To izhaja iz določb pododstavka 10 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Nepremičnina v bilanci stanja najemodajalca

Če najeto sredstvo ostane v bilanci stanja najemodajalca, je treba vsako najemnino (v celoti) vključiti med druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.

Stanje: kako pri obračunu dohodnine upoštevati plačani lizing za nakup opreme na lizing ob podpisu pogodbe? Najemna pogodba ne predvideva nakupa nepremičnine. Premoženje, dano v najem, se evidentira v bilanci stanja najemodajalca.

Izdan predujem se ne sme upoštevati naenkrat, ampak v času uporabe nepremičnine.

Plačilo leasinga za nakup leasing opreme ob podpisu pogodbe je akontacija. Ker do izvajanja storitev finančnega lizinga še ni prišlo.

Za nastanek davčnega odhodka je potrebna nasprotna odpoved obveznosti. To se bo zgodilo, ko je premoženje prejeto v uporabo (podpisan je akt o prevzemu predmeta lizinga) in opravljene tekoče storitve za njegov najem (kar izhaja iz pogodbe ali akta o opravljanju storitev).

Ta izjava velja tudi za organizacije, ki vodijo davčne evidence na podlagi nastanka poslovnega dogodka (odstavek 14 člena 270, odstavek 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije), in za tiste, ki uporabljajo metodo gotovine (odstavek 3 člena 273 davčnega zakonika Ruske federacije). Izdani predujem se priznava kot odhodek v enakih obrokih ves čas trajanja pogodbe.

Primer odraza obračunov najemnin v računovodstvu in obdavčitvi s strani najemnika. Po nekupoprodajni pogodbi se nepremičnina, dana v najem, vodi v bilanci stanja najemodajalca

LLC "Proizvodno podjetje "Master"" je januarja prejelo opremo v zakup brez odkupa. Stroški nakupa opreme so znašali 967.000 rubljev. (vključno z DDV - 147.508 rubljev). Skupni znesek lizing plačil po pogodbi je 1.300.000 rubljev. (vključno z DDV - 198.305 rubljev). Trajanje najemne pogodbe je 5 let (60 mesecev).

V skladu s pogoji pogodbe je oprema navedena v bilanci stanja najemodajalca.

"Master" mesečno plačuje lizing v enakih obrokih 21.667 rubljev. (vključno z DDV - 3305 rubljev). Leasing za tekoči mesec se plača zadnji dan tega meseca.

Januarja so bili v računovodstvu organizacije opravljeni naslednji vpisi:

Debet 001
- 819 492 rubljev. (967.000 rubljev - 147.508 rubljev) - premoženje je bilo prejeto v zakup.

Mesečno z začetkom januarja za pet let:

- 18 362 rubljev. (21.667 rubljev - 3.305 rubljev) - najemnina za mesec je bila obračunana;

- 3305 rubljev. - upošteva se vstopni DDV od storitev lizinga za mesec;

- 21.667 rubljev. - Nakazana mesečna zakupnina.

Po prejemu računa od najemodajalca:

- 3305 rubljev. - izkazano v odbitek vstopnega DDV od zakupnine za tekoči mesec.

Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, davek plačuje mesečno. Pri mesečnem izračunu davka od januarja je računovodja med stroške vključil 18.362 rubljev. (21.667 rubljev - 3305 rubljev).

Nepremičnina v bilanci stanja najemnika

Če se v skladu s pogoji pogodb nepremičnina prenese na bilanco najemnika, se upošteva vsako plačilo najema, zmanjšano za znesek obračunane amortizacije. Dejstvo je, da je premoženje, prejeto v bilanco stanja, priznano kot amortizirljivo (10. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Z vključitvijo amortizacije v odhodke najemnik že upošteva določen del najemnine v svojih odhodkih. Zato je treba pri izračunu davka od dohodka od drugih odhodkov odpisati le preostali del najemnine (minus znesek obračunane amortizacije) (podčlen 10, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). V nasprotnem primeru se lahko davčni strošek nezakonito podvoji (odstavek 5, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Izjema so organizacije, ki uporabljajo gotovinsko metodo davčnega računovodstva. Za obračunano amortizacijo jim ni treba uskladiti višine lizingov. Dejstvo je, da je po denarni metodi amortizacija dovoljena samo za plačano premoženje, prejeto v lastništvo (2. pododstavek, 3. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). In ker lahko najeto premoženje postane last najemnika le, če je zagotovljen njegov odkup, do tega trenutka ni mogoče amortizirati prejetega predmeta (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2006 št. 03-03- 04 / 1/761).

Torej, ne glede na to, v čigavi bilanci stanja se upošteva predmet lizinga, so vsa plačila lizinga po denarni metodi vključena v druge odhodke, ko so plačana (podčlen 10, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije ).

Primer odraza obračunov najemnin v računovodstvu in obdavčitvi s strani najemnika. Premoženje, dano v najem, se evidentira v bilanci stanja najemnika

LLC "Proizvodno podjetje "Master"" je januarja prejelo proizvodno opremo na podlagi pogodbe o zakupu za obdobje 5 let (60 mesecev). V skladu s pogoji pogodbe je oprema navedena v bilanci stanja najemnika in se vrne najemodajalcu. Vrednost nepremičnine je 967.000 rubljev. (vključno z DDV - 147.508 rubljev). Skupni znesek lizing plačil po pogodbi je 1.300.000 rubljev. (vključno z DDV - 198.305 rubljev). Znesek mesečne zakupnine, ki se nakaže po urniku od januarja, je 21.667 rubljev. (vključno z DDV - 3305 rubljev).

Doba koristnosti po klasifikaciji obdavčenih osnovnih sredstev je 6 let (72 mesecev). V računovodstvu in davčnem računovodstvu organizacija obračunava amortizacijo po enakomerni časovni metodi.

Mesečna amortizacijska stopnja je bila:
– 1,3889 % = 1 : 72 mesecev × 100.

Mesečni znesek amortizacije je:
- 11 382 rubljev. \u003d (967.000 rubljev - 147.508 rubljev) × 1,3889%.

Januarja so bili v računovodstvu organizacije opravljeni naslednji vpisi:

Debet 08 podkonto "Prejeto premoženje na lizing" Kredit 76 podkonto "Vrednost predmeta lizinga"
- 819 492 rubljev. (967.000 rubljev - 147.508 rubljev) - vrednost prejetega premoženja se odraža v bilanci stanja;

Debet 01 podkonto "Osnovna sredstva, prejeta v zakup" Kredit 08 podkonto "Prejeto premoženje v zakup"
- 819 492 rubljev. – najeta oprema je bila dana v obratovanje;

Debet 20 Kredit 60 podračun "Plačila za uporabo predmeta lizinga"
- 18 362 rubljev. (21.667 rubljev - 3.305 rubljev) - najemnina za januar je bila obračunana;

Debet 19 Kredit 60 podračun "Plačila za uporabo predmeta lizinga"
- 3305 rubljev. – vstopni DDV se upošteva od zneska zakupnine za januar;

Debet 68 podkonto "Obračuni DDV" Dobropis 19

Debet 60 podkonto "Plačila za uporabo predmeta lizinga" Kredit 51
- 21.667 rubljev. - nakazana je bila najemnina za januar.

Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, davek plačuje mesečno. Računovodja je pri izračunu dohodnine za januar v stroških upošteval znesek najemnine - 18.362 rubljev. Ker je bil januarja v računovodstvu priznan tudi odhodek v višini 18.362 rubljev, ni razlik po PBU 18/02.

Mesečno od februarja do izteka pogodbe:

Debet 76 podkonto "Vrednost predmeta lizinga" Kredit 02 podkonto "Amortizacija premoženja, prejetega v zakup"
- 11 382 rubljev. – obračunano amortizacijo predmeta lizinga za tekoči mesec;

Debet 20 Kredit 60 podračun "Plačila za uporabo predmeta lizinga"
- 18 362 rubljev. (21.667 rubljev - 3.305 rubljev) - najemnina za tekoči mesec je bila obračunana;

Debet 19 Kredit 60 podračun "Plačila za uporabo predmeta lizinga"
- 3305 rubljev. – vstopni DDV se upošteva od zneska zakupnine;

Debet 68 podkonto "Obračuni DDV" Dobropis 19
- 3305 rubljev. – predložen v odbitek vstopnega DDV od storitev lizinga;

Debet 60 podkonto "Plačila za uporabo predmeta lizinga" Kredit 51
- 21.667 rubljev. - je bila nakazana zakupnina za tekoči mesec.

Računovodja "Master" je mesečno v davčnem računovodstvu priznal znesek stroškov:
- obračunana amortizacija - 11.382 rubljev;
- lizing plačila minus obračunana amortizacija - 6980 rubljev. (18.362 rubljev - 11.382 rubljev).

Tako je skupni znesek mesečnih stroškov, priznanih v davčnem računovodstvu (18.362 rubljev), enak znesku stroškov, ki se odraža v računovodstvu (18.362 rubljev). Zato ni razlik po RAS 18/02.

