V trenutnih gospodarskih razmerah je preprosto potreben skrben nadzor nad vprašanji stroškovnega računovodstva, ki so neposredno povezana z davčno optimizacijo in učinkovitostjo organizacij. Računovodski postopek in pravila za predložitev informacij o odhodkih gospodarskih družb, razen zavarovanja in kredita, ter klasifikacija odhodkov so opisani v računovodskih predpisih PBU 10/99 "Stroški organizacije" in Navodilih za kontni načrt. za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij. Zasnovani so tako, da čim bolj zbližajo dve vrsti računovodstva - davčno in računovodsko, čeprav to za organizacije ni vedno koristno.
V predpisih, ki urejajo računovodstvo državnih organizacij, pojma "prihodek" in "stroški" nista jasno razkrita. Poročanje o stroških je pripravljeno v skladu z Odredbami Ministrstva za finance in zveznim standardom "Konceptualni okvir za računovodstvo in poročanje za organizacije javnega sektorja." Nerazumevanje razlik med posrednimi in neposrednimi stroški ter napačno poročanje lahko močno omeji krog sponzorjev in upnikov, postane pomembna ovira za razvoj dejavnosti organizacije, poveča davčno obremenitev in izkrivlja davčne računovodske podatke.
Učinkovito obvladovanje stroškov je strateška naloga vsakega podjetja. Pravilna uporaba pravil računovodstva in oblikovanja stroškov vam bo omogočila njihovo optimizacijo in zmanjšanje plačila davkov. Odhodki gospodarskega podjetja po Uredbi o računovodstvu 10/99 so zmanjšanje gospodarskih koristi po odtujitvi kakršnih koli sredstev, na primer denarja, premoženja, in nastanek obveznosti, ki povzročijo zmanjšanje kapitala (z izjemo če je znižanje prispevkov posledica odločitve udeležencev, lastnikov nepremičnin). Stroški se pogosto identificirajo s stroški in izdatki. Odhodki v državnih organizacijah pomenijo zmanjšanje uporabnega potenciala sredstev, zmanjšanje gospodarskih koristi za obdobje poročanja zaradi nastanka obveznosti, porabe sredstev, vendar brez upoštevanja zmanjšanja kapitala zaradi zasega lastnine ustanovitelja oziroma lastnika.
Klasifikacija prihodkov in odhodkov komercialnih podjetij je določena v PBU 10/99, v proračunskih organizacijah pa jo ureja Proračunski zakonik Ruske federacije. Koncept neposrednih in posrednih odhodkov v davčnem računovodstvu je nekoliko drugačen. Pri tem se priznavajo kot utemeljeni in dokumentirani, ekonomsko upravičeni stroški za opravljanje dejavnosti davčnega zavezanca. Da se odhodek davčno prizna, je treba izpolnjevati 3 pogoje: upravičenost stroškov, listinska dokazila, ciljna usmeritev - za opravljanje dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka. Toda računovodstvo ima v zvezi s tem svoje zahteve:
Se pravi, odhodki v računovodstvu in davčnem računovodstvu se razlikujejo. Davčno računovodstvo na primer ne upošteva vseh odhodkov, ki jih računovodstvo priznava.
Neposredni stroški vključujejo stroške, ki jih je mogoče pripisati določenemu predmetu obdavčitve, tiste, ki vplivajo na stroške in so določeni ob prodaji končnega izdelka, neposredno povezani s proizvodnjo izdelkov ali opravljanjem dela, opravljanjem storitev. Odpisati jih je treba v obdobju, ko so izdelki prodani, tudi če je bil denar prejet v naslednjem davčnem obdobju. V računovodstvu zakonodaja ne določa jasne delitve odhodkov na neposredne in posredne, čeprav se v praksi ta klasifikacija pogosto uporablja.
Nasvet: Pri pripravi poročil je pomembno vedeti, da po spremembah pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije z zakonom št. 58-FZ je sestava neposrednih in posrednih stroškov določena enako za namene računovodstva in davčnega računovodstva. Toda v nekaterih primerih se lahko posredni stroški še vedno razlikujejo (na primer stroški nedokončane proizvodnje, odpremljenega blaga, končnega blaga).
