Postopek obračunavanja in odražanja teh sredstev in obveznosti je urejen v skladu z odredbo "" z dne 19. novembra 2002.
Računovodski dobiček - izguba se lahko pogosto razlikuje od obdavčljivega dobička. To je zato, ker se lahko za določitev zneska dohodka uporabijo pravila, ki bodo upoštevala stalne in začasne razlike. Priznanje dohodka se izvede z uporabo posebnih računovodskih predpisov, ki jih je odobril zakonodajni sistem Ruske federacije o pristojbinah in davkih.
Začasne razlike imajo lahko različne učinke na znesek poslovnega izida, glede na njihovo naravo in vpliv pa jih je mogoče razvrstiti:
Tovrstna razlika pomeni oblikovanje odloženega davka iz dobička, kar bo povzročilo znižanje davčne osnove v naslednjem ali naslednjih poročevalskih obdobjih. Z drugimi besedami, to vodi do oblikovanja OTA - odložene terjatve za davek. Za ureditev knjigovodskih gibanj je treba uporabiti konto (terjatve za odloženi davek).
Pri oblikovanju se bo znesek dohodnine v obračunskem obdobju približal tej vrednosti šele za obdobje davčnega poročanja. V naslednjih mesecih bo mogoče izvesti celotno ali delno odplačilo OTA za zmanjšanje ali povečanje pogojnih prihodkov in odhodkov.
Obdavčljive razlike pri oblikovanju poslovnega izida za namene obračuna davka od dobička vodijo do oblikovanja odložene davčne obveznosti. Pri tem načinu se davčna osnova v poročevalskem obdobju zmanjša, za naslednja obdobja pa se poveča zaradi prenosa plačila.
Za ureditev knjigovodskih knjižb ob selitvi se uporablja knjigovodski konto (obveznosti za odloženi davek).
V analitičnem knjigovodstvu je treba vsako začasno razliko upoštevati posamično glede na skupino sredstev oziroma obveznosti do virov sredstev. Preprosto povedano, vseh odloženih davčnih obveznosti ni mogoče združiti v en sam pobot.
Ta računovodski predpis morda ne velja za neprofitne organizacije ali mala podjetja. Številni računovodje prepričani, da ne želijo uporabiti tega ukaza. Zdi se jim zmedeno, nerazumljivo in težko razumljivo. Zato moramo razumeti možne posledice neupoštevanja PBU.
V primerih, ko podjetje zavrne uporabo PBU, izgubi možnost, da v poročevalskem obdobju v celoti ali delno ne plača davka na dobiček. Najverjetneje bo v tem primeru davčna služba vložila tožbe zoper vodstvo in računovodstvo podjetja zaradi hudih kršitev in napačnih računovodskih vnosov.
Za odgovorno osebo lahko to povzroči globo v višini 15 tisoč rubljev. Prav tako lahko nadzorni organi uporabijo globo za upravno kršitev v razponu od 2-3 tisoč rubljev. Vse takšne kazni lahko dosežejo 10% plačila od celotne izkrivljene slike v računovodstvu.
V vseh drugih primerih, ko se PBU uporablja v celoti in zakonito, se je mogoče popolnoma izogniti morebitnim napakam tako v davčnem kot v računovodstvu. V skladu s tem ukazom večina računovodij odlično opravi delo pri iskanju netočnosti in napak, povezanih z določitvijo določenih davkov in plačil. Pomaga tudi pri razumevanju trenutkov in časa pripoznanja prihodkov in odhodkov v obdobju poročanja.
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Znesek transakcije | Baza dokumentov |
| 68 | Knjiženje za obračun odložene terjatve za davek | Znesek, ki poveča fiktivni prihodek ali odhodek | Računovodski izkaz, izjava, | |
| 68 | Popoln ali delni odpis ONA | Znesek odplačila predhodno oblikovanega ONA | Bančni izpisek, plačilni nalog | |
| 68 |
Nastajajoče razlike v računovodstvu se odražajo z uporabo računovodskih predpisov (v nadaljnjem besedilu PBU 18/02). Odobreno je bilo z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n.
