Popravke v računovodstvu je treba opraviti na dan odkritja napake.
Postopek popravljanja napak v računovodstvu in poročanju je odvisen od narave napake. Napake so razdeljene na pomembne in nepomembne, prag pomembnosti organizacije pa je treba določiti neodvisno in določiti v računovodski usmeritvi.
Če se ugotovijo pomembne napake preteklih let, za katere je bilo poročanje podpisano in potrjeno, se popravki izvedejo na kontu 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Dobiček ali izguba, ki bo nastal zaradi popravkov nematerialnih napak, se mora odražati na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Popravek bistvenih napak preteklega leta vpliva na bilanco stanja in druge oblike tekočega leta, zato je treba v tekočem poročanju preračunati primerljive kazalnike preteklih obdobij, kot da napaka nikoli ne bi bila storjena. Bistvena napaka bi lahko bila storjena že pred več kot dvema letoma. V tem primeru morate začetna stanja za ustrezne poročevalske postavke prilagoditi na začetku najzgodnejšega od predstavljenih let.
Bistvene napake preteklih let, storjene v računovodstvu malih podjetij, je mogoče popraviti na enak način, kot je predviden za popravek nepomembnih, torej brez retroaktivnega preračuna računovodskih izkazov.
Če je napaka v davčnem obračunu povzročila prekomerno plačilo davka, ima organizacija pravico:
predloži posodobljeno izjavo za obdobje, v katerem je bila storjena napaka (vendar tega ni dolžan);
Napako odpravite tako, da zmanjšate dobiček in znesek davka za obdobje, v katerem je bila ta napaka odkrita. To metodo je mogoče uporabiti ne glede na to, ali je obdobje, v katerem je bila storjena napaka, znano ali ne.
Tako se lahko v davčnem računovodstvu dodatno obračunavanje zneskov amortizacije za pretekla davčna obdobja odraža v tekočih in popravljenih obračunih dohodnine, ki se ne predložijo. Za davek na nepremičnine bo treba predložiti popravljene napovedi za pretekla leta, saj obstoječi obrazec napovedi ne bo omogočal odražanja rezultatov preračuna davčne osnove za pretekla obdobja. Upoštevati je treba popravek obračunanih zneskov davka na nepremičnine v obdobju, ko bodo oddane popravljene napovedi davka na nepremičnine.
Kako popraviti napake v računovodstvu in knjigovodstvu
Napaka se prepozna kot napačen odraz dejstev gospodarske dejavnosti v računovodstvu in poročanju. Ocenjujejo tudi stanje, ko transakcije sploh niso bile evidentirane. Preprosto povedano, če ste po lastni krivdi vnesli napačne vnose ali sploh niste odražali operacije ali napačno izpolnili poročilo, je to napaka. To je navedeno v PBU 22/2010.
Toda v istem odstavku PBU je pomembno opozorilo. Netočnosti in opustitve pri odražanju poslovanja, ki se odkrijejo ob prejemu novih informacij, niso napaka. Če vas na primer nasprotna stranka obvesti, da vam je predhodno posredovala primarne podatke z napačnimi podatki in ste operacijo že odražali v računovodstvu, se to ne bo priznalo kot napaka. Konec koncev ni bila tvoja krivda. Tudi vnosov ni treba popravljati.
Vzroki za napake
Napake se lahko pojavijo iz različnih razlogov. Takih razlogov je lahko skupaj pet:
Prag pomembnosti lahko na primer zapišete takole: "Priznana je pomembna napaka, katere razmerje med zneskom in valuto bilance stanja za poročevalsko leto je najmanj 5 odstotkov."
Popravek napak
Ugotovljene napake in njihove posledice je treba popraviti (4. člen PBU 22/2010).
Izvedite popravke v računovodstvu na podlagi primarnih dokumentov. Sestavite tudi računovodske izkaze, v njih navedite utemeljitev popravkov. To izhaja iz splošnega pravila, da mora biti vsako dejstvo gospodarske dejavnosti formalizirano s primarno knjigovodsko listino. To je neposredno navedeno v 1. delu 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ.
Po ugotovitvi bistvenosti napake in ob upoštevanju trenutka, ko je bila odkrita, opravite popravke v računovodstvu. Kako natančno - spodnja tabela vam bo pomagala pri tem.
| Kdaj in kakšna napaka je bila ugotovljena | Kako popraviti | Osnova |
| Napaka je bila storjena letos. Bistvenost napake ni pomembna | V mesecu, v katerem je bila odkrita napaka, popravite knjigovodstvo. Pri izdelavi poročil upoštevajte že popravljene kazalnike |
5. člen PBU 22/2010 |
| Napaka se je zgodila lani. Poročila za to obdobje predstojnik še ni podpisal. Bistvenost napake ni pomembna |
Popravki bi morali biti narejeni decembra lani. Poročanje o reformi |
6. člen PBU 22/2010 |
| Letos se je pokazala pomembna napaka lani. Zgodovinsko poročanje je pripravljeno in podpisano, vendar ni posredovano zunanjim uporabnikom |
Decembra lani naredite potrebne prilagoditve. Ponovite poročanje in ga ponovno potrdite pri upravitelju |
7. člen PBU 22/2010 |
| Lani je bila storjena velika napaka. Poročilo za to obdobje je že oblikovano, podpisal ga je predstojnik. Poročanje je predstavljeno zunanjim uporabnikom. Vendar ni odobreno | Popravite napako decembra lani. Preoblikujte poročanje. Zagotovite ga pri svojem upravitelju in ga znova predstavite zunanjim uporabnikom |
8. člen PBU 22/2010 |
| V naslednjih letih je bila ugotovljena pomembna napaka. Poročilo za obdobje, v katerem je prišlo do napake, je bilo pripravljeno, podpisano s strani upravljavca, posredovano zunanjim uporabnikom in odobreno | Izvedite popravke v obdobju, v katerem je bila ugotovljena napaka. Poročanja za obdobje, v katerem je bila storjena napaka, ni treba pojasnjevati. Vse spremembe, povezane s preteklimi obdobji, odražajte v poročanju tekočega. V pojasnilih k letnim izkazom tekočega obdobja navedite naravo popravljene napake ter višino popravkov za posamezno postavko. |
39. člen Uredbe o računovodstvu in poročanju ter klavzule in PBU 22/2010 |
| Manjša napaka, odkrita v katerem koli prejšnjem letu |
Izvedite prilagoditve v obdobju, v katerem je bila ugotovljena napaka Informacij o popravkih manjših napak preteklih obdobij vam v tekočem poročanju ne bo treba posredovati. Spremenite tudi predložene izjave |
14. člen PBU 22/2010 |
Računovodstvo
Transakcije, ki sestavljajo popravke, so odvisne od trenutka, ko je bila napaka odkrita in od tega, kako pomembna je. Računovodski vnosi se bodo razlikovali v naslednjih primerih:
Če je vaša organizacija majhna, lahko uporabite poenostavljen postopek. V tem primeru pomembnost napake ne bo pomembna, prav tako ne bo imela vloge, ko je bila ta netočnost odkrita.
Kako popraviti pomembne napake iz preteklosti v računovodstvu
Popravite pomembne napake preteklega leta, odkrite pred odobritvijo zaključnega računa za to obdobje, z uporabo ustreznih računov za obračunavanje stroškov, prihodkov, izračunov itd.
Če ugotovite pomembne napake preteklih let, za katere je bilo poročanje podpisano in odobreno, popravite na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" (1. odstavek 9. člena PBU 22/2010).
Obstajata dve možnosti
1. možnost.Če računovodja zaradi napake ni prikazal nobenega prihodka ali je precenil odhodek, vnesite:
Debet 62 (76, 02 ...) Kredit 84
- se je izkazal napačno neprijavljen prihodek (prekomerno izražen odhodek) preteklega leta.
2. možnost.Če računovodja zaradi napake ni prikazal odhodkov ali precenjenih prihodkov, vnesite naslednji vnos:
Debet 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- se je izkazal napačno neprijavljen odhodek (prekomerno odražen prihodek) lanskega leta.
Toda kaj storiti, ko so bile storjene napake ne le v računovodstvu, ampak tudi v davčnem računovodstvu?
Obstajata dve možnosti. Ko je bila dohodnina zaradi manjših napak podcenjena ali precenjena.
