mednarodni standard računovodskega poročanja
V Ruski federaciji je bilo vprašanje uporabe MSRP pri računovodskem poročanju prvič postavljeno leta 1992. Med prvimi podjetji, ki so uporabljali MSRP, so bila AvtoVAZ, velika naftna podjetja. Podobni procesi so se odvijali v bančnem sektorju, kjer je sodelovanje z zahodnimi finančnimi institucijami postalo nemogoče brez priprave poročil v skladu z mednarodnimi standardi. Danes vse večje ruske banke pripravljajo računovodske izkaze v skladu z MSRP Kovalev, V.V. Standardizacija računovodstva: mednarodni vidik [Besedilo] // Računovodstvo. - 2008. - Št. 8. - Str. 17 ..
Treba je opozoriti, da uporaba MSRP zahteva popolnoma nova znanja in delovne veščine. MSRP ni niz strogih, podrobnih pravil, temveč niz načel in zahtev. Pristop k njihovemu izvajanju določi organizacija neodvisno na podlagi posebne gospodarske situacije. V sistemu MSRP ni kontnih načrtov, računovodskih evidenc, obrazcev primarnih dokumentov in računovodskih registrov, ki so obvezni za rusko računovodstvo. MSRP so standardi poročanja, tj. zadnja faza računovodskega dela.
V Ruski federaciji naj bi prehod na obvezno uporabo mednarodnih standardov računovodskega poročanja potekal postopoma. Uredba Vlade Ruske federacije z dne 06.03.1998 št. 283 Odlok vlade Ruske federacije z dne 06.03.1998 N 283 "O odobritvi programa za reformo računovodstva v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja" // Referenca in pravni sistem "Consultant Plus": [Elektronski vir] / Podjetje "Consultant Plus". - Zadnji. posodobljeno 26.12.2010.
Kot smo že povedali, je bil sprejet Program preoblikovanja računovodstva v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. Kot cilj reforme računovodskega sistema program določa uskladitev ruskega računovodskega sistema z zahtevami tržnega gospodarstva in mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. Program predvideva oblikovanje sistema računovodskih in poročevalskih standardov, ki uporabnikom zagotavljajo koristne informacije; zagotavljanje povezave računovodske reforme v Ruski federaciji z glavnimi trendi pri izvajanju standardov na mednarodni ravni; zagotavljanje metodološke pomoči organizacijam pri razumevanju in izvajanju prenovljenega računovodskega modela.
Predvidena je izboljšava normativno-pravne ureditve, oblikovanje regulativnega okvira (standardi), metodološka podpora (objava navodil, smernic, pripomb). Program kot prednostne ukrepe navaja pripravo potrebnih sprememb in dodatkov zveznega zakona z dne 21.11.1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" Zvezni zakon z dne 21.11.1996 št. 129-FZ (s spremembami 28.09. 2010)) "O računovodskem računovodstvu "(sprejeto s strani Državne dume Zvezne skupščine Ruske federacije 23.2.1996) // Referenčni in pravni sistem" Consultant Plus ": [Elektronski vir] / Podjetje" Consultant Plus " . - Zadnji. posodobljeno 26.12.2010. ; razvoj in potrditev računovodskih predpisov, vključno z osnovnimi zahtevami mednarodnih standardov; revizija kontnega načrta Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 N 94n (s spremembami 18. septembra 2006) "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in Navodila za njegovo uporabo" // Referenčni in pravni sistem "Consultant Plus": [Elektronski vir] / Podjetje "Consultant Plus". - Zadnji. posodobljeno 26.12.2010. računovodstvo.
Po sprejetju programa je bila računovodska zakonodaja bistveno prilagojena MSRP (Dodatek A vsebuje seznam veljavnih MSRP in njihovih analogov v Rusiji) Kovalev, V.V. Standardizacija računovodstva: mednarodni vidik [Besedilo] // Računovodstvo. - 2008. - Št. 8. - Str. 18.
Tako so bili sprejeti PBU 15/2008 »Obračunavanje odhodkov za posojila in kredite«, PBU 16/02 »Informacije o prenehanju dejavnosti«, PBU 17/02 »Obračunavanje odhodkov za raziskovalno, razvojno in tehnološko delo«. Računovodski postopek, vzpostavljen s PBU 17/02, ima podobnosti in razlike z računovodskim postopkom za stroške raziskav in razvoja, določenim v poglavju 2. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. PBU 18/02 "Računovodstvo izračunov davka od dohodka" je predlagal postopek za ugotavljanje davka od dobička, v skladu s katerim se obdavčljivi dohodek ugotavlja s prilagoditvijo računovodskih podatkov.
Prenovljeni PBU 5/01 "Obračun zalog", PBU 6/01 "Obračun osnovnih sredstev".
V skladu z Uradnim sporočilom Banke Rusije z dne 02.06.2003 "O prehodu bančnega sektorja Ruske federacije na mednarodne standarde računovodskega poročanja" je prehod vseh kreditnih institucij Ruske federacije na pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP predvideno od leta 2004 se izvaja z namenom odpravljanja razlik, ki jih povzročajo različni gospodarski in pravni pogoji pri vzpostavitvi nacionalnih računovodskih standardov, približevanja načel računovodskih standardov in postopkov v zvezi s pripravo in predstavitvijo finančnih izjave, da zainteresiranim uporabnikom zagotovijo informacije, potrebne v procesu sprejemanja gospodarskih odločitev.
Obsežna uporaba MSRP v poročanju drugih ruskih organizacij je načrtovana od leta 2010. Bendikov, M. O potrebi ruskih podjetij po prehodu na mednarodne standarde računovodskega poročanja [Besedilo] // Finančno upravljanje. - 2007. - Št. 3. - S. 8-9.
