Pri nakupu in prodaji osnovnih sredstev se zavezanci na poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom »prihodki minus odhodki« soočajo z nekaterimi težavami. Ni povsem jasno, kako se v računovodstvu odraža v obratovanju, vendar ni plačan predmet. Pri »zgodnji« izvedbi se pojavljajo vprašanja, kako preračunati davčno osnovo in ali je preostalo vrednost mogoče vključiti v stroške. Upoštevali smo vse nianse in pripravili praktična priporočila.
Davčni zakonik vsebuje dokaj jasna navodila, kako naj davčni zavezanec na poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom »prihodki minus odhodki« upošteva pridobljena osnovna sredstva. Stroške predmeta lahko odpišete v tistem davčnem obdobju (torej v tistem koledarskem letu), ko je bil dan v obratovanje. Hkrati ni treba upoštevati celotne vrednosti naenkrat: enakomerno jo je treba porazdeliti po obdobjih poročanja (člen 3 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). V knjigi prihodkov in odhodkov je treba te zneske odražati zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja v znesku plačanega denarja (podčlen 4, člen 2, člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati kodeks ne vsebuje jasnega algoritma za primer, ko je OS že začel delovati, vendar še ni v celoti plačan. Z drugimi besedami, ni povsem jasno, kako odpisati stroške, če ima »poenostavljalec« obveznosti v zvezi z nakupom predmeta.
Tak algoritem je predlagala Zvezna davčna služba v pismu z dne 6. februarja 2012 št. ED-4-3 / 1818. Po mnenju avtorjev pisma je treba upoštevati vsak znesek, prenesen dobaviteljem osnovnega sredstva. Ustrezno plačilo se odpiše v enakih obrokih v poročevalskih obdobjih, ki ostanejo do konca leta. Odštevanje se vnese od obdobja, v katerem je bil denar nakazan dobavitelju.
Primer
LLC "Fabrika" uporablja poenostavljen davčni sistem s predmetom "prihodki minus odhodki".
V drugem četrtletju 2015 je Fabrika kupila in začela obratovati opremo v vrednosti 295.000 rubljev. Plačilo dobavitelju se izvede v dveh obrokih. Prvo plačilo v višini 236.000 rubljev. narejeno v drugem četrtletju. Drugo plačilo v višini 59.000 rubljev. narejeno v tretji četrtini.
Dostavo opreme je izvedlo tretje prevozno podjetje, stroški prevoza so bili 35.400 rubljev. Ta znesek je bil nakazan na račun prevoznika v četrtem četrtletju.Računovodja "Tovarne" je ugotovil, da je cena osnovnega sredstva 330.400 rubljev (295.000 + 35.400).
Po rezultatih polletja je bil znesek 78.666,66 rubljev odpisan kot odhodek. (236.000 rubljev: 3 obdobja).
Ob koncu devetih mesecev so bili kot odhodki odpisani naslednji zneski:
- 78.666,67 rubljev;
- 29.500 rubljev (59.000 rubljev: 2 obdobji)
Skupno je bil po rezultatih devetih mesecev odpisan znesek 108.166,67 rubljev (78.666,67 + 29.500).Ob koncu leta so bili kot odhodki odpisani naslednji zneski:
- 78.666,67 rubljev;
- 29.500 rubljev;
- 35.400 rubljev.Skupno je bil konec leta odpisan znesek 143.566,67 rubljev (78.666,67 + 29.500 + 35.400).
Tako je Fabrika v letu 2015 stroške kupljene in plačane opreme (78.666,66 + 108.166,67 + 143.566,67 = 330.400) v celoti odpisala kot odhodke.
Splošno pravilo je, da pri prodaji predmeta OS "poenostavljalec" ne sme prilagajati stroškov. Toda pri tem pravilu obstaja izjema. Predvideno je za primer, ko se osnovno sredstvo proda pred iztekom treh let od datuma obračunavanja stroškov njegovega nakupa (za predmete z dobo koristnosti več kot 15 let - pred iztekom desetih let). V takih okoliščinah je treba preračunati davčno osnovo za celotno obdobje uporabe OS. Pri ponovnem izračunu je treba uporabiti določbe poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, namenjenega davku na dohodek. To pravilo je zapisano v pododstavku 3 odstavka 3 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V praksi imajo računovodje veliko vprašanj, kako pravilno preračunati. Za udobje smo celoten postopek razdelili na štiri stopnje.
Prva faza je preklic stroškov, ki se upoštevajo pri nakupu predmeta. Računovodja je dolžan za nazaj preračunati davčno osnovo za pretekla obdobja, v katerih so se odražali stroški pridobitve osnovnih sredstev.
Druga faza je obračun amortizacije za celotno obdobje uporabe predmeta. Amortizacija je treba obračunati na enak način kot davkoplačevalci v splošnem sistemu. Prejete zneske je treba upoštevati pri stroških obdobij, na katera se nanašajo. Vzemimo primer. Recimo, da je bil OS zagnan avgusta 2014 in prodan novembra 2015. Nato je treba amortizacijo za september, oktober, november in december 2014 odpisati za zmanjšanje davčne osnove za leto 2014. Amortizacija za obdobje januar-november 2015 bo zmanjšala osnovo za leto 2015.
Tretja faza je določitev novega zneska enotnega davka oziroma akontacije za pretekla obdobja. Nov znesek je posledica dejstva, da so bili stroški nakupa razveljavljeni in je bila obračunana amortizacija. Najverjetneje bo novi znesek višji od prvotnega. Razliko med prvotnim in povečanim zneskom ter ustrezne kazni je treba plačati v proračun. Če je preračun osnove vplival na pretekla leta, boste morali predložiti "pojasnila". Če je bila osnova tekočega leta preračunana, je dovolj, da popravimo vpise v knjigo prihodkov in odhodkov za letošnje leto. Vsekakor je bolje vse izračune zabeležiti v ločenem referenčnem izračunu.
Četrta faza je obračunavanje prihodkov od prodaje osnovnih sredstev. Dohodek je treba odražati v trenutku, ko gre izkupiček na tekoči račun ali v blagajno. Takšen sklep neposredno izhaja iz 1. odstavka 346.17. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, potrdilo pa ga je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 07.08.13 št. 03-11-06 / 2/ 31781.
