Vsa posojila banke izdajajo samo za določene namene pod pogoji odplačevanja za določeno obdobje, so bančna in komercialna. Bančno posojilo je denarno posojilo, ki ga kreditna institucija zagotovi za proizvodne potrebe organizacije, lahko je dolgoročno ali kratkoročno.
Kratkoročno posojilo je posojilo za obdobje, ki ni daljše od enega leta, je glavni vir dodatnih sredstev organizacije za začasne potrebe. Izposojeni kratkoročni denar se uporablja za začasno dopolnitev osnovnih in obratnih sredstev, za zaloge, za in tudi za druge potrebe.
Za obračunavanje kratkoročnih posojil v računovodstvu je namenjen konto 66 »Poračuni kratkoročnih posojil in posojil«. Rezultat 66 je pasiven. Obstaja za povzetek informacij o gibanju in razpoložljivosti kratkoročnih posojil in kreditov, ki jih prejme organizacija.
Posojilo je mogoče dobiti v domači in tuji valuti. V slednjem primeru se valuta pretvori v rublje po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije, pretvorba se izvede v trenutku, ko so sredstva nakazana na devizni račun. Značilnosti valutnega računovodstva je mogoče prebrati.
Tečajne razlike so vključene v poslovne odhodke. Med poslovne odhodke so vključene tudi obračunane obresti, ki jih je treba plačati v skladu s posojilno pogodbo. Poleg tega ima lahko organizacija v procesu pridobivanja posojila številne dodatne stroške, kot so plačilo za svetovanje, pravne storitve, strokovne storitve, komunikacijske storitve in drugo. Ti odhodki so vključeni tudi v »Druge prihodke in odhodke«.
računovodstvo
Posojilne ali kreditne obveznosti se v računovodstvu odražajo kot del obveznosti do dobaviteljev. To storite na dan prejema sredstev. Navsezadnje bo tak sporazum sklenjen šele od trenutka prejema denarja ali stvari in samo v prejetem znesku. To izhaja iz 2. odstavka PBU 15/2008, 1. odstavka 807. člena, 2. odstavka 819. člena Civilnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. januarja 2010 št. 07-02-18/01.
Odvisno od obdobja, za katero je organizacija prejela posojilo (kredit), odražajo poravnave po pogodbi:
Če do odplačila dolga ostane manj kot 12 mesecev, dolgoročnega dolga v računovodstvu ne prenašajte med kratkoročne. To pojasnjujeiz razloga, ker takšna knjigovodska knjižba ni predvidena v Navodilih za kontni načrt.
Hkrati se dolgoročne obveznosti v obliki posojil, katerih zapadlost na datum poročanja je krajša od 12 mesecev, v bilanci stanja odražajo kot kratkoročne obveznosti (19. člen PBU 4/99) . Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. januarja 2010 št. 07-02-18/01.
Za pravilno odražanje takšnih obveznosti v poročanju lahko organizirate njihovo ločeno računovodstvo, na primer tako, da odprete poseben podračun za račun 67 - »Poravnave dolgoročnih posojil (posojil), katerih zapadlost po datumu poročanja je manj kot 12 mesecev«.
V računovodstvu prenesite dolg po prejetem posojilu (kreditu) s pretečeno odplačilno dobo v zapadli dolg. To lahko storite tako, da odprete poseben podračun za račun 66 ali 67 - "Poravnave zapadlih posojil (posojil)". Ta ugotovitev izhaja iz 7. točke Navodil h kontnemu načrtu. Dan zatem, ko je bilo po pogojih pogodbe potrebno vrniti znesek dolga, naredite knjiženje:
Debetni 66 (67) podračun "Poravnave nujnih dolgov" Kreditni 66 (67) podračun "Poravnave zapadlih posojil (posojil)"
- odraža prenos nujnega dolga na posojilo (kredit) v zamudo.
Preberite članek o bremenitvah, kreditih in stanju v računovodstvu:.
Takšno računovodstvo je smotrno voditi za pravilen odraz dolga po posojilih (kreditih). izpolnjevanje bilance stanja .
Če je zagotovljeno gotovinsko posojilo (kredit), potem ko je posojilodajalec (upnik) položil denar v blagajno (ta način je možen samo za posojilo) ali ga nakazal na bančni račun organizacije, vnesite vnos v računovodstvo:
Debet 50 (51) Kredit 66 (67)
- prejeli gotovinsko posojilo (kredit).
Organizacija lahko posojilo odplača v gotovini ali preko TRR. Gotovinski kredit je mogoče vrniti samo brezgotovinsko. Odvisno od pogojev pogodbe pri odplačilu posojila (kredita) opravite naslednje knjiženje:
Debet 66 (67) Kredit 50 (51)
- je dolg po posojilni (kreditni) pogodbi poplačan.
