Davčni sistemi tujih držav se med seboj bistveno razlikujejo v glavnih gospodarskih kazalnikih, razmerju z neposrednimi in posrednimi davki, stopnji davčne kulture davkoplačevalcev in davčne discipline, odlaganje odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje, viri obdavčitve. Vendar pa davčne reforme, ki se izvajajo v državah, ki odražajo željo po gospodarskem združenju, preprečujejo dvojno obdavčenje, širitev mednarodnih gospodarskih odnosov prispeva k procesu oblikovanja splošnih trendov v sodobnem razvoju nacionalnih davčnih sistemov. Njihovo odkrivanje, utemeljitev in uporaba je zelo pomembno za izdelavo posebnih rešitev na davčnem področju.
Svet je nabral velike izkušnje pri oblikovanju nacionalnih davčnih sistemov. V tej fazi razvoja je bila njihova tvorba v glavnem zaključena, ukrepi pa so bili uporabljeni za spremembo posameznih komponent.
Preučevanje razvojnih trendov davčnih sistemov razvitih tujih držav je treba najprej dodeliti razširjeno DDV v svetovni praksi obdavčitve in njeno uporabo kot nova sredstva pri urejanju tržnega gospodarstva.
Razmislite o vlogi DDV pri izvajanju fiskalnih, urejanja in vključevanja funkcij v davčnih sistemih držav s tržnimi gospodarstvi.
Razširjena DDV je posledica, najprej, velike fiskalne sposobnosti tega davka na povečanje in stabilizacije proračunskih prihodkov.DDV ima enakomerno bazo podatkov. Sredstva v proračunu začnejo prispeti na začetne faze proizvodnje, obdavčevalni proces zajema vse faze proizvodnega cikla, pa tudi faze prodaje končnih izdelkov. Izbira DDV z ločeno linijo v vseh bančnih in drugih poravnalnih dokumentih otežuje poskuse, da bi se izognili davka in omogoča davčnim inšpektorjem, da učinkovito nadzorujejo plačilo DDV. Hkrati pa davkoplačevalec ne nosi davčne obremenitve, povezane z dajatvijo DDV pri nakupu surovin, materialov, komponentnih izdelkov, saj kompenzira svoje stroške, ki jih premakne na kupca. Proces davčne ureditve je zaključen končnemu potrošniku končnih izdelkov, ki nosijo celotno resnost DDV.
Z zagotavljanjem stabilnega in zagotovljenega prejema sredstev v zakladnici, zmanjšanje odpornosti davkoplačevalcev in otežuje izogibanje obdavčitvi, je DDV postal močno fiskalno orodje za stroške porabe: davčni prihodki od DDV v proračunu se razlikujejo od 45% (v Franciji ) do 18-20% (v Kanadi in Švedskem).
Tabela 10 - Razvoj standardnih stopenj DDV na svetovnem davku
praksa
| Država | Leto davčne uprave | Davek na obresti (standard) | |||
| prvič | 1990. | 2000. | 2006. | ||
| Avstrija | |||||
| Belgija | |||||
| Velika Britanija | 17,5 | 17,5 | |||
| Grčija. | |||||
| Danska | |||||
| Irska | |||||
| Španija | |||||
| Italija | |||||
| Nizozemska | 17,5 | 17,5 | |||
| Francija | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| Rg. | |||||
| Švedska | |||||
| Rusija | - |
Vendar pa davek na dodano vrednost v državah EU, Japonska in številne druge države se uporabljajo kot pomembno taktično orodje na trgu davčne ureditve tržnega gospodarstva.
Davek na dodano vrednost je za večino držav z razvitim tržnim gospodarstvom glavni vir nadomestila za izgube proračunskih prihodkov z zmanjšanjem davčnih stopenj na družbe. Postopoma zmanjšuje stopnje neposrednih davkov in dejansko davka na proizvodnjo, ki širi obseg ukrepov in povečanje deleža proračunskih prihodkov na račun DDV, je država ustvarila močan mehanizem za rast morebitnih naložbenih priložnosti nacionalnega kapitala in spodbujanje zasebne pobude.
Zgodovinski razvoj izkušenj in preoblikovanje davčnih sistemov v okviru regionalnega povezovanja nam daje priložnost, da razmisli o DAD kot eno od glavnih orodij davčnega usklajevanja na meddržavni ravni.
Pojem davčne usklajenosti je nastal med oblikovanjem enotnega evropskega gospodarskega prostora in je bil nadalje razvit v okviru drugih regionalnih meddržavnih subjektov. Za izvajanje te globalne naloge je bilo treba poenotiti načela nastanka poslovnega dogodka in zagotoviti približevanje stopnje DDV. Glavne naloge usklajevanja obdavčevanja so bile:
Odpravo davčnih meja DDV pri premikanju komercialnih proizvodov med državami članicami EU;
Uvedba DDV v davčne sisteme držav, ki se pridružijo Evropski uniji;
Poenotenje načel obračunavanja obrambnih razmejitev;
Dirke z ravnijo davčnih stopenj (povprečna standardna stopnja DDV v EU znaša 19,3%, kar ustreza nastavitvam EU o uvedbi stopenj DDV v razponu od 15 do 20%).
Poenotenje davka na dodano vrednost je pomembno področje politike, da bi davčne sisteme držav članic Evropske unije v primerljivo obliko, podrejenost nacionalne davčne politike s splošnimi nalogami evropskega gospodarskega povezovanja.
Določanje pomena DDV kot navodil v sistemu regulativnih ukrepov tržnega gospodarstva, s čimer se je torej povezano z večnamensko davčno osredotočenostjo: skupaj z visoko fiskalno uspešnostjo, se DDV aktivno uporablja kot sestavni del elementa davčne politike obdavčitve dohodka in Usklajevanje nacionalnih davčnih sistemov na meddržavni ravni, kot tudi sodeluje pri stabilizaciji socialnih razmer v družbi zaradi mehanizma razlikovanja davčnih stopenj.
V zadnjih letih dvajsetega stoletja V davčni strukturi so bile velike spremembe. Glavni zakon je resen premik k povečanju vloge davkov na porabo pri proračunskih prihodkih. Na primer, v državah OECD leta 1965-1995, se je delež davka na potrošnjo povečal s 12% na 18%, delež davka na dohodek in dobiček podjetij pa je ostal skoraj nespremenjen. Glavni dejavnik povečanja davkov na porabo je bila uvedba davka na dodano vrednost. Od 80-ih let je prišlo do izjemnega procesa držav širitve, ki uporabljajo DDV.
Drugi vzrok rasti davkov na potrošnjo je težnja po povečanju stopnje DDV v državah, kjer je že bila uporabljena. Če je bila povprečna stopnja za uvedbo v državah OECD 12,5%, v letu 1997 - 17%. Po mnenju posameznih držav, ti trendi izgledajo takole: Finska - 11 in 22%, Nemčija - 10 in 15, Italija - 12 in 19, Nizozemska - 12 in 17.5, Združeno kraljestvo - 10 in 17,5%.
Največji članek dohodka v številnih tujih državah so prihodki od davka od dohodka. Torej, v povprečju, ki jih države OECD, predstavljajo približno 27%. V nekaterih državah se prihodki od dohodka bistveno presegajo to vrednost. Na primer, v Združenih državah Amerike, delež davka na dohodek doseže 40% v proračunu. V devetdesetih letih je bila enakomerna težnja po zmanjšanju najvišjih stopenj davka na dohodek. Toda tudi po upad, mejne obrestne mere davka na dohodek so še vedno precej visoke. Opozoriti je treba, da je kljub zmanjšanju višjih stopenj v državah OECD delež prihodkov od dohodka od posameznikov praktično ostal nespremenjen - približno 10% BDP. To je pojasnjeno z dejstvom, da je v mnogih državah znižanje stopnje davka na dohodek spremljala širitev davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.
Prihodki od dohodka so največja dobičkonosna izjava državnega proračuna za številne tuje države. Njihov delež v državnem proračunu je neposredno odvisen od stopnje gospodarskega razvoja. V razvitih državah je davek na dohodek pomemben del državnega prihodka. Zato so države OECD v povprečju dohodek na približno 27%. V nekaterih državah prihodki od njega bistveno presegajo to velikost. Na primer, v Združenih državah Amerike, delež davka na dohodek v tej fazi doseže 60% v proračunskih prihodkih, v Združenem kraljestvu, Švedskem in Švici - 40%, na Japonskem v različnih letih, njena vrednost se je gibala od 35 do 42% , nekoliko manj v Franciji - 17% (tabela 11).
Tabela 11 - Davek od dohodka s posamezniki za davek
prihodki v številnih razvitih državah v letu 1990-1997
V percentih.
| Država | ||||||||
| Nizozemska | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| Japonska | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| Nemčija | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| Francija | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| Velika Britanija | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| Italija | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| ZDA. | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
Poleg tega je treba opozoriti, da se je v tujih državah povečanje deleža davka od dohodka v BDP, zato je posledica davčnih reform 80. let. To je bilo povečanje tega kazalnika v Združenih državah od 8.43 na 10,1% v 90. letih, v Franciji - od 4,41 na 6,2%, na Japonskem - od 4,6 na 6,1%, v Nemčiji - od 4.11 do 10,1% (tabela 12) .
Tabela 12 - Davek od dohodka od posameznikov na BDP v številki
razvite države v 1990-1997
V percentih.
| Država | ||||||||
| Nizozemska | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| Japonska | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| Nemčija | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| Francija | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| Velika Britanija | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| Italija | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| ZDA. | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
V zadnjih letih dvajsetega stoletja Bila je stalna nagnjenost k zmanjšanju najvišjih stopenj davka na dohodek. Na primer, stopnja davka na dohodek se je v zadnjih desetih letih v Avstraliji od 57 do 47%, Avstrija - od 62 do 50%, Belgije - od 72 do 55%, Francija - od 65 na 54%, Japonska - od 70 do 50% %, US - od 50 do 40%. Zdravljenje obdavčitve prihodkov posameznikov v razvitih tujih državah je predstavljeno v tabeli 13.
Tabela 13 - Obdavčitev posameznikov v razvitih državah
| Država | Najvišje stopnje, v odstotkih | Najnižje stopnje, odstotek | Število stopenj | |||
| Belgija | ||||||
| Danska | ||||||
| Francija | ||||||
| Nadaljevanje tabele 13. | ||||||
| Nemčija | - | |||||
| Grčija. | ||||||
| Irska | ||||||
| Italija | ||||||
| Luksemburg. | ||||||
| Nizozemska | ||||||
| Velika Britanija | ||||||
| Španija |
Vendar pa tudi po zmanjšanju mejnih mejnih davčnih stopenj še vedno precej visoka (tabela 14). Opozoriti je treba, da je kljub zmanjšanju višjih stopenj v teh državah delež prihodkov od dohodka od posameznikov ostal nespremenjen - približno 10% BDP. To je pojasnjeno z dejstvom, da je v mnogih državah znižanje stopnje davka na dohodek spremljala širitev davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.
Tabela 14 - Stopnja davka na dohodek v tujih državah
V percentih.
Skupaj z zmanjšanjem mejnih obrestnih mer je bila težnja po zmanjšanju števila lestvic dohodnine. Najbolj težja zmanjšanje se je zgodilo v naslednjih državah: Avstrija - od 10 do 5, Belgija - od 12 do 7, Kanada - od 10 do 4, Francija - od 12 do 4, Japonska - od 15 do 5, Španija - od 34 do 17, ZDA - od 14 do 5.
Naslednja težnja je rast prispevkov za socialno zavarovanje. Trenutno so države OECD v povprečju praktično enake prejemkom davka na dohodek. Nedvomno ta trend odraža takšne globalne spremembe v svetu kot staranje prebivalstva, povečanje števila osamljenih staršev, povečanje bolezni, rast brezposelnosti (tabela 15).
Tabela 15 - Delež socialnih plačil v strukturi
konsolidirani proračun razvitih držav
V percentih.
Da bi bolje razumeli pomen podatkov o tem razmerju, so koristni za primerjavo z deležem davka od dohodka v istih državah.
Skupina razvitih držav, v katerih socialni davki na absolutno skupno zbiranje so opazno boljši od dohodnine - najpomembnejši (vključuje Kanado, Francijo, Nemčijo, Italijo, Japonsko, Belgijo, Švico itd.). Nekoliko manj kot skupina držav, v katerih je delež socialnega davka nižji od deleža davka na dohodek, vendar je precej primerljiv s slednjim (na primer, v Združenih državah Amerike, England, Švedska, Finska, Irska. Turčija). Vendar pa se na podlagi velike mase ameriškega gospodarstva v gospodarstvu držav OECD (i.e., v bistvu v vseh razvitih državah), podatki o vseh državah OECD odražajo, kot je bilo iz države te skupine. Tako je v vseh teh državah leta 1998 delež socialnih davkov v davčnih provizijah 28% (proti podobnemu deležu dohodnine v 30%). Nazadnje, samo v majhnem številu držav je kvantitativni pomen socialnih davkov slabši od davka na dohodek.
