Članek analizira in povzema nestandardne situacije, ki se pojavljajo v praksi pri delitvi dobička v primerih izplačila dividend (vključno vmesnih) in sprememb v sestavi udeležencev in njihovih deležev v odobrenem kapitalu. Rešitev kompleksnih problemov iz prakse davčnega svetovanja je prikazana na konkretnih primerih.
V nekaterih primerih, v odsotnosti jasne pravne ureditve nestandardnih situacij, postopek reševanja problemov, navedenih v članku, temelji na priporočilih finančne in davčne službe.
Delitev dobička na podlagi rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti v LLC je v pristojnosti skupščine udeležencev. Spomnimo, da je družba z omejeno odgovornostjo družba, ki jo ustanovi ena ali več oseb, katere odobreni kapital je razdeljen na delnice. Člani družbe nosijo tveganja izgub, povezanih z dejavnostjo družbe, v mejah vrednosti njihovih deležev, o delitvi čistega dobička pa ob prejemu dobička odloča skupščina družbenikov družbe. skladno s sprejeto politiko družbe.
Glavni dokumenti, ki urejajo dejavnosti družb z omejeno odgovornostjo, so Civilni zakonik Ruske federacije (členi 87-94) in Zvezni zakon z dne 08.02.1998 št. 14-FZ (s spremembami 30.11.2011) "O omejeni odgovornosti Podjetja" (v nadaljnjem besedilu - zvezni zakon št. 14-FZ), je določeno, da se čisti dobiček lahko usmeri v:
Za polnjenje sredstev podjetja, razvoj proizvodnje in ustvarjanje rezerv;
Socialni programi in bonusi za zaposlene;
Izplačilo dela dobička udeležencem družbe.
Takoj bodite pozorni na dve značilnosti, povezani z razdelitvijo čistega dobička v LLC.
Najprej, izraz "dividende" za LLC ni naveden v regulativnih dokumentih. V zvezi s takšnimi društvi je pravilno govoriti o razdelitev dobička po čl. 91 Civilnega zakonika Ruske federacije, čl. 28, 29 zveznega zakona št. 14-FZ. Vendar se je izraz "dividende" v praksi razširil, ne le v zvezi z delniškimi družbami, temveč tudi z družbami z omejeno odgovornostjo. Zato se bomo ob upoštevanju izključno rešitev praktičnih situacij držali tega splošno sprejetega izraza.
drugič, praviloma se objava višine letnega dohodka udeležencev družbe (dividend) na podlagi rezultatov dejavnosti za leto nanaša na dogodke po datumu poročanja (3. člen PBU 7/98), v obračunsko obdobje, za katero se čisti dobiček razporeja, se v računovodskih evidencah ne vpisujejo ... Izjema od tega pravila so primeri, ko so cilji, za katere je treba usmerjati čisti dobiček, neposredno navedeni v statutu družbe in pogoji glede razporeditve čistega dobička: enkrat na četrtletje, enkrat na šest mesecev ali enkrat letno. leto. Izplačilo vmesnih dividend je ravno tak primer. Zato ima računovodja od dneva odločitve skupščine udeležencev o izplačilu dela čistega dobička polno pravico (pododstavek 7, točka 2 33. člena Zveznega zakona št. 14-FZ) , da odraža obračunavanje dividend na podlagi rezultatov prvega četrtletja, šestih mesecev, devetih mesecev, z uporabo zadržanega dobička na računu poročevalskega leta.
Ko smo opredelili splošna pravila, predpise in posebnosti določanja dohodkov udeležencev LLC, bomo nadaljevali z analizo konkretnih situacij.
Situacija 1
Ustanovitelji Triumph LLC z odobrenim kapitalom 250 tisoč rubljev. so fizične osebe: prvi udeleženec ima 24 % delež v odobrenem kapitalu, drugi udeleženec (nerezident) - 25 %, tretji udeleženec - 51 % delež v odobrenem kapitalu.
Ali je mogoče razdeliti dobiček, prejet ob koncu leta 2011 v višini 1 milijona rubljev? nesorazmerno z njihovimi deleži, na primer 30 % za prvega in drugega udeleženca ter 40 % za tretjega, če so tako odločitev sprejeli vsi udeleženci skupščine? Kakšne so davčne posledice te odločitve?
V skladu z odstavkom 2 čl. 33 Zveznega zakona št. 14-FZ sprejemanje odločitev o razdelitvi čistega dobička družbe je izključna pristojnost skupščine udeležencev... Poleg tega odstavek 2 čl. 28 Zveznega zakona št. 14-FZ neposredno dovoljuje pravico organizacij, ustanovljenih v obliki LLC, da vzpostavijo poseben postopek za razdelitev dobička - nesorazmerno deleži v odobrenem kapitalu družbe.
Opomba! Postopek delitve dobička se lahko spremeni s soglasjem vseh družbenikov in ob spremembi ustreznih poglavij statuta družbe. Trenutna zakonodaja Ruske federacije ne določa drugega reda.
Če je bil sklep o delitvi dobička, ki je nesorazmeren z deleži udeležencev, sprejet na skupščini in niso bile spremenjene ustanovne listine, lahko nastane nov problem.
Za dohodke posameznikov - članov LLC, ki jih prejmejo pri delitvi dobička, so zakonsko določene ugodne davčne stopnje za dohodnino. Torej, pp. 3, 4 čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije določa stopnje 9% za posameznike, ki so davčni rezidenti Ruske federacije, in 15% za posameznike, ki niso davčni rezidenti Ruske federacije.
V primeru, da je bila na podlagi rezultatov leta sprejeta odločitev, da se dobiček razdeli nesorazmerno deležem udeležencev, na primer, kot je prikazano v tabeli. 1, lahko uporaba preferencialne stopnje za dohodnino povzroči nesoglasja z revizijskimi in regulativnimi organizacijami.
|
Tabela 1. Porazdelitev dobička med udeleženci LLC |
|||
|
Član LLC |
S sklepom seje udeležencev LLC |
V okviru deleža udeleženca v odobrenem kapitalu |
Odstopanje |
|
Skupaj | |||
Torej po navedbah Ministrstva za finance Rusije del čistega dobička, razdeljenega med udeležence, ki je nesorazmeren z njihovimi deleži, ni priznan kot dividenda za davčne namene. V skladu s tem so ta plačila obdavčena po splošni stopnji za pravne in fizične osebe (dopisi z dne 24. junija 2008 št. 03-03-06 / 1/366, 30. januarja 2006 št. 03-03-04 / 1/65 ).
V bistvu podobno stališče je izrazil FAS Severozahodnega okrožja pri obravnavanju sporov v zvezi z obdavčitvijo izplačil dohodnine v obliki dividend (Sklepi z dne 27. 6. 2011 št. A13-2088 / 2010, 12. 1. 2006 št. A44-2409 / 2005-7).
Povedano drugače, po mnenju finančnih in sodnih organov preveč izplačani del čistega dobička ne ustreza znakom dividende in zanj ni mogoče uporabiti preferencialne stopnje (9 ali 15 %).
Opomba! Uradno mnenje se opira na dejstvo, da je obdavčitev po preferencialni stopnji (predvsem po stopnjah 9 ali 15 %) potrebna le za tisti del razdeljenega dobička, ki je sorazmeren z velikostjo deleža. Ostalo je treba obdavčiti na splošen način.
Za analizirano situacijo je treba za dohodek prvega udeleženca v mejah njegovega deleža uporabiti preferencialno stopnjo 9%, to je za znesek 240 tisoč rubljev, 13% - za dohodek, ki presega njegov delež - 60 tisoč rubljev.
Za drugega udeleženca - nerezidenta, se na davčno osnovo 250 tisoč rubljev uporablja ugodnejša stopnja 15%, za dohodek v višini 50 tisoč rubljev 30%.
Za tretjega udeleženca se na celoten znesek dohodka uporablja znižana stopnja 9 %.
Če povzamemo zgoraj navedeno, je v tej situaciji mogoče priporočiti, da se pred spremembami ustanovnih dokumentov ob koncu koledarskega leta razdeli čisti dobiček družbe v skladu s sklepom skupščine odobrenega kapitala. podjetja.
Lahko pa storite drugače. Pri izračunu dohodka uporabite preferencialne stopnje za celoten znesek dohodkov udeležencev v skladu s sklepom skupščine, to je nesorazmerne z njihovimi deleži v odobrenem kapitalu, in izplačajte dohodek udeležencem po registraciji sprememb v ustanovnih dokumentih. . Navsezadnje je treba ob njihovem izplačilu odtegniti davek na zneske dohodka (dividend) (2. člen 214. člena, 4. člen 226. člena, 2. člen 275. člena, 4. člen 287. Ruska federacija).
V primeru, da se postopek izplačevanja čistega dobička ne spremeni le s soglasjem vseh družbenikov družbe, ampak je tudi registriran s spremembo ustreznih oddelkov statuta družbe, se dohodek udeležencev (dividende) obdavči. po preferencialnih cenah.
Situacija 2
Spremenimo pogoje prejšnje situacije. Članom družbe - posameznikom in rezidentom Ruske federacije - so bile obračunane in izplačane dividende na podlagi rezultatov jazčetrtletje in pol leta 2011 (tab. 2). Decembra (10.12.2011) je tretji udeleženec prodal del svojega deleža v odobrenem kapitalu v višini 20 % novemu udeležencu in namesto 51 % postal lastnik 31 % deleža. Sestava udeležencev se je spremenila, kar je bilo zabeleženo v enotnem državnem registru pravnih oseb. Ali je mogoče razdeliti letni dobiček ob upoštevanju časa, v katerem je bil četrti udeleženec dejansko član družbe? Ali je tak sklep zakonit, če je bil sprejet z večino glasov na skupščini udeležencev?