Stanje: Ali moram v računovodstvu odražati znesek neprejetega posojila (kredita)? V skladu s pogoji pogodbe se del zneska posojila (kredita) prenese pozneje.
Ne, ni potrebe. In zato.
Posojilna pogodba začne veljati takoj, ko posojilojemalec prejme denar ali drugo premoženje po njej. In dokler se to ne zgodi, se pogodba ne šteje za sklenjeno. Zato ima organizacija na dan prejema izposojenih sredstev obveznost naknadnega odplačila dolga. In na ta datum mora posojilojemalec prikazati obveznosti do dobaviteljev. Pri tem skupni znesek posojila, predpisan v pogodbi, ni tako pomemben. Bolj pomembno je, koliko je posojilojemalec dejansko prejel. In ker del posojila ali kredita ni prejet, potem ni razlogov za njegov odraz v računovodstvu. To izhaja iz določb 425. člena in 2. odstavka 1. člena 807. člena Civilnega zakonika Ruske federacije, Navodila za kontni načrt (računi 66, 67).
Hkrati upoštevajte, da so potrebni podatki o sredstvih, ki jih posojilodajalec ni prejel razkriti v pojasnilih k računovodskim izkazom (člen 18 PBU 15/2008, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. januarja 2010 št. 07-02-18/01).
Stanje: kako v računovodstvu prikazati prejem bančnega posojila v tuji valuti v tranšah?
Postopek obračunavanja tranš, prejetih po posojilni pogodbi, v zakonodaji ni opredeljen. Zlasti PBU 15/2008 ne določa, kdaj in v kakšnem znesku je treba pripoznati obveznosti iz posojilne pogodbe. Oglejte si več o tem. .
Prejete kreditne tranše v tuji valuti odražajte v breme računa 52 "Valutni računi".
Prejeta kreditna sredstva, pa tudi posojilne obveznosti (ne glede na dejstvo prejema kreditnih sredstev), izražene v valuti, se preračunajo v rublje (člen 4 PBU 3/2006). Preračun je treba opraviti po uradnem tečaju Banke Rusije za rubelj:
Ta postopek izhaja iz odstavkov 5, 7 PBU 3/2006.
Hkrati se pri pretvorbi valute in obveznosti v rublje oblikujejo tečajne razlike (pozitivne ali negativne) (4. odstavek, 3. člen, 11. člen PBU 3/2006).
Pri preračunu valute (račun 52) in dolga upnika do organizacije, ki je izdala posojilo (račun 76), se oblikujejo negativne tečajne razlike, če je vrednotenje valute ali obveznosti v rublju na dan prevrednotenja nižje kot na dan prevrednotenja. njegovo začetno računovodstvo. In pozitivne tečajne razlike - če je vrednotenje valute ali obveznosti v rublju na datum prevrednotenja višje kot na datum njenega začetnega obračuna.
Za dolg organizacije do upnika (konta 66, 67) se tečajne razlike oblikujejo obratno. Zaradi ponovnega izračuna se pojavijo negativne tečajne razlike, če je vrednost obveznosti v rubljih na datum prevrednotenja višja kot na datum njenega začetnega obračuna. In pozitivno - če je vrednost obveznosti v rublju na datum prevrednotenja nižja kot na datum njenega začetnega obračuna.
Odražajte nastale negativne tečajne razlike kot druge odhodke (11. člen PBU 10/99, 13. člen PBU 3/2006). In pozitivne - kot del drugega dohodka (7. člen PBU 9/99, 13. člen PBU 3/2006).
Negativne tečajne razlike odražajo knjižbe:
Debet 91-2 Dobropis 52
– negativna tečajna razlika se odraža v vrednotenju sredstev na deviznem računu v rubljah;
Debet 91-2 Dobropis 76
- odraža negativno tečajno razliko na obveznosti upnika (dolg upnika do organizacije);
Debet 91-2 Dobropis 66 (67)
- odraža negativno tečajno razliko na posojilni obveznosti (dolg organizacije do upnika).
Pozitivne tečajne razlike odražajo knjižbe:
Debet 52 Dobropis 91-1
– pozitivna tečajna razlika se odraža v vrednotenju sredstev na deviznem računu v rubljah;
Debet 76 Dobropis 91-1
- odraža pozitivno tečajno razliko na obveznosti upnika (dolg upnika organizaciji);
Debet 66 (67) Dobropis 91-1
- odraža pozitivno tečajno razliko na posojilni obveznosti (dolg organizacije do upnika).
To izhaja iz Navodila za kontni načrt.
Primer odraza v računovodstvu posojila v tuji valuti, prejetega v tranšah
1. junija je družba Alfa LLC z banko sklenila posojilno pogodbo v višini 100.000 USD. Rok odplačila kredita je 1. september tekočega leta. Posojilo se daje v tranšah. Alpha prejme prvo tranšo v višini 50.000 USD na dan podpisa pogodbe (1. junija). Druga tranša v višini 50.000 USD zapade 1. julija.
