Kratkoročno posojilo je bilo odplačano iz knjiženja na TRR. Obračunavanje obračunov kratkoročnih posojil in posojil. Obračunavanje kratkoročnih posojil in posojil

V tem gradivu, ki nadaljuje serijo objav o novem kontnem načrtu, je izvedena analiza konta 66 »Obračuni kratkoročnih posojil in posojil« novega kontnega načrta. Ta komentar je pripravil Ya.V. Sokolov, doktor ekonomskih znanosti, names. V.V. Patrov, profesor Sankt Peterburgske državne univerze in N.N. Karzajeva, dr., namest. Direktor revizijske službe Balt-Audit-Expert LLC.

To je posledica očitne nedoslednosti sestavljavcev kontnega načrta. Pri finančnih naložbah so te naložbe združili na enem računu, pri posojilih in posojilih pa se držijo linije, po kateri je treba zbrana sredstva razdeliti:

• za sredstva, ki jih je treba vrniti v 12 mesecih
• za dolg nad 12 mesecev.

To je zelo pomemben račun, ki odraža izračune prejetih posojil. Sama posojila so razdeljena na kratkoročna (do enega leta), obračunana so na računu 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" in dolgoročna (nad eno leto), odražajo se na računu 67 " Poravnave za dolgoročna posojila in posojila«. To je predvsem pasivni račun, lahko pa ima tudi obremenitev v primeru, da je plačano več, kot bi moralo biti. Pri delu z računom 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" je mogoče razlikovati šest situacij:

1. Tradicionalno prejem posojila (posojila) se formalizira bodisi s kreditiranjem denarja ali pa posojilodajalec (posojilodajalec) plača posojilojemalčev dolg, t.j. obstaja naloga. V prvem primeru se bremenijo denarni računi 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi", 55 "Posebni računi v bankah", v drugem - obračunski računi, kot je 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". ", 76 " Poravnave z različnimi dolžniki in upniki ". V tem primeru se v vseh primerih knjiži v dobro konta 66 »Poravnave kratkoročnih kreditov in posojil«.

2. Pridobitev posojila je mogoča v obliki izdaje in prodaje obveznic. Prisotnost samih obveznic (tiskani vrednostni papirji - obrazci strogega poročanja) ne vpliva na bilance stanja, vendar se ob prodaji vodijo evidence:

Debet 50 "Blagajna", 51 "Tekoči računi"

Novost v navodilih za uporabo kontnega načrta je navedba, da se posojila, najeta z izdajo in plasiranjem obveznic, obračunava ločeno.

Prej je bila opisana le ena možnost za obračunavanje plasiranja obveznic (po ceni, ki presega njihovo nominalno vrednost). Novo navodilo ponuja tudi drugo možnost – ko se obveznice dajo po ceni, nižji od njihove nominalne vrednosti.

Če se obveznice prodajajo po nominalni vrednosti, potem ne nastanejo težave in zgornji zapis se šteje za zadostnega. Če takšnega ujemanja ni, se pojavijo nekoliko drugačni zapisi. Če je obveznica prodana po ceni, višji od nominalne, se razlika odraža na računu 98.1 »Prihodki, prejeti iz naslova prihodnjih obdobij« in nadalje je treba to razliko odpisati v celotnem obdobju obtoka obveznice, za kateri račun 98.1 "Prihodki, prejeti na račun prihodnjih obdobij, se bremenijo obdobja" in v dobro računa 91.1 "Drugi prihodki".

Če se obveznica proda po ceni, nižji od nominalne, se razlika med prodajno ceno in nominalno vrednostjo obveznic dodatno enakomerno zaračuna v času obtoka obveznice. V tem primeru se v dobro knjiži račun 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil«, v breme pa račun 91.2 »Drugi stroški«.

3. Pridobivanje posojil in posojil skoraj vedno spremlja plačilo obresti. Za vse je treba plačati, samo sir v mišolovki je brezplačen. Značilnost dvojnega vpisa je treba priznati, da se pri prejemu posojila (posojila) odraža le znesek tega posojila (posojila), medtem ko je dejanski znesek dolga večji, včasih bistveno večji od posojila, prejetega na račun obresti. .

Računovodje so našli izhod za obračunavanje dodatnih obresti po poročevalskem obdobju, na katerega se nanašajo, t.j. predlaga se evidentiranje za vsako poročevalsko obdobje:

V breme 91.2 "Drugi stroški"
Kredit 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"

Ta pristop k odražanju obračunanih obresti za posojila in kredite je v skladu z zahtevami PBU 15/01: "Dolg iz prejetih posojil in kreditov je prikazan ob upoštevanju zapadlih obresti ob koncu poročevalskega obdobja v skladu s pogoji pogodb."

V skladu z 12. členom pravilnika o računovodstvu "Obračunavanje posojil in kreditov ter stroškov njihovega servisiranja" (PBU 15/01) so stroški prejetih posojil in kreditov poslovni odhodki poročevalskega obdobja, v katerem so dejansko nastali, ne glede na plačilo. . Toda, prvič, vsi stroški prejetih posojil in kreditov niso povezani s stroški poslovanja, tj. se obračunavajo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Če se posojila prejmejo in uporabijo za ustvarjanje naložbenega sredstva ali za predplačilo materialnih sredstev, gradenj, storitev, se stroški, povezani s pridobitvijo teh posojil in posojil, ne vštevajo v poslovne odhodke. Drugič, stroški, povezani s pridobivanjem in uporabo posojil in kreditov, vključujejo:

• obresti, ki se plačujejo posojilodajalcem in upnikom za posojila in kredite, prejete od njih;
• obresti, popust na plačljive obveznice;
• razlika med zneskom, navedenim v menici, in zneskom, ki je bil dejansko prejeti denar ali denarni ustrezniki ob izstavitvi te menice;
• tečajne in zneskske razlike v zvezi z obrestmi, ki jih je treba plačati za prejeta posojila in kredite, izražene v tuji valuti ali konvencionalnih denarnih enotah, ki nastanejo od trenutka obračunavanja obresti po pogodbi do njihovega dejanskega odplačila (prenosa);
• stroški pravnih in svetovalnih storitev;
• stroški za izvedbo kopirno - razmnoževalnih del;
• znesek davkov in pristojbin (v primerih, ki jih določa veljavna zakonodaja);
• stroški za opravljanje izpitov;
• stroški komunikacijskih storitev;
• drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobivanjem posojil in kreditov, plačevanjem dolžniških obveznosti.

Prirastni stroški, ki so neposredno povezani s pridobivanjem posojil in posojil, se lahko predhodno obračunajo kot terjatve in se naknadno vključijo v poslovne odhodke v času zapadlosti izposojenih obveznosti.

