Rezultat iskanja za poizvedbo:
Sistem finančnih razmerij subjektov hierarhične strukture upravno-teritorialnih enot, v katerem je vsak subjekt član več kot ene entitete. Ta koncept po eni strani presega zgolj proračunski okvir, po drugi pa se ne omejuje na odnose med centrom in regijami, vključno s financami občin.
Neločljivost glavnih funkcij različnih ravni oblasti (izobraževanje, zdravstvo, socialna varnost, javni red so enako pomembni za lokalno samoupravo, za regijo in za zvezo kot celoto) ne dopušča, da bi govorili o en sam model fiskalni federalizem... V veliki meri odraža zgodovinske značilnosti oblikovanja državnosti in nacionalne tradicije. Za Rusijo, z njeno značilno visoko centralizacijo, uvedbo liberalnih idej v 90. letih. je bila še posebej akutna (razglasitev "regionalnih suverenosti", oblikovanje občinske policije, želja po lokalni davčni službi, zavrnitev dohodnine zveznega proračuna, ustanovitev lokalnega davka).
Regionalni in lokalni davki so vedno v takšni ali drugačni obliki pod državnim nadzorom, tako da lahko država vodi enotno davčno politiko, zagotavlja doslednost davkov, obvladuje njihovo skupno težo, preprečuje kršenje dohodkovne osnove nekaterih proračunov na račun druge ter urediti mehanizem prerazporeditve dela sredstev med proračuni, da bi preprečili morebitne primere napačnih odločitev na terenu.
Na svetu se uporabljata dva modela fiskalni federalizem: z visokim oziroma nizkim deležem dohodnine v proračunih nižjih ravni. Hkrati pa v vseh državah obstajajo sistemi medproračunske ureditve zaradi neenakomernega socialno-ekonomskega razvoja ozemelj, koncentracije dohodkov in decentralizacije odhodkov.
Za Rusijo je z vidika proračunske regulacije zelo pomembna krepitev vloge centra pri prerazporeditvi sredstev in povečanje njegovega deleža v konsolidiranem proračunu. Med vsemi zvezami je Rusija med državami z najnižjim deležem centralnega proračuna. Reševanje glavnih težav fiskalni federalizem povezana z gospodarsko rastjo in povečanjem proračunskih prihodkov. Zato bi morali davki opravljati ne le fiskalno funkcijo, temveč tudi sprožiti začetek investicijskega procesa. Iz tega sledi, da se bo vloga davkov pri izhodu Rusije iz finančne in gospodarske krize neizogibno povečala. Pomemben korak v tej smeri je bilo sprejetje proračunskega in davčnega zakonika Ruske federacije.
Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Uvod
1.2 Načela oblikovanja davčnih prihodkov proračunov različnih ravni
2.3 Analiza strukture prihodkov lokalnega proračuna
3.1 Izboljšanje medproračunskih odnosov in razmejitev davčnih pristojnosti
3.2 Izkušnje medproračunske ureditve v razvitih državah
Zaključek
Bibliografija
Uvod
Smer preoblikovanja ruskega finančnega sistema ustreza svetovnemu trendu, katerega oblikovanje je posledica potrebe po izboljšanju učinkovitosti vlade v državi s prenosom določenih pristojnosti na nižje ravni oblasti, krepitvijo demokratičnih institucij države. državna oblast in lokalna samouprava ter njihova finančna podlaga za zadovoljevanje potreb prebivalstva v lokalnih storitvah in izboljšanje kakovosti življenja.
Neodvisnost regij in lokalnih oblasti nujno predpostavlja finančno neodvisnost. Lokalne oblasti bi morale imeti finančna sredstva za izvajanje pooblastil, ki so jim podeljena z zakonodajo, pravica lokalnih oblasti, da vplivajo na raven in velikost finančnih sredstev, potrebnih za opravljanje svojih funkcij, pa je lahko omejena le, če je to v nasprotju z nacionalno ali regionalno politiko. To načelo, zapisano v Evropski listini o lokalni samoupravi, ki ji je, kot veste, pristopila Rusija, se odraža tudi v ruski zakonodaji, ki ureja status regionalnih in lokalnih vladnih organov ter gospodarske temelje njihovega delovanja.
Ruska država se je danes lotila reformne poti z ozemeljskim poudarkom. Racionalizacija teritorialne strukture bi morala pripomoči k krepitvi njene finančne osnove. Pri tem je pomembno ločiti prihodkovna in odhodkovna pooblastila na ravneh proračunskega sistema ter doseči skladnost odhodkovnih in prihodkovnih pristojnosti proračunov. Medtem je znano, da v Rusiji procesa prenosa dodatnih izdatkovnih pooblastil ni spremljal ustrezen prenos virov prihodkov na ustrezni ravni.
Spremembe proračunske in davčne zakonodaje Ruske federacije, ki so začele veljati leta 2001, so bistveno spremenile naravo razmerja med ravnmi proračunske vertikale. Oblikovala se je tendenca rasti stopnje centralizacije sredstev v zveznem proračunu. V zadnjih osmih letih se je delež prihodkov zveznega proračuna v celotnih prihodkih proračunskega sistema močno povečal. Če je bil leta 2000 delež zveznega proračuna nekaj več kot 40 %, se je leta 2007 povečal na 57 %.
Posledično so regije in občine v njih, medtem ko so obdržale glavnino odhodkovnih obveznosti, izgubile pomemben del davčnih virov, kar je privedlo do povečanja odvisnosti od zveznega proračuna. Prišlo je do premika v strukturi oblik finančne izravnave v smeri povečanja deleža finančnih transferjev in izpodrivanja regulativnih davkov.
Medtem pa poudarek na subvencioniranih oblikah medproračunske ureditve pomeni povečanje odvisnosti gospodarskega razvoja ozemelj na višjih ravneh, zmanjšanje spodbud za krepitev lastnega finančnega potenciala. To zahteva zamenjavo obstoječega mehanizma finančnega izravnave z učinkovitimi oblikami, ki prispevajo k oblikovanju zadostne finančne podlage za regionalne in lokalne proračune.
Prav ti in drugi problemi so motivirali izbiro teme diplomskega dela.
Trenutno se pripravlja zakonodajni mehanizem za prerazporeditev pristojnosti med zvezno in teritorialno ravnjo državne oblasti, organi lokalne uprave. Obstaja resno zaostajanje v teoretičnem in praktičnem razvoju na področju javnih financ glede na razmere sodobne Rusije.
Tako menimo, da so problemi davčnega federalizma in medproračunskih odnosov v Rusiji enako pomembni kot premagovanje brezposelnosti, inflacije in drugih težav, ki spremljajo tržno gospodarstvo, saj so civilizirani proračunski odnosi po drugi strani poklicani k reševanju predvsem: te težave...
Zato je namen tega dela preučiti stanje proračunov različnih ravni in problematiko razmejitve davčnih pristojnosti. V skladu s ciljem so pri delu zastavljene naslednje naloge:
Opredelite koncept in načela davčnega federalizma:
Določiti vire in pogoje za uveljavitev učinkovitega modela fiskalnega federalizma;
Analiza oblikovanja proračunov različnih ravni;
Preučiti izkušnje razvitih držav na področju medproračunske ureditve in opredeliti prednostna področja za njihovo izboljšanje.
Raziskava je bila izvedena z metodo sistemskega pristopa, metodo združevanja zgodovinskih in logičnih, statističnih in analitičnih metod.
Podatki temeljijo na statističnem gradivu poročil IRI MNS RF št. 6 za RD, OFK za Izberbash in finančnega oddelka uprave Izberbash.
Diplomsko delo je sestavljeno iz uvoda, treh poglavij, zaključka in seznama literature.
davčni federalizem decentralizacija
Poglavje 1. Bistvo davčnega federalizma in njegova vloga pri razvoju fiskalne decentralizacije
1.1 Pojem, bistvo in načela davčnega federalizma
Davčni odnosi med zveznimi, regionalnimi in lokalnimi oblastmi in upravami so eden ključnih dejavnikov gospodarskega razvoja Ruske federacije.
Ker poteka proces decentralizacije finančnih in gospodarskih odnosov v družbi, je ohranjanje celovitosti države, stabilnosti in obvladljivosti družbeno-ekonomske sfere v veliki meri odvisno od reševanja problemov optimalnega ravnovesja zveznega proračuna, regionalnih in lokalnih proračunov. .
Problem razmejitve pristojnosti med federacijo, sestavnimi enotami federacije in lokalnimi oblastmi je odločilen pri oblikovanju fiskalnega federalizma. Rusija spada v asimetrične federacije. Asimetrija federacije ne pomeni odmika od načel federalizma. Kadar je takšna asimetrija posledica objektivne nujnosti, je to predpogoj za uravnoteženje interesov njenih subjektov in s tem za ohranjanje enotnosti zvezne države.
Zvezne dežele nenehno iščejo formulo za porazdelitev prihodkov in odhodkov (pooblastil) med različnimi ravnmi oblasti, ki bi izboljšala finančno stanje in kakovost opravljanja dodeljenih funkcij in nalog, ne da bi pri tem poslabšala položaj drugih ravni oblasti. vlada. Vendar je v življenju zelo težko doseči takšno stanje. Italijanski ekonomist V. Pareto je uvedel pojem optimuma (Pareto optimum), ki pomeni stanje, v katerem je nemogoče izboljšati položaj katerega koli od udeležencev v menjavi, ne da bi poslabšal položaj vsaj enega od ostalih. Toda včasih pride do sprememb, ki izboljšajo položaj enih, vendar ne vplivajo na položaj drugih. Takšne spremembe se imenujejo Pareto izboljšanje.
Povečanje deleža zveznega proračuna Ruske federacije hkrati vodi do zmanjšanja deleža teritorialnih proračunov. To krši interese subjektov federacije. Teorija fiskalnega federalizma je usmerjena v iskanje modela proračunske strukture, ki bi maksimiziral zadovoljevanje potreb prebivalstva po javnih storitvah, ne glede na raven, na kateri bodo te zagotovljene. Strukturne spremembe v proračunskem sistemu države ne bi smele poslabšati kakovosti in zmanjšati obsega storitev, ki se zagotavljajo državljanom.
Po mnenju V.P. Oreshina, L.V. Potapov, se je v Ruski federaciji razvil določen sistem fiskalnega federalizma. Ta sistem predpostavlja relativno neodvisno in neodvisno delovanje proračunskih sistemov različnih ravni oblasti: zvezne, regionalne in lokalne.