Uporaba PBU 18/02 vam omogoča, da v računovodstvu odražate razliko med davkom na računovodski dobiček in davkom na obdavčljivi dobiček, ki se odraža v davčni napovedi.
Podjetja, ki plačujejo davek od dohodka, morajo uporabljati PBU 18/02. Iz te obveznosti so izvzete samo kreditne, proračunske in neprofitne organizacije. Mala podjetja se lahko odločijo, ali bodo uporabila PBU 18/02 ali ne. Svojo odločitev morajo utrditi v. Spomnimo se, da so mala podjetja tista, ki izpolnjujejo merila, navedena v zveznem zakonu z dne 24. julija 2007 št. 209-FZ "O razvoju malih in srednje velikih podjetij v Ruski federaciji."
Razlike v računovodskem in davčnem obračunavanju prihodkov in odhodkov povzročajo nastanek razlik. Lahko so trajni ali začasni.
Stalne razlike enkrat za vselej povečajo ali zmanjšajo računovodski dobiček. To pomeni, da za določeno vrsto prihodkov ali odhodkov davčna osnova in računovodski dobiček (izguba) nikoli ne bosta enaka.
Začasne razlike nastanejo le za določeno obdobje, v katerem postopoma izginejo (se poplačajo).
Podjetja plačujejo davek v proračun, izračunan na podlagi obdavčljivega dobička. Ta dohodnina se imenuje tekoča.
Davek od računovodskega dobička (izgube) se pri dohodnini šteje kot pogojni odhodek (prihodek).
Stalna razlika je prihodek (odhodek), prikazan v računovodskih izkazih, ki se za davčne namene ne šteje med prihodke (odhodke).
To so tisti prihodki (odhodki), ki se ne vštevajo v izračun davčne osnove za dohodnino tako v poročevalskem obdobju kot v vseh naslednjih obdobjih.
Stalne razlike so lahko pozitivne ali negativne. Stalne pozitivne razlike povečajo računovodski dobiček na obdavčljivi dobiček in tvorijo trajno davčno obveznost (PLO). Če pride do stalne pozitivne razlike, se obračuna dohodnina.
Trajne negativne razlike znižujejo računovodski dobiček na osnovo za dohodnino. Ti tvorijo stalna davčna sredstva (PTA). Če nastane trajna negativna razlika, se dohodnina zmanjša na znesek, izračunan glede na višino računovodskega dobička.
Kontinuirane davčne obveznosti in sredstva kažejo, kako je razlika vplivala na dohodnino. Določeni so po formuli:
Za obračunavanje trajnih davčnih terjatev in obveznosti v računovodskih izkazih se uporablja konto 99 »Dobički in izgube«. Objave bodo takšne:
DEBET 68 podkonto “Obračuni dohodnine” KREDIT 99 podkonto “Trajna davčna terjatev”
- od trajne negativne razlike se obračuna trajna davčna terjatev;
DEBET 99 podkonto “Trajna davčna obveznost” KREDIT 68 podkonto “Obračuni dohodnine”
- je od trajne pozitivne razlike nastala trajna davčna obveznost.
Kako upoštevati dohodnino in izpolniti izkaz dohodka
Ta članek temelji na gradivu iz e-knjige "Kako upoštevati dohodnino in izpolniti poročilo o finančnih rezultatih." Ta, kot tudi druge elektronske knjige - najboljše računovodske publikacije, ki so na trgu znane že več kot 10 let in popolnoma ustrezajo sodobnim zahtevam računovodij, so na voljo na spletni strani buhgalteria.ru
Trajne razlike lahko nastanejo kot posledica razlik v računovodskem in davčnem računovodstvu. PNO (trajne davčne obveznosti) se oblikujejo, če davek od dohodka, ki je davčno obračunan, presega davek, obračunan od računovodskega dobička.
V procesu poslovanja podjetje ustvarja prihodke in odhodke, ki se različno odražajo v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu. Takšni kazalniki so v obeh vrstah računovodstva pripoznani v različnih zneskih. Poleg tega se začetna vrednost sredstev razlikuje tudi v računovodskem in davčnem računovodstvu, kar ima za posledico tekoče davčne obveznosti.