V davčnem dobičku korporacij so se pojavile velike spremembe. Glavna stvar je zmanjšati davčne stopnje. Na primer, v zadnjih desetih letih, se davčne stopnje podjetij zmanjšajo v Belgiji s 45 na 39%, Kanada - od 36 do 29, Danska - od 50 do 34, Francija - od 45 do 33, Nemčija - od 56 do 45, Japonska - od 43 do 45 37, Švedska - od 52 do 38, ZDA - od 45 do 35%. (Tabela 16). Skupaj s tem je bil proces širjenja davčnih osnov na ta davek.
Njegov delež v strukturi davčnih prihodkov v gospodarsko razvitih državah ostaja stabilen na ravni 8 - 9%.
Tabela 16 - Osnovne davčne stopnje za korporacije
V zadnjih letih, v tujih državah, se je delo opazno okrepilo pri širši uporabi tako imenovanih okoljskih davkov. To je povsem pojasnjeno, saj se problemi ekologije začnejo prevladati nad drugimi. Okoljske davke imajo številne prednosti v primerjavi z upravnimi metodami za reševanje nalog varstva okolja. Upoštevati je treba, da glavna naloga te davčne skupine ni davčna, temveč regulativna, namenjena predvsem reševanju okoljskih problemov.
V praksi se uporabljajo različne okoljske dajatve. V razvitih državah se je zanimanje zanje v drugi polovici osemdesetih let še posebej povečalo zaradi kritik pomanjkljivosti neposrednega intervencije na področju okolja in prehod pozornosti na orodja za gospodarstvo. Okoljske davke imajo drugačno obliko in se pogosto imenujejo drugače. V angleškem pisanju, skupaj s standardnim izrazom "davki" tudi "dajatev", "dajatve", "pristojbine", "dolžnosti". Včasih se z določenimi težavami, so tudi okoljski davki, saj se lahko, skupaj z davki, ki so neposredno usmerjeni v okoljske namene, uporabijo finančne instrumente z neodvisnim namenom, vendar zagotavljajo očiten okoljski učinek. Zlasti govorimo o energetskih (gorivnih) davkih na davke na motorna vozila, odpadke itd.
V skladu z njim "Ekološki davek", \\ t Razumejo se orodja, ki opravljajo različne funkcije in imajo različne sestanke na njihovo število vključujejo: hrana, promet, energija in številne druge davke.
Vse to je težko analizirati gospodarski pomen in "tehtnico" okoljskih davkov, njihovo vlogo v skupnih davčnih prejemkih različnih držav. Vendar se izvajajo selektivne študije. Najbolj reprezentativne podrobnosti te vrste so na voljo v skupini razvitih evropskih držav. Tako je v sredini devetdesetih let, na Danskem, delež okoljskih (in podobnih za namene varstva okolja) davki v skupnih davčnih prihodkov 7,3, in 3,65% v bruto domačem proizvodu. Po mnenju Finske so bili podobni podatki (z nekaterimi posebnostmi strukture davčnih prihodkov), 5.4 in 2,47%, na Nizozemskem - 6.12 in 2,94%. Najvišje stopnje so bile ugotovljene na Norveškem (10,75 in 4,92%, oziroma na Švedskem (6,34 in 3,17%).
Davčni sistem odraža državne prednostne naloge. Obstajajo davki, ki so enostavni za zbiranje: za dodano vrednost, dohodka in lastnino podjetij, davek na dohodek. Rast teh davkov navaja šibkost državne in njene socialne politike.
Nasprotno, zmanjšanje davkov na delo in kapital, premik v težišču obdavčitve v smeri naravnih najemnin in okoljskih davkov - znaki zdrave družbe. Takšna družba v praksi izvaja načelo trajnostnega razvoja: skrb za prihodnje generacije.
V državah Organizacije za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD), ki vključuje večino evropskih držav, se preusmeritev davčne obremenitve v smeri okoljskih davkov - "zelena davčna reforma" - se je začela leta 1995-1996.
Z vidika konceptualnega pristopa k okoljskim davkom se dve skupini držav običajno dodelita (iz držav članic OECD). Prva skupina oblikuje tiste države, v katerih imajo okoljske davke pomembno težo v davčnih reformah, ki jih izvajajo. Splošni poudarek je sprememba strukture in naglasov v davčnem sistemu z zmanjšanjem deleža davkov na dohodek in relativno povečanje deleža davkov na proizvodne / potrošnega procesa, vključno s tistimi, ki jih je značilen negativni vpliv na okolje. Poseben poudarek na teh reformah je narejen na področju energije in podobnih davkov, ki se štejejo za sredstvo za prestrukturiranje (vključno z okoljsko) proizvodnjo / porabo. Take reforme od sredine 90-ih let, zlasti, se izvajajo na Danskem, Norveškem, Švedskem, in od poznih devetdesetih let je ideja o taki reformi izdelana v Nemčiji.
Druga skupina vključuje države, v katerih so okoljski davki, čeprav se uporabljajo, vendar v manjšem obsegu in zunaj kontekstu reforme davčnega sistema, je to Avstrija, Belgija, Francija. Poleg tega je v vseh državah pred kratkim poudaril potrebo po okrepitvi spodbujanja okoljskih davkov, ki bi morale prispevati k doseganju dejanskih vplivov na okolje, prilagajanje obnašanja tržnih subjektov v ugodne za zaščito okolja.
Obstajata dve glavni sorti okoljskih davkov: hrana in energija (vir). Zalivanje okoljskih davkov so posredni in nameščeni na blago, proizvodnjo (poraba), katerih spremlja nastanek negativnih okoljskih zunanjih učinkov. Davki z živili povečujejo tržno ceno zadevnega blaga, ki vodi do omejitve in racionalizacije njihove porabe. Uporabljajo se lahko na posodi za enkratno uporabo, različne posode za pitje (v primeru, ko ne uporabljajo varnostnega sistema), aluminijaste folije, pesticide, "nekateri detergenti", sol za hitenja cest, itd. Predmet obdavčenja je lahko izdelki iz redkih surovin, kot je tropski les.
Davki na področju energije in prevoza vključujejo davke na različne vrste goriva, vključno z bencinom, odvisno od svinca v njem, pa tudi davke na ogljikovo gorivo. Posebne davke na registracijo vozil imajo podoben Orifier, katerega raven je odvisna od pretoka v skladu s standardi za gorivo. Na Švedskem, ki imajo bogato izkušnjo računovodstva za okoljske dejavnike, se posebni davki zaračunavajo podjetja, odvisno od emisij dušikovih oksidov, povezanih s številom toplogrednih plinov.
Okoljske davke, v nasprotju z plačili emisij, vedno pridejo do proračunov. Sredstva, pridobljena istočasno, se lahko pošljejo, da potrošniki spodbujajo varstvo narave, razvoj in izvajanje tehnologij brez odpadkov, odstranjevanje odpadkov, čiščenje starih odlagališč itd. Torej, na Danskem, na račun teh sredstev, je posebna shema za zbiranje zastarelih in ločeno od uporabe avtomobilov. V okviru te sheme, lastniki vozil, katere poraba je povezana s pomembno obremenitvijo okoljskega okolja (tak, se šteje za avtomobile, ki presega 10 let), se izplača za svojo "zbirko" posebno nagrado. Hkrati se z uvedbo novih okoljskih davkov spremlja nadaljevanje nadaljevanja celotne davčne obremenitve, zaradi katerih se ta uvedba izvede v celovito in hkrati pa se lahko zmanjšajo nekateri drugi davki.
Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da v okviru okoljskih davkov, ki predstavljajo pomemben del proračuna, ki temeljijo na proračunu teh držav, pomenijo davek na okoljske dejavnosti: proizvodnja energije in motornega goriva, električne energije, vozil itd. Z drugimi besedami, vse, kar lahko povzroči škodljive okoljske spremembe, je lahko predmet okoljske obdavčitve. Jemanje te opredelitve kot podlago, Direktorat za davke in carinske zvitke Evropske komisije razdeli okoljske davke na sedem skupin.
Prva skupina je davki na energijo (na motornem gorivu; na gorivo; elektrika). Drugi - Transportni davki (davki na kilometra so opravili; letni davek od lastnika; Trošarice pri nakupu novega ali rabljenega avtomobila). Tretjič, to so plačila za onesnaževanje (emisije onesnaževal v ozračje in emisije v vodne bazene). Naslednje pride plačila za odstranjevanje odpadkov. Vključujejo plačila za dajanje odpadkov na odlagališča in njihovo predelavo in davke na številne posebne izdelke (akumulatorske pakete. Pnevmatike, maziva olja itd.). Posebna skupina dodeljenih davkov na emisije snovi, ki vodijo do globalnih sprememb (snovi, ki uničujejo ozonski plašč, in toplogrednih plinov). Ločeno zaračunavajo davek na učinek hrupa. Nazadnje, v sedmi skupini - plačila za uporabo naravnih virov.
V državah EU in OECD, kljub splošnemu trgu, so davki, povezani z osebnimi avtomobili, zelo različni v različnih državah. Povezani so z močjo, zmogljivostjo motorja, teže, cene avtomobilov, porabo goriva in emisijami CO2. Davki se lahko razdelijo na 4 skupine: davek, plačani pri nakupu avtomobila ali na začetku delovanja (prijavnina); letni promet za promet; Davki goriva; Drugi davki in plačila (zavarovanje, plačane ceste, parkirišče, itd.). Pristojbina za registracijo se izplača v 10 državah EU. V Nemčiji in Združenem kraljestvu, na primer, ni. Ta zbirka je običajno vezana na stroške vozila, moči motorja, specifičnega pretoka goriva, izpušnih predpisov ali kombinacije teh dejavnikov. Najbolj preprosta shema za zbiranje nastanka poslovnega dogodka na Danskem je sorazmerna s ceno. V Avstriji je zbirka odvisna od posebne porabe goriva. Ta davek lahko uredi pomen varstva okolja. Torej, obstajajo predlogi za njeno pomembno zmanjšanje za vozila z nizko vsebnostjo škodljivih snovi v izpuhu. V nekaterih državah je davek višji od višje posebne porabe goriva. Stumira kupca, da pridobi ekonomično in prijazno okoljsko okolje. Najvišji davki na registracijo na Danskem in Finskem. Na Danskem, na primer, ta davek je 180% zneska cene prodajalca in DDV. Danci se šalijo na tej strani: "Morate plačati za 3 avtomobile, da bi dobili eno!". Letni davek na promet ima lahko tudi regulativno vrednost. V Nemčiji je odvisna od obsega motorja in se znatno poveča za avtomobile, ki ne izpolnjujejo izpušnih standardov, določenih v EU.
Velikost trošarine na bencinu 2-4 krat presega njene stroške. Približno enake odnose obstajajo za dizelsko gorivo, v nekaterih državah EU pa je njena maloprodajna cena bistveno nižja od cene bencina. Cene izravnavanja je trenutno ena od glavnih pomislekov EU, zlasti na predvečer uvajanja novih članov. Izravnavo cen je potrebno, zlasti, nato pa lastniki in vozniki težkih tovornjakov gradijo svoje poti gibanja na podlagi merila najkrajše razdalje, in ne minimalne stroške kilometrine. Leta 2000 je bila maloprodajna cena litra neosvinčenega bencina v Združenem kraljestvu 85 pena (približno 40 rubljev). Od tega so stroški surove nafte in stroškov obdelave znašali 20%, DDV - 15%, blagovna znamka - 5%, znesek trošarin pa 60%.
Letni davčni prihodki za vse zgoraj navedene davke so bili zelo pomembni in so bili ustanovljeni za države EU v letu 2004 z 4,5% (Italija) na 10,2% (Irska) iz skupnih zbranih davkov. Zbrani davki gredo v proračun držav EU. Praviloma so ti davki nevtralni za proračun - o ustreznih zneskih znižanja socialnih skladov in dohodnine. Del prometnih davkov ima ciljno destinacijo v številnih državah. Na Japonskem se 100% davka na gorivo porabi za financiranje dela za izboljšanje dobave goriva za motor in razvoj njegovih alternativnih vrst.
Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da premik težišča obdavčitve na davke na okoljske dejavnosti vodi k povečanju dejavnosti na trgu dela. Poleg tega regulativne zmožnosti davkov, ki spodbujajo potrošnike, uporabljajo več "čistih" in stroškovno učinkovitih modelov avtomobilov. Ciljni davki vam omogočajo, da pošljete znatna sredstva za varstvo okolja in izboljšanje prometne infrastrukture.
Krepitev okoljske usmeritve v davčnih sistemih je nujna potreba po sodobnem svetu in času časa. Tako se pojav okoljske dajatve na seznamu ruskih zveznih davkov v Trenutno davčno oznako odraža glavno namestitev celotne svetovne skupnosti - racionalna raba naravnih virov in ohranjanje okolja za prihodnje generacije.
Sistem varstva okolja države, po mnenju strokovnjakov, je dosegel največji uspeh v racionalizaciji in dosledno oblikovanju sistema varstva okolja. Ekološka politika Evropske skupnosti obstaja in razvija v zadnjih tridesetih letih, se lahko razlikujejo naslednje glavne smeri:
a) oblikovanje in zagotavljanje delovanja organizacijskega mehanizma varstva okolja, ki določa: \\ t
1) okoljska racionalizacija na ravni Skupnosti;
2) uvedba enotnih pravil o presoji vplivov na okolje;
3) zbiranje in obdelavo informacij o okolju prek Evropske agencije za okolje;
4) certificiranje okoljske skupnosti;
5) Okoljsko upravljanje in okoljska presoja.
b) ohranjanje in razvoj gospodarskega mehanizma varstva okolja, katerih elementi so: \\ t
1) sistem financiranja okoljskih dogodkov življenja;
2) "zelena" davki Skupnosti v energetskem sektorju;
3) Podpiranje sistema "Repolog-Return" v državah članicah.
c) oblikovanje mehanizma za zaščito okoljskih pravic.
Ekološka sestavina Evropske skupnosti je zelo jasno oblikovana in se nenehno izboljšuje v številnih dokumentih. Na primer, Amsterdamska pogodba iz leta 1997 je konsolidirana v besedilu načela Pogodbe EU o okoljskih usmerjenih dejavnostih Skupnosti (člen 6). Načelo tega pomeni vključevanje ciljev okoljske politike EU (člen 174) pri izvajanju drugih politik Skupnosti (kmetijstvo, promet, splošni trg, regionalna politika). V skladu z okoljsko usmeritvijo je treba vse organizacijske dejavnosti izvajati v zvezi z okoljskimi potrebami in spodbujati trajnostni razvoj. Ta pristop Evropske skupnosti dokazuje dosledno izvajanje uradne strategije ZN, razglašeno na okoljski konferenci leta 1992 v Riu de Janeiru.
Naslednja stvar, ki bi jo rad posvetila, je obseg razvoja ekonomije v senci v tujih državah.
Za lestvico problema ekonomije senc je značilna naslednja številka. Celotno spremljanje v senci na svetu je ocenjeno na 9 bilijonov. DOL. To je več kot 40% celotnega BNP vseh držav OES. To so večji od vseh davkov, zbranih v teh državah leta 1998, ki so enaki 8 bilijon. DOL.
Zaradi sence je značilna proizvodnja blaga in storitev, ki jih ne predstavlja državnih in neplačilnih (polnih ali delnih) davkov. Obstajata dva načina neplačevanja davkov. Prvi način je neplačilo ali natančneje podcenjeni znesek davka na legitimno podlago pri uporabi nepopolnosti zakonodaje (izogibanje davkom). Drugi način je prikriti dohodek in neplačevanje davkov v nasprotju z zakonodajo (davčna utaja). Prvi način, za razliko od drugega, ni davčni kriminal in ni predmet pregona.
Vzpostavitev resničnega obsega ekonomije v senci je zelo težka naloga. V tržnih državah, najbolj znana in dolgo uporabljena metoda "materialnih stroškov", v kateri je osnova porabe električne energije, kot osnova za njeno uradno proizvodnjo. Nastala razlika in se šteje kot osnova za približevanje sektorja senc. Ta metoda se šteje za bolj zanesljive in prehodna gospodarstva. V razvitih državah ta metoda daje bolj izkrivljene ocene zaradi hitrega uvajanja energetsko varčnih tehnologij. Zato te države uporabljajo številne tehnike, ki dajejo različne, včasih protislovne rezultate.
Najbolj popolna študija o oceni ekonomije v senci spada v avstrijski ekonomist F. Schneider, ki je skupaj z D. ENST objavil rezultate svoje analize skoraj 80 držav na koncu XX stoletja. Spodaj so nekateri najbolj zanimivi podatki.
Tako je povprečna velikost ekonomije v senci v razvitih državah (delež v BNP v%) - 15.1; v državah v razvoju - približno 40; V post-sovjetskih državah - 25,7; V vzhodni Evropi - 20.7 (izračun z metodo električne energije). Vendar pa te povprečne številke skrivajo zelo ostre razlike v državah. V državah v razvoju se delež v senci gospodarstva razlikuje od 76 in 68% BNP v Nigeriji in Egiptu, do 37 in 29% v Čilu in Braziliji. V post-sovjetskih državah, Gruzija vodi, Azerbajdžan in Ukrajina (63, 59 in 47% BNP teh držav); Uzbekistan, Estonija in Belorusija se nahajajo na nasprotnem polu (8; 18,5 in 19% svojega BNP). Rusko spremljanje senc je ocenjeno nekje na sredini teh skrajnosti - na ravni 41% BNP (v skladu z Odborom za državni statistiko Rusije, velikost senčnega gospodarstva je 22 - 25% BDP).
Po razvitih državah je največji sektor senc zabeležen v južnoevropskih državah (Grčija, Italija, Španija - 27; 20 in 16% BNP, oziroma). Na nasprotnem koncu so Avstrija, Norveška, Švica in Japonska (5.8; 5,9; 6,9% in 8,5% BNP).
Trenutno obdobje je značilno v razvitih državah s trajnostno rastjo v senci, zlasti na trgu dela v senci. Do konca XX stoletja. V EU, ki ni manjša od 20 milijonov ljudi, in v vseh razvitih državah (države OECD) približno 35 milijonov ljudi zaposlenih v senci ekonomije (pogosto hkrati na svojem »belem« na delovnem mestu).
Razlaga tega je povezana z glavnimi predstavniki makroekonomske analize. Na podlagi splošnega postulata o želji gospodarskega subjekta, da bi povečali dohodek in zmanjšanje stroškov, makroekonomske analize pojasnjuje rast ekonomije v senci z željo, da bi se izognili davkom, saj hkrati povečujejo stroške in zmanjšajo dohodek. V zadnjem času so davki nenehno rastejo, zlasti v obliki socialnega obdavčevanja (in v obliki davka na prebivalstvo, in v obliki poslovnih prispevkov za socialno zavarovanje). Ni naključje, da se razvite države izsledijo jasna povezava med rastjo davkov v BNP, med katerimi obstajajo prispevki za socialno zavarovanje na prvem mestu po stopnji rasti, in povečanje deleža "ekonomije v senci ". \\ T To potrjujejo podatki o raziskavah podjetnikov in zaposlenih, po katerih je med vzroki za najem senc najema dela na prvem mestu, so neverjetno naraščajoče stroške legitimnega najema. Prvič, med temi stroški, davki in socialni prispevki se imenujejo. V državah, kot sta Italija in Belgija z velikim deležem ekonomije v senci (23 28% BDP), skupni znesek vseh davkov v povprečnem prejemniku dohodka dosega skoraj 70% skupnih zaslužkov. S takimi stroški postane motivacija dohodkov v senci.
Skupaj s tem, v posameznih državah, je treba opozoriti pri spodbujanju "senčnega gospodarstva" in vloge nekaterih drugih dejavnikov (na primer rast brezposelnosti, povečanje socialnih prejemkov za brezposelnost, pokojnine in druge socialne dajatve v državah, kot so Nemčija in Švedska).
Če pa obstaja posebna povezava med davki, vključno s socialnimi in povečanjem ekonomije v senci, se povratne informacije izsledijo s težavami. Tako je politika resnih davčnih reform, ki jih je imela številne države, da bi zmanjšala sektor senc z znatnim znižanjem davka, ni bila uspešna in ni dala pričakovanih rezultatov. V najboljšem primeru je bilo mogoče samo stabilizirati velikost sektorja senc ali zadržati njegovo rast.
Tudi v nekaterih državah (na primer Švedska, Norveška, Avstrija itd.) Študije, da bi se uvrstili večji davčni dejavniki, ki vplivajo na velikost senčnega gospodarstva. Te študije so pokazale, da pri spodbujanju rasti ekonomije v senci, prvo mesto, zavzema velikost davčne obremenitve, zlasti na področju socialnih prejemkov. Nato sledite (da bi zmanjšali vlogo) intenzivnost državne davčne kontrole in kompleksnost samega davčnega sistema.
Na splošno, saj kaže analizo,
Povečanje socialnega obdavčevanja v sodobnem tržnem gospodarstvu v razvitih državah, ne le svoje prednosti, ampak je dejavnik neuspeha pri normalnem delovanju, kar povzroča nekatere resne težave. Še posebej to dokazuje prisotnost neposredne enostranske povezave med povečanjem socialnih davkov in povečanjem ekonomije v senci.
Brezpogojno nagnjenost k prisotničmu Unifikacija in usklajevanje obdavčitve v okviru meddržavnega sodelovanja
V procesu analiziranja in razvoja davčnih politik se mednarodni dejavniki vse bolj spreminjajo. Dejansko je v zadnjih letih reforma obdavčitve v številnih državah, ki pripadajo različnim mednarodnim združenjem, poslana na nacionalno davčno zakonodajo na nekatere splošne zahteve. Hkrati se podobnosti dosežejo v smislu pravnih norm, tako tiste, ki določajo sestavo davkov in pristojbin ter ureja postopek za njihov izračun in plačilo. Takšna praksa je v veliki meri posledica globalnih integracijskih procesov, imenovanih poenotenje davčne zakonodaje. V tem primeru se reformacija obdavčitve ne izvede v interesu ločene države, temveč temelji na splošnih gospodarskih interesih vseh držav, ki sodelujejo v enem ali drugem mednarodnem združenju. Mednarodne organizacije so natančno določene s splošno usmeritvijo in vsebina davčnih reform, ki se izvajajo v državah v njih.
Največji rezultati v usklajevanju sistemov obdavčevanja so dosegli državo, vključeno v Evropsko unijo (EU). Države članice EU v rednem naročilu so predstavljene v tabeli 17.
Davčna usklajevanje v EU določa cilje: \\ t
Davčne meje, da bi ustvarili enake konkurenčne pogoje za poslovne subjekte;
Združenje in poenotenje domačega trga EU kot glavni motor integracijskih procesov v regiji;
Izvajanje strukture davčnih sistemov, postopek zaračunavanja glavnih vrst davkov.
Tabela 17 - Države članice EU
Načeloma je celotno povojno obdobje gospodarskega razvoja zahodne Evrope povezano s procesom usklajevanja davčnih sistemov. Začetek tega dolgoročnega programa je bil opravljen z izvajanjem vrste ukrepov, namenjenih združevanju, in v prihodnosti - zavrnitev znotraj EU od carinske obdavčitve. Leta 1951, ko je bila ustanovljena Evropsko združenje premoga in jekla (EUS), v skladu s Sporazumom o njeni ustanovitvi na mejah sodelujočih držav, so bile carinske dajatve odpravljene na proizvodih iz železnih metalurgije in premoga industriji. Za tretje države je bila uporabljena enotna carinska tarifa. Kasneje, v okviru EU, so bili aktivni ukrepi izvedeni pri oblikovanju celovite carinske unije, katerega končna zasnova se je zgodila 1. januarja 1996. Trenutno dolžnosti v proizvodnji proizvodov med državami članicami EU niso Podaljšana carinska tarifa se nanaša na tretje države. Hkrati dohodek od dajatev v celoti prihajajo v proračun Evropske unije.
Pri izvajanju skupne politike na področju obdavčevanja v Evropski uniji se pozornost posveča poenotenju davkov na potrošnjo, pa tudi nekatere neposredne davke. Po mnenju Pogodbe EGS, ki je začela veljati leta 1958, je bil obvezen davek na poenotenje (dodana dodana vrednost), drugi posredni davki, je bilo predvideno, da izvaja aktivno politiko v zvezi z neposrednimi davki. V slednjem primeru usklajevanje predvideva približevanje davčnih stopenj, davčne osnove, odpravo dvojnega gospodarskega obdavčevanja, uporabo posebnega statusa evropske družbe, medsebojno pomoč držav EU v zadevah obdavčitve pravnih oseb.