Posebej je treba omeniti vprašanje, ali ima »poenostavljalec«, ki je preračunal davčno osnovo pri prodaji osnovnih sredstev, pravico upoštevati njegovo preostalo vrednost pri odhodkih. O tem obstajata dve nasprotujoči si stališči.
Prvemu tradicionalno sledijo uradniki in inšpektorji. Nanašajo se na zaprt seznam stroškov, dovoljenih po poenostavljenem davčnem sistemu (naveden je v 1. odstavku člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški, kot je preostala vrednost osnovnega sredstva, ki se prodaja, niso navedeni. Zato ga ob prodaji ni mogoče odpisati. O tem so večkrat poročali strokovnjaki finančnega oddelka (glej na primer pismo z dne 3. 3. 14 št. 03-11-11 / 8833; "").
Privrženci drugega stališča nasprotno menijo, da je preostalo vrednost mogoče vključiti v stroške. Hkrati trdijo takole: ker so "poenostavljalci" dolžni preračunati davčno osnovo v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, lahko brez izjem uporabljajo vse določbe tega poglavja. . Vključno z davčnim zakonikom Ruske federacije, ki omogoča odpis preostale vrednosti kot odhodke. To pomeni, da imajo zavezanci na poenostavljenem davčnem sistemu pri ponovnem izračunu davčne osnove pravico ne le do obračuna amortizacije, temveč tudi do upoštevanja preostale vrednosti predmeta.
Arbitražna praksa se še vedno razvija v korist »poenostavljalcev«. Sodniki potrjujejo, da preostala vrednost zmanjšuje prihodke od prodaje osnovnih sredstev (glej na primer odločbo Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 22. avgusta 2012 št. F09-7690 / 12). In vendar se nam zdi, da je precej tvegano iti v konflikt z inšpektorji, saj ni mogoče izključiti, da se bodo drugi podobni spori končali z zmago Zvezne davčne službe. Če je torej preostala vrednost nepomembna, se je bolje izogniti sporom in je ne vključiti v stroške.
Obračun osnovnih sredstev po poenostavljenem davčnem sistemu uporablja za znižanje davčne osnove. Vendar to ni vedno mogoče. Stvar je v tem, da obstajata dve možnosti.
S poenostavljenim davčnim sistemom "Dohodek" obračunava osnovna sredstva ne bo povzročilo znižanja davčne osnove. V tem primeru ni obdavčljivih stroškov. V skladu s tem str ri USN »Prihodek« obračunavanje osnovnih sredstev se lahko vzdržuje le za analizo stanja sredstev. Te informacije je mogoče uporabiti za sprejemanje vodstvenih odločitev. Ampak obračunavanje osnovnih sredstev tudi zelo razumno. Razmislimo o tem podrobneje.
Veljavni podzakonski akti na področju računovodstva določajo določene znake, ki jih mora upoštevati OS. Za osnovna sredstva se štejejo naslednja sredstva:
Registriran po poenostavljenem davčnem sistemu strošek osnovnih sredstev(njihov nakup, posodobitev, izboljšanje, dodatna oprema, rekonstrukcija, popravila) se vštevajo v davčno osnovo in jo zmanjšajo.
Na USN računovodstvo in davčno obračunavanje osnovnih sredstev običajno vodijo organizacije. Običajno je dokumentacija oblikovana v poenostavljeni obliki, saj so podjetja majhna. Samostojni podjetniki ne smejo voditi računov. Kljub temu pa morajo še določiti nabavno vrednost osnovnih sredstev, saj se kazalniki uporabljajo za davčne namene.
V računovodstvo po poenostavljenem davčnem sistemu, osnovna sredstva obračunano po izvirni nabavni vrednosti. Če podjetnik vzdržuje skrajšano poročanje, se predmeti obračunajo:
Preostali stroški, ki nastanejo pri nabavi ali ustvarjanju osnovnih sredstev, se odpišejo kot drugi odhodki.
Če obračunavanje osnovnih sredstev po poenostavljenem davčnem sistemu je izdelan v celoti, sestava začetnih stroškov poleg zgoraj navedenih zneskov vključuje:
Če nasprotna stranka (dobavitelj, izvajalec) podjetju izda račun z DDV, je davek vključen tudi v nabavno vrednost predmeta, saj poslovni subjekti, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, niso njegovi plačniki.
Pri obračunavanje osnovnih sredstev po poenostavljenem davčnem sistemu Zagon objekta se izvede na dan, ko so opravljene potrebne montažne, preizkušane, zagonske aktivnosti. Po zaključku takega dela se izračunajo njegovi začetni stroški.
Dan objave predmeta ni odvisen od datuma prenosa dokumentacije, potrebne za državno registracijo pravic. Določeno je z dejstvom določitve začetnega st-ti OS. To pravilo velja samo za tiste predmete, ki jih je treba vpisati (na primer nepremičnine).
Za obračunavanje osnovnih sredstev po poenostavljenem davčnem sistemu uporabljajo se standardizirane oblike dokumentov. So dejanje po f. OS-1 in inventarna kartica f. OS-6.
Za udobje so transakcije in računi, na katerih se odražajo, predstavljeni v tabeli.
Dejstvo gospodarske dejavnosti | ||
Odraz stroškov nakupa ali izdelave predmeta | 02, 70, 69, 10, 60 |
|
Odraz stroškov namestitve | ||
Prenos predmeta za sestavljanje | ||
Kapitalizacija sredstva kot osnovnega sredstva |
Znesek, ki je naveden v zadnjem vpisu, je začetni strošek osnovnih sredstev, to je skupni znesek vseh stroškov.
Življenjska doba uporabnosti
V obračunavanje amortizacije USN osnovna sredstva nastali v življenjski dobi predmeta. Določa ga klasifikator, razčlenjen po skupinah.
Izraz se odraža v inventarni kartici za predmet.
Pri računovodstvu po poenostavljenem davčnem sistemu se lahko odbitki za amortizacijo predmeta izvedejo v različnih intervalih - enkrat na četrtletje ali leto. Za gospodinjski ali industrijski inventar se odpis lahko izvede takoj in v celoti ob prejemu.