Če organizacija uporablja prejeta sredstva za posojila in kredite za predplačilo zalog, drugih vrednosti, gradenj, storitev ali izdajo predujmov in depozitov za plačilo zanje, potem stroške servisiranja teh posojil in kreditov pripiše posojilojemalka organizacija. povečati terjatve iz naslova s ​​predplačilom in (ali) izdajo predujmov in depozitov za zgoraj navedene namene (člen 15 PBU 15/01). Po prejemu zalog in drugih dragocenosti pri posojilojemalki se opravljanje del in opravljanje storitev, nadaljnje obračunavanje obresti in izvajanje drugih stroškov, povezanih s servisiranjem prejetih posojil in kreditov, odraža v računovodskih evidencah v splošnem način - s pripisom teh stroškov na stroške poslovanja posojilojemalke ...

Primer

Podjetje je prejelo posojilo v višini 100.000 rubljev. za obdobje 1 leta. Posojilne obresti - 24 % je treba obračunati mesečno. Po prejemu sredstev je bilo takoj nakazano predplačilo v višini 100.000 rubljev. Dva meseca pozneje je podjetje prejelo materiale od dobavitelja v višini 60.000 rubljev. Mesec dni kasneje so prejeli materiale v vrednosti 40.000 rubljev.
Poravnalni računi morajo odražati znesek obresti, natečenih za tri mesece. Ta znesek bo povečal začetno oceno materialov. Obresti, obračunane za 4-12 mesecev, je treba vključiti v poslovne odhodke.

Natečene obresti za 2 meseca:

100.000 * 24%: 12 * 2 = 4.000 rubljev.

Natečene obresti za 1 mesec:

100.000 * 24%: 12 = 2.000 rubljev.

Obresti, ki se pripisujejo prejetim materialom v višini 60.000 RUB:

4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 rubljev.

Obresti, pripisane za prejete materiale v višini 40.000 rubljev:

4.000 - 2.400 + 2.000 = 3.600 rubljev.

V računovodstvu družbe se bodo opravili naslednji vpisi:

Debet 60 Kredit 66 - 4000 rubljev. - obračunane obresti na posojilo za 2 meseca; Debet 10 Kredit 60 - 2400 rubljev. - usredstveni so bili materiali v višini 60.000 rubljev in dodeljeni zneski obresti za prejete materiale; Debet 60 Kredit 66 - 2000 rubljev. - obračunane obresti za posojilo za 1 mesec; Debet 10 Kredit 60 - 3600 rubljev. - usredstveni so bili materiali v višini 40.000 rubljev in dodeljeni zneski obresti za prejete materiale; Debet 91.2 Kredit 66 - 2.000 rubljev. - obračunane obresti za posojilo (mesečno).

V skladu z odstavkom 25 PBU 15/01 so stroški prejetih posojil in posojil, ki so neposredno povezani s pridobitvijo in (ali) izgradnjo naložbenega sredstva, vključeni v začetno nabavno vrednost tega sredstva. "Naložbeno sredstvo se razume kot nepremičninski predmet, katerega priprava za predvideno uporabo traja precej časa" (12. člen PBU 15/01).

Za vključitev stroškov posojil in kreditov v začetno vrednost naložbenega sredstva morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:

• pridobivanje prihodnjih gospodarskih koristi ali potrebe po naložbenem sredstvu za potrebe upravljanja organizacije;
• nastanek stroškov za pridobitev in (ali) gradnjo naložbenega sredstva;
• dejanski začetek del v zvezi z oblikovanjem naložbenega sredstva;
• obstoj dejanskih stroškov posojil in kreditov ali obveznosti za njihovo izvedbo.

Če so dela v zvezi z gradnjo naložbenega sredstva prekinjena za obdobje, daljše od treh mesecev, se stroški prejetih posojil in kreditov, ki so bili uporabljeni za oblikovanje navedenega sredstva, bremenijo tekočih odhodkov organizacije. Obdobje, v katerem dodatno usklajevanje tehničnih in (ali) organizacijskih vprašanj, ki nastanejo med gradnjo sredstva, ni vključeno v izračun obdobja začasne zaustavitve, ni vključeno.

Stroški prejetih posojil in kreditov tvorijo začetno vrednost naložbenega sredstva do začetka obratovanja objekta. Od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu prevzema sredstva v računovodstvo kot objekta osnovnih sredstev ali nepremičninskega kompleksa (za ustrezne vrste sredstev, ki tvorijo lastnino kompleksa), se obračunavajo stroški posojil in kreditov. na stroške poslovanja.

»Če naložbeno sredstvo ni sprejeto v računovodstvo kot objekt osnovnih sredstev ali nepremičninski kompleks (za pripadajoče postavke sredstev), ampak so se na njem začela dejanska proizvodnja, dela, storitve, se vključijo stroški posojil. in krediti, predvideni v začetni nabavni vrednosti naložbe, sredstvo preneha s prvim dnem meseca, ki sledi mesecu dejanskega začetka delovanja "(člen 31 PBU 15/01).

4. Odplačilo kredita se izvaja praviloma s plačilom s TRR. V tem primeru se v breme računa 66 »Poravnava kratkoročnih posojil in posojil« knjiži v dobro računa 51 »Tekoči računi«.

Primer

Družba z omejeno odgovornostjo je prodala obveznice za 200.000 rubljev, katerih nominalna vrednost je bila 180.000 rubljev. Obveznice imajo rok zapadlosti dvanajst mesecev. Obresti na obveznice - 3% letno. Splošna postavitev zapisov po prvem četrtletju bo videti takole:

Usredstveni so bili izkupiček od prodaje obveznic v višini 200.000 rubljev. (180.000 rubljev - nominalna vrednost, 20.000 rubljev - presežek prodajne cene nad nominalno vrednostjo. Obresti na posojilo bodo 5.400 rubljev):

Debet 51 Kredit 66 - 180.000 rubljev; Debet 51 Kredit 98,1 - 20.000 rubljev;

Ob koncu prvega četrtletja se obračunajo obresti (5400 rubljev: 4):

Ob koncu prvega četrtletja se odraža dohodek iz presežka realne cene obveznice nad nominalno vrednostjo, ki jo je mogoče pripisati temu četrtletju (20.000 rubljev: 4):

Debet 98.1 Kredit 91.1 - 5.000 rubljev.

Zdaj predpostavimo, da je izkupiček od prodaje obveznic znašal 180.000 rubljev, njihova nominalna vrednost pa 200.000 rubljev. Ostali pogoji so enaki. V računovodstvu družbe se bodo opravili naslednji vpisi:

Izkupiček od prodaje obveznic je bil kapitaliziran (200.000 rubljev - nominalna vrednost, 20.000 rubljev - presežek nominalne vrednosti obveznic nad njihovo prodajno vrednostjo. Obresti na posojilo znašajo 5.400 rubljev:

Debet 51 Kredit 66 - 180.000 rubljev;

Ob koncu prvega četrtletja se obračunajo obresti:

Debet 91.2 Kredit 66 - 1350 rubljev;

Ob koncu prvega četrtletja se odražajo izgube zaradi presežka nominalne vrednosti nad realno prodajno ceno:

Debet 91.2 Kredit 66 - 5000 rubljev.