Možnost 1 - dohodnina je podcenjena... V tem primeru se opravijo popravki v davčnem računovodstvu in se predloži posodobljen davčni obračun za obdobje, v katerem je bila napaka storjena. Hkrati se dodatno obračunava dohodnina. Vendar se v računovodstvu to izvaja tekoče obdobje. Hkrati se mora trajna davčna terjatev odražati v računovodstvu:
Debet 68 podračun "Izračuni davka od dohodka" Dobropis 99 podračun "Trajna davčna terjatev"
- odraža trajno davčno terjatev.
Kar zadeva napake tekočega leta, je vse popravljivo. Če pravilno kvalificirate stroške, boste uspešno izdelali poročila in izračunali davke. Obrnite napačne vnose.
Ne pozabite, da se stroški upoštevajo glede na njihov namen in pogoje, pod katerimi nastanejo. Tako se na primer v računovodstvu stroški ne pripisujejo le drugim stroškom, temveč tudi stroškom za običajne dejavnosti (4. odstavek PBU 10/99).
|
Alpha izplača odškodnino zaposlenemu, ko se njegovo vozilo uporablja v poslovne namene. Odškodnina je 5000 rubljev. na mesec. Toda pri izračunu dohodnine se upošteva le 1200 rubljev. (Odlok vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 št. 92). Napaka! Debet 20 Kredit 73 Debet 91-2 Kredit 73 Pravilno takole: Debet 20 (26, 44 ...) Dobropis 73 Napako lahko odpravite tako: Debet 91-2 Kredit 73 Debet 20 Kredit 73 |
Napaka je bila storjena v računovodstvu malega podjetja
Bistvene napake preteklih let, storjene v računovodstvu malih podjetij, je mogoče popraviti na enak način, kot je predviden za popravek nepomembnih. Se pravi, brez retrospektivnega preračuna računovodskih kazalnikov (člen 9 PBU 22/2010, 4. del 6. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
Primer popravka v računovodstvu in poročanju stvarne napake (preveč odraženi strošek) malega podjetja. Napaka je bila storjena lani, za katero je bilo poročilo podpisano in odobreno
Alpha LLC je majhno podjetje. Marca 2015, po potrditvi računovodskih izkazov za leto 2014, je računovodja Alfe v prvem četrtletju 2014 odkrila napako.
Računovodstvo je odražalo stroške del, ki jih je izvajalec opravil v marcu 2014 - 50.000 rubljev. (brez DDV). V aktu je naveden tudi znesek 40.000 rubljev. (brez DDV). Opravljeno delo je bilo izvajalcu plačano v celoti (40.000 rubljev) marca 2014. Tako so bile od 31. decembra 2014 v računovodskih evidencah Alfe oblikovane obveznosti v višini prepisanih stroškov - 10.000 rubljev.
Računovodska usmeritev Alfe navaja, da se pomembne napake preteklih let, ugotovljene po potrditvi računovodskih izkazov, popravljajo brez preračuna za nazaj.
marec 2015:
Debet 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubljev. - odraža stroške del izvajalca, napačno pripisane odhodkom v 1. četrtletju 2014.
ne prispevajo.
Popravki so narejeni v računovodstvu 2015. V davčnem računovodstvu se popravki izvajajo v obdobju napake. V zvezi s tem je računovodja "Alpha" vložil posodobljeno izjavo
Alpha je majhno podjetje, zato PBU 18/02 ne velja. To pomeni, da računovodji ne bo treba odražati neskladij med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki.
Vpliv preteklih napak na trenutno poročanje
Popravek bistvenih napak preteklega leta, ugotovljenih po potrditvi računovodskih evidenc, vpliva na bilanco stanja in druge oblike tekočega leta. Le kadar ni mogoče ugotoviti povezave med napako in določenim obdobjem ter ugotoviti njen vpliv na vsa prejšnja obdobja, popravkov ni potrebno.
Torej morate v tekočem poročanju preračunati primerljive kazalnike prejšnjih obdobij. Naredite to, kot da nikoli niste naredili napake. To se imenuje retrospektivni preračun. To izhaja iz pododstavka 2 odstavka 9 PBU 22/2010.
Primer popravka v računovodstvu in poročanju stvarne napake (preveč odraženega odhodka) s strani podjetja, ki ni majhno podjetje. Napaka je bila storjena lani, za katero je bilo poročilo podpisano in odobreno
Marca 2015 je računovodja LLC Alpha po odobritvi izkazov za leto 2014 razkrila napako, storjeno v prvem četrtletju 2014.
Računovodstvo je odražalo stroške del, opravljenih v skladu z aktom, prejetim od izvajalca marca 2014, v višini 50.000 rubljev. (brez DDV). Dejansko akt navaja znesek 40.000 rubljev. (brez DDV). Opravljeno delo je bilo izvajalcu plačano v celoti (40.000 rubljev) marca 2014. Tako so bile od 31. decembra 2014 v računovodskih evidencah Alfe oblikovane obveznosti v višini prepisanih stroškov - 10.000 rubljev.
Preveč odpisane odhodke je računovodja v računovodstvu prikazal na naslednji način.
marec 2015:
Debet 60 Kredit 84
- 10.000 rubljev. - odraža stroške del izvajalca, napačno pripisane odhodkom v prvem četrtletju 2014;
Debet 84 Kredit 68 podračun "Dohodnina"
- 2000 rubljev. (10.000 rubljev? 20%) - obračunana je bila dodatna dohodnina.
Ker so računovodski izkazi za leto 2014 že potrjeni, se v njih ne izvajajo popravki.
Zato je rezultat popravkov računovodja Alpha odražala v izkazih za leto 2015 v rubrikah, kjer so evidentirani kazalniki za leto 2014. Hkrati je popravil podatke, kot da nikoli ni bilo napake (če so bili stroški prvotno izraženi v višini 40.000 rubljev). V stolpcu za primerjalne kazalnike za leto 2014 v vrsticah stroškov in dobička (Izjava o finančnih rezultatih, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n) je računovodja prikazal znesek v 10.000 rubljev. drugačen od tistega, ki označuje enake vrstice v poročilu za leto 2014 za ustrezno obdobje. V bilanci stanja za leto 2015 je računovodja preračunal začetna stanja od 1. januarja 2015 na podlagi stroškov opravljenega dela, določenega v aktu, ki je enak 40.000 rubljev in ne 50.000 rubljev. Dohodnina se je povečala za 2000 rubljev.
Poleg tega je računovodja Alfe vložila popravljeno davčno napoved za leto 2014.
Bistvena napaka bi lahko bila storjena že pred več kot dvema letoma. V tem primeru morate začetna stanja za ustrezne poročevalske postavke prilagoditi na začetku najzgodnejšega od predstavljenih let. To je navedeno v 11. odstavku PBU 22/2010.
Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno (ali več) prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, se začetno stanje popravi na začetku najzgodnejšega od obdobij, za katera je možen preračun. Ta situacija lahko nastane, če za določitev vpliva napake na prejšnje obdobje poročanja:
- potrebni so zapleteni in (ali) številni izračuni, med katerimi ni mogoče pridobiti informacij o okoliščinah, ki so obstajale na dan napake;
- je treba uporabiti informacije, prejete po datumu potrditve računovodskih izkazov za preteklo poročevalsko obdobje.
Ta postopek je določen v odstavkih PBU 22/2010.
Ko mora organizacija predložiti posodobljeno davčno napoved
Preplačilo davkov
Če je napaka v davčnem obračunu povzročila prekomerno plačilo davka, ima organizacija pravico:
Davčno osnovo tekočega obdobja je mogoče popraviti ne le, ko se odkrijejo napake v napovedih. Prav tako je mogoče uporabiti določbe odstavka 3 odstavka 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije v primerih, ko je preplačilo davka nastalo zaradi sprememb zakonodaje, ki imajo retroaktivni učinek. Če takšne spremembe izboljšajo položaj davčnega zavezanca, lahko organizacija najde dohodke, ki jih prej ni bilo mogoče izločiti iz davčne osnove, ali odhodke, ki jih je bilo prej prepovedano upoštevati pri obdavčitvi. V takih primerih ni treba predložiti natančnejših izjav. Davčne obveznosti lahko preračunate v tekočem obdobju. Ta sklep izhaja iz pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. junija 2014 št. ED-4-15 / 12067.