DDV v okviru Evropske unije je postal pomembno orodje v konkurenčnem boju za prodajne trge s tretjimi državami, zlasti z Združenimi državami, kot v skladu s pravili, ki jih je določila STO, lahko zmanjšajo vrednost blaga in Storitve, ki jih izvažajo z vrednostjo tega davka. Hkrati je bila v EU od leta 1997 izvedena nov postopek za zaračunavanje DDV, v skladu s katerim se davek obračuna v državi - proizvajalec izdelkov in dobave druge države - članica EU v skladu z njeno Davčna ureditev so enaka dobavi digestorjev. Takšno naročilo obstaja na področju parcel s katalogi. Zaradi uvedbe načela izziva DDV za uvoženo iz drugih držav članic EU se blago po stopnjah proizvajalca v celoti odpravi na uvoz iz ene države na drugo blago, pridobljeno za osebne namene.
V EU in trošarinah. Nekateri izmed njih po dogovoru med državami članicami EU so preklicani (leta 1993, trošarinske davke na čaj, soli, sladkor so bili odpravljeni. Preostala po preoblikovanju nacionalne davčne zakonodaje in njihovo prilagajanje pravice EU prek zakonodaje evropskega domačega trga trošarin z dne 21. decembra 1992 se zaračuna po enem samem tarifnem položaju.
EU je soglasje, da je liberalizacija kapitalskega gibanja ključnega pomena za nadaljnje gospodarsko povezovanje. Liberalizacija gibanja kapitala je neposredno povezana z urejanjem neposrednih davkov, in sicer davkov na dobiček podjetij, na dohodek iz finančnih dejavnosti, prihodke od bančnih depozitov in vrednostnih papirjev. Ustanovitev enotnega evropskega trga objektivno prinaša vse države - člane EU, da se zavedajo, da je treba sprejeti enoten sistem obdavčitve pravnih oseb. Razumevanje Te potrebe se je odrazilo v 1958 v izobraževalni pogodbi EU, ki je zaznamovalo pomen izvajanja aktivne politike izenačevanja neposrednih davkov, vključno z davki na dobiček podjetij. Za podrobnejši razvoj je bila ta ideja pridobljena v komisiji UES, ko je leta 1975 prvi projekti za usklajevanje nacionalnih sistemov obdavčitve dohodka družb, predlaganih za uporabo sistema dvojnih stavov na distribuiran in nerazdruženi dobiček kot eno samo osnovi. Leta 1977 je bil Svet ministrov EGS sprejet direktivo o medsebojni pomoči na področju neposrednega obdavčevanja, ki vpliva na težave utaje kampanj iz plačil davkov, leta 1988 - predhodni predlog za uskladitev pravil za določanje obdavčljivega dobička .
Države EU, in za njih OPEC, ASEAN, NAFTA, CIS, druge regionalne skupnosti, ustvarjanje enotnega kapitala in trga znanstvenega in tehničnega dosežka, bodo prisiljeni najti načine za reševanje problemov poenotenja obdavčitve podjetij, saj je to Edini način za zagotovitev prostega pretoka kapitala in spodbujanje znanstvenega in tehničnega sodelovanja brez kršitve nacionalnih interesov.
EU ima od 1. januarja 2001 davek na dividende na bančne depozite, da se prepreči prenos depozitov iz ene države v drugo z manjšimi obrestnimi merami. Hkrati se 25% tega davka prenese v proračun EU, in 75% v državo, katerega rezident je davčni zavezanec.
Ločen kompleks problemov predstavlja plačila, ki se izvajajo v okviru evropske kmetijske politike. Zbiranje dejanskih davčnih pristojbin temelji na zakonodaji Evropske unije, plačila, ki se izvajajo v okviru evropskih agrarnih politik, jasno odražajo razmere, zapisane v zakonodaji večine držav članic EU, da lahko davki opravljajo drugače, razen za fiskalne, cilji, in sicer kot sredstvo za oblikovanje enotnega gospodarskega prostora za države, povezane z regionalnimi gospodarskimi interesi.
Davki na EU, uvožene v EU, so pristojbine za uvoz kmetijskih proizvodov v državah članicah Evropske skupnosti s sedežem v okviru organizacij EU kmetijskih trgov; Izenačijo z davki. Letno nameščene cene znotraj Skupnosti morajo biti usklajene in prenesejo o tretjih državah, katerih cene so v veliki meri določene s cenami svetovnega trga. V poenostavljeni različici izgleda, da se razlika med ceno na svetu in ceno v skupnosti pri uvozu kmetijskega proizvoda zaračuna v obliki davka na uvoz blaga, in pri izvozu, ki jo je izvoznik nadomestila. Če je cena na svetovnem trgu, v obliki izjeme, višje cene znotraj Skupnosti, potem je razlika mogoče povrniti pri uvozu blaga, in pri odstranjevanju - je predstavljen kot davek. Sprva je bil davčni sistem za uvožene v kmetijski proizvod EU, ki je bil uporabljen glede na žito, svinjsko meso, jajca in perutninsko meso, kasneje pa se je postopoma razširila na druge kmetijske proizvode, kot na primer na mleko, meso, goveje meso, maščobe, riž, sladkor itd.
Davki na EU, uvožene v EU, zaračunajo carinske službe držav članic EU in prihajajo kot njihov lastni dohodek v proračun EU. Pri izvozu lastnih izdelkov, Evropski proizvajalec prejme ustrezno nadomestilo, ki je enaka razliki med svetovno ceno in ceno, na kateri bi lahko (vsaj teoretično) prodala v EU. Evropske cene so praviloma višje od sveta, vendar se v tistih redkih primerih, ko ni tako - dajatev se zaračuna pri izvozu blaga zunaj EU, in odškodnina se izplača pri uvozu.
Kot smo videli, se izvajanje integrirane davčne funkcije v EU izvaja v naslednjih navodilih:
Aktivno zaščito evropskih proizvajalcev;
Pri spremembi in usklajevanju davčne zakonodaje držav članic EU, ki jih je treba izvesti za uskladitev davčnih pogojev sodelujočih držav;
V davčnih posledicah (sprememba resnosti in pogojev obdavčitve), da se članice EU prilagodijo možnostim in tveganjem, ki izhajajo iz ustvarjanja največjega enotnega trga.
Davki v tem primeru so oblikovani tako, da opravljajo vlogo učinkovitih stimulansov za vključevanje nacionalnih gospodarskih sistemov držav EU v enotni evropski gospodarski kompleks.
Opozoriti je treba, da se postopek usklajevanja izvaja v skladu s smernicami Evropske unije - davčne direktive, ki se sprejmejo na pobudo sodelujočih držav. Na primer, Belgija, da bi ustvarili integriran finančni trg, predlagal, da se sprejme direktiva o davku na plačilo, ki predvideva uskladitev obdavčitve dohodka na vloge posameznikov v bankah. Ista država kot odstopa predsednika Evropske unije, je zahtevala številne evropske države z zahtevo za podporo procesu davčne uskladitve v smislu usklajevanja obdavčevanja pogojev v energetiko in trgovini. Te pobude so v veliki meri posledica "brezvestne davčne konkurence" po državah, ki podpirajo relativno nizko stopnjo obdavčitve.
Postopek usklajevanja obdavčitve je neposredno pod nadzorom Komisije Evropske unije (Evropska komisija), ki proizvaja ustrezna priporočila za sodelujoče države. Zato je pripravil predloge za uskladitev obdavčitve goriva v državah v Evropski uniji. Zlasti pozornost je namenjena dejstvu, da prevozna podjetja v sodelujočih državah plačujejo davke po različnih stopnjah. Na primer, v Združenem kraljestvu je njihova davčna obremenitev v povprečju dvakrat toliko kot v Grčiji. Posledično to vodi do dejstva, da se stroški litra neosvinčenega bencina v državah EU bistveno razlikujejo. V zvezi s tem je bila Evropska komisija priporočljivo ugotoviti znesek trošarine na bencin v 40 penijih na liter. Vendar pa je posledica take spremembe obdavčitve lahko močno povečanje cen bencina v državah, kjer so trošarinske stopnje razmeroma majhne.
Dejavnosti Evropske komisije v nekaterih primerih presegajo Skupnost. Torej, to telo je sprožila pritožbo pri nas vlade, Švico, Lihtenštajn, Andoro, Monako in San Marino, tj. Države niso vključene v EU, s predlogom za razpravo o možnosti, da se v določena skladnost s standardi EU za obdavčitev nerezidenčnih prihrankov.
Včasih lahko priporočila mednarodne organizacije gredo v zarezo z nacionalnimi davčnimi interesi enega od svojih udeležencev. Takšna protislovja se običajno izločijo z izvajanjem ustreznih mednarodnih posvetovanj in pogajanj. Na primer, do nedavnega so bile pogajanja izvedena med Češko in Evropsko unijo v zvezi z rokom za zakonodajo države o davka na dodano vrednost v skladu z uveljavljenimi zahtevami. Hkrati je vlada Češke republike nameravala odložiti trenutek usklajevanja obdavčevanja do leta 2007, ki se bojijo povišanja cen. Obstoječa davčna zakonodaja Češke republike predvideva mejno ponudbo DDV v 22%, kar je na splošno skladno z zahtevami EU približno 25% tega davka. Hkrati pa je več večjih potrošniških dobrin predmet 5% v državi. Evropska unija je zahtevala dvig stopnje DDV za vse neživilske proizvode. Poleg tega so zahteve v okviru usklajevanja predstavljene tudi stopnje trošarin na tobačne izdelke in alkoholne pijače. Nazadnje je Evropska komisija zavrnila posredovanje posrednih davkov.
Leta 2001 je Evropska komisija uradno predlagala vladi Švedske, da odpravi obdavčitev vin po stopnjah, višjih kot na pivo. Po mnenju Komisije, s čimer je prekinila prepoved EU o vzpostavitvi diskriminatornih davčnih stopenj za uvožene proizvode. V tem primeru je bilo upoštevano, da vinarski izdelki vstopijo na Švedsko, da uvažajo iz Italije in Francije, je pivo po možnosti proizvod lokalne proizvodnje. Položaj Švedske v tem vprašanju je bil zmanjšan na dejstvo, da povečana obdavčitev vin, ki se izvajajo v državi, ni bila izvedena, da ne bi ustvarila umetnih gospodarskih ovir za uvoz proizvodov iz drugih držav, ampak spodbujati državljane, da porabijo najmanj močne alkoholne pijača - pivo, ki prispeva k ohranjanju zdravja.
Ločene države, ki zavračajo uživanje v svojih nacionalnih interesih, odkrito nasprotujejo spremembam njihove davčne zakonodaje za doseganje davčne usklajenosti. Na primer, Združeno kraljestvo je naložilo veto za ločene davčne preobrazbe, ki so na voljo v EU, saj usklajevanje obdavčitve zahteva zmanjšanje trošarin za cene goriva in bencina, ki bo negativno vplivala na proračunske prihodke. Po mnenju britanskih organov je obdavčitev notranji primer vsake države članice EU. Ne podpirajo obsežnega davčnega usklajevanja in nekaterih drugih držav EU, zlasti Danske in Španije. Največje razlike med sodelujočimi državami je povzročilo predloge za obdavčitev energetskega kompleksa.
Postopek usklajevanja davkov se uporablja tudi za države, ki se uporabljajo za vstop v EU. Torej, Poljska, ki želi pospešiti proces vstopa v Skupnost, dejansko zavrnila nacionalni načrt za reformo obdavčitve. Vlada se je praktično dogovorila z vsemi priporočili EU, vključno s potrebo po povečanju stopnje posrednih davkov. Davčna zakonodaja Madžarske, ki se uporablja za vključitev v EU v letu 2004, prav tako ne izpolnjuje standardov EU. V zvezi s tem je bila v vladi države razpravljala o možnosti revizije številnih norm nacionalne zakonodaje, da bi jo uskladila z zahtevami EU. Organi Slovaške so zaskrbljeni zaradi prihodnjih sprememb v postopku za plačilo davka na dodano vrednost v zvezi s pristopom države k EU. Glavni problem je potreba po izpolnjevanju zahtev za zmanjšanje ravni agregatnega letnega prometa, ob doseganju doseganja, od katerih se dolžnost izhaja, da se registrira kot plačnik tega davka. To lahko privede do nerazumno velikega povečanja števila plačnikov DDV.