Pogojni menjalni tečaj ameriškega dolarja je bil:
Za prikaz poslovanja po posojilni pogodbi je računovodja Alfe odprla:
V računovodstvu so bili opravljeni naslednji vpisi.
- 1.549.215 rubljev. (50.000 USD × 30,9843 RUB/USD) – prejeta prva tranša po posojilni pogodbi;
Debetni 76 podračun "Obveznosti kreditne institucije" Kreditni 66 podračun
"Izračuni o neprejetih posojilih"
- 1.549.215 rubljev. (50.000 USD × 30,9843 RUB/USD) - odraža dolg kreditne institucije za primanjkljaj v znesku posojila.
Debet 52 Dobropis 91-1
- 15 305 rubljev. (50.000 USD × (31,2904 RUB/USD – 30,9843 RUB/USD)) – pozitivna tečajna razlika se odraža v prevrednotenju valute na računu;
Debet 91-2 Kredit 66 podračun "Poravnave prejetih posojil"
- 15 305 rubljev. (50.000 USD × (31,2904 RUB/USD – 30,9843 RUB/USD)) – odraža negativno tečajno razliko pri obveznosti Alfe do upnika;
- 15 305 rubljev. (50.000 USD × (31,2904 RUB/USD – 30,9843 RUB/USD)) – odraža pozitivno tečajno razliko na obveznosti kreditne institucije.
Debet 66 podračun "Poravnave prejetih posojil" Kredit 91-1
- 12.595 rubljev. (50.000 USD × (31,2904 RUB/USD – 31,0385 RUB/USD)) –
odraža pozitivno tečajno razliko na obveznosti Alfe do upnika;
Debet 52 Kredit 66 Podračun "Poravnave prejetih posojil"
- 1.551.925 rubljev. (50.000 USD × 31,0385 RUB/USD) – po posojilni pogodbi je bila prejeta druga tranša;
Debetni 76 podračun "Obveznosti kreditne institucije" Kreditni 66 podračun "Poravnave neprejetih posojil"
- 1.549.215 rubljev. – je bila obveznost kreditne institucije preklicana;
Debetni 76 podračun "Obveznosti kreditne institucije" Kredit 91-1
- 15 305 rubljev. – stornirana pozitivna tečajna razlika na obveznost kreditne institucije.
Posojilodajalec (upnik) lahko poleg denarja posodi organizaciji tudi lastnino, ki mu pripada. V tem primeru gre pri takšni transakciji za posojilo v naravi oz komercialni kredit.
Z računovodskega in davčnega vidika ni razlik med stvarnim in blagovnim kreditom. Glede na to, katero premoženje je predmet posojila, v računovodstvu naredite naslednji vnos:
Debet 41 (08, 10 ...) Dobropis 66 (67)
- prejeto blago (osnovna sredstva, material) po posojilni pogodbi (blagovni kredit).
Pri odplačevanju kredita (blagovnega kredita) upoštevajte:
Debet 66 (67) Kredit 41 (01, 10)
- vrnjeno blago (material, osnovna sredstva) za poplačilo dolga po posojilni pogodbi (blagovni kredit).
Za vračilo premoženja, prejetega po posojilni pogodbi (blagovni kredit), mora organizacija kupiti podobno blago (material, osnovna sredstva). Ta sredstva upoštevajte v višini dejanskih stroškov za njihovo pridobitev brez DDV (5. člen PBU 5/01, 8. člen PBU 6/01).
Dejanski strošek premoženja, prejetega po posojilni pogodbi (blagovno posojilo), je vrednost sredstev, s katerimi posojilojemalec poplača svoj dolg (10. člen PBU 5/01, 11. člen PBU 6/01). Ta znesek postane znan šele ob vračilu. Skladno s tem lahko nastane razlika v ceni med začetno in naknadno odmero posojila (kredita). Vrednosti nepremičnine, sprejete v računovodstvo, ni mogoče spremeniti (klavzula 12 PBU 5/01, klavzula 14 PBU 6/01). Vključite ga v druge prihodke ali odhodke (člen 7 PBU 9/99, člen 11 PBU 10/99).
Hkrati odražajte knjižbe v računovodstvu:
Debet 91-2 Dobropis 66 (67)
- odpis razlike v ceni, ki nastane, če je pogodbena vrednost nepremičnine nižja od vrednosti nepremičnine, pridobljene za poplačilo posojila (kredita);
Debet 66 (67) Dobropis 91-1
- odpis razlike v ceni, ki nastane, če je pogodbena vrednost nepremičnine večja od vrednosti nepremičnine, pridobljene za poplačilo posojila (kredita).