Glavne razlike med davkom na dohodek, izračunanim v davčnem in računovodskem sistemu, so naslednje vrste:
PNA nastane, ko so določeni odhodki priznani samo v davčnem računovodstvu ali če se kakršen koli prihodek odraža izključno v računovodstvu. Zato bo računovodski dobiček večji od obdavčljivega. PNA bo enak odhodkom ali prihodkom, ki so sprejeti v davku ali računovodstvu, pomnoženi z 20%.
Če se pojavijo PNO, to pomeni, da so določeni prihodki priznani samo v davčnem računovodstvu ali pa se nekateri odhodki odražajo samo v računovodstvu. V zvezi s tem lahko pride do situacije, ko bo dobiček v računovodstvu manjši od obdavčljivega dobička. PNO se izračuna kot odhodek v računovodstvu (prihodek v davčnem računovodstvu), pomnožen z 20%.
Pomembno! Izračun teh vrednosti se izvede, da se pojasni razlika v dobičku glede na davčna in računovodska poročila.
Stalne razlike predstavljajo prihodke (odhodke), ki vplivajo na oblikovanje dobička (oz. izgube) družbe. Ne upoštevajo pa se pri izračunu davčne osnove za dohodnino niti v poročevalskem obdobju niti v naslednjih poročevalskih obdobjih.
Med stalne razlike se štejejo tudi prihodki (odhodki), upoštevani pri izračunu davčne osnove za dohodnino v poročevalskem obdobju. Vendar se v računovodstvu ne pripoznajo kot prihodki (odhodki) niti v obdobju poročanja niti v naslednjih obdobjih.
Na nastanek trajnih razlik vpliva:
Pomembno! PNO in PNA se oblikujejo v poročevalskem obdobju, v katerem je nastala trajna razlika. Znesek PNO (PNA) je enak trajni razliki, pomnoženi z dohodninsko stopnjo, ugotovljeno na datum poročanja.
Kot je navedeno zgoraj, PNO nastanejo le, če so določeni stroški priznani samo v računovodstvu ali prihodki - samo za davčne namene, potem je mogoče identificirati transakcije, ki vodijo do oblikovanja takšnih obveznosti. Tej vključujejo:
Da bi se neskladje med računovodskim dobičkom in davčnim dobičkom, navedenim v izjavi, pravilno odražalo v računovodstvu, obstaja računovodski predpis 18/02 "Računovodstvo obračuna davka od dobička organizacije" (Odredba Ministrstva za Finance št. 114n 19.11.2002).
V primeru stalne pozitivne razlike je treba vnesti obračun PNO:
D 99.02.03 podračun "Trajna davčna obveznost" K 68.04.2 podračun "Davek od dohodka"
Trajna davčna terjatev se odraža z naslednjim vnosom:
D68.04.2 K 99.02.3
Primer 1: LLC "Kontinent" je v čast 8. marca ženskemu delu ekipe doniralo 50.000 rubljev. V računovodstvu se ta znesek odraža kot neposlovni odhodek. Pri izračunu dobička se ta znesek davčno ne upošteva. Posledično se je pojavila stalna pozitivna razlika, katere velikost je znašala 50.000 rubljev. Ta znesek v prihodnosti ne bo povrnjen. Trajna davčna obveznost je nastala v višini:
D 99.02.03 K 68.04.2 - 10.000,00 rubljev - stalne davčne obveznosti se odražajo v računovodstvu.
Pomembno! PNA in PNO se v računovodskih izkazih odražata samo kot referenca v obliki »poročila o finančnih rezultatih«. Odraz v denarnem smislu je naveden v vrstici "Tekoči davek od dobička".
Obračunavanje odhodkov in obračunavanje prihodkov za ustvarjanje dobička in davkov po zakonskih normativih je ena najbolj kritičnih faz računovodskega dela. Pri delu ne bi smeli upoštevati le zahtev zakona, temveč tudi pravilno izračunati rezultate dela podjetja, da bi pravilno odražali davek na dohodek. To je odvisno predvsem od tega, kako pravilno so izračunane trajne davčne terjatve in obveznosti.