Situacija: kateri davki se lahko uporabljajo za določbe členov 54 in 81 Davčnega zakonika Ruske federacije o ponovnem izračunu davčne osnove brez predložitve popravljenih izjav. V tekočem obdobju so bile ugotovljene napake, ki so nastale v preteklih obdobjih in so povzročile preplačilo
Možnost uporabe norm teh členov obstaja le v zvezi z dohodnino, prometno dajatvijo, davkom na pridobivanje mineralnih surovin in enotnim davkom s poenostavitvijo.
To je razloženo na naslednji način.
Znesek davka na premoženje (davek na promet in zemljišče) je vključen med druge odhodke in zmanjšuje obdavčljivi dobiček v obdobju, v katerem je bil ta davek obračunan (če organizacija uporablja metodo obračunavanja) ali plačan v proračun (če organizacija uporablja denarna sredstva). metoda). To izhaja iz določb prvega pododstavka 1. odstavka 264. člena, 1. pododstavka 7. odstavka 272. člena in 3. pododstavka 3. odstavka 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Odhodki v obliki davkov in pristojbin, obračunanih po veljavni zakonodaji, se odražajo v sestavi posrednih stroškov v vrstici 041 Dodatka 2 k listu 02 davčne napovedi, katere obrazec je bil odobren z odredbo Zvezne davčne službe z dne Rusija z dne 26. novembra 2014 št. ММВ-7-3 / 600.
Tako ali drugače, davek na nepremičnine in drugi davki, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček, vplivajo na znesek davka od dohodka, ki se plača v proračun na podlagi rezultatov poročevalskega (davčnega) obdobja.
Obstajajo tri možnosti za pojasnila, ki so podana v davčnih napovedih:
V prvem primeru vključitve preveč obračunanega in plačanega davka na nepremičnine, prometnih ali zemljiških davkov v stroške ni mogoče šteti za napake ali izkrivljanja, ki so navedena v 1. odstavku 54. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Odkritje takšnih zneskov je treba obravnavati kot novo okoliščino, ki pomeni pojav dohodka v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju. Zato ni treba prilagajati davčne osnove za dohodnino za pretekla obdobja. Popravek obdavčljivega dobička je treba opraviti v četrtletju, v katerem so vloženi popravljeni preveč obračunani davčni obračuni. V tem primeru je treba znesek precenjevanja vključiti v sestavo prihodkov iz poslovanja, katerih seznam je odprt ().
Podobna pojasnila vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2014 št. 03-03-10 / 2274 (na katerega so davčne inšpekcije opozorili s pismom Zvezne davčne službe Rusije z dne 12. februarja, 2014 št. GD-4-3 / 2216). Legitimnost tega pristopa potrjuje sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. januarja 2012 št. 10077/11.
Isti logiki je treba slediti tudi v drugem primeru. Če je bila višina davkov prenizka, je treba v tekočem obdobju prilagoditi tudi davčno osnovo za dohodnino. Se pravi v četrtletju, ko je organizacija vložila popravljene davčne napovedi. V tem primeru je treba znesek podcenjevanja vključiti v sestavo neposlovnih stroškov, katerih seznam je odprt ().
V tretjem primeru ne nastopijo nove okoliščine, ki bi povečale ali zmanjšale obdavčljivi dobiček. Zato tudi ni treba predložiti posodobljene izjave.
Ministrstvo za finance Rusije je odobrilo PBU 22/2010 o popravljanju napak, ki ga je treba uporabiti iz računovodskih izkazov za leto 2010. Uredba vzpostavlja vrsto novih pravil za spreminjanje napačnih vpisov, tudi na račun zadržanega dobička (nepokrite izgube). Razmislimo, kako nova pravila uporabiti v praksi.
Trenutni postopek popravljanja napak je opisan v 11. členu Odredbe št. 67n o obrazcih računovodskih izkazov. Navaja, da se napake popravijo v mesecu poročevalskega obdobja, v katerem so bile odkrite. Hkrati je določeno, da se v primerih, ko organizacija v tekočem poročevalskem obdobju razkrije napačen odraz poslovnih transakcij na računovodskih računih v zadnjem letu, izvedejo popravki v računovodskih in računovodskih izkazih za zadnje poročevalsko leto (po odobritvi). letnih računovodskih izkazov na predpisan način) niso sestavljeni. Če pa se napaka ugotovi po koncu poročevalskega leta, vendar pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov, se popravki izvedejo v decembrski evidenci.
Nov postopek, uveden s PBU 22/2010, se vse bolj približuje določilom mednarodnih standardov. Obvezna je za vse organizacije, razen za kreditne in proračunske institucije.
Opredelitev "napake" je podana v odstavku 2 PBU 22/2010. Napaka se prizna kot napačen odraz ali neodražanje dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih ali računovodskih izkazih. Vzrok je lahko zlasti:
napačna uporaba zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu (na primer kršitev zakona "o računovodstvu", po katerem je treba stanje računovodskih računov odražati v bilanci stanja na podrobno osnovo, čeprav mnogi računovodje to zahtevo ne upoštevajo, kar vodi v izkrivljanje poročanja);
napačna uporaba računovodske politike organizacije (na primer, računovodska politika organizacije je ugotovila, da se pri odpisu materiala za proizvodnjo uporablja metoda FIFO, dejansko pa računovodja uporablja metodo po povprečnih stroških);
netočnosti v izračunih (na primer, ko je bilo osnovno sredstvo dano v obratovanje, je računovodja napačno določil njegovo dobo koristnosti, kar je privedlo do izkrivljanja obračuna amortizacije in posledično do napačnega odraza preostale vrednosti osnovnih sredstev in stroški amortizacije);
napačna klasifikacija ali ocena dejstev gospodarske dejavnosti;
zloraba informacij, ki so na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov;
brezvestna dejanja uradnikov organizacije.
Netočnosti ali pomanjkljivosti pri odražanju dejstev gospodarske dejavnosti v računovodstvu ali poročanju organizacije, ki se odkrijejo kot posledica pridobivanja novih informacij, ki niso bile na voljo v času refleksije (neodseva) takšnih transakcij, niso napake. .
PBU 22/2010 uvaja koncept "materialne napake". Tako se napaka prizna kot pomembna, če lahko posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje. V tem primeru organizacija samostojno določi pomembnost napake. Merila pomembnosti sta velikost in narava ustreznih postavk računovodskih izkazov.
V 4. členu PBU 22/2010 je navedeno, da je treba ugotovljene napake in njihove posledice popraviti. Pravila za spreminjanje računovodstva in poročanja bomo predstavili v obliki tabele. Razmislite o primeru oblikovanja evidenc v računovodstvu, ko se odkrijejo napake v skladu s pravili novega PBU 22/2010.
Primer
Marca 2011, pred podpisom računovodskih izkazov, je glavni računovodja družbe Aktiv LLC ugotovil, da je bil v septembru 2010 znesek stroškov, ki jih je imela organizacija za najem proizvodnih prostorov, podcenjen. Hkrati je neprijavljen znesek stroškov septembra znašal 18.000 rubljev. (vključno z DDV - 2.746 RUB). Nato bodo na dan 31. 12. 2010 v računovodstvu naslednji vnosi:
DEBIT 20 KREDIT 60
DEBIT 19 KREDIT 60
DEBIT 68 KREDIT 19
DEBIT 90-2 KREDIT 20
- 15 254 rubljev. - stroški prodaje so povečani za znesek doslej neevidentirane najemnine;
DEBIT 90-9 KREDIT 90-2
- 15 254 rubljev. - zaprt podračun 90-2;
DEBIT 99 KREDIT 90-9
- 15 254 rubljev. - zaprt podračun 90-9;
DEBIT 84 KREDIT 99
- 15 254 rubljev. - stanje na računu 99 je bilo v breme računa 84.
Opravljene spremembe je najbolje dokumentirati z računovodskim izkazom.
V obrazcu št. 2 "Izkaz poslovnega izida" v vrstici "Stroški prodaje" se bo kazalnik povečal za 15.254 rubljev, kar bo povzročilo spremembo kazalnikov, prikazanih v vrsticah "Bruto dobiček", "Dobiček (izguba)". od prodaje", "Dobiček (izguba) pred davki", "Čisti dobiček (izguba) poročevalskega obdobja" - zmanjšanje za 15.254 rubljev.