Posredni stroški vključujejo dokumentirane stroške, ki jih ni mogoče neposredno pripisati določeni operaciji ali vezati na eno vrsto izdelka. Razporejeni so po vrstah blaga in opravljenem delu posredno (pogojno) ali v celoti odpisani na finančne rezultate ob koncu poročevalskega obdobja.
Po eni strani so nujni za razvoj organizacije in normalne proizvodnje, po drugi strani pa predstavljajo pomembno rezervo za zniževanje proizvodnih stroškov. Posredni stroški zahtevajo porazdelitev na več dohodninskih osnov. Takoj se odpišejo kot zmanjšanje dobička. Posredni stroški se v računovodstvu delijo na splošnoproizvodne (povezani z vzdrževanjem in vodenjem proizvodnje), splošnoposlovne (vodenje podjetja kot celote) oziroma na odhodke za redno dejavnost in druge odhodke.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije morajo davčni zavezanci, ki ugotavljajo odhodke in prihodke po metodi nastanka poslovnega dogodka, razdeliti stroške na neposredne in posredne. Njihova sestava je v veliki meri odvisna od značilnosti, posebnosti proizvodnih in tehnoloških procesov. Pravilna delitev na vrste je eden od ukrepov davčne optimizacije, saj se posredni odhodki v davčnem knjigovodstvu priznavajo kot odhodki poročevalskega obdobja in ne vplivajo na oceno nedokončane proizvodnje. Neposredni stroški pogosto ostanejo neobračunani v procesu nedokončane proizvodnje in med ostanki neprodanega blaga. Posledično se povečuje obseg odhodkov za posredno dohodnino.
Zato je bolj donosno čim več odhodkov uvrstiti med posredne, vendar mora biti ta delitev ekonomsko utemeljena. Hkrati, če podjetje v obdobju poročanja prejme malo prihodkov ali jih sploh ne doseže, bo veliko število posrednih odhodkov povzročilo nastanek izgube, pozitiven ekonomski učinek od porazdelitve stroškov med različnimi vrste ne bodo doseženi. Prav tako je klasifikacija stroškov potrebna za njihovo optimalno porazdelitev, zmanjšanje davčne obremenitve ter oblikovanje kompetentnega in pravilnega poročanja. V skladu s 1. odstavkom čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije lahko podjetje samostojno določi, kateri odhodki so priznani kot neposredni (vsi drugi bodo razvrščeni kot posredni). Zelo pomembno je narediti pravilno razvrstitev in utrditi izbrano pravilo v računovodskih usmeritvah organizacije.
Prej v pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije je vseboval strogo ureditev neposrednih in posrednih stroškov. Kot neposredne odhodke so se šteli materialni stroški za plačilo zaposlenih, ki so vključeni v proizvodnjo ali opravljanje dela, amortizacija sredstev, porabljenih v proizvodnji, in znesek enotnega socialnega davka. Toda od 1. januarja 2005 je v veljavi zvezni zakon "O spremembah 23. in 25. poglavja drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih zakonodajnih aktov o davkih in pristojbinah". V skladu z njim ima vsako podjetje pravico, da samostojno določi neposredne stroške in določi njihov seznam v računovodski politiki za davčne namene. To pomeni, da je seznam neposrednih stroškov v zakonodajnih aktih svetovalne narave. Vključeni so v stroške tekočega obdobja poročanja, ko so storitve in izdelki prodani:
Nasvet: Podjetja, ki imajo dolg proizvodni ciklus in velike nedokončane proizvodnje, morajo biti še posebej pozorna na klasifikacijo odhodkov kot način davčne optimizacije.
Pred spremembami Ch. 25 davčnega zakonika Ruske federacije posredni stroški niso bili razdeljeni med proizvedene izdelke, že opravljene storitve ali opravljeno delo, ampak so bili odpisani kot odhodki v poročevalskem obdobju, ko so nastali. Po spremembah davčne zakonodaje januarja 2005, tudi z namenom optimizacije obračunavanja odhodkov, se za posredne stroške štejejo sredstva, porabljena za izdelavo določenih vrst izdelkov. Razdeljeni so glede na kraj izvora in vrsto proizvoda.