Pogost pojav je, da računovodje enake transakcije zaradi obstoječih pravil in objektivnih razlogov različno prikazujejo v svojih računih. To vodi do neravnovesja v osnovi, ki je nato predmet obveznih vplačil v proračun. Vse to povzroča nastanek in pojav trajnih davčnih obveznosti v računovodstvu. Pri tem je pomembno razumeti, kaj ta vsebina poročanja pomeni, od kod izvirajo razlike in s kakšno knjižbo bo računovodja obračunal trajno davčno obveznost.
PNO je spremenljivka, ki se izračuna tako, da se konstantna razlika pomnoži s stopnjo dohodnine. Predpogoji za neskladje so najpogosteje stroški, ki niso takšni z vidika davčnega računovodstva (kazni za davčna plačila).
Obstaja tudi koncept trajnih davčnih obveznosti ali sredstev. Ta izraz pomeni izračun davčne osnove, ki vsebuje neobračunane prihodke, ki pomenijo povečanje ali zmanjšanje plačila davka na dobiček v določenem obdobju.
Oba koncepta ni mogoče identificirati, čeprav je njuno bistvo skupno. Ključna razlika je izračun dobička v posebnem računovodstvu. Če je knjigovodski račun večji od davčnega, je to sredstvo, v nasprotnem primeru pa obveznost.
Izračun PTI se izvede po preprosti formuli: PR * NP (% davčne stopnje, veljavne v času izračuna).
Trajna razlika (CD), ki privede do obeh zgoraj navedenih pojavov pri poročanju, je neskladje med prihodki in odhodki v različnih vrstah računovodstva, ki ga tudi po času ni mogoče odpraviti.
Hkrati poročajo o protislovjih periodične narave. Imenujejo se začasne razlike in predstavljajo razlike v poročanju o odhodkih ali prihodkih v enem obdobju v davčnem računovodstvu in v drugem v finančnem računovodstvu. Čez nekaj časa bodo nedoslednosti privedene na enotno vrednost in odpravljene same.
Odložene obveznosti za davek po MSRP predstavljajo zneske davka, ki jih je treba plačati v prihodnosti za začasne razlike glede na obdavčljiva obvezna plačila v proračun.
Trajne davčne obveznosti nastanejo zaradi neskladnosti poročevalskih podatkov
Finančni prejemki in izdatki, ki izhajajo iz gospodarske dejavnosti pravne osebe, se odlično odražajo v računovodskih in davčnih evidencah. Posamezni kazalniki so lahko v računovodstvu koncentrirani v številkah, ki niso v davčnem računovodstvu. Pogosto obstajajo nedoslednosti v začetni vrednosti sredstev za različne vrste računovodstva.
Razmerje davka, katerega izračun se izvaja v okviru davčnega računovodstva in v okviru računovodstva, se lahko izrazi z:
Prikaz protislovij ureja uredba 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka" (PBU), ki je bila uveljavljena leta 2002 z odredbo 114 ruskega ministrstva za finance.
Ta zakonska ureditev je enaka za vse poslovne subjekte, ki zaradi svoje dejavnosti ustvarjajo dobiček in so plačniki prispevkov v proračun iz njegovih zneskov.
Pravila, določena s pravilnikom, ne veljajo samo za:
Majhne olajšave v tem delu so predvidene tudi za podjetja, ki so priznana kot majhna - podjetja, podjetja itd., Ki imajo značilnosti, določene v zveznem zakonu št. 209 in 156 iz leta 2007 oziroma 2015. Odločitev o uporabi ali neuporabi te uredbe neodvisno odražajo v svojih računovodskih usmeritvah.
Nič manj pomemben ni mednarodni standard računovodskega poročanja (MRS) 12, ki služi kot podlaga za lokalne predpise.