Postopek odpravljanja napak in njihovih posledic
Vrste napak | Pravila za popravke |
|
Napaka v poročevalskem letu je bila zaznana pred koncem tekočega leta | ||
Napaka v poročevalskem letu je bila ugotovljena po koncu letošnjega leta, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto | Popravljeno po vknjižbah na računovodskih izkazih za december poročevalskega leta (leto, za katero so sestavljeni letni računovodski izkazi) |
|
Napaka preteklega poročevalskega leta ni bistvena in je bila odkrita po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto | Popravi po vknjižbah na računovodskih kontih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka odkrita |
|
Pomembna napaka prejšnjega poročevalnega leta je bila ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov lastnikom organizacije (delničarji JSC, udeleženci LLC itd.) | Popravljeno po vknjižbah na računovodskih računih za december poročevalskega leta (2. člen). Če so bili računovodski izkazi za letošnje leto posredovani drugim uporabnikom (ne lastnikom), jih je treba nadomestiti z izkazi, v katerih je bila ugotovljena pomembna napaka popravljena (revidirani računovodski izkazi) |
|
Bistvena napaka preteklega poročevalskega leta se je pokazala po predložitvi računovodskih izkazov za letošnje leto lastnikom, vendar pred datumom odobritve teh izkazov. | Popravljeno po vknjižbah na računovodskih računih za december poročevalskega leta (2. člen). Obenem so v popravljenih računovodskih izkazih razkriti podatek, da ti izkazi nadomeščajo prvotno predstavljene, ter razloge za sestavo popravljenih računovodskih izkazov. |
Zdaj pa razmislimo o situaciji, ko je bil znesek stroškov podjetja napačno precenjen.
Primer
Marca 2011, pred podpisom računovodskih izkazov, je glavni računovodja družbe Aktiv LLC ugotovil, da je bil v septembru 2010 znesek stroškov, ki jih je imela organizacija za najem industrijskih prostorov, precenjen. Prekomerno odražen znesek najemnine je 18.000 rubljev. (vključno z DDV - 2.746 RUB). Nato se bodo v računovodstvu dne 31. 12. 2010 odrazili naslednji vnosi:
DEBIT 20 KREDIT 60
- neupravičeno evidentiran znesek najemnine za september je storniran;
DEBIT 19 KREDIT 60
- DDV na lizing je bil ukinjen;
DEBIT 68 KREDIT 19
- DDV, sprejet za odbitek, je bil preklican;
DEBIT 90-2 KREDIT 20
- višina najemnine za september je bila stornirana;
DEBIT 90-2 KREDIT 90-9
- 15 254 rubljev. - zaprt podračun 90-2;
DEBIT 90-9 KREDIT 99
- 15 254 rubljev. - zaprt podračun 90-9;
DEBIT 99 KREDIT 84
- 15 254 rubljev. - stanje na računu 99 bremeni račun 84.
Nepomembna napaka preteklega poročevalskega leta, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila ugotovljena. Dobički ali izgube, ki nastanejo zaradi popravka te napake, se odražajo v drugih prihodkih oziroma odhodkih tekočega poročevalskega obdobja (konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«).
Primer
Uporabimo pogoje prvega primera. Recimo, da je napako odkrila računovodja 25. 3. 2011 po podpisu računovodskih izkazov 19. 3. 2011. Napaka glede na računovodsko usmeritev družbe ni bistvena. Nato se bodo v računovodstvu dne 25.3.2011 odrazili naslednji vnosi:
DEBIT 20 KREDIT 60
- 15 254 rubljev. - je dodatno obračunan znesek najemnine za september;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 2746 rubljev. - DDV odmerjen na najemnino;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 2746 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV od zneska najemnine;
DEBIT 91-2 KREDIT 20
- 15 254 rubljev. - izguba zaradi napake se všteva med druge odhodke;
DEBIT 91-9 KREDIT 91-2
- 15 254 rubljev. - zaprt podračun 91-2;
DEBIT 99 KREDIT 91-9
- 15 254 rubljev. - zaprt podračun 91-9;
DEBIT 84 KREDIT 99
- 15 254 rubljev. - stanje na računu 99 je bilo preneseno na račun 84.
Če računovodja meni, da je ta napaka pomembna in se razkrije po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov lastnikom, se popravki izvedejo na enak način, kot je opisano v prvem primer. Poleg tega, če je bilo to poročanje predstavljeno drugim uporabnikom, ga je treba nadomestiti s poročanjem, v katerem je bila ugotovljena pomembna napaka popravljena.
Pomembna napaka preteklega poročevalskega leta, ugotovljena po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vknjižbami na pripadajočih računovodskih računih v tekočem poročevalskem obdobju v korespondenci z kontom 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
Primer
Julija 2011 je po potrditvi računovodskih izkazov s strani ustanoviteljev glavni računovodja Aktiva doo (zavezanec za DDV) ugotovil, da je bil v septembru 2010 znesek stroškov, ki jih je imela organizacija za najem proizvodnih prostorov, podcenjen. Mesečni znesek najema je 40.000 rubljev. (vključno z DDV - 6102 rubljev). Hkrati je neprijavljen znesek stroškov septembra znašal 18.000 rubljev. (vključno z DDV - 2.746 RUB). Ta napaka je pomembna glede na merila, ki jih je določila organizacija, zato bo glavni računovodja v tekočem mesecu opravil naslednje vnose:
DEBIT 84 KREDIT 60
- 15 254 rubljev. - je dodatno obračunan znesek najemnine za september;
DEBIT 19 KREDIT 60
DEBIT 68 KREDIT 19
- 2746 rubljev. - se odraža sprejem za odbitek DDV.
Primer
Uporabimo pogoje prejšnjega primera. Toda recimo, da je presežek obračunanega zneska stroškov znašal 18.000 rubljev. (vključno z DDV - 2.746 RUB). Ta napaka je pomembna glede na merila, ki jih je določila organizacija, zato bo glavni računovodja v tekočem mesecu opravil naslednje vnose:
DEBIT 60 KREDIT 84
- 15 254 rubljev. - znižan znesek najemnine za september;
DEBIT 19 KREDIT 60
- znesek DDV je bil storniran;
DEBIT 68 KREDIT 19
- je preklican sprejem odbitka DDV.
Upoštevajte, da se izračuni DDV v tem primeru popravljajo brez uporabe računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. To je posledica dejstva, da za zavezance za DDV pri transakcijah, ki so predmet tega davka, ne sodeluje pri oblikovanju stanja na računu 84. Ker je davek sprejet v odbitek, se popravek izvede na računu 68. Če za vse transakcije, ki jih družba vključuje DDV v sestavo drugih odhodkov (v celoti ali delno) ali upošteva v nabavni vrednosti opredmetenih sredstev, potem se v tem primeru izvede tudi popravek DDV (za večje napake) na računu 84.
Primer
Uporabimo pogoje prejšnjega primera. Recimo, da se LLC "Aktiv" ukvarja z dejavnostmi, ki so oproščene DDV. Pomembna je tudi napaka, ki jo je ugotovil računovodja. Potem je neprijavljen znesek stroškov 18.000 rubljev. (vključno z DDV - 2.746 RUB) - bodo evidentirani na računih, kot sledi:
DEBIT 84 KREDIT 60
- 15 254 rubljev. - je dodatno obračunan znesek najemnine za september;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 2746 rubljev. - se odraža znesek DDV;
DEBIT 84 KREDIT 19
- 2746 rubljev. - DDV na najemnino je vključen.
Nujno je treba preračunati primerjalne kazalnike računovodskih izkazov za poročevalska obdobja, ki se odražajo v izkazih za tekoče poročevalsko leto. Izjema so primeri, ko ni mogoče ugotoviti povezave med to napako in določenim obdobjem oziroma je nemogoče določiti njen vpliv kumulativno glede na vsa prejšnja poročevalska obdobja.
Preračun za nazaj se izvede v zvezi s primerjalnimi kazalniki iz prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenimi v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka. Upoštevajte, da so potrebne spremembe za nazaj, da se računovodski izkazi predstavijo, kot da predhodna napaka ni bila storjena.