Če je posojilo (kredit) zagotovljeno z obrestmi, odprite dva podračuna na računu 66 (67). Na primer, račun 66 podračun "Poravnave glavnega dolga" in račun 66 podračun "Izračuni obresti". To je posledica dejstva, da je treba znesek obresti upoštevati ločeno (člen 4 PBU 15/2008, Navodila za kontni načrt (računi 66 in 67)).
Natečene obresti na posojilo (kredit) se nanašajo na druge odhodke, razen tistih, ki so povezani s pridobitvijo, gradnjo in (ali) izdelavo. naložbeno sredstvo .
V računovodstvu odražajte obračunane obresti na naslednji način:
Debet 91-2 Kredit 66 (67) podračun "Obračuni obresti"
Ta postopek izhaja iz odstavka 7 PBU 15/2008.
Primer odraza v računovodstvu posojila, prejetega za predplačilo blaga
15. junija je podjetje Hermes Trading Firm LLC prejelo bančno posojilo za nakup blaga. Znesek posojila - 500.000 rubljev. Posojilo je bilo odobreno za obdobje do 30. junija tekočega leta po 20 odstotkih letno.
20. junija Hermes izvede predplačilo za blago v celotnem znesku stroškov. 24. junija je bilo blago knjiženo.
Po določilih pogodbe Hermes plača obresti skupaj z glavnico dolga.
Za prikaz transakcij v okviru posojilne in prodajne pogodbe je računovodja Alpha odprl:
V računovodstvu Hermesa so bili opravljeni naslednji vpisi.
Debet 51 Kredit 66 Podračun "Poravnave glavnega dolga"
- 500.000 rubljev. - odraža znesek prejetega posojila.
Debet 60 podkonto "Izračuni za izdane predujme" Dobro 51
- 500.000 rubljev. - predplačilo za blago se nakaže dobavitelju.
Debet 41 Kredit 60 Podračun "Poravnave z dobaviteljem"
- 423.729 rubljev. (500.000 rubljev - 500,00 rubljev × 18/118) - upoštevano je bilo blago dobavitelja;
Debet 19 Kredit 60 podračun "Poravnave z dobaviteljem"
- 76 271 rubljev. (500.000 rubljev × 18/118) - upošteva se "vhodni" DDV na kupljeno blago;
Debetni 60 podračun "Poravnave z dobaviteljem" Kredit 60 podračun "Izračuni za izdane predujme"
- 500.000 rubljev. - predplačilo za blago.
- 4110 rubljev. (500.000 rubljev × 20%: 365 dni × 15 dni) - obresti na posojilo so bile obračunane;
Debet 66 podračun "Poravnave glavnega dolga" Kredit 51
- 500.000 rubljev. - vrnil znesek posojila;
Debet 66 podkonto "Obračuni obresti" Dobropis 51
- 4110 rubljev. - plačane obresti.
Če se posojilo porabi za nakup (gradnjo) naložbena sredstva , vse organizacije, razen za mala podjetja , so obresti vključene v njihovo prvotno vrednost. To je treba storiti z obrestmi, obračunanimi med začetkom gradnje (nakupa) sredstva in koncem meseca, v katerem je bilo dano v obratovanje:
Debet 08 Dobro 66 (67) podračun "Obračuni obresti"
- obresti na izposojena sredstva.
Ta postopek je predviden v odstavku 9 PBU 15/2008.
Če je pridobitev (gradnja) naložbenega sredstva prekinjena za obdobje, daljše od treh mesecev, prenehajte vključevati obresti v nabavno vrednost naložbenega sredstva od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila pridobljena (izgradnja) naložbenega sredstva. sredstvo je bilo začasno ustavljeno. V tem obdobju jih vključite v druge stroške organizacije.
Pri nadaljevanju pridobivanja (gradnje) naložbenega sredstva vključite obresti v nabavno vrednost naložbenega sredstva od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem se nadaljuje pridobivanje (gradnja).
Takšne zahteve so vsebovane v 11. členu PBU 15/2008.
Če se obresti obračunajo po tem, ko je bila začetna vrednost osnovnega sredstva že oblikovana (predmet je knjižen v dobro konta 01) ali je organizacija začela uporabljati naložbeno sredstvo, kljub nedokončanim pridobitvenim (gradbenim) delom, jih odpišite kot drugi odhodki (na konto 91-2) .
Takšne zahteve so vsebovane v členih 12 in 13 PBU 15/2008.
Mesečno izračunajte obresti po posojilni pogodbi (člen 6 PBU 15/2008).