Amortizacija se začne v mesecu, ki sledi mesecu prevzema osnovnih sredstev v knjigovodstvo, konča pa po mesecu, v katerem je bil predmet odpisan. Za obdobje posodobitve, popravila, rekonstrukcije, konzervacije, ponovne opreme, obračunavanje je začasno ustavljeno.
Spodnja tabela prikazuje račune, ki se uporabljajo za izkazovanje amortizacije za različna osnovna sredstva.
Pri njegovem upravljanju je še posebej pomemben trenutek, ko objekt vstopi v podjetje. Osnovno sredstvo lahko prispe pred ali med uporabo tega posebnega režima.
Posebnost davčnega računovodstva je, da se stroški osnovnih sredstev pripoznajo po plačilu in pod pogojem, da je predmet že usredstveni in ga upravlja podjetje.
Pripis stroškov osnovnih sredstev med odhodke za namene obdavčitve se izvede v letu, ko so sredstva uvedena v obratovanje. Za nepremičnine veljajo nekoliko drugačna pravila. Stroški za to so vključeni v davčno osnovo šele po državni registraciji.
Drugi pogoj za davčno računovodstvo je, da morajo biti materialna sredstva amortizirana.
Stroški posodobitve, ponovne opreme se odražajo enako kot stroški pridobitve in izdelave objekta. V tem primeru se je treba ravnati po določbah odstavka 3 člena 346.16 Davčnega zakonika.
OS za davčne namene je sprejeta po začetni nabavni vrednosti (kot v računovodstvu). Prenaša se med odhodke v enakih obrokih skozi vse leto zadnji dan vsakega četrtletja. Glede na čas kapitalizacije materialnih sredstev se lahko stroški odpišejo:
Če je do kapitalizacije osnovnih sredstev prišlo v obdobju, ko je podjetje uporabljalo osnovna sredstva, je odpis odhodkov za davčne namene nujen po drugačnem vrstnem redu.
Konec decembra lanskega leta organizacija deluje v skladu z glavnim davčnim režimom, pri čemer se upošteva preostala vrednost predmeta. Ta kazalnik se odraža v stolpcu 8 Knjigovodstva prihodkov in odhodkov.
Na način prenosa stroškov na odhodke po poenostavljenem davčnem sistemu vpliva obdobje uporabe.
Če je obdobje krajše od 3 let, se odpiše celoten strošek za leto delovanja, ugotovljen ob začetku uporabe poenostavljenega davčnega sistema. 1/4 cene se obračuna in vključi v stroške na zadnji dan vsakega četrtletja. V obdobju 3-15 let se v prvem letu odpiše polovica stroškov (12,5% na četrtletje), v drugem - 30%, v tretjem - 20%. Če je doba uporabe daljša od 15 let, se odpis izvede v višini 10 % v 10 letih.
Recimo, da je podjetje leta 2016 prešlo z OSNO na USN in je v času prehoda imelo strojno orodje, katerega preostala vrednost je konec decembra 2015 znašala 160 tisoč rubljev. Življenjska doba opreme je 5 let.
V letu 2016 se pri stroških upošteva le 50% stroškov - 80 tisoč rubljev. To vrednost je treba razdeliti na 4 enake dele. Vsak od njih - 20 tisoč rubljev. - odpisan zadnji dan ustreznega četrtletja.
V letu 2017 bo 48 tisoč rubljev prenesenih na stroške. - 30 % preostale cene. Ta znesek je treba razdeliti tudi na 4 enake dele (12 tisoč rubljev). V letu 2018 bo odpisanih 32 tisoč rubljev. To je 20 % preostale umetnosti. Znesek je prav tako razdeljen na 4 dele in na koncu vsakega četrtletja odpisan za 8 tisoč rubljev.
Kot že omenjeno, je treba za sprejem predmeta v računovodstvo kupiti in dati v obratovanje. Za pripoznavanje stroškov v davčnem računovodstvu je potrebno evidentirati dejstvo plačila za nakup.
Če želite odražati operacijo pridobitve v programu, morate odpreti zavihek "Nakup" in ustvariti dokument "Prejem izdelkov in storitev". Kot vrsto operacije izberite "Oprema". V tabelarnem delu morate navesti nomenklaturo, količino in stroške kupljenega predmeta. V stolpcu "Račun" je izpisan 08.04.
Za prikaz plačila se izpolni plačilni nalog.
Na dan dajanja osnovnih sredstev v obratovanje se sestavi dokument "Sprejem v knjigovodstvo". V njem sta poleg splošnih informacij o predmetu še dva zavihka. Prvi je računovodstvo, drugi pa davčno računovodstvo. Če je računovodja dobro seznanjen z značilnostmi odražanja informacij, bo lahko pravilno izpolnil vsa polja. V tem primeru se bodo računovodske operacije (računovodstvo in davek) v programu samodejno izvajale ob knjiženju dokumenta »Zaključek obdobja«.
Recimo, da je podjetje kupilo računalnik v vrednosti 25 tisoč rubljev. Predmet je bil dan v proizvodno uporabo 12. februarja 2010. V skladu s tem bi moral biti isti datum v dokumentu »Sprejem v knjigovodstvo«.
Na zavihku "OS" morate določiti ime sredstva. Dodeliti mu je treba inventarno številko. Poleg tega je naveden račun, s katerega je bilo sredstvo odpisano (08.04). Nato je navedena vrsta operacije, ki se izvaja v zvezi s predmetom. To bo "Sprejem v računovodstvo z naknadnim zagonom." Nato se določi način odražanja stroškov amortizacije, navede se ustrezni račun, na katerega se odpišejo zneski amortizacije.
Posebno pozornost je treba nameniti zavihku "Davčno računovodstvo". V polju "Stroški" (stroški za poenostavljen davčni sistem) predmeta je treba navesti polno vrednost začetne cene sredstva. Znesek in datumi dejansko izvedenih plačil za osnovno sredstvo so ločeno prikazani v ustreznih stolpcih. Če so bili stroški opreme v celoti poplačani, se lahko celoten znesek (na primer enakih 25 tisoč rubljev za računalnik) prizna kot odhodek.
Najpomembnejša stvar pri odražanju osnovnih sredstev je pravilen vnos podatkov v polje »Postopek vključitve postavk v odhodke«. Program bo ponudil, da ga pripišemo odhodkom ali amortizirnemu premoženju ali da ga ne vključimo v odhodke. Če je bilo osnovno sredstvo kupljeno za plačilo, obdobje njegove uporabe presega eno leto in stroški presegajo 20 tisoč rubljev, je razvrščeno kot amortizirana nepremičnina.