Ekonomski znanstveniki N.G. Viktorova, E.N. Evstigneev, G.P. Harchenko Upoštevajte, da v Rusiji obstaja problem fiskalnega federalizma. Po njihovem mnenju je bistvo tega problema »v opredelitvi in razumevanju davkov kot sistemskega elementa gospodarstva, ki določa finančno blaginjo države kot celote, teritorialnih subjektov, podjetij in državljanov. Davki, ki so glavni vir proračunskih prihodkov, ne določajo le parametrov financiranja odhodkov po postavki, temveč služijo tudi kot osnova za teritorialno prerazporeditev finančnih sredstev. V zvezi s tem bi morala biti proračunska in davčna politika usmerjena v uravnoteženje interesov centra in ozemelj ter določitev jasnih deležev porazdelitve davčnih plačil po povezavah proračunskega sistema3.
Po našem mnenju je treba problem fiskalnega federalizma obravnavati veliko širše. Pravi fiskalni federalizem bi moral temeljiti na kombinaciji interesov, ki zagotavljajo visoko stopnjo neodvisnosti teritorialnih proračunov ob ohranjanju vodilne vloge zveznega proračuna. Ni naključje, da Proračunski zakonik Ruske federacije (člen 28) meni, da je načelo neodvisnosti proračunov na vseh ravneh eno od osnovnih načel gradnje proračunskega sistema.
V znanstveni literaturi se davčni federalizem običajno razume kot razmejitev in razporeditev davčnih virov dohodka po določeni formuli med nivoji proračunskega sistema države.
Po besedah doktorja ekonomskih znanosti prof. R.G. Somoeva, je treba davčni federalizem gledati v ožjem in širšem pomenu besede. V ožjem pomenu lahko ta izraz razumemo kot razmejitev in razporeditev davčnih virov dohodka po določeni formuli med nivoji proračunskega sistema države.
V širšem smislu lahko davčni federalizem označimo kot kompleksen in večdimenzionalen sklop razmerij na davčnem področju med federacijo, sestavnimi subjekti federacije in organi lokalne samouprave zaradi potrebe po učinkovitem izvajanju na neodvisni podlagi. obsega pristojnosti, zapisanih v ustavi, zvezni pogodbi in drugih zakonodajnih aktih v nacionalnem, nacionalnem interesu.
Analiza razvoja proračunskih sistemov v različnih državah kaže, da se v začetnih fazah njihovega oblikovanja in razvoja ter v obdobjih povečane centralizacije javne uprave vloga centralnih proračunov povečuje. Vendar pa se z dejavnejšim uvajanjem tržnih mehanizmov težišče postopoma premika na nižje ravni vlade in razvijajo se lokalni proračuni.
Podobni procesi potekajo v Rusiji, v povezavi s prehodom na tržno gospodarstvo se širi neodvisnost poslovnih subjektov in organov upravljanja vseh ravni. Širitev pravic lokalnih oblasti spremlja povečanje njihovih proračunov, sprememba mehanizma njihovega oblikovanja in uporabe, da se zagotovi celovit družbeno-gospodarski razvoj. Vendar pa je v tržnem gospodarstvu družbeno-ekonomski razvoj ozemelj neenakomeren, poleg tega pa se oblikujejo uspešne regije s kronično brezposelnostjo, akutnimi socialnimi težavami in primanjkljajem lokalnih proračunov.
Glavna naloga davčnega federalizma je zagotoviti enotnost ruske zvezne države in stabilnost njenega družbeno-ekonomskega razvoja, ki temelji na zadovoljevanju potreb po sredstvih vseh ravni upravljanja in upravljanja, ki se doseže z racionalno, optimalno prerazporeditvijo dela BDP umaknjen v obliki davkov med vezmi proračunskega sistema.
Po našem mnenju davčni federalizem predpostavlja ne le delitev davkov med nivoji oblasti z zveznim zakonom, temveč, če so ti nezadostni na teritorialni ravni, porazdelitev zveznih regulativnih davkov med njimi po standardih, ampak tudi kar je zelo pomembno, zagotavljanje davčnih pobud regionalnim in lokalnim oblastem v enotnem davčnem prostoru v državi. To je po našem mnenju popolnost vsebine tega koncepta.
Izvajanje zgornje naloge davčnega federalizma zahteva rešitev naslednjih dveh medsebojno povezanih težav:
Pravna utrjevanje polne odgovornosti zveznih, regionalnih in lokalnih oblasti za reševanje vseh finančnih in gospodarskih problemov delovanja družbe, to je razmejitev subjektov pristojnosti med različnimi ravnmi oblasti in upravljanja;
Iskanje formule za razporeditev davčnih virov dohodka med vse ravni proračunskega sistema v skladu s prvim problemom (nalogo).
Sodobni federalizem je običajno razvrščen kot konkurenčni federalizem. Njena osnova je načelo subsidiarnosti, kar pomeni, da je treba čim bolj reševati specifične naloge relativno majhnih upravnih enot nizko raven moči. In samo takšen pristop lahko zagotovi visoko stopnjo neodvisnosti in posledično pristno demokratizacijo oblasti. Vsako gibanje proti centralizaciji pa vodi v omejevanje državljanskih in volilnih pravic prebivalstva, ko se poveča »anonimnost« oblasti.
Koncept "subsidiarnosti" se razkriva v številnih načelih, od katerih je prvo načelo izvor. Nanaša se na prosto trgovino z blagom in storitvami in pomeni, da lokalnim oblastem ni treba pregledovati in licencirati blaga za prodajo, katerega dobavitelji so prejeli dovoljenja na drugem območju države. Potem imajo lokalne oblasti priložnost razširitev davčne osnove s privabljanjem »zunanjih« podjetnikov in s spodbujanjem konkurence za vzpostavitev pravil, ki najbolje ustrezajo potrebam državljanov. Naslednje načelo je "Ekskluzivnost", to je izključna, jasna in dokončna dodelitev odgovornosti za kolektivno ukrepanje na določeno raven oblasti. Tretje načelo, ki je potrebno za zagotovitev učinkovitega delovanja konkurenčnega federalizma, je fiskalno enakovrednost. Pomeni, da mora vsako upravno ozemlje financirati svoja pooblastila, ki so mu bila prenesena ali prevzeta, na račun sredstev, prejetih od davkov, taks in posojil, za katera je odgovorno. Tako je državna poraba "disciplinirana" s potrebo po pobiranju davkov ali posojanju. Fiskalna decentralizacija v kombinaciji z fiskalno enakovrednost(plačilo za vse javne storitve) ustvarja spodbudo za lokalne oblasti, da širijo prihodkovno osnovo in se razvijajo. To načelo tudi pomeni, da imajo vse ravni oblasti velike pravice pri gradnji lastnih davčnih sistemov.
Zgoraj omenjena načela, ki skupaj opredeljujejo konkurenčni federalizem, nagnjeni k krepitvi drug drugega. In če je vsaj eden od njih kršen, trpi konkurenca med ozemlji. Na primer, pravica centra do ustanavljanja vse davčne stopnje so resen udarec za neodvisnost in odgovornost lokalnih oblasti itd. Tako je pristni konkurenčni federalizem mogoče razumeti le kot medsebojno povezana celota.
V svetovni praksi obstajajo štirje glavni pristopi k reševanju problema diferenciacije in porazdelitve davkov med proračuni, ki smo jih poimenovali:
kumulativna - združitev v eni davčni stopnji svojih stopenj na vsaki ravni vlade (kot primer lahko navedemo Švico, kjer center in kantoni obračunavajo davke iz iste davčne osnove, vendar se ta osnova določa na nacionalni ravni in na kantonalni ravni na različne načine);
normativni - delež porazdelitve davčnih prihodkov med različnimi ravnmi proračunskega sistema po standardih, v odstotkih (»nemški« model);
Distributivna - koncentracija davčnih prihodkov sprva na enotnem računu ali v skladu in njihova nadaljnja prerazporeditev med vezmi proračunskega sistema. Po tej shemi se na primer oblikuje Zvezni sklad za finančno podporo regij Ruske federacije in dodelitev transferjev iz njega potrebnim sestavnim subjektom federacije;
Fiksno - diferenciacija in konsolidacija ustreznih davkov med različnimi ravnmi oblasti v skladu z načeli davčnega federalizma ("ameriški" model).
Tabela 1 Možni načini ustvarjanja davčnih prihodkov za regionalni in lokalni proračun
Ni države na svetu, ki bi uporabila le eno od zgornjih metod. Kombinirani so z eno ali drugo stopnjo prevlade enega pristopa nad drugim. Ni dvoma, da ima vsak od teh načinov diferenciacije in razporeditve davkov in drugih dohodkov med proračune različnih ravni svoje specifične pozitivne in negativne strani.
Uporaba ene oblike ureditve davčnih razmerij lahko negativno vpliva na delovanje davčnega sistema in oblikovanje proračunov različnih ravni.
To je predvsem posledica dejstva, da je davčna osnova neenakomerno razporejena po vsej državi, kar ustvarja neenake izhodiščne položaje za proračune. Poleg tega dejavnika je treba upoštevati tudi sezonskost davčnih prejemkov. Sezonski davki ne bi smeli biti koncentrirani v enem proračunu, ampak bi morali biti razpršeni po vseh členih proračunskega sistema.
Iz istih premislekov je nezaželeno, da bi proračun postal bolj odvisen od enega vira davka, saj tudi če le-ta zaradi določenih objektivnih ali subjektivnih okoliščin ne bo prejet ali nepravočasen, se bodo pojavile težave pri izvrševanju prihodkov in odhodkov. del proračuna. Praksa kaže, da delež enega vira dohodka ne sme presegati 30 % proračuna.
1.2. Načela oblikovanja davčnih prihodkov proračunov različnih ravni
Predelitev posamezne ravni pristojnosti z določenimi odhodkovnimi pooblastili zahteva, da se ji zagotovijo potrebna in zadostna finančna sredstva za izvajanje teh pooblastil.Glavni del proračunskih prihodkov na kateri koli ravni predstavljajo davčni prihodki. Posledično se vprašanje zagotavljanja prihodkov proračunov različnih ravni zreducira predvsem na vprašanje porazdelitve davčnih pooblastil in davčnih prihodkov med njimi.
Hkrati govorimo predvsem o oblikovanju davčnih prihodkov regionalnih in lokalnih proračunov, saj imajo centralne oblasti praviloma neprimerljivo velike možnosti v zvezi s tem. V svetovni praksi, kot je prikazano zgoraj, obstajajo štirje glavni pristopi k reševanju problema diferenciacije in porazdelitve davkov med proračuni, ki smo jih poimenovali: kumulativni, normativni, distribucijski, fiksni.