5. Računovodske značilnosti se pojavijo v primerih, ko gre za uporabo računov. Organizacija lahko prejme denar na račun, nato pa se naredi zelo preprost vnos:

Debet 51 "Tekoči računi"
Kredit 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil"

V tem primeru se v breme računa 51 "Poravnalni računi" evidentira dejansko prejeti denar, v dobro računa 66 "Poravnave kratkoročnih kreditov in posojil" pa znesek odobrenega kredita. Ker morate na računu vedno plačati več, kot ga prejmete na račun, je treba to razliko odpisati v breme računa 91/2 »Drugi stroški«.

6. Kreditna in/ali posojilna pogodba se lahko sklene v tuji valuti ali v konvencionalnih enotah. V tem primeru, ko je posojilo odplačano, lahko pride do zneska ali tečajne razlike.

Analitično računovodstvo za konto 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« vodijo kreditne institucije in drugi posojilodajalci, po vrstah posojil in najetih posojil.

Staro navodilo je določalo razčlenitev analitičnega obračunavanja za kratkoročne kredite in kredite - za posamezna posojila in zapadlosti posojil. Ta vidik v novem navodilu ni, vendar to ne pomeni, da bi moral računovodja opustiti takšno računovodstvo.

V skladu z določili PBU 15/01 je treba organizirati analitično obračunavanje posojil in kreditov v okviru nujnih in zapadlih dolgov. V tem primeru se nujni dolg razume kot dolg po prejetih posojilih in kreditih, katerih zapadlost v skladu s pogodbo ni prišla ali je bila podaljšana (podaljšana) na predpisan način. Neplačani dolg je dolg, ki je potekel v skladu s pogoji pogodbe. Organizacija - posojilojemalec je po izteku plačilnega roka dolžna zagotoviti prenos nujnega dolga v zapadli dolg, ki se izvede naslednji dan po dnevu, ko je v skladu s pogoji posojila in (ali) kredita pogodbe, je moral posojilojemalec odplačati glavnico dolga.

Na računu 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« pravne osebe prikazujejo podatke o izvedenih obračunih prejetih izposojenih sredstev, ki jih družbi zagotavljajo s pogodbami za obdobje, krajše od enega leta.

Račun 66 v računovodstvu je namenjen posploševanju in naknadnemu spremljanju informacij o medsebojnih poravnavah, izvedenih po pogodbah, danih podjetju izposojenih sredstev in obračunanih obresti za uporabo kreditov in posojil. Prikazuje podatke o prejetih posojilih in posojilih za obdobja, krajša od 12 mesecev.

Pozor! Za obračunavanje dolgoročnih posojilnih pogodb (nad 12 mesecev) se uporablja konto 67.

Sc.66 je pasiven. Posojilo prikazuje znesek sredstev, ki jih je podjetje prejelo v začasno uporabo v korespondenci z računi 60,50,51,52 itd. Z bremenitvijo - delno ali celotno odplačilo posojil in kreditov.

Pozor! Za soodvisne družbe, ki zagotavljajo enotne računovodske izkaze na podlagi rezultatov svojega delovanja, se obračuni na prejetih posojilih prikazujejo ločeno.

Dodatno zadolževanje lahko družba zagotovi z izdajo in naknadno plasiranjem obveznic. Te transakcije se evidentirajo na računu 66 posebej. V primerih, ko so vrednostni papirji plasirani po ceni, višji od njihove nominalne, se presežek dodatno prikaže na računu 98. Razlika se odpisuje skozi celotno obdobje plasiranja vrednostnih papirjev.V primerih, ko so vrednostni papirji plasirani po ceni pod nominalno vrednostjo, potem se med obtokom obveznic razlika med vrednostmi dodatno enakomerno obračunava od Kt66 do Dt91.

Poleg tega se lahko poleg računa 66 odpre podračun za ločen prikaz informacij o transakcijah prenosa menice s strani imetnika menice na banko in drugih obveznostih organizacije z zapadlostjo največ 12 mesecev (nominalna vrednost prenesene menice se obračunava po Kt66). Zaključek menične obračunske operacije se izvede na podlagi prejetega obvestila banke (druge finančne organizacije) z izpisom meničnega zneska za Dt66 v korespondenci s terjatvami. Posli vračila denarja s strani družbe imetnika menice banki zaradi neizpolnjevanja pogojev dogovorov s strani trasata so evidentirani pod Dt66.

Razmislite! Terjatve, ki so bile zastavljene z zapadlimi zadolžnicami, ostajajo prikazane na posebnih računih.

Analitično spremljanje

Spremljanje informacij, prikazanih na računu 66, se izvaja glede na vrsto izposojenih sredstev, za nasprotne stranke, upnike, zagotovljena sredstva (na primer banke, redni dobavitelji). Poravnave menice se analizirajo za kreditne institucije, ki so menice sprejele, nasprotne stranke-trasate in za vsak meni posebej.

Regulativna ureditev

Uporaba štetja. 66 za prikaz informacij o medsebojnih poravnavah izposojenih sredstev, danih podjetjem v uporabo po pogodbah, krajših od 12 mesecev, se izvaja v skladu z veljavnim kontnim načrtom, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. PBU 15/2008 in drugi zakonodajni akti.

Račun 66 v računovodstvu - pogoste knjižbe za poslovne posle

1. Pridobivanje kratkoročnih posojil in posojil

   Дт50,51,52,55 Кт66 - prejeto gotovinsko ali bančno nakazilo

   Dt10.41 Kt66 - knjiženje blaga in materiala, blaga po pogodbi o kratkoročnem posojilu

   Dt60 Kt66 - prenos obstoječih dolgov do dobaviteljev v posojilo od njih, prenos posojil in kreditov, prejetih kot kritje obveznosti do dobaviteljev

2. Prikaz obračunanih obresti za porabo denarja

   Dt91,02 Kt66

3. Odpis zapadlih obveznosti

   Dt66 Kt91.01

4. Prikaz razlike med nominalno vrednostjo in ceno v obtoku vrednostnih papirjev, ki upošteva razliko med dejansko prejetim denarjem na blagajniških zapisih in nominalno vrednostjo.

   Dt91,02 Kt66

5. Odplačilo posojil in kreditov

   Дт66 Кт50,51,52,55 - dvig gotovine z blagajne ali negotovinsko nakazilo

   Дт66 Кт62 - poravnava medsebojnih terjatev

Poravnave za kratkoročna posojila in posojila- to je račun 66. Zasnovan za povzetek informacij o stanju kratkoročnih (za obdobje, ki ne presega 12 mesecev) posojil in posojil, ki jih je prejela organizacija.

Obračunavanje kratkoročnih posojil in posojil

Obračun dolgov za kratkoročna posojila in posojila se vodi na pasivnem računu 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« v okviru naslednjih podračunov:

• 66-1 »Poravnave kratkoročnih bančnih posojil«;
• 66-2 "Poravnave kratkoročnih posojil";
• 66-3 »Poravnave s kreditnimi institucijami za obračunavanje (eskontnih) menic in drugih dolžniških obveznosti«.