Med posredne odhodke se uvršča celoten obseg odhodkov, razen neposrednih in neposlovnih, ki jih ima zavezanec v poročevalskem obdobju. Vodja lahko sam potrdi seznam in ga konsolidira v računovodskih usmeritvah organizacije. V celoti bodo veljali za tekoče obdobje poročanja. Za zmanjšanje davčne obremenitve posredni stroški pogosto vključujejo:
Prevozni stroški za dostavo kupljenega blaga v skladišče trgovske organizacije, pa tudi surovine in materiali se štejejo za neposredne le, če niso vključeni v ceno blaga in se obračunajo ločeno. Če podjetje proizvaja ali prodaja različne vrste blaga z različnimi stroški pošiljanja, morate razmisliti, ali boste v ceno vključili stroške pošiljanja. Druge vrste transportnih stroškov se štejejo za posredne - dostava v skladišče, trgovina, kjer jih bo kupec kupil, prevoz blaga med skladišči same trgovske organizacije po knjiženju. Če podjetje stroške prevoza za dostavo blaga iz skladišča prvega dobavitelja v skladišče kupca v celoti prizna kot posredne, ima lahko konflikte z davčno službo, zato bi bilo v tem primeru ustrezneje priznati celoten znesek prevoza. stroški kot neposredni.
Shranite članek v 2 klikih:
Dejavnosti vsake organizacije, ki deluje v tržnem gospodarstvu, ne glede na njeno obliko in obseg, vključujejo ustvarjanje dohodka ter neposredne in posredne stroške. So ena od osnovnih vrednosti za izračun kazalnikov finančne uspešnosti podjetja. Pravilna razdelitev stroškov na neposredne in posredne bo omogočila ne le pravilno vodenje poročil, znižanje dohodnine, temveč tudi optimizacijo dela organizacije kot celote.
V stiku z
Razvrstitev stroškov glede na način njihovega odražanja v poročanju na neposredne in posredne se pogosto uporablja v sodobnem ruskem finančnem in davčnem računovodstvu. To je točno terminologija, sprejeta v sistemu zakonodajne ureditve računovodstva v Ruski federaciji.
Neposredni stroški stroški so tisti, ki jih je mogoče neposredno in ekonomsko pripisati izdelku. Neposredni vključujejo:
neposredni materialni stroški;
neposredni stroški dela (neposredni stroški dela);
drugi neposredni stroški.
Neposredni materialni stroški- to so stroški surovin, materiala in kupljenih polizdelkov, ki so vključeni in postanejo del končnega proizvoda, njihovo ceno na enoto proizvoda pa je mogoče neposredno in ekonomsko določiti. Primeri neposrednih materialnih stroškov so slikovne cevi in ohišja pri montaži televizorjev, plošče in plošče pri proizvodnji pohištva ter nabavna cena blaga, namenjenega prodaji v trgovini.
Če stroški materiala na enoto izdelka niso ekonomsko donosni za upoštevanje (žeblji, lepilo, zakovice itd.), so razvrščeni kot pomožni materiali, stroški zanje - na posredne splošne proizvodne stroške, ki se upoštevajo za obdobje in se po posebnih metodah porazdelijo med določene vrste izdelkov.
Neposredni stroški dela- stroški dela, ki jih je mogoče neposredno in ekonomsko pripisati določenemu končnemu izdelku. Govorimo o plačah delavcev pri montaži, kosovni obdelavi in podobnih delih, kjer lahko opravljeni čas zaposlenega neposredno povežemo s posameznim izdelkom. Delo mehanikov, nadzornikov in drugega pomožnega osebja se uvršča med posredne režijske stroške.
V skupnih stroških organizacije je lahko drugi neposredni stroški- na primer, ko izdelava določenega izdelka ali naročila zahteva najem posebne opreme ali posebna pripravljalna ali obnovitvena dela za to opremo (nastavitev stroja za določen izdelek, posebno hlajenje, odvoz odpadnih materialov itd.). .). V tem primeru se najemnina oziroma znesek izdatkov za vzdrževanje in obratovanje strojev in opreme uvršča med druge neposredne stroške.
Neposredni stroški materiala in neposredni stroški dela so vedno spremenljivi, ostali neposredni stroški pa so lahko konstantni.