Vsaka od njih ima svoje prednosti in slabosti in nobena ločeno ne more v celoti zadovoljiti potreb različnih ravni oblasti po finančnih sredstvih v okviru proračunskega federalizma.
Porazdelitev davkov po ravneh oblasti in njihova delitev na nacionalne (zvezne), regionalne (subjekt federacije) in lokalne (ali občinske) je eden od temeljnih elementov skoraj vsakega davčnega sistema. Dodeljevanje določenih vrst davkov proračunom vsake ravni lahko zagotovi največjo finančno neodvisnost vsakega od proračunov. Za to pa bi morale ustrezne ravni oblasti imeti dovolj široka pooblastila za določanje davkov v okviru svoje pristojnosti. Toda tu se pojavijo resni problemi.
Raznolikost davčnih pogojev na ozemlju ene in iste države ima izkrivljajoč učinek na teritorialno porazdelitev virov in proizvodnih dejavnikov. Neomejene pravice teritorialnih oblasti do določanja in uveljavljanja različnih davkov lahko privedejo do davčne konkurence med ozemlji, kar krši enotnost gospodarskega prostora države in zmanjšuje splošno gospodarsko učinkovitost distribucije in uporabe virov. Celo davki, ki se na nacionalni ravni štejejo za nevtralne, se lahko izkrivljajo, če se obračunajo na lokalni ravni. Primer je dohodnina, ki, če je uvedena samo v eni regiji, lahko povzroči odliv prebivalstva iz te regije.
Rusija je doživela posledice "davčne anarhije" v letih 1994-1996, ko so v skladu z Odlokom predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 št. 2268 sestavne enote Ruske federacije dobile pravico do vzpostaviti kakršne koli davke na svojem ozemlju, vključno s tistimi, ki niso predvideni z zakonom RF "O osnovah davčnega sistema Ruske federacije".
Da bi ohranili enotnost gospodarskega prostora, bi morale višje ravni oblasti imeti tudi širše pravice na področju obdavčitve. Ta pogoj je samodejno izpolnjen v enotnih državah, kjer proces proračunske decentralizacije poteka od zgoraj navzdol in ga v celoti nadzorujejo centralne oblasti. Po drugi strani pa se v zveznih državah vprašanje porazdelitve davčnih pristojnosti med zveznim središčem in sestavnimi subjekti federacije v večini primerov izkaže za ne ekonomsko, ampak politično. Trenutno je na svetu poleg Ruske federacije več kot 20 zveznih držav (Nemčija, ZDA, Kanada, Mehika, Brazilija, Argentina, Indija itd.), Vsaka od njih pa ima svojo lastno, kar jo razlikuje od vseh druge značilnosti, ki so posledica posebnih zgodovinskih pogojev nastanka in razvoja dane države.
Trenutno Ruska federacija spada med države z izjemno (v nekaterih primerih, morda celo pretirano) omejeno davčno pristojnostjo subjektov federacije in lokalnih oblasti. Da bi ohranili enotnost gospodarskega prostora države, zvezna zakonodaja opredeljuje izčrpen seznam možnih zveznih, regionalnih in lokalnih davkov in pristojbin ter skoraj vse bistvene elemente pravne sestave za vsakega od njih. Zakonodajni organi sestavnih subjektov Ruske federacije in predstavniški organi lokalne samouprave imajo pravico samo uvesti ali ne uvesti na svojem ozemlju davke in pristojbine iz zveznega seznama iz njihove pristojnosti in zanje določiti posebne stopnje. v mejah, ki jih določa zvezna zakonodaja, postopek in roki za plačilo in dodatne ugodnosti.
Vendar tudi ob upoštevanju omejitve pristojnosti regionalnih in lokalnih oblasti na področju določanja in spreminjanja davkov njihova porazdelitev po ravneh oblasti ne more biti povsem arbitrarna. Številni davki opravljajo pomembne regulativne funkcije v gospodarskem in socialnem sistemu države, ki jih je mogoče izvajati le na nacionalni (zvezni) ravni, zlasti stabilizacija in prerazporeditev državne davčne politike.
Glavni instrument politike fiskalne stabilizacije je obdavčitev dohodka. Tako je treba na podlagi ciljev gospodarske stabilizacije davke na dohodek in dohodke podjetij pripisati državni (zvezni) ravni.
Izvajanje prerazporeditvene politike, ki je usmerjena v izenačenje dohodkov, je praviloma tudi v pristojnosti centralne ravni oblasti. To je posledica dejstva, da bo ob visoki mobilnosti prebivalstva pretirana prerazporeditev v kateri koli regiji povzročila odliv najbogatejših državljanov iz te regije in priliv državljanov najmanj premožnih vanjo. Po drugi strani pa bo odsotnost prerazporeditve v eni od regij povzročila prekomerno povečanje dohodkovne diferenciacije v njej in nastanek družbenih konfliktov, ki destabilizirajo državo kot celoto. Glavni instrument prerazporeditvene politike je obdavčitev dohodkov državljanov, ki jih je treba zaradi teh razlogov pripisati nacionalni ravni.
V kategorijo nacionalnih davkov bi morali biti vključeni tudi splošni davki na potrošnjo, kot je davek na dodano vrednost, saj kreditna metoda, uporabljena pri njenem izračunu, zahteva enotnost davčnih pogojev po vsej državi. Poleg tega bi bilo treba v skladu z razporeditvijo pristojnosti pri izvajanju državnih funkcij zagotovo vključiti carine na nacionalni ravni.
Delež teritorialnih proračunov v večini primerov ostajajo davki na nepremičnine, teritorialni davki na potrošnjo (kot je davek na maloprodajno prodajo), pa tudi številni, a praviloma lokalni davki z nizkimi dohodki, katerih seznam se lahko zelo razlikuje. obseg: davki na hišne ljubljenčke, za potrebe izobraževanja, za vzdrževanje in razvoj komunalnih storitev, za izvajanje dražb in loterij, za vzdrževanje občinskih organov javnega reda, za igralništvo itd.
V zveznih državah je pogosto hud boj med zveznimi oblastmi in subjekti federacije. Tako pomembni viri davčnih prihodkov, kot so obdavčitev rabe naravnih virov in trošarine na določene vrste blaga, ki jih iz izključno ekonomskih razlogov ni mogoče nedvoumno pripisati eni ali drugi ravni. Izid običajno določajo družbeno-ekonomske razmere in razporeditev političnih sil v posamezni državi v določenem obdobju njenega razvoja.
Organi lokalne samouprave se običajno ne štejejo za državne organe, obdarovanje lokalnih proračunov z lastnimi viri davčnih prihodkov in organov lokalne samouprave z določenimi davčnimi pooblastili pa praviloma ni urejeno z ustavnimi akti. Izvaja se s sklepi centralnih ali regionalnih vladnih organov. Vendar imajo glavni viri teritorialnih davčnih prihodkov še vedno določene standarde za njihovo razdelitev med regionalne in lokalne proračune, ki temeljijo na racionalnosti in učinkovitosti. Na primer, prometni davek ali davek na vozila se uvede na regionalni ravni. Njihova uvedba na lestvici ločene občine bo privedla do tega, da bo prebivalstvo te občine kupovalo blago in registriralo vozila predvsem v sosednjih občinah, kjer ti davki manjkajo ali pa so po vrednosti nižji.
Nepremičninski in zemljiški davki so najpogosteje na lokalni ravni iz dveh razlogov. Prvič, predmeta obdavčitve ni mogoče preseliti na drugo lokacijo. Drugič, na lokalni ravni se prihodki od teh davkov v veliki meri uporabljajo za neposredno izboljšanje pogojev delovanja obdavčljivih predmetov, povečanje njihove vrednosti (ustvarjanje infrastrukturnih elementov, varovanje javnega reda in premoženja), kar je zelo oprijemljiva osnova za samo pobiranje davkov. .
Tako razporeditev davkov po ravneh oblasti zaradi splošnih ekonomskih premislekov vodi v koncentracijo v rokah osrednjih organov najpomembnejših virov davčnih prihodkov in do vertikalnega neravnovesja proračunskega sistema, ki je potencialno za nekatere obsega vgrajen v skoraj vsak model proračunskega sistema. Na primer, delež lokalnih davkov v strukturi prihodkov občinskega proračuna v gospodarsko razvitih državah niha v dokaj širokem razponu od 21 % v Nemčiji do 65 % v ZDA, vendar ni ene države, kjer bi lokalni davki v celoti pokrivanje izdatkovnih potreb občin. Omejen nabor virov davčnih prihodkov, s katerimi razpolagajo teritorialne oblasti, in njihovo neskladje z obsegom izdatkov, dodeljenih tem organom, vodi v potrebo po dodatnem prenosu dohodka s centralne na nižje ravni oblasti.
Glavno orodje za vertikalno izravnavo je delež udeležbe teritorialnih oblasti v državnih prihodkih, ki se lahko izvede bodisi z razporeditvijo davčnih stopenj za nacionalne davke med ravnemi oblasti bodisi z razdelitvijo mednje v skladu z določenimi standardi skupnega zneska. davčnih prihodkov, ki urejajo nacionalne davke.
Porazdelitev davčnih stopenj za nacionalne davke med ravnmi države je mogoče pripisati stalnim virom finančnih prejemkov, saj je deloma enakovredna dodelitvi določenih davkov v posamezne proračune. Razlika je v tem, da imajo nižje ravni vlade v nasprotju s popolno konsolidacijo davkov pri določanju davčnih stopenj za nacionalne davke minimalne možnosti za spremembo glavnih elementov pravne sestave davka. Praviloma imajo le pravico določiti spremembe vrednosti dodeljene stopnje (pogosto v določenih omejenih mejah) in določiti dodatne ugodnosti v zvezi z zneski davčnih prihodkov, ki se knjižijo v njihove proračune.
Primer je ruski davek od dohodka pravnih oseb, ki ima v letih 2002–2004 splošno stopnjo 24 %. je bilo v skladu z zvezno zakonodajo razdeljeno na naslednji način: 6% - v zvezni proračun, 16% - v proračune sestavnih subjektov federacije, 2% - v lokalne proračune. Hkrati so imeli sestavni subjekti Ruske federacije pravico do znižanja davčne stopnje, ki se knjiži v proračun za nekatere kategorije davkoplačevalcev, vendar ne manj kot do 12%. V Kanadi pokrajinske dodatke k zveznim davkom na osebne dohodke in dohodke podjetij določijo province neodvisno.