V skladu s 1. delom čl. 28 Zveznega zakona št. 14-FZ ima družba pravico odločati o razdelitvi čistega dobička med udeležence družbe na četrtletni, polletni ali letni ravni. Odločitev o določitvi dela dobička družbe, ki se razdeli med udeležence družbe, sprejme skupščina udeležencev družbe.
Vprašanje razdelitve dobička na podlagi rezultatov leta med udeležence v primeru, ko so bile decembra 2011 evidentirane spremembe statuta, vmesne dividende pa so bile razdeljene na podlagi rezultatov I in II četrtletja, v našem mnenje, je mogoče rešiti na naslednji način.
Za delniške družbe obstajata pojma »vmesna dividenda« in »končna dividenda«, ki se določita na podlagi končnega izida dobička za preteklo koledarsko leto.
V bistvu je vmesna dividenda po naravi predplačilo, katerega znesek se upošteva pri razglasitvi končne dividende. Ob izplačilu končne dividende se njena velikost določi v skupnem znesku za leto, ob upoštevanju akontacije vmesnih dividend.
Opomba!Čeprav se pojem dividende nanaša na del čistega dobička v delniških družbah, je v bistvu podoben pristop mogoče uporabiti pri razdelitvi čistega dobička med udeležence LLC.
Povedano drugače, v medletnih obdobjih se na primer glede na rezultate prvega četrtletja, pol leta obračunavajo akontacije, končni znesek dividend ali dela čistega dobička v družbah z omejeno odgovornostjo pa se določi na podlagi rezultati leta.
Torej, glede na rezultate prvega četrtletja v tej situaciji so bile dividende obračunane in izplačane (glej tabelo 2):
Prvi udeleženec - 48.000 rubljev. (24 % × 200.000);
Drugi udeleženec - 50.000 rubljev. (25 % × 200.000);
Tretji udeleženec - 102.000 rubljev. (51 % × 200.000).
Ob koncu polletja so bile obračunane in izplačane dividende:
Prvi udeleženec - 72.000 rubljev. ((24 % × 500.000) - 48.000);
Drugi udeleženec - 75.000 rubljev. ((25 % × 500.000) - 50.000);
Tretji udeleženec - 153.000 rubljev. ((51 % × 500.000) - 102.000).
|
Tabela 2. Dobiček, ki se razdeli med udeležence LLC |
|||
|
Član LLC |
Glede na rezultatejazčetrtina, rub. |
Na podlagi rezultatov prve polovice leta, rubljev |
Na podlagi rezultatov koledarskega leta, rubljev |
|
četrti | |||
|
Skupaj |
1 000 000 |
||
Ko se končni dohodek izplača članom družbe, se njegova velikost določi v skupnem znesku za leto, vendar ob upoštevanju akontacije. Nato je treba ob koncu leta obračunati in izplačati dividende:
Prvi udeleženec - 120.000 rubljev. ((24 % × 1.000.000) - 48.000 - 72.000);
Drugi udeleženec - 125.000 rubljev. ((25 % × 1.000.000) - 50.000 - 75.000);
Tretji udeleženec - 55.000 rubljev. ((31 % × 1.000.000) - 102.000 - 153.000);
Četrti udeleženec - 200.000 rubljev. (20 % × 1.000.000).
Del dobička LLC, namenjenega razdelitvi med njegove udeležence, se razdeli sorazmerno z njihovimi deleži v odobrenem kapitalu družbe. Drugačen postopek se lahko vzpostavi z uvedbo sprememb statuta družbe s sklepom skupščine udeležencev družbe, ki ga soglasno sprejmejo vsi udeleženci družbe (2. del 28. člena Zveznega zakona št. 14-FZ).
Ob upoštevanju zgornjega postopka je treba sklepati: če se udeleženci v družbi odločijo razdeliti dobiček sorazmerno s časom, v katerem je bil novi udeleženec dejansko udeleženec družbe, potem takšna odločitev ne bo v skladu z zakonskimi normami. . Terjatve novega udeleženca za izplačilo dividend v celoti ob koncu leta bodo priznane kot legitimne. Kot primer sodnih odločb o podobnem vprašanju je mogoče navesti Resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 23. 3. 2009 v zadevi št. A56-11686 / 2008.
Upoštevajte, da v tej situaciji vmesne dividende za prvo četrtletje in šest mesecev niso bile obračunane in izplačane v večjem znesku, kot je bil dolg vsem štirim udeležencem ob koncu leta. Vendar to ni vedno tako.
Situacija 3
Ohranimo pogoje prejšnjega stanja, vendar predpostavimo, da je bil ob koncu leta 2011 dobiček za distribucijo 1 milijon rubljev. Hkrati je bil dobiček za pol leta 1,3 milijona rubljev, to je v drugi polovici leta, podjetje je prejelo izgubo. Kako naj se že izplačane vmesne dividende prerazporedijo med novo članstvo?
Finančni rezultat dejavnosti organizacije je lahko tako dobiček kot izguba. Po čl. 29 Zveznega zakona št. 14-FZ družbe z omejeno odgovornostjo ne morejo sprejemati odločitev o izplačilu dividend:
Do polnega plačila celotnega odobrenega kapitala;
Pred izplačilom dejanskega deleža ali dela deleža udeleženca družbe v primerih, določenih z zakonodajo;
Če družba sreča znake insolventnosti (stečaja) ali obstaja možnost pojava takšnih znakov zaradi izplačila dividend;
Če je vrednost čistega premoženja družbe manjša od odobrenega kapitala in rezervnega sklada ali bo zaradi izplačila dividend manjša.
Bodite pozorni na zadnji pogoj. Spomnimo, da je kazalnik čistega premoženja izračunan kot razlika med sredstvi in obveznostmi. Torej, če so obveznosti do dobaviteljev znatne, so lahko čista sredstva manjša od odobrenega kapitala. V tem primeru je izplačilo dividend nezakonito.
Toda predpostavimo, da ni znakov stečaja, vrednost čistega premoženja presega velikost odobrenega kapitala in konec leta 2011 je bil prejet dobiček za razdelitev med udeležence v višini 1 milijon rubljev. Edina ovira so preveč izplačane dividende v višini 1,3 milijona rubljev.
V tem primeru lahko skupščina udeležencev družbe sklene, da se preveč izplačane dividende pripišejo na račun prihodnjih izplačil dividend v naslednjih letih ali da se vrnejo v blagajno družbe. Vendar pa vračilo plačanih zneskov izvajajo udeleženci podjetja - posamezniki prostovoljno, podjetje nima pravice prisilno zahtevati njihovo vračilo.
In obratno: član družbe nima pravice zahtevati izplačila dela čistega dobička, če sklepa o delitvi dobička ni sprejela skupščina udeležencev družbe (pododstavek "b " klavzula 15 Resolucije Plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije št. 90, Plenum Vrhovnega sodišča Ruske federacije št. 14 z dne 09. 12. 1999 "O nekaterih vprašanjih uporabe zveznega zakona" o družbe z omejeno odgovornostjo").
Prav tako ni mogoče prezreti številnih dvoumnih situacij glede razdelitve dobička kot dividend v organizacijah s posebnimi davčnimi režimi (STS, ESHN, UTII), pri uporabi katerih so organizacije oproščene plačila dohodnine. Razmislimo o enem od teh vprašanj na primeru naslednje situacije.
Situacija 4
LLC uporablja poenostavljen davčni sistem s predmetom »prihodki minus odhodki«. Ali ima edini ustanovitelj, ki je hkrati tudi direktor družbe, pravico nabirati dividende in ne preiti na splošni davčni sistem?
V družbi, ki jo sestavlja en udeleženec, odločitve o vprašanjih, povezanih s pristojnostjo skupščine udeležencev družbe, sprejema edini udeleženec družbe posamezno in se sestavi pisno (člen 39 Zveznega zakona št. 14- FZ, pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 19. 4. 2007 št. 20-12 / [email protected](a)).
Poenostavljeni davčni sistem je eden od štirih posebnih davčnih režimov, ki veljajo v Ruski federaciji (2. člen 18. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Osredotočen je na poenostavitev obračunavanja in plačevanja davkov v malih in srednje velikih podjetjih. Pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema je davčni zavezanec oproščen plačila številnih davkov, vključno z davkom na dohodek (2., 3. člen, člen 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega imajo organizacije pri delu na poenostavljenem davčnem sistemu pravico, da ne vodijo računovodskih evidenc, z izjemo računovodstva osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev (člen 3 člena 4 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129- FZ (s spremembami 28. novembra 2011) "O računovodstvu").
Vendar je treba poudariti, da imajo »poenostavljene« organizacije pravico, da tradicionalnega računovodskega sistema ne uporabljajo, niso pa dolžne.
V primeru delitve dobička bo računovodstvo glavni dokumentarni dokaz možnosti izračuna dividend in uporabe ugodnejših davčnih stopenj za dohodnino.
Dobiček za razdelitev ali "čisti" dobiček v primeru uporabe poenostavljenega davčnega sistema se določi v skladu s postopkom iz 23. člena PBU 4/99. Podobno mnenje je bilo izraženo v pismu Zvezne davčne službe za mesto Moskva z dne 15. januarja 2007 št. 18-11 / 3 / [email protected]
Z drugimi besedami, organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem in je oproščena plačila dohodnine, ima pravico zaračunati in izplačati dividende v celoti ob vodenju računovodskih evidenc. Hkrati ni potrebe po prehodu na splošni davčni sistem.