Tako kot druge oblike obveznosti tudi PNO ureja zakon
Ker so davčne obveznosti, opredeljene kot trajne, posledica priznavanja odhodkov kot takih v računovodstvu le s finančnega vidika ali pa se uporabljajo pri obračunu davka v davčnem knjigovodstvu, so transakcije, ki privedejo do njihovega nastanka, zelo raznolike. To so:
PNO ima svoje značilnosti odraza v računovodstvu
Trajna davčna obveznost se odraža v bremenitvi istoimenske vrstice na računu 99 in v dobro na računu 68 v poziciji »Obračuni dohodnine«.
Sredstva se evidentirajo z obratnim knjiženjem, pri katerem je potrebno uporabiti obremenitve in dobroimetja za 68 in 99 konta.
Ti kazalniki se ne odražajo v bilanci stanja, ampak so predmet analize kot del "izkaza poslovnega izida" (vrstica 2421). Izračunana vrednost je referenčna in je izključena iz izračuna končnega zneska plačila v proračun. Pri tem je obračunana davčna obveznost v knjižbah vedno označena z minusom, PNA pa nasprotno.
Posebnost računovodstva je, da je PNO predmet vključitve samo v računovodstvo, davčno računovodstvo ne predvideva oblikovanja in evidentiranja trajnih razlik. Podatki o PR so predmet dekodiranja in pojasnitve v dodatku k obveznim dokumentom za poročanje.
O davčnih obveznostih bomo govorili v videu:
Pozor! Zaradi nedavnih sprememb zakonodaje so lahko pravne informacije v tem članku zastarele!
Naš odvetnik vam lahko brezplačno svetuje - zapišite svoje vprašanje v spodnji obrazec:
Brezplačno posvetovanje z odvetnikom
Zahtevajte povratni klic
Uveden za medsebojno povezovanje kazalnikov dobička (izgube), ki se odražajo v računovodstvu, in dobička (izgube) po podatkih davčnega računovodstva. Namenjen je približevanju računovodstva davčnih obračunov davčnemu računovodstvu. Zato je tako pomembno jasno razumevanje začasnih in trajnih razlik ter na njihovi podlagi oblikovanih davčnih terjatev in obveznosti.
Uredba o obračunavanju obračunov dohodnine je bila sprejeta konec leta 2002, tj. velja devet let. Hkrati imajo uporabniki še vedno veliko vprašanj in z vsako novo situacijo v gospodarskih dejavnostih organizacije se poraja vedno več novih.
Vsak računovodja nima časa razumeti zapletenosti nenehno spreminjajoče se zakonodaje. Poleg tega se vprašanja o uporabi PBU 18 ne pojavljajo vsak dan, zato imajo tudi razjasnjene in preverjene informacije čas, da se izbrišejo iz spomina.
Ta članek je zasnovan tako, da pomaga računovodji pri preprostem krmarjenju po PBU 18, ne da bi se poglobil v zapletenosti "uradnega" jezika. Analizirali bomo ne le same predpise o dohodnini, temveč tudi sestavili diagram z nasveti, s pomočjo katerega bo zavezanec lahko razvil lastna pravila za obračun dohodnine za računovodske namene.
1. Kdo in za kakšen namen naj vodi evidenco obračunov dohodnine.
V skladu s 1. členom PBU 18 odraz v računovodstvu informacij o izračunih dohodnine Nujno za organizacije, ki so po veljavni zakonodaji zavezanci dohodnine.
Tako na organizacijah ne uporablja splošni davčni sistem (GTS) in nedohodninski zavezanci, PBU 18 ne velja.
Med podjetja, ki ne uveljavljajo DSP, sodijo podjetja, ki uporabljajo posebne davčne režime. Kot naprimer:
Položaj mogoče ne smejo uporabljati mala podjetja in neprofitne organizacije (klavzula 2 PBU 18/02).
Upoštevajte: podjetja, ki so mala podjetja in neprofitne organizacije, morajo v računovodskih usmeritvah organizacije odražati informacije o tem, ali bodo vodile evidenco razlik v skladu s PBU 18 ali uveljavljale pravico, da ne uporabljajo predpisov.