V Ruski federaciji se v skladu s standardi, ki jih trajno določa Proračunski zakonik Ruske federacije, na primer davčni prihodki razdelijo iz zveznega davka na pridobivanje mineralov in iz enotnega davka, ki ga plačajo davkoplačevalci, ki so prešli na poenostavljen sistem obdavčitve.
V nekaterih primerih se lahko celoten znesek prejemkov od katerega koli nacionalnega davka odbije v korist proračunov nižjih ravni. Zlasti v Ruski federaciji se od leta 2002 celoten znesek davčnih prihodkov iz zveznega davka na dohodek knjiži v teritorialne proračune, vendar je prenos upravljanja tega davka na raven sestavnih subjektov Ruska federacija ni primerna za zgornje premisleke.
S centralizirano vzpostavitvijo regionalnih in lokalnih davkov lahko nacionalna zakonodaja določa odbitke od teh davkov v korist proračunov višjih ravni. Takšni odbitki so praviloma nadomestilo za oprostitev plačnikov določenega regionalnega ali lokalnega davka nekaterih državnih davkov. Primer v ruskem davčnem sistemu so posebni davčni režimi, ki se nanašajo na pristojnost sestavnih subjektov Ruske federacije v obliki enotnega kmetijskega davka in enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti, katerih plačniki so oproščen glavnih zveznih davkov. Stopnje razporeditve med proračuni različnih ravni in državnimi, socialnimi izvenproračunskimi skladi se v skladu s prvim določijo z davkom, po drugi pa s proračunsko zakonodajo Ruske federacije.
Pogosto so stopnje odbitkov od enega ali več nacionalnih regulativnih davkov v regionalne in lokalne proračune določene za dokaj kratko obdobje, običajno za eno proračunsko leto, z zakoni o zveznem proračunu za to leto. Ta način distribucije regulativnih davkov ima svojo prednost, ki je v tem, da vam omogoča hitro odzivanje na spremembe socialno-ekonomskih razmer v državi ter potrebe federacije in regij po finančnih virih. Toda ta prednost neizogibno vključuje glavno slabost regulativnih davkov: nestabilnost stopenj odbitka. Proračunov nižje ravni ni mogoče dokončno odobriti, dokler ni odobren proračun na višji ravni. Načrtovanje prihodnjega proračuna je zapleteno. Še posebej jasno se tako pozitivni kot negativni vidiki regulativnih davkov kažejo v kriznih razmerah.
Primer je porazdelitev DDV v Ruski federaciji v devetdesetih letih. V skladu z zakonom Ruske federacije "O osnovah davčnega sistema Ruske federacije", ki je začel veljati 1. januarja 1992, je bil ta davek v celoti knjižen v zvezni proračun. Vendar pa je močno poslabšanje socialno-ekonomskih razmer v državi takoj po začetku radikalnih gospodarskih reform postavilo zvezne oblasti pred potrebo po uporabi ND kot regulativnega davka. Ministrstvo za finance Rusije je že v prvem četrtletju 1992 dobilo pravico, da četrtletno ureja delež udeležbe regij v njem. Posledično so se stopnje odbitka za različne regije razlikovale v razponu od 10 do 100 %
Od drugega četrtletja 1999 se je norma za odbitke DDV v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije zmanjšala na 15%, od leta 2001 pa so se popolnoma ustavili.
Tako je po eni strani uporaba DDV kot regulativnega davka omogočila zvezni vladi, da se je do neke mere spoprijela s krizo regionalnih financ. Toda po drugi strani je že sama možnost spremembe normativov odbitkov, predvsem pa njihova diferenciacija po regijah, spodbudila regionalne voditelje, da niso skrbeli toliko za povečanje davčne osnove, kot za povečanje standarda.
Ob morebitnih odbitkih državnih davkov v regionalne proračune (tako v obliki delitve davčnih stopenj kot v obliki razdelitve davčnih prihodkov) se pojavlja problem njihove pravične teritorialne porazdelitve. Običajno je ta regija ali občina upravičena do ustreznega deleža davkov po vsej državi, pobranih na njenem ozemlju. Vendar pa lahko subjekti gospodarske dejavnosti, ki plačujejo državne davke na svoji lokaciji, opravljajo svojo dejavnost na ozemlju drugih regij in občin. Možno je celo, da organizacija praktično v celoti opravlja svoje dejavnosti zunaj kraja svoje državne registracije. Poštenost zahteva, da se del porazdeljenih nacionalnih davkov, ki jih plačajo ti subjekti, pripiše v proračune ozemelj, na katerih delujejo.
Za te namene je ruska davčna zakonodaja uvedla koncept ločenega oddelka organizacije, ki se razume kot vsaka teritorialno ločena enota, na lokaciji katere se ustvarjajo stacionarna delovna mesta, ne glede na to, ali se ustanovitev te delitve odraža ali ne. ki se odraža v ustanovnih ali drugih organizacijskih in upravnih dokumentih organizacije. , kot tudi v pooblastilih, s katerimi je obdarjena. V tem primeru se delovno mesto šteje za mirujoče, če je ustvarjeno za obdobje, daljše od enega meseca.
Vsaka organizacija se je dolžna registrirati pri davčnih organih ne le na lokaciji svoje lokacije, temveč tudi na lokaciji vsakega od svojih ločenih pododdelkov in za pravično porazdelitev prihodkov iz regionalnih in lokalnih davkov na nepremičnine med proračune, tudi na lokacijo svoje nepremičnine. premoženja in vozil (Davčni zakonik Ruske federacije. 1. del, 83. člen, klavzula 1. Posamezniki so tudi predmet računovodstva pri davčnih organih na kraju njihove nepremičnine in vozil. Za vsako davek, ki je predmet razdelitve med proračune različnih ravni, postopek njegovega plačila predvideva obveznost organizacije, da plača določen del tega davka na lokaciji svojih ločenih enot, višina tega dela pa se določi glede na posebnosti vsakega posameznega davka.
Včasih potreba po zagotavljanju pravične porazdelitve med proračuni različnih nacionalnih ravneh povzroči precejšnje zaplete in dvig stroškov sistema davčnega nadzora. Zlasti to velja za trošarine. Z ekonomskega vidika je pobiranje trošarin le v fazi proizvodnje trošarinskega blaga, kar močno zmanjša krog odvisnih subjektov in bistveno poveča učinkovitost davčnega nadzora. V primeru prejemanja trošarin samo v centralni proračun ne nastanejo nobene težave in ta postopek se strogo upošteva. Če se trošarine razdelijo med centralni proračun in regionalne proračune, njihovo plačilo s strani proizvajalcev vodi v dejstvo, da gredo vsi prihodki v regije, na ozemlju katerih se nahajajo. Regije, ki ne proizvajajo, ampak samo porabljajo pripadajoče trošarinsko blago, ne prejemajo dohodka, čeprav njihovi prebivalci redno plačujejo znesek trošarin v ceni kupljenega blaga. Davčni prihodki ene regije se oblikujejo na račun prebivalstva drugih regij. Zakonodajalec je pred dilemo: zagotoviti bodisi pravično razdelitev davčnih prihodkov med proračune bodisi ekonomsko učinkovitost davčnega sistema. Rezultat izbire je odvisen od tega, kako pomemben vir prihodka za regionalne proračune so ti davki in kako velik je vpliv regij na nacionalno davčno politiko.
Primer je trošarina na alkoholne pijače, proizvedene na ozemlju Ruske federacije. Prihodki od njih se razdelijo med zvezni proračun in proračune sestavnih subjektov Ruske federacije v skladu z uveljavljenimi standardi. Trošarine na alkoholne pijače se knjižijo v te proračune v enakih deležih, na druge alkoholne pijače pa v celoti v proračune subjektov. Želja po pravični porazdelitvi davčnih prihodkov med proračune različnih regij je privedla do razdelitve trošarin na alkoholne pijače med njihovimi proizvajalci in trgovci na debelo.
Skladnost s temi določbami omogoča zmanjšanje vertikalnega neravnovesja proračunskega sistema in doseganje pravičnejše in razumnejše porazdelitve prihodkov med proračuni različnih ravni. Kljub temu pa tudi kombinacija vseh teh metod zagotavljanja dohodka regionalnih in lokalnih proračunov praviloma ne omogoča brez centralizirane prerazporeditve finančnih sredstev prek proračunov višje ravni.
Z vidika vertikalne finančne izravnave se potreba po ciljno usmerjenih transferjih iz proračunov višjih ravni najpogosteje pojavlja v zvezi s sprejemanjem odločitev na višjih ravneh oblasti, kar vodi v občutno povečanje odhodkov proračunov nižjih ravni. Poleg tega takšne odločitve niso nujno povezane z neposrednimi plačili iz proračunov nižjih ravni. Na primer, sprejetje odločitve o privabljanju tuje delovne sile na centralni ravni vlade pomeni povečanje izdatkov teritorialnih proračunov za njeno socialno varnost. Glavni razlog za prerazporeditev davčnih prihodkov preko proračunov višjih ravni pa je običajno horizontalno neravnovesje proračunskega sistema, ki vodi v potrebo po centraliziranem finančnem izenačevanju med proračuni iste ravni.
Poglavje 2. Analiza oblikovanja prihodkov proračunov različnih ravni
2.1 Oblikovanje prihodkov zveznega proračuna
Od leta 2000 so prihodki zveznega proračuna iz leta v leto postopoma naraščali in so v letu 2007 znašali 23,6 % BDP, kar je za 8,1 odstotne točke višje od ravni iz leta 2000. BDP. Posebej močna rast prihodkov proračunskega sistema je bila opažena v zadnjih letih - v obdobju od 2005 do 2007.
Od leta 2000 do 2007 se je povečal delež prihodkov zveznega proračuna v celotnih prihodkih proračunskega sistema. Če je bil leta 2000 delež zveznega proračuna nekaj več kot 40 %, se je leta 2007 povečal na 57 %.
Glavni razlog za rast prihodkov in krepitev vloge zveznega proračuna je bil dvig svetovnih cen energentov. Prav tako je v letih 2005 in 2007 v proračunski sistem prejela dodatna sredstva za poplačilo davčnega dolga Naftne družbe YUKOS.
Leta 2007 je 57 % vseh prihodkov šlo v zvezni proračun, 30 % v regionalne proračune in 13 % v izvenproračunske sklade (pokojninsko, zdravstveno in socialno zavarovanje).