Velikost neposrednih variabilnih stroškov na enoto proizvodnje ni odvisna od obsega proizvodnje. Spremenimo ga lahko le s povečanjem delovne intenzivnosti in varčevanjem z materialnimi viri (revizija regulativnih specifikacij).
Stroški, ki jih ni mogoče šteti za neposredne, so razvrščeni kot posredni. Posredni stroški so skupek stroškov, ki jih ni mogoče pripisati enemu določenemu izdelku ali vrsti izdelka (odvisno od tega, kaj je predmet kalkulacije), in se tako ali drugače porazdelijo med izdelke po izdelani metodologiji, ki mora biti ki se odraža v računovodski politiki podjetja. Posredni stroški se porazdelijo na en proizvod sorazmerno z določeno osnovo, za katero se izbere kazalnik, ki najbolje označuje porabo te vrste vira (strošek). V tradicionalnih panogah (kjer je fizično proizvodnjo na časovno enoto enostavno zabeležiti) je ena ura neposrednega dela najpogosteje vzeta kot osnova distribucije. Kjer je beleženje tega kazalnika nemogoče ali neizvedljivo, se lahko vsaka stroškovna postavka dodeli na ločeni podlagi (na primer stroški energije – sorazmerno z opravljenimi strojnimi urami). Porazdelitev posrednih stroškov vam omogoča oblikovanje polnih stroškov, vendar se bodo rezultati razlikovali glede na osnovo razdelitve.
Z drugimi besedami, posredni stroški so vsi drugi razen neposrednih. Posredni stroški so lahko variabilni (elektrika, dobavni stroški, posredne plače) ali fiksni (najemnina, zavarovanje, davki, amortizacija). Struktura neposrednih in posrednih stroškov je prikazana na sl. 4.
Za računovodstvo je temeljna tudi delitev posrednih stroškov na proizvodne in neproizvodne. V ruskem finančnem in davčnem računovodstvu je običajno, da se ti dve kategoriji stroškov odražata v različnih računih. V ta namen se uporabljajo konti 23 »Pomožne proizvodnje«, 25 »Splošni proizvajalni stroški« in 26 »Splošni poslovni stroški«.
riž. 4. Neposredni in posredni stroški
V poslovodnem računovodstvu je običajna delitev na dve skupini - splošni proizvodni stroški (OPR) vključujejo vse posredne stroške, ki nastanejo v proizvodnih in storitvenih oddelkih - to so stroški organizacije, servisiranja in vodenja proizvodnje. Vsi stroški neproizvodnih oddelkov so razvrščeni kot neproduktivni, saj jih povzročajo funkcije upravljanja, ki niso povezane s funkcijo organizacije proizvodnje.
Razvrstitev stroškov na neposredne in posredne določajo računovodske usmeritve organizacije in metode obračunavanja stroškov. Na primer, v nekaterih panogah, ki proizvajajo homogene izdelke (energetika, premogovništvo in naftna industrija), so lahko vsi stroški neposredni. Nasprotno pa je v storitvenem sektorju (na primer pri finančnem svetovanju) neposredne stroške precej težko prepoznati, vse stroške pa lahko štejemo za posredne. Na splošno so v proizvodnih podjetjih in v storitvenem sektorju (panoge z visoko dodano vrednostjo) posredni stroški pomembni, njihov delež v strukturi stroškov presega delež neposrednih stroškov. Na splošno lahko rečemo, da je razmerje med neposrednimi in posrednimi stroški funkcija panoge organizacije in je povezano s tehnološkimi značilnostmi proizvodnje.
V računovodstvu in obdavčitvi se stroški podjetja delijo na neposredne in posredne stroške. Višina dobička in višina dohodnine sta odvisna od načina njihovega razvrščanja v eno ali drugo kategorijo in načina delitve v poročevalskem obdobju.
Glavna razlika med kategorijo neposrednih in posrednih stroškov je v načinu njihove razdelitve. Znesek neposrednih stroškov se glede na obseg prodaje prenaša v posamezno obdobje. V poročevalskem obdobju se lahko prihodkovni del zmanjša le za tisti del neposrednih odhodkov, ki se nanaša na v tem času prodane izdelke.