Pri odpravljanju pomembne napake preteklega poročevalskega leta, ugotovljene po potrditvi računovodskih izkazov, se izkazi za pretekla poročevalska obdobja ne popravljajo, ne nadomeščajo in ponovno posredujejo uporabnikom.
Lahko se izkaže, da je bila storjena pomembna napaka pred začetkom najzgodnejšega od prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto. V tem primeru prilagodite začetna stanja za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku najzgodnejšega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih.
Upoštevajte, da PBU 22/2010 navaja, v kakšnih okoliščinah je nemogoče ugotoviti vpliv pomembne napake na prejšnje poročevalsko obdobje. Torej, če so potrebni zapleteni in (ali) številni izračuni, med izvajanjem katerih ni mogoče izluščiti informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na dan napake, ali pa je treba uporabiti podatke, pridobljene po datumu odobritve računovodskih izkazov za tako preteklo poročevalsko obdobje, potem v tem primeru ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na prejšnje poročevalsko obdobje. Nato se začetno stanje popravi za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku najzgodnejšega od obdobij, za katera je možen preračun. Se pravi, ne bo težko.
I.N. Ložnikova,
Direktor sektorja računovodske metodologije HLB Vneshaudit
PBU 22/2010 določa, da se pomembna napaka preteklega poročevalskega leta, ugotovljena po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto, popravi z vknjižbami v ustreznih računovodskih izkazih v tekočem poročevalskem obdobju v korespondenci z računom zadržanega dobička ( nepokrita izguba). V skladu z računovodskim načrtom finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije je račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" namenjen povzemanju informacij o prisotnosti in gibanju zneskov zadržanega dobička ali nepokrite izgube organizacije.
Oglejmo si nekaj primerov popravljanja pomembne napake, odkrite potem, ko so ustanovitelji organizacije odobrili poročanje. Predpostavimo, da je bilo gradivo pomotoma odpisano, to je, da je bil za večji znesek izveden vpis DOBIT 20 KREDIT 10. Po PBU 22/2010 je treba v obdobju, v katerem je računovodja odkril to napako, opraviti vpis v računovodstvo računi: DEBIT 10 KREDIT 84 Upoštevajte, da pri popravljanju napačnih vnosov ne vplivamo na račune stroškovnega knjigovodstva, v našem primeru konto 20 "Glavna proizvodnja".
Drug primer: znesek stroškov za storitve tretje organizacije je podcenjen - vnos DEBIT 20 KREDIT 76 je narejen za nižji znesek. Pri odpravljanju te napake bo vpis: DEBIT 84 KREDIT 76. To pomeni, da se spremeni znesek zadržanega dobička (nepokrite izgube) in poravnave z nasprotno stranko.
Še en primer, na katerega je treba biti pozoren. Recimo, da je delodajalec zaposlenemu preplačal plačo. Zaradi računske napake je bil za večji znesek izveden vpis OBLOGA 20 KREDIT 70. V tem primeru je napako mogoče popraviti le z vnosom OBLOGA 91-2 KREDIT 84. Ker če bi se zaradi računovodske napake delavcu izplača višji znesek, kot je bila sklenjena pogodba o zaposlitvi, potem pa lahko pod drugimi pogoji iz 137. člena delovnega zakonika delodajalec odloči o zadržanju v enem mesecu od dneva zadevnega plačila.
V skladu z oddelkom 3 PBU 22/2010 je v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom organizacija dolžna razkriti naslednje informacije v zvezi z bistvenimi napakami prejšnjih poročevalskih obdobij, popravljenimi v obdobju poročanja:
1)
narava napake;
2)
znesek popravka za vsako postavko računovodskih izkazov - za vsako prejšnje poročevalsko obdobje v obsegu, ki je praktično izvedljiv;
3)
znesek popravka osnovnega in popravljenega dobička (izgube) na delnico (če mora podjetje razkriti čisti dobiček na delnico);
4)
znesek popravka začetnega stanja v prvem predstavljenem obdobju poročanja.
Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, so razlogi za to razkriti v pojasnilu. Poleg tega je treba podati opis metode za odraz popravka pomembne napake v računovodskih izkazih organizacije in navesti obdobje, od katerega so bili popravki opravljeni.
Pri uporabi računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)" za odpravo napak se postavlja vprašanje: ali je za taka dejanja potrebno dovoljenje ustanoviteljev? Če zaradi odprave napak nastane zadržani dobiček pred skupščino delničarjev ali ustanoviteljev za razdelitev dobička, potem seveda ni potrebno dovoljenje. Če je skupščina že minila in je bil sprejet sklep o delitvi dobička, je nujna še ena seja, na kateri bo sprejeta odločitev o delitvi novega dobička.
V primeru odkrite izgube pred sestankom seveda ne bi smeli opraviti dodatnega srečanja. Ko pa je bil pred popravkom napak razdeljen dobiček, po popravku pa izguba, potem bo treba sejo speljati, situacijo zapisati v zapisnik in sprejeti odločitev ali za pobotanje izgube prihodnje leto pri razdelitvi dobička ali za vračilo prej porabljenih zneskov. V tem primeru, če je sprejeta odločitev o pobotu, je treba upoštevati ugotovljeno dejstvo, ko ustanovitelj zapusti seznam ustanoviteljev v naslednjem letu.
V skladu s 106. členom Davčnega zakonika in 2.1. člena Zakonika o upravnih prekrških je napaka v računovodskih izkazih prekršek, za katerega je predvidena tako davčna kot upravna odgovornost:
napačno odražanje sredstev in poslovnih poslov v računovodstvu se prizna kot huda kršitev pravil vodenja evidenc prihodkov in odhodkov. Če je bila taka kršitev storjena v enem davčnem obdobju, ima inšpektorat pravico naložiti globo organizaciji v višini 10.000 rubljev. Če se ugotovi kršitev v različnih davčnih obdobjih, se znesek globe poveča na 30.000 rubljev. Če je kršitev povzročila podcenjevanje davčne osnove, bo to pomenilo globo v višini 20 odstotkov zneska vsakega neplačanega davka, vendar ne manj kot 40.000 rubljev. Upoštevajte: zvezni zakon N 229 FZ določa posebno uporabo teh davčnih sankcij;
če se po 2. septembru 2010 naložijo sankcije za odločitve, sprejete pred tem datumom, se uporabijo zneski glob, določeni v prejšnji različici davčnega zakonika;
za hudo kršitev pravil za predložitev računovodskih izkazov na zahtevo davčnega inšpektorata lahko sodišče za uradnike organizacije naloži upravno odgovornost v obliki globe v višini od 2.000 do 3.000 rubljev. Hkrati se izkrivljanje katere koli vrstice računovodskih izkazov za najmanj 10 odstotkov priznava kot huda kršitev pravil za predložitev računovodskih izkazov.
Ljudje so nagnjeni k napakam
Po pomoti - odvisno od konteksta, v katerem ta beseda zveni - lahko mislite popolnoma drugačne pojme: netočnost, napaka, zabloda. Mimogrede, izraz "blodnja" so v svojih delih uporabljali antični misleci Teognid, Evripid, Seneka, Ciceron. In izraz Errare humanum est ("Motiti se je človeško") se je celo preselil v ruski govor in začel zveneti takole: "Človeška narava je, da dela napake." Takšen filozofski trend, kot je sofistika, temelji na namernih logičnih napakah. Konec koncev je sofizem sklepanje, ki se zdi pravilno, vendar kljub temu vsebuje namerno logično napako in služi za navidezno resnico napačni izjavi. Prvotno je beseda »biti narobe« pomenila »grešiti«. Absolutno razumevanje zmote kot greha je vstopilo v rusko kulturo skupaj s krščanstvom. Obstaja tudi stališče, da je beseda "napaka" po svoji razlagi podobna izrazom "biti na obrobju", "pobegniti stran od sveta, skupnosti, ljudi". Če primerjamo rusko besedo "napaka" s sorodnimi besedami v drugih slovanskih jezikih (na primer v bolgarščini - "greh", v srbohrvaščini - "napaka"), potem lahko vidimo, da so bili njeni prejšnji pomeni ohranjena v slednjem.