V zavihku "Računovodstvo" morate določiti račune, na katerih se bodo upoštevale operacije obračunavanja in amortizacije, ter način njegovega izračuna. Podjetje ne sme biti omejeno na običajno linearno metodo. Tukaj je treba oceniti situacijo. Verjetno bo bolj priročno izračunati amortizacijo s faktorjem pospeška.
Če se osnovna sredstva kupujejo na obroke, se stroški le-tega odpišejo v delu dejansko prenesenih zneskov prodajalcu.
Praviloma pri upoštevanju OS na poenostavljenem sistemu ni posebnih težav. Vendar pa je treba upoštevati nekatere davčne vidike. Računovodja mora pozorno spremljati vse spremembe zakonodaje.
Znatno olajša delo specializirane programske opreme 1C.
Toda v davčnem računovodstvu »poenostavljalci« ne amortizirajo premoženja. Pri poenostavljenem (s predmetom dohodka minus odhodki) se stroški osnovnih sredstev odpišejo po posebnih pravilih - postopek je določen v odstavku 3 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pomembna je tako za podjetja kot za poslovneže. Zato bodo informacije, ki smo jih podali spodaj, zanimive za oba.
Stroški osnovnega sredstva se lahko odpišejo kot odhodki po poenostavljenem davčnem sistemu, pod pogojem, da so plačani in dani v uporabo (pododstavek 1, člen 3, člen 346.16 in člen 2, člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije federacije). In če je nepremičnina kupljena, potem obstaja še ena zahteva - predložiti morate dokumente za državno registracijo lastništva (odstavek 12, odstavek 3, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo z dne 09.12.2013 št. 03- 11-06 / 2 / 53652).
Seveda je v vsakem primeru treba premoženje za njegovo obračunavanje v odhodkih uporabiti v proizvodnih dejavnostih. To je neposredno v poslu. V nasprotnem primeru stroški nakupa ne bodo ekonomsko upravičeni. In jih ni mogoče odpisati (2. člen 346.16 in 1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če so izpolnjeni vsi pogoji za obračunavanje osnovnega sredstva - o njih smo govorili zgoraj, vključite stroške njegovega nakupa v odhodke po poenostavljenem davčnem sistemu četrtletno v enakih deležih v prvem koledarskem letu uporabe predmeta (pododstavek 4, klavzula 2, člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Izračunajte zneske v knjigi obračunavanja prihodkov in odhodkov na zadnji dan v mesecu.
Na primer, dali ste v uporabo popolnoma plačan računalnik v vrednosti 45.000 rubljev. v decembru. To pomeni, da imate pravico, da decembra istega leta celoten strošek tega predmeta odpišete v poenostavljeni davčni sistem, enkratno.
Še en primer. Če je cena opreme 45.000 rubljev. kupljeno maja, nato pa ob koncu vsakega četrtletja do konca tega leta (30. junij, 30. september in 31. december) naj se odražajo v stroških 15.000 rubljev. Tako boste celotno nabavno vrednost osnovnega sredstva odpisali pred koncem leta, v katerem ste predmet kupili.
Če je »poenostavljalec« v istem letu kupil in prodal nepremičnino, potem boste morali povrniti vrednost objekta, ki so ga uspeli odpisati na poenostavljeni davčni sistem. Potem je dovoljeno del stroškov predmeta pripisati stroškom. Dovoljeno je namreč obračunavati amortizacijo za ustrezno obdobje. Izračuna se v skladu s pravili za plačnike (poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da bo dejansko treba preračunati davčno osnovo za poenostavljen davčni sistem. Enako morate storiti, ko prodate osnovno sredstvo z življenjsko dobo do 15 let prej, kot so minila tri leta po odpisu njegove nabavne vrednosti. Ali če je predmet z življenjsko dobo več kot 15 let prodan, preden je preteklo 10 let od trenutka, ko je bil pridobljen (odstavek 11, pododstavek 3, odstavek 3, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Amortizacija se obračunava po metodi, ki mora biti registrirana v računovodski družbi. Možne metode so linearne ali nelinearne. O davčnih metodah smo podrobno razpravljali v ločenem članku. Članek, kar bo tudi »poenostavljalcem« pomagalo pri preračunu.
Zneski se obračunavajo mesečno od naslednjega meseca po plačilu objekta prodajalcu in predaji v obratovanje. Zadnji znesek se obračuna za mesec, v katerem je nepremičnina prodana. Tako se osnova preračuna za celotno obdobje uporabe predmeta do njegove odtujitve.
Preračun se izvede z računovodskim izkazom. Popravki se morajo odražati v knjigi obračunavanja prihodkov in odhodkov. V rubriki I v 5. stolpcu so namreč s predznakom minus prikazani odhodki, ki jih je treba izločiti iz davčne osnove. In v isti stolpec zapišite znesek amortizacije, ki ga je treba dodati. Ustrezno se spremeni tudi II. razdelek poslovne knjige.
Po tem se določi »poenostavljen« davek in akontacije nanj, ki jih je treba plačati v zvezi s preračunom. Zaostala plačila in kazni se prenesejo v proračun. In predložijo posodobljene izjave o poenostavljenem davčnem sistemu. Brez slednjega lahko storite, če ste naredili prilagoditve za leto, za katerega še niste imeli časa oddati poročil o »poenostavljenih«. Nato se vse spremembe upoštevajo pri pripravi začetne izjave.
Podjetja na »poenostavljenem« (objektu »prihodki minus odhodki«) imajo pravico do upoštevanja stroškov nakupa in izgradnje osnovnih sredstev. Če podjetje plača »poenostavljeno« davek samo od dohodka, stroški osnovnih sredstev nikakor ne vplivajo na davčne obveznosti.
Merila za pripoznavanje nepremičnine kot osnovnega sredstva v »poenostavljenem« režimu so enaka kot pri splošnem režimu. Spomnimo se, da gre za dragocenosti z začetnimi stroški nad 40 tisoč rubljev in življenjsko dobo več kot 12 mesecev.
