek« in 2450 »Sprememba terjatev za odloženi davek«.
Odloženi davki so izračunani kot zmnožek povezanih začasnih razlik in stopnja davka od dobička. Glede na to, da je stopnja, ki jo uporabite, 0%, bosta vsota IT in IT enaka nič. Zato jih ni treba odražati v računovodstvu.
Same začasne razlike pa boste morali upoštevati šele ob prehodu na plačilo dohodnine po redni stopnji. Na zadnji dan v letu, v katerem imate ničelno stopnjo, boste morali oblikovati vhodna IT in IT. Samo na enak način kot takrat, ko so bili odpisani ob prehodu na ničelno stopnjo davka od dohodka, je treba obračun IT / IT opraviti v korespondenci z računom 99. In v izkazu poslovnega izida odražati v vrstici 2460 "Drugo ".
Irina Rebernikova, Sankt Peterburg
Kako so bilančni podatki o terjatvah in obveznostih za odloženi davek povezani s podatki o IT in IT, prikazanih v izkazu poslovnega izida? In kako razumeti, kateri znak ("+" ali "-") postaviti v to poročilo pri odražanju odloženih davkov?
: Za izpolnjevanje vrstic bilance stanja se vzamejo podatki o stanju na računih 09 in 77. Pri izpolnjevanju izkaza poslovnega izida pa je treba odražati razliko med obračunanimi in odpisanimi terjatvami in obveznostmi za odloženi davek .
Upoštevajte, da je zelo pomembno, da pravilno postavite pravi predznak, saj je od tega odvisno, ali bo kazalnik čistega dobička pravilno naveden v izkazu poslovnega izida. Zato lahko uporabite še en način preverjanja: kazalnik v vrstici 2410 "Tekoči davek od dohodka" izkaza poslovnega izida se mora ujemati z vašim zneskom davka po "donosni" izjavi - s podatki, ki ste jih navedli v vrstici 180 " Znesek obračunanega davka na dobiček - skupaj »list 02 napovedi davka od dobička odobreno Z odredbo Zvezne davčne službe z dne 22. marca 2012 št. ММВ-7-3 / [email protected] .
Igor Čerkasov, Moskva
Imamo kompleksno proizvodnjo, nismo majhno podjetje. Računovodski program sam po sebi ne spremlja razlik v skladu s pravili PBU 18/02. Skoraj nemogoče je izslediti, kateri stroški in kako vplivajo na razliko med računovodskimi stroški proizvodnje in višino neposrednih stroškov v davčnem računovodstvu. Ali je mogoče na podlagi tega, ob upoštevanju načela racionalnosti računovodstva, opustiti uporabo PBU 18/02?
: Za neuporabo PBU 18/02 lahko inšpektorat kaznuje tudi. To se lahko šteje za grobo kršitev računovodskih pravil (izkrivljanje katerega koli člena/vrstice računovodskega obrazca za vsaj 10%) Umetnost. 15.11 Upravni zakonik Ruske federacije... Znesek upravne globe za uradnike organizacije je od 2.000 do 3.000 rubljev.
Ko se računovodstvo vodi samo za predračun - za dostavo na davčni urad, nekatere organizacije (da bi si čim bolj olajšale uporabo PBU 18/02) sledijo tej poti:
Torej imajo organizacije na eni strani odložene davke, ki vam omogočajo, da izpolnite vrstice izkaza poslovnega izida, namenjene njihovi spremembi (vrstici 2430 in 2450). In na prvi pogled postane poročanje podobno, kot bi moralo biti na koncu. Po drugi strani pa ni zapletenih izračunov razlik po PBU 18/02.
Če pa greste po tej poti, se morate zavedati, da tako sestavljenih izjav ne moremo imenovati zanesljivih. Prvič, čisti dobiček je izkrivljen. To je znesek, ki se razdeli kot dividende.
Če torej vaše poročanje ne zanima samo inšpektorjev, ampak tudi vodstvo, udeležence, revizorje itd., vam svetujemo, da prilagodite svoj računovodski program. Zagotoviti mora, da se upoštevajo vse začasne razlike, tako v celotnem proizvodnem procesu kot v celotnem prodajnem procesu.