Posredni odhodki se v poročevalskem obdobju upoštevajo v celoti in za njihov celoten znesek zmanjšajo obdavčljivi dobiček podjetja. Neposredni stroški so lahko povezani z vrsto proizvedenega izdelka, posredni stroški pa so povezani s proizvodnjo skupine blaga ali zagotavljanjem delovanja organizacije kot celote.
Neposredni stroški vključujejo:
Obračunavanje stroškov se izvaja tako, da se zberejo na računu 20. Posebnost storitvenega sektorja je, da se neposredni stroški upoštevajo takoj v celoti, ne glede na stopnjo prodaje.
Posredni stroški prenesejo svojo vrednost na proizvodnjo izdelkov takoj v celoti. Osupljiv primer takšne skupine stroškov je plača upravnega oddelka ali stroški ogrevanja prostorov, plačani računi za elektriko in vodo.
Odhodki za posredno dohodnino - seznam je sestavljen iz 3 skupin:
Posredni stroški vključujejo porabo sredstev, povezanih s proizvodnjo ne ene enote blaga ali skupine izdelkov, temveč širokega nabora izdelkov. Te vrste stroškov ni mogoče natančno razdeliti med vrste proizvedenih izdelkov. V računovodstvu se za njihovo kopičenje uporabljajo računi 26 in .
V računovodskih usmeritvah je treba ločiti neposredne in posredne stroške. V ta namen se odobri izčrpen seznam neposrednih stroškov, ostali pa bodo v davčnem računovodstvu razvrščeni kot posredni. Seznam za vsako podjetje je izbran ob upoštevanju značilnosti proizvodnega cikla.
Da bi razumeli, kdaj so prevozni stroški razvrščeni kot neposredni ali posredni, jih je treba povezati z naslednjo klasifikacijo:
Za namene obračunavanja posrednih skupinskih stroškov, ki se nanašajo na dve ali več poročevalskih obdobij, se lahko uporabijo 3 metode razdelitve:
Metodologija je izbrana glede na osnovo distribucije. Osnova za porazdelitev posrednih stroškov lahko temelji na naslednjih merilih:
Metode razporejanja posrednih stroškov so izbrane ob upoštevanju razmerij med proizvodnimi enotami. Če servisne delavnice ne opravljajo storitev druga drugi, potem lahko uporabite najenostavnejši način neposredne distribucije. Če oddelki opravljajo storitve enostransko, je priporočljivo uporabiti metodo po korakih. V pogostih primerih zagotavljanja storitev znotraj podjetja med neproizvodnimi oddelki je bolje uporabiti dvosmerni način medsebojne distribucije.
Za odkrivanje rezerve za zmanjšanje posrednih stroškov je potrebno narediti izračune na podlagi analitičnih podatkov iz računovodstva stroškov podjetja:
Neposredni odhodki v davčnem računovodstvu lahko razlagamo precej široko. To možnost davkoplačevalcu daje davčni zakonik Ruske federacije. Razmislimo, kako bi to lahko uporabili za zbliževanje računovodskega (RA) in davčnega (DA) računovodstva.
Vprašanjem delitve odhodkov na neposredne in posredne za namene NU je posvečen čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije, ki pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka zavezuje razdelitev proizvodnih in prodajnih stroškov na ti dve vrsti stroškov.
Posredni odhodki se lahko v celoti pripišejo zmanjšanju davčne osnove za dobiček v obdobju njihovega nastanka, neposredni odhodki pa bodo to osnovo zmanjšali, ko bodo proizvodi (dela, storitve), na katere se nanašajo, prodani. Izjema je opravljanje storitev, ki omogoča, da se neposredni stroški storitev upoštevajo na enak način kot posredni. Tako bodo neposredni stroški v NU, v nasprotju s posrednimi, oblikovali ne le stroške prodaje, temveč tudi davčno vrednost nedokončane proizvodnje, pa tudi neprodanih končnih izdelkov.
Takšen vpliv na dobičkovno osnovo zahteva previden pristop k vprašanju upravičenosti delitve stroškov na neposredne in posredne. Pravica do take delitve čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije je prepuščeno davkoplačevalcu, pri čemer priporoča, da se upošteva naslednje:
Vsi drugi stroški se lahko štejejo za posredne za namene NU.