Kdaj pripoznati odhodek na podlagi nastanka poslovnega dogodka

Če podjetje uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, je lahko datum pripoznanja najemnin:

• datum nakazila plačila v skladu s pogoji sklenjene pogodbe, oz

• zadnji dan poročevalskega oziroma davčnega obdobja.

Ta postopek izhaja iz določb pododstavka 3 odstavka 7 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije in je potrjen s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 15. oktobra 2008 št. 03-03-05 / 131. . To stališče delijo nekatera arbitražna sodišča (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 20. septembra 2006 št. A12-25787 / 05-C10).

Ker pripoznavanje najemnin po metodi nastanka poslovnega dogodka ni odvisno od dejstva plačila, predplačila ni mogoče hkrati vključiti v odhodke (1. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte akontacijo po delih skozi celotno obdobje uporabe najete nepremičnine.

Primer vključitve predplačila za prejeto nepremičnino v najem v stroške. Najemnik uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka

Alfa LLC je najela premoženje in ga upošteva v svoji bilanci stanja. Po pogodbi je obdobje najema dve leti, skupni znesek najemnin je 5.900.000 rubljev. (vključno z DDV - 900.000 rubljev). Mesečna amortizacija je 150.000 rubljev.

Po določilih pogodbe mora Alpha plačati 20 odstotkov predujma. Predplačilo je znašalo 1.180.000 rubljev.

Znesek mesečne zakupnine je 245.833 rubljev. (5 900 000 rubljev: 24 mesecev), vključno z DDV - 37 500 rubljev. Ker je Alfa nakazala 20-odstotno akontacijo, nakazuje mesečno akontacijo v višini 196.666 rubljev. (245.833 rubljev - 245.833 rubljev × 20%).

Tako lahko Alfa v stroške upošteva mesečno najemnino v višini 58.333 rubljev. (245.833 rubljev - 37.500 rubljev - 150.000 rubljev).

Kdaj upoštevati plačilo po gotovinski metodi

Če organizacija uporablja gotovinsko metodo , nato odražajo najemnine v obdobju poročanja, v katerem je bilo plačilo za opravljene storitve dejansko preneseno (3. člen 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je bilo predplačilo izdano na račun zakupnine, ni mogoče zmanjšati obdavčljivega dobička nanj (3. člen 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za davke in davke Rusije za Moskvo z dne 15. december 2003 št. 23-10 / 4 / 69784).

Zaradi razlik v pravilih za priznavanje leasing plačil kot odhodkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu lahko pride do začasne razlike . Na primer pri uporabi denarne metode v davčnem računovodstvu. To izhaja iz odstavka 8 PBU 18/02.

Kdaj plačila lizinga ni mogoče upoštevati

Izdatki za najem premoženja storitvenih dejavnosti in kmetij drži narazen (Člen 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški lizinga neproizvodne objekte ne upoštevajo pri izračunu dohodnine.

To je posledica dejstva, da morajo biti vsi stroški, ki zmanjšujejo davčno osnovo, ekonomsko upravičeni (1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da so povezani s proizvodnimi dejavnostmi organizacije.

Stanje: Kako naj najemnik upošteva stroške pri obračunu dohodnine, če je znesek amortizacije višji od zneska najemnine? Nepremičnina je evidentirana v bilanci stanja najemnika, najemnik uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka.

V odhodke vključite samo znesek obračunane amortizacije, ki ne presega zneska najemnine.

Ta ugotovitev izhaja iz vseh določb pododstavka 10 odstavka 1 člena 264, odstavka 10 člena 258 in odstavka 5 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Če je najeto premoženje prejeto v bilanco stanja in njegova začetna vrednost presega 100.000 rubljev, je treba nanj obračunati amortizacijo (10. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru najemnik upošteva stroške v obliki najemnin, zmanjšanih za znesek obračunane amortizacije (10. pododstavek, 1. člen, 264. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Plačilo lizinga mora poleg povračila vrednosti nepremičnine vključevati tudi dohodek lizingodajalca (28. člen zakona z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ). Zato skupni znesek lizing plačil ne more biti manjši od začetne cene nepremičnine, ki jo mora lizingojemalec povrniti. Če je amortizacija enaka nič, je treba v stroške vključiti celoten znesek najemnin. Ta pristop je določen v pismu ruskega ministrstva za finance z dne 29. marca 2006 št. 03-03-04/1/305.

Vendar obdavčljivega dohodka ni mogoče zmanjšati za več kot je cena pogodbe. Prav tako istih stroškov zaradi različnih razlogov ni mogoče večkrat upoštevati (odstavek 5, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Posledično zakonodaja ne določa pogojev, ko je možno znesek obračunane amortizacije v zneskih, ki presegajo najemnine, vključiti med stroške.

Upoštevajte, da ta pravila veljajo samo za subjekte, ki obračunavajo dohodnino na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Organizacije, ki uporabljajo denarno metodo, nimajo pravice vključiti obračunane amortizacije v davčne odhodke.

To je posledica dejstva, da denarna metoda omogoča amortizacijo samo plačanega premoženja, prejetega v last (podčlen 2, odstavek 3, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). In ker lahko najeto premoženje postane last najemnika šele ob izteku pogodbe in takrat le, če je zagotovljen njegov odkup, do tega trenutka ni mogoče amortizirati prejetega predmeta (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. november 2006 št. 03-03-04 / 1/761).

Tako bi morale organizacije, ki poslujejo na podlagi gotovine, vse odplačane najemnine pripisati davčnim odhodkom, ne da bi jih prilagodile za obračunano amortizacijo (podčlen 10, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Stanje: Ali je možno pri obračunu dohodnine upoštevati lizing za premoženje, prejeto na podlagi lizing pogodbe? Lizingojemalec predmeta lizinga ni dal v uporabo oziroma nepremičnine začasno ne uporablja.

Ja lahko.

Plačila lizinga se lahko vključijo v sestavo drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (pododstavek 10, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pogoja, da se leasing lahko vključi v odhodke šele po predaji nepremičnine v obratovanje, v davčni zakonodaji ni. Glavna stvar je, da organizacija načrtuje uporabo te lastnine v dejavnostih, katerih cilj je ustvarjanje dohodka (1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Torej, če organizacija pripelje predmet v stanje, primerno za uporabo, in ga zato ni dala v obratovanje, lahko še vedno šteje najemnine kot stroške.

Podoben zaključek je mogoče narediti v primeru, ko organizacija nekaj časa ne uporablja premoženja, prejetega v zakup, vendar namerava to storiti v prihodnosti (na primer, premoženje začasno miruje).

To stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 13. avgusta 2012 št. 03-03-06 / 1/409, z dne 21. januarja 2010 št. 03-03-06 / 1/14 in z dne 21.11.2008 št. 03 -03-06/1/646.

Pomembno: dejstvo, da prejeta lastnina ni bila dana v uporabo (začasno ni bila uporabljena) iz objektivnih razlogov, je treba dokumentirati. To so lahko na primer:

• akt o prevzemu in predaji popravljenih, posodobljenih osnovnih sredstev (v skladu z Obrazec št. OS-3) - če se predmet prenese v popravilo ali posodobi;

• akt o sprejemu in prenosu opreme za namestitev (v obliki št. OS-15) - med njeno namestitvijo;

• ukaz vodje o prekinitvi obratovanja objekta ( v prosti obliki ) - če je razlog za zamudo povezan s sezonsko naravo dejavnosti organizacije.

Stanje: Kako naj najemojemalec računovodsko in davčno prikaže nadomestilo najemodajalčevih stroškov za zavarovanje premoženja, danega v najem? Nadomestilo je predvideno z lizinško pogodbo.

Postopek obračunavanja takih stroškov je odvisen od pogojev pogodbe: ali vključujejo nadomestilo v najemnini ali ne.

V nasprotnem primeru je treba nadomestilo za stroške zavarovanja upoštevati kot plačilo lizinga. V nasprotnem primeru se takšni odhodki ne bodo upoštevali pri obračunu dohodnine. Toda pogovorimo se o vsem po vrsti. Najprej ugotovimo, zakaj je nadomestilo mogoče priznati kot plačilo najemnine.

Dejstvo je, da se lizing plačila razumejo kot skupni znesek plačil po lizing pogodbi za celotno obdobje njene veljavnosti. Vključujejo:

• plačilo za uporabo nepremičnine;

• odkupna cena predmeta lizinga;

• povračilo stroškov najemodajalca v zvezi s pridobitvijo in prenosom premoženja na najemnika.

Zadnja točka vključuje tudi nadomestilo stroškov najemodajalca za zavarovanje najetega premoženja. Razlaga tukaj je preprosta. Če najemodajalec ne bi kupil nepremičnine za najem, ne bi bilo treba zavarovati sredstva ali morebitnih tveganj, povezanih z njim.

To izhaja iz 1. odstavka 21. člena 28. člena zakona z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ.