Govorili smo o začasnih razlikah v računovodskem in davčnem računovodstvu pri nas in ugotovili, da so te razlike odbitne (VVR) in obdavčljive (NVR). VVR vodi v nastanek terjatve za odloženi davek (SHA), NVR pa v nastanek odložene obveznosti za davek (IT) (11., 12. člen PBU 18/02). Za povzetek informacij o prisotnosti in gibanju IT so računovodski načrt in navodila za njegovo uporabo namenjeni za račun 77 "Odložene obveznosti za davek" ().
Računovodski račun 77 je pasivni sintetični račun. V dobro konta 77 se izkazuje odloženi davek, ki zmanjša znesek pogojnega odhodka (prihodka) poročevalskega obdobja (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. 10. 2000 št. 94n):
V breme računa 68 "Obračuni davkov in taks" - Dobropis računa 77
Vrednost IT, ki se odraža v tem ožičenju, je določena s formulo:
IT = HBR * C,kjer je C stopnja davka od dobička, ki je veljala v poročevalskem obdobju.
Na splošno je 20% NVR (odstavek 2 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če se pojav IT odraža v dobroimetju računa 77, se na breme tega računa upošteva zmanjšanje ali celotno vračilo IT zaradi obračuna davka od dobička za poročevalsko obdobje:
Debetni račun 77 - Kreditni račun 68
Če se predmet, za katerega je bila obračunana IT, odtuji, se obveznost za odloženi davek odpiše (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. 10. 2000 št. 94n):
Debetni račun 77 - Kreditni račun 99 "Biček in izguba"
Analitično obračunavanje na kontu 77 se izvaja po vrstah sredstev oziroma obveznosti, pri katerih je bila ocenjevana IRR.
V bilanci stanja se stanje IT odraža v obveznosti kot del dolgoročnih obveznosti v vrstici 1420 »Odložene obveznosti za davek« (Odredba Ministrstva za finance z dne 02. 07. 2010 št. 66n).
Zaradi tega lahko nastanejo zlasti obdavčljive začasne razlike, ki vodijo v nastanek IT (člen 12 PBU 18/02):
Najenostavnejši primer nastanka IT je razlika v metodah obračunavanja amortizacije, zaradi česar zneski stroškov amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu ne sovpadajo.
Na primer, za prvo leto amortizacije postavke osnovnih sredstev je bila amortizacija:
Ob vseh drugih enakih pogojih ta razlika vodi v dejstvo, da bo računovodski dobiček za letos 70.000 rubljev večji od davčnega dobička (320.000 rubljev - 250.000 rubljev). Zato se pojavi IT: V breme računa 68 - Dobropis računa 77 v višini 14.000 (70.000 x 20%).
Ko začne računovodska amortizacija presegati davek, se IT poplača: V breme računa 77 - v dobro računa 68.
Zaradi obstoječih neskladij pri upoštevanju odhodkov in prihodkovnih postavk za obračun in za računovodstvo nastane neskladje v višini zneska, zaračunanega za plačilo po računovodski metodologiji in navedenega v davčnem obračunu.
Posledica neskladja v obračunanem znesku davka se odraža v posebnem poročanju (v skladu z določbo PBU 18/02 za obračunavanje davka od dobička).
Po PBU so kazalniki razdeljeni na dve vrsti: začasni in trajni. Prvi vključujejo tiste, ki so se v enem času (obdobju) odrazili kot stroški/prejemki in obračunani v drugem obdobju za obdavčitev. Kazalniki druge vrste v obliki prejemkov ali odhodkov se ne obračunavajo po davčni osnovi, temveč se obračunavajo v računovodstvu ali obratno. Posledica nastalega neskladja v višini dobička pred obdavčitvijo, ki je večji po prejemkih po računovodskem načinu obračunavanja kot po davčnem, je bil pojav obveznosti za odloženi davek (DTE).
IT je odloženi del davka od dobička, ki ima za posledico povečanje davka od dobička v prihodnjih začasnih poročevalskih obdobjih. Te obveznosti se pripoznajo v ciklu, v katerem so nastale povezane začasne razlike.
IT = Obdavčene začasne razlike * vrednost odbitka od dobička (stopnja)
Razlogi za nastanek začasnih razlik, sprejetih za obdavčitev, so lahko:
Za prikaz odloženih obveznosti za davek v računovodski dokumentaciji se uporablja dobroimetje računa 77 v povezavi z breme računa 68 (za obračun davkov in dajatev). Za poročanje o izgubah in dobičkih se prikaz upošteva v vrstici 2430, za bilanco stanja - v vrstici 1420.