Že zdaj je jasno, da je konvergenca nacionalnega računovodstva z MSRP polna številnih težav. MSRP na primer zahteva merjenje opredmetenih osnovnih sredstev po tako imenovani pošteni vrednosti in ne po izvirni vrednosti, kot zahtevajo ruska pravila. Po eni strani bo uporaba načela poštene vrednosti omogočila ustreznejše upoštevanje gospodarskih realnosti. Vendar pa lahko uporaba tega načela pri nas privede do večkratnega povečanja stroškov osnovnih sredstev v nekaterih panogah, na primer v stanovanjskem in komunalnem sektorju. Posledično se bo povečala amortizacija osnovnih sredstev, zvišala pa se bo tudi nabavna cena. To bo povzročilo zvišanje tarif, cen in neizogibno zvišanje plač. Zadevo otežuje tudi dejstvo, da se MSRP redno posodabljajo.
Ena glavnih težav pri množičnem izvajanju MSRP bo tudi kadrovska. MSRP so veliko bolj zapleteni od ruskih računovodskih pravil in zahtevajo več strokovnega usposabljanja in znanja od financerjev. Po besedah predsednika ruske revizijske zbornice Borisa Sokolova je trenutno na ruskem ministrstvu za finance certificiranih približno 30.000 revizorjev, med katerimi lahko nekateri svetujejo podjetjem, ki pripravljajo računovodske izkaze v skladu z MSRP. Kljub temu bi po njegovem mnenju glavno delo v tej smeri morali opravljati zaposleni v podjetjih. "Trenutno večina ruskih bank in podjetij nima strokovnjakov s potrebnimi kvalifikacijami na področju MSRP in izkušenj s pripravo računovodskih izkazov," pravi Elena Kopaneva. - Ti zaposleni so precej dragi in vsaka organizacija si jih ne more privoščiti. To bi moralo motivirati podjetja za samostojno usposabljanje strokovnjakov. «Afanasyev, A. Prehod na MSRP: težave in možnosti. Razlogi za prehod na MSRP [Besedilo] / Glavni finančni direktor. - 2008-№ 3.- str. 19 ..
Druga pomembna težava je jezik. Uradni jezik mednarodnih standardov računovodskega poročanja je angleščina. Žal je ruskih računovodij nemogoče hitro naučiti angleškega jezika, zato je potreben uradni prevod MSRP Butyugin, E.V. Zanesljivost računovodskih izkazov: mednarodni standardi in ruska praksa [Besedilo] // Glavbuh.- 2006.- št. 6.- str. 15 .. Po mnenju Sergeja Moderova, vodje finančnega računovodskega oddelka za mednarodne standarde Inštituta za V zvezi s podjetniškimi vprašanji je pomembno, da ne samo opravite potrjen prevod standardov, temveč tudi pridobite soglasje Odbora za mednarodne računovodske standarde za izvedbo pravočasnega prevoda sprejetih sprememb in dopolnitev. Za izvajanje tehničnih prevodov besedil MSRP in njihovo pravočasno posodabljanje je potrebno oblikovati poseben organ. Po mnenju Mihaila Kiseljova bi to moralo biti nedržavno podjetje, ki bo reševalo tehnična vprašanja, razvijalo osnutke standardov in jih predložilo v obravnavo vladi Ruske federacije. Hkrati je pomembno, da se delo organizira tako, da spremenjeni standardi pravočasno pridejo do uporabnikov in se ne zadržujejo v fazah obravnave in odobritve na istem mestu. ...
Ena od zahtev za računovodsko poročanje je hitra predstavitev informacij. Žal si zdaj podjetja vzamejo preveč časa za pripravo poročil v skladu z mednarodnimi standardi in podatki izgubljajo svojo pomembnost.
Trenutni računovodski sistem v Ruski federaciji se bistveno razlikuje od računovodstva transakcij v skladu z mednarodnimi računovodskimi pravili. Ruske računovodske metode ne odražajo vseh informacij v skladu z MSRP, in sicer: različna stopnja podrobnosti, dokumentarno pripoznavanje dolga in gotovine se odraža na različne načine, možna je tudi dvoumna razlaga podatkov o nekaterih vrstah transakcij.
O problemu neskladja med ruskimi računovodskimi načeli in mednarodnimi standardi računovodskega poročanja se v naši državi razpravlja že dolgo. Glavne razlike med MSRP in ruskim računovodskim sistemom se nanašajo na pretekle razlike v končni uporabi računovodskih izkazov. Računovodske izkaze, pripravljene v skladu z MSRP, uporabljajo vlagatelji in druga podjetja ter finančne institucije. Računovodske izkaze, ki so pripravljeni v skladu z ruskim računovodskim sistemom, uporabljajo predvsem državni regulativni in statistični organi.
Glavne razlike so naslednje:
eno od načel, ki je obvezno v MSRP, je prednost vsebine pred obliko.
V skladu z MSRP vsebina transakcij ali drugih dogodkov ne ustreza vedno temu, kar se zdi, da temelji na njihovi pravni ali evidentirani obliki. Ruska računovodska načela temeljijo izključno na strogem spoštovanju zakonodajnih norm, to pomeni, da dajejo prednost obliki, mednarodni standardi, zasnovani tako, da odražajo resnično ekonomsko bistvo transakcij, dajejo prednost vsebini;
druga velika razlika je shema stroškovnega računovodstva.