Nasvet: v teh okoliščinah se bo nadomestilo stroškov zavarovanja lažje lotiti na drugačen način. Te zneske vključite v stroške uporabe najete nepremičnine. Potem se vprašanje kvalificiranih stroškov ne bo pojavilo. Dovolj je, da naredite potrebne spremembe pogodbe in plačilnega načrta.

Upoštevajte, da v tem primeru najemnik ne zavaruje nepremičnine, ne nosi stroškov zavarovanja in ne bo upravičenec. S plačilom leasinga le kompenzira (povrača) stroške najemodajalca. Pomembno je le, da leasingodajalec potrdi, da so ti stroški neposredno povezani s predmetom leasinga. Na primer kopijo zavarovalne police (zavarovalne pogodbe) in dokumente za plačilo zavarovalne premije.

V računovodstvu bo vrstni red enak, vendar v ni tako preprosto.

računovodstvo

Odražajte nastanek stroškov glede na to, ali uporabljate najeto sredstvo v proizvodnji. Se pravi v okviru odhodkov rednega delovanja ali v okviru drugih odhodkov. Tukaj je vnos, ki ga morate narediti:

Debet 20 (25, 26, 44, 91-2) Dobropis 60 (76)
– je obračunan znesek lizing plačil, ki vključuje povračilo stroškov lizingodajalca za zavarovanje predmeta lizinga.

Račun 97 ni potreben. Navsezadnje ti stroški niso porazdeljeni.

Zabeležite plačilo na naslednji način:

Debet 60 (76) Kredit 51 (50)
- lizing plačila se prenesejo (ob upoštevanju povračila stroškov lizingodajalca za zavarovanje predmeta lizinga).

Do podobnih knjižb pride, če leasingojemalec najemodajalcu le nadomesti njegove stroške zavarovanja predmeta najema.

To izhaja iz odstavkov 5, 7, 11, 16 in 18 PBU 10/99 in Navodil za kontni načrt (računi 20, 60 in 76).

davek na prihodek

Tukaj je treba takoj povedati: če leasing pogodba predvideva, da se leasingodajalec ukvarja z zavarovanjem, potem mora kriti stroške na svoje stroške. Če torej nadomestilo ni vključeno v najemnino, kar je navedeno v pogodbi, potem najemnik nima razloga, da bi ga upošteval pri obračunu dohodnine. Navsezadnje takšen strošek ni upravičen (odstavek 1, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

In kako upoštevati odškodnino, ki je bila vključena v lizing? Ne glede na to, kdo je bilančnik nepremičnine, dane v najem, znesek povrnjenih stroškov zavarovanja najemodajalca vključite med druge stroške kot najemnine. To je možno storiti z obračunsko metodo ob nastanku obveznosti plačila lizingnine. Po denarni metodi pripoznajte odhodek po prenosu nadomestila na najemodajalca.

To izhaja iz odstavka 1 člena 252, pododstavka 10 odstavka 1 člena 264, pododstavka 3 odstavka 7 člena 272 in odstavka 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Lahko se pojavi vprašanje: če je zavarovalna pogodba dolgoročna, ali ni treba takšnega odhodka priznati enakomerno v skladu s členom 263 Davčnega zakonika Ruske federacije? Odgovor: ne, ni vam treba. Kot že omenjeno, v tem primeru stroške plačila leasinga nosi najemnik. Ni zavarovatelj, ne upravičenec. To pomeni, da ni stroškov zavarovanja.

DDV

Storitve prenosa premoženja v najem so predmet DDV (1. pododstavek, 1. člen, 146. člen Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 3. avgusta 2011 št. 03-07-08 / 247). Vstopni DDV, ki ga predloži najemodajalec, je lahko odbiten, če je ves pogoji(podpis 1, klavzula 2, člen 171 in klavzula 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).

USN

Če organizacija plača enoten davek na dohodek po poenostavljenem sistemu, potem je nemogoče upoštevati stroške, vključno z zakupnino (odstavek 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če upoštevate enotni davek od razlike med prihodki in odhodki, se lahko upošteva znesek zakupnine (podčlen 4, odstavek 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Da bi to naredili, morajo stroški lizinga izpolnjevati vse zahteve, ki jih zakon nalaga za stroške, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička (odstavek 2 člena 346.16 in odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V znižanje davčne osnove je treba vključiti tudi vstopni DDV v znesku najemnin, priznanih kot odhodek (podčlen 8, odstavek 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Odpišite stroške v obliki plačil lizinga pri izračunu enotnega davka po opravljenih in plačanih storitvah lizinga (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Potrdite to dejstvo (kot tudi znesek plačil) primarni dokumenti , kot tudi tiste, ki označujejo plačilo - akti, plačilni nalogi itd. (člen 346.24 Davčnega zakonika Ruske federacije, odstavek 1.1 postopka, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. oktobra 2012 št. 135n).

UTII

Odhodki v obliki najemnin ne vplivajo na izračun davčne osnove. Navsezadnje je predmet obdavčitve UTII pripisani dohodek, to je prvotno fiksen kazalnik (člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Združevanje UTII z drugimi režimi

Organizacija lahko hkrati uporablja predmet lizinga v dejavnostih, za katere velja UTII, in dejavnostih, s katerimi organizacija plačuje davke po splošnem sistemu obdavčitve. V tem primeru so stroški plačila lizinga treba razdeliti (9. člen 274. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Stroškov za plačila za nepremičnine, ki se uporabljajo v kateri koli vrsti dejavnosti, ni treba razdeliti. Prav tako ni treba razdeliti odhodkov, ki se ne upoštevajo pri izračunu dohodnine (na primer najemnin za neproizvodne objekte).

Znesek vstopnega DDV, obračunan na računu, razdelite glede na metodo , določeno v odstavkih 4 in 4.1 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Prejetemu deležu stroškov za dejavnosti organizacije, ki je predmet UTII, dodajte znesek DDV, ki ga ni mogoče odbiti (podčlen 3, odstavek 2, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer razdelitve lizingojemalca po lizingojemalcu. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve in plačuje UTII

OOO "Trgovsko podjetje "Germes"" prodaja blago na debelo in drobno. Za veleprodajne posle uporablja organizacija splošni sistem obdavčitve. Trgovina na drobno je bila prenesena na UTII.

Hermes plačuje dohodnino mesečno.

Maja je organizacija sklenila lizinško pogodbo z Alfa LLC. Predmet lizinga je tovorno vozilo. Avto je zasnovan za prevoz blaga, ki se prodaja na debelo in drobno. Znesek lizinga za maj za avto je 50.000 rubljev. (vključno z DDV - 7627 rubljev).

Znesek dohodka, ki ga je Hermes prejel maja, je bil:

• trgovina na debelo (brez DDV) - 21.000.000 rubljev;
• maloprodaja - 9.000.000 rubljev.

Drugih prihodkov organizacija ni imela.

Za pravilno porazdelitev stroškov v obliki zakupnin med obema vrstama dejavnosti je računovodja Hermes primerjala prihodke iz trgovine na debelo s celotnim obsegom blagovnega prometa.

Delež prihodkov iz trgovine na debelo v skupnem obsegu prodaje za maj je:
21 000 000 rubljev : (21.000.000 rubljev + 9.000.000 rubljev) = 0,7.

Delež lizinga za osebno vozilo, ki se nanaša na dejavnosti v splošnem sistemu obdavčitve, je enak:
(50.000 rubljev - 7627 rubljev) × 0,7 \u003d 29.661 rubljev.

Ta znesek je računovodkinja upoštevala pri izračunu dohodnine za obdobje januar-maj.

Znesek DDV, ki ga je mogoče odbiti, bo računovodja lahko določil na podlagi rezultatov II četrtletja .

"Glavni računovodja", 2006, št. 8

Pridobitev premoženja z najemno pogodbo postaja vse bolj priljubljena pri ruskih organizacijah. Po rezultatih statističnih študij so lani podjetja pridobila osnovna sredstva na podlagi pogodbe o lizingu za več kot 10 milijard rubljev. In to je razumljivo. Navsezadnje leasing omogoča obročno odplačevanje in prihranek. Poleg tega davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje, da se lizing plačila upoštevajo kot del odhodkov pri izračunu dohodnine.

Vendar se računovodje prav pri tem soočajo z nevarnostjo kazni. Davčni organi na svoj način razumejo norme Ch. 25 davčnega zakonika, ki ureja obdavčitev poslov lizinga. In pogosto poskušajo kaznovati podjetja, ki delujejo na podlagi lizing pogodbe. Kako to preprečiti, bomo razpravljali spodaj.

In podali smo mnenje praktika in uradnika na strani 36.