Seznam neposrednih stroškov iz čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, ustreza konceptu podobnih stroškov za računovodske namene. Računovodski sistem opredeljuje te stroške kot neposredno povezane s proizvodnim procesom (kontni načrt, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n), ki jim dodeljuje določene računovodske račune (20, 23 , 29). Ostali stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo v BU, pa tudi v NU, bodo posredni. Njihove računovodske račune (25, 26, 44) je treba zapreti mesečno.
Za razliko od NU pa vseh posrednih odhodkov ni mogoče takoj pripisati finančnemu rezultatu v obdobju njihovega nastanka. To je obvezno le v zvezi s prodajnimi stroški (komercialnimi) zbranimi na kontu 44. Za konto 26, ki akumulira splošne poslovne stroške, sta dovoljena 2 načina zapiranja, od tega 1 dovoljuje, da se celoten ustvarjeni znesek na kontu prenese na konto. takoj pripisati finančnemu rezultatu, tj. upoštevati na enak način kot pri NU.
Zapiranje konta 25, na katerem se zbirajo proizvajalni stroški (splošni proizvajalni stroški), pa je možno le na en način: z razporeditvijo na proizvajalne stroške. Zato bodo računovodske vrednosti stroškov prodaje, stroškov nedokončane proizvodnje in neprodanih končnih izdelkov nujno vključevale neposredne proizvajalne stroške in posredne splošne proizvajalne stroške. Stroškovna cena, ki jo sestavlja tak niz stroškov, se imenuje proizvodnja.
Torej NU omogoča upoštevanje večjega zneska odhodkov v nabavni vrednosti kot v knjigovodski knjigi. Kakšni bodo dobitki? Ni zelo pomembno, ker:
Razlike v stroških bodo morale biti zelo prepričljivo utemeljene, saj se odražajo v višini dohodnine. Davčni organi, ki vztrajajo pri takšni utemeljitvi (pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 24. februarja 2011 št. KE-4-3/2952@), v zvezi s stroški uporabljajo besedilo "v zvezi s proizvodnjo" in se nanašajo na , v bistvu na definicijo, ki se uporablja v računovodstvu za prikaz proizvodnih stroškov.
To pomeni, da vključitev v NU kot neposredne stroške tistih, ki označujejo proizvodne stroške v računovodskem sistemu, ne bo povzročila ugovorov davčnih organov. In v računovodstvu davkoplačevalcev vam bo takšno dejanje omogočilo, da se izognete davčnim razlikam ali jih vsaj omogočite samozavestno nadzorovati. Medtem ko bo pri različnih ocenah stroškov za NU in BU veliko težav z upoštevanjem in nadzorom davčnih razlik.
Tako je z zbliževanjem ocene neposrednih stroškov v računovodstvu in finančnem računovodstvu mogoče doseči pozitiven rezultat v naslednjih točkah:
Za namene združevanja podatkov NU in BU morate:
Spojina neposredni odhodki v davčnem računovodstvu ima zavezanec pravico samostojno določiti. Vendar pa bo določitev neposrednih stroškov v najnižjem dovoljenem znesku povzročila ugovore davčnih organov in izgubo nadzora nad procesom oblikovanja razlik med računovodskimi in računovodskimi podatki. Da bi se izognili tovrstnim posledicam, bi moral računovodski sistem določiti neposredne stroške, enake strošku, ki je v računovodskem sistemu opredeljen kot proizvodnja.
Davčno računovodstvo je sistem za povzemanje informacij o prihodkih in odhodkih za določitev davčne osnove za dobiček na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov.
Organizacije neodvisno izberejo sistem davčnega računovodstva, postopek za njegovo vzdrževanje določi vsaka organizacija v svoji računovodski politiki za davčne namene, potrjeno z ustreznim ukazom (direktivo vodje).
Če davčni zavezanec določi prihodke in odhodke po metodi nastanka poslovnega dogodka, se stroški proizvodnje in prodaje, nastali v poročevalskem ali davčnem obdobju, razdelijo na neposredne in posredne v skladu z zahtevami členov 318 in 320 davčnega zakonika.