Obravnava razlik, ki nastanejo med državami v procesu usklajevanja obdavčevanja, se nanaša na vzdrževanje evropskega arbitražnega sodišča. V skladu s pravili EU lahko Evropska komisija zaprosi za Sodišče, vendar le, če v dveh mesecih katera koli država ne upošteva svojih priporočil o uvedbi davčne zakonodaje v skladu z zahtevami Skupnosti. Na primer, Evropska komisija se je odločila, da bo v evropskem arbitražnem sodišču pritožila z zakonodajo Italije, ki določa postopek plačevanja trošarin na mineralna mazalna olja. Razlog je bil, da mazalna olja v tej državi niso predmet splošnih trošarin, ampak se pripisujejo blagom, ki je predmet posebne trošarine. V Franciji, od 1. oktobra 2001, je bil spremenjen postopek obračunavanja DDV za gostinske storitve. To je dejansko omogočilo, da se davčna zakonodaja države v skladu z zahtevami Evropske unije. Pred začetkom reforme 15% doplačilo za servisiranje v restavracijah v skladu z davčno zakonodajo ni bilo obdavčeno z dodano vrednostjo. Ob tej priložnosti je evropsko arbitražno sodišče odločilo, da je bilo navedeno pravilo v nasprotju z določbami Direktive 6 Evropske unije o DDV.
Kljub vsem obstoječim stroškom postopek usklajevanja obdavčitve daje pozitivne rezultate. Po podatkih, ki jih je Generalni direktorat za gospodarstvo in finance Komisije Evropske unije, ki temelji na analizi uporabe učinkovite stopnje, je bilo ugotovljeno, da obdavčitev družb v 11 državah EU, na Japonskem in Združenih državah Države so precej primerljive. Pred tem so bile značilne učinkovite davčne stopnje družb v evropskih državah, manjše velikosti. Takšen rezultat je bil dosežen s splošnim zmanjšanjem davčnih stopenj, predvsem zaradi širitve davčne osnove in povečanja gospodarstva v državah EU.
Združeni narodi (ZN) pomagajo tudi državam, ki želijo preoblikovati svoja gospodarstva in davčni sistem. Kot del mednarodnega davčnega programa leta 1993 je bil dokument pripravljen pod imenom "Osnove svetovnega davčnega zakonika", ki temelji na sodobnem razumevanju načel izgradnje davčnega sistema in je priporočilo. Predvideva se, da lahko njene določbe uporabljajo različne države pri pripravi nacionalnih davčnih kodeksov.
Organizacija za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD), ki vključuje približno 30 držav, situacije, ki se razvijajo v sodelujočih državah zaradi obdavčitve. Tako je v poročilu o gospodarskem položaju Islandije, ki ga je pripravil ta organizacija, ugotovljeno, da je bila leta 1988, ki je bila v državi, je bila ohranjena posamezne pomanjkljivosti v mehanizmu obdavčitve. V zvezi s tem strokovnjakom OECD je priporočljivo: odpravo razlik v obdavčitvi pravnih dohodkov in obresti na naložbe; Nižje stopnje davka od dohodka od posameznikov; povečanje stopnje DDV; izrežem seznam trošarinskih izdelkov; da bi odpravili davek na premoženje, stroški zbiranja, ki presegajo znesek prihodkov od njega; Liberalizacijo obdavčitve dediščine.
Kot del OECD, različne delovne skupine delujejo odgovorne za izvajanje davčne politike na mednarodni ravni. Na primer, delovna skupina št. 6, katerih člani so predstavniki vseh držav članic OECD, je odgovorna za usklajevanje dejavnosti na področju obdavčitve transnacionalnih podjetij.
Pod posebno pozornost OECD obstajajo tiste, ki zanemarjajo splošno sprejeta davčna pravila, podpira izključno preferencialne davčne režime na njenem ozemlju. V zvezi s tem je OECD posebej razvil klasifikator ozemelj, ki se nanašajo na območje "Težka davčna konkurenca". Eden od sredstev za preprečevanje brezvestne davčne konkurence je predstavitev različnih dodatnih zahtev za poslovne subjekte, registrirane na ozemljih držav, označenih v klasifikatorju. Podobni dogovorjeni ukrepi dajejo svoje rezultate. Na primer, Belize je napovedala sprejetje kompleksa ukrepov, namenjenih izključitvi te države s seznama davčnih zavetišč, vključno s tem, da se načrtuje, da ustvari sistem za izmenjavo informacij o davčnih vprašanjih z državami članicami OECD. Dominikanska republika je izrazila tudi pripravljenost za sodelovanje z OECD v smislu vzpostavitve običajnih davčnih praks.
Druge mednarodne organizacije se štejejo tudi za določen vpliv na proces reforme obdavčitve v državah sveta. Na primer, v letu 2001, je Mednarodni denarni sklad (MDS) odložil sklenitev posojilnega sporazuma vladi Ekvadorja, ki povezuje to odločbo s potrebo po davčni reformi v državi, ki bo izboljšala svoj finančni položaj. Vendar pa ne vedno navaja, da delijo položaj MDS na enem ali drugem davčnim vprašanjem. Tajska vlada na primer se ni strinjala s priporočili MDS o močnem povečanju stopnje davka na dodano vrednost od 7 do 10% in se je odločila, da bo davčna stopnja letno povečala za 1%.
Danes zelo pomembna razvoj antifilizacije, \\ t tujih držav.
Vodilne svetovne moči vodijo pravo vojno z offshores za več kot ducat let. Zdaj, ko je bilo poslabšanje vprašanja financiranja svetovnega terorizma, je neresničen odnos do jurisdikcij, ki zagotavljajo offshore, si ne more privoščiti, da bi ga zagotovila katera koli država ali Združene države niti države Združene Evrope. Offshore je hitro civiliziran. Tudi Kneževina Lihtenštajn, za katere je bilo načelo bančne tajnosti sinonim za varnost države, sprejema določene ukrepe za svojo legalizacijo v hitrem poenotenju sveta. Seveda obstajajo tudi take pristojnosti, kot so Liberija, Vanuatu - Offshore, registrirana v teh državah, zakonito dovoljeno zakonito črpati ogromne količine nejasnega porekla. Kljub temu ukrepi, ki jih finančne strukture ekonomsko razvitih držav, omogočajo pričakovati, da bo pirat na morju v preteklosti, in njihov prostor bo zasedel druge offshores - civilizirane in poslovne usmerjene, in ne na kriminalnih operacijah.
Po preučevanju materialov tega poglavja lahko:
označujejo glavne trende in nedavne inovacije v davčnih sistemih vodilnih industrializiranih držav (PRS);
analizirati vzroke davčnih reform;
Pokličite ključne težave na področju davčne politike, s katerimi se soočajo organi industrijskih držav;
Izračunajte glavne določbe pojmov reformiranja davčnih sistemov industrijskih držav.
V ch. 1 Pregledali smo glavne teorije obdavčevanja. Namen tega poglavja je analizirati praktično izvajanje sodobnih davčnih teorij v davčnih sistemih industrializiranih držav.
Najpomembnejši odločilni trendi obdavčevanja v industrializiranih državah je globalizacija svetovnega gospodarstva. Dejansko so bili davčni sistemi mnogih držav v 1960-1970s. Pod pogoji, ko je bil vpliv svetovnega trga blaga, kapitala in naložb na nacionalno gospodarstvo držav neizmerno manjši. Prehod poslovnih subjektov v gospodarski sistem, v katerem je najpomembnejše merilo za dajanje produkcij strošek virov v različnih državah, privedlo do na eni strani, pospeševanje hitrosti razvoja, in na drugi strani, \\ t davkoplačevalcu omogočil izbiro same države, v kateri se bo plačal glavni del davčnih plačil. Hkrati pa za vse druge države, na ozemlju katere se izvajajo posamezne faze tega proizvodnega procesa, je ostro zmanjšanje davčne osnove neizogibno. Poleg tega razpoložljivost nizkih davčnih stopenj v eni od nacionalnih držav postane dejavnik, ki vpliva na postavitev naložbenih tokov.
Pomembno je omeniti, da globalizacija gospodarstva vpliva na zbiranje tako neposrednih in posrednih davkov. Na primer, povečanje trošarinskih davkov na kateri koli izdelek (pivo in alkoholne pijače v skandinavskih državah) v eni državi v okviru odprave carinskih meja ustvarja ogromno, tako imenovano "pivo", turizem. Zato je dejstvo očitno pojav resnega protislovja med globalno naravo gospodarstva in lokalno naravo obdavčitve.
Ta razmer je privedla do poslabšanja konkurence med nacionalnimi državami za pravico do zbiranja davkov od poslovnih subjektov. V devetdesetih letih. Določen vpliv na ta boj začel zagotavljati offshore in Davčno pristanišče - Države, ki so subjektom podjetništva zagotovile možnost pravne optimizacije davčnih plačil. Na primer, prodaja dragih nepremičnin v večini evropskih držav se zaračuna za prodajo, katerih velikost lahko doseže nekaj odstotkov cene lastnine (glej Ch. 21). Če bo lastnik izdala nakup na družbo Offshore, in nato odloča o tem premoženju, da se izvaja, potem pa ni dovolj, da bi se izognili obdavčitvi, je dovolj, da uresničimo lastnost, ampak samo promocijo offshore podjetja, ki pripada.
Obseg sredstev, ki so se vrnili iz držav donatorjev, je zelo visoka. Tako, neposredne naložbe držav G-7 v gospodarstvo držav "davčnega zatočišča" Karibov in Pacific Islands za 1985-1994. več kot petkrat.
Hkrati pa kljub državam, ki so jih zagotovile države - "Davčne pristanišča" Koristi in priložnosti za umik sredstev iz obdavčitve, pritisk razvitih držav (predvsem države G-7), ni bilo nikoli premogi na njih. Odnos državnih organov industrijskih držav na "davčne pristanišča" z vso ostrino sondirne kritike ostaja precej ugodna, kar potrjuje dve dejstvi:
Najprej, če je želeno, večina "davčnih pristanišč" bi lahko odpravo s političnimi in gospodarskimi ukrepi v precej kratkem času, vendar obstajajo varno;
Drugič, lastniki velikega poslovanja v pogojih skoraj popolne svobode kapitalskega gibanja ne želijo prevajati vseh družb, ki jih nadzorujejo na morju; Podjetja še naprej delujejo v državah z davčnimi stopnjami, kot so dobički podjetij, do 50%, čeprav v "davčnih pristaniščih" njegova stopnja (če tak davek sploh obstaja) ne presega 2-5%.
Hkrati, ki zavrača odpravo offshore, so organi industrializiranih držav (PRS) izvedel določen sveženj davčnih ukrepov in se osredotočil na nacionalne davčne sisteme, da se ne soočajo s konfrontacijo, ampak na konkurenco z "davčnimi pristanišči". Danes ima skoraj vsako podjetje znižanje visokih običajnih davčnih stopenj za zmanjšanje učinkovitih stopenj. To je doseženo zaradi obstoja pomembnih koristi ali celo neposrednih subvencij in odškodnin za izvozne dejavnosti, vlaganje v nove proizvodne zmogljivosti, ustvarjanje novih delovnih mest itd. Razpoložljivost realne infrastrukture, kvalificirane delovne sile, razpoložljivosti virov surovin, Bližina tržnih trgov je pomembna za dejanske dejavnosti in omogočajo razvite države, da uspešno konkurirajo s offshores.
Še več, tudi za podjetja, ki ne vodijo aktivnih industrijskih dejavnosti v državah glavne lokacije, ampak samo upravljanje sredstev, ki služijo ali nadzorujejo dejavnosti enot v drugih državah, pravno prakso v državi z "normalno" obdavčitev lahko biti zelo donosna. V razvitih državah se odseki pogosto dajejo iz obdavčitve dohodka, prejetih v tujini, dokler se ne vračajo v državo bivanja. Takšna zamuda ima lahko praktično nedoločen značaj, na sedanji ravni obrestnih mer, zamude pri plačilu davka za 7-8 let je skoraj popolna izjema od davka. Poleg tega lahko podjetja z mednarodnimi dejavnostmi uporabijo koristi, ki jih zagotavljajo različni mednarodni sporazumi, večina offshores pa nima podobnih sporazumov.
Končno, tudi kapital, vzrejena na morskih conah, je le v njih, vendar dejansko deluje v istem PRS. Obstajajo tudi prihodki od tega kapitala (kraj stalnega prebivališča njihovih lastnikov). Enak trdni položaj v zvezi z obdavčitvijo in odnos med velikimi podjetji z "davčnimi pristanišči" lahko spodbujajo vlagatelje in podjetja, da končno zapustijo državo. Poleg tega imajo dejavnosti "davčnega zatočišča" pomembno vlogo pri ublažitvi akutnih protislovjih med razvitimi državami v boju za privabljanje kapitala in daje pomemben argument za notranji politični boj v njih, kar organom omogoča, da zaščitijo določbo bistvenih davčnih ugodnosti za kapital sklicevanja na prisotnost "davčnih pristanišč" v tujini.