Na podračun 66-1 "Poravnava kratkoročnih bančnih posojil" ob upoštevanju dajanja in odplačevanja kratkoročnih posojil in obresti nanje. Posojilo je mogoče dobiti tako, da sredstva nakažete neposredno na TRR. Veliko pogosteje pa se posojilo uporablja za plačilo računov dobaviteljev in drugih gospodinjskih stroškov.

Obresti za posojila in posojila (razen obresti od zapadlih posojil in posojil ter tistih v zvezi z nabavo osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev ter drugih nekratkoročnih (dolgoročnih sredstev) so vključene v nabavno vrednost blaga (gradenj, storitev). ) postavko »Drugi stroški.« Dolg pri posojilu v tuji valuti se prevrednoti s prenosom tečajne razlike na konto 92 »Neposlovni prihodki in odhodki«.

Če na TRR ni dovolj sredstev za poplačilo dolga po posojilih, potem (manjkajoči znesek se nanaša na zapadla posojila. Za obračunavanje zapadlih posojil se za račun odpre ločen analitični račun »Krediti, ki niso plačana v roku«). 66. Poleg tega se v nekaterih primerih lahko zapadla kratkoročna posojila prenesejo na dolgoročna: Дт 67 Кт 66.

Na podračun 66-2 "Poravnava kratkoročnih posojil" upošteva se gibanje kratkoročnih posojil, prejetih od drugih organizacij, pridobljenih z izdajo in plasiranjem obveznic. Prejemanje (dajanje) posojil je formalizirano s pogodbo med posojilojemalcem in posojilodajalcem ali z menico. Na dobroimetju podračuna 66-2 se odraža znesek dolga posojilojemalke za prejeta posojila.

Podračun 66-3 »Poravnave s kreditnimi institucijami za obračunavanje (eskontnih) poslov z menicami in drugimi dolžniškimi obveznostmi z zapadlostjo največ enega leta« upošteva obračune z bankami o obračunskih (eskontnih) transakcijah menic in druge dolžniške obveznosti z zapadlostjo do enega leta ... Obračunavanje blagajniških zapisov se razume tako, da imetnik menice nakaže (proda) blagajniške zapise na banko pred rokom za plačilo in za to prejme določeno plačilo na menici, zmanjšano za diskontne obresti. Diskontne obresti so provizija, ki jo banka zaračuna za akontacijo z odkupom (obračunskih) menic pred zapadlostjo zanje.

Je bila ta stran v pomoč?

Več o poravnavah za kratkoročna posojila in posojila

1. Značilnosti obračunavanja obračunov posojil in posojil
   Podatki o stanju prejetih kratkoročnih posojil in posojil se odražajo na kontu 66 Poračuni kratkoročnih posojil in posojil Odražajo se podatki o stanju prejetih dolgoročnih posojil
2. Prenos dolgoročnih dolgov po posojilih in posojilih na kratkoročne v računovodstvu in poročanju
   Navodila za sintetično obračunavanje kratkoročnih in dolgoročnih posojil in posojil na računovodskih računih 66 Poravnava za kratkoročna posojila in posojila in 67 Poravnava za dolgoročna posojila in posojila so
3. Analiza kreditne sposobnosti malih podjetij s strani bančnega kreditnega referenta
   Vključno - kratkoročna posojila 1.000 6.237 - dolgoročna posojila 0 0 - obveznosti do kupcev ... Podatke o terjatvah do kupcev lahko primerjamo z bilanco kontov 62 Poračuni s kupci in strankami 63 Rezervacije za dvomljive terjatve 60 Poravnave z dobavitelji in Poravnave kratkoročnih posojil in posojil ter 67 Poravnave dolgoročnih posojil in posojil Na podlagi tega se zahtevajo posojilne pogodbe
4. Ocene čiste vrednosti sredstev delniških družb
   Struktura upoštevane obveznosti obsega - dolgoročne obveznosti iz posojil in kreditov ter druge dolgoročne obveznosti - kratkoročne obveznosti
5. Napake v računovodskih (finančnih) izkazih: klasifikacija in popravek
   Nebistvene napake preteklega poročevalskega leta, ugotovljene po datumu podpisa računovodskih izkazov za poročevalsko obdobje, se popravijo z vknjižbami v računovodskih izkazih v mesecu poročevalskega leta, ko so bile odkrite Dobiček ali ... Primer Maja tekočega leto, napačno prikazano v računovodskih in računovodskih izkazih je bilo razkrito, da je znesek kratkoročnega posojila znašal 35.000 rubljev Prejeto je bilo novembra prejšnjega poročevalskega leta in ...
6. Finančno okrevanje podjetja
   Zbirna tabela finančnih kazalnikov zaključkov analize podjetja 4. Ukrepi za ponovno vzpostavitev plačilne sposobnosti in ohranjanje učinkovite gospodarske dejavnosti 4.1. ... Zahteva po osnovnih sredstvih 7.4 Izračun potreb po virih za proizvodni program 7.5 Izračun kadrovskih in plačnih zahtev Poračuni za kratkoročna posojila in posojila in 67 Poravnave za dolgoročna posojila in posojila Dolgoročna posojila in
7. Aktualna vprašanja obračunavanja odloženih stroškov
   Kredit 66 Poravnave kratkoročnih posojil in posojil 67 Poravnave dolgoročnih posojil in posojil 2 Znesek
8. Stroškovno obračunavanje posojil in kreditov
   V računovodstvu se gibanje sredstev za posojila in posojila evidentira na kontih 66 Poravnava za kratkoročna posojila in posojila in 67 Poravnava za dolgoročna posojila in posojila Sintetična
9. Računovodski kontni načrt
   Poračuni s kupci in strankami 62 Rezervacije za dvomljive dolgove 63 64 65 Poravnave kratkoročnih posojil in posojil 66 Po vrstah posojil in posojil Poravnave dolgoročnih
10. Rezervni kapital
    Nepokrita izguba v zadržanem dobičku - glede na zneske rezervnega sklada, namenjenega za kritje izgube organizacije za poročevalsko leto 66 Poravnave kratkoročnih posojil in posojil ali 67 Poravnave dolgoročnih posojil in posojil -
11. Kratkoročno posojilo
    Račun 66 Poračun kratkoročnih posojil in posojil Kontnega načrta Nadaljnja dolgoročna posojila in posojila Stran je bila
12. "Namišljene" obveznosti, ki se upoštevajo pri izračunu čistih sredstev organizacije
    Prisotnost različnih načel pristopov, metod in postopkov pri določanju realne vrednosti sredstev, obveznosti lastnih sredstev in drugih finančnih ... vključuje dolgoročna in kratkoročna bančna posojila v višini 1200 tisoč rubljev brezobrestnega posojila. od ustanovitelja v višini 350
13. Ocena in analiza terjatev in obveznosti ob upoštevanju časovnega faktorja
    Druga kratkoročna posojila - - - - - Obveznosti razen bančnih posojil in obveznosti do posojil
14. Optimizacija strukture bilance stanja kot dejavnik povečanja finančne stabilnosti organizacije
    Kratkoročne obveznosti predstavljajo znesek kratkoročnih posojil pri bankah, drugih kratkoročnih posojil in obveznosti, ki združujejo obveznosti do dobaviteljev, izvajalcev in kupcev.
15. Ocena temeljne vrednosti podjetja v sistemu finančnega upravljanja: metodološki pristopi in praktična priporočila
    Posojila in posojila KKiZ 8 740 8 740 8 740 8 740 8 740 5.2 Obveznosti ... Tabela 5 Izračun denarnih tokov PJSC TATNEFT mio. RUB Kazalnik Leto Skupaj 2015 2016 2017 2017 2018 kratkoročna sprememba ...-2 obveznosti vključno s KZ 546 553 561 569 577 585 593 602 610
16. O razmerju in algoritmih za izračun kazalnikov lastnih obratnih sredstev in čistih obratnih sredstev
    KO kratkoročne obveznosti SOK 10.000 - 5.000 - 7.000 - 2.000 milijonov rubljev ... Večina poslovnih subjektov oblikuje osnovna sredstva in druga nekratkoročna sredstva ne samo na lastne stroške, temveč na račun dolgoročnih bančnih posojil za leasing posojila , zaradi česar imajo možnost vložiti veliko količino lastniškega kapitala ... Če se to ne upošteva, je velikost lastnih obratnih sredstev močno podcenjena in nastali kazalnik izgubi svoj ekonomski pomen. Metoda izračuna, ima veliko podjetij primanjkljaj lastnih obratnih sredstev in negativno vrednost
17. Značilnosti oblikovanja finančnega rezultata v računovodstvu organizacij agroindustrijskega kompleksa
    Kredit na računu 66 Poravnava kratkoročnih posojil in posojil Nadomestilo banki je bilo obračunano za poravnavo in gotovino storitev Debetni podračun 91.2
18. Problemi izračunavanja in analize čistih sredstev organizacij
    Členi šestega oddelka bilance stanja - kratkoročne obveznosti do bank in drugih pravnih in fizičnih oseb, poravnave in druge obveznosti razen zneskov
19. Računovodstvo in analiza stroškov organizacije
    Za izračun vrednosti dolgoročnih obveznosti kratkoročnih posojil, posojil in obveznosti je priporočljivo uporabiti odhodke za obresti na
20. Informacijska tehnologija pri ocenjevanju učinkovitosti finančnega upravljanja na podlagi kazalnika EVA
    Obrazec izkaza poslovnega izida št. 2, stran 070 za vrednost kazalnika Kratkoročna in dolgoročna posojila in posojila Za izračun stroškov lastniškega kapitala je potrebno izdelati nize