V skladu z MSRP se prihodki in odhodki obračunavajo po načelu nastanka poslovnega dogodka, medtem ko RAP zahteva tako obračunsko kot denarno načelo. Na podlagi nastanka poslovnega dogodka se rezultati poslov in drugih dogodkov pripoznajo, ko se pojavijo, in ne, ko so denarna sredstva ali ustrezniki prejeti ali plačani. Rezultati poslovanja se odražajo v računovodskih evidencah in vključujejo v računovodske izkaze kreditnih institucij za obdobja, na katera se nanašajo. Potreba po ustrezni dokumentaciji pogosto ne omogoča ruskim podjetjem, da evidentirajo vse transakcije, povezane z določenim obdobjem, kar vodi do zamude pri obračunavanju teh transakcij z vidika MSRP. Ta razlika v trenutku obračunavanja transakcij izhaja tudi iz neupoštevanja v RAP načela prevlade bistva nad obliko.
Po določitvi značilnosti ruske računovodske politike je mogoče določiti glavne pogoje za prehod ruskih bank na mednarodne standarde finančnega poročanja:
Prvi pogoj. Pri prehodu na MSRP je treba upoštevati dejstvo, da ruski računovodski sistem temelji na strogih, nedvoumno razlaganih navodilih, smernicah, določbah in drugih normativnih aktih, ki jih je treba upoštevati. Oblikovanje tovrstnih regulativnih dokumentov je predvsem posledica interesov države, ki jo zastopajo različni regulativni organi. Zato se zelo pogosto reče, da je glavni namen računovodstva nadzor.
Mednarodni standardi ne pomenijo strogih predpisov. Vzpostavljajo pojme, kot so "poštena vrednost", "amortizirani stroški", "finančna sredstva", "izvedeni finančni instrumenti" itd., kreditne institucije pa v svojih računovodskih usmeritvah samostojno "ugibajo" te koncepte in jih spreminjajo v računovodstvo določenih poslov.
Drugi pogoj. Uporaba v bankah takih načel poročanja, kot so »metoda nastanka poslovnega dogodka«, »prednost vsebine pred obliko«, vodi do bistvenih sprememb v finančnih rezultatih bank, pa tudi do sprememb v velikosti lastniškega kapitala (kapitala) bank.
Tretji pogoj. Glavna zahteva za poročanje po MSRP je preglednost. Mednarodni standardi zavezujejo banke, da razkrijejo vse informacije o sebi, ki bi lahko bile koristne za uporabnike informacij. Na primer, dajanje posojila notranji osebi mora biti prikazano v izkazih ali razkrito v pojasnilu k izkazom, in če je banka upoštevala zadolžnico odvisne družbe, mora banka to dejstvo navesti v izkaze po MSRP.
Tako lahko prehod ruskih bank na računovodstvo in poročanje v skladu z MSRP razdelimo na dve stopnji. Na prvi stopnji naj bi računovodstvo potekalo v skladu z rusko računovodsko politiko, za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP pa je priporočljivo uporabiti metodo preoblikovanja. Na drugi stopnji je treba spremeniti računovodska pravila, tako da bodo izkazi, sestavljeni na podlagi računovodskih podatkov, v celoti skladni z zahtevami MSRP.
Cilji reform
Oblikovanje skupnega sistema poročanja in računovodskih standardov, ki uporabnikom zagotavlja potrebne informacije.
Uskladitev reforme ruskega računovodstva z glavnimi svetovnimi trendi pri oblikovanju skupnih mednarodnih standardov.
Zagotavljanje potrebne pomoči podjetjem pri razumevanju in implementaciji posodobljenega računovodskega modela.
Glavne smeri prehoda na MSRP
Izboljšanje regulativne in zakonske ureditve.
Oblikovanje regulativnega okvira
Zagotavljanje metodoloških pripomočkov (navodila, napotki, komentarji).
Usposabljanje in strokovno izpopolnjevanje strokovnjakov za zagotavljanje potrebnega kadra.
Uspešno mednarodno sodelovanje: najprej pridružitev mednarodnim organizacijam, pa tudi interakcija z ruskimi organizacijami, ki razvijajo računovodske standarde in urejajo ustrezne dejavnosti.
Cilj zakonske ureditve računovodstva v Rusiji je vsem zainteresiranim omogočiti dostop do poslovnih informacij, da bi pridobili objektiven pogled na finančni položaj in uspešnost posameznega podjetja.
Toda za to morate najprej rešiti naslednje težave:
preusmeriti obstoječi regulativni okvir z računovodskega postopka na poročanje;
urejajo finančno računovodstvo;
učinkovito uporabljati mednarodne standarde v ruski realnosti.
Toda najpomembnejša naloga ostaja ohranjanje stabilnega razvoja ruskega računovodskega sistema. Treba je ustvariti ugodne pogoje za uspešno in racionalno izvajanje svojih funkcij računovodskega sistema v posebnih gospodarskih razmerah.
V ta namen je bil pri nas izbran način uvedbe MSRP, ki pomeni postopno spreminjanje in izboljševanje obstoječih računovodskih in poročevalskih standardov, s ciljem oblikovanja popolnega sistema v skladu z zahtevami obstoječih mednarodnih standardov.
Strokovnjaki menijo, da bo uporaba MSRP koristna predvsem za podjetja, ki delajo s tujimi partnerji. Ti bodo imeli možnost, da se hitro seznanijo z vsemi informacijami o podjetju, ki jih zanima, in se odločijo, kako smotrno bo sodelovati s predstavniki ruskega gospodarstva. Poleg tega bo finančna preglednost povečala stopnjo zaupanja med bodočimi ali uveljavljenimi partnerji.