Vendar je postopek odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev, ki jih je podjetje pridobilo za stroške, odvisen od tega, kdaj je bilo premoženje pridobljeno: v času, ko je podjetje delovalo po poenostavljenem sistemu ali pred prehodom na poseben režim (ko je organizacija uporabila splošni sistem).
Premoženje, ki je bilo pridobljeno v obdobju uporabe "poenostavljenega" sistema, se prejme po izvirni vrednosti. Vključuje vse stroške, povezane z nakupom nepremičnine.
Začetne stroške je treba določiti v skladu z računovodskimi pravili (). To so zneski, plačani dobavitelju, stroški pošiljanja, carine in pristojbine. Vložek je treba vključiti tudi v nabavno vrednost osnovnih sredstev, saj »poenostavljalci« tega davka ne plačujejo.
Če želite biti upravičeni do stroškov, morata biti izpolnjena dva pogoja:
Nabavna vrednost osnovnih sredstev se odpiše v enakih obrokih v letu, v katerem so bila pridobljena. To je treba opraviti zadnji dan vsakega četrtletja v koledarskem letu. Na primer, avto je bil kupljen in uporabljen v prvem četrtletju. Potem je treba stroške odpisati v štirih obiskih v enakih deležih. Če je bilo plačilo in zagon v II četrtletju, upoštevajte stroške v treh korakih.
Pri obročnem plačilu sredstev veljajo posebna pravila. Stroške lahko odpišete, saj je denar dejansko prenesen na dobavitelja. In tudi če pogodba predvideva neenakomeren razpored plačil, je mogoče natančno upoštevati zneske, ki so bili plačani. Stroškov ni treba razdeliti na enake dele.
Opomba
Odpišete lahko samo odhodke za osnovna sredstva, ki so po pravilih 25. poglavja davčnega zakonika priznana kot amortizirana nepremičnina.
Pri obročnem plačilu je treba stroške odražati ne naenkrat, temveč v enakih deležih v letu, ko je bilo sredstvo kupljeno in dana v uporabo (3. člen 346.16. člena). Mimogrede, uradniki priporočajo tudi, da se obresti za obroke vključijo v začetno ceno osnovnega sredstva in na enak način odpišejo (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 6. februarja 2012 št. ED-4-3 / 1818).
Primer 1
LLC "Omerta" uporablja poenostavljen sistem (predmet "prihodki minus odhodki") kupil opremo marca 2014 s plačilom na obroke za dvajset mesecev. V istem mesecu je bil objekt dan v obratovanje. Skupni stroški (vključno z obrestmi za obroke) znašajo 312.500 rubljev. To je začetna cena predmeta. Sporazum predvideva neenakomeren razpored plačil.
Po pogojih pogodbe Omerta LLC marca plača 10.000 rubljev. To plačilo je treba razporediti na štiri četrtletja leta 2014. Izkazalo se je, da bo računovodja četrtletno odpisal 2.500 rubljev (10.000 rubljev: 4). 31. marca je treba v oddelku II knjige računovodstva prihodkov in odhodkov prikazati prvih 2.500 rubljev.
Nadalje, aprila in maja podjetje nakaže 7.500 rubljev za opremo, junija pa 12.500 rubljev. To plačilo je treba razdeliti na tri obroke po 9.166,67 rubljev ((7.500 rubljev + 7.500 rubljev + 12.500 rubljev): 3). Zato bo treba 30. junija 2014 v oddelku II računovodske knjige prikazati odhodek v višini 11.666,67 rubljev (9.166,67 + 2.500).
V obdobju od julija do septembra morate mesečno plačati 15.000 rubljev. To plačilo je treba razdeliti na dva dela po 22.500 rubljev ((15.000 rubljev + 15.000 rubljev + 15.000 rubljev): 2). V tem primeru bo od 30. septembra 2014 znesek 34.166,67 rubljev upoštevan v oddelku II knjige. (22500 + 9166,67 + 2500).
V obdobju od oktobra do decembra 2014 mora Omerta LLC plačati 10.000 rubljev na mesec. To pomeni, da bo računovodja od 31. decembra 2014 lahko v razdelku II odražal stroške v višini 64.166,66 rubljev (10.000 rubljev × 3 mesece + 22.500 rubljev + 9.166,66 rubljev + 2.500 rubljev).
Tako lahko pri izračunu predujma za prvo četrtletje odpišete 15.000 rubljev (20.000 rubljev x 3 mesece: 4).
V aprilu-juniju 2015 bo podjetje plačalo še 60.000 rubljev. Ta znesek je treba razdeliti na tri dele po 20.000 rubljev. Pri izračunu predujma za pol leta bo Omerta LLC odpisala 35.000 rubljev (20.000 + 15.000).
V juliju in septembru 2015 bo podjetje plačalo še 60.000 rubljev. Ta znesek je treba razdeliti na dva dela po 30.000 rubljev. Pri izračunu predujma za 9 mesecev bo Omerta LLC odpisala 65.000 rubljev (30.000 + 20.000 + 15.000).
Končno bo podjetje oktobra 2015 plačalo zadnjih 20.000 rubljev. To pomeni, da bo računovodja od 31. decembra 2015 lahko v razdelku II odražal preostale stroške v višini 85.000 rubljev (20.000 + 30.000 + 20.000 + 15.000).
Še en trenutek. Pri spremembi predmeta obdavčitve iz »dohodka« v »dohodek minus odhodki« se lahko odpiše tudi nabavna vrednost osnovnih sredstev. Toda le, če je plačilo (delno plačilo) ali zagon potekalo po spremembi predmeta obdavčitve. To pomeni, da se eden od teh dogodkov zgodi v letu, ko podjetje že plača davek na razliko med prihodki in odhodki. Ta sklep je v zgoraj omenjenem pismu Zvezne davčne službe Rusije.
Za odpis stroškov nepremičnine je poleg plačila nepremičnine in njenega dajanja v obratovanje potrebno predložiti dokumente za državno registracijo lastninske pravice. Stroški se lahko upoštevajo šele, ko so ti trije pogoji izpolnjeni.