Pripravljen Elena Polyanskikh
Strokovno znanje članka:
S.P. Rodjuškin,
Pravno svetovanje GARANT, strokovni računovodja-strokovnjak
Od letnih računovodskih izkazov za leto 2010 prihaja Uredba o računovodstvu "Odpravljanje napak v računovodstvu in poročanju" (PBU 22/2010), ki je bila potrjena z odredbo Ministrstva za finance z dne 28. junija 2010 št. 63n. v veljavo. PBU 22/2010 določa pravila za popravljanje napak in postopek za razkritje informacij o napakah v računovodstvu in poročanju organizacij, ki so pravne osebe (z izjemo kreditnih organizacij in proračunskih institucij).
Napaka - to je napačen odraz (neodraz) dejstev gospodarske dejavnosti v računovodskih ali računovodskih izkazih organizacije (2. člen PBU 22/2010).
Napaka je lahko posledica, zlasti:
Vse ugotovljene napake in njihove posledice so predmet obveznega popravka (4. člen PBU 22/2010).
Napake so lahko pomembne in nepomembne.
Hkrati so se razkrile netočnosti ali opustitve pri odražanju dejstev gospodarske dejavnosti kot posledica pridobivanja novih informacij, ki niso bile na voljo v času refleksije (neodseva) takšnih dejstev (člen 2 PBU 22/2010). ) niso napake.
Za tvoje informacije
Strni oddajo
Popravki v gotovini in bančnih dokumentih niso dovoljeni. Preostale primarne računovodske dokumente je mogoče popraviti le po dogovoru z udeleženci v poslovanju, kar mora biti potrjeno s podpisi istih oseb, ki so podpisali dokumente, z navedbo datuma sprememb (člen 5 9. člena Zveznega zakona). Zakon št. 129-FZ "O računovodstvu").
V skladu s členoma 4.2 in 4.3 "Pravilnika o dokumentih in poteku dela v računovodstvu" (ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance ZSSR 29. julija 1983, št. 105) se napake v primarnih dokumentih popravijo na naslednji način: napačno besedilo ali zneski so prečrtano in popravljeno besedilo oziroma zneski so napisani nad prečrtanim ... Prečrtanje se izvede z eno potezo, tako da se popravljeno lahko prebere. Popravek napake v izvirnem dokumentu mora biti označen z napisom »popravljeno«.
Vrstni red popravljanja napak je odvisen od tega, kdaj so bile odkrite (glej tabelo 1).
Napaka je prepoznana kot pomembna če lahko posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje (3. člen PBU 22/2010).
Organizacija sama določi pomembnost napake na podlagi velikosti in narave ustreznih členov računovodskih izkazov (člen 3 PBU 22/2010). Zato vam svetujemo, da merila pomembnosti predpišete v računovodski usmeritvi podjetja.
Odpravljanje pomembnih napak je odvisno tudi od tega, kdaj so bile odkrite.
Tu je vredno opozoriti, da morajo organizacije predložiti računovodske izkaze davčnim organom na svoji lokaciji (5. odstavek 1. odstavka 23. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V skladu z letnimi računovodskimi izkazi je treba to narediti v 90 dneh po koncu leta. Hkrati je treba predložene letne računovodske izkaze odobriti v skladu s postopkom, določenim z ustanovnimi dokumenti organizacije (člen 2 člena 15 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996, št. 129-FZ "O računovodstvu "). Na primer, letno poročilo delniške družbe mora predhodno potrditi upravni odbor (nadzorni svet) družbe, v odsotnosti pa oseba, ki deluje kot edini izvršilni organ družbe. To je treba storiti najkasneje 30 dni pred datumom letne skupščine delničarjev (4. člen 88. člena Zveznega zakona z dne 26. decembra 1995, št. 208-FZ "O delniških družbah").
V tabeli 2 smo podali Postopek za odpravo bistvenih napak, ugotovljenih pred odobritvijo letnih računovodskih izkazov.
Kot vidite, so vse napake preteklega poročevalskega leta, ugotovljene že pred potrditvijo letnih računovodskih izkazov, popravljene z vnosi za december poročevalskega leta.
Napake prejšnjega poročevalskega leta, ugotovljene po odobritvi letnih računovodskih izkazov, se popravijo na naslednji način (člen 9 PBU 22/2010):
V tem primeru potrjeni računovodski izkazi za pretekla poročevalska obdobja niso predmet revizije, zamenjave in ponovne predložitve uporabnikom izkazov (člen 10 PBU 22/2010).
Preračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov se izvede s popravkom kazalnikov računovodskih izkazov, kot da napake v prejšnjem poročevalskem obdobju nikoli ni bilo. Tukaj govorimo o tako imenovanem retrospektivnem preračunu. Navedeni preračun se izvede glede na primerjalne kazalnike, in sicer od prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto, v katerem je bila storjena ustrezna napaka.
Zdaj pa poglejmo, kaj storiti, če je bila storjena pomembna napaka pred začetkom najzgodnejšega od prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto. V tem primeru so začetna stanja na ustreznih postavkah sredstev, obveznosti in kapitala na začetku najzgodnejšega od predstavljenih poročevalskih obdobij predmet prilagoditve (člen 11 PBU 22/2010).
Za tvoje informacije
Strni oddajo
Trenutno imajo organizacije pravico razkriti podatke za več kot dve leti v računovodskih izkazih za vsak številčni kazalnik (člen 10 PBU 4/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne 06.07.1999 št. 43n). Res je, v glavnem podjetja v svojih poročilih odražajo informacije samo za dve leti - poročevalsko in tisto pred poročevalskim.
Medtem pa bo morala bilanca stanja od letnega poročanja za leto 2011 vsebovati podatke ne le za poročevalsko obdobje in preteklo leto, temveč tudi za leto pred prejšnjim (odredba Ministrstva za finance z dne 02.07.2010, št. 66n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij").
Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, je treba začetno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala prilagoditi na začetku najzgodnejšega obdobij, za katera je možen preračun (člen 12 PBU 22/2010).
V nekaterih primerih je nemogoče ugotoviti vpliv pomembne napake na prejšnje poročevalsko obdobje. Tukaj govorimo o situacijah, ko so potrebni zapleteni ali številni izračuni, pri katerih pri izvajanju ni mogoče izbrati informacij, ki kažejo na okoliščine, ki so obstajale na dan napake, ali pa je treba uporabiti podatke, pridobljene po datumu napake. odobritev računovodskih izkazov za tako prejšnje poročevalsko obdobje (str. 13 PBU 22/2010).
Pojasnilo k letnim računovodskim izkazom odraža naslednje informacije o pomembnih napakah prejšnjih poročevalskih obdobij, popravljenih v obdobju poročanja (15. člen PBU 22/2010):
Če ni mogoče ugotoviti vpliva pomembne napake na eno ali več prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljenih v računovodskih izkazih, so razlogi za to razkriti v pojasnilu k letnim izkazom. V tem primeru je treba predložiti opis metode za odraz popravka pomembne napake v računovodskih izkazih in navesti obdobje, iz katerega so bili popravki opravljeni (člen 16 PBU 22/2010).
Kljub trudu računovodje, da bi vse naredil prav, so napake tako ali drugače neizogibne in pogosto ni odvisno od računovodij samih. Od letnih računovodskih izkazov za leto 2010 jih je treba popraviti po novih pravilih., odobreno z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. junija 2010 N 63n, vendar so računovodje od začetka leta uporabljali postopek, predviden z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 22. 2003 N 67n. V tem članku vam bomo poskušali povedati, kako odpraviti napake, ki so se prikradle.
Naj pojasnimo, da je treba pred nadaljevanjem ugotoviti njihov pomen. torej napaka se šteje za pomembnoče lahko posamezno ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto poročevalsko obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov, ki jih sprejemajo na podlagi računovodskih izkazov, sestavljenih za to poročevalsko obdobje. Organizacija neodvisno določi pomembnost napake, tako glede na velikost kot na naravo ustreznega člena (členov) računovodskih izkazov (člen 3). PBU 22/2010 Računovodski predpisi "Popravek napak v računovodstvu in poročanju").