Od leta 2000 je bila v Rusiji izvedena pomembna reforma davčnega sistema. Reforma je vplivala tako na institucionalne vidike odnosov med davkoplačevalci in državo ter na načela plačila in stopnje posameznih davkov. Vse glavne vrste davkov so doživele korenite spremembe. Med glavnimi spremembami davčne zakonodaje je treba izpostaviti naslednje:
Namesto ločenih prispevkov v izvenproračunske sklade je bil leta 2001 uveden enotni socialni davek (EST) za poenostavitev upravljanja. Stopnja prvega davčnega razpona je bila sprva določena na 35,6 %, od leta 2005 pa je bila znižana na 26 %; od 1. januarja 2010 je UST odpovedan.
Dohodnina je poenotena - 13 %;
Leta 2002 je bil namesto treh davčnih plačil (plačilo za uporabo podzemlja pri pridobivanju mineralnih surovin; odbitki za reprodukcijo mineralne surovine; trošarine na nafto in stabilni plinski kondenzat) uveden davek na pridobivanje mineralnih surovin. ;
Od leta 2004 se je stopnja DDV znižala z 20 % na 18 %.
Znižanje ključnih davčnih stopenj ni povzročilo znižanja proračunskih prihodkov, ker se je hkrati povečala obdavčitev naftnega in plinskega sektorja. Reforme izvoznih dajatev in davkov na pridobivanje mineralov v tem sektorju so povečale pridobivanje rente iz naravnih virov, ki izhaja iz rasti svetovnih cen energije. Prenos davčne obremenitve s predelovalnega sektorja na sektor surovin je pripomogel k oslabitvi negativnega vpliva dviga cen surovin na svetovnih trgih na konkurenčnost ruskih proizvajalcev.
Na splošno raven davčne obremenitve v ruskem gospodarstvu, opredeljena kot razmerje med plačanimi davki in BDP, ostaja na ravni 35-37%. Največjo težo v davčnih prihodkih proračunskega sistema so ob koncu leta 2007 imele carine (19,2 %), DDV (18,7 %), davek od dohodkov pravnih oseb (17,9 %), UST (15,3 %).
Tabela 2 Struktura davčnih prihodkov proračunskega sistema, % do skupnega
|
Davčni prihodki skupaj |
|||||||||
|
Davek na prihodek |
|||||||||
|
Carine |
|||||||||
|
TGO in davki na naravne vire |
|||||||||
|
Drugi davki |
Davek od dobička pravnih oseb v % BDP se je v letu 2007 v primerjavi z letom 2000 povečal za 1,2 odstotne točke. do 6,6 %. Dohodnina se je z 2,4 % BDP v letu 2000 povečala na 3,8 % BDP v letu 2007, v zadnjih 2 letih pa se je njen delež povečal za 0,3 odstotne točke. BDP letno. Carine so se povečale s 3,1 % BDP v letu 2000 na 7 % BDP v letu 2007, kar je povezano tako z visokimi svetovnimi cenami energije kot s spremembami davčne zakonodaje. Isti razlogi so povzročili več kot trikratno povečanje davka na pridobivanje mineralnih surovin.
Ob upoštevanju porazdelitve davkov po panogah je mogoče sklepati, da je relativno velika le davčna obremenitev naftnega sektorja, kjer presega 60 % celotne dodane vrednosti. V drugih panogah davčna obremenitev ne presega 30 % dodane vrednosti.
To vpliva tudi na strukturo prihodkov proračunskega sistema. V letu 2007 je največji delež prihodkov v višini 32 % predstavljala rudarska industrija, 17 % - predelovalna industrija, 8 % - promet z nepremičninami, najem in opravljanje storitev, 8 % - trgovina na debelo in drobno, 7 % - iz prometa in komunikacij, 5 % - za gradbeništvo, 4 % - za finančne dejavnosti.
Tabela 3 prikazuje razmerje med prihodki in odhodki zveznega proračuna Ruske federacije in konsolidiranih proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije in v letih 2005-2009. Analiza tabele 1 kaže, da je v obdobju 2005-2008. prihodki tako zveznega kot konsolidiranega proračuna sestavnih subjektov Ruske federacije so nenehno rasli. Prihodki zveznega proračuna so se v tem obdobju v povprečju povečali za 22 %, konsolidirani proračun sestavnih subjektov Ruske federacije pa za 27 % letno.
Tabela 3 Porazdelitev prihodkov in odhodkov konsolidiranega in zveznega proračuna Ruske federacije v letih 2005-2009 (milijarde rubljev)
|
Dohodek, vklj. Zvezni proračun |
||||||
|
Stroški - vklj. Zvezni proračun |
||||||
|
Konsolidirani proračuni sestavnih subjektov Ruske federacije |
||||||
|
Presežek (primanjkljaj) zveznega proračuna Ruske federacije |
||||||
|
Presežek (primanjkljaj) konsolidiranih proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije |
Vendar so se v letu 2009 prihodki zveznega proračuna znatno zmanjšali - za skoraj 21 %, nekoliko pa so se zmanjšali tudi konsolidirani proračunski prihodki sestavnih subjektov Ruske federacije za 4,4 %. Glavni razlog za poslabšanje proračunskih kazalnikov v letu 2009. je svetovna finančna kriza, ki je močno prizadela gospodarstvo Ruske federacije.
Skupno je leta 2009 (po predhodnih podatkih) zvezni proračun prejel 3.012,4 milijarde rubljev upravnih prihodkov, kar je 26% manj kot leta 2008.
Prejem prihodkov v zvezni proračun v letih 2008-2009
Kazalniki, določeni za leto 2009 v Zveznem zakonu "O zveznem proračunu za leto 2009 in za obdobje načrtovanja 2010 in 2011" v delu Zvezne davčne službe Rusije, so izpolnjeni. Proračun je prejel dodatnih 402 milijarde rubljev.
Večina prihodkov zveznega proračuna, ki jih upravlja Zvezna davčna služba Rusije, je zavarovana z DDV (39 %), davkom na pridobivanje mineralov (33 %), UST (17 %) in davkom na dohodek (6 %).
Prejemki davka od dohodka pravnih oseb v zvezni proračun so v letu 2009 znašali 195,4 milijarde rubljev. V primerjavi z letom 2008 so se prejemki zmanjšali za 3,9-krat.
Zmanjšanje prihodkov je posledica poslabšanja rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti organizacij in zmanjšanja davčne stopnje, knjižene v proračun zveznega proračuna, od leta 2009 s 6,5 % na 2 odstotka.
Prejemki enotnega socialnega davka v dobro zveznega proračuna so v letu 2009 znašali 509,8 milijarde rubljev in so se v primerjavi z letom 2008 povečali za 3 milijarde rubljev oziroma za 1%.
Prihodki od davka na dodano vrednost od prodanega blaga (dela, storitev), prodanega na ozemlju Ruske federacije, so v letu 2009 znašali 1.176,6 milijarde rubljev in so se v primerjavi z letom 2008 povečali za 18 %.
Davek na dodano vrednost na blago, uvoženo na ozemlje Ruske federacije iz Republike Belorusije, je v letu 2009 prejel 30,6 milijarde rubljev, kar je 24 % manj kot v letu 2008.
V letu 2009 so prejemki iz konsolidirane skupine trošarin v zvezni proračun znašali 81,7 milijarde rubljev in so se v primerjavi z letom 2008 zmanjšali za 35 %.
Zmanjšanje prejemkov iz konsolidirane skupine trošarin v zvezni proračun je posledica sprememb zakonodaje na področju trošarin na naftne derivate. Od leta 2009 se plačevanje trošarin na motorni bencin, dizelsko gorivo in motorna olja v celoti izvaja v proračun sestavnega subjekta Ruske federacije.
Leta 2009 je zvezni proračun prejel 981,5 milijarde rubljev davka na pridobivanje mineralov (v nadaljnjem besedilu - TGO), vključno s pridobivanjem nafte - 887,6 milijarde rubljev, gorljivega zemeljskega plina - 75,0 milijarde rubljev, plinskega kondenzata - 6,6 milijarde rubljev.
V primerjavi z letom 2008 so se prihodki iz TGO zmanjšali za 1,6-krat, kar je posledica znižanja cen nafte (z 98,2 $ v decembru 2007 - november 2008 na 57,8 $ v decembru 2008 - novembru 2009 ali 1,7-krat).
2.2 Struktura prihodkov regionalnega proračuna
Proračunski prihodki - sredstva, ki jih prejme proračun, razen sredstev, ki so v skladu s proračunskim zakonikom vir financiranja proračunskega primanjkljaja;
V skladu s členom 41. "Vrste proračunskih prihodkov" (spremenjen z Zveznim zakonom št. 63-FZ z dne 26. 4. 2007) proračunski prihodki vključujejo davčne prihodke, nedavčne prihodke in neodplačne prejemke.
V skladu s členom 56. Davčni prihodki proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 20. 8. 2004 št. 120-FZ)
1. Davčni prihodki iz naslednjih regionalnih davkov se knjižijo v dobro proračuna sestavnih subjektov Ruske federacije:
davek na premoženje pravnih oseb - po 100-odstotni normativi;
davek od iger na srečo - po stopnji 100 odstotkov;
prometna taksa - po stopnji 100 odstotkov.