Dohodki v obliki dividend fizičnim osebam so obdavčeni z dohodnino v skladu s č. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije. Posledično mora v obravnavani situaciji organizacija - vir dividend izpolniti obveznosti davčnega zastopnika za plačilo dohodnine v skladu z odstavkom 2 čl. 214 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni zastopnik določi znesek dohodnine posebej za vsakega davčnega zavezanca glede na vsako izplačilo določenega dohodka: po stopnjah 9% - za posameznike, ki so davčni rezidenti Ruske federacije (člen 4 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije), 15% - za posameznike, ki niso davčni rezidenti Ruske federacije (člen 3 člena 224, člen 3 člena 275 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri prejemu dohodka v gotovini se datum dejanskega prejema dohodka določi kot plačilni dan dohodka, vključno s prenosom dohodka na bančne račune davčnega zavezanca ali v njegovem imenu na račune tretjih oseb (1. odstavek 1. člena 223. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Status posameznika (ustanovitelj ali nedržavni ustanovitelj) ni pomemben za izračun in izplačilo dividend. To je pomembno le pri izbiri računovodskega računa na podlagi Navodil za uporabo kontnega načrta za finančno-gospodarske dejavnosti organizacij.
Torej, če ustanovitelj izpolnjuje naloge direktorja, se obračunavanje dividend odraža v dobroimetju računa 70 "Plačila z osebjem za plače" podračuna "Plačila z zaposlenimi za izplačilo dividend (prihodki od udeležbe v odobrenem kapitalu). )" v korespondenci z računom 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)".
Za tvoje informacije. V skladu s 1. odstavkom čl. 28 Zveznega zakona št. 14-FZ imajo udeleženci družbe pravico, da se enkrat na četrtletje odločijo o razdelitvi dobička, ki ostane po obdavčitvi, to je o izplačilu dividend. šest mesecev ali enkrat letno. Tako je razdelitev dobička pravica, ne obveznost. In če ustanovitelj organizacije ne želi prejemati dividend, ampak želi dobiček uporabiti za kaj drugega, lahko to stori.
In še en odtenek, povezan s situacijo, ko je edini ustanovitelj vodja podjetja. Rostrud v dopisu z dne 28. 12. 2006 št. 2262-6-1 ugotavlja naslednje. Primeri, ko je edini ustanovitelj pravne osebe tudi njen vodja (na primer generalni direktor), niso redki. Po čl. 56 »Pojem pogodbe o zaposlitvi. Stranke pogodbe o zaposlitvi "delovnega zakonika Ruske federacije se pogodba o zaposlitvi sklene med zaposlenim in delodajalcem. V tej situaciji je po mnenju Rostruda njegov delodajalec v zvezi z generalnim direktorjem odsoten.
Kljub temu je neuporaba Ch. 43 "Značilnosti delovne ureditve vodje organizacije in članov kolegijskega izvršilnega organa organizacije" delovnega zakonika Ruske federacije za razmerja, ki nastanejo v primeru, ko je vodja hkrati edini ustanovitelj organizacije. organizacije ne pomeni, da za te osebe ne veljajo druge norme delovne zakonodaje. Iz čl. 16 "Razlogi za nastanek delovnih razmerij" delovnega zakonika Ruske federacije, izhaja, da delovna razmerja nastanejo med delavcem in delodajalcem na podlagi pogodbe o zaposlitvi, sklenjene med drugim kot posledica imenovanja. na položaj ali odobritev na položaju. Poleg tega je v obravnavani situaciji na podlagi čl. 20 "Stranke delovnih razmerij" delovnega zakonika Ruske federacije je delodajalec pravna oseba (organizacija), ki je sklenila delovno razmerje z zaposlenim, in ne posameznik - vodja organizacije.
Pogosto so primeri, ko v takih situacijah poskušajo prihraniti pri davkih na plače tako, da direktorju izračunajo in izplačajo le dividende, tudi vmesne.
Toda neizplačilo plač direktorju v obdobju, ko on kot vodja opravlja dejavnosti upravljanja organizacije, podpisuje finančne dokumente in sprejema odločitve, tudi o izplačilu dividend, po našem mnenju ne ustreza delovni sili. pravne norme. Takšna situacija je lahko osnova spornih in konfliktnih situacij z regulativnimi in inšpekcijskimi organi, in če se odkrijejo dejstva neupravičenega neplačevanja plač, se lahko organizacija privede ne le do davčne, temveč tudi do upravne odgovornosti (člen 5.27 " Kršitev delovne zakonodaje in varstva dela "Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije".
Računovodski predpisi "Dogodki po datumu poročanja" (PBU 7/98), odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 1998 št. 56n (s spremembami 20. decembra 2007).
Računovodski predpisi "Računovodski izkazi organizacije" PBU 4/99, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.07.1999 št. 43n (popravljen 08.11.2010).
Poleg tega so potrebne družbe z omejeno odgovornostjo in delniške družbe. To izhaja iz 3. odstavka čl. 91. odstavek 1. čl. 103 Civilnega zakonika Ruske federacije, kot tudi iz določb zveznega zakona z dne 08.02.1998 N 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 14-FZ) in zveznega zakona z dne 26.12.1995. N 208-FZ "O delniških družbah" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 208-FZ). To obveznost morajo izpolnjevati vse omenjene gospodarske družbe, tudi tiste, ki so prešle na poenostavljen sistem obdavčitve.
Delitev je odvisna od čistega dobička poročevalskega leta, ki je končni finančni rezultat dejavnosti družbe za navedeno obdobje, razkrit na podlagi obračuna vseh poslovnih poslov.
V skladu z zakonom N 14-ФЗ se čisti dobiček omenjene družbe razdeli med njene udeležence, uporablja se za ustvarjanje rezervnega sklada in nekaterih drugih skladov ter za povečanje njegovega odobrenega kapitala. Poleg tega člani družbe sodelujejo pri razdelitvi dobička (člen 1 8. člena zakona N 14-FZ).
Odločanje o razdelitvi čistega dobička med udeležence v družbi z omejeno odgovornostjo je v izključni pristojnosti skupščine njenih udeležencev. Takšno odločitev ima pravico sprejemati četrtletno, enkrat na šest mesecev ali enkrat letno. Podlaga je 1. čl. 28 in str. 7 str.2 čl. 33 zakona N 14-FZ.
Omejitve pri razdelitvi dobička družbe med njene udeležence so določene v 1. odstavku čl. 29 zakona N 14-FZ. Torej ni upravičen odločati o razdelitvi dobička med udeležence:
- do popolnega vplačila celotnega odobrenega kapitala družbe;
- plačilo dejanske vrednosti deleža ali dela deleža udeleženca v družbi v primerih, določenih z zakonom N 14-FZ;
- če podjetje v času sprejema takšne odločitve izpolnjuje znake insolventnosti (stečaja) v skladu z Zveznim zakonom z dne 26.10.2002 N 127-FZ "O insolventnosti (stečaju)" ali se navedeni znaki pojavljajo v podjetju kot rezultat te odločitve;
- če je v času sprejema te odločitve vrednost čistega premoženja družbe manjša od njenega odobrenega kapitala in rezervnega sklada ali postane zaradi take odločitve manjša od njihove velikosti;
- v drugih primerih, ki jih določajo zvezni zakoni (zlasti člen 72 Zveznega zakona z dne 10.7.2002 N 86-FZ "O Centralni banki Ruske federacije (Banka Rusije)" in 3. člen 12. Zvezni zakon z dne 25. februarja 1999 N 40-FZ "O insolventnosti (stečaju) kreditnih institucij").
Opomba. Veljavna zakonodaja določa pravico in ne obveznost družbe, da odloča o razdelitvi čistega dobička med udeležence.
Del dobička družbe, ki je namenjen izplačilu dividend udeležencem, se razdeli sorazmerno z njihovimi deleži v odobrenem kapitalu. Statut družbe lahko določi tudi drugačen postopek za razdelitev dobička med udeležence družbe (2. člen 28. člena zakona N 14-FZ).
Primer 1. Udeleženci Stimul LLC so tri ruske organizacije: Omega LLC, Beta CJSC in Nika LLC. Njegov odobreni kapital je razdeljen med navedene udeležence na naslednji način:
- 10 % v lasti Omega LLC;
- 40% - LLC "Nika";
- 50 % - ZAO Beta.
Statut družbe Stimul LLC določa, da se razdelitev dobička med člane družbe izvaja enakomerno in ne sorazmerno z njihovimi deleži v odobrenem kapitalu.
V skladu s sklepom skupščine udeležencev z dne 28. aprila 2010 je znesek čistega dobička, prejetega v letu 2009 in je predmet razdelitve v korist udeležencev, 1.200.000 rubljev. In znesek dohodka vsakega udeleženca je enak 400.000 rubljev. (1.200.000 rubljev: 3).
Če bi se čisti dobiček razdelil med udeležence sorazmerno z njihovimi vložki v odobreni kapital, bi prejeli dohodek v naslednjih zneskih:
- LLC "Omega" - 120.000 rubljev. (1.200.000 RUB x 10%);
- LLC "Nika" - 480.000 rubljev. (1.200.000 RUB x 40%);
- ZAO Beta - 600.000 rubljev. (1.200.000 rubljev x 50%).
Usmerjanje čistega dobička za oblikovanje rezervnega ali drugega sklada izvaja družba z omejeno odgovornostjo na način in v znesku, ki ga določa njen statut (30. člen zakona N 14-FZ). Odločitev o usmerjanju čistega dobička v oblikovanje teh skladov lahko sprejmejo člani družbe.
Zakonodaja ne določa obvezne zahteve za podjetje, da ustvari rezervni ali drug sklad.
Povečanje odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo na račun njenega premoženja, tudi na račun čistega dobička, se izvede s sklepom skupščine udeležencev. Odločitev mora biti sprejeta z večino najmanj 2/3 skupnega števila glasov prisotnih. Poleg tega lahko statut družbe za takšno odločitev predvideva potrebo po večjem številu glasov.
Opomba. Povečanje odobrenega kapitala družbe z omejeno odgovornostjo je dovoljeno šele po njegovem celotnem plačilu (člen 1 17. člena zakona N 14-FZ).