Neposredni stroški v splošno sprejetem pomenu so stroški surovin, iz katerih so neposredno izdelani določeni izdelki, pa tudi tisti stroški organizacije, ki jih je mogoče jasno pripisati kateri koli vrsti blaga, dela ali storitve. 318. člen davčnega zakonika vključuje neposredne stroške kot materialne stroške, odhodke za plačilo osebja, ki sodeluje pri proizvodnji blaga, opravljanju dela ali opravljanju storitev, znesek enotnega socialnega davka in odhodke za obvezno pokojninsko zavarovanje, ki se uporabljajo za financiranje zavarovalni in kapitalski del delovne pokojnine. , obračunan na določene zneske stroškov dela, kot tudi znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga, del ali storitev.
Vendar ima večina organizacij tudi stroške, ki jih ni mogoče neposredno povezati s proizvodnjo določene vrste blaga, zagotavljanjem ene vrste storitve ali opravljanjem določene vrste dela. Zato se ti stroški porazdelijo med vse vrste izdelkov. Takšni stroški se imenujejo posredni.
Nedvomno je za organizacijo koristno vključiti čim več odhodkov v posredne odhodke, saj zmanjšujejo osnovo za davek od dohodka v obdobju, v katerem so nastali (2. odstavek 318. člena Davčnega zakonika). Neposredni stroški, povezani z nedokončano proizvodnjo, končnimi izdelki v skladišču, pa tudi poslanimi, vendar neprodanimi izdelki, se v tekočem obdobju ne odpisujejo (319. člen davčnega zakonika).
Seznam stroškov, ki jih člen 318 davčnega zakonika uvršča med neposredne stroške, je svetovalne narave. V dopisu Ministrstva za finance z dne 26. januarja 2006 št. 03-03-04/1/60 so financerji ugotovili, da morajo vse organizacije imeti seznam neposrednih stroškov, lahko pa organizacija v svoji računovodski politiki predpiše seznam. drugačen od predlaganega v členu 318 davčnega zakonika.
Pomembnost tega vprašanja je v tem, da je v računovodstvu in davčnem računovodstvu obstajalo in še vedno obstaja različno razumevanje neposrednih in posrednih stroškov, razkritje te teme pa bo pomagalo preprečiti napake pri vodenju tako računovodskega kot davčnega računovodstva.
Stroške lahko razvrstimo v skupine po različnih kriterijih: po vrsti stroška, po kraju nastanka, po ekonomski vlogi v proizvodnem procesu itd.
Razmislimo o klasifikaciji stroškov glede na način njihove vključitve v stroške izdelkov (del, storitev). Na podlagi tega delimo stroške na neposredne in posredne.
Neposredni stroški so stroški, povezani s proizvodnjo določene vrste proizvoda (izvajanje določenih del, zagotavljanje določenih storitev), ki jih je mogoče neposredno vključiti v stroške teh izdelkov (del, storitev). Ti vključujejo zlasti stroške:
za surovine in osnovne materiale;
kupljeni izdelki in polizdelki;
gorivo in elektrika;
plačilo glavnih proizvodnih delavcev (z odbitki);
amortizacija proizvodne opreme.
Posredni stroški so stroški, ki so povezani s proizvodnjo več vrst izdelkov (del, storitev). Ne moremo jih neposredno pripisati določeni vrsti izdelka. Zato se porazdelijo po vrsti izdelka posredno (pogojno) glede na kazalnike, predvidene v računovodskih usmeritvah organizacije, z uporabo vnaprej izračunanih koeficientov. Med posredne stroške sodijo splošni proizvajalni in splošni poslovni stroški.
Naj spomnimo, da je delitev stroškov na neposredne in posredne odvisna od značilnosti panoge, organizacije proizvodnje in sprejetega načina obračunavanja stroškov (kalkulacija stroškov).
Na prvi pogled se morda zdi, da neposrednih stroškov sploh ni težko razdeliti po vrsti izdelka. Glavna stvar je vzpostaviti korespondenco med proizvedenimi izdelki in nastalimi neposrednimi stroški. Če pa se v eni delavnici proizvaja več vrst izdelkov z isto opremo in enakimi materiali, neposrednih stroškov ni tako enostavno porazdeliti. V tem primeru se neposredni stroški porazdelijo sorazmerno s standardi, ki so jih razvili zaposleni v tehnoloških in načrtovalnih oddelkih.