2. Proračuni sestavnih subjektov Ruske federacije so predmet davčnih prihodkov iz naslednjih zveznih davkov in dajatev, davkov, ki jih določajo posebni davčni režimi:
davek od dobička pravnih oseb po stopnji, določeni za knjiženje določenega davka v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije - po 100-odstotnem standardu;
davek od dohodka pravnih oseb pri izvajanju pogodb o delitvi proizvodnje - po 80-odstotnem standardu;
dohodnina - po 70-odstotnem standardu;
trošarine na etilni alkohol iz živilskih surovin - po standardu 50 odstotkov;
trošarine na izdelke, ki vsebujejo alkohol - po 50-odstotnem standardu;
trošarine na motorni bencin, bencin za direktni pogon, dizelsko gorivo, motorna olja za dizelske in uplinjače (vbrizgalne) motorje - po 60-odstotnem standardu;
trošarine na alkoholne pijače - po 100-odstotni normativi;
trošarine na pivo – po 100-odstotni normativi;
davek na pridobivanje mineralov v obliki ogljikovodikovih surovin (z izjemo gorljivega zemeljskega plina) - po standardu 5 odstotkov;
davek na pridobivanje razširjenih mineralov - po 100-odstotnem standardu;
davek na pridobivanje mineralnih surovin (z izjemo mineralov v obliki ogljikovodikov, naravnih diamantov in navadnih mineralov) - po standardu 60 odstotkov;
davek na pridobivanje mineralov v obliki naravnih diamantov - po 100-odstotnem standardu;
redna plačila za pridobivanje mineralnih surovin (tantijeme) pri izvajanju pogodb o delitvi proizvodnje v obliki ogljikovodikovih surovin (razen gorljivega zemeljskega plina) - po 5-odstotnem standardu;
pristojbina za uporabo objektov vodnih bioloških virov (razen celinskih vodnih teles) - v višini 30 odstotkov;
pristojbina za uporabo predmetov živalskega sveta - po standardu 100 odstotkov;
enotni davek, obračunan v zvezi z uporabo poenostavljenega sistema obdavčitve - po 90-odstotnem standardu;
...Oblikovanje dohodkov lokalnih proračunov Ruske federacije, njihova vloga in uporaba. Ureditev prihodkov regionalnih in lokalnih proračunov. Načela izvrševanja proračuna. Načela medproračunskih odnosov. Oblike finančne podpore subjektom federacije, njihove značilnosti.
test, dodano 01.07.2008
Teoretične osnove organizacije proračunskega sistema Rusije. Praksa oblikovanja in analize davčnih prihodkov proračuna občinske formacije okrožja Solnechny. Problemi in načini izboljšanja oblikovanja davčnih prihodkov lokalnih proračunov.
diplomsko delo, dodano 30.07.2010
Bistvo prihodkov regionalnega proračuna in viri njihovega oblikovanja. Koncept in sestava davčnih prihodkov zveznega proračuna Ruske federacije. Upravljanje prihodkov regionalnega proračuna. Vzpostavitev posebnih davčnih režimov. Načelo stabilnosti proračunskih prihodkov.
seminarska naloga dodana 31.05.2013
Pojem in klasifikacija proračunskih prihodkov Ruske federacije, njihova struktura, funkcije in pomen. Splošne značilnosti prihodkov zveznega in lokalnih proračunov subjektov federacije. Vidiki oblikovanja in knjiženja davčnih in nedavčnih prihodkov v proračune različnih ravni.
povzetek, dodan 05.09.2012
Oblikovanje prihodkovnega potenciala zveznega proračuna na račun davčnih prihodkov. Raziskovanje splošnih konceptov nedavčnih prihodkov. Sestava in struktura nedavčnih prihodkov zveznega proračuna, proračunov subjektov in lokalnih proračunov ter njihova analiza.
seminarska naloga, dodana 21.11.2009
Pojem, funkcije in struktura lokalnih proračunov. Ekonomsko bistvo in klasifikacija proračunskih prihodkov. Načela in usmeritve odhodkovne strani lokalnih proračunov. Značilnosti linearno-objektne (postavne), izvršilne, programske vrste proračuna.
seminarska naloga, dodana 7.12.2010
Analiza sestave in strukture proračunov treh ravni v Rusiji. Dinamika prihodkov, odhodkov in virov financiranja primanjkljaja zveznega proračuna, pa tudi ustrezna struktura proračunov sestavnih enot Ruske federacije in lokalnih proračunov na primeru regije Penza.
seminarska naloga dodana 07/08/2011
Študija proračunskih in davčnih mehanizmov za urejanje gospodarstva. Poročanje organov zvezne zakladnice o izvrševanju zveznega proračuna. Preučevanje prakse zunanjih revizij letnih poročil o izvrševanju lokalnih proračunov v mestu Moskva.
seminarska naloga dodana 22.10.2014
Funkcije davkov, njihova vloga v gospodarskem razvoju države. Pravice in obveznosti davčnih organov. Analiza strukture ruskega davčnega sistema in vrste davkov. Viri davčnih prihodkov za lokalne proračune. Navodila za izboljšanje davčnega sistema.
seminarska naloga, dodana 19.12.2014
Koncept in ekonomsko bistvo proračunskega federalizma, njegova načela. Prednosti in slabosti fiskalnega federalizma. Aktualni problemi proračunskega federalizma v Rusiji v današnjem času. Izračun mesečnega plačnega sklada mestne uprave.
V zveznih in unitarnih državah je vlada razpršena na različnih ravneh. Osrednje, regionalne in lokalne oblasti in uprave imajo pooblastila na določenih področjih javnega življenja, so odgovorne za izvajanje socialnih in gospodarskih programov.
Izvajanje teh programov zahteva določene stroške. Razporeditev odhodkov med ravnemi oblasti zahteva, da se vsak nivo zagotovi s prihodki in določa izgradnjo sistema medproračunskih odnosov.
Poskusimo ugotoviti, kako naj se financirajo proračunske obveznosti posamezne ravni oblasti in kako naj se organi in uprave različnih ravneh medsebojno vplivajo na vprašanja dohodka.
Obstajajo splošna načela in pogoji za izgradnjo dohodkovnih sistemov na vsaki ravni vlade. Omeniti velja, da jih narekujejo objektivni gospodarski, politični, pravni, tehnični pogoji in bi jih morale enako upoštevati države z različnimi političnimi usmeritvami. Dohodkovni sistem bi moral zagotavljati pogoje, pod katerimi je delovanje državnih organov na vseh ravneh učinkovito in učinkovito. To je mogoče, če znesek proračunskih prihodkov ustreza njihovim odhodkovnim obveznostim in prihodki redno prihajajo v proračun:
Hkrati teh zahtev ni mogoče omejiti. Delež izdatkov, ki pripada lokalnemu in regionalnemu proračunu, ne more določiti stopnje ekonomske in finančne neodvisnosti lokalnih in regionalnih oblasti in uprave. Znesek izdatkov ni ustrezen stopnji boda. Zadostnost in stabilnost dohodka
12.1. Načela razdelitve davkov po ravneh upravljanja 307
je mogoče doseči na različne načine. Lokalni proračuni imajo lahko lastne vire dohodka, lahko pa prejemajo dohodke v obliki transferjev (transferjev) iz regionalnih proračunov ali iz državnega proračuna. Povsem jasno je, da je stopnja neodvisnosti lokalnih oblasti odvisna od izbranega načina financiranja. "Neodvisnost lokalnih oblasti in s tem stopnjo decentralizacije je v veliko večji meri določena z njihovo pristojnostjo na področju financ kot s pristojnostjo za reševanje drugih vprašanj ali s pravnim statusom" 1.
Izbira načina financiranja (kombinacije metod) je vnaprej določena z oblikami in stopnjo decentralizacije državnih funkcij. Pristojnosti državnih in upravnih subjektov ter posledično pravni mehanizmi finančne decentralizacije in osamosvojitve v zveznih in unitarnih državah so različni.
Hkrati je treba ne glede na obliko vladanja upoštevati nekatere splošne zahteve za načine financiranja proračunov različnih ravni. To je posledica dejstva, da je treba zagotoviti finančno avtonomijo lokalnih in regionalnih oblasti in uprave tako v zveznih kot v unitarnih državah. Razlikujejo se lahko le stopnja in oblike te avtonomije.
Gre za to, da je najpomembnejša posledica avtonomije neodvisnost. V fiskalnem smislu ϶ᴛᴏ pomeni, da regionalne oblasti in uprave ne bi smele biti odvisne od odločitve centralnih organov, da prenesejo del prihodkov za financiranje odhodkov, za katere je odgovorna regija. V skladu s tem lokalne oblasti in uprave ne bi smele biti odvisne od odločitev centralnih in regionalnih oblasti.
Prav tovrstna neodvisnost je pogoj za obstoj demokratičnega sistema, ki temelji na izvoljenih vladnih organih. "Če so prihodki ene ravni oblasti odvisni od druge, potem volivci težko določijo odgovornost svojih izvoljenih voditeljev za njihove dejavnosti" 2.
Načelo finančne neodvisnosti lokalnih oblasti in uprave je zapisano v mednarodnih dokumentih.
1. Godme P.M. Finančna pravica. M.: Napredek, 1978. S. 142.
2 Zavrnitev Robert W. Financiranje vladnih izdatkov. Primerjalni
analiza sistemov fiskalnega federalizma v različnih državah // Vprašanja proračuna
davčni federalizem v Rusiji in ZDA. Materiali rusko-ameriške sedmerice
narov. Agencija Združenih držav za mednarodni razvoj, 1996, str.
Evropska listina o lokalni samoupravi " pravi, da bodo organi lokalne samouprave osnova vsakega demokratičnega sistema, da se prek njih najbolj neposredno uresničuje pravica državljanov do sodelovanja pri upravljanju javnih zadev. Dejavnosti lokalne samouprave -državni organi so učinkoviti, če so obdarjeni z realnimi pooblastili.Ta pooblastila se lahko uresničujejo le, če so na voljo potrebna sredstva.
Listina določa, da morajo biti finančna sredstva organov lokalne samouprave najprej zadostna, tj. sorazmerno s pristojnostmi, ki jih tem organom podelijo ustava in zakoni. Drugič, finančni sistemi, na katerih temeljijo sredstva lokalne uprave, morajo biti raznoliki in prilagodljivi. Povedano drugače, dohodki organov lokalne samouprave morajo biti stabilni, kljub spremembam pogojev njihovega delovanja. Gradivo je objavljeno na spletnem mestu http: //
In končno, tretjič, lokalne oblasti bi morale imeti lastne prihodke. Listina določa, da je treba »vsaj del finančnih sredstev organov lokalne samouprave polniti na račun lokalnih taks in davkov, katerih stopnje imajo organi lokalne samouprave pravico določiti v mejah, določenih z zakonom ” (3. člen, 9. člen) (shema V-1)
Drugi del finančnih sredstev predstavljajo transferji (v obliki dotacij, subvencij, subvencij) iz proračunov drugih ravni oblasti. Ne pozabite, da bo najpomembnejše vprašanje razmerje teh delov. Listina ne določa, kolikšen delež proračuna lokalne oblasti naj predstavljajo njeni lastni prihodki. To vprašanje je mogoče v vsaki državi rešiti drugače.
1 Sprejeto 15. oktobra 1985, podpisano v imenu Ruske federacije 28. februarja 1996. Ratificiran z zveznim zakonom št. 55-FZ z dne 11. aprila 1998 "O ratifikaciji Evropske listine o lokalni samoupravi" / / SZ RF. 1998. št. 15. čl. 1695; je za Rusko federacijo začela veljati 1. septembra 1998
12.1. Načela razdelitve davkov po ravneh upravljanja 309
Za utemeljitev dejstva, da bi morala večina prihodkov v lokalne in regionalne proračune priti v obliki lastnih (lokalnih, regionalnih) davkov, so navedeni naslednji argumenti.