2. Organizacija analitičnega računovodstva nastajajočih razlik.
Postopek odražanja prihodkov in odhodkov v računovodstvu ureja zakon "o računovodstvu" št. 129-FZ in računovodski predpisi (v nadaljnjem besedilu: PBU). Postopek priznavanja prihodkov in odhodkov za namene davčnega računovodstva določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Zaradi razlik med normami veljavne zakonodaje o računovodstvu in davčnem računovodstvu nastajajo razlike, katerih vpliv na izračun davka od dohodka se mora odražati v računovodskih registrih in razkriti v naših računovodskih izkazih.
V PBU 18 manjka pojasnilo in konsolidacija metodologije za obračunavanje nastajajočih razlik: Podatki o trajnih in začasnih razlikah se v računovodstvu ustvarijo na podlagi primarnih računovodskih dokumentov neposredno iz računovodskih izkazov ali na drug način, ki ga določi organizacija neodvisno (člen 3 PBU 18/02).
V zvezi s tem je treba izbrano metodo obračunavanja trajnih in začasnih razlik, sestavo in obliko razvitih računovodskih registrov določiti v računovodskih usmeritvah organizacije.
Upoštevajte, da v analitičnem računovodstvu začasne razlike je treba prikazati ločeno po vrsti sredstva in obveznosti zaradi razlik v računovodstvu, ki so nastale (odstavek 3 PBU 18/02).
Katero metodo bi torej morali uporabiti za ustvarjanje popolnih informacij o vseh vrstah razlik?
Razmislimo o več načinih organizacije analitičnega računovodstva nastajajočih razlik.
3. Odbitne in obdavčljive začasne razlike.
Kaj so "začasne razlike"?
Za namene pravilnika pod začasne razlike se nanaša na prihodke in odhodke, ki tvorijo računovodski dobiček (izgubo) v enem poročevalskem obdobju, in davčno osnovo za davek od dohodka v drugem ali drugih poročevalskih obdobjih (odstavek 8 PBU 18/02).
To pomeni, če so prihodki (odhodki) pripoznani tako za namene računovodstva kot za namene davčnega računovodstva in razlika nastane samo pravočasno njihovih izpovedih se ta razlika imenuje časovno razlika za namene PBU 18.
Nastale začasne razlike vodijo v nastanek odloženi davek od dobička. V skladu s klavzulo 9. PBU 18/02 odloženi davek je znesek, ki vpliva na znesek davka od dohodka v proračun v naslednjem poročevalskem obdobju ali v naslednjih poročevalskih obdobjih..
Odloženi davek je znesek davka, izračunan od začasnih razlik. Ta davek je »odložen« v prihodnost, kar pomeni, da bo vplival (bodisi zmanjšal bodisi povečal) znesek davka, ki se bo »plačal« v prihodnjih poročevalskih obdobjih.
Začasne razlike delimo na:
Odloženi davek na odbitne začasne razlike bo zmanjšal znesek davka od dobička v prihodnjih poročevalskih obdobjih.
Primeri odbitnih razlik:
Odloženi davki na obdavčljive začasne razlike bodo povečali znesek davka od dobička v prihodnjih poročevalskih obdobjih.
Primeri obdavčljivih razlik:
Kdaj odbitna franšiza začasne razlike nastanejo odloženo davčna terjatev(v nadaljevanju - ONA). Prav tolikšen bo znesek odloženega davka zmanjšati
V skladu s členom 14 PBU 18/02 se odražajo v računovodstvu ob upoštevanju vseh odbitnih razlik in se pripoznajo v obdobju poročanja, v katerem se pojavijo te odbitne začasne razlike.
Nujen pogoj za priznanje IT je obstoj verjetnosti, da bo organizacija v naslednjih poročevalskih obdobjih prejela obdavčljivi dobiček.
Povečanje IT v poročevalskem obdobju se pojavi s povečanjem odbitnih začasnih razlik. Skladno s tem pride do zmanjšanja IT z zmanjšanjem ali popolnim poplačilom odbitnih začasnih razlik.
SHE = odbitna začasna razlika * stopnja dohodnine.
Trenutno je dohodninska stopnja 20-odstotna.