Tako plačevanje davkov (zlasti neposredne) v standardu, uveljavljena zakonodaja je nenavaden, redka pojav in priča za slabo proizvodnjo davčnega načrtovanja.
Hkrati v okviru tega natečaja vlada PRS meni, da je davčna reforma, zlasti neposredna, kot ena od prednostnih nalog. Skupna značilnost dejansko izvedenih davčnih reform in razvitih projektov je bila želja po poenostavitvi davčnega sistema, ki bi zmanjšala kršitve načela obdavčitve lastniškega kapitala.
Da bi dosegli ta cilj na področju neposrednega obdavčevanja, pri določanju obdavčljive osnove se uporablja koncept kumulativnega dohodka davčnega zavezancaki vključuje vse vrste finančnih prihodkov, ki jih plača plačnik za določeno obdobje, in zagotavlja njihovo pošteno obdavčenje, ne glede na vir plačila. Tako je blok sodobnih ključnih problemov v izvajanih in predvidenih davčnih reformah, ki vključuje:
Davčna osnova;
Davčne stopnje;
Stopnjo progresivnih davčnih stopenj.
Sprejetje PRV koncepta agregatnega dohodka je pomenilo znatno širitev baze davkov obdavčitve dohodka, saj obdavčljiva osnova ne vključuje le neposrednega aktivnega dohodka, temveč tudi prihodke od premoženja (nepremičnine, vrednostni papirji, bančni računi), kapitala dobički in številni drugi dohodek.
Hkrati je za oslabitev negativnega vpliva na gospodarstvo in izvajanje ukrepov, spodbujanje akumulacij, je večina razvitih držav sprejela postopen v postopnem zmanjševanju zneska, števila in progresivnosti davka od dohodka, ublažitev režima dohodka iz prihrankov in povečanje minimalnega neobdavčbe. Trendi Obdavčitev dohodka posameznikov v PRS ponazarja tabelo. 22.1.
Tabela 22.1.. Obdavčitev posameznikov
centralne vlade Prz *
| P / p | Najvišje cene | Najnižje cene | Številka | Stave | |||
| Država | 1980. | 1990. | 1980. | 1990. | 1980. | 1990. | |
| Belgija | |||||||
| Danska | |||||||
| Francija | |||||||
| Nemčija *** | __ | ||||||
| Grčija. | 10** | ||||||
| Irska | |||||||
| Italija | |||||||
| Luksemburg. | |||||||
| Nizozemska | |||||||
| Velika Britanija | |||||||
| Španija | 8** |
* Države z visokimi ravnmi lokalnih davkov - Belgija 7%, Danska 29%, Japonska 3-15%, ZDA 2-14%.
** V teh državah je nameščen začetna davčna raven
. V Nemčiji je bila uvedena linearna napredovanje
Od sedemdesetih let. Mehanizem, ki se povečuje število PRS z namenom, da bi prinesla progresivnost davčnih stopenj in spreminjajoče se kupne moči denarja, uporablja mehanizem indeksacija. Samodejno indeksacijo progresivnosti davčnega sistema v skladu z inflacijo je bila uvedena v sedemdesetih letih. V Franciji, Velika Britanija, Luksemburg, Nizozemska in Združene države Amerike, od poznih osemdesetih let. - V Italiji, Belgiji, Grčiji in na Irskem. Trenutno vprašanje uvedbe tega sistema obravnava tudi druge države članice EU. Hkrati se mehanizmi praktičnih izvedb znatno razlikujejo. Na primer, italijanska zakonodaja predvideva samodejno odškodnino za izgube inflacije več kot 2%, in v Združenem kraljestvu ta mehanizem urejajo davčni organi samovoljno.
Eden od pomembnih trendov pri reformih davčnih prihodkov državljanov v PRS je bil tudi povečanje odbitkov in davčnih dajatev, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dohodka prebivalstva. Izvedene spremembe v davčnih sistemih se odražajo v tabeli. 22.2.
Tabela 22.2.. Spremembe v sistemu privilegijev pri obdavčitvi dohodka
Posamezniki v PRS.
| Država | Uvedeni ali razširjeni odbitki | Dečke in izjeme, skrajšane ali odlične |
| Belgija | Sorazmerni znižanje dohodka z enim delovnim zakoncem | Izvršilni odhodki |
| Danska | Opredelitev enota, vendar izdatki za zaposlene | Zgornja meja zavarovalnih plačil |
| Nemčija | Proizvodni stroški za zaposlene in družinsko porabo | Izvršilni odbitki odbitka prispevkov za življenjska zavarovanja |
| Grčija. | Delegacije za najeme in kmetijske delavce - proizvodni stroški, odhodki za popravilo prevoza H stanovanj, odhodki za obresti, vendar posojila | |
| Irska | Družinski odbitki. | Zgornja meja, vendar odhodki za obresti na posojila in zavarovanje |
| Japonska | Posebne družinske dajatve in odbitki | Zgornja meja obrestnih odhodkov za posojila. Obdavčitev obresti na prihranke |
Številne države, v katerih je bila sprejeta odločitev o zmanjšanju obdavčljive osnove davka od dohodka državljanov o višini poslovnih odhodkov, se je soočal s problemom kompleksnosti določanja zneska čistega dohodka državljanov (tj. Dohodek minus Zneski odhodkov, ki so povsem poslovni), kar je povzročilo, da je stroga ureditev izdatkov, ki zmanjšujejo obdavčljivo osnovo.
Na področju obdavčitve podjetij se upoštevajo isti trendi, in sicer znižanje celotne davčne stopnje, medtem ko širi davčno osnovo. Tu, kot pri reformi obdavčitve državljanov, država zasleduje cilj ohranjanja konkurenčnosti nacionalnega davčnega sistema, skladnost z načelom pravičnosti pri ustanavljanju različnih oblik poslovnega odnosa, in prav tako pošlje prizadevanja za ohranitev dosežene ravni vladnih prihodkov. Gibanje na doseganje ciljev spremlja široko padec davka od dohodkov pravnih oseb.
V PRS obstajajo različni pristopi k problemu obdavčitve porazdeljenih in nerazdeljenih dobičkov:
§ Dobiček je predmet ravni podjetja in na ravni delničarjev;
§ Zmanjšanje obdavčljivega dobička na ravni podjetja;
§ vzpostavitev posebnih obrestnih mer za obdavčitev porazdeljenih dobičkov;
§ zmanjšanje dobička na ravni delničarjev;
§ delno ali polno davčnega delničarja, ki ga plača družba;
§ davčni dobropis za delničarja;
§ Odprava delničarja iz obdavčitve.
Sistem polnega testiranja obstaja v Italiji in Nemčiji, delni test se uporablja v Franciji, Danskem, Španiji, dvojnem obdavčevanju - v državah Benilyux, Japonske in Združenih držav.
Kljub kritiki neveljavnih naložbenih procesov industrije in davčnih preferencialov, ki kršijo načela enakega obdavčitve, se na splošno ohranijo davčne spodbude v veliki večini industrijskih držav, tako za prednostne industrije kot za posamezne regije. Na primer, na Japonskem so davčne olajšave opremljene s podjetji, ki kupujejo opremo za varčevanje z energijo, davčne olajšave za porabo za raziskave in razvoj, ki se zagotavljajo v Franciji, davčne olajšave se zagotavljajo proizvodni sektor na Irskem.
Splošna praksa posrednega obdavčevanja za PRS je uporaba davka na dodano vrednost (DDV). Poleg tega države OECD in EU uporabljajo različne diskriminatorne ukrepe proti proizvodom držav, v katerih manjka davčni sistem DDV, kar negativno vpliva na konkurenčnost proizvodov, ki se proizvajajo v njih, in spodbuja upravljanje davka. Torej, eden od razlogov za uvedbo DDV na Japonskem je postal diskriminatorne ukrepe organov evropskih držav v zvezi z japonskim blagom. Po uvedbi japonske DDV (stopnja - 3%) so bili diskriminatorni ukrepi preklicani, vendar je bila nizka vrednost njegove stave kritizirala kot zagotavljanje konkurenčnih prednosti za japonsko blago. V prihodnje se je stopnja DDV na Japonskem povečala na 5%.
Vsekakor je mogoče trditi, da je eden od glavnih zakonov o gospodarski politiki PRS povečati vlogo davkov na potrošnjo. Na primer, v državah OECD 30 let (1966-1995), se je delež davkov na potrošnjo povečal s 12 na 18% s praktično nespremenjenim deležem davkov na dohodek in dohodnine.
Na splošno je uvod v davčni sistem NED DDV predpogojni pogoj za vstop države v EU in njeno polno sodelovanje v programih OECD. Tako lahko govorimo o prihodnosti za nadaljnjo široko uporabo tega davka v gospodarski praksi in celo možno vzpostavitev njene enotne stopnje za vse industrijske države na ravni 15-20%, kar bo prispevalo k usklajevanju konkurenčnih pogojev za gospodarske subjekte v različnih državah.
Spremembe v davčni politiki PRS so odraz resničnih gospodarskih procesov, kar potrjuje opazno povečanje vloge tako imenovanih "okoljskih davkov", namenjenih izboljšanju učinkovitosti okoljskega ravnanja in spodbujanja ukrepov za zaščito naravnega okolja.
Nadzorna vprašanja.
1. Analizirajte glavne razloge za davčne reforme v industrializiranih državah.
2. Poimenujte glavne smeri reformiranja davčnih sistemov v industrializiranih državah.
3. Opišite trende pri reformi obdavčitve dohodka državljanov v industrializiranih državah.
4. Povejte nam o spremembah obdavčitve podjetij industrijskih držav in zahtev OECD za države članice te organizacije.
5. Opišite odnose industrializiranih držav z območji na morju.
Bibliografija
1. Briotti M. G. LA RISTRA DEIRIMOSIZIZIOSIONE DIRETTS NEI COMENTI PAESI INDUSTRIAL. - Romi, 1992.
2. Ishi Hiromitsu.. Japonski davčni sistem. - Oxford: Clarendon Press, druga izdaja, 1993.
3.J. Pepper.. Praktična enciklopedija mednarodnega davka in finančnega načrtovanja. M.: Infra-M, 1999.
4. KNYAZEV V. G.. Trendi v razvoju davčnih sistemov v tujih državah. - Davčni bilten, št. 9,1998. - P. 5-8.
5. Davčna politika v industrijskih državah. Ed. V. S. Akayeva. M.: RAS inion.1996.
6. Tichetskaya I. S.. Davčni sistem Japonske. - M.: RAS, IN-T ORIENTALNE ŠTUDIJE, 1995.
Učinkovitost obdavčitve je v veliki meri odvisna od nadzora plačila davkov. V posameznih državah se davčne storitve bistveno razlikujejo glede organizacijske strukture in ravni upravne odgovornosti. V večini držav je davčna uprava (davčni organ) vključena v strukturo ministrstev za finance, vendar so lahko avtonomne pri izvajanju njihovih funkcij. Podobno je, da se davčni pregledi v razvitih državah gradijo na ozemeljski osnovi.
V zadnjih desetletjih je nadzor intenziviral neposredno za dejavnosti davčnih organov. Leta 1988 je bil v Združenih državah sprejet poseben "zakon o pravicah davkoplačevalcev. Ščiti interese davkoplačevalcev, ki so s pomočjo pretiranih davčnih organov prisiljeni prodati svoje stanovanjske ali družinske dejavnosti. Pravila, ki jih določa ta dokument, omogočajo podaljšati čas, v katerem ima davčni zavezanec priložnost za pritožbo, v katerem ima davčni zavezanec, da se pritoži med dejanji davčnih organov in izplača dolga na plačila, vendar se ne izpusti iz potrebe po dokazovanju svoje nedolžnosti. Med njimi. Revizija, obstaja tudi možnost zamenjave skrbnika ali računovodje, davkoplačevalca, v primeru njegove odsotnosti in dokumentacije prek videoposnetka ali evidentiranja celotnega postopka revizije.
Listina o pravicah in obveznostih davčnega zavezanca, sprejetega v Franciji, ima znatno razširjen seznam jamstev, ki jih zagotavljajo regulativni in zakonodajni akti glede pregledov plačnikov. Vendar pa je v večini držav edini način za pritožbo zoper plačilo davčne zneske - prek sodišča.