Upoštevajte, da postopka ugotavljanja pomembnosti napak ni bilo mogoče natančno določiti v računovodski usmeritvi za leto 2010, saj PBU 22/2010 ni bil odobren na začetku, hkrati pa je do začetka priprave za leto 2010 treba imeti odobreno definicijo bistvenih napak, ki bi jih lahko vodili. Poleg tega bo odobrena opredelitev merilo za ugotavljanje pomembnosti napake in bo določena v računovodski usmeritvi za leto 2011, ki je na podlagi 8. in 9. člena PBU 1/2008 (Uredba o računovodstvu "Računovodska usmeritev z. organizacija") mora biti odobrena pred 01.01.2011. To pomeni, da je treba v računovodsko politiko za leto 2011 vpisati, da se ta opredelitev uporablja iz letnih računovodskih izkazov za leto 2010.
Kriterije za pomembnost napak lahko razdelimo na vplivanje in s tem ne vplivanje na finančni rezultat.
Kot razloge za napake lahko navedete:
- nepravilna uporaba računovodske zakonodaje;
- nepravilna uporaba regulativnih pravnih aktov o računovodstvu;
- napačna uporaba računovodske politike organizacije;
- netočnosti pri izračunih;
- napačna klasifikacija ali ocena dejstev gospodarske dejavnosti;
- nepravilna uporaba podatkov v zvezi z datumom podpisa izjav;
- nepoštena dejanja uradnikov organizacije.
Upoštevajte, da je splošno sprejeto prag pomembnosti 5 %, torej znesek, ki presega 5 % celotnega kazalnika, je priznan kot pomemben. Še enkrat pa opozarjamo, da ima organizacija pravico samostojno določiti prag pomembnosti in to utemeljiti z razumnimi ekonomskimi razlogi.
Poleg tega je treba spomniti, da postopek za popravljanje napak ni odvisen le od njihove pomembnosti, ampak tudi od identifikacijsko obdobje (pred ali po poročevalnem obdobju).
Torej, pogovorimo se o osnovnih pravilih in postopku za popravljanje napak v skladu s PBU 22/2010.
Nepomembna napaka preteklega poročevalskega leta, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vknjižbami na pripadajočih računovodskih računih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka ugotovljena. Dobiček ali izguba, ki izhaja iz popravka te napake, se odraža v drugih prihodkih ali odhodkih tekočega poročevalskega obdobja (člen 14 PBU 22/2010). To pomeni, da dejstvo identifikacije nepomembne napake ne vpliva na znesek zadržanega (razdeljenega) dobička poročevalskega leta, rezultati njegovega popravka se odražajo na ustreznih straneh računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" in se upoštevajo. račun v zadržanem dobičku leta, ki sledi letu poročanja (v katerem je bila taka napaka dovoljena).
Prav tako se z uporabo računa 91 v korespondenci s pripadajočimi računovodskimi računi popravi napaka, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila napaka odkrita.
Po odst. 2 str. 1 art. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije, če se pri izračunu davčne osnove prejšnjega davčnega obdobja odkrijejo napake, se davčna osnova in znesek davka ponovno izračunata za obdobje, v katerem so bile storjene napake.
Skladno s tem lahko dobiček ali izguba, ki izhaja iz popravka nepomembne napake v zadnjem letu, povzroči potrebo po uporabi RRS 18/02 (Uredba o računovodstvu "Obračunavanje davka od dohodkov pravnih oseb"). V tem primeru, če je zaradi neznatne napake prišlo do povečanja računovodskega dobička poročevalskega obdobja in davčne osnove za davek od dohodka preteklega obdobja, bo treba predložiti posodobljen obračun dohodnine za preteklo obdobje in odražati stalna davčna terjatev v računovodstvu (str. 4 - 7 PBU 18/02):
Debet 68, podračun "Izračuni davka od dohodka", kredit 99, podračun "PNA/PNO", - je obračunana trajna davčna terjatev.
Odkrita je bila nepomembna napaka leta 2010 pred datumom potrditve (podpisa) računovodskih izkazov za letošnje leto, je treba popraviti z ustreznimi vpisi v računovodskih izkazih za december poročevalskega leta.
Če se napake v računovodskem in davčnem računovodstvu popravijo v istem obdobju, se ni treba sklicevati na PBU 18/02. Če pa se davčni zavezanec vseeno odloči vložiti posodobljeno davčno napoved za preteklo obdobje, mora v tem primeru obračunati trajno davčno obveznost:
Debet 99, podračun "PNA / PNO", dobro 68, podračun "Izračuni davka od dohodka" - obračunana je stalna davčna obveznost.
Opozoriti je treba, da je treba pri sestavi izkaza poslovnega izida znesek pribitka za davek od dohodka zaradi odkritja napak v preteklih letih, ki ne vpliva na tekoči davek od dohodka poročevalskega obdobja, odražati ločeno - na ločena vrstica za kazalnikom tekočega dohodnine (člen 22 PBU 18/02, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 23. 8. 2004 N 07-05-14 / 219, z dne 10. 12. 2004 N 07-05-14 / 328) . To pomeni, da mora biti v vrstici »Odmerjeni davek od dobička« izkaza poslovnega izida naveden znesek davka od dohodka, izračunan v izjavi.
Napake poročevalskega leta so po svoji naravi nepomembne, možnosti za njihovo odpravo pa so odvisne od obdobja odkrivanja:
1) napaka, odkrita pred koncem poročevalskega leta, se popravi z vnosi na ustreznih računovodskih računih v mesecu poročevalskega leta, v katerem je bila identificirana (5. člen PBU 22/2010). V tem primeru ni pomembno, ali je napaka bistvena ali ne, saj se napačno naveden znesek stornira iz pripadajočih računov in se s tem popravi napaka pri odpisu finančnega izida;
2) ugotovljena napaka po koncu poročevalskega leta, vendar pred datumom podpisa (potrditve) računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vknjižbami na pripadajočih računovodskih izkazih za december poročevalskega leta (leto, za katero se pripravljajo letni računovodski izkazi). Upoštevajte, da takšne napake ne vplivajo na poročanje in se popravijo na enak način kot tiste, ki so bile ugotovljene pred koncem poročevalskega leta, s to razliko, da so ustrezni vnosi izvedeni 31. decembra.
Poročanje naj objektivno odraža dejstva gospodarske dejavnosti, zato ne sme vsebovati bistvenih napak. Če so takšne napake storjene, se, odvisno od obdobja njihovega odkritja, popravijo na naslednji način:
1) pomembna napaka, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov za letošnje leto, vendar pred datumom predložitve teh izkazov delničarjem JSC, udeležencem v LLC, državnemu organu, organu lokalne samouprave ali drugemu organu, pooblaščenemu za izvajanje pravice lastnika itd. (v nadaljnjem besedilu uporabniki), se popravi z vknjižbami na ustreznih računovodskih računih za december poročevalskega leta (7. člen PBU 22/2010). V tem primeru, če so bili računovodski izkazi predstavljeni uporabnikom, jih je treba nadomestiti z izkazi, v katerih je bila ugotovljena pomembna napaka popravljena;
2) pomembna napaka, ugotovljena po predložitvi računovodskih izkazov za letošnje leto uporabnikom (po 31. marcu), vendar pred datumom odobritve takšnih izkazov na način, ki ga predpisuje zakonodaja Ruske federacije (JSC - pred 30. junijem, LLC - pred 30. aprilom), se popravi z vnosi na ustreznih računih za december poročevalskega leta (člen 8 PBU 22/2010). V tem primeru je treba razkriti informacijo, da ti računovodski izkazi nadomeščajo prvotno predstavljene računovodske izkaze, kot tudi razloge za sestavo popravljenih računovodskih izkazov;
3) bistvena napaka preteklega poročevalskega leta, ugotovljena po odobritvi in podpisu računovodskih izkazov za letošnje leto, se popravi z vknjižbami v ustreznih računovodskih izkazih v tekočem poročevalskem obdobju z uporabo pripadajočega računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba). )";
4) bistvena napaka, storjena pred začetkom najzgodnejšega od prejšnjih poročevalskih obdobij, predstavljena v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto (na primer v letu 2010 - do 2009), se popravi z vknjižbami na ustreznih računovodskih kontih v tekočem poročanju obdobju z uporabo ustreznega računa 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Upoštevajte, da uporaba računa 84 organizacijo izvzame iz uporabe PBU 18/02 zaradi dejstva, da tak popravek ne vpliva na finančni rezultat lanskega leta. V skladu s tem subjektu ni treba revidirati in ponovno predložiti svojih izkazov.