Primer obračunavanja posojila, prejetega od zaposlenega z denarnimi obrestmi
31. januarja je zaradi pomanjkanja denarja za izplačilo plač edini ustanovitelj (je tudi generalni direktor) OOO Trading Firm Germes A.V. Lvov je organizaciji zagotovil posojilo z obrestmi v višini 200.000 rubljev. Posojilo je zagotovljeno v gotovini z 20 odstotki letno. Obrestna mera za posojilo se ne spreminja. Drugih posojil Hermes v prvem četrtletju ni prejel. V skladu s pogodbo je organizacija dolžna odplačati posojilo v gotovini 31. marca in hkrati Lvovu plačati celoten znesek natečenih obresti.
V računovodstvu Hermesa so bili opravljeni naslednji vpisi.
Debet 50 Kredit 66 Podračun "Poravnave glavnice"
- 200.000 rubljev. prejela kratkoročno posojilo.
Debet 91-2 Kredit 66 podračun "Obračuni obresti"
- 3068 rubljev. (200.000 rubljev × 20%: 365 dni × 28 dni) - obračunane so bile obresti na posojilo za februar.
Debet 91-2 Kredit 66 podračun "Obračuni obresti"
- 3397 rubljev. (200.000 rubljev × 20%: 365 dni × 31 dni) - obresti na posojilo za marec so bile obračunane;
Debet 66 podračun "Poravnave glavnega dolga" Kredit 50
- 200.000 rubljev. - je dolg po posojilni pogodbi poplačan;
Debet 66 podkonto "Obračuni obresti" Dobropis 50
- 5624 rubljev. (3068 rubljev + 3397 rubljev - 841 rubljev) - plačane obresti po posojilni pogodbi minus dohodnina;
Debetni 66 podračun "Obračuni obresti" Dobroimetni 68 podračun "Obračuni dohodnine"
- 841 rubljev. ((3068 rubljev + 3397 rubljev) × 13%) - dohodnina, odtegnjena od zneska obresti, ki jih pripada Lvivu.
Primer odraza v računovodstvu in obdavčitvi posojila, prejetega od zaposlenega z obrestmi v naravi
Zaradi pomanjkanja denarja za nakup gradbenega materiala za popravilo L.I. Petrov, ki ni povezana oseba z OOO Torgovaya Firma Germes, je zagotovil obrestno posojilo v naravi. Predmet posojila je 10 kubičnih metrov. m podloge kategorije "A" po ceni 12.000 rubljev. za eno kocko. m Trajanje pogodbe je en mesec (30 dni). Za uporabo posojila organizacija plača fiksen odstotek v naravi - 0,5 kubičnega metra. m obloge iste kategorije.
Za prikaz poslovanja po posojilni pogodbi je računovodja Hermesa odprla podračune za račun 66 »Poravnave kratkoročnih posojil in posojil« »Poračuni glavnice« in »Poračuni obresti«.
Pri prejemu posojila so bili v računovodstvu organizacije opravljeni naslednji vpisi:
Debet 10 Kredit 66 podračun "Poravnave glavnega dolga"
- 120.000 rubljev. - gradivo, prejeto po posojilni pogodbi, je bilo sprejeto v knjigovodstvo;
Debet 44 Dobropis 10
- 120.000 rubljev. - odpisani materiali, uporabljeni med popravilom.
Za poplačilo dolga je Hermes kupil 10,5 kubičnega metra. m podloge kategorije "A" po ceni 14.632 rubljev. za eno kocko. m (vključno z DDV - 2.232 rubljev) v skupnem znesku 153.636 rubljev. (vključno z DDV - 23.436 rubljev). V računovodstvu organizacije so bili opravljeni naslednji vpisi:
Debet 10 Kredit 60
- 130.200 rubljev. (153.636 rubljev - 23.436 rubljev) - materiali so bili kupljeni za odplačilo posojila;
Debet 19 Kredit 60
- 23.436 rubljev. – upoštevan je DDV od prejetega materiala;
Debet 68 podkonto "Obračuni DDV" Dobropis 19
- 23.436 rubljev. – sprejeti v odbitek DDV za materiale, namenjene transakcijam, ki so predmet DDV.
Računovodja Hermesa je pri odplačilu posojila vknjižila:
Debet 91-2 Kredit 66 podračun "Obračuni obresti"
- 6200 rubljev. (0,5 kubičnih metrov × 12.400 rubljev / kubičnih metrov) - obresti, obračunane po posojilni pogodbi;
Debet 66 podkonto "Obračun obresti" Dobropis 10
- 6200 rubljev - obresti na posojilo so bile plačane.
Dohodninski odtegljaj z L.I. Petrov je nemogoče. Računovodkinja je davčnemu uradu poslala obvestilo o nezmožnosti odtegljaja dohodnine s strani davčnega zastopnika.