Račun 66 "Poravnave za kratkoročna posojila in posojila" odraža informacije o stanju posojil in posojil, ki jih je organizacija prejela za obdobje, ki ne presega 12 mesecev, v ruski ali tuji valuti.

Zneski prejetih kratkoročnih posojil in posojil se odražajo v dobro konta 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" in v breme računov: 50 "Blagajna", 51 "Tekoči računi", 52 "Valutni računi" .

Organizacije lahko med seboj sklenejo pogodbo o komercialnem posojilu, na podlagi katere nekatere organizacije drugim zagotavljajo odloženo plačilo sredstev za prodano blago, opravljeno delo, opravljene storitve. Zneski kratkoročnih komercialnih posojil, prejetih za plačilo računov dobaviteljev, se odražajo v dobro konta 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« in v breme računa 60 »Poravnave z dobavitelji in izvajalci«. Izpolnjevanje obveznosti po posojilni pogodbi (plačilo dobaviteljevega računa) se v računovodstvu kreditojemalca odraža v breme računa 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« in v dobro konta 51 »Tekoči računi«. Obračunski postopek za dajanje komercialnega posojila je vsebovan v pripombah k podračunu 58-05 »Dana posojila«.

Ob prejemu kratkoročnega posojila v naravi se konto 66 »Poravnava kratkoročnih posojil in posojil« knjiži v dobro v breme kontov prejetih materialnih vrednosti.

Obresti za prejeta kratkoročna posojila in posojila se odražajo v dobro konta 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« v korespondenci z breme podračuna 91-02 »Drugi odhodki«. Pri prejemanju posojil in posojil za pridobitev opredmetenih sredstev ali predmetov nekratkoročnih sredstev se obresti od izposojenih sredstev, natečenih pred datumom usredstvenitve teh sredstev, vključijo v dejanske stroške njihove pridobitve in se odražajo v dobroimetju računa 66. »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« v korespondenci z računi pridobitve sredstev. Obresti, obračunane po datumu knjiženja nepremičnine v dobro bilance stanja, se nanašajo na poslovne odhodke in se bremenijo v breme podračuna 91-02 "Drugi odhodki".

V breme konta 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« se bremenijo zneski odplačanih kratkoročnih posojil in posojil v korespondenci z računi sredstev. V primeru nevračanja kredita, prejetega kot zavarovanje menice, se pridržanje menice, ki je zavarovano s posojilom, odraža banka v breme računa 66 »Poravnave za

kratkoročni krediti in posojila "in kredit podračuna 91-01" Drugi prihodki ".

Posojila in posojila, ki niso plačana pravočasno, se obračunavajo ločeno.

Na račun 66 "Poravnava kratkoročnih kreditov in posojil" se lahko odprejo naslednji podračuni: 66-

01 »Poravnava kratkoročnih bančnih posojil«; 66-

02 »Poravnave kratkoročnih posojil«; 66-

03 »Poravnave za obračunavanje (eskontnih) menic«; 66-

04 »Poravnave obvezniških posojil«; 66-

05 »Poravnave z odvisnimi družbami«; 66-

06 »Poravnave s sodelavci«; 66-

80 "Drugi".

Podračun 66-01 »Poravnave kratkoročnih bančnih posojil« je namenjen knjigovodstvu obračunov pri banki prejetih posojil za obdobje največ 12 mesecev.

Podračun 66-02 »Poravnave za kratkoročna posojila« je namenjen obračunavanju obračunov s podjetji in organizacijami o prejetih kratkoročnih posojilih.

Podračun 66-03 »Poravnave za obračunske (eskontne) menice« je namenjen obračunavanju obračunov s kreditnimi institucijami za obračunske (eskontne) menice z zapadlostjo največ 12 mesecev.

Računovodsko poslovanje (eskont) blagajniških zapisov se odraža v dobro podračuna 66-03 "Poravnave na obračunskih (eskontnih) menicah" in v breme gotovinskih računov (dejansko prejeti znesek gotovine) in podračunu 91-02 "Drugi odhodki" (kreditna institucija s plačanimi obrestmi).