Če govorimo o osnovnih sredstvih, odkupljenih ob uporabi splošnega davčnega režima, potem je vse odvisno od dobe koristnosti predmeta. Zaradi jasnosti smo v tabeli 1 podali obračunski postopek za takšne stroške:
Tabela 1: Kako odpisati stroške osnovnih sredstev, kupljenih pred prehodom na "poenostavljeno
| Življenjska doba OS | V katerem obdobju je treba preostalo vrednost predmetov vključiti v stroške poenostavljenega davčnega sistema | V katerem trenutku in v kakšnem znesku upoštevati stroške |
| Do vključno treh let | V prvem koledarskem letu od dneva začetka razgradnje objekta | |
| Od treh do vključno petnajst let | V prvem koledarskem letu od trenutka, ko se cena objekta začne odpisovati - 50 odstotkov vrednosti predmeta | Zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja v enakih obrokih |
| V drugem koledarskem letu od trenutka, ko se cena objekta začne odpisovati - 30 odstotkov vrednosti predmeta | ||
| V tretjem koledarskem letu od trenutka, ko se cena objekta začne odpisovati - 20 odstotkov vrednosti predmeta | ||
| Petnajst let in več | V prvih desetih letih od trenutka nihanja odpisov vrednosti predmeta letno v različnih deležih | Zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja v enakih deležih v višini plačanih zneskov (plačan strošek) |
Opozoriti je treba, da se pri izračunu "poenostavljenega" davka v odhodkih odraža ravno preostala vrednost nepopolno amortiziranega predmeta. Za osnovo vzemite podatke davčnega računovodstva (člen 3 člena 346.16,).
Primer 2
LLC "Omerta" je januarja 2013 kupila in začela obratovati strežnik. Njegova začetna cena je 118.000 rubljev (vključno z DDV - 18.000 rubljev).
Ta stroj spada v drugo amortizacijsko skupino. V zvezi s tem je računovodja družbe določila dobo koristnosti 25 mesecev.
Od leta 2010 do 2013 je družba uporabljala splošni režim (metoda nastanka poslovnega dogodka). Od leta 2014 je Omerta LLC prešla na »poenostavljen« sistem s predmetom »prihodki minus odhodki«. V davčnem računovodstvu družba uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja. Mesečna amortizacijska stopnja - 4 odstotke ((1: 25 mesecev) × 100 %). Amortizacija strežnika od februarja do decembra 2013 je znašala 44.000 rubljev ((100.000 rubljev × 4%) × 11 mesecev).
Preostala vrednost strežnika v času prehoda na "poenostavljeni" program je 56.000 rubljev (100.000 - 44.000). Ker ima sredstvo dobo koristnosti manj kot tri leta, se lahko odhodek odpiše v letu 2014. Upoštevati je treba stroške v štirih enakih deležih po 14.000 rubljev (56.000 rubljev: 4).
Da ne omenjam DDV. Pri prehodu s splošnega režima na enega je treba obnoviti davek, ki je bil prej sprejet za odbitek. A ne ves DDV, ampak sorazmerno s preostalo vrednostjo osnovnega sredstva. Davek bi bilo treba obnoviti v zadnjem četrtletju pred prehodom na posebni režim. In sam izterjani znesek se upošteva kot del drugih stroškov ().
Primer 3
Uporabimo pogoje prejšnjega primera. Preostala vrednost strežnika ob prehodu na poenostavljen sistem je bila 56.000 rubljev. DDV, ki se pripisuje temu znesku, je 10.080 rubljev (56.000 rubljev × 18%). Prav ta znesek DDV bi moral biti obnovljen v četrtem četrtletju 2013 in odpisan kot drugi odhodki v davčnem računovodstvu.
Recimo, da je podjetje prodalo osnovno sredstvo, ki je bilo predhodno obračunano. Bodite previdni: ne govorimo samo o prodaji, ampak tudi o prenosu lastnine na splošno. Na primer prenos v odobreni kapital ali donacija. V nekaterih primerih je treba ponovno izračunati "poenostavljeni" davek (člen 3 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Bistveni sta dve točki: življenjska doba predmeta in koliko časa je bila ta lastnost dejansko uporabljena pred prodajo. Vse možne možnosti so v tabeli 2:
tabela 2: Ali je treba pri prodaji osnovnih sredstev preračunati »poenostavljen« davek?
Recimo, da podjetje eno leto po odpisu nabavne vrednosti predmeta proda osnovno sredstvo z dobo koristnosti šest let. Davek v takšni situaciji je treba ponovno izračunati. Zaporedje dejanj je to.
Prvič, odhodki v obliki nabavne vrednosti osnovnih sredstev, ki so bili prej odpisani, so izvzeti iz davčne osnove za "poenostavljeni" davek. Odhodki nato vključujejo le znesek amortizacije prodanega predmeta v obdobju, ko je bil naveden v bilanci stanja družbe. Amortizacija se obračunava po pravilih davčnega računovodstva (linearna ali nelinearna metoda).
Na opombo
Pri obračunavanju odhodkov za nakup osnovnih sredstev morajo »poenostavljeni« izpolniti II. razdelek knjige prihodkov in odhodkov.
Poleg tega je treba v proračun plačati zamude pri poenostavljenem davku in kazni za vsak dan zamude pri plačilu. Kazni se obračunavajo od dneva, ki sledi ugotovljenemu dnevu plačila davka (akontacije) do dneva, ko so bila zaostala plačila nakazana v proračun.
In zadnji korak - posodobljena izjava se predloži IFTS bodisi za več let (odvisno od situacije).
Primer 4
Sistema LLC od 01.01.2012 uporablja »poenostavljen« sistem s predmetom »prihodki minus odhodki«. 15.10.2013 je podjetje kupilo stroj, ga plačalo in dalo v obratovanje. Začetni stroški objekta so po računovodskih podatkih znašali 184.800 rubljev. Doba koristnosti nepremičnine je pet let in en mesec (četrta amortizacijska skupina).
Dohodek podjetja za leto 2013 je znašal 1.570.000 rubljev. Računovodja je pri izračunu poenostavljenega davka za leto 2013 v stroške vključil stroške pridobljenega osnovnega sredstva v višini 184.800 rubljev. Predpostavimo, da družba ni imela drugih stroškov. Računovodja Sistema LLC je izračunal in nakazal v proračun poenostavljeni davek v višini 207.780 rubljev ((1.570.000 rubljev - 184.800 rubljev) x 15%). Davek je bil nakazan 28.3.2014.