- 1116 rubljev. (6200 rubljev × 18%) - DDV je bil zaračunan na stroške vrnjene obloge v obliki obresti;
Debet 66 podračun "Poravnave glavnega dolga" Kredit 10
- 120.000 rubljev. - odraža vračilo posojila;
Debet 91-2 Dobropis 10
- 4000 rubljev. (((14.632 RUB/kub.m. – 2.232 RUB/kub.m.) × 10 kubičnih metrov) – 120.000 RUB.) – razlika v ceni med obveznostjo posojila in dejanskim stroškom odplačevanja posojila je bila odpisana;
Debet 91-2 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 22 320 rubljev. (124.000 rubljev × 18%) - DDV se obračuna na tržno vrednost obloge.
Hermes plačuje dohodnino mesečno po obračunski metodi.
Pri izračunu dohodnine računovodja Hermesa ni upoštevala:
V zvezi s tem je računovodja pri odplačilu posojila v računovodstvo vpisal:
Debet 99
- 800 rubljev. (4.000 RUB × 20%) - za znesek razlike v ceni med obveznostjo posojila in dejanskimi stroški odplačevanja posojila je bila nabrana stalna davčna obveznost;
Debet 99 podračun "Trajne davčne obveznosti" Kredit 68 podračun "Obračuni dohodnine"
- 4464 rubljev. (22.320 RUB × 20%) - za znesek DDV, obračunanega ob odplačilu posojila, je nastala stalna davčna obveznost;
Debet 99 podračun "Trajne davčne obveznosti" Kredit 68 podračun "Obračuni dohodnine"
- 223,2 rubljev. (1116 rubljev × 20%) - nastala je stalna davčna obveznost za znesek DDV, ki ni bil obračunan na premoženje, preneseno kot obresti.
Organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, vse obresti na posojila in posojila
Računovodje pogosto dvomijo pri vodenju računovodskih poslov o pravilni izbiri obdobja za izračun obresti za uporabo kreditnih sredstev, kaj je treba storiti za izračun obresti na posojilo.
Knjigovodske postavke za obračun porabe posojil imajo določeno specializacijo. Njihovo glavno načelo je pravilnost, točnost in pravočasnost. Izjemno pomembno je, da spremljate natekanje in plačilo obresti na posojilo.
Obračunavanje zneskov obresti za uporabo pritegnjenih sredstev se izvede na podlagi pogojev pogodbe in seznama, ki je obvezna priloga. Pri vlogi za posojilo je treba razjasniti shemo za izračun plačil obresti, uporabiti preprosto ali zapleteno obračunsko formulo in določiti tudi datum obračunavanja obresti. Te časovne razmejitve pa bremenijo postavko odhodkov za izpolnitev obveznosti iz posojila in se v enakih delih vključujejo med druge odhodke, ne glede na pogodbene pogoje. Izračun poteka na dva načina:
Za računovodske transakcije se uporablja več računov.
Pridobite 267 video lekcij 1C brezplačno:
Uporaba izposojenih sredstev zahteva jasno in dosledno izpolnjevanje vseh pogojev pogodbe, zlasti skladnost z urnikom obračunavanja obresti. Na primer, če je posojilo prejeto v prvih dneh meseca, potem je treba ob koncu koledarskega meseca ustvariti transakcijo. Računovodstvo mora izvesti naslednje vnose:
Tradicionalno objave o kapitalizaciji kreditnih sredstev, obračunavanju obresti niso težke niti za začetnika. Korespondenca računov poravnalnih transakcij z banko za posojila je predstavljena spodaj:
Na primer, Altair LLC je prejel posojilo v višini 4.250.000 rubljev. Posojilo spada med dolgoročna posojila, saj je bilo izdano za obdobje petih let po 12 % letni obrestni meri. Pogodba določa, da se odplačilo posojila in plačilo obresti izvede v enakih obrokih zadnji delovni dan vsakega meseca.
Poslovni dnevnik vsebuje naslednje vnose:
| št | Vsebina delovanja | Dt | CT | Znesek, rub. | Baza dokumentov |
| 1 | Prejeto bančno posojilo | 51 | 67 | 4 250 000 | Izpisek |
| 2 | Zaračunane obresti na posojilo | 91/2 | 66 | 42 500 | Računovodsko potrdilo o posojilni pogodbi |
| 3 | Nepopolne plačane obresti | 67 | 51 | 40 000 | bančni izpisek |
| 4 | Preostali znesek plačil obresti je bil plačan | 67 | 50 | 2 500 | RKO, blagajniška knjiga, računovodsko potrdilo |
Kako se posojilo razlikuje od posojila in kako voditi evidenco posojil in posojil v računovodstvu - to je odvisno predvsem od tega, kdo postavlja ta vprašanja - posojilodajalec ali posojilojemalec. Ta pogoj določa, kateri računi bodo uporabljeni. Kako se te operacije odražajo v računovodstvu vsake od strank v transakciji in kako se posojilo razlikuje od posojila, bomo razpravljali v našem gradivu.