Za tvoje informacije! Obveznosti za odloženi davek se ne smejo mešati s trajnimi terjatvami za davek. Vir za nastanek slednjega - v posledičnih stalnih neskladjih v računovodskih metodah, računovodstvu in davku. V naslednjih obdobjih trajne razlike niso predmet izginotja (kot obdavčljive in odbitne). Osnovna sredstva so povezana z odrazom določenih stroškov v samo eni računovodski metodi – davčni. Višina amortizacijske premije na kapitalske naložbe na primer ne pride do izraza v računovodski premiji, ker v računovodstvu takega pojma ni.
Primer izračuna 1. Podjetje je pridobilo proizvodni instrument v najem v vrednosti 750.000 rubljev. z dobo uporabe 7 let. Po računovodstvu je bila amortizacija pridobitve 50.000 rubljev, po davčni metodi - 150.000 rubljev, na račun koeficienta 3. Pred izračunom in obdavčitvijo je dobiček v prvem primeru dosegel 600.000 rubljev, v drugem pa davčna osnova. je bilo 500.000 rubljev. Stopnja davka na dobiček - 20%.
Razlika med obema vrednostma amortizacije, ki je znašala 100.000 rubljev. (150.000 rubljev - 50.000 rubljev), se zdi začasno, saj bo po 7 letih znesek v celoti obračunan kot amortiziran za obe računovodski metodi.
Ta razlika vodi do nastanka IT, ki je v tem primeru enaka 20.000 rubljev. (100.000 rubljev * 20%).
Pravilnost izračuna mora biti potrjena z enakim zneskom davka po metodi PBU in v izjavi.
Trenutni davek (PBU) = 100.000 rubljev. = davek od dobička (pogojno) - IT = 120.000 rubljev. (dobiček 600.000 rubljev * 20%) - 20.000 rubljev.
Davek na dobiček, naveden v izjavi = 100.000 rubljev. = davčna osnova 500.000 rubljev. * dvajset %.
Ko se obseg začasnih razlik zmanjša, se obveznosti za odloženi davek zmanjšajo in odpišejo. Operacijo spremlja knjiženje na računih: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("Obračuni za davke").
Primer izračuna 2. Za celoten obseg začasnih razlik, obračunanih na davčni osnovi na začetku obdobja (500.000 RUB), je bila izračunana odložena obveznost v višini 100.000 RUB. (500.000 RUB * 20%). Zapis na računih operacije za obračunavanje 100.000 rubljev: Dt 68 / Kt 77.
Do konca obračunskega obdobja so bile začasne razlike delno odpisane v višini 200.000 rubljev. V zvezi s tem znašajo vnaprej vračunane odložene obveznosti 40.000 rubljev. (200.000 rubljev * 20%).
Predhodno vračunani odloženi znesek je predmet odpisa v višini 60.000 rubljev. (100.000 rubljev - 40.000 rubljev). Evidenca operacije odpisa 60.000 rubljev. na računih: Dt 77 / Kt 68.
V primeru odtujitve predmeta, v zvezi s katerim so nastale obdavčljive razlike, se vračunana obveznost v celoti odpiše. Transakcija, izvedena v tem primeru, bo prikazana na računih 77 (Dt) in 99 (Kt) ("Dobiček, izguba").
Primer izračuna 3. Začetna cena osnovnih sredstev, evidentiranih v bilanci stanja podjetja, je 1.000.000 rubljev. Izračun amortizacije do konca obračunskega obdobja je bil izveden z različnimi metodami in je znašal 300.000 rubljev. za računovodstvo in 600.000 rubljev. za obdavčljivo računovodstvo. Začasna obdavčljiva razlika za zadevni predmet je znašala 300.000 rubljev. (600.000 rubljev - 300.000 rubljev). Znesek odloženega davka - 60.000 rubljev. (300.000 rubljev * 20%).
Obračun zneska (60.000 rubljev) je bil izveden s knjiženjem na račune: Dt 68 / Kt 77.
Ob prodaji - prodaji - osnovnega sredstva je potrebno odpisano obveznost odpisati. Operacija odpisa 60.000 rubljev. računi bodo videti tako: Dt 77 / Kt 99.