Odločitev o povečanju osnovnega kapitala družbe na račun njenega premoženja se lahko sprejme le na podlagi podatkov iz računovodskih izkazov družbe za leto pred letom, v katerem je bila taka odločitev sprejeta. Podlaga je 1. čl. 18 zakona N 14-FZ.
Znesek, za katerega se poveča odobreni kapital družbe z omejeno odgovornostjo na račun njenega premoženja, ne sme presegati razlike med vrednostjo čistih sredstev družbe in višino njenega odobrenega kapitala in rezervnega sklada (2. člen 18. Zakon N 14-FZ).
S povečanjem odobrenega kapitala družbe se nominalna vrednost delnic vseh njenih udeležencev sorazmerno poveča, ne da bi se spremenila velikost njihovih delnic (člen 3 18. člena zakona N 14-FZ). Pojasnimo povedano s primerom.
Primer 2. Odobreni kapital LLC "Start" je 80.000 rubljev. Hkrati 25% odobrenega kapitala pripada udeležencu 1 (nominalna vrednost delnice - 20.000 rubljev) in 75% - udeležencu 2 (nominalna vrednost delnice - 60.000 rubljev). Število članov družbe in razmerje med njihovimi deleži sta nespremenjena. Podjetje ima rezervni sklad v višini 50.000 rubljev, vrednost njegovih čistih sredstev je 165.000 rubljev, porazdeljeni dobiček pa 75.000 rubljev.
Znesek, za katerega se lahko poveča odobreni kapital Start LLC, bo znašal 35.000 rubljev. (165.000 rubljev - 80.000 rubljev - 50.000 rubljev). Po odločitvi udeležencev družbe se čisti dobiček v navedenem znesku uporabi za povečanje odobrenega kapitala.
Po povečanju je velikost odobrenega kapitala podjetja znašala 115.000 rubljev. (80.000 rubljev + 35.000 rubljev).
Delež udeleženca 1 je ostal enak - 25% odobrenega kapitala, njegova nominalna vrednost pa se je povečala in zdaj znaša 28.750 rubljev. (115.000 rubljev x 25%).
Tudi delež udeleženca 2 je ostal enak - 75% odobrenega kapitala, nominalna vrednost njegovega deleža pa se je povečala in znaša 86.250 rubljev. (115.000 rubljev x 75%).
Poplačilo izgub iz preteklih let. Družba z omejeno odgovornostjo ima s sklepom skupščine udeležencev pravico, da čisti dobiček poročevalskega leta uporabi za poplačilo izgube preteklih let. Višina usmerjenega dobička je navedena v zapisniku skupščine. Postopek uporabe čistega dobička poročevalskega leta za poplačilo nepokritih izgub je lahko določen tudi v statutu družbe.
V skladu z zakonom št. 208-FZ delniška družba razporeja svoj čisti dobiček za izplačilo dividend, oblikovanje rezervnega sklada in oblikovanje posebnega sklada za korporatizacijo zaposlenih v podjetju. Hkrati je odločitev o razdelitvi čistega dobička (izgube) delniške družbe na podlagi rezultatov poslovnega leta v izključni pristojnosti skupščine delničarjev družbe (1. 47 in 11. člen 1. člena 48. člena zakona N 208-FZ).
Porazdelitev čistega dobička za izplačila dividend. Razdelitev se izvede na podlagi sklepa (obvestila) o izplačilu dividend na uveljavljajoče delnice. Družba ima praviloma pravico sprejeti takšno odločitev na podlagi rezultatov prvega četrtletja, šestih mesecev, devetih mesecev poslovnega leta in (ali) na podlagi rezultatov poslovnega leta (1. člen 42. člena). zakona N 208-FZ).
Opomba. Znesek dividend, ki ga določi skupščina delničarjev na navadne delnice, ne sme presegati zneska, ki ga priporoča upravni odbor (nadzorni svet) družbe (3. člen 42. člena, 10.1. točka 1. člena 48. člena in 11. člen člena 1 65. člena zakona N 208-FZ).
Upoštevajte, da v skladu s čl. 43 zakona št. 208-FZ, delniška družba ni upravičena do odločanja (razglasitve) o izplačilu dividend na delnice, na primer v naslednjih primerih:
- če njegov odobreni kapital ni v celoti vplačan;
- ni v celoti odkupila delnic, ki jih je treba odkupiti v skladu s čl. 76 zakona N 208-FZ;
- družba na dan sprejema te odločitve izpolnjuje znake insolventnosti (stečaja) v skladu z zakonodajo ali pa se navedeni znaki lahko pojavijo kot posledica izplačila dividend;
- je na dan sprejetja takega sklepa vrednost čistega premoženja družbe manjša od njenega odobrenega kapitala in rezervnega sklada ter presežek likvidacijske vrednosti danih prednostnih delnic nad nominalno vrednostjo, določeno z statutom, oz. lahko zaradi sprejetja tega sklepa postanejo manjši od njihove velikosti;
- v drugih primerih, določenih z zveznimi zakoni.
Ustvarjanje skladov. V skladu s čl. 35 zakona št. 208-FZ na račun čistega dobička je delniška družba dolžna ustvariti rezervni sklad. Oblikuje se z obveznimi letnimi odbitki, dokler ni dosežen znesek, ki ga določa statut družbe, vendar ne manj kot 5% njenega odobrenega kapitala. Višina letnih odtegljajev je določena tudi v statutu družbe in ne sme biti nižja od 5 % čistega dobička.
Opomba. Najvišji zneski letnih odbitkov in rezervnega sklada so zakonsko neomejeni.
Primer 3. Po rezultatih leta 2009 je Prazdnik OJSC prejel 900.000 rubljev čistega dobička. Odobreni kapital družbe je 2.000.000 rubljev, velikost rezervnega sklada od 1. januarja 2009 je 80.000 rubljev.
V statutu delniške družbe je navedeno, da se letno 7% čistega dobička poročevalskega leta odšteje v rezervni sklad, dokler rezervni sklad ne doseže 120.000 rubljev. (2.000.000 rubljev x 6%).
Na podlagi zneska čistega dobička, prejetega v letu 2009, bi moral znesek letnih odbitkov v rezervni sklad za letošnje leto znašati 63.000 rubljev. (900.000 rubljev x 7%). Ob upoštevanju takšnih odbitkov bo velikost rezervnega sklada dosegla 143.000 rubljev. (80.000 rubljev + 63.000 rubljev), kar za 23.000 rubljev presega znesek odobrenega kapitala, določen v statutu delniške družbe. (143.000 rubljev - 120.000 rubljev). Zato bi moral OJSC Prazdnik svoj čisti dobiček za leto 2009 poslati v rezervni sklad le v višini 40.000 rubljev. (63.000 rubljev - 23.000 rubljev).
Rezervni sklad družbe je namenjen kritju izgub ter odkupu obveznic in odkupu delnic družbe, če drugih sredstev ni. Ni ga mogoče uporabiti za noben drug namen.
Statut delniške družbe lahko predvideva oblikovanje posebnega sklada za korporatizacijo zaposlenih v družbi iz čistega dobička. Njena sredstva se porabljajo izključno za nakup delnic družbe, ki jih prodajo delničarji te družbe, za kasnejšo razdelitev zaposlenim. Delničarji družbe se lahko odločijo za oblikovanje drugih skladov na račun čistega dobička poročevalskega leta.
Povečajte odobreni kapital. Na podlagi 1. člena čl. 28 zakona N 208-FZ se lahko odobreni kapital delniške družbe poveča na naslednji način:
- s povečanjem nominalne vrednosti delnic;
- plasiranje dodatnih delnic.
Odločitev o povečanju odobrenega kapitala družbe na prvi način sprejme skupščina delničarjev, o drugem pa skupščina delničarjev ali upravni odbor (nadzorni svet) družbe, če je v skladu z listine, mu je dana pravica do take odločitve (2. člen 28. člena zakona št. 208-FZ).
V skladu s 5. odstavkom čl. 28 zakona št. 208-FZ se lahko povečanje odobrenega kapitala družbe z dajanjem dodatnih delnic izvede na račun premoženja družbe. Povečanje odobrenega kapitala družbe s povečanjem nominalne vrednosti delnic se zgodi le na račun premoženja družbe.
Opomba. Postopek za oceno vrednosti čistega premoženja delniških družb je bil odobren s skupno odredbo Ministrstva za finance Rusije N 10n in Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev N 03-6 / пз z dne 29. januarja 2003. Družbe z omejeno odgovornostjo imajo pravico do uporabe metodologije za izračun čistih sredstev, namenjenih delniškim družbam (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 07. 12. 2009 N 03-03-06 / 1/791, z dne 17. 12. 2008 N 03- 03-06 / 1/696 in z dne 15. 5. 2008 N 03-03-06 / 1/312).
Povečanje odobrenega kapitala delniške družbe na račun njenega premoženja, tudi na račun čistega dobička, kot v družbi z omejeno odgovornostjo, ne sme presegati razlike med vrednostjo čistih sredstev in zneskom odobreni kapital in rezervni sklad.
Ne smemo pozabiti, da se pri povečanju odobrenega kapitala delniške družbe na račun njenega premoženja z dajanjem dodatnih delnic te delnice razdelijo med vse delničarje. V tem primeru se vsakemu delničarju dodelijo delnice iste kategorije (vrste) kot delnice, ki jih ima v lasti, sorazmerno s številom delnic, ki jih ima v lasti. Povečanje odobrenega kapitala družbe na račun njenega premoženja z dajanjem dodatnih delnic, zaradi česar se oblikujejo delni deleži, ni dovoljeno.
Primer 4. Odobreni kapital OJSC "Impuls" je enak 1.000.000 rubljev. in je sestavljen iz 1000 delnic z nominalno vrednostjo 1000 rubljev. Podjetje ima rezervni sklad v višini 200.000 rubljev. Stroški njegovih čistih sredstev znašajo 7.500.000 rubljev, zadržani dobiček pa 6.800.000 rubljev.