Posojilo je denar, ki ga kreditna institucija nakaže posojilojemalcu. V tem primeru slednji plačuje obresti za uporabo tako izposojenih sredstev.
Pomembna razlika med posojilom in posojilom je, da so posojila pritegnjena sredstva organizacij in posameznikov, izražena v denarju ali njihovem naravnem ekvivalentu.
Glede na te definicije lahko ločimo, kako se posojilo razlikuje od posojila:
V računovodstvu med posojilom in posojilom ni posebnih razlik. Tako so pravila za obračunavanje posojil in posojil v računovodstvu opisana v PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in kredite".
Stroški morajo vključevati:
Obresti se v skladu z odstavkom 8 PBU 15/2008 obračunavajo na enega od naslednjih načinov:
Druge odhodke v zvezi s posojili in posojili je treba obračunavati enakomerno skozi celotno trajanje pogodbe.
Knjiženje izposojenih sredstev se izvaja na naslednjih kontih:
Obravnavali bomo računovodski postopek prejetih posojil in posojil s primeri.
Primer 1
Organizacija je 2. februarja prejela posojilo v višini 1.500.000 rubljev. Obrestna mera - 10%. Rok trajanja posojilne pogodbe je 24 mesecev. Znesek mesečnega plačila je 62.500 rubljev. Pogodba z banko predvideva plačilo obresti in odplačilo zneska posojila mesečno, zadnji dan vsakega meseca. Obresti se obračunavajo od naslednjega dne po prejemu posojila.
V februarju bo organizacija opravila naslednje vnose:
Dt 51 Kt 67.1 - na tekoči račun organizacije je bilo prejeto posojilo v višini 1.500.000 rubljev.
Dt 91,2 Kt 67,2 - obračunane obresti na posojilo: 1.500.000 / 365 × 26 × 10% = 10.684,93 rubljev.
Dt 67,2 Kt 51 - plačilo obresti - 10.684,93 rubljev.
Objave v marcu:
Dt 91,2 Kt 67,2 - obračunane obresti na posojilo: (1.500.000 - 62.500) / 365 × 31 × 10% = 12.208,90 rubljev.
Dt 67,2 Kt 51 - plačilo obresti - 12.208,90 rubljev.
Dt 67.1 Kt 51 - delno odplačilo posojila - 62.500 rubljev.
To posojilo, ki je dolgoročno, bo prikazano v vrstici 1410 "Izposojena sredstva" bilance stanja za leto 2018 v znesku, evidentiranem v kreditnem stanju računa 67.
Če bi bilo posojilo kratkoročno, bi se moralo odražati v vrstici 1510 "Izposojena sredstva" bilance stanja.
Komercialni krediti in trgovski menici so prikazani v vrsticah:
Upoštevati je treba, da če so bila sredstva prejeta za pridobitev, gradnjo ali izdelavo naložbenega sredstva, je treba obresti odražati na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« (Dt 08 Kt 66.2 / 67.2). Izjema od tega pravila so gospodarski subjekti, ki vodijo evidence na poenostavljen način, ki so upravičeni do uporabe računa 91.2 za te namene (člen 7 PBU 15/2008).
Računovodstvo izdanih posojil ureja PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb".
Za prikaz posojil v računovodstvu posojilodajalec uporablja račun 58 "Finančne naložbe".
Primer 2
Organizacija je izdala posojilo 1. marca za obdobje 1 leta. Znesek posojila je 3.000.000 rubljev. Obrestna mera za posojilo je 15% letno. V skladu s pogoji pogodbe posojilojemalec ob koncu vsakega meseca plača obresti za vsak dan koriščenja posojila. Obresti začnejo teči naslednji dan po dnevu izdaje posojila.Pogodba ne predvideva delnega mesečnega odplačevanja zneska posojila.
Oktobra je posojilodajalec odražal:
Dt 58 Kt 51 - izdaja posojila - 3.000.000 rubljev.
Dt 76 Kt 91,1 - obračunane obresti: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 rubljev.
Dt 51 Kt 76 - obresti, prejete od posojilojemalca - 36.986,30 rubljev.
Objave v aprilu:
Dt 76 Kt 91,1 - obračunane obresti za april: 3.000.000 / 365 × 30 × 15% = 36.986,30 rubljev.
Dt 51 Kt 76 - prejete obresti - 36.986,30 rubljev.
Objave v maju:
Dt 76 Kt 91,1 - obračunane obresti: 3.000.000 / 365 × 31 × 15% = 38.219,18 rubljev.
Dt 51 Kt 76 - prejete obresti na TRR - 38.219,18 rubljev.