Proces razporejanja posrednih stroškov v proizvodnji lahko poteka v dveh fazah. Na prvi stopnji se posredni stroški porazdelijo glede na kraj njihovega nastanka, predvsem med delavnice, oddelke ali oddelke. Na drugi stopnji se prerazporedijo po vrsti izdelka. Pomembna točka v tem procesu je določitev distribucijske baze (indikatorja). Na primer, za razdelitev plač uprave se kot taka osnova lahko uporabi število zaposlenih, za ogrevanje in elektriko - površina prostorov, za oskrbo z vodo - površina prostorov ali število zaposlenih, za stroške prodaje in trženja - neposredni stroški. Vsekakor pa porazdelitev posrednih stroškov ne bi smela zahtevati veliko truda in izračunov.
Način porazdelitve posrednih stroškov med vrstami proizvodov, del in storitev mora biti zapisan v računovodskih usmeritvah organizacije.
Pokazali bomo, kako lahko različni načini delitve posrednih stroškov vplivajo na finančni rezultat in njegov odraz v računovodskih izkazih.
Septembra 2005 je Uyut LLC proizvedel 300 stolov tipa A in 250 stolov tipa B. Neposredni stroški za proizvodnjo stolov A so znašali 225.000 rubljev, za proizvodnjo stolov B pa 425.000 rubljev. Znesek posrednih stroškov je 120.000 rubljev. Istega meseca je Uyut LLC prodal 200 stolov A in 100 stolov B.
Posredne stroške razdelimo na dva načina. V prvem primeru bomo kot distribucijsko osnovo vzeli neposredne stroške. V drugem primeru pa posredne stroške enakomerno porazdelimo na enoto proizvodnje.
Prvi način.
Znesek posrednih stroškov:
za stole A - 41 538 rubljev. ;
za stole B - 78 462 rubljev. .
stol A - 888 rub. [(225.000 RUB + 41.538 RUB): 300 kosov)] ;
stol B - 2014 rub. [(425.000 RUB + 78.462 RUB): 250 kosov)].
Stroški prodaje:
stoli A - 177 600 rubljev. (888 RUR x 200 kosov);
stoli B - 201 400 rub. (RUB 2014 x 100 kosov).
Skupni stroški prodaje - 379.000 rubljev.
Drugi način
Znesek posrednih stroškov:
za stole A - 65 455 rub. ;
za stole B - 54 545 rubljev. .
Stroški na enoto proizvodnje:
stol A - 968 rub. [(225.000 RUB + 65.455 RUB): 300 kosov] ;
stol B - 1998 rub. [(445.000 RUB + 54.545 RUB): 250 kosov].
Stroški prodaje:
stoli A - 193 600 rubljev. (968 RUR x 200 kosov);
stoli B - 199 800 rub. (1998 rubljev x 100 kosov).
Skupni stroški prodaje - 393.400 rubljev.
Tako se stroški prodaje v prvem in drugem primeru razlikujejo za 14.400 rubljev. (393 400 RUB – 379 000 RUB). Posledično bo drugačen tudi finančni rezultat, ki se odraža v računovodskih izkazih. V tem primeru, ko so posredni stroški porazdeljeni sorazmerno z neposrednimi stroški, bo prihodek od prodaje (dobiček) večji kot če so posredni stroški enakomerno porazdeljeni na enoto proizvodnje.
Nov postopek, po katerem je treba pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino razporediti odhodke, velja za pravna razmerja, nastala od 1. januarja 2005. To izhaja iz pododstavka 5 člena 8 zveznega zakona z dne 06.06. 2005 št. 58-FZ (v nadaljnjem besedilu zakon št. 58-FZ).
Zahteva po delitvi odhodkov na neposredne in posredne velja za zavezance, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po nastanku poslovnih dogodkov. Pri uporabi te metode se odhodki organizacije pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo. Čas dejanskega plačila sredstev in (ali) druga oblika plačila stroškov ni pomembna (1. odstavek, 1. odstavek, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot izhaja iz prvega odstavka 318. člena zakonika, so stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, razdeljeni na neposredne in posredne. Ta zahteva ne velja za neposlovne stroške.
Po denarni metodi se odhodki v davčnem računovodstvu priznajo po njihovem dejanskem plačilu (člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato za ta primer razdelitve odhodkov na neposredne in posredne zakonik ne predvideva.