Maja 2014 je organizacija prodala ta stroj. Od obračuna odhodkov (od 31. 12. 2013) niso minila tri leta. Poenostavljeni davek je treba preračunati za leti 2013 in 2014. V ta namen je računovodja izračunal amortizacijo za predmet za obdobje od novembra 2013 do vključno maja 2014. Amortizacija je bila obračunana po pravilih davčnega računovodstva. Za namene davčnega računovodstva je računovodja izbral enakomerno časovno metodo amortizacije.
Mesečna amortizacijska stopnja opreme je znašala 1,6393 odstotka (1:61 mesecev x 100). Mesečni znesek amortizacije je 3.029,43 rubljev (184.800 rubljev x 1,6393 %).
Amortizacija za 4. četrtletje 2013 je znašala 6.058,86 rubljev (3.029,43 rubljev x 2 meseca).
Računovodja je nato preračunal »poenostavljen« davek. Znesek davka, ki ga je treba plačati za leto 2013, je znašal 234.591,17 rubljev ((1.570.000 rubljev - 6.058,86 rubljev) x 15 %). Zaokrožiti ga je treba po pravilih aritmetike na 234.591 rubljev.
V skladu s tem je razlika med novim in starim zneskom davka 26.811 rubljev (234.591 - 207.780).
16. maja 2014 je podjetje v proračun vplačalo 26.811 rubljev. Še isti dan je v proračun nakazala kazni za leto 2013. Znesek kazni je bil 339,16 rubljev (26.811 rubljev x 1/300 x 8,25 % x 46 dni).
Pri izračunu poenostavljenega davka za leto 2014 bo računovodja podjetja dodatno zmanjšal prihodke za znesek amortizacije za leto 2014 v višini 15.147,15 rubljev (3.029,43 rubljev x 5 mesecev).
Ne pozabite, da je treba prihodke od prodaje osnovnih sredstev pri izračunu "poenostavljenega" davka vključiti v dohodek (). Ni pomembno, kateri predmet obdavčitve je organizacija izbrala. Poleg tega podjetja s predmetom »prihodki minus odhodki« ne morejo zmanjšati davčne osnove za znesek preostale vrednosti nepremičnine, ki se prodaja. Tega ne predvideva zaprti seznam iz 1. odstavka 16. člena 346.16 Davčnega zakonika.
Tamara Petrukhina, davčni svetovalec, za revijo "Praktično računovodstvo"
Iščete rešitev za vašo situacijo?
»Praktično računovodstvo« je računovodski dnevnik, ki vam bo poenostavil delo in vam pomagal voditi računovodske evidence brez napak. Publikacija je na voljo tudi v elektronski obliki.
Določite znesek amortizacijskih odbitkov (algoritem je predpisan v členu 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek je treba določiti za tista leta, ko ste v stroških poenostavljenega davčnega sistema upoštevali nabavno vrednost osnovnega sredstva. Če se izkaže, da je amortizacija manjša od zneskov, ki ste jih upoštevali pri odhodkih, bo moralo podjetje plačati zaostala plačila, kazni in predložiti popravljene izjave za pretekla leta. V knjigi računov ni posebnih razdelkov, kjer bi bilo mogoče prikazati preračun davčne osnove, zato podjetje sestavi potrdilo o preračunu v prosti obliki. V KUDiR morate v rubriki 2 navesti, na kateri datum je bilo osnovno sredstvo prodano in prikazati znesek amortizacije v zvezi z letošnjim letom - po mesecu, v katerem je bila nepremičnina prodana. Osnovna sredstva po poenostavljenem davčnem sistemu je težko upoštevati brez računovodskega programa ali spletne storitve, ki avtomatizira izračune.
Osnovna sredstva praviloma zajemajo zgradbe in objekte za različne namene, objekte za gospodarjenje z naravo in zemljišča. Hkrati se zemljišča štejejo za osnovno sredstvo, tudi če je njihova vrednost manjša od 100.000 rubljev, saj zemljišče ni potrošno sredstvo.
Da bi razumeli, ali je amortizacija vključena v odhodke po poenostavljenem davčnem sistemu, je pomembno poznati ključno merilo: zakon mora v okviru davka od dohodkov pravnih oseb kot amortizirano nepremičnino priznati osnovna sredstva in neopredmetena sredstva (4. člen 346.16. davčnega zakonika Ruske federacije). Kaj pa ostalo premoženje? Stroške njegovega nakupa lahko pripišete materialnim stroškom na podlagi pododst.
5 str. 1, str. 2 čl. 346.16 in sub. 3 str. 1 art. 254
NK RF. Postopek pripisovanja amortizacije odhodkom po poenostavljenem davčnem sistemu v zvezi z osnovnimi sredstvi je urejen s 3. odstavkom čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Enako velja za podjetja in podjetnike. Poleg tega je ta norma pomembna tudi za amortizacijo neopredmetenih sredstev po poenostavljenem davčnem sistemu »prihodki minus odhodki«.
Davčni zakonik dovoljuje obračunavanje amortizacije po poenostavljenem davčnem sistemu "prihodki minus odhodki" v enakih deležih vsako četrtletje davčnega obdobja. Se pravi, ko je OS začel obratovati ob koncu leta, se stroški lahko upoštevajo naenkrat.
Pozor
Pri nakupu osnovnih sredstev za podjetje je treba njihovo vrednost pravilno obračunati v odhodkih. To je pomembno za pravilno oblikovanje davčne osnove.
Postopek davčnega obračunavanja teh zneskov je odvisen od trenutka nakupa nepremičnine, njene vrednosti in življenjske dobe. O pravilih za odpis stroškov za nakup osnovnih sredstev bomo govorili poenostavljeno.
Kaj so osnovna sredstva? Davčno knjigovodstvo osnovnih sredstev je pomembno za samostojne podjetnike in organizacije na poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom obdavčitve "Prihodki minus odhodki". Nakup nepremičnine zniža davčno osnovo pri STS za 15 %, zato je pomembno pravilno obračunavanje nabavne vrednosti osnovnih sredstev v odhodkih in za to obstaja določen postopek.
Osnovna sredstva so sredstva, ki niso kupljena za kasnejšo prodajo zaradi dobička, temveč za poslovanje.