V Franciji, dodatno je tudi - predhodni davčni organi za oglaševanje v primeru nerazumnih, po mnenju plačnika, ki določa velikost plačila, ki ga lahko predloži višje avtoritete pred rokom plačila plačila. Obstajata dve prednosti tega naročila. Po eni strani, v primeru dokazane nerazumnosti ukrepov davčnih organov, obstaja možnost, da hitro rešijo to vprašanje, ne da bi sklicevanje na Sodišče, na drugi strani, v primeru objektivnih ukrepov davčnih organov, možnost pospešenega in kvalificiranega obravnavanja zadeve na sodišču. Ta postopek pojasnjuje manjše število kasacijskih pritožb v sodstvu Francije. Zanimivi so drugi ukrepi za bistveno zmanjšanje formalnosti pri urejanju sporov in pospešitev njihove odločitve. To velja za odpravo omejitev na rang osebe, ki ima pravico podpisati zahtevek, poenostaviti postopek za vračanje nepravilno bremenitev zneska plačila za neposredne davke, kot tudi vložitev pritožbe.
Pomembna funkcija davčnih organov je pojasniti državljane bistva zakonodaje na področju obdavčevanja in postopka za ukrepe davčnega sistema. V mnogih državah se široko uporabljajo različne oblike razlagalnega dela, število sprejetih in svetovalnih mest v davčnih centrih in drugih davčnih organov, obstaja obsežna mreža telefonskih referenčnih storitev, svetovanje in informacijske točke so oblikovane v župelini Javne organizacije, brošure, referenčne knjige, so široko ocene davčne zakonodaje.
Naslednji primeri navajajo, kaj velik pomen v tujih državah, so problemi reševanja odnos davkoplačevalcev z davčnimi organi, ki je končno, je glavni dejavnik v učinkovitosti celotnega sistema obdavčitve.
Tako je povzetek rezultatov analize oblikovanja davčnih sistemov v različnih državah in določanju njihovega pomena za Ukrajino, je mogoče sklepati, da se je problem izboljšanja davčnih sistemov povečal ne le državam z gospodarstvi v tranziciji, temveč tudi razvitih držav. To je objektivno in je določeno s potrebo po intervenciji države v procesu oblikovanja proizvodnih odnosov in sprememb trendov gospodarskega razvoja.
Dejstvo, da so se davčni sistemi različnih držav razvili pod vplivom različnih gospodarskih, političnih in socialnih razmer, pojasnjuje njihovo nepopolnost. To pa določa dejstvo, da v različnih državah nenehno iskanje optimalnih možnosti na področju obdavčevanja. Po mnenju mnogih ekonomistov zahodne Evrope je davčni sistem optimalen, če naslednja načela vključujejo: a) izdatke države za vzdrževanje davčnega sistema in stroški plačnika, povezane s postopkom plačila, morajo biti tako nizki kot mogoče; b) davčnega tovora ni mogoče pripeljati na takšno raven, ko začne zmanjševati gospodarsko dejavnost plačnika; c) Obdavčitev ne bi smela biti poseg v "notranjo" racionalno organizacijo proizvodnje, niti za njeno zunanjo racionalno usmeritev na strukturo povpraševanja potrošnikov; d) postopek pridobivanja davkov je treba organizirati tako, da je v večji meri zaradi kopičenja finančnih sredstev, ki so prispevali k izvajanju politik položaja in zaposlovanja; d) Ta proces bi moral vplivati \u200b\u200bna razdelitev dohodka v smeri zagotavljanja večje pravičnosti; e) Pri določanju davčne plačilne sposobnosti posameznikov je treba zahtevati le najmanj podatkov, ki se nanašajo na osebno življenje državljanov.
Zgornji seznam prepriča, da se te splošne zahteve večinoma ponavljajo temeljna načela, ki bi morala biti podlaga za izgradnjo davčnega sistema katere koli civilizirane države. Zato je glavna usmeritev povečanja učinkovitosti davčnih sistemov kot podlaga za njihovo izboljšanje, je lahko bolj aktivna izvedba temeljnih načel obdavčitve, ki je last številnih generacij znanstvenikov in praktikov. In čeprav so ti posebni ukrepi proti posameznim državam, ki se razlikujejo po zavezanosti eni ali drugi ekonomski teoriji, in njihova lastna razlaga določb, kot celote, so namenjeni doseganju kapitala in davčne učinkovitosti. Danes, v državah z razvitim tržnim gospodarstvom, bi moral davčni sistem resnično vplivati \u200b\u200bna stabilizacijo gospodarskega cikla, ki spodbuja gospodarsko rast, omejitve inflacije in brezposelnosti.
Za državo s prehodno gospodarstvom je izvajanje temeljnih načel pri izgradnji davčnega sistema izredno težka naloga. Težko je vključiti tudi tiste naloge, ki so nastale v začetnih fazah prehoda na tržne razmere - odpravo fiskalnega pobočja, ki zagotavlja ciljno funkcijo vsakemu davkom in povezani obliki nadzora plačnika za uporabo Plačan davek. Trenutno so praktični ukrepi na področju obdavčevanja večinoma načine operativnega zapleta položaja. V teh pogojih je delo davčnih organov na sistematični podlagi preveč zapleteno. Teoretični koncept zavestne ureditve gospodarskih procesov, ki je pomembno orodje, za katerega so davki večinoma delo prihodnosti. In zahvaljujoč doseganju začasnih kompromisov, je treba obetavno usmeritev za razvoj obdavčitve v državah z gospodarstvi v tranziciji obravnavati kot poudarek pri izgradnji nacionalnega davčnega sistema v skladu z osnovnimi načeli. Uporabiti jih je treba tako kot glavna merila za ocenjevanje učinkovitosti davčnega sistema.
Skupna težnja pri oblikovanju davčnega sistema v industrializiranih državah se lahko izrazi približno na naslednji način: Racionalna obdavčitev se je treba izogibati metodam in oblikam, ki vplivajo na kopičenje bogastva s strani vseh udeležencev v procesu razmnoževanja. Seveda se v vsaki posamezni državi ta sistem oblikuje pod vplivom specifičnih, specifičnih zgodovinskih razmer (gospodarske in geografske, politične, verske), ki določajo svoj dolgoročni razvoj. Zato se davčni sistemi različnih držav, celo v okviru zahodnoevropske regije, med seboj razlikujejo, čeprav pospešeni razvoj integracijskih procesov prispeval k nekaterim približevanje davčne zakonodaje v državah Evropske skupnosti. V teh državah se je pojavila sistem za pobiranje davka na več ravneh. V državah z zvezno napravo je to tri ravni, v državah z enotno napravo - dve ravni. Davki tukaj so razdeljeni na po vsej državi in \u200b\u200blokalni. V zveznih državah se jim dodajo regionalne davke posameznih zemljišč, regij, avtonomnih formacij.
Eden od najbolj stabilnih davčnih sistemov, ki so se razvili in delovali brez pomembnih sprememb iz XIX stoletja, velja v Združenem kraljestvu. Tukaj je dvostopenjska in je sestavljena iz nacionalnih in lokalnih davkov. Pomembno mesto v nacionalni obdavčitvi je zajeto v davek na dohodek s prebivalstvom, ki prinaša dve tretjini vseh davčnih prihodkov v proračun. Ta davek plača samo posameznike, pravne osebe, kot so korporacije plačati davek na dohodek. Davek od dohodka je zelo različen glede na obseg dohodka državljanov. Ko je nameščen, družina, finančni položaj (na primer zdravstveni status) davčni zavezanec in ob upoštevanju vseh okoliščin, koristi in popustov se uporabljajo. Pri plačilu tega davka obstajajo tri glavne stopnje: 20, 25 in za najbogatejše - 40% dohodka.
Dobiček podjetij je obdavčen na 33%, pred kratkim pa se bistveno zmanjša (pred 10 leti je bila stopnja 52%).
Drugi vir dopolnjevanja zakladnice je davek na dediščino. Majhna lastnost (do 150 tisoč funtov Sterling) ne velja povsem in iz dražje dediščine se zaračuna po stopnji 40%. V ločenem članku so bili dodeljeni prispevki za potrebe socialnega zavarovanja. Različne so glede na obseg zaslužka ali dohodka in segajo od 2 do 9%.
Med posrednimi davki Velike Britanije je glavni davek na dodano vrednost. Z zneskom prihodkov v proračun (17% vseh davčnih taksov) se uvršča na sekundo po davka na dohodek. Davek obdavčitve je dodan v postopku proizvodnje in nadaljnje prodaje vrednosti odkupljenih surovin in materialov. Povprečje razlika med prihodki za proizvode in stroške nakupov dobaviteljev. Davčna stopnja - 17,5%. Drugi pomembni posredni davki vključujejo trošarino. Achsos veljajo alkoholni in tobačni izdelki, gorivo, avtomobili. Stopnja trošarin se giblje od 10-30% cene blaga.
Lokalni davki v Angliji so predmet nepremičnin, vključno z zemljišči. Te davke vzpostavljajo organi, ki se bistveno razlikujejo v različnih regijah države.
Sodobni davčni sistem Francije v splošni usmeritvi je podobna angleški. Prav tako postavlja glavno davčno obremenitev na potrošnjo in ne na proizvodnjo. Glavni vir proračunskih prihodkov je posredni davek na dodano vrednost. Francija je postala prva država, ki je ta davek uvedla leta 1954. Daje proračun 41,4% vseh davčnih prihodkov. Davek na dodano vrednost (DDV) v tej državi, ki se razlikujejo po skupinah izdelkov: pri visoki stopnji - 18,6%, in ne presega 5,5% na področju blaga in storitev. Najvišja stopnja - 22% velja za avtomobile, parfume, luksuzno blago. Znižana stopnja (7%) je predmet proizvodov kulturnega obravnavanja. Zdravilo in izobraževanje, kot tudi zasebno poučevanje, medicinska praksa in duhovna ustvarjalnost (literatura, umetnost), se sproščajo iz DDV. DDV v Franciji dopolnjujejo trošarinske davke na alkoholne pijače in tobačne izdelke, nekatere vrste avtomobilov in zrakoplovov.
Najpomembnejši neposredni davki v Franciji so davek na dohodek s posamezniki. Njegov delež v proračunu države - več kot 18%. Davek od dohodka veljajo pravni subjekti - podjetja, korporacije, predmet obdavčitve tukaj govori čisti dobiček. Celotna davčna stopnja je 34%, in na dobičku kmetijstva in dohodka na davčne stopnje vrednostnih papirjev, od 10 do 24%. Omeniti je treba, da delež davka na dohodek v skupnem znesku davčnih prihodkov proračuna ne presega 10%). To je prepričljivo pričevanje o tem, kako aktivno francoska moč ščiti domači proizvajalec. Moč zakona, ki je osvobodil vse blago, ki ga proizvajajo francoska podjetja, da bi izvoz iz DDV prežema. Zelo nizke davčne stopnje in proizvode kmetijstva.
Davčni sistem Nemčije se osredotoča na enaka osnovna načela kot davčni sistemi evropskih držav: racionalna porazdelitev davčne obremenitve med proizvodnjo in potrošnjo, socialno pravičnostjo, varstvom domačega podjetnika. Zvezna struktura države zavezuje vlado, da razdeli glavne davčne prihodke na proračun na podlagi paritete: približno polovico sredstev, prejetih od dohodnine, davek od dohodka se pošlje zveznemu proračunu, še eno polovico proračuna zemljišča, kjer se zbirajo ti davki. Ker se industrijski potencial različnih dežel bistveno razlikuje po svoji velikosti, je obseg "bogatih" zemljišč veliko boljši od velikosti proračuna "revnih" zemljišč. Skozi mehanizem zveznega proračuna, tako imenovana horizontalna izravnava dohodka je narejena: industrializirane zemljišča (na primer, Bavarska, Baden-Württemberg, Severno Porenje Vestfalija) se bodo naročili na finančne vire Zemlje (Saška, Schleswig-Holstein ). Po ponovnem združitvi Nemčije, od leta 1990, je bilo več kot 500 milijard razredov, porabljenih za obnovo nacionalnega gospodarstva nekdanje GDR iz zveznega proračuna.
Nemčija je tipična država s sistemom davka na tri ravni. Davčne prihodke se razdelijo med tremi temami: zveznimi oblastmi, zemljiškimi vladami in lokalnimi oblastmi (skupnosti). Največji vir zakladništva je davek na dohodek s posamezniki. Njegova stava okleva od 19 do 53%, da se dajatev razlikuje. Pri določanju davka na plače obstajajo 6 davčnih razredov, ki upoštevajo različne življenjske in osnovne okoliščine osebe. Socialni odbitki iz sklada plač predstavljajo 6,8%, njihov znesek je enakomerno porazdeljen med podjetnikom in zaposlenim. Drugi največji davek je davek od dohodkov pravnih oseb. Obravnava se po dveh stopnjah: na dobiček, ki se prerazporedi - 50%, za dohodek, ki je razdeljen v obliki dividend - 36%. Velike davčne olajšave so opremljene s pospešeno amortizacijo. V kmetijstvu, zakon omogoča, da v prvem letu, da odpiše amortizacijski sklad na 50% opreme, in v prvih treh letih - 80%. Zato država spodbuja tehnično ponovno opremo proizvodnje.