Za tvoje informacije! V primeru znižanja stopnje davka od dobička so odpisane tudi odložene obveznosti, v primeru zvišanja stopnje pa se dodatno obračuna IT. Napotitev vpliva na Dt 84 cc. ("Nerazporejeni dobiček") / CT 77 štev. Pri zmanjševanju se izvede obratno ožičenje.
Za vsako podjetje so obstoječe obveznosti in sredstva predmet obveznega popisa, da se ugotovi dejanska prisotnost predmetov in jih primerja z računovodskimi informacijami (Zvezni zakon št. 402, 6. 12. 2011).
Ugotavljanje dejanskega obstoja zneskov odloženega davka se izvede s primerjavo razpoložljivih informacij, pridobljenih z uporabo obeh računovodskih metod. Pri prejemu neskladij med kazalniki stroškov ali dohodka je treba ugotoviti razloge in določiti obdobje njihovega nastanka.
Stanja na kontu 77 se lahko oblikujejo ne le zaradi presežka davčnih odhodkov nad računovodskimi oziroma prihodki iz računovodstva nad obdavčljivimi, temveč tudi zaradi napak v preteklih poročevalskih obdobjih, ki so posledica:
Če obstaja neskladje, ugotovljeno med uskladitvijo, ki je privedla do nastanka IT, je treba evidentirati odloženo obveznost. Če je bil odkrit vzrok, ki je privedel do pojava IT, pozneje v enem od preteklih obdobij odpravljen brez sklicevanja na IT, je treba neskladje evidentirati v računovodstvu. Za registracijsko obdobje se šteje obdobje poročanja, v katerem je bil popis opravljen.
Odložene obveznosti, odkrite med preverjanjem cilja, je mogoče odpisati na naslednji način:
Za tvoje informacije! Prenos IT v druge prihodke se izvede na kontu 99, ne pa na računu 91 (obračun drugih stroškov oziroma prihodkov). V prihodnje na vrednost davka od dobička s strani predhodno oblikovane začasne razlike ni vpliva, zato se s prilagoditvijo IT ureja vrednost pogojnega dohodka od davka od dobička (Odredba št. Ministrstvo za finance Ruske federacije št. 94, 31. 10. 2000). Odpis IT po popisu (za druge prihodke) se ocenjuje na enak način.
Uvedeno z namenom povezovanja kazalnikov dobička (izgube), ki se odraža v računovodstvu, in dobička (izgube) po podatkih davčnega računovodstva. Namenjen je približevanju obračunov davka davčnemu računovodstvu. Zato je tako pomembno, da imamo jasno razumevanje začasnih in trajnih razlik ter davčnih terjatev in obveznosti, ki nastanejo na njihovi podlagi.
Konec leta 2002 je bila sprejeta uredba o obračunavanju dohodnine, t.j. deluje že devet let. Hkrati imajo uporabniki še veliko vprašanj in z vsako novo situacijo v gospodarski dejavnosti organizacije se pojavlja vedno več novih.
Vsak računovodja nima časa razumeti zapletenosti nenehno spreminjajoče se zakonodaje. Poleg tega se vprašanja o uporabi PBU 18 ne porajajo vsak dan, zato imajo tudi razjasnjene in preverjene informacije čas, da se izbrišejo iz spomina.
Ta članek je zasnovan tako, da računovodji pomaga zlahka krmariti po PBU 18, ne da bi se potapljal v zapletenosti "uradnega" jezika. Analizirali bomo ne samo Uredbo o davku od dohodka, temveč tudi pripravili shemo z nasveti, s pomočjo katerih bo davčni zavezanec lahko razvil lastna pravila za obračun dohodnine za računovodske namene.
1. Kdo in za kakšen namen naj vodi evidenco obračunov dohodnine.
V skladu s členom 1 PBU 18 se v računovodstvu odražajo informacije o izračunih davka od dohodka nujno za organizacije, ki so po veljavni zakonodaji zavezanci dohodnine.
Tako glede organizacije, ne prijavlja splošni davčni sistem (OSN) in tisti, ki niso zavezanci dohodnine, PBU 18 ne velja.