Trajanje uporabnega delovanja Pri računovodstvu po poenostavljenem davčnem sistemu se amortizacija osnovnih sredstev obračunava v času uporabe predmeta. Določa ga klasifikator, razčlenjen po skupinah.
Izraz se odraža v inventarni kartici za predmet. Amortizacija V računovodstvu po poenostavljenem davčnem sistemu se lahko odbitki za amortizacijo predmeta opravijo v različnih časovnih presledkih - enkrat na četrtletje ali leto. Za gospodinjski ali industrijski inventar se odpis lahko izvede takoj in v celoti ob prejemu.
Amortizacija se začne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bilo osnovno sredstvo upoštevano, in konča po mesecu, v katerem je bil objekt razstavljen. Za obdobje posodobitve, popravila, rekonstrukcije, konzervacije, ponovne opreme, obračunavanje je začasno ustavljeno.
Spodnja tabela prikazuje račune, ki se uporabljajo za izkazovanje amortizacije za različna osnovna sredstva.
Prvič, predmet mora biti namenjen dolgotrajni (več kot 12 mesecev) uporabi pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju del ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja ali za zagotavljanje plačila za začasno posest in uporabo oz. za začasno uporabo. Drugič, mora biti sposoben prinašati prihodnje gospodarske koristi.
Tretjič, njegova nadaljnja prodaja ni načrtovana. Pomembna točka: sredstvo, za katerega so izpolnjeni vsi zgoraj navedeni pogoji, se lahko odraža v računovodstvu in kot del zalog, vendar pod pogojem, da njegova vrednost ne presega meje, ki jo neodvisno določi organizacija v računovodski usmeritvi, vendar ne več kot 40.000 rubljev. na enoto (člen 5 PBU 6/01).
Pomembno
Dostava SZV-M ustanovnemu direktorju: Pokojninski sklad odločil Pokojninski sklad je končno končal razpravo o potrebi po predložitvi obrazca SZV-M v zvezi z edinim ustanoviteljem. Torej, za takšne osebe morate opraviti tako SZV-M kot SZV-STAZH!< …
Domov → Računovodski nasveti → USN Dejansko na dan 17. 2. 2017 Obračun osnovnih sredstev po poenostavljenem davčnem sistemu v letu 2016 (s predmetom »prihodki minus odhodki«) se od računovodstva v letu 2015 razlikuje le v enem: stroškovnem kriteriju za pripoznavanje predmet kot osnovno sredstvo se je spremenilo.
Naše posvetovanje je namenjeno amortizaciji po poenostavljenem davčnem sistemu »prihodki minus odhodki« v letu 2017. Katere zahteve je treba upoštevati pri izbiri takega predmeta, pa tudi na kaj iskati.
Naročite se na računovodski kanal v Yandex Zen!
Davčno računovodstvo: splošen pristop Mehanizem za odražanje amortizacije pri izračunu davkov je praviloma odvisen od davčnega sistema, ki ga izbere podjetje (IE). Pri izvajanju dejavnosti v poenostavljenem načinu vam amortizacija osnovnih sredstev po poenostavljenem davčnem sistemu "prihodki minus odhodki" omogoča zamenjavo predmetov, ki so vključeni v proizvodni proces in se postopoma izrabljajo. Tako amortizacija po poenostavljenem davčnem sistemu "dohodki-odhodki" pomeni, da organizacija vključuje v skupne stroške sredstva, ki so bila dodeljena za nakup in namestitev osnovnih sredstev.
Osnovna sredstva so izkazana po nabavni vrednosti, ki vključuje:
Osnovna sredstva so sprejeta v računovodstvo v 2. poglavju knjige računov. Izračune je treba izvesti posebej za vsak predmet. Ker se življenjska doba različnih skladov lahko razlikuje, bo v tem primeru postopek odpisa drugačen. Informacije o predmetih se odražajo za vsako četrtletje, na zadnji dan obdobja. Po tem je treba skupne podatke iz zadnje vrstice v tabeli 2 razdelka prenesti v oddelek 1 KUDiR, tudi zadnji dan četrtletja, v stolpec 5: »Upoštevani izdatki pri izračunu davčne osnove« .
Preračun davčne osnove pri prodaji poenostavljenega davčnega sistema Podjetje lahko ne samo pridobi, ampak tudi proda osnovna sredstva. Če operacijski sistem prodate po obdobju, v katerem naj bi trajalo (3, 10 ali 15 let), vam stroškov ni treba prilagajati. Zato obstaja prednost pri prodaji nepremičnine po izteku življenjske dobe, ki jo določa klasifikacija. Če vam je orodje služilo manj kot 3, 10 ali 15 let, boste morali preračunati davčno osnovo. Ponovni izračun se izvede na naslednji način.
Kljub temu pa morajo še določiti nabavno vrednost osnovnih sredstev, saj se kazalniki uporabljajo za davčne namene. V računovodstvu po poenostavljenem davčnem sistemu se osnovna sredstva knjižijo po nabavni vrednosti.
Če podjetnik vzdržuje skrajšano poročanje, se predmeti obračunajo:
Preostali stroški, ki nastanejo pri nabavi ali ustvarjanju osnovnih sredstev, se odpišejo kot drugi odhodki.
In to na poenostavljen način znižuje davčno osnovo. Glej tudi "Seznam odhodkov po poenostavljenem davčnem sistemu" prihodki minus odhodki ": tabela 2017 z razčlenitvijo." Če govorimo o tem, ali je amortizacija vključena v odhodke po poenostavljenem davčnem sistemu, potem za namene izračuna enotnega poenostavljenega davka taka podjetja sploh ne obračunavajo amortizacije.
Dejstvo je, da je amortizacija po poenostavljenem davčnem sistemu "prihodki minus odhodki" naslednja: stroški pridobljenih ali ustvarjenih osnovnih sredstev zmanjšujejo davčno osnovo od trenutka, ko so uvedena v proizvodni proces. Ne govorimo le o osnovnih sredstvih, temveč tudi o neopredmetenih sredstvih (pod.
1, 2 str. 1 art. 346.16
Davčni zakonik Ruske federacije). Strogo gledano, s poenostavljenim davčnim sistemom »prihodki minus odhodki« amortizacija osnovnih sredstev nima nobene zveze s tem posebnim režimom. Upošteva se le v računovodstvu. To pomeni, da po USN ni značilnosti amortizacije.