Najprej se sredstva, zbrana kot lokalni davki, porabijo najbolj previdno in racionalno. Davkoplačevalci so bolj pozorni nanje kot na transferje iz drugih proračunov, saj neposredno čutijo povezavo med plačevanjem davkov in prejemanjem ugodnosti.
Drugič, prisotnost lastnih virov dohodka izključuje sklicevanje na nezadostno financiranje kot izgovor za neukrepanje lokalne uprave.
Tretjič, prizadevanja oblasti in uprave so usmerjena v izvajanje lokalnih programov in se ne porabijo za lobiranje pri centralnih organih za pridobitev potrebnih sredstev.
Četrtič, nadzor nad porabo transferjev iz drugih proračunov se izvaja standardno. Zaradi tega je nemogoče fleksibilno in hitro upoštevati lokalne razmere.
Petič, če je delež prihodkov iz drugih proračunov velik in je njegova velikost strogo določena, je sposobnost lokalnih oblasti, da se odzovejo na spremembe potreb, minimalna. Na primer, če transferji predstavljajo 70 % proračunskih prihodkov, bo povečanje odhodkov za 15 % zahtevalo 50 % povečanje lastnih prihodkov. Tako močno povečanje lokalnih davkov je v večini primerov nemogoče.
Vendar obstajajo pogoji, ki narekujejo omejitev deleža lastnih davkov v prihodkih regionalnih in lokalnih proračunov.
Gospodarski potencial regij se močno razlikuje. Posledično se tako davčne osnove kot višina pobranih davkov v regijah razlikujejo. Če bodo vsi proračuni oblikovani izključno na račun lastnih davkov, bo prišlo do neenakosti v proračunski preskrbljenosti prebivalstva.
Ta problem je jasno prikazan na primeru Rusije. Tri regije (Moskva, Sankt Peterburg in regija Samara) s 16,6 milijona prebivalcev prispevajo v konsolidirani proračun približno 30 % vseh davčnih plačil. Hkrati 12 najbolj depresivnih regij z enakim prebivalstvom prispeva približno 5,6 % davčnih plačil1.
Proračunski prejemki se na osebo bistveno razlikujejo. Pri oblikovanju lokalnih proračunov bi bilo nepošteno upoštevati te deleže, saj niso posledica
"Glej: Pomembno je vedeti, da je Bolshakov NS Potreba po izboljšanju proračunskega sistema // Finance. 1999. št. 7. str. 19.
310 Poglavje 12. Pravni temelji davčnega federalizma
pomemben prispevek k gospodarstvu prebivalstva uspešnih regij in posebnosti gospodarstva države kot celote.
Problem zmanjševanja neenakosti v proračunski preskrbljenosti prebivalstva zaradi neenakomerne razporeditve virov dohodka imenujemo problem horizontalne izravnave.
Upoštevajte, da je tehnično nemogoče umakniti "presežek" dohodka iz uspešne regije. Vir dohodka kot celota se umika. Nekateri davki, zbrani v regiji, bodo dodeljeni zveznemu proračunu. Del zbranih zneskov se lahko z različnimi mehanizmi vrne v proračun regije donatorke; drugi del se prenese na regije prejemnice.
Glede na problem prerazporeditve sredstev med sestavnimi subjekti federacije je Ustavno sodišče Ruske federacije ugotovilo, da je treba upoštevati načelo enakosti. Omeniti velja, da to ne pomeni dejanske enakosti obsegov in standardov za odbitek pobranih davkov. Sodišče Ruske federacije je ugotovilo, da bi morala "na podlagi ustavnega načela enakosti sestavnih subjektov Ruske federacije temeljiti na enotnih merilih za takšno prerazporeditev" 1.
Na podlagi vsega navedenega pridemo do zaključka, da če imajo depresivne regije svoje davke, ki so neznatni zaradi nezadostnih zneskov teh davkov, potem v drugih regijah - zaradi njihovega "prispevka" k sistemu prerazporeditve.
Problema horizontalne izravnave ne smemo zamenjevati s problemom porazdelitve dohodkovnih pravic. Mimogrede, ta problem je še posebej pomemben za zvezno državo z bogatimi in neenakomerno razporejenimi naravnimi viri po ozemlju.
Izkoriščanje naravnih virov prinaša ekonomsko rento - visok dohodek, zaradi objektivnih dejavnikov in ne prizadevanj gospodarskih subjektov. »Davki na gospodarsko rento v regijah, bogatih z naravnimi viri, omogočajo oblastem teh regij znižanje davkov, denarna plačila prebivalstvu, zagotavljanje izjemno visoke ravni javnih storitev in subvencioniranje poslovnih dejavnosti v svoji pristojnosti. Ta dejanja se z vidika drugih regij zdijo neupravičena, saj uničujejo enotno polje konkurenčnega okolja, zaostrujejo teritorialno razliko v začetnih pogojih za razvoj regij itd.«2.
»V primeru preverjanja ustavnosti prvega odstavka 1. člena in četrtega odstavka 3. člena zakona
Federacija "// SZ RF. 1996. št. 29. čl. 3543.
2 Leksin V.N., Švetsov A.N. Država in regije. Upoštevajte, da teorija in praksa vlade
vojaška ureditev teritorialnega razvoja. M.: URSS, 1997. S. 245.
12.1. Načela za razdelitev davkov po ravneh oblasti
Lokalne oblasti bi morale prejemati nadomestilo za finančne, socialne, okoljske in druge stroške in izgube, ki nastanejo zaradi izkoriščanja naravnih virov. Pomembno je vedeti, da bi morala večina najemnine iti v zvezni proračun za prerazporeditev v interesu države kot celote.
Ustava Ruske federacije določa, da se zemljišča in drugi naravni viri v Ruski federaciji lahko uporabljajo in varujejo kot osnova življenja in dejavnosti narodov, ki živijo na ozemlju (9. člen). Domače ozemlje ima pravico do dela prejetih dohodkov, vklj. in v obliki odbitkov od davkov na naravne vire, ne pa na vse zneske davkov, saj ϶ᴛᴏ prikriva grožnjo obstoju federacije, krši načelo enotnosti gospodarskega prostora (8. člen) (v. 6)
Omejitev deleža lastnih prihodkov lokalnih in regionalnih proračunov narekuje tudi potreba po enotni državni politiki. Finančni učinek je učinkovitejši od neposrednega administrativnega vpliva. Z zagotavljanjem virov in nadzorom njihove predvidene uporabe zvezna vlada hitreje in natančneje dosega svoje cilje. Vpliv na delovanje lokalnih in regionalnih oblasti je tem večji, večji delež njihovih izdatkov nadzoruje zvezna vlada (shema V-2)
Na podlagi čl. 114 Ustave Ruske federacije Vlada Ruske federacije zagotavlja izvajanje enotne finančne, kreditne in monetarne politike v Rusiji. Zagotavljanje subvencij in subvencij regijam za dopolnitev lastnih sredstev prispeva k izvajanju skupne politike.
312 Poglavje 12. Pravni temelji davčnega federalizma
Na podlagi navedenega sklepamo, da je glavna težava v iskanju razumnega kompromisa med željo lokalnih oblasti in regionalnih oblasti po finančni neodvisnosti in nalogo preprečevanja finančnega separatizma, ki škodi državi kot celoti. .
12.2. Oblike porazdelitve davkov med proračuni različnih ravni
Ne glede na to, kakšne so specifične možnosti za rešitev problema iskanja fiskalnega kompromisa, je pravnih mehanizmov, ki se uporabljajo, malo. Obstajajo tri glavne oblike porazdelitve davkov med proračuni različnih ravni, ki jih običajno imenujemo "različni davki", "različne stopnje", "različni dohodki".
Različni davki. Bistvo oblike ϶ᴛᴏ je pravzaprav, da vsaka raven oblasti (na primer federacija, subjekti federacije, lokalne oblasti) uvaja ϲʙᴏ in davke. Upoštevajte, da to ustvarja več neodvisnih ravni davkov - zvezne, regionalne, lokalne.
Obstajata dve glavni možnosti za 1. obrazec.
1. Vredno je reči - popolna ločitev pravic in odgovornosti različnih ravni moči
ty pri ugotavljanju davkov. Upoštevajte, da ima vsaka raven moči svojo
nalaga in uveljavlja tiste davke, ki so v celoti prejeti
v njegov proračun.
Hkrati skupni znesek davkov, ki jih prejmejo proračuni različnih ravni, ne bi smel doseči zaplembnih vrednosti in voditi v propad davkoplačevalca. Zato lahko po takem sistemu zvezna zakonodaja določi zgornje meje skupnega zneska davčnih oprostitev.
2. Nepopolna ločitev pravic in odgovornosti različnih ravni
moč pri določanju davkov. Po sistemu ϶ᴛᴏth osrednja oblast
organi vzpostavijo izčrpen seznam davkov in uvedejo
državni (zvezni) davki. Lokalne avtoritete
uvesti določene lokalne davke na svojem ozemlju,
zakrito z uveljavljenim seznamom.
Pri izbiri 1. obrazca je pomembno pravilno določiti, kateri davki se lahko uvedejo na lokalni, državni ali zvezni ravni. Ali ϶ᴛᴏ je treba upoštevati organizacijske, ekonomske, socialne in druge dejavnike.
Izbira je lahko posledica tehničnih in pravnih vidikov. Torej so za pravilen obračun in pobiranje DDV potrebni podatki o podjetniški dejavnosti v okviru nacionalnega gospodarstva. Takšne težave bo povzročila uvedba DDV na lokalni ravni
12.2. Oblike razdelitve davkov med proračune različnih ravni 313
izračun njegovega davka, ki je praktično nepremostljiv. Ker je na primer DDV teritorialni davek, je za določitev predmeta obdavčitve izjemno pomembno natančno določiti njegovo geografsko poreklo. To je v transnacionalnih transakcijah precej težko izvedljivo, še težje pa v razmerah, ko se dejavnosti davkoplačevalca izvajajo hkrati na ozemlju več administrativno-teritorialnih enot države. Iz teh razlogov je DDV mogoče uvesti le na zvezni ravni.
Progresivna dohodnina se lahko uvede tudi samo na zvezni ravni, saj je v nasprotnem primeru težko nadzorovati pravilnost plačila tega davka. Državljani bodo zaradi teritorialnih razlik v obdavčitvi deležni prevelikih možnosti davčnega načrtovanja.
Pri uvedbi davkov na lokalni ali regionalni ravni lahko nastane še en problem zaradi nelojalne konkurence med kraji in regijami, ko zakonodajalec poskuša razširiti davčno osnovo iz virov, ki se nahajajo na tujem ozemlju.