Za praktično rešitev prehoda na MSRP je potrebna sodobna programska oprema, ki bo podjetjem omogočala poslovanje v skladu z mednarodnimi standardi. Po ocenah strokovnjakov in vodij podjetij so se izdelki, ki jih proizvaja nacionalni vodja na področju računovodske programske opreme "1C", izkazali za najučinkovitejše. Mednarodni standardi računovodskega poročanja (MSRP) se že uporabljajo v več kot sto državah. Zdaj se je temu »klubu« pridružila tudi Rusija. "MSRP smo prepoznali natančno v obliki, v kateri se uporabljajo po vsem svetu, - je poudaril Leonid Shneidman. - Lokalne, rusificirane različice ne bo. To je zelo pomembno, saj bi kakršno koli odstopanje lahko negativno vplivalo na domače poslovanje." mednarodnega standardnega računovodskega poročanja
Skupno bo v Rusiji veljalo 37 standardov. O njih bo treba sestaviti poročila v ruščini. Vendar imajo podjetja še vedno pravico do podvajanja dokumentov v tujem jeziku.
Prehod na nov sistem se bo začel leta 2012. V začetku leta 2013 se bodo že pojavila prva poročila. Javna podjetja, ki so velikega pomena za gospodarstvo države, bodo morala delati po novem pravilniku - njihov seznam je opredeljen v posebnem zakonu. To so banke, zavarovalnice, podjetja, ki svoje vrednostne papirje plasirajo na borzo. Zanimivo je, da bodo nova pravila za podjetja, ki vstopajo na borzo, začela veljati leta 2012. In za tiste, ki postavljajo obveznice, bodo standardi postali obvezni v letu 2015. V tem času bi moral biti prehod na MSRP v celoti zaključen.
"Posebnost poročil, generiranih po mednarodnih standardih, je, da vsebujejo informacije ne le o sami pravni osebi, ampak tudi o vseh organizacijah, ki jih obvladuje," je pojasnil Schneidman. "To pomeni, da bo prehod na nov sistem olajšal delo. ruskega poslovanja bolj odprtega in preglednega."
Od tega bodo imeli vsi koristi, pravijo strokovnjaki. Vlagatelji in delničarji bodo lahko prejeli popolnejše informacije o finančnem stanju podjetij. Sami podjetniki bodo imeli možnost izposojati denar na trgu po nižji obrestni meri, rusko gospodarstvo kot celota pa bo prejelo priliv prepotrebnih naložb. Poleg tega bo prehod na nove standarde finančnega poročanja približal možnost ustanovitve mednarodnega finančnega centra v Rusiji.
Povedati je treba, da 65 odstotkov največjih domačih podjetij že poroča v skladu z mednarodnimi standardi. "Če je bila prej to njihova pravica, je zdaj dolžnost," je dejal Schneidman.
Prehod na MSRP za tovrstna podjetja po njegovih besedah ne bo težak, a tisti, ki o teh pravilih še niso poročali, se bodo morali potruditi. A tudi "novinci" ne bi smeli imeti resnih težav, zagotavljajo na ministrstvu za finance. "Ruska podjetja so imela dovolj časa za pripravo," pojasnjuje Leonid Shneidman. "V nekaterih drugih državah je reforma potekala po naslednji shemi: danes sprejmemo odlok, jutri pa se začnemo pripravljati na njegovo izvajanje. specialisti in šele ob v zadnji fazi so prehod zakonodajno formalizirali."
Strokovnjaki pozdravljajo prehod na mednarodne standarde računovodskega poročanja. "To bi bilo treba storiti že zdavnaj," je v pogovoru z dopisnikom RG dejal Alexander Galushka, predsednik vseruske javne organizacije "Poslovna Rusija. MSRP bi bili predragi."
Začetek reforme računovodskega sistema v Rusiji "proti MSRP" se lahko šteje za začetek 90-ih let XX stoletja. Reforma se je začela s seminarjem o računovodskih težavah v skupnih podjetjih, ki sta ga junija 1989 v Moskvi organizirala Center ZN za TNC in Gospodarska zbornica ZSSR. Vendar je treba za uradni začetek procesa reformiranja računovodstva šteti sprejetje državnega programa za prehod Ruske federacije na mednarodno sprejet sistem računovodstva in statistike v skladu z zahtevami razvoja tržnega gospodarstva, odobrenega . Hitro. Vrhovnega sveta Ruske federacije z dne 23. 10. 1992 št. 3708-1.
Leta 1994 je Metodološki svet za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije odobril Program za reformo računovodskega sistema, po katerem naj bi prehod na MSRP potekal pred letom 2000. V okviru tega programa so bile sprejete številne določbe o računovodstvu (PBU 1, 2, 3, 4), Zvezni zakon z dne 21.11.1996 št. 129-FZ "O računovodstvu". Med izvajanjem glavnih ukrepov programa reform leta 1997 je bil razvit koncept računovodstva v tržnem gospodarstvu Rusije.
Ta koncept je osnova za izgradnjo sistema zakonske ureditve računovodstva. Pri razvoju koncepta je bil z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 06.03.1998 št. 283 odobren Program za reformo računovodstva v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja. Ta program opredeljuje cilj reforme računovodskega sistema – uskladitev nacionalnega računovodskega sistema z zahtevami tržnega gospodarstva in mednarodnimi standardi računovodskega poročanja.
V obdobju programa prehoda na MSRP so se v ruski zakonodaji pojavili takšni predpisi o računovodstvu, kot so: "Obračunavanje izračunov davka od dohodka pravnih oseb" (PBU 18/02), "Spremembe ocenjenih vrednosti" (PBU 21/2008) , "Popravek napak v računovodstvu in poročanju "(PBU 22/2010),
Bistveno spremenjeno: PBU 2/2008 "Obračun gradbenih pogodb", PBU 3/2006 "Obračun sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti", PBU 14/2007 "Obračun neopredmetenih sredstev", PBU 8/ 2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva", PBU 12/2010 "Informacije o segmentih", PBU 15/2008 "Obračunavanje odhodkov za posojila in kredite", PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije".