Opomba. Komentarji praktikov

Stroški nepremičnine vključujejo vsa plačila najemnine v celoti

Kashnikova Irina Vyacheslavovna, namestnica generalnega direktorja za finančne zadeve LT-Leasing LLC

• Preprosto se je nemogoče strinjati z izjavo davčnih organov, da ima najemnik pravico vključiti v stroške ne celoten znesek najemnin, temveč le tisti njihov del, ki ne presega obračunane amortizacije. Navsezadnje obstaja davčni zakonik in PBU 6/01, ki pravi, da začetni strošek osnovnega sredstva vključuje vse stroške njegove pridobitve, dostave, namestitve in spravljanja v uporabno stanje. Pri lizingu to pomeni, da se začetni strošek oblikuje na podlagi vseh vplačil lizinga v času trajanja pogodbe. Zato je treba plačila v celoti vključiti v lastno ceno, ne glede na višino amortizacije.

Kar zadeva prepoved vštevanja odkupne vrednosti v stroške, se lizingojemalci v praksi običajno poslužujejo nekaterih trikov, da zmanjšajo negativne posledice takšne prepovedi. Pogosto je dodeljen majhen znesek - do 20.000 rubljev. in razvrščen kot odkupna vrednost. Stroški ne vključujejo le te malenkosti, vse ostalo je vključeno. Ko leasing pogodba preneha, leasingojemalec sprejme osnovno sredstvo v knjigovodstvo po odkupni vrednosti in ga takoj odpiše kot odhodek. Takšni triki seveda niso iz dobrega življenja. To je poskus povezovanja nasprotujočih si določb zveznega zakona "o finančnem lizingu (lizingu)", davčnega zakonika, PBU in pisem Zvezne davčne službe, ki pogosto povzročajo samo napake v računovodstvu.

Najemnik ne sme celotnega zneska plačil pripisati odhodkom

Sbitneva Irina Nikolaevna, svetovalka davčne službe II stopnje

• Omejitev vključevanja najemnin v odhodke je določena v izogib dvojnemu pripoznavanju odhodkov pri amortizaciji – tako s strani najemnika (če je nepremičnina v njegovi bilanci) kot s strani najemodajalca. Lizingodajalec ni upravičen zmanjšati začetne vrednosti predmeta lizinga za znesek odbitkov amortizacije, najemnik pa je upravičen v strukturo stroškov vključiti le znesek, ki je enak tem odbitkom. Vse nad tem najemnik vključi med druge stroške. To izhaja iz odst. 10 str 1 čl. 264 davčnega zakonika Ruske federacije.

Odkupnine ni mogoče upoštevati niti v okviru drugih stroškov niti v nobenem drugem. Navsezadnje začne ta cena igrati svojo vlogo šele v trenutku, ko predmet lizinga po izteku pogodbe preide v last lizingodajalca na lizingojemalca. Do takrat je odkupnina, ki jo plačuje najemnik v okviru mesečnih vplačil, akontacija: od najemodajalca - prejeto, od najemnika - izdano. Poleg tega mora biti bodisi v sami lizinški pogodbi bodisi v dodatni pogodbi k njej neposredno navedena višina odkupne cene v skupnem znesku lizinga. In ko leasing pogodba preneha, morata stranki skleniti še eno pogodbo - kupoprodajno. To izhaja iz 2. odstavka čl. 15 zveznega zakona "O finančnem najemu (lizingu)". In prav na podlagi odkupne cene se oblikujejo prodajna vrednost nepremičnine in njena začetna vrednost za najemnika ter dohodek, ki ga najemodajalec prejme od transakcije.

Kaj se šteje za lizing

Trenutno ni regulativnega dokumenta Zvezne davčne službe Rusije, ki bi zagotavljal podrobno metodologijo, ki bi opisovala položaj davčnih organov. Obstajajo različna pisma o posameznih vprašanjih lizinga. Na primer, pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 16. novembra 2004 N 02-5-11 / 172@. Izraža mnenje, da znesek zakupnine vključuje:

• plačilo storitev najemodajalca;
• odkupna vrednost predmeta lizinga.

Opomba. Pravila računovodstva za poslovanje po pogodbi o lizingu določajo Navodila, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 N 15.

Skladno s tem lizingojemalec te odkupne vrednosti (dela lizingonine) ne bi smel vključiti med odhodke pri obračunu dohodnine.

Je takšno stališče davčnih organov upravičeno? Dejansko v skladu s čl. 28 zveznega zakona z dne 29. oktobra 1998 N 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" lahko plačila, ki jih najemnik prenese na najemodajalca, vključujejo (ali ne vključujejo):

• povračilo stroškov najemodajalca;
• dohodek najemodajalca;
• odkupna cena nepremičnine (če nepremičnina po lizinški pogodbi preide v last lizingojemalca).

Davčni zakonik ne določa takih podrobnosti kot zakon o lizingu. Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje, da se celotno plačilo najema obračuna kot strošek brez izjem.

Hkrati davčni zakonik ne razlaga, kaj je treba razumeti kot plačilo zakupa. In v skladu s 1. odstavkom čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije se institucije, koncepti in izrazi civilne in drugih vej zakonodaje, ki se uporabljajo v zakoniku, uporabljajo v pomenu, v katerem se uporabljajo v teh sektorjih, razen če zakonik ne določa drugače.

Zato se mora lizingojemalec pri ugotavljanju možnosti vključitve zakupnine v odhodke ravnati po pojmu zakupnine, ki je podan v zakonu o lizingu. Tukaj je citat iz tega zakona: "Lizing plačila se razumejo kot skupni znesek plačil po lizinški pogodbi ...". Q.E.D.

Znesek plačila in amortizacijsko obdobje

Ugotovili smo torej, da najemnik lizingojemalec v celoti vključi v stroške. Edina izjema od tega pravila se nanaša na primer, ko je predmet lizinga evidentiran v bilanci stanja lizingojemalca. V tem primeru najemnik obračuna amortizacijo prejete nepremičnine.

Če se stranki odločita, da jima je koristno upoštevati premoženje v bilanci stanja najemnika, potem v skladu z odst. 10 str 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se najemnine priznajo kot odhodek, zmanjšan za zneske obračunane amortizacije.

Toda ali se davkarija s tem strinja? Kot smo že povedali, o tem vprašanju ni regulativnega dokumenta Zvezne davčne službe Rusije. Zato, da bi razumeli, kako bo ravnal davčni inšpektorat, se obrnemo na arbitražno prakso.

In iz tega izhaja: davčni organi v svojih tožbenih vlogah navajajo, da lahko lizingojemalec v stroške vključi le znesek lizing plačil, ki ne presega zneska obračunane amortizacije na predmet lizinga.

Primer. Omega LLC (najemnik) je marca 2004 prejela rečno barko od Gamma CJSC (najemodajalec) v skladu z najemno pogodbo. Takšna plovila sodijo v skladu s Klasifikacijo osnovnih sredstev v 8. amortizacijsko skupino. Njihova uporabna doba je lahko nastavljena med več kot 20 in do 25 let. Mesečni znesek odbitkov amortizacije (ob upoštevanju faktorja 3) je 50.000 rubljev. V času trajanja pogodbe je ta barka evidentirana v bilanci stanja najemnika.

Najemna pogodba, ki sta jo podpisali stranki, je sklenjena za 5 let. V skladu s pogoji pogodbe je najemnik v letih 2004 - 2008. mesečno plača najemodajalcu 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev).

LLC "Omega" je skrbno plačal najemnine in jih pripisal odhodkom. Seveda brez obračunane amortizacije.

Davčna inšpekcija je v aprilu 2006 opravila nadzor dohodnine za leta 2004, 2005 in 1. četrtletje 2006. Na podlagi rezultatov inšpekcijskega nadzora sta inšpektorja odmerila dodatno dohodnino in kazni. Inšpektorji so v odločbi opozorili, da najemnik ne more zaračunati zneskov, večjih od višine mesečne amortizacije (upoštevaje koeficient 3).

Znesek dodatno obračunane dohodnine so inšpektorji izračunali takole:

100 000 rubljev. x (9 mesecev + 12 mesecev + 3 mesece) - 50.000 rubljev. x (9 mesecev + 12 mesecev + 3 mesece) = 1.200.000 rubljev

1 200 000 rubljev x 24% \u003d 288.000 rubljev.

Iz primera je razvidno, da bodo davčni inšpektorji v primeru nadzora na kraju samem primerjali trajanje leasing pogodbe z obdobjem polne amortizacije predmeta. In sicer od 1/3 mandata, ki je določen v skladu s 3. čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije in Klasifikacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine. 1/3 - ker je za nepremičnine, dane v najem, dovoljena pospešena amortizacija s faktorjem 3.

Menimo, da je takšno stališče davčnih organov nezakonito in seveda neugodno za davčnega zavezanca (lizingojemalca). Ima pravico vključiti v sestavo odhodkov celoten znesek zakupnine. Do tega sklepa je prišla FAS moskovskega okrožja (glej Odlok z dne 1. julija 2005 N KA-A40 / 5096-05). Pri tem je sodišče vodilo naslednje.