Obračunske (eskontne) transakcije z zadolžnicami se zaključijo na podlagi obvestila kreditne institucije o plačilu tako, da se znesek zadolžnice odraža v breme podračuna 66-03 »Poravnave za obračunavanje (eskontnih) zadolžnic« in v dobro . ustrezne terjatve.

Kadar organizacija imetnika menice vrne sredstva, ki jih je kreditna institucija prejela zaradi obračuna (diskonta) meničnih ali drugih dolžniških obveznosti, zaradi neizpolnitve svojih obveznosti trasant ali drugi menični plačnik ob pravočasnem plačilu se opravi vpis na breme podračuna 66-03 "Poravnave za računovodske transakcije (diskont) računov" v korespondenci z gotovinskimi računi.

Podračun 66-04 »Poravnave obvezniških posojil« je namenjen knjigovodstvu kratkoročnih posojil, najetih z izdajo in dajanjem obveznic. V tem primeru, če so obveznice dane po ceni, ki presega njihovo nominalno vrednost, se znesek nominalne vrednosti obveznic evidentira na breme gotovinskih računov in v dobro podračuna 66-04 "Poravnave obvezniških posojil" , za znesek presežka prodajne cene obveznic nad njihovo nominalno vrednostjo - v breme računov računovodstva sredstev in v dobro podračuna 98-01 "Prihodki, prejeti v račun prihodnjih obdobij". Znesek na podračunu 98-01 "Prejeti prihodki za prihodnja obdobja" se v obdobju obtoka obveznic enakomerno odpiše na podračun 91-01 "Drugi prihodki".

Če so obveznice plasirane po ceni, nižji od nominalne vrednosti, se razlika med ponudbeno in nominalno vrednostjo obveznic dodatno enakomerno zaračuna v času obtoka obveznic iz dobroimetja podračuna 66-04 »Poravnave na obvezniška posojila" v breme podračuna 91-02 "Drugi odhodki".

Obresti od prejetih obvezniških posojil se odražajo v dobro podračuna 66-04 »Poravnave obvezniških posojil« v korespondenci z breme podračuna 91 2

"Drugi stroški".

Podračuni 66-05 »Poravnave z odvisnimi družbami« in 66-06 »Poravnave z odvisnimi družbami« se uporabljajo za obračunavanje prejetih posojil od odvisnih in odvisnih družb za obdobje, krajše od 12 mesecev.

Analitično obračunavanje kratkoročnih kreditov in posojil se izvaja po vrstah kreditov in posojil, kreditnih institucijah in drugih posojilodajalcih, ki so jih dali.

Tabela 6.4.

Račun 66 "Poravnava kratkoročnih posojil in posojil" ustreza kontom Po breme Po dobroimetju 50 "Blagajna" 07 "Oprema za vgradnjo" 51 "Tekoči računi" 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" 52 "Devizni računi" 10 "Material" 55 " Posebni računi v bankah "41" Blago "62" Poračuni s kupci in strankami "50" Blagajna "66" Poračuni za kratkoročne kredite in posojila "16" Poravnave z različnimi dolžniki in upniki "51" Tekoči računi "91" Drugi prihodki in odhodki "52" Računi v tuji valuti "55" Posebni računi pri bankah "60" Poračuni z dobavitelji in izvajalci "66" Poračuni kratkoročnih posojil in posojil "68" Poračuni davkov in dajatev " 16" Poravnave z različnimi dolžniki in upniki "82" Rezervni kapital "91" Drugi prihodki in odhodki "WWW..InetLib: Ru. -

Gradbeno podjetje je od organizacije "Aquarelle" prejelo kratkoročno posojilo za en mesec v višini 177.000 rubljev. po 10% letno. Sredstva so bila nakazana podjetju na TRR. Gradbeno podjetje je v istem mesecu opravilo popravila za organizacijo "Aquarelle" v višini 177.000 rubljev, vključno z DDV v višini 27.000 rubljev. Stranki sta se dogovorili, da bo vračilo zneska posojila poplačano s pobotom nasprotne obveznosti plačila opravljenih popravil (od dneva vračila izposojenih sredstev, določenih s posojilno pogodbo).

Dejanski stroški opravljenih popravil so znašali 147.000 rubljev.

Davčno obdobje za DDV v gradbenem podjetju je koledarski mesec. Gradbeno podjetje ugotavlja prihodke in odhodke za davčne namene po obračunskem načelu.

V računovodstvu se knjiženja izvajajo:

Debet 51 "Tekoči računi"

177.000 rubljev - prejel kratkoročno posojilo;

Debet 62 "Poravnave s kupci in strankami"

Kredit 90-01 "Prihodek" -

177.000 rubljev - odraža prihodke od opravljenih popravil;

Debet 90-03 "Davek na dodano vrednost" Kredit 68 -

27.000 rubljev - znesek DDV je bil obračunan od opravljenega dela;

Debet 68 Kredit 51 "Poravnalni računi" -

27.000 rubljev - znesek DDV je bil prenesen v proračun;

Debet 90-02 "Stroški"

Kredit 20 "Glavna proizvodnja" -

147.000 rubljev - odpisan dejanski strošek popravil;

Debet 66-02 "Poravnave kratkoročnih posojil"

Kredit 62 "Poravnave s kupci in strankami" -

177.000 rubljev - se odraža poplačilo medsebojnih terjatev;

Debet 91-02 "Drugi stroški"

Kredit 66-02 "Poravnave kratkoročnih posojil" -

1.454,79 RUB ((177.000 rubljev x 10%: 365 dni) x 30 dni) - obresti na prejete

Debet 99 Dobiček in izguba Kredit 68 -

349,15 RUB (1454,79 rubljev x 24%) - odraža trajno davčno obveznost;

Debet 66 "Poravnave kratkoročnih posojil"

Kredit 51 "Poravnalni računi" -

1454,79 rubljev - obresti se nakažejo na račun organizacije.

Pojasnimo opravljene računovodske vknjižbe.

V skladu s 1. odstavkom "Posojilo" gl. 42 "Posojilo in kredit" Civilnega zakonika Ruske federacije na podlagi posojilne pogodbe ena stranka (posojilodajalec) prenese v last druge stranke (posojilojemalca) denar ali druge stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, posojilojemalec pa se zaveže vrniti enak znesek denarja (znesek posojila) ali enak posojilodajalcu številu drugih stvari, ki jih je prejel enake vrste in kakovosti (člen 1 čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije). Posojilna pogodba mora biti sklenjena v pisni obliki, če je posojilodajalec pravna oseba, ne glede na znesek posojila (člen 1 člena 808 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Če zakon ali posojilna pogodba ne določa drugače, ima posojilodajalec pravico od posojilojemalca prejeti obresti na znesek posojila v znesku in na način, določen s pogodbo (člen 1 člena 809 Civilnega zakonika Ruske federacije). federacije).

Znesek kratkoročnega posojila, ki ga je prejela organizacija (za obdobje, ki ne presega 12 mesecev) (člen 5 (PBU 15/01), Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 02.08.2001 N 60n) se odraža v dobro računa 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil" v korespondenci z breme računa 51 "Tekoči računi".