Tako danes že obstajajo računovodski predpisi, razviti na podlagi MSRP in blizu njihovi vsebini. Nekatere od njih so navedene v Dodatku 1.
V poznih 1990-ih - zgodnjih 2000-ih. na področju računovodstva in poročanja v Ruski federaciji je prišlo do pomembnih sprememb, ki jih je v veliki meri vnaprej določil program računovodske reforme. Za določitev prednostnih področij za razvoj računovodstva in srednjeročnega poročanja je bil odobren Koncept razvoja srednjeročnega računovodstva in poročanja v Ruski federaciji (Odlok Ministrstva za finance z dne 1. julija 2004 št. . 180)
Koncept srednjeročnega razvoja računovodstva določa, da je treba razvoj računovodstva in poročanja izvajati na naslednjih glavnih področjih:
Koncept opredeljuje faze razvoja računovodstva in poročanja v srednjeročnem obdobju. V obdobju od 2004 do 2010. predpostavljene so bile naslednje faze izvajanja tega koncepta:
»V zadnjem času je bilo veliko govora o tem, da bo zakon zavezal vse ruske organizacije, da v bližnji prihodnosti preidejo na poročanje v skladu z mednarodnimi standardi finančnega poročanja (MSRP). Hkrati imajo mnogi računovodje še vedno le nejasno predstavo o MSRP. Tako po podatkih raziskave na spletni strani Ministrstva za finance Rusije polovica računovodij komercialnih organizacij o MSRP ne ve praktično nič in svojo ozaveščenost ocenjuje kot minimalno (glej Prilogo, tabelo 1). Večina meni, da ni potrebno študirati MSRP, dokler ne bo sprejet zakon o obvezni uporabi mednarodnih standardov. Vendar je pomanjkanje informacij slaba podlaga za načrtovanje dejavnosti in sprejemanje odločitev. Poskusimo torej ugotoviti, kaj je MSRP.«1
Sprva so se dejavnosti organizacij izvajale le znotraj nacionalnih držav in podjetjem ni bilo treba ustvarjati sistema finančnih informacij, razumljivega za tuje uporabnike. V skladu s tem je vsaka država razvila svoj nacionalni regulativni sistem, ki praviloma vključuje zakonodajo podjetij in standarde računovodskega (finančnega) poročanja. Posledično so nastala pravila za računovodstvo in poročanje, oblikovana v skladu z zahtevami nacionalnega regulativnega sistema, ki se v mednarodni praksi imenuje GAAP (General Accepted Accounting Principles). Na primer, za Združeno kraljestvo je UК GAAP, za ZDA pa US GAAP.
Vendar sčasoma to ni postalo dovolj. Internacionalizacija poslovanja je povzročila potrebo po oblikovanju standardov računovodskega poročanja, ki bi se lahko uporabljali na mednarodni ravni in bi lahko služili kot podlaga za konvergenco nacionalnih standardov. Za reševanje teh težav v 70. letih je bil ustanovljen Odbor za mednarodne standarde računovodskega poročanja, ki je pripravil številna pravila, ki so v ruskem prevodu (v nasprotju z nacionalnimi GAAP) prejela ime MSRP. Do leta 2001 je odbor razvil približno 40 standardov, imenovanih LAS (Mednarodni računovodski standardi), na primer MRS 1 »Predstavitev računovodskih izkazov«, MRS 2 »Zaloge«, MRS 8 »Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake«. . Kasneje so bili nekateri od teh standardov razveljavljeni, nekateri spremenjeni. Leta 2001 je bil ustanovljen nov organ, Odbor za mednarodne računovodske standarde, ki je od IASB prevzel funkcijo razvoja standardov. Upravni odbor je odobril takrat obstoječe MSRP in pojasnila (priporočila o računovodskih zadevah, ki so velikega pomena in povzročajo razlike v razlagi MSRP). Standardi, ki jih je izdal IASB, so postali znani kot MSRP (Mednarodni standardi računovodskega poročanja). Sprejetih je bilo pet takih standardov, zlasti MSRP 1 “Prva uporaba MSRP”, MSRP 5 “Nekratkoročna sredstva za prodajo in ustavljeno poslovanje”. Zdaj sistem MSRP vključuje ti dve vrsti standardov (MRS 31 in MSRP 5) ter več razlag standardov, ki jih je izdal Odbor za pojasnila MSRP (MSRP). Vsi standardi so sprejeti v angleščini, njihov prevod pa lahko izvede samo subjekt, ki ga za to pooblasti IASB.
Mimogrede, če iščemo analogije z MSRP v ruskih računovodskih realnostih, potem mednarodni standardi najbolj spominjajo na naše računovodske predpise (PBU).
Zdaj se delo na standardih nadaljuje - razvijajo se novi standardi, zlasti osnutki standardov za poslovne združitve, pripravlja se obračunavanje zavarovalnih pogodb, proučuje se možnost uporabe obstoječih standardov s strani malih podjetij, standard za priznavanje prihodkov je se revidira. »Koncept razvoja računovodstva in poročanja predvideva uporabo MSRP v ruski praksi za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov. Srednjeročno bodo posamezni računovodski izkazi sestavljeni le po ruskih standardih, razvitih ob upoštevanju načel in zahtev MSRP.