1. Davčni zakonik določa, da ima organizacija pravico, da vsako plačilo najema v celoti vključi v odhodke (odstavek 10, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Niti zakon o lizingu niti davčni zakonik ne povezujeta pravice strank, da določita trajanje najemne pogodbe, z življenjsko dobo najetega sredstva, ki jo določa čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije in Klasifikacija osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine.
3. Trajanje lizinga se določi samo s sporazumom strank - lizingodajalca in lizingojemalca (4., 15., 28. člen zakona o lizingu).
4. Tudi višina zakupnin, njihova pogostost in način plačevanja so določeni izključno z voljo strank.
5. Najeto premoženje se lahko evidentira tako v bilanci stanja najemodajalca kot v bilanci stanja najemnika. Tudi postopek obračunavanja premoženja v vsakem posameznem primeru določa samo pogodba o lizingu.
6. Tako je treba za namene obračuna dohodnine sprejeti celoten znesek plačil, določen z lizinško pogodbo, če predmet lizinga obračunava lizingojemalec, pa enak znesek, zmanjšan za znesek obračunane amortizacije.

Zakonita optimizacija ali izogibanje davkom?

Drugo stališče davčnih organov je, da se leasing pogodba uporablja kot krinka za prikrivanje kupoprodajne pogodbe z namenom skrivanja dobička. Upoštevajte: to stališče se ne odraža v regulativnih dokumentih Zvezne davčne službe Rusije. A davčni pravniki vedo, da se davčna inšpekcija po reviziji na kraju samem pogosto znajde na sodišču in zahteva ugotovitev ničnosti lizinškega posla.

Tukaj lahko kot primer navedemo primer, ki ga je obravnavala zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja.

Davčni inšpektorat je lizinško pogodbo ocenil za namišljeno in zahteval preračun dohodnine. Toda sodišče je podprlo davkoplačevalca (Odločba Zvezne protimonopolne službe Zahodno-sibirskega okrožja z dne 29. junija 2005 N F04-1458/2005). Sodišče se je pri svoji odločitvi ravnalo po tem, da izpodbijana pogodba vsebuje vse bistvene značilnosti lizing pogodbe: najemodajalec se je zavezal, da bo od prodajalca, ki ga je določil najemnik, pridobil lastninsko pravico na nepremičnini, ki jo je navedel najemnik, in to nepremičnino dal v uporabo. najemnik za začasno posest (665. člen Civilnega zakonika).

Kot lahko vidite, je veliko odvisno od tega, ali je pogodba pravilno sestavljena. Pri pripravi bodite pozorni na točke, ki jih je navedlo arbitražno sodišče. V primeru spora z davčnim uradom vam bo to pomagalo braniti svoje stališče.

A. R. Oganesov

Glavni strokovnjak

"Mala podjetja: davki in poročanje"

Obvezna prisotnost dveh urnikov - plačila lizinga kot gotovina in najemnina ter odkupna cena kot obračun, odbitek in vračilo DDV na predujme in provizije (Avdeev V.V.)

Datum umestitve članka: 05.09.2014

Leasing je oblika plačila za uporabo najetega premoženja. V članku bomo preučili, kaj je treba razumeti kot lizing plačila, postopek njihovega plačila in odraz v računovodstvu lizingojemalca, obravnavali vprašanje odkupne cene lizing nepremičnine, pa tudi značilnosti odbitka in povrnitve DDV. zneski predujmov in provizije lizingojemalca.

Plačila lizinga

V skladu s 1. odstavkom čl. 28 zveznega zakona z dne 29. oktobra 1998 N 164-FZ "O finančnem najemu (lizingu)" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 164-FZ) se lizing plačila razumejo kot skupni znesek plačil po lizinški pogodbi za celotno obdobje. pogodbe o lizingu, ki vključuje povračilo stroškov najemodajalca v zvezi s pridobitvijo in prenosom predmeta lizinga na lizingojemalca, povračilo stroškov v zvezi z opravljanjem drugih storitev, določenih v pogodbi o lizingu, ter prihodke lizingojemalca. najemodajalec. Skupni znesek najemne pogodbe lahko vključuje odkupno ceno predmeta lizinga, če je z najemno pogodbo predviden prenos lastninske pravice na predmetu lizinga na najemnika.
Znesek, način plačila in pogostost plačil zakupnine so določeni z zakupno pogodbo v skladu z zakonom N 164-FZ.
Če lizingojemalec in lizingodajalec poravnata lizingojemanje z izdelki (v naravi), proizvedenimi s predmetom lizinga, se cena za te izdelke določi s soglasjem strank pogodbe o lizingu.
Znesek lizing plačil se lahko spremeni po dogovoru strank v rokih, določenih s to pogodbo, vendar ne pogosteje kot enkrat na tri mesece (odstavek 2 28. člena zakona N 164-FZ).
Če leasing pogodba ne določa drugače, obveznosti najemnika za plačilo najemnine nastanejo od trenutka, ko najemnik začne uporabljati najeto sredstvo (3. člen 28. člena zakona N 164-FZ).
Po Navodilih za izračun zakupnin, ki jih je potrdilo Ministrstvo za gospodarstvo dne 16. aprila 1996 (v nadaljevanju - Navodila za izračun zakupnin), so zakupnine:
- amortizacija nepremičnine lizinga za celotno obdobje trajanja lizing pogodbe;
- nadomestilo plačila najemodajalca za izposojena sredstva, ki jih uporablja;
- provizijo, plačilo dodatnih storitev najemodajalca, predvidenih z lizinško pogodbo, kot tudi stroške nepremičnine, ki se odkupuje, če pogodba predvideva odkup in postopek plačila določene vrednosti v obliki deleži v sestavi lizing plačil.
Leasing se plačuje v obliki ločenih obrokov. Izračun je priročno izvesti na podlagi Navodil za izračun lizingov, saj je v tem primeru ekonomska upravičenost lizingov višja.

Rok in struktura lizing plačil

Postopek, pogoje in roke plačila lizinga pogodbeni stranki določita v pogodbi o lizingu. Če to ni določeno v lizinški pogodbi, se šteje, da v tem primeru veljajo postopek, pogoji in roki, kot pri oddaji podobnega premoženja v primerjalnih okoliščinah.
Skladno z Navodili za obračun lizingov lahko stranke izberejo naslednji način izračuna lizingov:
- metoda "s fiksnim skupnim zneskom". Pri tej metodi se skupni znesek plačil obračunava v enakih obrokih skozi celotno trajanje pogodbe v skladu s pogostostjo, o kateri se dogovorita stranki. Z vidika davčnih organov je najboljša možnost enaka plačila od trenutka, ko lizingojemalec začne uporabljati predmet lizinga;
- način "predujma", ko najemnik ob sklenitvi pogodbe plača najemodajalcu predujem v znesku, o katerem se stranki dogovorita, preostanek skupnega zneska najemnin (minus akontacija) pa se obračuna in plača v času. trajanje pogodbe, kot v primeru vračunavanja plačil s fiksnim skupnim zneskom;
- način "minimalnih plačil". Pri tej metodi skupni znesek plačil vključuje: znesek amortizacije najete nepremičnine za celotno obdobje trajanja pogodbe, plačilo za izposojena sredstva, ki jih uporablja najemodajalec, provizijo in provizijo za dodatne storitve najemodajalca. določeno s pogodbo, kot tudi strošek zakupljenega premoženja, ki se odkupi, če je odkup predviden s pogodbo.
Pogostost plačil (letno, četrtletno, mesečno, tedensko) ter roki plačil po dnevih v mesecu so določeni v lizinški pogodbi.
Najemnik je dolžan pravočasno plačevati lizing.
Po dogovoru strank se lahko najemnine plačajo v enakih deležih, v zmanjšanju ali povečanju zneskov.
Kljub temu, da Smernice zamenjujejo gotovinska plačila s plačili po lizinški pogodbi, je urnik gotovinskih plačil lahko vnaprejšnji, urnik leasing plačil pa enoten.
Spomnimo se, da v skladu z 2. odstavkom čl. 28 zakona N 164-FZ se znesek, način izvajanja in pogostost plačil zakupa določi z zakupno pogodbo. Poleg tega lahko pogodba določa tudi časovni načrt odplačevanja lizingov.
Povedati je treba, da finančni in davčni organi v zvezi z lizinškimi posli že dolgo vztrajajo pri enotnem priznavanju stroškov v obliki lizing plačil, tudi če je v pogodbi predviden neenakomeren razpored.
Tako so na primer v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 31. maja 2007 N 03-03-06 / 1/349 uradniki navedli: če najemna pogodba predvideva neenakomeren razpored prenosa najemnin, potem najemnik pripozna odhodke ob upoštevanju načela enotnega pripoznavanja prihodkov in odhodkov na podlagi 1. odst. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu Davčni zakonik Ruske federacije). Obenem mesečna sklenitev aktov opravljenih storitev po lizing pogodbi ni potrebna za namene vodenja davčne evidence dohodkov v obliki lizing plačil.
To stališče so podprli tudi davčni organi prestolnice, kar dokazuje pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 1. aprila 2008 N 20-12 / 030773.
Vendar pa v zadnjih pojasnilih uradniki ne zahtevajo enotnega priznavanja stroškov, temveč najemojemalcem omogočajo, da po metodi nastanka poslovnega dogodka priznajo stroške na podlagi zneska plačil in časovnega okvira prenosa, odobrenega z ustreznim urnikom (3. člen, 7. člen, člen 272 davčnega zakonika Ruske federacije) (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15. oktobra 2008 N 03-03-05 / 131, Zvezna davčna služba Rusije z dne 17. avgusta 2009 N 3-2-13 / 179@).
Arbitri so sprejeli podobne zaključke: Odločbe FAS okrožja Ural z dne 7. decembra 2012 N F09-11634 / 12 v zadevi N A76-5028 / 2012, FAS okrožja Volga z dne 25. junija 2009 v zadevi N A55- 17520 / 2008.
Glede na to, da davčni zakonik Ruske federacije neposredno ne določa postopka priznavanja stroškov lizinga, bi morali po mnenju avtorja najemniki ta postopek priznavanja stroškov predpisati v svojih računovodskih usmeritvah za računovodske in davčne namene. V prihodnje bo to omogočilo odpravo morebitnih zahtevkov inšpekcijskih organov.
Pri tem velja opozoriti, da neenakomeren razpored plačil lizinga (lizinga) prinaša določena tveganja, strošek po lizing pogodbi in gotovinsko plačilo morata biti v skladu z davčno zakonodajo neodvisna drug od drugega. Ker če se osredotočimo na plačila, potem na primer predplačila, ki jih najemojemalec plača pred izročitvijo predmeta najema, ne bodo sodila v stroške najemnika, in obratno, če se osredotočimo na enotnost, obstaja tveganje, da lahko neobračunavanje plačil v delu, ki je večji od priznane enakomerne porabe, povzroči sankcije davčnih organov. Najbolj sprejemljiva možnost je, da se načrt lizing plačil sestavi enakomerno, brez predplačil, od trenutka, ko je predmet lizinga dan v uporabo. Toda pri poslovanju je takšna struktura plačil lizinga pogosto nesprejemljiva in zahteva njihovo izvajanje neenakomerno in s plačilom akontacije.
Zato avtor priporoča, da se v skladu s sklenjenimi lizinškimi pogodbami, ki predvidevajo neenakomerno ali vnaprejšnjo obliko plačila, določita dva razporeda: prvi - obračunavanje zakupnine kot najemnine in drugi - prenos zakupnine kot gotovinsko plačilo.