Največji znesek, za katerega se lahko poveča odobreni kapital te delniške družbe, je 6.300.000 rubljev. (7.500.000 rubljev - 1.000.000 rubljev - 200.000 rubljev).
1. Povečanje odobrenega kapitala z vgradnjo dodatnih delnic.
Če se delničarji OJSC "Impulse" odločijo povečati odobreni kapital za 6.300.000 rubljev. z dajanjem dodatnih delnic bo imela vsaka delnica 6,3 dodatnih delnic (6.300.000 rubljev: 1.000.000 rubljev), kar je prepovedano s členom 5 čl. 28 zakona N 208-FZ. Zato bo najvišji dovoljeni znesek, za katerega se lahko poveča odobreni kapital z dajanjem dodatnih delnic, 6.000.000 rubljev, ker bo vsaka delnica imela 6 dodatno plasiranih delnic.
2. Povečanje odobrenega kapitala s povečanjem nominalne vrednosti delnic.
Če se delničarji OJSC "Impuls" odločijo za povečanje odobrenega kapitala s povečanjem nominalne vrednosti delnic, se bo vrednost vsake delnice povečala za 6.300 rubljev. (6.300.000 rubljev: 1000 delnic) in bo znašal 7300 rubljev. (1000 rubljev + 6300 rubljev).
Letna skupščina delničarjev je sklenila povečati odobreni kapital s povečanjem nominalne vrednosti delnic za 6.300.000 rubljev. čisti dobiček.
Referenca. Nameni in razlogi za povečanje odobrenega kapitala
Odločitev o povečanju odobrenega kapitala sprejmejo delničarji (udeleženci) družbe, da bi povečali njeno naložbeno privlačnost, pa tudi v primeru, ko namerava družba opravljati novo vrsto dejavnosti, ki ji zakonodaja nalaga. posebne zahteve v zvezi z odobrenim kapitalom. Tako, na primer, v skladu z odstavkom 2.2 čl. 11 Zveznega zakona z dne 22.11.1995 N 171-FZ "O državni ureditvi proizvodnje in prometa etilnega alkohola, alkohola in izdelkov, ki vsebujejo alkohol" več kot 50 milijonov rubljev.
Spremembe velikosti odobrenega kapitala so predmet državne registracije. Zato se njegovo povečanje (zmanjšanje) odraža v računovodskih evidencah, potem ko podjetje prejme potrdilo o državni registraciji sprememb v ustanovnih dokumentih.
Poplačilo izgub iz preteklih let. Kot že omenjeno, se usmerjanje čistega dobička delniške družbe v poplačilo izgub preteklih let izvede s sklepom skupščine delničarjev. V tem primeru je znesek porabljenega dobička naveden v zapisniku skupščine. Postopek uporabe čistega dobička poročevalskega leta za poplačilo nepokritih izgub se lahko določi tudi s statutom delniške družbe.
Torej se čisti dobiček na podlagi rezultatov poslovnega leta usmeri v izplačilo dividend, oblikovanje rezervnega ali kakšnega drugega sklada, povečanje odobrenega kapitala in poplačilo izgub iz preteklih let. Lahko se porabi tudi za druge namene, na primer za izplačilo materialne pomoči zaposlenim, prejemkov vodjem oddelkov itd. Poleg tega se lahko lastniki organizacije odločijo, da čisti dobiček poročevalskega leta (njegov del) dodajo čistemu dobičku preteklih let (kapitalizirajo, torej ga usmerijo v širitev proizvodnje).
Spomnimo se, da se znesek čistega dobička organizacije za poročevalsko obdobje v računovodstvu odraža v kreditu računa 99 (znesek čiste izgube - v breme tega računa).
Konto 99 se ob koncu poročevalskega leta zapre s končno vknjižbo v decembru ob preoblikovanju bilance stanja. V tem primeru se znesek čistega dobička poročevalskega leta bremeni računa 99 v dobro računa 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta" (znesek čiste izgube - v breme računa 84, podračun " Nepokrita izguba poročevalskega leta"). Tako se v računovodstvu samo dejstvo nastanka zadržanega dobička odraža šele ob koncu poročevalskega leta, ko se bilanca stanja prestrukturira.
Opomba. Zadržani dobiček (nepokrita izguba) je končni finančni rezultat, razkrit za poročevalsko obdobje, zmanjšan za davke od dobička, ugotovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije, in druga podobna obvezna plačila, vključno s sankcijami za neupoštevanje davčnih pravil. To je navedeno v členu 83 Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, ki je bila odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n.
Znesek zadržanega dobička (nepokrite izgube) poročevalskega obdobja je prikazan v vrstici 190 »Čisti poslovni izid (izguba) poročevalskega obdobja« izkaza poslovnega izida (obrazec št. 2). Če organizacija nima zadržanega dobička (nepokrite izgube) preteklih let in razdelitve čistega dobička za izplačilo vmesnih dividend, potem vrednost vrstice 190 izkaza poslovnega izida ustreza kazalcu vrstice 470 bilance list (obrazec št. 1).
Kazalnik »čisti dobiček«, ki se odraža v izkazu poslovnega izida za poročevalsko leto, je predmet potrditve v letnih računovodskih izkazih. V zvezi s tem je razdelitev čistega dobička za leto 2009 možna tako za družbe z omejeno odgovornostjo kot za delniške družbe – ne prej kot dva meseca po koncu leta 2009. Dejansko je v čl. 34 zakona št. 14-ФЗ določa, da se skupščina udeležencev družbe, katere pristojnost vključuje odobritev letnih poročil in letnih bilanc stanja, opravi najpozneje dva meseca in najpozneje štiri mesece po koncu finančno leto. Skupščina delničarjev, katere izključna pristojnost je odločanje o razdelitvi čistega dobička in izgube delniške družbe na podlagi rezultatov poslovnega leta, se skliče najpozneje v dveh mesecih in najpozneje v šestih mesecih. mesecev po koncu poslovnega leta. To je navedeno v 1. odstavku čl. 47 zakona N 208-FZ.
Opomba. V skladu s čl. 15 Zveznega zakona z dne 21.11.1996 N 129-FZ morajo biti predloženi letni računovodski izkazi, vključno z izkazom poslovnega izida, odobreni na način, ki ga predpisujejo ustanovni dokumenti organizacije.
Osnova za vpis v knjigovodsko evidenco delitve čistega dobička je zapisnik skupščine delničarjev (udeležencev) družbe. Torej, dokler se takšen sestanek ne izvede in ne sestavi določen dokument, računovodja ne more vpisati delitve čistega dobička. Računovodski vknjižbe se v tem primeru opravijo na dan letne skupščine, torej v obdobju, ki sledi poročevalskemu obdobju (letu).
Opomba! Trenutek vpisa o delitvi dobička na podlagi sklepa skupščine
Dogodek po datumu poročanja je dejstvo gospodarske dejavnosti, ki ima ali bi lahko vplivalo na finančno stanje, denarni tok ali uspešnost organizacije in se je zgodilo med datumom poročanja in datumom podpisa računovodskih izkazov za poročanje. leto (člen 3 PBU 7 / 98).
Dogodek po datumu poročanja, ki kaže na poslovne pogoje, ki so nastali po datumu poročanja, v katerem organizacija opravlja svojo dejavnost, je razkrit v pojasnilih k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida. Hkrati se v računovodskem (sintetičnem in analitičnem) računovodstvu v poročevalskem obdobju ne izvajajo vpisi. Ko pride do dogodka po datumu poročanja v računovodstvu obdobja, ki sledi obdobju poročanja, se zabeleži v splošnem vrstnem redu, ki odraža ta dogodek (člen 10 PBU 7/98).
Takšni dogodki po datumu poročanja vključujejo:
- objava višine letnih prihodkov družbenikov družbe z omejeno odgovornostjo ali dividend delničarjev na podlagi rezultatov dejavnosti družbe za poročevalsko leto;
- druga razdelitev dobička (vključno za oblikovanje rezervnega kapitala) na podlagi rezultatov leta, izvedena na podlagi sklepa skupščine delničarjev (udeležencev) družbe.
Približen seznam dejstev gospodarske dejavnosti, ki se lahko priznajo kot dogodki po datumu poročanja, je podan v prilogi k RRS 7/98.
Hkrati lahko statut podjetja navaja posebne cilje, za katere je treba usmeriti čisti dobiček, in določiti znesek odbitkov zanje. V tem primeru ima računovodja pravico, da v računovodstvu odraža razdelitev čistega dobička za te namene 31. decembra poročevalskega leta, ne da bi čakal na odločitev skupščine delničarjev (udeležencev). Poleg tega je treba o dejstvu delitve dobička in posebnih zneskih odbitkov seznaniti delničarje (udeležence) družbe pred letno skupščino.
Pri usmerjanju čistega dobička poročevalskega leta za izplačilo dividend je treba v računovodstvu opraviti naslednje vpise:
Debet 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta", kredit 75-2 "Obračuni za izplačilo dohodka"
- odraža dolg za izplačilo dividend udeležencem (delničarjem), ki niso zaposleni v organizaciji;
Debet 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta", kredit 70 "Izplačila z osebjem za plače"
- odraža dolg za izplačilo dividend udeležencem (delničarjem), ki so zaposleni v organizaciji.
Usmeritev čistega dobička poročevalskega leta za oblikovanje rezervnega sklada se v računovodstvu odraža z naslednjim vpisom:
Debet 84, podračun "Zadržani poslovni izid poročevalskega leta", dobro 82
- letne prispevke v rezervni sklad.
Povečanje odobrenega kapitala družbe na račun čistega dobička se v računovodstvu odraža z naslednjim vpisom:
Breme 84, podračun "Zadržani poslovni izid poročevalskega leta", dobro 80
- povečan je odobreni kapital.