Od leta 2005 Evropska komisija je sprejela MSRP kot obvezne za uporabo pravil, ki urejajo pripravo in predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov za družbe v državah članicah EU, katerih delnice se trguje na trgu vrednostnih papirjev. Posledično je MSRP v državah članicah EU pridobil status normativno-pravnega akta. Mednarodni standardi računovodskega poročanja so pripravljeni kot konceptualni dokumenti, ki samo predlagajo pristop k poročanju (in posebej k poročanju, ne k računovodstvu). Ne vsebujejo tradicionalnih za nas navodil o računovodskih vknjižbah, sklicevanju na računovodske račune ipd. Neposredno glede knjigovodstva v MSRP ni nobenih zahtev. Glavna vprašanja, ki jih obravnavajo MSRP, so vprašanja ocenjevanja sredstev in obveznosti ter njihovega ustreznega razkritja. Hkrati MSRP zagotavlja svobodo pri odločanju na podlagi ekonomskega bistva poslovnih poslov, obsega zneskov in ocene posledic sprejetih odločitev.
Nekateri MSRP dovoljujejo dva načina evidentiranja iste vrste transakcij ali dogodkov. Te so znane kot primarna računovodska obravnava in sprejemljiva alternativna metoda. Nekratkoročna sredstva se na primer lahko odražajo v bilanci stanja kot knjigovodska vrednost (osnovna računovodska obravnava) in po pošteni vrednosti (sprejemljiva alternativna metoda) (MRS 16 "Opredmetena osnovna sredstva"). Hkrati IASB pričakuje, da ne bo dovolil nadaljnje izbire računovodske obravnave. V zvezi s tem se obstoječi MSRP revidirajo, da bi zmanjšali število transakcij in dogodkov, za katere je možna izbira.
Mednarodni standardi računovodskega poročanja so kombinacija naslednjih dokumentov: 1: predgovor k določbam MSRP; načela priprave. In predstavitev računovodskih izkazov; standardi; pojasnila standardov.
Ti dokumenti tvorijo enoten sistem in jih ni mogoče uporabljati ločeno. Hkrati je vsak dokument element sistema in ima svoj individualni pomen.
Predgovor k določbam MSRP določa cilje in postopke za delovanje Odbora za mednarodne standarde računovodskega poročanja ter pojasnjuje postopek uporabe mednarodnih standardov. Načela za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov opredeljujejo podlago za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov, kvalitativne značilnosti, ki določajo uporabnost poročevalskih informacij, postopek prepoznavanja in merjenja elementov računovodskih izkazov, pojem lastniškega kapitala ipd. Sama načela niso standard in so namenjena predvsem pomoči Odboru za MSRP pri razvoju novih in reviziji obstoječih standardov, nacionalnim organom za standardizacijo pri delu na nacionalnih standardih, pripravljavcem računovodskih izkazov pri uporabi MSRP in določanju postopek za pripravo poročanja o zadevah, za katera standardi še niso sprejeti, revizorji pri oblikovanju mnenja o skladnosti ali neskladnosti računovodskega poročanja MSRP.
MSRP je sistem določb o pripravi in predstavitvi računovodskih izkazov. Standardi so namenjeni pripravi tistih računovodskih izkazov, ki jih uporabniki obravnavajo kot glavni vir finančnih informacij o podjetju.
Pojasnila k MSRP pripravlja Stalna komisija za pojasnila. Pojasnila odobri upravni odbor IASB. Pojasnila razlagajo določila standardov, ki vsebujejo dvoumne ali nejasne rešitve. To zagotavlja enotno uporabo standardov. Pojasnila se nanašajo tako na vprašanja, pri katerih obstaja dvoumna praksa pri uporabi standardov, kot na nova vprašanja, ki se pojavljajo z razvojem gospodarskih odnosov.
IASB je bil ustanovljen leta 1973 kot mednarodna strokovna nevladna organizacija. Revizijske organizacije v številnih državah. V zgodnjih 90. letih so se MSRP začeli aktivno uporabljati v dejavnostih največjih svetovnih trgov. Leta 2000. IASB je bil reorganiziran. Največje države sveta so sprejele načrte za prehod oziroma konvergenco nacionalnih standardov z MSRP. EU je od leta 2005 zavezala podjetja, katerih vrednostni papirji se trguje na evropskih borzah. MSRP pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov.
Pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z MSRP se najpogosteje uporablja preoblikovanje izkazov – postopek priprave računovodskih izkazov v skladu z mednarodnimi standardi s prilagoditvijo poročevalskih postavk in prerazvrščanjem računovodskih informacij, pripravljenih v skladu s pravili RRS.
Ni enotnega algoritma za preoblikovanje računovodskih izkazov, v vsakem primeru pa strokovnjaki uporabljajo svojo metodologijo, ki je optimalna za podjetje.
Vse več organizacij v RAS uporablja standarde MSRP, kar dovoljujejo zahteve klavzule 7 PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije". Zdi se, da je prehod na MSRP za ta podjetja lažji, saj bo število transformacijskih prilagoditev manjše.
Za referenco
Ministrstvo za finance Ruske federacije je na uradni spletni strani 8. 1. 2016 objavilo osnutek odredbe, ki spreminja PBU 1/2008 "Računovodska politika organizacije":
»Organizacija, ki razkrije konsolidirane računovodske izkaze, sestavljene v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja, ali računovodske izkaze organizacije, ki ne ustanovi skupine, ima pravico, da se pri oblikovanju računovodske politike ravna po zveznih računovodskih standardih, ob upoštevanju upoštevajo zahteve mednarodnih standardov računovodskega poročanja. Če uporaba računovodske metode, določene z zveznim računovodskim standardom, vodi do neskladnosti računovodske politike omenjene organizacije z zahtevami mednarodnih standardov računovodskega poročanja, ima organizacija pravico, da te metode ne uporablja.