Kaj mora leasingojemalec vedeti, da zmanjša svoja tveganja po lizinški pogodbi

Z vidika finančnih organov, če lizinška pogodba ne predvideva izvrševanja dejanj storitev, opravljenih na podlagi lizinške pogodbe, potem lizinška pogodba, razpored plačil leasinga, dokumenti, ki potrjujejo plačilo leasing plačil, akt prevzema in prenosa nepremičnine lizinga zadosten dokumentarni dokaz o stroških, ki jih ima organizacija lizingojemalec v obliki plačil lizinga. Skladno s tem se prihodki in odhodki upoštevajo ne glede na mesečno sklenitev dejanj storitev, opravljenih po pogodbi o zakupu (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. januarja 2008 N 03-03-06 / 1/3). A vseeno je priporočljivo v računovodski politiki za davčne namene predpisati sistem vodenja dokumentov za najemne in lizinške pogodbe.
Pomemben pogoj pogodbe se lahko šteje za to, da mora najemnik imeti možnost, da ne zamenjuje denarnih predujmov z najemninami kot plačilom po najemni pogodbi.
Pogodbo o finančnem najemu (lizingu), ki predvideva nakup predmetov lizinga, je treba šteti za mešano pogodbo, ki vsebuje elemente leasing pogodbe in kupoprodajne pogodbe. Stroški lizingojemalca v obliki odkupne cene predmeta lizinga so odhodki za pridobitev amortizirljivega premoženja in se na podlagi 2. čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove za davek od dohodka.
Tako je plačilo zakupnine po podatkih Ministrstva za finance Rusije vsebovano v pismih z dne 2. junija 2010 N 03-03-06 / 1/368 z dne 25. junija 2009 N 03-03-06 / 1/428. , z dne 27. aprila 2007 N 03-03-05 / 104, se lahko pripiše drugim odhodkom le v obsegu, v katerem je plačan za pridobitev predmeta lizinga v začasno posest in uporabo ter odkupne cene predmeta lizinga za davek od dobička. nameni se ne upošteva.
Ta sklep potrjuje tudi Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 1. marca 2005 N 12102/04. Podobno stališče so izrazili tudi davčni organi: dopisi Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. maja 2010 N ШС-37-3/2514@, Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 16. maja 2011 N 16-15/ 047456@.
V skladu s tem je treba v skupnem znesku lizingov ločiti zneske lizingov in odkupne cene. Ob tem je treba upoštevati, da mora davčni zavezanec za namene obdavčitve dobička zagotoviti ločeno obračunavanje nadomestila za uporabo predmeta lizinga in nadomestila za odkup predmeta lizinga s strani najemnika ( Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 25. junija 2009 N 03-03-06 / 1/428, z dne 4. marca 2008 N 03-03-06/1/138, 30. marca 2007 N 03-03-06/ 1/194).

Obračunavanje plačil lizinga s strani lizingojemalca

V skladu s klavzulo 5 PBU 10/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 33n "O odobritvi uredbe o računovodskih" organizacijskih stroških "PBU 10/99" (v nadaljnjem besedilu PBU 10 /99) so zneski najemnin vključeni v poslovne odhodke.
Odstavek 16 PBU 10/99 določa, da se stroški priznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
- strošek je narejen v skladu s posebno pogodbo, zahtevami zakonodajnih in podzakonskih aktov, poslovnih običajev;
- višina izdatka se lahko določi;
- obstaja zaupanje, da se bodo zaradi določene operacije zmanjšale gospodarske koristi organizacije, na primer, da jo je začel uporabljati najemnik.
Če vsaj eden od navedenih pogojev ni izpolnjen v zvezi s kakršnimi koli odhodki organizacije, se v računovodskih evidencah organizacije priznajo terjatve.
V skladu z odstavkom 9 Navodil o odrazu v računovodstvu poslov po pogodbi o zakupu, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 N 15, je obračunavanje plačil zakupa, ki jih dolguje najemodajalec za poročanje obdobje se odraža v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki ", podračun "Dolg za najemnine", v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva (20 "Glavna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški", 26 "Splošni stroški", 44 "Stroški prodaje").
Dopis št. 3-2-13/179@ Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. avgusta 2009 pojasnjuje postopek obračunavanja stroškov najemnika za namene davka od dohodka, povezanih s plačilom najemnin. V omenjenem pismu je navedeno, da imata stranki lizing pogodbe na podlagi norm civilnega zakonika Ruske federacije in zakona N 164-FZ pravico samostojno določiti znesek in pogostost lizing plačil. Iz norm veljavne zakonodaje ne izhaja obveznost določitve enakega zneska lizing plačil skozi celotno trajanje lizing pogodbe. V zvezi s tem pogoji lizing pogodbe, ki predvidevajo neenakomerno plačilo lizing plačil med trajanjem pogodbe, ne kršijo zakonskih norm.
Finančni lizing (lizing) je storitev, ki jo zavezanec porabi mesečno v času trajanja lizing pogodbe, storitev ima ceno.
V skladu s tem je pomembno določiti, kaj se za izpolnjevanje lizinške pogodbe razume kot plačilni načrt: ali so to cene, določene s pogodbo za uporabo nepremičnine za določena časovna obdobja (na primer za mesec , četrtletje) oziroma so to datumi za plačilo lizingov (datumi za polog sredstev) ob enotni ceni za celotno obdobje pogodbe.
Če načrt plačil predvideva plačilo lizing plačil po enotni ceni za celotno obdobje lizing pogodbe, potem na podlagi 1. odst. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, glede na to, da se poraba storitve izvaja mesečno, mora davkoplačevalec-lizingojemalec obračunavati zneske lizinga za namene obdavčitve dobička enakomerno v času trajanja pogodbe.
V primeru, da pogoji lizinške pogodbe za celotno obdobje njene veljavnosti določajo različne cene za ista časovna obdobja, se odhodki v obliki lizinških plačil za namene obdavčitve dobička upoštevajo po ceni, določeni z dogovor na ustrezni datum (mesec, četrtletje).
Tako lahko na podlagi zgoraj navedenega sklepamo, da če je na primer pogodba o lizingu sklenjena za obdobje dveh let in je navedeno, da je skupni znesek plačila lizinga za celotno obdobje pogodbe 2.400.000 rubljev. brez razčlenitve po mesecih, potem je treba, ne glede na razpored plačil, najemnino pripoznati med stroški enakomerno v času trajanja pogodbe - 100.000 rubljev na vsako. na mesec (2.400.000 rubljev / 24 mesecev).
Če je v lizinški pogodbi določeno, da je skupni znesek lizinga razčlenjen po mesecih, to pomeni, da je strošek storitve naveden za vsak mesec posebej, potem se, tudi če je ta znesek neenakomerno razdeljen, lizingonos za ta mesec bodo priznani v odhodkih vsakega posameznega meseca v višini, določeni s pogodbo.
Zato bi morali stranki pri sklenitvi pogodbe o lizingu to točko upoštevati v pogodbi, da bi zmanjšali tveganje spora z davčnim organom.