Upoštevajte, da mora stanje na računu 80 ustrezati velikosti odobrenega kapitala, določenega v statutu družbe. Vpisi na določen račun se izvedejo šele po državni registraciji sprememb v ustanovnih dokumentih organizacije.
Pri poplačilu izgube preteklih let na račun čistega dobička poročevalskega leta se vpišejo:
Debet 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta", dobro 84, podračun "Nepokrita izguba preteklih let",
- izguba preteklih let je bila poplačana.
Pri odražanju v računovodstvu usmeritve čistega dobička za ustvarjanje namenskih skladov (sklad za korporatizacijo zaposlenih v podjetju, sklad za socialno sfero, akumulacijski sklad, sklad potrošnje itd.) je treba bodite pozorni na naslednje. V primeru oblikovanja teh sredstev organizacije uporabljajo račun 76 in nanj odprejo ustrezne podračune. Kontni načrt namreč ne predvideva ločenih računov ali podračunov za obračunavanje takih sredstev. Na primer, ustvarjanje akumulacijskega sklada se v računovodstvu odraža na breme računa 84, podračun "Zadržani dobiček poročevalskega leta" in v dobro računa 76, podračun "Akumulacijski sklad".
Če je ob koncu poročevalskega leta znesek neporabljenih sredstev namenskih skladov ostal na računu 76, potem računovodja na podlagi sklepa letne skupščine delničarjev (udeležencev) o kapitalizaciji neporabljenih sredstev sredstva, odraža vključitev neizkoriščenega dela sklada v zadržani dobiček na breme računa 76, podračun "Akumulacijski sklad" ("Potrošni sklad" itd.) in na dobro računa 84, podračun "Zadržani dobiček" prejšnjih let."
Opomba. Organizacija lahko na dobro konta 84 na ustreznem dodatnem podračunu odraža tudi oblikovanje namenskih skladov na račun čistega dobička namenskih skladov.
V odsotnosti tega sklepa se sredstva namenskega sklada še naprej vodijo na ustreznem podračunu računa 76 in se njihova glavna funkcija ne spreminja.
Obračunavanje izplačil zaposlenim na račun čistega dobička poročevalskega leta zneskov materialne pomoči se odraža v naslednjem vpisu:
Debet 84, podračun "Zadržani poslovni izid poročevalskega leta", dobro 73
- dodana je materialna pomoč.
Na podoben način se odraža obračunavanje, ki se plača zaposlenim na račun čistega dobička poročevalskega leta zneskov prejemkov, ki niso predvideni v pogodbah o zaposlitvi, na primer na podlagi rezultatov dela za leto.
Delničarji (udeleženci) družbe se lahko odločijo, da ne bodo razdelili čistega dobička poročevalskega leta, ampak ga bodo dodali čistemu dobičku preteklih let. V tem primeru se v računovodstvu opravi naslednji vpis:
breme 84, podračun "Zadržani poslovni izid poročevalskega leta", dobro 84, podračun "Zadržani poslovni izid preteklih let",
- je bila opravljena kapitalizacija dobička poročevalskega leta.
Recimo, da je organizacija ob koncu poročevalskega leta prejela izgubo. Po sklepu skupščine udeležencev (delničarjev) družbe se poplača na račun zadržanega dobička preteklih let, ciljnih vložkov ustanoviteljev, dodatnega kapitala (razen zneska povečanja vrednosti premoženja pri prevrednotenju). ), rezervnega sklada, pa tudi z zmanjšanjem zneska odobrenega kapitala na vrednost čistih sredstev. Če ni dovolj sredstev za poplačilo, se nepokrita izguba odraža v bilanci stanja.
Dobički in izgube družbe se lahko razdelijo med družbenike na različne načine, določene v statutu.
Dobiček partnerstva je na splošno razdeljen na tri dele:
dividende na kapital družbenikov (lahko se štejejo kot obresti na vloženi kapital);
nadomestilo za storitve, ki jih opravijo partnerji (lahko se štejejo kot plača partnerja);
dodatni dobiček iz naslova komercialnega tveganja.
Z delitvijo dobička na tri dele lahko natančneje ugotovite, koliko je vsak partner vložil v partnerstvo.
Obstaja več načinov za razdelitev dobička:
po ustaljenem (fiksnem) deležu;
po višini vloženega kapitala;
odvisno od višine plače in obresti na kapital v fiksnem deležu.
Razmislite o teh možnostih razdelitve dohodka.
Metoda fiksnega razmerja
Glede na vloženo delo in intelektualne stroške se pridobljeni dobiček/izguba družbe porazdeli po razmerjih, določenih s statutom, sorazmerno med družbeniki.
Recimo, da sta Karim in Said v letu 2008 ustvarila dobiček v višini 60.000 $. V skladu s pogoji partnerske pogodbe se dobički in izgube razdelijo v razmerju 50 % oziroma 50 % Karimu in Saidu. Posneto: 31. decembra 2008
Dobiček družbe 60.000
Saidov kapital 30.000
Karimova prestolnica. 30.000
Metoda kapitalskega vložka
V primeru odvisnosti velikosti pridobljenega dobička/izgube od vloženega kapitala, se dobiček/izguba lahko razdeli v skladu z vloženim kapitalom. Obstajata naslednja dva načina razdelitve dobička/izgube med partnerje: (i) na podlagi stanja na začetku leta na računih kapitalskih naložb vsakega partnerja (ne upošteva dvigov in dodatnih depozitov): 31. december , 2008.
Dobiček družbe 60.000
Saidov kapital 40.000
Karimova prestolnica. 20.000
(ii) z uporabo povprečnega letnega stanja teh računov:
Ko se kapitalski deleži družbenikov v enem letu bistveno spremenijo, lahko partnerji razporedijo nastale dobičke in izgube na podlagi tehtanega povprečnega kapitalskega deleža vsakega partnerja.
Recimo, da je Said 1. julija 2008 dvignil 20.000 $, Karim pa 1. avgusta 2008 25.000 $. Poleg tega je Karim 1. decembra 2008 vložil dodatnih 45.000 USD. Izračun povprečnega kapitala za leto: Partner Obdobje (mesec, leto) Kapital Število mesecev. Kapital x mesec Povprečno kapitala Omenjena 01.01 Y- 06.01 60.000 C6 360,000 06.01 Y- 12,01 40.000 C6 240.000 12.600.000 50.000 Karim 01.01 * 04.01 30.000 4 120,000 05.01 Y- 07.01 40.000 3 120,000 08.01 -y - 11,01 15.000 4 60.000 12,01 60.000 1 60.000 12 360.000 30.000 Skupni kapital v povprečju 80.000
Odstotek v lastniškem kapitalu: Said = 50.000 ^ 80.000 = 62,5%. Karim = 30.000 ^ 80.000 = 37,5 % Porazdelitev dobička v računovodstvu: 31. december 2008
Dobiček družbe 60.000
Saidov kapital 37.500
Karimova prestolnica. 22.500
(c) Metoda, ki upošteva plačo partnerja, obresti na vloženi kapital in fiksno obrestno mero
V primeru neenakih vložkov lahko družbeniki določijo nadomestilo in obresti na vloženi kapital družbenikom. Njihova kombinacija se upošteva pri razdelitvi dobička. Obresti in plače se ne štejejo za odhodek, dokler se dobiček ne ugotovi.
Recimo, da sta se Said in Karim odločila, da bosta prejela 20% vloženega začetnega kapitala, pa tudi letno plačo (Said - 15.000 $ in Karim - 25.000 $). Preostali dobiček ali izgubo je treba enakomerno porazdeliti. Skupni dobiček je znašal 60.000 $.
Negativni znesek dobička po razdelitvi se krije v skladu z razmerji, določenimi v pogodbi. Enako se naredi, če je partnerstvo v izgubi. Partnerji Razdeljeni dobiček Said Karim Dobiček za razdelitev 60.000 Razporeditev plač 15.000 25.000 40.000 Dobiček po razdelitvi plač 20.000 Razporeditev obresti na vloženi kapital: Said (60.000 x 20%) 12.000 x 20 %) 12.000 25.000 Znesek dobička (12.000 %) (13.000 %). razdelitev plač in obresti 2.000 Razporeditev preostalega zneska enako 1.000 1.000 2.500 SKUPAJ 28.000 32.000 60.000
Knjigovodski vpis za razdelitev dobička: 31.12.2008
Dobiček družbe 60.000
Saidov kapital 28.000
Karimova prestolnica. 32.000
Prekinitev (ponovna registracija) družbene skupnosti
Če se s soglasjem prejšnjih družbenikov pojavi nov družbenik, se organizira novo partnerstvo. To pomeni prenehanje ali ponovno registracijo partnerstva. Osebo je mogoče sprejeti v partnerstvo na dva načina:
z nakupom deleža v kapitalu enega ali več nekdanjih družbenikov;
z vlaganjem v partnerstvo.
Nakup lastniškega deleža družbenika
Partner Said se je odločil prodati Umedu del svojega deleža v višini 25.000 USD. za 40 000 cu .. Karim se strinja s tem. Knjigovodski vpis bo naslednji: 31. december.
Saidov kapital 25.000
Glavno mesto Umede 25.000
Kapitalska naložba v partnerstvo
Partnerja Said in Karim se strinjata, da bosta sprejela Umeda pod pogojem, da bo 31. decembra prispeval 25.000 USD.