Če glede določenega vprašanja v zveznih računovodskih standardih niso vzpostavljene metode računovodstva, organizacija razvije ustrezno metodo, ki temelji na mednarodnih standardih računovodskega poročanja.
Za podjetja, ki prvič sprejemajo mednarodne standarde, je obravnavan MSRP 1 »Prva uporaba MSRP«, ki se uporablja za prve računovodske izkaze po MSRP, pa tudi za vmesne izkaze, predstavljene za del obdobja, ki ga zajema MSRP. prvi računovodski izkazi po MSRP. Pri takšnem poročanju družba sprejema vse standarde MSRP in daje jasno in brezpogojno izjavo o skladnosti z MSRP.
V primeru, da se podjetje odloči, da v svojih prvih računovodskih izkazih ne bo uporabljalo nobenega MSRP, se ti računovodski izkazi ne bodo šteli za skladne z MSRP. To je lahko poročanje na podlagi načel MSRP, na primer za namene upravljanja. Opozoriti je treba, da tudi če je podjetje uporabilo vse mednarodne standarde, vendar ni podalo izjave o skladnosti z MSRP, takšno poročanje tudi ni poročanje po MSRP.
V praksi se pogosto porajajo vprašanja o potrebi po uporabi MSRP 1, če je družba predhodno posredovala informacije za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov matične družbe, ni pa izdala posameznih izkazov po MSRP. Možno je tudi, da je družba pripravila izkaze po MSRP za interne namene, vendar jih ni predstavila lastnikom ali tretjim uporabnikom. V obeh zgoraj navedenih primerih je treba pri pripravi prvega sklopa računovodskih izkazov upoštevati zahteve MSRP 1.
Pogosto se tudi zgodi, da je podjetje predhodno pripravljalo računovodske izkaze v skladu z MSRP, a se je nato za nekaj časa ustavilo. V tem primeru je treba izhajati iz analize stroškov priprave računovodskih izkazov: bodisi izdati računovodske izkaze, kot da družba ni dovolila prekinitve, bodisi ponovno uporabiti MSRP 1. Ko se standard ponovno uporabi, se izkazi pripravijo brez upoštevanja učinka računovodskih usmeritev, uporabljenih v prejšnjih obdobjih ...
Pri prvi uporabi MSRP je pomembno razumeti, kakšen je datum prehoda in katero obdobje MSRP 1 priznava kot prvo poročevalsko obdobje.
riž. 1. Datum prehoda na MSRP
V celotnem prehodnem obdobju je treba uporabljati enotno računovodsko politiko (v primeru je prehodno obdobje tri leta: 2014, 2015, 2016).
Pri pripravi prvega sklopa računovodskih izkazov je treba korak za korakom narediti določene korake.
Korak 1. Uporabiti je treba vse standarde, ki veljajo na prvi datum poročanja. To pomeni, da če je datum prehoda 31. 12. 2014, poročilo pa je pripravljeno 31. 12. 2016, potem je treba uporabiti standarde, ki veljajo točno 31. 12. 2016. Hkrati je možna uporaba izdanih, vendar še neučinkovitih standardov, katerih zgodnja uporaba je dovoljena na prvi datum poročanja.
Na primer, MSRP 15 Prihodki se uporablja od 01.01.2018, dovoljena je zgodnja uporaba. Priporočljivo je, da se prvi sklop poročil pripravi na podlagi njegovih zahtev, da se kasneje, ko bo novi standard začel veljati, izogniti prilagoditvam.
V praksi večina podjetij uporablja nove standarde pred rokom (ne pozabite, da vseh novih standardov ni mogoče uporabiti zgodaj).
2. korak. Določite standarde, ki se bodo uporabljali pred datumom poročanja. Na primer, če je bil v podjetju leta 2015, leta 2016 pa ne.
3. korak... Določite izjeme, ki jih je treba uporabiti.
Splošna zahteva MSRP je uporaba zahtev vseh veljavnih MSRP na datum poročanja za nazaj. MSRP 1 dovoljuje dve vrsti izjem od uporabe za nazaj:
Za referenco
Obvezne izjeme so obvezne za vse, ki prvič uporabljajo MSRP. Bistvo prostovoljnih izključitev je pravica do izbire, ali se te izključitve uporabljajo ali ne. Nanašajo se na retrospektivno uporabo MSRP (to je od dneva transakcije, kot da bi podjetje vedno uporabljalo MSRP).
Primer prostovoljne izjeme: MSRP 1 omogoča, da podjetje, ki prvič uporabi, izmeri sredstvo v začetni bilanci stanja MSRP z uporabo predvidene nabavne vrednosti za opredmetena osnovna sredstva, naložbene nepremičnine (z uporabo modela nabavne vrednosti) in neopredmetena sredstva (pod pogojem, da deluje trg). .
MSRP 1 zahteva, da podjetje za namene MSRP uporabi ocene, ki so skladne z ocenami, sprejetimi ob uporabi nacionalnih računovodskih standardov na ta datum. Če obstajajo objektivni dokazi, da so bile te ocene napačne, se za namene MSRP uporabijo ocene, ki se razlikujejo od tistih, ki se uporabljajo v RRS. Primer je sprememba dobe koristnosti opredmetenih osnovnih sredstev (zlasti takrat, ko so prihodki ustvarjeni iz obratovanja popolnoma amortizirane opreme).