V računovodstvu se odražajo na računu 09 "Odložene terjatve za davek" po vrsti sredstva. Računovodski vnosi:
Kdaj obdavčen začasne razlike nastanejo odloženo davčna obveznost(v nadaljevanju - IT). To je znesek odloženega davka, ki bo porast znesek dohodnine, ki se »plača«.
V skladu s členom 15 PBU 18/02 se IT odražajo v računovodstvu ob upoštevanju vseh obdavčljivih razlik in se pripoznajo v poročevalskem obdobju, v katerem te obdavčljive začasne razlike nastanejo.
Povečanje IO v poročevalskem obdobju se pojavi s povečanjem obdavčljivih začasnih razlik. V skladu s tem pride do zmanjšanja IT z zmanjšanjem ali popolnim odplačilom obdavčljivih začasnih razlik.
IT = obdavčljiva začasna razlika * stopnja dohodnine.
IT se odraža v računovodstvu na računu 77 "Odložene obveznosti za davek" po vrstah obveznosti. Računovodski vnosi:
Če davčni zakonik Ruske federacije določa različne stopnje davka na dohodek za določene vrste dohodkov, potem mora pri odmeri IT ali IT stopnja davka na dohodek ustrezati vrsti dohodka, ki vodi do zmanjšanja ali popolnega vračila odbitne ali davčne olajšave. obdavčljiva začasna razlika v obdobju, ki sledi obdobju poročanja ali naslednjih obdobjih poročanja (klavzula 15 PBU 18/02).
Ob odtujitvi sredstva ali obveznosti, za katero so bili obračunani SIT ali ONO, se znesek STA ali ONO odpiše v izkaz poslovnega izida, ki se ne zmanjša (v primeru STA) ali poveča (v primeru ONO). ) obdavčljiv dobiček v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
5. Stalne razlike. Stalne davčne terjatve in obveznosti.
Zdaj pa razmislimo trajne razlike.
V skladu s 4. točko PBU 18, za namene predpisov pod stalne razlike prihodki in odhodki se razumejo:
- oblikovanje računovodskega dobička (izgube) poročevalskega obdobja, ki pa se ne upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino tako za poročevalsko kot za naslednja poročevalska obdobja;
- se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dobička poročevalskega obdobja, vendar se računovodsko ne priznajo kot prihodki in odhodki tako poročevalskega kot naslednjih poročevalskih obdobij.
To je, če so prihodki (odhodki) priznani samo za računovodske namene in nikoli ne bo davčno priznana, takšna razlika je konstantna razlika za namene PBU 18.
Enako velja, če se prihodki (odhodki) priznajo izključno za namene davčnega računovodstva in nikoli ne bo pripoznana za računovodske namene, bo nastala razlika konstantna razlika za namene PBU 18.
Primeri trajnih razlik:
PNO je znesek davka, ki vodi do porast
PNA je znesek davka, ki vodi do zmanjšanje plačila davka za dohodnino v poročevalskem obdobju.
PNO in PNA se pripoznata v obdobju poročanja, v katerem nastane trajna razlika.
PNO (PNA) = konstantna razlika * dohodninska stopnja.
PNO in PNA se v računovodstvu odražata na računu 99.2.3 »Trajna davčna obveznost«. Računovodski vnosi:
V skladu s členom 20 PBU 18/02 je znesek davka od dohodka, določen na podlagi računovodskega dobička (izgube) in se odraža v računovodskih evidencah ne glede na znesek obdavčljivega dobička (izgube), pogojni odhodek (pogojni dohodek) za dohodek. davek.
Pogojni odhodek (prihodek) = dobiček (izguba) po računovodskih podatkih * stopnja dohodnine.
Pogojni odhodki (prihodki) se v računovodstvu odražajo na računu 99.2.2 »Pogojni prihodki od dohodnine«. Računovodski vnosi:
Trenutni davek od dobička pravnih oseb = pogojni odhodek (- pogojni dohodek) + obračunani IT - povrnjeni IT - obračunani IT + povrnjeni IT + PNO - PNA.
Upoštevajte: način določanja zneska tekočega davka od dobička je določen v računovodski politiki organizacije (22. člen PBU 18/02).
7. Shema po PBU 18/02.