Odbitek in vračilo DDV od predujmov in provizij

Pri nakazilu predplačila lahko najemnik odbije DDV od zneska tega predplačila, saj 12. člen 2. čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da so odbitki od davčnega zavezanca, ki je nakazal zneske plačila, delno plačilo zaradi prihajajoče dobave blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), predmet znesek davka, ki ga je predložil prodajalec tega blaga (dela, storitev).
Po drugi strani pa odstavek 9 čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se ti odbitki izvedejo na podlagi računov, ki jih izda najemodajalec po prejemu plačila, delnega plačila na račun prihajajočih dobav blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev). ), dokumenti, ki potrjujejo dejanski prenos zneskov plačila, delno plačilo na račun prihodnjih dobav blaga (izvedba del, opravljanje storitev), če obstaja pogodba, ki predvideva prenos določenih zneskov.
Upoštevajte, da je najemodajalec dolžan najemniku izdati račun najpozneje v petih koledarskih dneh od datuma prejema zneska predplačila (3. člen 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati (med celotnim trajanjem najemne pogodbe) organizacija delno povrne DDV, ki je bil prej sprejet za odbitek od prenesenega predplačila (odstavek 3, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po mnenju Ministrstva za finance Rusije, navedenem v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 6. marca 2009 N 03-07-15 / 39, z dne 9. aprila 2009 N 03-07-11 / 103 je odbitek DDV od predujmov pravica, ne obveznost davčnega zavezanca, ki je predujem nakazal. Če najemnik ne izkoristi svoje pravice do sprejemanja davčnih olajšav pri predplačilu (delnem plačilu) kupljenega blaga (gradnje, storitve), temveč se omeji le na pravico do davčne olajšave za prejeto blago (dela, storitve), bo ta ne vodi do podcenjevanja davčne osnove in zneska davka, ki se plača v proračun.
Tako ima lizingojemalec pravico, da ne odbije DDV, ki ga najemodajalec izkaže ob prejemu akontacije, temveč uveljavlja davčne olajšave na podlagi računov, ki jih izda lizingodajalec za znesek obračunanih lizingojemnin.
V skladu s pojasnili Ministrstva za finance Rusije, navedenimi v pismu št. 03-04-15/131 z dne 7. julija 2006, postopek odbitka DDV na najemnina od najemnika ni odvisen od vključitve (ne- vključitev) vanje odkupne vrednosti najetega premoženja.
Če je odkupna vrednost premoženja vključena v lizing, bi moral po mnenju uradnikov odbitek davka na dodano vrednost, ki ga lizingojemalec plača lizingodajalcu, v celoti opraviti na podlagi računov, ki jih je lizingodajalec izdal za lizingojemalce, ob upoštevanju odkupne vrednosti nepremičnine.
Obenem bi moral ta postopek uveljavljanja odbitkov po mnenju finančne službe veljati tudi v primeru plačila odkupne vrednosti nepremičnine hkrati z lizingom, vendar brez vštevanja v njihov znesek.
Finančna služba v pismu z dne 19. marca 2007 N 03-07-03/34 potrjuje svoje stališče in navaja, da je znesek DDV od zakupnin na podlagi čl. Umetnost. 171, 172 davčnega zakonika Ruske federacije so predmet odbitka, ko so storitve najema opravljene, odvisno od razpoložljivosti ustreznih računov. Hkrati uradniki opozarjajo, da odločitev o potrditvi veljavnosti uporabe davčnih olajšav, tudi pri izvajanju lizinških poslov, sprejmejo davčni organi na podlagi dejanskih okoliščin in predloženih dokumentov, ki potrjujejo zakonitost odbitka davčnih zneskov. s strani dobavitelja premoženja (osnovnih sredstev) najemodajalcu ali najemodajalcu najemniku.
Podobni zaključki so bili podani v sklepih FAS moskovskega okrožja z dne 22. decembra 2011 v zadevi N A40-9947 / 11-20-43, FAS moskovskega okrožja z dne 13. aprila 2009 N KA-A40 / 1690-08 v zadevi N A40-35435 / 08-126-96, FAS moskovskega okrožja z dne 29. januarja 2009 N KA-A40 / 13278-08 v zadevi N A40-30342 / 08-143-83.
Treba je opozoriti, da se davčni organi v nekaterih primerih ne strinjajo z zahtevanimi zneski DDV za vračilo iz proračuna, ki jih lizingojemalci plačajo v okviru lizing plačil. Po mnenju davčnih organov leasing plačilo za namene obračuna DDV (po analogiji z dohodnino) pravzaprav vsebuje dve vrsti plačil: stroške pridobitve nepremičnine na lizing in najemnino za uporabo predmeta lizinga. DDV se odbija le v tistem delu najemnine, ki je najemnina in plačilo. Preostanek DDV ni odbiten, saj predmet lizinga ni v celoti plačan in ni prijavljen pri lizingojemalcu.
Vendar pa arbitri zavzamejo drugačno stališče: na primer, v Odloku Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 18. aprila 2007 v zadevi št. KA-A40 / 1228-07 je sodišče navedlo, da je plačilo zakupnine enkratno plačilo, dodelitev dela iz le-tega v vrednosti prenesenega najema premoženja ter zavrnitev odbitka plačanega DDV v tem delu nezakonita in nerazumna.
Če odkupna vrednost predmeta lizinga ni vključena v najemnino, davčni organi nimajo razloga, da bi jo samostojno razporedili in zavrnili odbitek DDV od nje do prenosa lastništva predmeta lizinga na lizingojemalca (Odločba zvezne Protimonopolna služba severozahodnega okrožja z dne 9. marca 2006 št. v zadevi N A05-16678 / 2005-13).
Če predmet lizinga ob izteku lizing pogodbe preide v last lizingojemalca, ne da bi bila sklenjena posebna pogodba o prodaji predmeta lizinga, potem po mnenju sodišč v znesku lizinga nedvoumno je vključena tudi odkupna vrednost (Sklep št. Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja z dne 30. novembra 2006 v zadevi N F04-2872/2006(28639-A27-40), F04-2872/2006(28570-A27-40)). Hkrati niti civilna niti davčna zakonodaja ne zavezujeta, da ga dodelita v znesku zakupnine (Odločba Zvezne protimonopolne službe Zahodnosibirskega okrožja z dne 20. aprila 2006 v zadevi N F04-9918 / 2005 (21822-A27- 3)).
Poleg tega je sodišče v Odloku Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 18. januarja 2007 v zadevi N Ф09-11946 / 06-С3 ugotovilo, da če podjetje kupi storitev po pogodbi o zakupu in ne glede na to, čigava bilance stanja, ki je predmet lizinga, se zneski DDV, plačani kot del lizinga, v celoti odbijejo v tistih davčnih obdobjih, v katerih so bila ta plačila izvršena, pod pogoji iz čl. Umetnost. 171, 172 davčnega zakonika Ruske federacije.
V Odloku FAS moskovskega okrožja z dne 12. marca 2007, 19. marca 2007 N KA-A40 / 12633-06 v zadevi N A40-8717 / 06-117-87 so arbitri sklenili, da v skladu s čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije mora biti blago "registrirano", registracija pa je tudi sprejem na zunajbilančni račun 001 "Najeta osnovna sredstva". Tako odraz lizingojemalca sredstva lizinga na zunajbilančnem računu ne prikrajša pravice do odbitka plačil lizinga.
Kot že omenjeno, po Navodilih za obračun lizing plačila lizing plačila vključujejo predvsem provizijo za sklenitev lizing pogodbe. Provizija predstavlja plačilo lizingodajalca za organizacijo predhodnega dela pri sklenitvi lizing pogodbe, vključno s pogajanji, pripravo dokumentacije in sklenitvijo pogodbe s prodajalcem opreme.
Upoštevajte, da ta provizija ne more biti provizija za storitve posredovanja, torej ločena storitev, zato je vključena v najemnino, ampak se zaračuna takoj, zato je bližje akontaciji, ki tvori znesek najemne pogodbe. .
V praksi se lahko zgodi, da ima najemnik z davčnimi organi spore o sestavi stroškov, povezanih s sklenitvijo najemne pogodbe, ki se rešujejo na sodišču.
Upoštevajte odlok Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 20. februarja 2009 v zadevi N A05-6708 / 2008.
Med revizijo je davčni organ ugotovil, da sta LLC "Leasing Company of the International Moscow Bank" in CJSC "Arkhangelsk Plywood Plant" sklenila interne pogodbe o lizingu, katerih predmet je bila pridobitev lizingodajalca nepremičnine od prodajalec, ki ga izbere obrat. Decembra 2004 je podjetje plačalo s pogodbami določeno provizijo za organizacijo v okviru prvega akontacije.
Hkrati obrat v letu 2004 v svoji proizvodni dejavnosti ni uporabljal opreme, ki je predmet lizinga po zgoraj navedenih pogodbah. V letu 2005 sta najemodajalec in najemnik podpisala akte o prenosu opreme.
Po mnenju davčnega organa družba v letu 2004 ni imela pravice do uveljavljanja davčnih olajšav za DDV, saj v tem obdobju ni imela in ni evidentirala premoženja, ki je bilo predmet lizinga po internih lizing pogodbah.
Obrat se z ugotovitvami inšpektorjev ni strinjal in je na sodišču vložil zahtevo za ugotovitev nezakonitosti odločbe davčnega organa. Arbitražno sodišče je pritrdilo stališču davkoplačevalca. Razložimo zakaj.
V skladu s čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zmanjšati skupni znesek DDV, izračunan v skladu s čl. 166 davčnega zakonika Ruske federacije za davčne olajšave, določene s tem členom. Zneski davka, predloženi davčnemu zavezancu in plačani pri pridobitvi blaga (dela, storitev) na ozemlju Ruske federacije, so predmet odbitkov.
Na podlagi 1. odstavka čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčne olajšave iz čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije se izdajo na podlagi računov, ki jih izdajo prodajalci, ko davčni zavezanci kupijo blago (dela, storitve), dokumentov, ki potrjujejo dejansko plačilo zneskov davka, po registraciji navedenega blaga (dela, storitev) in ob prisotnosti ustreznih primarnih dokumentov.
Ob upoštevanju zgornjih norm je pravica davčnega zavezanca do uveljavljanja davčnih odbitkov DDV pogojena s prisotnostjo pogojev, kot so prodajalec, ki kupcu predloži račun za plačilo, dejansko plačilo davka prodajalcu kot del cene. kupljenega blaga (del, storitev) in prevzem tega blaga (del, storitev) na račun.
Zadovoljevanje zahtev družbe glede te epizode je sodišče vodilo naslednje. Obstoja računov zavezanca in njihovega dejanskega plačila s strani obrata davčni organ ne oporeka. Sklenitev notranjih lizinških pogodb s strani podjetja in njihova dejanska izvedba potrjujeta gradivo zadeve in pričata o razumnosti vlagateljevega plačila najemodajalcu provizije za organizacijo v višini 1% vrednosti najema. lastnino v skladu s pogoji teh pogodb. Dejstvo, da je družba predmet lizinga dejansko prejela v letu 2005 in ne decembra 2004, ni ovira za odbitke na navedenih računih.
Poleg tega je sodišče prve stopnje utemeljeno navedlo, da so bile storitve organiziranja, priprave dokumentacije za sklepanje internih lizinških pogodb, katerih plačilo je potekalo po računih, lizingojemalcu opravljene v letu 2004, in ne v letu 2005, kot je navedeno. s strani davčnega organa. Glede na navedeno sta prvostopenjsko in pritožbeno sodišče pravilno ugotovili, da je družba izpolnila vse pogoje, ki določajo pravico davčnega zavezanca do odbitka DDV od nabavljenega blaga (gradenj, storitev), ter pravilno razveljavili odločbo z davčni organ glede dodatno obračunanega DDV podjetju za leto 2004.