Gotovina 25.000
Glavno mesto Umede 25.000
Nagrada bivšim partnerjem
Nekdanji partnerji lahko sprejmejo novega in določijo njegov delež, pod pogojem, da od vlagatelja prejmejo bonus. Če način razdelitve prejemkov v pogodbi ni določen, se premija razporedi na enak način kot poslovni izid. Recimo, da želi Umed položiti 100.000 USD, njegov delež v kapitalu pa bo 80.000 USD, presežek 20.000 USD pa je nagrada za nekdanje družbenike. Recimo, da sta Said in Karim več let delala v partnerstvu in imata naslednje vrednosti kapitala:
Delež partnerskega kapitala
Rečeno 160.000 55%
Karim 140.000 45 %
Skupaj 300.000 100 %
Umed se želi pridružiti temu partnerstvu in 1. januarja predlaga vlaganje 100.000 $. za petino prejetega dobička. Said in Karim se strinjata. Izračun nadomestila za začetne partnerje:
Začetni kapital družbenikov 300.000
Umedova investicija 100.000
Kapital nove družbe 400.000
Začetno nadomestilo partnerjev:
Umedova investicija 100.000
Manj: delež Umedovega kapitala (400.000 x 1/5) 80.000 20.000
Porazdelitev premije:
Rečeno (20.000 x 55%) 11.000
Karim (20.000 x 45%) 9.000 20.000
Ob registraciji dejstva Umedove naložbe v partnerstvo bo vloženih 100.000 USD
vnos:
1. januarja.
Gotovina 100.000
Saidov kapital 11.000
Karimova prestolnica. 9.000
Glavno mesto Umede. 80.000
Nagrajevanje novega partnerja
Družba se lahko iz več razlogov zanima za novega družbenika, nekdanji družbeniki pa se strinjajo, da bodo del svojega kapitala kot nagrado prenesli na novega družbenika.
Recimo, da se Said in Karim odločita povabiti Umeda. Umed se strinja, da bo vložil 60.000 $ in želi imeti odstotni delež v kapitalu družbe. Izračun plačila za Umedu:
Saidov kapital 160.000
Kapital Karim 140.000
Naložbe Umed 60.000
Kapital nove družbe 360.000
Nagrada za Umeda:
Kapitalski delež Umede (360.000 х%) 90.000
Umedova investicija 60.000 30.000
Porazdelitev premije:
Rečeno (30.000 x 55%) 16.500
Karim (30.000 x 45%) 13.500 30.000
Ob registraciji dejstvo naložbe v partnerstvo 60.000 USD Zapis bo naredil Umed: 1. januarja.
Gotovina 60.000
Saidov kapital 16.500
Karimova prestolnica. 13.500
Glavno mesto Umede. 90.000
V skladu z računovodskim načrtom se evidentiranje zadržanega dobička oziroma nepokrite izgube vodi na kontu 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Nanj se lahko odprejo trije podračuni:
84-1 "Dobiček za razdelitev"
84-2 "Nepokrita izguba"
84-3 "Zadržani dobiček preteklih let".
Ker je na računu 84 prikazan znesek znižanja kot posledica prevrednotenja osnovnih sredstev, mora računovodja za te namene zagotoviti ločen podračun 84-4 "Prevrednotenje osnovnih sredstev".
Porazdelitev dobička
Do zaključne evidence decembra se dobroimetje na računu 99 »Dobički in izgube« prenese na račun 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
Računovodja organizacije naredi naslednji vpis:
DEBIT 99 KREDIT 84 podračun 1 "Dobiček za razdelitev".
Ta znesek predstavlja zadržani dobiček poročevalskega leta. Prihaja na razpolago organizaciji in se lahko porabi v skladu z odločitvijo lastnikov. Postopek uporabe zadržanega dobička za preteklo leto se določi na skupščini lastnikov.
Prispevki v rezervni kapital
Del dobička se po sklepu skupščine usmeri v osnovni kapital.
Rezervni kapital je del lastniškega kapitala družbe. Oblikuje se na račun čistega dobička družbe in ima strogo ciljno usmerjen namen.
V tem primeru se v računovodstvu izvede vpis:
DEBIT 84-1 KREDIT 82 "Rezervni kapital"
- se odraža znesek rezervnega kapitala, oblikovanega iz dobička preteklega leta.
Rezervni kapital delniške družbe mora biti najmanj 5% velikosti odobrenega kapitala (člen 1 35. člena zakona št. 208-FZ). Letni prispevki v rezervni sklad ne smejo biti manjši od 5 % vašega čistega dobička. Odbitki prenehajo, ko rezervni sklad doseže znesek, določen z listino.
Družbe z omejeno odgovornostjo lahko ustvarijo rezervni kapital, če to določa statut družbe (30. člen zakona št. 14-FZ). Torej, če se člani LLC odločijo ustvariti rezervni kapital, potem ni omejitev niti glede vrstnega reda njegovega oblikovanja niti glede njegove velikosti.
Sredstva rezervnega sklada imajo izključno namenski namen. Lahko se porabijo:
- za pokrivanje izgub družbe; - odplačati obveznice družbe, če ni drugih sredstev; - za odkup delnic družbe, če ni drugih sredstev. Sredstva rezervnega kapitala ni mogoče uporabiti za druge namene.
Dividende ob koncu leta
Preostali dobiček se porabi za izplačilo dividend ustanoviteljem in za izplačilo nagrad zaposlenim v organizaciji ob koncu leta.
V računovodstvu morate narediti naslednje vpise:
DEBIT 84-1 KREDIT 75 "Poravnave z ustanovitelji" podračun 2 "Poračuni za izplačilo dohodka"
- odraža znesek vračunanih dividend;
DEBIT 84-1 KREDIT 70
- se odraža znesek bonusa za zaposlene v organizaciji. V LLC se del dobička organizacije, namenjen razdelitvi med njene udeležence, razdeli sorazmerno z njihovimi deleži v odobrenem kapitalu.
Zakon »o delniških družbah« in zakon »o družbah z omejeno odgovornostjo« določata nekatere omejitve pri izplačilu dividend (glej tabelo).
Omejitve pri razdelitvi dobička in izplačilu dividend
| Vrsta omejitve | Delniške družbe (člen 43 zakona št. 208-FZ) | Družbe z omejeno odgovornostjo (člen 29 zakona št. 14-FZ) |
| 1 | 2 | 3 |
| JSC ni upravičen sprejeti | 1. Do polnega vplačila celotnega odobrenega kapitala | 1. Do polnega plačila celotnega čarterja |
| odločitev matere (ob | družba. | kapital družbe. |
| show) o plačilu | 2. Pred odkupom vseh delnic, ki morajo biti | 2. Pred plačilom dejanske vrednosti |
| dividenda na delnico | odkupljena v skladu s 76. členom zakona | delež (del deleža) družbenika |
| yam, LLC pa ni upravičena | št. 208-FZ. | v primerih, ki jih določa zakon |
| odločiti | 3. Če je na dan take odločitve družba | št. 14-FZ. |
| o distribuciji | izpolnjuje znake insolventnosti (stečaj | 3. Če v času sprejemanja takšne odločitve |
| njihov dobiček med | VA) ali če se ti znaki pojavijo v skupnosti | družba izpolnjuje znake |
| udeleženci o | VA kot posledica izplačila dividend. | vrednost (stečaj) ali če te |
| družba | 4. Če je na dan sprejema takšne odločitve vrednost čistega premoženja družbe manjša od njenega odobrenega kapitala in rezervnega sklada ter presežek nad nominalno vrednostjo likvidacijske vrednosti uveljavljajočih se prednostnih delnic, določeno z statutom, ali postane zaradi takšne odločitve manjša od njihove velikosti. 5. V drugih primerih, določenih z zveznimi zakoni. | se bodo v podjetju pojavili znaki kot posledica odločitve o razdelitvi dobička. 4. Če je v času take odločitve vrednost čistega premoženja družbe manjša od njenega odobrenega kapitala in rezervnega sklada ali postane zaradi take odločitve manjša od njihove velikosti. 5. V drugih primerih, določenih z zveznimi zakoni. |
Kar zadeva delniške družbe, člen 43 zakona št. 208-FZ določa dodatne omejitve pri odločanju o izplačilu dividend.
V delniških družbah znesek letnih dividend ne sme presegati zneska, ki ga priporoča upravni odbor (nadzorni svet) družbe (3. člen 42. člena zakona št. 208-FZ).
Socialni izdatki
S sklepom skupščine delničarjev (udeležencev) se del čistega dobička lahko uporabi za financiranje stroškov, ki niso vključeni v stroške rednega poslovanja. Na primer za plačilo materialne pomoči zaposlenim, za nakup daril zanje ali za organizacijo prazničnega dogodka.
V tem primeru je treba znesek čistega dobička, ki je razporejen za te dejavnosti, prikazati ločeno na kontu 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Za to lahko uporabite dodatni podračun 4 "Socialni izdatki".
V tem primeru je treba v računovodstvo opraviti naslednji vpis:
DEBIT 84-1 KREDIT 84-4
- odraža višino čistega dobička, ki je bil po odločitvi lastnikov v letu 2007 namenjen financiranju socialnih izdatkov.
Iz tega vira naj bi se med letom financirali izdatki, za katere so lastniki organizacije namenili del čistega dobička. Na primer:
DEBIT 84-4 KREDIT 70
- se odraža znesek materialne pomoči, dodeljene zaposlenemu v organizaciji.
DEBIT 84-4 KREDIT 76
- odraža stroške nakupa daril za zaposlene v organizaciji.
Možno je, da organizacija v naslednjem obdobju ne porabi celotnega zneska čistega dobička, ki so ga lastniki namenili za socialne stroške. Ob koncu leta je treba znesku stanja na podračunu 84-4 prišteti dobičku za razdelitev.
V računovodstvu se ta operacija odraža na naslednji način:
DEBIT 84-4 KREDIT 84-1
- stanje med letom neporabljenega čistega dobička je bilo odpisano na socialne odhodke.
Na skupščini delničarjev (udeležencev) bo sprejeta odločitev, kam bo določen znesek namenjen.
Razporeditev dobička za druge namene
Po sklepu skupščine delničarjev se čisti dobiček lahko uporabi za povečanje nominalne vrednosti delnic v JSC ali za povečanje odobrenega kapitala LLC.