Treba je opozoriti, da prejem sredstev s strani organizacije v obliki posojila ne vodi do povečanja kapitala organizacije, znesek prejetega posojila ni dohodek organizacije (člen 2 PBU 9/99 , Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 05.06.1999 N 32n).

1. Kako v računovodstvu odražati prejeta posojila in posojila ter njihove stroške.

2. Kaj je treba predvideti v »računovodski« računovodski usmeritvi za pravilno obračunavanje danih in najetih posojil.

3. V kakšnem vrstnem redu se davčno obračunavajo obresti na posojila?

Poslovanje, še posebej v fazi nastanka in širitve, zahteva naložbo. Zelo redko je to mogoče storiti "na lastno odgovornost", najpogosteje je treba pritegniti izposojena sredstva. Izposodite se lahko pri banki po splošni obrestni meri ali pa pri poslovnih partnerjih ali celo pri ustanoviteljih pod ugodnejšimi pogoji (tudi brezobrestno). Nameni pridobitve posojila (posojila) so lahko tudi povsem različni: za obnovo proizvodnih sredstev, za poplačilo tekočih dolgov ali na primer za nakup novega direktorjevega "službenega" avtomobila. Glede na te in druge parametre (pogoje, pogoje, namen pridobivanja izposojenih sredstev) se postopek obračunavanja posojil in posojil razlikuje. Poleg tega se pravila za obračunavanje izposojenih sredstev, vzpostavljena za računovodske in davčne namene, razlikujejo. Vse te značilnosti obračunavanja posojil in posojil bodo obravnavane v tem članku.

Najprej ugotovimo, kaj so posojila in krediti in kakšna je razlika med njimi. V skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije:

Po posojilni pogodbi ena stranka (posojilodajalec) prenese v last druge stranke (posojilojemalca) denar ali druge stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo vrnil enak znesek denarja (posojilojemalec) ali enak znesek. število drugih stvari enake vrste in kakovosti, prejetih posojilodajalcu ... (Člen 1. člen 807 Civilnega zakonika Ruske federacije)

V skladu s posojilno pogodbo se banka ali druga kreditna organizacija (posojilodajalec) zavezuje, da bo posojilojemalcu zagotovila sredstva (kredit) v višini in pod pogoji, določenimi s pogodbo, posojilojemalec pa se zavezuje, da bo prejeti znesek vrnil in plačal obresti nanj. . (Člen 1. člen 819 Civilnega zakonika Ruske federacije)

V to smer, glavne razlike med posojilom in posojilom:

• Posojilodajalec po posojilni pogodbi je vedno kreditna institucija, po posojilni pogodbi pa je posojilodajalec lahko na primer partnerska organizacija (nekreditna), samostojni podjetnik posameznik, ustanovitelj ali drug posameznik;
• posojilo predvideva "provizijo" - obračunavanje obresti, posojilo pa je lahko obrestno ali brezobrestno;
• posojilo je vedno izdano v denarju, posojilo pa se lahko izda tako v denarju kot v stvareh.

Ta članek obravnava obračunavanje posojil, ki jih prejme posojilojemalec in gotovina posojila.

Obračunavanje posojil in posojil

Obračunavanje posojil in posojil ureja PBU 15/2008 "Obračunavanje stroškov posojil in posojil", v skladu s katerim v računovodstvu ločeno odražen:

• znesek glavnice posojila (posojila);
• znesek stroškov za posojilo (posojilo):
  • interes za uporabo;
  • dodatni stroški, povezani s pridobitvijo in servisiranjem posojila (posojila)

Za evidentiranje prejetih posojil in posojil je v kontnem načrtu predvideno naslednje računovodski računi:

• račun 66 "Poravnava kratkoročnih kreditov in posojil"
• račun 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil"

Da bi ločeno odražali glavnico dolga in obresti na njem na določenih računih v delovnem kontnem načrtu organizacije, je treba zagotoviti ustrezen podračuni, Na primer:

Poleg tega lahko ločimo ločene podračune za obračunavanje posojil, ločeno za obračunavanje posojil, pa tudi za analitično obračunavanje posojil in posojil, prejetih v tuji valuti. Vsaka organizacija "zase" razvije poseben seznam podračunov.

Glavno računovodstvo

V računovodstvu se glavnica posojila (posojila) odraža kot obveznosti:

• na dan prejema sredstev(vendar ne prej od datuma sklenitve posojilne pogodbe (posojilne pogodbe). To pomeni, da podpis pogodbe sam po sebi ne vodi do odraza dolga v računovodstvu - potreben je dejanski prejem denarja.

• v dejansko prejetem znesku(vendar ne več kot znesek, določen v pogodbi). To pomeni, da če se v skladu s pogoji pogodbe znesek posojila (posojila) prenese v več tranšah, bodo obveznosti oblikovane na vsak dan prejema sredstev v dejanski višini in ne v skupni znesek, predpisan v pogodbi.

Odvisno od obdobja, za katerega je posojilo (posojilo) zagotovljeno, dolg na njem je lahko:

• kratkoročno - če je obdobje 12 mesecev ali manj (obračunano na račun 66)

• dolgoročno - če je obdobje več kot 12 mesecev (obračunano na račun 67)

Ker PBU 5/2008 ne vsebuje posebnih navodil o postopku evidentiranja dolgov po posojilih in posojilih glede na datum zapadlosti, mora organizacija samostojno izbrati in določiti eno od možnih možnosti v računovodski politiki za računovodske namene:

1. možnost. Organizacija prevaja dolgoročni dolgovi pri posojilih in posojilih kratkoročno in obratno, odvisno od ročnosti. Na primer, ko je do zapadlosti dolgoročnega posojila ostalo 12 mesecev, podjetje prenese preostali dolg na kratkoročno. Ali, nasprotno, ko se zapadlost kratkoročnega posojila podaljša in do njegovega izteka pod novimi pogoji ostane več kot 12 mesecev, organizacija dolg prenese na dolgoročno.

2. možnost. Organizacija ne prevaja dolgoročni dolgovi pri posojilih in posojilih kratkoročno in obratno. V tem primeru se posojila (posojila), prejeta za obdobje nad 12 mesecev, obračunavajo kot dolgoročni dolg do izteka določenega obdobja.

Treba je opozoriti, da je prva možnost za obračunavanje dolgov pri posojilih in posojilih bolj zaželena, saj v celoti izpolnjuje zahteve klavzule 19 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" o ločenem odrazu v bilanci stanja. dolgoročne in kratkoročne obveznosti (dolgoročne in kratkoročne obveznosti za posojila in posojila se odražajo v različnih delih bilance stanja). Vendar formalno druga možnost tudi ni napačna, saj je rok, določen v pogodbi, vzet kot osnova za določitev roka zapadlosti posojila (posojila).

Obračunavanje odhodkov za posojila in kredite

Stroški izposojanja in izposojanja vključujejo obresti na izposojena sredstva in dodatne stroške. Seveda so glavni delež odhodkov obresti, še posebej pri bančnih posojilih.