Opomba! Popravek bistvenih napak preteklih let preko konta 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)« izključuje njihov vpliv na čisti poslovni izid (izgubo) poročevalskega obdobja, oblikovanega na kontu 99 »Dobički in izgube«.
Poleg korektivnih vpisov je treba preračunati tudi primerjalne kazalnike računovodskih izkazov. V tem primeru je računovodja dolžan opraviti popravke v tistih oblikah računovodskih izkazov, ki primerjajo kazalnike tekočega leta s podatki preteklih let. Vendar to pravilo ne velja, če ni mogoče ugotoviti povezave med napako in določenim obdobjem ali če ni mogoče ugotoviti vpliva te napake na kumulativni osnovi glede na vsa prejšnja obdobja poročanja.
Preračun primerjalnih kazalnikov računovodskih izkazov se izvede s popravkom kazalnikov računovodskih izkazov. Takšen preračun se imenuje retrospektiven in se izvede glede na primerjalne kazalnike iz prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljene v računovodskih izkazih za tekoče leto, v katerem je bila ustrezna netočnost priznana (člen 9 PBU 22/2010). To pomeni, da izkazi prikazujejo zneske, kot da napaka prejšnjega poročevalskega obdobja nikoli ni bila storjena.
Če je bila ugotovljena napaka storjena pred obdobjem, predstavljenim v poročanju, se začetno stanje za ustrezne postavke sredstev, obveznosti in kapitala na začetku najzgodnejšega od predstavljenih poročevalskih obdobij prilagodi (11. odstavek PBU 22/2010) .
Podoben postopek se uporabi, če ni mogoče ugotoviti vpliva napake na obdobja, predstavljena v poročanju, le v tem primeru je treba za zadevne postavke prilagoditi začetno stanje na začetku najzgodnejšega od obdobij za ki jih je mogoče preračunati (člen 12 PBU 22/2010) ...
Ne smemo pozabiti, da mora računovodja pri popravljanju bistvenih napak to nujno navesti v pojasnilu k letnim računovodskim izkazom (člen 15 PBU 22/2010), v katerem je organizacija dolžna razkriti naslednje informacije v zvezi s pomembnimi napake prejšnjih poročevalskih obdobij, popravljene v obdobju poročanja (člen 16 PBU 22/2010):
- naravo napake;
- znesek popravka za vsako postavko računovodskih izkazov - za vsako prejšnje poročevalsko obdobje v obsegu, ki je praktično izvedljiv;
- znesek popravka osnovnega popravljenega dobička (izgube) na delnico (če mora podjetje razkriti čisti dobiček na delnico);
- znesek popravka začetnega stanja v prvem predstavljenem obdobju poročanja.
Če ni mogoče ugotoviti vpliva bistvene napake na pretekla poročevalska obdobja, se v pojasnilu razkrijejo razlogi za to, pa tudi opis načina odražanja popravka pomembne napake in navede obdobje, od katerega se so bili narejeni popravki.
Bistvene in nepomembne napake vplivajo tudi na že oddane izjave. Ne smemo pozabiti, da v skladu z odstavkom 1 čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec dolžan predložiti posodobljeno davčno napoved, če so ugotovljene napake povzročile podcenjevanje zneska davka, ki ga je treba plačati. V tem primeru bo treba dodatno plačati ustrezen znesek davka, pa tudi kazni za prenos. Če napake niso privedle do podcenjevanja zneska davka, ki ga je treba plačati, predložitev popravljene izjave ni potrebna (odstavek 2, odstavek 1 člena 81 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ne smemo pozabiti, da se pri ponovnem izračunu davčne osnove in zneska davka ne upoštevajo rezultati davčnih pregledov, ki jih je opravil davčni organ za davčno obdobje, za katero je bil opravljen preračun (pismo Zvezne davčne službe za Moskva z dne 13. aprila 2010 N 16-15 / 038583).
Opomba! Spremembe in dopolnitve se opravijo s predložitvijo popravljenega davčnega obračuna za isto davčno obdobje, za katero je bila vložena glavna napoved. Popravljeno izjavo je treba predložiti v obliki, ki je veljala v obdobju, za katero je bila predložena.
V popravljenem davčnem obračunu morajo biti navedeni pravilno obračunani zneski davka ob upoštevanju dodatkov in sprememb, ne pa razlika med pravilno obračunanim davkom in davkom, ki se odraža v predhodno oddanem davčnem obračunu.
Da bi se izognili davčni obveznosti za hude kršitve pravil obračunavanja prihodkov in odhodkov ter obdavčljivih postavk, ki imajo za posledico podcenjevanje davčne osnove, ter za neplačilo ali nepopolno plačilo davčnih (zapadlih) zneskov, je treba upoštevati pogoje.
|
Predstavitveni trenutek |
Pogoji oprostitve odgovornosti |
|
Pred iztekom roka uporabnosti |
Izjava se šteje za predloženo na dan oddaje |
|
Po izteku |
|
|
1. Pred iztekom roka uporabnosti |
Revidirana izjava je bila vložena pred |
|
2. Po izteku |
1. Revidirana izjava je bila vložena prej |
Primer
... Uslužbencu organizacije je dodeljen dodatek za začasno invalidnost v višini 10.000 rubljev. za pet koledarskih dni je bil napačno pripisan v celoti na stroške FSS.
1. Napaka, ki jo je naredil računovodja maja 2010, odkrita oktobra 2010 – ni bistvena.
V skladu z delom 1, 2 čl. 3 zveznega zakona N 255-FZ (Zvezni zakon z dne 29. decembra 2006 N 255-FZ "O obveznem socialnem zavarovanju v primeru začasne invalidnosti in v zvezi z materinstvom") (s spremembami leta 2010) na stroške delodajalca, Izplača se nadomestilo za prva dva dni nezmožnosti za delo, preostanek pa se izplača iz FSS.
To pomeni, da je treba na račun FSS plačati dodatek v višini 6.000 rubljev. (10.000 rubljev / 5 dni x 3 dni) in na stroške delodajalca - 4.000 rubljev. (10.000 rubljev / 5 dni x 2 dni).
V tej situaciji računovodja oktobra 2010 za znesek nadomestila, pomotoma obračunanega iz FSS, izvede storno vnos na breme računa 69 "Poravnave za socialno zavarovanje in varnost" in v dobro računa 70 "Poravnave z osebjem za plače ". Hkrati se izvede knjiženje za enak znesek na breme računa 20 (26, 44 itd.) in v dobro računa 70.
Poleg tega je treba odražati stroške (zmanjšanje finančnega rezultata):
Debet 90/2 Kredit 44 - 4000 rubljev.
2. Napaka računovodje oktobra 2010, odkrita januarja 2011 pred datumom podpisa izkazov - ni bistvena.
Računovodja je napako popravil na enak način kot pri možnosti 1, le da je to storil 31.12.2010.
3. Napako je računovodja naredil oktobra 2010, odkrila jo je marca 2011 po datumu podpisa izkazov - priznana kot nepomembna.
Računovodja v marcu 2011 mora v računovodske evidence opraviti naslednji vpis:
Debet 91/2 Kredit 44 - 4000 rubljev.
4. Napako je računovodja naredila oktobra 2010, odkrila jo je aprila 2011 po datumu podpisa in oddaje poročil. Zaradi dejstva, da organizacija sama ugotavlja pomembnost napake, na primer, prepoznamo storjeno napako pomembno.
Če napaka ne bi bila storjena, bi bili oktobra 2010 v računovodstvu izvedeni naslednji vpisi:
- Debet 69 Kredit 70 - 6000 rubljev;
- Debet 44 Kredit 70 - 4000 rubljev;
- Debet 90/2 Kredit 44 - 4000 rubljev.
Pri odpravljanju napake mora računovodja prikazati stroške (zmanjšanje finančnega rezultata). Verjamemo, da je za to dovolj narediti zapis:
Debet 84 Kredit 70 - popravljena je pomembna napaka lanskega leta (neodražanje dejstev gospodarske dejavnosti).