Za referenco
Napake so opustitve in napačne navedbe v računovodskih izkazih, ki izhajajo iz neuporabe ali napačne uporabe zanesljivih informacij, vključno s posledicami netočnosti izračunov, napačnih navedb pri uporabi računovodskih usmeritev, podcenjevanja ali napačne razlage dejstev ter goljufij.
Praktični primer
MSRP 1 omogoča spreminjanje ocen v prehodnem obdobju (v primeru - od 01.01.2015 do 31.12.2016). Tako je mogoče spremeniti dobo koristnosti osnovnih sredstev in način amortizacije. Računovodski model osnovnih sredstev, vzpostavljen v računovodski usmeritvi po MSRP, ostaja nespremenjen: po začetni ali po prevrednoteni vrednosti [str. 29 MRS 16]. V praksi je bolje spremeniti čas in način amortizacije na dan prehoda.
4. korak... Zgradite (organizirajte) proces priprave in ga naredite optimalnega. To bo zahtevalo ureditev sklopa ukrepov:
Praktični primer
Med prehodom industrijskih podjetij na MSRP se pogosto pojavi situacija, ko so sredstva v RAS v celoti amortizirana, vendar se še naprej uporabljajo in je njihovo število veliko. Ker ima podjetje koristi od delovanja sredstva, je za namene MSRP zaželeno spremeniti dobo koristnosti sredstev.
Prilagoditev za predmete, katerih stroški so nižji od omejitve, določene v RBSU za obračunavanje osnovnih sredstev [v splošnem primeru - do 40 tisoč rubljev. vključno (člen 5 PBU 6/01)], se v praksi izvaja, če je materialna. Ti predmeti se v RRS odpišejo, ko se začnejo uporabljati kot odhodki tekočega obdobja, v MSRP pa so vključeni med osnovna sredstva. V MSRP ni stroškovnega merila za razvrščanje sredstev med osnovna sredstva, v računovodskih usmeritvah številnih zahodnih podjetij pa takšno merilo obstaja. Pri pripravi poročil je treba poiskati ravnovesje med stroški te priprave in uporabnostjo informacij.
Za referenco
Popravek je sprememba zneska vrstic v izkazu finančnega položaja in izkazu vseobsegajočega donosa s spremembo finančnega izida tekočega obdobja.
Vrste prilagoditev
Prerazvrstitev (prerazvrstitev) ne vpliva na poslovni izid poročevalskega obdobja – v skladu s tem istočasno vpliva samo na bilance stanja po MSRP ali samo na izkaze poslovnega izida po MSRP.
Prerazvrstitve nastanejo kot posledica razlik v pripoznavanju elementov računovodskih izkazov po RRS in MSRP, prenesejo enak znesek iz vrstične postavke po RRS v vrstico po MSRP. Primeri prerazvrstitev so:
- prerazvrstitev danih predujmov iz terjatev in drugih nekratkoročnih sredstev po RRS v nedokončano gradnjo po MSRP (na osnovna sredstva);
- prerazvrstitev naložbenih nepremičnin iz osnovnih sredstev v naložbene nepremičnine;
- prerazvrstitev vlog in visoko likvidnih naložb z zapadlostjo manj kot tri mesece v denar in denarne ustreznike;
- prerazvrstitev splošnih poslovnih stroškov iz nabavne vrednosti v administrativne stroške.
Popravek (sprememba) vpliva na čisti dobiček obdobja in kapitalske postavke – v skladu s tem istočasno vpliva na bilance stanja, izkaze poslovnega izida in kapitalske račune.
Primeri prilagoditev (dopolnitev) so:
- registracija predmetov, prejetih na podlagi najemne pogodbe;
- odpise neopredmetenih sredstev, ki ne izpolnjujejo meril za pripoznavanje MRS 38;
- obračunavanje izgube zaradi oslabitve opredmetenih osnovnih sredstev in nedokončane gradnje v skladu z MSRP;
- izločitev splošnih poslovnih odhodkov iz bilanc nedokončane proizvodnje in njihov prenos na račune administrativnih stroškov.
5. korak. Izvedite prilagoditve transformacije in konsolidacije.
Pri izdelavi vhodnega (začetnega) izkaza finančnega položaja v skladu z MSRP na dan prehoda je treba izvesti naslednje prilagoditve:
Na vsak datum je treba uporabiti ocene na podlagi informacij, ki so na voljo na ta datum. Če so se v letu 2015 pojavili dvomi o verjetnosti poplačila terjatev, v letu 2016 pa se je finančno stanje dolžnika izboljšalo, je treba pri pripravi poročil za leto 2015 terjatve razvrednotiti, leta 2016 - obnoviti.
6. korak... Pripravite poročila v skladu z MSRP.
Sestavo prvega sklopa računovodskih izkazov po MSRP določajo zahteve MSRP 1:
MSRP 1 ne predvideva izjem od zahtev glede predstavljanja in razkrivanja v drugih MSRP.
V prvih računovodskih izkazih družba pojasnjuje, kako je prehod z RRS na MSRP vplival na njen finančni položaj, finančne rezultate poslovanja in denarne tokove. Odražati mora razlago določb o prehodu na MSRP ter zagotavljati tudi uskladitev postavk »Kapital« in »Skupni vseobsegajoči donos«. Uskladitev mora vključevati informacije, ki podrobno opisujejo zneske prilagoditev v okviru lastniškega kapitala in dobička. V naslednjih obdobjih ta uskladitev ni potrebna.
Da bi olajšali postopek priprave prvega sklopa računovodskih izkazov in zmanjšali število napak, podjetja pogosto najamejo svetovalce, ki so dovolj usposobljeni in izkušeni, da pomagajo pri pripravi prvih računovodskih izkazov po MSRP.