Izbira se lahko določi tudi z ekonomskimi vidiki. »Zvezna vlada si tradicionalno prizadeva nadzorovati tiste davke, ki so bolj povezani z makroekonomskimi stabilizacijskimi politikami, dodeljevanjem virov ali dodeljevanjem prihodkov. Podrejeni organi pa potrebujejo relativno stabilne vire dohodka, ki bodo na primer dohodki državljanov, zemljišča, nepremičnine itd. "1.
Lokalni davki na nepremičnine se zaračunavajo ljudem, ki živijo na tem območju. Posledično se povečajo zahteve po odgovornosti lokalnih funkcionarjev, natančneje se določi davčna osnova in zožijo možnosti izogibanja obdavčitvi. Menijo, da je primerno zaračunavati davke na nepremičnine na lokalni ravni.
Prometni davek je najbolj primeren za regionalno obdavčitev. Pomembno je vedeti, da velika območja regij praktično izključujejo izogibanje njegovemu davku z organizacijo trgovine v sosednjih neobdavčenih regijah: potrošniki bodo raje plačali majhen davek zaradi neprijetnosti dolgih potovanj za nakupovanje. Regionalna raven omogoča natančnejše upoštevanje družbenega in drugega pomena posameznega obdavčljivega proizvoda, fleksibilno manipuliranje stopenj in ugodnosti. Za zveznega zakonodajalca ϶ᴛᴏ, da oteži.
1 Leksin V.N., Švetsov A.N. Odlok. op. str. 173.
Poglavje 12. Pravni temelji davčnega federalizma
Različne stopnje. Bistvo ϶ᴛᴏ-te oblike je pravzaprav, da glavne pogoje za pobiranje določenega davka določi centralna oblast, lokalne oblasti pa določijo stopnje, po katerih se obračunava davek, plačan določenemu lokalnemu proračunu. Če je ϶ᴛᴏm, lahko skupno davčno stopnjo omeji tudi osrednji organ. Tako davkoplačevalci plačujejo isti davek hkrati v različne proračune po različnih stopnjah.
V nasprotju s prejšnjo varianto, ko se vsaka raven razlikuje po vrstah davkov, v tej varianti gredo enaki davki v proračune različnih ravni.
V bistvu govorimo o lokalnih in regionalnih pribitkih k državnim davkom. Mimogrede, ta oblika daje lokalnim oblastem manj svobode kot prejšnja, vendar v večji meri ščiti davkoplačevalce pred lokalno samovoljo.
Regionalne in lokalne oblasti same prejemajo določene prednosti, ki imajo možnost izkoristiti rezultate nadzornega in metodološkega dela zveznih davčnih in finančnih organov. To je še posebej pomembno v odsotnosti lokalnih strokovnjakov za teorijo in prakso obdavčitve.
Upoštevati je treba tudi, da so lokalni zakonodajalci pri določanju davčnih pravil bolj dovzetni za vpliv in pritisk lokalnih lobistov kot oddaljene regionalne ali zvezne oblasti. Zato centralizirana vzpostavitev davčnih pravil prispeva tudi k ohranjanju davčne osnove regionalnih in lokalnih proračunov.
Ne pozabite, da bi bila različica te oblike pooblastitev organov na nižji ravni s pravico do prilagajanja pogojev obdavčitve glede na delež davka, pripisanega v tekoči proračun. Govorimo na primer o zagotavljanju ugodnosti, manjših spremembah pravil za oblikovanje davčne osnove. To možnost je treba obravnavati kot mejo med oblikama »različni davki« in »različne stopnje«.
Različni dohodki. Pri tej obliki je svoboda lokalnih oblasti precej nepomembna, saj se v tem primeru zneski pobranih davčnih prihodkov razdelijo med proračune različnih ravni. Postopek in pogoje za njeno razdelitev določi centralna država, bodisi glede na potrebe posamezne regije bodisi glede na določene standarde (številčnost prebivalstva, obseg davčnih prihodkov itd.)
Drug način delitve dohodka je določitev davkov, ki jih je mogoče razdeliti. Med proračune različnih ravni se ne razporedi zbrani znesek, temveč bodoči zneski v fazi plačila davka. Vredno je reči, za ϶ᴛᴏgo
12.2. Oblike porazdelitve stresa med proračuni različnih ravni 315
v mejah splošne davčne stopnje se določi regionalna ali lokalna stopnja, na podlagi katere se izračuna znesek, ki se plača v regionalni ali lokalni proračun.
Davčne stopnje, ki se lahko porazdelijo, se lahko določijo za daljše obdobje ali spremenijo letno, da se uravnotežijo prihodki in odhodki. Praviloma se v tem primeru standardi potrdijo ob sprejemu zakona o proračunu za naslednje proračunsko leto. Ne smemo pozabiti, da se takšni davki imenujejo regulativni.
V nasprotju z obrazcem »različne stopnje« v tem primeru vse odločitve o davčnih pravilih (vključno z delom, ki se razdeli) sprejme organ, katerega davčni prihodki se razdelijo. Torej so prihodki od razdeljenih davkov pravzaprav finančna pomoč, enaki so transferjem (slika V-3)
Običajno se lahko uporabljajo kombinacije vseh treh, redkeje dveh oblik. Uporaba enotnega obrazca ne omogoča gradnje davčnega sistema, ki bi bil stabilen in zanesljiv, prispeval pa bi tudi k doseganju kompromisa interesov krajev, regij in države kot celote.
Izbira možnosti je bolj odvisna od nacionalnih, zgodovinskih, geografskih in drugih podobnih značilnosti kot od oblik vladavine. Zvezna republika Nemčija in Združene države Amerike – zvezne dežele – se na primer zelo razlikujeta v pristopih k izbiri oblik delitve davkov med ravnmi oblasti. Nemški sistem je zelo centraliziran. Temelji na porazdeljenih davkih. Američan pa je izjemno decentraliziran. Omeniti velja, da temelji na pravici držav, da uvedejo kakršne koli davke in po kakršnih koli stopnjah. Z njim je vzpostavljen neki ustavni okvir.«
Evropske države se bistveno razlikujejo tako v razmerjih v porazdelitvi gospodarskih in gospodarskih funkcij, družbenih vlogah med centralno državno upravo in lokalnimi oblastmi kot v vlogi davkov med viri dohodka za proračune različnih ravni.
Ob upoštevanju odvisnosti od višine izdatkov, ki spadajo v proračune različnih ravni, obstajajo tri skupine držav:
Države, v katerih so izdatki lokalne vlade zelo pomembni in predstavljajo 20–30 % BDP, na primer Danska, Norveška, Švedska;
Glej: zavrnitev Roberta W. Dekreta. op. str. 28.
13.1. Enotnost davčnega sistema 317
države s povprečno ravnjo porabe lokalne vlade
(14-20 % BDP), kot so Nizozemska, Velika Britanija, Italija, Ir
države z nepomembnim deležem lokalne porabe (manj kot 10 %
BDP) Sem spadajo Belgija, Nemčija, Francija, Portugalska,
Španija 1.
Hkrati pa davki niso edini vir proračunskih prihodkov. Proračuni prejemajo različne nedavčne prihodke, na primer prihodke iz državnega ali občinskega premoženja, posojila. Pomemben del prihodkov lokalnega proračuna predstavljajo državni transferji. Davki so pomemben, a ne vedno glavni vir lokalnih proračunov.
V različnih državah sta tako število lokalnih davkov kot njihov delež v proračunih različna. Tako sta v Veliki Britaniji uvedena le dva lokalna davka, v Franciji - več kot 50, v Belgiji - približno 100. Delež davkov v lokalnih proračunih je v Italiji 9 % (od tega so lokalni davki dejansko 2 %), v Nemčiji - približno 20%, v Franciji in na Danskem - več kot 40% 2.
Fiskalni federalizem- sistem finančnih razmerij subjektov hierarhične strukture upravno-teritorialnih enot, v katerem je vsak subjekt član več kot ene entitete. Ta koncept po eni strani presega zgolj proračunski okvir, po drugi pa se ne omejuje na odnose med centrom in regijami, vključno z občinami.
Fiskalni federalizem vključuje zagotavljanje finančne pomoči višjih ravni proračunskega sistema nižjim v obliki,. Subvencije se zagotavljajo brezplačno v obliki določene vsote denarja za dopolnitev dohodka in zmanjšanje nižje ravni. Niso strogo ciljno usmerjeni. Subvencije so tudi denarni zneski, namenjeni nižjim proračunom, vendar s strogo ciljnim namenom. Ta način urejanja medproračunskih odnosov pomaga izravnati razlike v družbeno-ekonomskem razvoju regij.
Nedeljivost glavnih funkcij različnih ravni oblasti (izobraževanje, zdravstvo, socialna varnost, javni red so enako pomembni za lokalno samoupravo, za regijo in za zvezo kot celoto) ne dopušča, da bi govorili o enoten model fiskalnega federalizma. V veliki meri odraža zgodovinske značilnosti oblikovanja državnosti in nacionalne tradicije.
Regionalni in lokalni davki so vedno v takšni ali drugačni obliki pod državnim nadzorom, tako da lahko država vodi enotno davčno politiko, zagotavlja doslednost davkov, obvladuje njihovo skupno težo, preprečuje kršenje dohodkovne osnove nekaterih proračunov na račun druge ter urediti mehanizem prerazporeditve dela sredstev med proračuni, da bi preprečili morebitne primere napačnih odločitev na terenu.
Svet uporablja dva modela fiskalnega federalizma: z visokim in nizkim deležem dohodnine v proračunih najnižjih ravni. Hkrati pa v vseh državah obstajajo sistemi medproračunske ureditve zaradi neenakomernega socialno-ekonomskega razvoja ozemelj, koncentracije dohodkov in decentralizacije odhodkov.
Fiskalni federalizem je načelo delitve pristojnosti med zvezno in zvezno vlado v ZDA na finančnem področju, ki temelji na primatu federacije. Okrepitev zvezne vlade, podelitev ji razširjenih pristojnosti in pravic (v primerjavi z zveznimi državami) so temeljili na objektivnem trendu gospodarske in politične centralizacije. Neodvisnost (avtonomija) držav na finančnem področju temelji na zmožnosti držav, da uvajajo določene vrste davkov in taks, določajo mejo javnega dolga za državo in manevrirajo s finančnimi sredstvi. Zvezna vlada ima pravico izvajati nadzor nad porabo sredstev, namenjenih proračunom nižjih ravni oblasti in proračunom lokalnih oblasti.