Podjetja, ki ne uporabljajo DOS, vključujejo podjetja, ki uporabljajo posebne davčne režime. Kot naprimer:
Položaj mogoče ne smejo uporabljati mala podjetja in neprofitne organizacije (člen 2 PBU 18/02).
Upoštevajte: podjetja, ki so mala podjetja in neprofitne organizacije, morajo v računovodski usmeritvi organizacije odražati podatke o tem, ali bodo vodili evidenco razlik v skladu z RRS 18 ali uveljavljali pravico do neuporabe Uredbe.
2. Organizacija analitičnega obračuna nastalih razlik.
Postopek za odražanje prihodkov in odhodkov v računovodstvu ureja zakon "o računovodstvu" št. 129-FZ in računovodski predpisi (v nadaljnjem besedilu PBU). Postopek za priznavanje prihodkov in odhodkov za namene davčnega računovodstva določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Zaradi razlik med normami veljavne zakonodaje o računovodstvu in davčnem računovodstvu se oblikujejo razlike, katerih vpliv na izračune davka od dobička moramo odražati v računovodskih registrih in razkriti v naših računovodskih izkazih.
V PBU 18 ni pojasnila in konsolidacije metodologije za obračunavanje nastalih razlik: Podatki o trajnih in začasnih razlikah se oblikujejo v računovodstvu bodisi na podlagi primarnih računovodskih dokumentov neposredno na računovodskih računih bodisi na drugačen način, ki ga organizacija določi neodvisno (člen 3 PBU 18/02).
V zvezi s tem mora biti izbran način obračunavanja trajnih in začasnih razlik, sestava in oblika razvitih računovodskih registrov predpisana v računovodski politiki organizacije.
Upoštevajte, da v analitičnem računovodstvu začasne razlike je treba odražati ločeno po vrsti sredstva in obveznosti zaradi razlik v računovodstvu, ki so nastale (člen 3 PBU 18/02).
Kakšno metodo torej uporabiti za ustvarjanje popolnih informacij o vseh vrstah razlik?
Razmislimo o več načinih organizacije analitičnega obračunavanja nastalih razlik.
3. Odbitne in obdavčljive začasne razlike.
Kaj so začasne razlike?
Za namene Uredbe pod začasne razlike pomeni prihodke in odhodke, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) v enem poročevalskem obdobju, davčno osnovo za davek od dobička pa v drugem ali v drugih poročevalskih obdobjih (8. člen PBU 18/02).
Se pravi v primeru, da se prihodki (odhodki) pripoznajo tako za računovodske kot za davčno računovodske namene, razlika pa nastane le pravočasno njune izpovedi se takšna razlika imenuje časovni razlika za namene PBU 18.
Posledične začasne razlike vodijo v izobraževanje odloženi davek od dobička... V skladu s členom 9. PBU 18/02 odloženi davek je znesek, ki vpliva na višino davka od dobička, ki se plača v proračun v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Odloženi davek je znesek davka, izračunan od začasne razlike. Ta davek je »odložen« za prihodnost, to pomeni, da bo vplival (v smeri zmanjšanja ali povečanja) na znesek davka, »plačljivega« v prihodnjih poročevalskih obdobjih.
Začasne razlike so razdeljene na:
Odloženi davek na odbitne začasne razlike bo zmanjšal znesek davka od dobička v prihodnjih poročevalskih obdobjih.
Primeri odbitnih razlik:
Odloženi davek od obdavčljivih začasnih razlik bo povečal znesek davka od dobička v prihodnjih poročevalskih obdobjih.
Primeri obdavčljivih razlik:
Ko je videz odbitna začasne razlike se odložijo davčna terjatev(v nadaljevanju – ONA). Točno to je znesek odloženega davka, ki bo v prihodnosti zmanjšati
V skladu s 14. členom PBU 18/02 se SHE odražajo v računovodskih evidencah ob upoštevanju vseh odbitnih razlik in se pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem te odbitne začasne razlike nastanejo.
Predpogoj za pripoznavanje IT je, da je verjetno, da bo podjetje prejelo obdavčljivi dobiček v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Povečanje IT v poročevalskem obdobju se pojavi s povečanjem odbitnih začasnih razlik. V skladu s tem se znižanje DDV pojavi z zmanjšanjem ali popolnim poplačilom odbitnih začasnih razlik.