Tako mala kot velika podjetja pogosto kupujejo opremo na lizing. Razlogov je lahko veliko. To je pomanjkanje prostih sredstev za nakup drage opreme ali tehnologije. Lahko je tudi nepripravljenost zaprositi banko za posojilo. Za velike posesti je pomemben prihranek pri davkih, ki nastanejo pri lizingu.

Kaj je lizing? Preprosto povedano, lizing predstavlja uporabo strojev ali opreme s pravico do odkupa v prihodnosti. Izberete ustrezen objekt, leasing hiša ga odkupi, z vami sklene pogodbo. Po tem prejmete predmet lizinga v svojo uporabo. Za čas trajanja pogodbe morate plačevati mesečno uporabnino (podobno kot najemnina). Če ga želite pozneje kupiti za polno uporabo, ga lahko unovčite. Če je ne želite kupiti, boste po izteku leasing pogodbe morali opremo ali stroje vrniti lizinški hiši.

Tako je to optimalen finančni mehanizem, ki se razlikuje tako od najemne kot posojilne pogodbe.

Različice lizinga

V Rusiji obstaja več vrst lizinga. Njihova glavna razlika je v življenjski dobi. Navajamo vrste lizinga:

• Finančni lizing. Trajanje takšne najemne pogodbe je enako življenjski dobi strojev ali opreme. Najpogosteje je ob koncu pogodbe preostala vrednost predmeta blizu nič. Predmet lizinga postane last stranke. Če želite pridobiti nepremičnino pred iztekom pogodbenega obdobja, boste morali lizinški družbi plačati pred rokom;
• Operativni lizing. Trajanje tovrstne lizinške pogodbe je krajše od dobe koristnosti predmeta lizinga. Lizinška družba kupi stroje ali opremo in jih nato prenese na stranko. Ko se pogodba izteče, boste imeli izbiro: podaljšanje pogodbe ali nakup opreme.

Navodila za lizing

Smeri lizinga so lahko zelo različne. To je vse, kar prispeva k razvoju podjetja. Običajno lizinške družbe ločijo naslednja področja:

• Osebna vozila
• Tovorni promet
• Avtobusi
• Posebna oprema
• Oprema
• poslovne nepremičnine

Leasing in davki

Najemnina je strošek, ne dobiček. Zato lahko podjetja z nakupom opreme v obliki lizinga znatno znižajo svoje davčne obveznosti. Lahko se uporabi pospešena stopnja amortizacije. Tako je razlika med skupnimi stroški kredita in lizinga najpogosteje 12-14 % v korist lizinga.

Davek na premoženje plača lastnik organizacije, in ker je nepremičnina ali oprema v času lizinga v lasti lizinške hiše, kupci tega davka ne plačajo.

Davek na dodano vrednost (DDV) je že vključen v lizing. Osnova za izračun tega davka vključuje tako vrednost nepremičnine kot storitev lizingodajalca, zato bo DDV po lizing pogodbi vedno višji od DDV po posojilni pogodbi.

Začetno plačilo

V skladu z lizinško pogodbo, po analogiji s posojilom, obstaja koncept pologa ali predplačila. Običajno pogoji lizinških družb zahtevajo predplačilo v višini od 10 do 20% vrednosti predmeta. Z majhno začetno naložbo bo vaše podjetje obdržalo začetni kapital, a povečalo skupne stroške. Velikost prvega plačila neposredno vpliva na razmerje prihodnjih plačil.

Za realno oceno smotrnosti uporabe lizinga je najbolje uporabiti kalkulator. V polja obrazca morate vnesti začetne podatke, kot so:

• valuta;
• Vrste plačil. Diferencirana (padajoča) ali renta (enaka);
• Stroški opreme ali nepremičnine;
• Znesek odkupnine. Odkupnina je plačilo, po katerem predmet lizinga postane vaša last;
• Znesek prvega plačila;
• Obdobje, za katero je sklenjena najemna pogodba.

S pomočjo leasing kalkulatorja lahko izračunate več možnosti za izbiro najustreznejšega načrta plačila leasinga.

Za začetek izračuna vnesite parametre leasing pogodbe v obrazec in kliknite »Izračunaj«.

Lizing je priljubljena oblika financiranja kapitalskih naložb. Dejansko bo najemnik, ne da bi imel pavšalne stroške, ki so pomembni v primerjavi z vrednostjo premoženja, po sklenitvi zakupne pogodbe z najemodajalcem in plačilu zakupnine prejel potrebno premoženje v začasno posest in uporabo (2. Zvezni zakon z dne 29. oktobra 1998 št. 164-FZ).

Kako voditi računovodstvo za najemnika, če je predmet upoštevan v bilanci stanja ene ali druge pogodbene stranke, bomo pokazali primere v našem posvetovanju.

Vknjižbe leasinga, če je nepremičnina v bilanci stanja najemodajalca: primer

Predstavljajmo si za lizing tipične posle z lizingojemalcem, če je predmet vpisan v bilanci stanja lizingodajalca, na naslednjem primeru.

V skladu z lizinško pogodbo se predmet osnovnih sredstev prenese na najemnika za obdobje 5 let. Skupni znesek najemnin za to obdobje je 3 540 000 rubljev, vklj. DDV 18%. Plačila po pogodbi se izvajajo mesečno.

Lizinška pogodba tudi določa, da najemnik ob koncu trajanja odkupi predmet po odkupni vrednosti 34.220 rubljev, vklj. DDV 18%.

Vknjižbe lizinga, če je nepremičnina v bilanci stanja lizingojemalca: primer

Predstavljajmo si obračunavanje lizinga v bilanci stanja (knjižbah) najemnika v zgoraj obravnavanem primeru in ga dopolnimo s podatkom, da se amortizacija nepremičnine, dane v najem, obračunava enakomerno časovno.