Po državni registraciji sprememb sestavnih dokumentov se v računovodstvo izvede naslednji vpis:
DEBIT 84-1 KREDIT 80 "Odobreni kapital"
- je bil odobreni kapital povečan zaradi zadržanega dobička preteklih let oziroma poročevalskega leta.
Če je skupščina sklenila, da se zadržani dobiček uporabi za poplačilo izgube iz preteklih let, se v knjigovodstvu izvede naslednji vpis:
DEBIT 84-1 KREDIT 84 podračun 2 "Nepokrita izguba"
- čisti dobiček je namenjen poplačilu izgube iz preteklih let.
Po obračunu porabe dobička je stanje na podračunu »Dobiček za razdelitev« računa 84 prikazan znesek zadržanega dobička. Lahko se prenese na ustrezen podračun:
DEBIT 84-1 KREDIT 84-3
- odraža znesek zadržanega dobička podjetja.
PRIMER Letna skupščina delničarjev JSC Zarya je bila predložena v odobritev
finančne izjave.
Na podlagi rezultatov dela v letu 2007 je Zarya OJSC ustvarila dobiček v višini 200.000 rubljev.
Odobreni kapital družbe je 400.000 rubljev. Znesek rezervnega kapitala, oblikovanega v preteklih letih, je 5.000 rubljev, to je manj, kot je določeno z zakonom (400.000 rubljev? 5% = 20.000 rubljev). Zato je skupščina delničarjev, ki je potekala 10. marca 2008, sklenila, da se del dobička pošlje v višini 10.000 rubljev. (200.000 rubljev? 5%) za dopolnitev rezervnega kapitala.
Poleg tega je skupščina delničarjev sklenila, da nameni 7.000 rubljev za poplačilo izgub prejšnjih let, pa tudi:
- za izplačilo dividend ustanoviteljem - 100.000 rubljev; - za bonuse za zaposlene ob koncu leta - 40.000 rubljev; - organizirati korporativno zabavo ob obletnici generalnega direktorja organizacije
cena - 20.000 rubljev. Preostanek čistega dobička v višini 23.000 rubljev. ostal nedodeljen. V računovodske evidence Zarya JSC so bili izvedeni naslednji vpisi: 31. december 2007
DEBIT 99 KREDIT 84-1
DEBIT 84-1 KREDIT 82
- 10.000 rubljev. - del dobička se usmeri v oblikovanje rezervnega kapitala;
DEBIT 84-1 KREDIT 84-2
- 7.000 rubljev. - je bila izguba preteklih let poplačana;
DEBIT 84-1 KREDIT 75-2
- 100.000 rubljev. - del dobička poročevalskega leta je namenjen izplačilu dividend ustanoviteljem;
DEBIT 84-1 KREDIT 70
- 40.000 rubljev. - del dobička je bil prenesen na bonuse zaposlenim v organizaciji;
DEBIT 84-1 KREDIT 84-4
- 20.000 rubljev. - odraža znesek čistega dobička, rezerviranega za financiranje stroškov zadrževanja pravne osebe;
DEBIT 84-1 KREDIT 84-3
- 25.000 rubljev - je bil odpisan znesek čistega dobička organizacije, ki je ostal nerazporejen.
Pokritje izgub poročevalskega leta
Če je organizacija ob koncu leta prejela izgubo, potem skupščina ustanoviteljev odloči, iz katerih virov jo je mogoče kriti. Poleg razdelitve dobička se bo pokritost izgub v računovodskih evidencah odražala šele v naslednjem letu.
Zadržani dobiček preteklih let
Nepokrita izguba poročevalskega leta se knjiži v breme podračuna 84-2. Poplača se lahko na račun zadržanega dobička preteklih let, ki se knjiži v dobro podračuna 84-3.
Na podlagi zapisnika skupščine delničarjev (ustanoviteljev) je treba v knjigovodsko evidenco vpisati:
DEBIT 84-3 KREDIT 84-2
- izguba poročevalskega leta je bila poplačana na račun zadržanega dobička preteklih let.
Poleg tega se lahko izguba poročevalskega leta povrne na račun čistega dobička, ki je bil v letu 2006 porabljen za financiranje socialnih izdatkov, vendar ni bil v celoti porabljen. Kot smo že povedali, je računovodja stanje tega zneska ob koncu leta odpisala na podračun 84-1 »Dobiček za razdelitev«.
Če se skupščina lastnikov odloči, da jo pošlje za poplačilo izgube poročevalskega leta, bo vpis v računovodstvo organizacije naslednji:
DEBIT 84-1 KREDIT 84-2
- izguba poročevalskega leta je bila poplačana na račun čistega dobička preteklih let.
Ali je mogoče uporabiti dodatni kapital?
Dodatni kapital je del lastniškega kapitala organizacije, ki prikazuje celotno lastništvo njenih udeležencev in je neodvisen kazalnik poročanja.
Dodatni kapital se obračunava na računu 83 »Dodatni kapital«. Dobropis tega računa odraža oblikovanje dodatnega kapitala, breme pa porabo dodatnega kapitala.
Viri za oblikovanje dodatnega kapitala gospodarske organizacije so naslednji zneski:
- prevrednotenje osnovnih sredstev pri prevrednotenju; - premija delnic; - pozitivna tečajna razlika v primeru poplačila zapadlih prispevkov v odobreni kapital, izraženih v tuji valuti.
Zneski, evidentirani v breme računa 83, se praviloma ne odpisujejo. Vendar pa je v nekaterih primerih še vedno možno zmanjšanje zneska dodatnega kapitala. Takšni primeri so navedeni v Navodilih za uporabo kontnega načrta. Lahko so povezani:
- z zmanjšanjem vrednosti osnovnih sredstev na dan prevrednotenja, ki so bila predhodno predmet prevrednotenja; - z odtujitvijo osnovnih sredstev, ki so bila med prevrednotenjem prevrednotena; - z razdelitvijo zneskov dodatnega kapitala med ustanovitelji; - s povečanjem odobrenega kapitala podjetja. Navodilo ne predvideva dodelitve dodatnih kapitalskih zneskov za kritje izgub.
Zmanjšanje odobrenega kapitala
Izgubo, prejeto ob koncu poročevalskega leta, je mogoče povrniti z zmanjšanjem odobrenega kapitala organizacije na znesek čistih sredstev. To se običajno naredi, če se ob koncu drugega in vsakega naslednjega poslovnega leta izkaže, da je vrednost čistih sredstev družbe nižja od njenega odobrenega kapitala. V tem primeru je organizacija dolžna prijaviti zmanjšanje svojega odobrenega kapitala na vrednost, ki ne presega vrednosti njenih čistih sredstev. Ta določba je določena s 4. odstavkom 35. člena zakona Ruske federacije št. 208-FZ in 3. odstavkom 20. člena zakona Ruske federacije št. 14-FZ.
Ko družba sprejme odločitev o zmanjšanju odobrenega kapitala, mora:
- o tem obvesti vse znane upnike družbe;
Delniška družba ali družba z omejeno odgovornostjo ima za to 30 dni (člen 1 30. člena zakona RF št. 208-FZ, 4. člen 20. člena zakona RF št. 14-FZ). Upniki lahko v 30 dneh od dneva, ko so jim poslali obvestilo oziroma od dneva objave obvestila o odločitvi družbe, pisno zahtevajo predčasno prenehanje oziroma izpolnitev pripadajočih obveznosti družbe ter povrnitev škode.
Ko so ustrezne spremembe sestavnih dokumentov prestale državno registracijo, je treba v računovodstvo opraviti naslednji vpis:
DEBIT 80 KREDIT 84-2
- odobreni kapital se zmanjša na višino čistih sredstev.
Uporaba rezervnega kapitala
Rezervni sklad družbe se uporablja za kritje izgub, če ni drugih sredstev (člen 1 35. člena zakona št. 208-FZ).
V tem primeru se na podlagi zapisnika skupščine ustanovitelja vpiše:
DEBIT 82 "Rezervni kapital" KREDIT 84-2
- izguba poročevalskega leta je bila poplačana na račun rezervnega kapitala. Poleg tega se izguba lahko pokrije z namenskimi vložki ustanoviteljev, če se tako odloči o
skupščina ustanoviteljev. Nato se v računovodstvo izvede naslednji vpis:
DEBIT 75 podračun 1 KREDIT 84-2
- izguba poročevalskega leta je bila poplačana na račun namenskih vložkov ustanoviteljev.
Če ni dovolj virov za pokritje izgube poročevalskega leta, se znesek nepokrite izgube odraža v breme podračuna 84-2.
PRIMER Za odobritev letne skupščine delničarjev LLC Prometey, eno leto
vaya računovodsko poročanje. Kazalniki tretjega oddelka bilance stanja vključujejo:
- odobreni kapital podjetja - 10.000 rubljev, - dodatni kapital v obliki povečanja vrednosti premoženja ob prevrednotenju - 3.000 rubljev,
- rezervni kapital, oblikovan v skladu z ustanovnimi dokumenti v preteklih letih - 1000 rubljev;
- zadržani dobiček prejšnjih let - 4000 rubljev. Glede na rezultate dela za leto 2006 je Prometey LLC prejel izgubo v višini 6.000 rubljev. 10. 3. 2007 je potekala skupščina ustanoviteljev, na kateri je bil letni
poročilo o organizaciji. Ves zadržani dobiček iz preteklosti
let v višini 4.000 rubljev, kot tudi rezervni kapital v višini 1.000 rubljev. Tako je izguba 1000 rubljev. ostal odkrit. V računovodske evidence Prometey LLC so bili izvedeni naslednji vpisi: 31.12.2006
DEBIT 84-2 KREDIT 99
DEBIT 84-3 KREDIT 84-2
- 4000 rubljev. - zadržani dobiček preteklih let je bil uporabljen za pokritje izgub poročevalskega leta;
DEBIT 82 KREDIT 84-2
- 1000 rubljev. - izguba se krije iz rezervnega kapitala.