SHE = odbitna začasna razlika * stopnja dohodnine.
trenutna stopnja dohodnine je 20 %.
SHE se v računovodstvu odražajo na kontu 09 »Odložene terjatve za davek« po vrstah sredstev. Računovodski vnosi:
Ko je videz obdavčljiva začasne razlike se odložijo davčna obveznost(v nadaljevanju – IT). To je znesek odloženega davka, ki bo porast znesek dohodnine, ki se "plača".
V skladu s klavzulo 15 PBU 18/02 se IT odražajo v računovodstvu ob upoštevanju vseh obdavčljivih razlik in se pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem te obdavčljive začasne razlike nastanejo.
Povečanje IT v poročevalskem obdobju se pojavi s povečanjem obdavčljivih začasnih razlik. V skladu s tem pride do zmanjšanja ITT z zmanjšanjem ali popolnim odplačilom obdavčljivih začasnih razlik.
IT = obdavčljiva začasna razlika * stopnja dohodnine.
IT se v računovodstvu odraža na kontu 77 »Obveznosti za odloženi davek« po vrstah obveznosti. Računovodski vnosi:
Če davčni zakonik Ruske federacije določa različne stopnje davka od dohodka za nekatere vrste dohodka, potem mora stopnja dohodnine pri ocenjevanju IT ali IT ustrezati vrsti dohodka, ki vodi do zmanjšanja ali popolnega vračila odbitka oz. obdavčljiva časovna razlika v naslednjem poročevalskem obdobju ali naslednjih poročevalskih obdobjih (člen 15 PBU 18/02).
Ob odtujitvi sredstva ali obveznosti, za katero je bila obračunana IT ali IT, se znesek IT ali IT odpiše v izkaz poslovnega izida, ki se ne bo zmanjšal (v primeru IT) ali povečal (v primeru IT). ) obdavčljivi dobiček v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
5. Nenehne razlike. Trajne davčne terjatve in obveznosti.
Zdaj razmislite trajne razlike.
V skladu s klavzulo 4 PBU 18, za namene Uredbe pod trajne razlike prihodki in odhodki se razumejo:
- oblikovanje računovodskega dobička (izgube) poročevalskega obdobja, ki pa se ne upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka tako v poročevalskem kot v naslednjih poročevalskih obdobjih;
- upoštevana pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka poročevalskega obdobja, vendar se za računovodske namene ne priznava kot prihodki in odhodki tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij.
To pomeni, če se prihodki (odhodki) pripoznajo samo za računovodske namene in nikoli ne bo priznana v davčnem računovodstvu, taka razlika je trajno razlika za namene PBU 18.
Enako velja, če se prihodki (odhodki) pripoznajo izključno za namene davčnega računovodstva in nikoli ne bo pripoznana za računovodske namene, bo nastala razlika trajno razlika za namene PBU 18.
Primeri trajnih razlik:
PNO je znesek davka, ki vodi do porast
PNA je znesek davka, ki vodi do zmanjšati plačila davka od dohodnine v poročevalskem obdobju.
PNA in PNA se pripoznata v obdobju poročanja, v katerem nastane trajna razlika.
PNA (PNA) = konstantna razlika * stopnja dohodnine.
PNO in PNA se v računovodstvu odražata na kontu 99.2.3 "Trajna davčna obveznost". Računovodski vnosi:
V skladu z 20. členom PBU 18/02 je znesek davka od dobička, ugotovljen na podlagi računovodskega dobička (izgube) in odražen v računovodstvu, ne glede na višino obdavčljivega dobička (izgube), pogojni odhodek (pogojni dohodek) za davek od dohodka. .
Pogojni odhodek (prihodek) = dobiček (izguba) po računovodskih podatkih * stopnja dohodnine.
Pogojni odhodek (prihodek) se v računovodstvu odraža na kontu 99.2.2 »Pogojni dohodek od dohodnine«. Računovodski vnosi:
Tekoči davek od dohodka pravnih oseb = pogojni odhodek (- pogojni dohodek) + obračunani IT - odplačani IT - obračunani IT + odplačani IT + PNO - PNA.
Upoštevajte: metoda za določitev vrednosti tekočega davka od dohodka je določena v računovodski usmeritvi organizacije (22. člen PBU 18/02).
7. Shema po PBU 18/02.