Posojilodajalec bo znesek posojila prikazal v bilanci stanja za leto 2018 v vrstici 1170 "Finančne naložbe" v višini 3.000.000 rubljev.
Primer 3
Upoštevajte pogoje iz primera 2, medtem ko predpostavljamo, da je pogodba predvidevala izdajo brezobrestnega posojila.
Nato bodo transakcije pri posojilodajalcu izgledale takole:
Dt 76 Kt 51 - izdaja brezobrestnega posojila v višini 3.000.000 rubljev.
Naslednji in zadnji vnos v računovodstvu posojilodajalca bo knjižba Dt 51 Kt 76 (pojavi se na dan odplačila posojila).
POMEMBNO! Posojila, izdana pod brezobrestnimi pogoji, niso finančne naložbe za podjetje posojilodajalca (2. odstavek PBU 19/02), ker ni izpolnjen bistveni pogoj za pripoznanje sredstev kot takih: njihova sposobnost ustvarjanja dohodka. Hkrati se bo kot tako štelo izdano posojilo, ki predvideva obresti (3. odstavek PBU 19/02).
V izkazih posojilodajalca bo izdano posojilo prikazano v vrstici 1230 »Terjatve«. Hkrati lahko organizacija v bilanci stanja podrobno opredeli vrsto terjatev: kratkoročni dolg z dobo 12 mesecev ali manj in dolgoročni dolg z dobo nad 12 mesecev.
Kako obračunati brezobrestno posojilo, izdano zaposlenemu, preberite .
Prejeta posojila ali izposojena sredstva niso dohodek za izračun dohodnine za njihovega prejemnika v skladu z normami pododst. 10 str 1 čl. 251 davčnega zakonika Ruske federacije. Prav tako izdana sredstva niso strošek, ob upoštevanju določb 12. odstavka čl. 270 davčnega zakonika Ruske federacije. Podobno se sredstva, prejeta in plačana za odplačilo posojila ali posojila, ne štejejo za prihodke in odhodke.
Hkrati se zneski obračunanih in plačanih obresti v celoti priznajo kot neposlovni odhodki v skladu s t. 2 str.1 čl. 265 davčnega zakonika Ruske federacije. Trenutek odraza zneskov obresti v odhodkih se določi v skladu z odstavkom 8 čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije:
Znesek obresti ob prisotnosti nadzorovanega dolga je vključen v neposlovne odhodke v višini, določeni v čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obresti, prejete po kreditnih in posojilnih pogodbah, se uvrščajo med neposlovne prihodke (6. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Treba je opozoriti, da razlike v računovodskem in davčnem priznavanju odhodkov za natečene obresti na investicijsko posojilo ali ob prisotnosti nadzorovanega dolga povzročajo začasne razlike, ki jih je treba obračunati v skladu s PBU 18/02 "Računovodstvo poravnav davka od dohodkov pravnih oseb".
Eden od načinov medsebojnih poravnav pri odplačevanju obresti po posojilni pogodbi imata nasprotni stranki pravico izbrati pobot medsebojnih terjatev. Pobotanje zahtev je možno pod tremi pogoji (člen 410 Civilnega zakonika Ruske federacije):
Za pobot zadostuje izjava ene od strank.
Koncept homogene zahteve ni zakonsko določen. V skladu s 7. odstavkom informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 29. decembra 2001 št. 65 je navedeno, da zahteva za pobot morda ne ustreza obveznostim ene vrste. Iz tega izhaja, da so obveznosti v zvezi z izvajanjem različnih pogodb, vendar z enakim načinom odplačila in izražene v isti valuti, priznane kot homogene.
primer:
Podjetje Stroymaster je od Alliance LLC prejelo obrestno posojilo v višini 20 milijonov rubljev. po 15 % letno za obdobje 1 leta z obrestmi, plačanimi ob koncu obdobja posojila. To pomeni, da je Stroimaster dolžan vrniti 20 milijonov rubljev. glavni dolg in 3 milijone rubljev. odstotkov (20 milijonov rubljev * 10%).
Za to transakcijo so družbe v računovodstvu zabeležile naslednje vnose:
Alliance LLC je kupil pisarniški prostor od podjetja Stroymaster za 3 milijone rubljev, podjetja pa so v računovodskih evidencah zapisala:
Podjetje Stroymaster je poslalo vlogo za pobotanje medsebojnih terjatev v višini 2 milijona rubljev.
Transakcije nasprotne stranke bodo videti takole:
Obračunavanje prejetih kreditov in posojil se odraža na računih: 66 - za kratkoročne pogodbe, 67 - za dolgoročne, posojilodajalec pa izdana posojila odraža na računih: 58 - za obrestovana posojila, 76 - za brezobrestna posojila. Posojilo in obresti posojila so neposlovni prihodki za posojilodajalca in neposlovni odhodki za posojilojemalca.