Obresti

V računovodstvu se obresti na posojilo (posojilo) odražajo:

1. kot drugi odhodki (konto 91)
2. kot povečanje vrednosti naložbenega sredstva (str. 08).

Drugi način se uporablja, če je namen pridobitve posojila (posojila) pridobitev (gradnja, izdelava) naložbenega sredstva. Hkrati je v skladu s PBU 15/2008 naložbeno sredstvo nepremičninski predmet, katerega priprava za predvideno uporabo zahteva dolgo časa in znatne nabavne stroške (gradnja, proizvodnja), pa tudi predmeti dela. nedokončana in nedokončana gradnja, ki se bodo naknadno upoštevali kot osnovna sredstva (vključno z zemljiškimi parcelami), neopredmetena sredstva ali druga nekratkoročna sredstva. Posebni pogoji za razvrščanje nepremičnin med naložbene nepremičnine(katero obdobje priprave za uporabo velja za dolgo in kakšen znesek stroškov je pomemben) mora organizacija samostojno določiti in konsolidirati v svoji računovodski usmeritvi.

! Opomba: Organizacije, ki imajo pravico uporabljati poenostavljene računovodske metode, vključno z malimi podjetji, imajo možnost, da upoštevajo obresti za vsa posojila in posojila (tudi tiste, prejete za pridobitev naložbenega sredstva) kot del drugih odhodkov (4. odstavek klavzule 7 PBU 15 / 2008). Vendar pa mora biti to za računovodske namene navedeno v računovodski usmeritvi organizacije.

Obresti za porabo izposojenih sredstev se morajo odražati kot del drugih odhodkov ali vključiti v nabavno vrednost naložbenega sredstva enakomerno(Člen 8 PBU 15/2008):

• če se v skladu s pogoji pogodbe mesečno plačujejo obresti za uporabo posojila (posojila), jih je priporočljivo obračunati v računovodstvu za vsak datum, naveden v načrtu plačil, saj to ni v nasprotju z zahtevo enotnega obračunavanja obresti;

• če se v skladu s pogoji pogodbe obresti za uporabo posojila (posojila) plačujejo neredno, na primer ob koncu obdobja, za katerega so izposojena sredstva zagotovljena, jih je treba obračunati in evidentirati v računovodstvo:
  • zadnji dan vsakega meseca koriščenja kredita (posojila);
  • in za vsak dan plačila obresti, določen s pogodbo.

Dodatni stroški

Dodatni stroški za posojila in posojila vključujejo (člen 3 PBU 15/2008):

• zneski, plačani za informacijske in svetovalne storitve;
• zneski, plačani za pregled posojilne pogodbe (kreditne pogodbe);
• drugi stroški, ki so neposredno povezani s pridobitvijo posojila (posojila). Drugi stroški na primer vključujejo provizijo banke za podporo posojilu. Ker je seznam dodatnih stroškov v PBU odprt, ga je bolje registrirati v računovodski politiki.

Dodatni stroški pri posojilih in posojilih vedno vključena v drugi stroški, ne glede na namen pridobivanja izposojenih sredstev (člen 8 PBU 15/2008).

Kar zadeva obdobje vključitve dodatnih stroškov za posojila in posojila v druge odhodke, obstajata dve možnosti (odstavek 2, člen 8 PBU 15/2008):

1. v času v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo;
2. enakomerno v času trajanja pogodbe.

Knjigovodske vknjižbe za obračunavanje posojil in posojil

Davčno obračunavanje kreditov in posojil

Postopek davčnega obračunavanja prejetih posojil in posojil ter obresti nanje je odvisen od davčnega sistema, ki ga uporablja posojilojemalec:

* Znesek obresti, vključenih v odhodke za izračun davka od dohodka za določen datum, se izračuna po formuli (4. člen 328. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):

** Od 1. januarja 2015 se lahko obresti na posojila in posojila vštevajo v davčne odhodke v polni znesek(na podlagi tečaja, določenega v pogodbi). Vendar pa morajo za to takšni stroški, tako kot vsi drugi, izpolnjevati zahteve iz čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije:

• ekonomska izvedljivost;
• pravilno dokumentiranje;
• osredotočiti na ustvarjanje dohodka.

Tako na primer Ministrstvo za finance meni, da je nesprejemljivo pri odhodkih za davčne namene upoštevati obresti, plačane od posojila, najetega za izplačilo dividend ustanoviteljem, saj ti odhodki niso bili opravljeni za namen ustvarjanja dohodka (dopis z. Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 18. 3. 2013 št. 03-03-06 / 1 / 8152).

Tako smo ugotovili postopek odražanja posojil in posojil v računovodskem in davčnem računovodstvu je drugačen... Predvsem je drugačen postopek pripoznanja obresti za porabo izposojenih sredstev v odhodkih. V zvezi s tem lahko nastanejo razlike v računovodstvu, kot je določeno v PBU 18/02. Na primer:

• Obdavčljive začasne razlike (NTD) in odložene obveznosti za davek (DTL) nastanejo, ko se najame posojilo (posojilo) za pridobitev naložbenega sredstva. V tem primeru se v davčnem računovodstvu obresti obračunavajo med odhodki mesečno, v računovodstvu pa najprej tvorijo vrednost naložbenega sredstva, nato pa se upoštevajo v odhodkih, saj se nanj obračunava amortizacija.
• Odbitne začasne razlike (TDD) in terjatve za odloženi davek (DTA) nastanejo, ko organizacija, ki uporablja denarno metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov v davčnem računovodstvu, evidentira obresti od posojila (posojila) med računovodskimi odhodki v enem poročevalskem obdobju in v davčnem obračunu. - v drugem obdobju kot plačano.

Naj vas spomnim, da PBU 18/02 ne smejo uporabljati organizacije, ki imajo pravico uporabljati poenostavljene računovodske metode, vključno z malimi podjetji. Takšno »neuporabo« pa je treba navesti v računovodski usmeritvi.

Se vam zdi članek koristen in zanimiv - delite s kolegi na družbenih omrežjih!

Še vedno so vprašanja - vprašajte jih v komentarjih k članku!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "neposredno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "navpično"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = res; yandex_no_sitelinks = res; document.write ("");

Normativna osnova

1. Civilni zakonik Ruske federacije
2. Davčni zakonik Ruske federacije
3. Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo"
4. Uredba o računovodstvu "Obračunavanje stroškov posojil in posojil" (PBU 15/2008), potrjena. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.2008 št. 107n
5. Uredba o računovodstvu "Obračunavanje izračunov davka od dohodkov pravnih oseb" (PBU 18/02), potrjena. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n
6. Uredba o računovodstvu "Računovodski izkazi organizacije" (PBU 4/99), odobrena. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.07.1999 št. 43n
7. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. 3. 2013 št. 03-03-06 / 1/8152

Kako se seznaniti z uradnimi besedili teh dokumentov, izveste v rubriki