Davek od dohodka v smislu prihodka v proračun je slabši od glavnega posrednega davka na dodano vrednost. DDV v Nemčiji prinaša izvršitev 28% davčnih prihodkov. Skupna davčna stopnja je 15%. Glavni živilski proizvodi in kulturne in izobraževalne izdelke, kot v Franciji, so predmet znižane stopnje.
Posredni davki dopolnjujejo trošarinske davke. So predmet istih izdelkov kot v Angliji in Franciji. Trošarinski prejemki (razen trošarin na pivo) se pošljejo zvezni proračun.
Lokalni proračuni se hranijo z industrijskim davkom (za podjetja in posameznike, ki se ukvarjajo z industrijskimi in trgovalnimi dejavnostmi), davek na zemljišča in nepremičnine. Na splošno je razvoj obdavčitve v Nemčiji poteka v smeri tistih trendov, ki jih opazimo v zahodni Evropi: zmanjšanje davčnega pritiska na dobiček, razširitev spektra davčnih ugodnosti, namenjenih spodbujanju tehnološkega napredka, na razvoj podjetništva Na splošno in zlasti majhno podjetništvo. Kot v sosednjih državah (Francija in Anglija) so potekale davčne reforme v začetku devetdesetih let, ki so pomembne spremembe v praksi neposrednega obdavčevanja, je imela pomembno olajšanje domačemu proizvajalcu.
V razvitih davčnih sistemih, ki uspešno opravljajo fiskalno in regulativno funkcijo, vključujejo davčni sistem ZDA. Oblikovana je bila za dve stoletji in deluje kot učinkovito orodje za urejanje gospodarstva. V ZDA deluje tudi tristopenjski davčni sistem, 70% dohodka pa pade na zvezni proračun. Hkrati pa je absolutna vrednost in delež lokalnih davkov, pa tudi davki posameznih držav, ostajajo visoka. Med njihovim računom (od 70 do 90%) se financira vsebina zdravja, izobraževanja, socialne varnosti, lokalne policije.
Kot v Nemčiji, v Združenih državah Amerike, največji dohodek izvršitve davka od dohodka. Ta davek je postopno: njegove stopnje se poveča glede na obseg dohodka. Leta 1986 so bile stopnje davka na dohodek diferencirane, razdeljene so bile na 14 standardov od 11 na 50%. Od leta 1988 se ta davek zaračuna po 5 stopnjah - 11, 15, 28, 35 in 38,5%. Povečane najvišje mere neobdavčljivih dohodkov in zmanjšane najvišje davčne stopnje. Poenostavljeni davčni sistem kot celota in zmanjšal število davčnih ugodnosti.
Druga navedba zveznega proračuna so prispevki za sklade socialnega zavarovanja. Potrebni so tudi ti prispevki, razdeljeni so na enako razdeljeni med zaposlenim in delodajalcem, znesek prispevkov pa se povečuje. Tako je bil leta 1980, je bil 12,3% sklada plač (to je, 6,15% vsake pogodbenice), leta 1988 - 15,02%, v 90-ih - 15,3%.
Tretji največji proračunski prihodki so davek od dobička pravnih oseb. Obstaja tudi težnja po zmanjšanju davčnih stopenj. Leta 1986 je bila njena skupna velikost 46%, leta 1987. -40, v letu 2002 - 33, in zdaj - 30,6%. Stopnje davka od dohodkov pravnih oseb TNC v letu 2004 še naprej zmanjšujejo, kljub rasti njihovega dohodka. To je posledica širitve dejavnosti TNK na tujih trgih, ki vam omogočajo, da plačate manjši odstotek od njenega dohodka v Združenih državah in drugih državah, kjer delujejo; Z gibanjem proizvodnje v države z manj togimi sistemi obdavčitve; S povečanjem proizvodnje na mednarodnih trgih. V letu 2004 je zmanjšanje stopnje davka na dohodek omogočilo 68 US TNK, da bi prihranili 8 milijard dolarjev. Sedanji sistem obdavčitve določa, da je za prvih 50 tisoč dolarjev. Dobiček je vreden plačati 15%, za naslednjih 250 tisoč - 25% in samo za Bolj visok nastanek davka dosega najvišjo stopnjo. Takšna diferenciacija resno spodbuja razvoj malih podjetij in razširja davčno osnovo države. Kot v številnih drugih državah se hitri amortizacijske stopnje pogosto uporabljajo v Združenih državah, ki nam omogočajo mehanizem davčnih ugodnosti za spodbujanje znanstvenega in tehnološkega napredka.
Za razliko od drugih držav, zvezni trošarinski davki ne zasedajo pomembnega kraja v proračunu ZDA, ker glavni del tega davka zaračuna lokalna vlada držav.
Davek na dediščino je bistvenega pomena pri dohodku zveznega proračuna. Njegova stopnja se giblje v razponu 18-50%. Neobdavčeni minimum je 10 tisoč dolarjev.
Široka pooblastila na področju obdavčevanja so lokalne oblasti in državne organe. Davek od dohodka od prebivalstva (razen zveznih) so uvedli organi 44 držav. V državni proračuni, razen dohodka, kopičijo lastne davke od dohodka od korporacij, od prodaje in davka na poslovno dejavnost. Velik vir dopolnjevanja lokalnih (občinskih) proračunov je davek na nepremičnine. V New Yorku, na primer, zagotavlja 40% proračunskih prihodkov.
Hkrati, kljub znatnemu dohodku od različnih davkov - neposrednih in posrednih lokalnih proračunov, zlasti velikih mest, ne stanejo brez subvencij, subvencije in subvencij iz zveznega proračuna. Na splošno, zgodovinsko sedanji tristopenjski davčni sistem ugodno vpliva na racionalno namestitev industrijskih objektov v državi, povečati poslovno dejavnost v manj razvitih regijah. Davčna politika, ki je potekala od sredine 80-ih, po številnih strokovnjakih pozitivno vpliva na gospodarski razvoj države, zlasti na področju malih podjetij, in prispevala k zmanjšanju brezposelnosti in rasti dobrega počutja prebivalstva.
Torej, davčni sistem v industrializiranih državah, ki obstaja trenutno oblikovan po koncu druge svetovne vojne. Na proces njegove tvorbe so vplivale Keynesian Douctrines (1950-60s), na drugi stopnji (1970-90s) neoklasične (monetaristične) doktrine so prevladovale v davčni reformi.
Osnova Keynesian ureditve gospodarstva je bila zamisel o spodbujanju skupnega povpraševanja. To je zahtevalo rast državne porabe in posledično povečanje ravni obdavčitve. Res je, v začetku šestdesetih let prejšnjega stoletja, je bilo povpraševanje investicije spodbujano v Združenih državah z upad davkov na korporacijo za 10%, vendar leta 1968 so se stopnje dohodka in davek od dohodkov pravnih oseb ponovno povečala.
Vendar pa je vlada porabe v vladni porabi neizogibno privedla do inflacije, ki je pridobila grožnjo. Zato je monetaristična davčna politika prišla do nadomestitve Keynesinske davčne politike v industrializiranih državah v poznih sedemdesetih letih - zgodnjih osemdesetih let prejšnjega stoletja, katerih glavne značilnosti so shranjene z določeno spremembo.
Spreminjanje Keynesian Paradigma v davčnih politikah na monetaristu se je pojavila postopoma. Koncept monetarizma izhaja iz najpomembnejšega zmanjšanja vladne porabe, ki odpira pot za zmanjšanje stopnje obdavčitve. Vendar pa zaradi politične in družbene narave nobena država na svetu ne more storiti neboleče. Torej, tudi po zmanjšanju davčnih stopenj med davčnimi reformami iz leta 1970-80, je delež davkov v notranjem bruto proizvodu (BDP) še naprej rasla, vendar je hitrost takšne rasti znatno omenjena. Tako so bile stopnje rasti deleža davčnih prihodkov v BDP:
1. Že 30 let (1960-90):
o v ZDA-za3,4%;
o Nemčija - za 8%;
o Francija - za 10,6%;
o Velika Britanija - za 7,5%.
2. za 20 let (1970-90);
o ZDA-0,1%;
o Nemčija - za 6,5%;
o Francija - za 7,5%;
o v Združenem kraljestvu - za 1,5%. Spremembe v strukturi davčnega sistema.
Ti podatki kažejo, da se je delež davkov v sestavi BDP tri desetletja še naprej povečeval, vendar se je hitrost te rasti v zadnjih dvajsetih letih upočasnila, zlasti v Združenih državah in Združenem kraljestvu. Delež davka na dohodek se je v zadnjih 30 letih še naprej povečeval v skupnem znesku davčnih prihodkov, vendar je v zadnji dvajseti obletnici spremenil nekaj padca v Franciji (-0.2 točki) in v Združenem kraljestvu (-22). Za oba obdobja v višini davčnih prihodkov se je zmanjšal delež trošarin. V teh obdobjih se je v teh obdobjih povečala delež davkov na socialno zavarovanje, čeprav se je stopnja rasti med dodeljenimi 20 let upočasnila.
Bistvena značilnost v zadnjih desetletjih v davčni politiki industrializiranih držav bi morala upoštevati znatno zmanjšanje davkov na dobiček podjetij. Torej, v Španiji, Danskem, Švedskem, v Avstriji in na Irskem, so se znižale za tretjino. V Združenih državah Amerike, na Japonskem, Kanadi in številnih drugih državah je bilo opaženo pomembno zmanjšanje davkov na dohodek.
Vendar pa takšno zmanjšanje ni vplivalo na skupni znesek davčnih prihodkov v proračun teh držav. Nasprotno, njihov delež v BDP se je celo povečal. To se je zgodilo, ker je zmanjšalo stopnje davka na dohodek privedlo do širitve davčne osnove.
Reforma gospodarstva postsocialističnih držav, ki se je začela v devetdesetih letih, je bila od samega začetka osredotočena na prehod na model liberalnega trga. Za razliko od socialno usmerjenega modela, ki vključuje visoko stopnjo državnega paternalizma in, zato visoko stopnjo obdavčitve, liberalni model temelji na manjši državni intervenciji v gospodarskem življenju in na relativno nizki ravni obdavčitve. Za reformo gospodarstva v skladu z liberalnim modelom v teh državah, je bilo treba obnoviti takih pravnih načel davčnega sistema, ki je že opravil preizkus časa v številnih industrializiranih državah:
1. Pravna enakost pred zakonodajo vseh poslovnih subjektov. Ustvarjanje in stroga skladnost z davčno nevtralnostjo.
2. jamstvo za stabilnost davčne politike, ki jo je zaradi zakonodajalca države.
3. Davčne ugodnosti (preference), ki jih zagotavljajo različne kategorije davkoplačevalcev, bi morale biti določene samo z zakonom.
5. Delovanje Inštituta za davčno obveznost, ki temelji na domnevi krivde davčnega plačnika v kombinaciji s prilagodljivim vplivom na tiste, ki se izogibajo davkom.
6. Enostavna in preglednost davčnega sistema.
7. Prenehanje arbitrarnosti davčnih uprav.
8. Sorazmernost davčnih prihodkov v proračun z zneskom stroškov v strogem skladu z zakonom o proračunu za naslednje poslovno leto.
Skladnost z navedenimi načeli je ključnega pomena za delovanje vsakega tržnega gospodarstva, vendar se celo bolj nanaša na liberalno tržno gospodarstvo tipa v obdobju oblikovanja. Uspeh tržnih reform je odvisen od ustvarjanja učinkovitega in zanesljivega davčnega sistema. Hitro promocija na poti tržnih transformacij držav tako imenovane Visegrad Troika (Poljska, Češka in Madžarska), kot tudi Slovenija je posledica dejstva, da te države že na samem Začetek devetdesetih let brez odlašanja reformirane davčne zakonodaje, je zagotovila njegovo stabilnost in zanesljivost, kolikor je to mogoče (kar je, kolikor je dovoljeno objektivne okoliščine) bližje evropskim vzorcem. Na Poljskem, Češkem in Sloveniji ta zakonodaja zagotavlja učinkovite ukrepe za razvoj in zaščito domače proizvodnje.
V teh državah je bila v devetdesetih letih prejšnjega stoletja izvedena velika in plodna dela na oblikovanju davčne zakonodaje. Z začetkom tržnih reform se je začela energetsko izvajati. Delovno delo je bilo izvedeno na pojasnitvi med javnimi načeli, vsebino in osredotočenostjo davčne politike. Hkrati pa se ne bi poskušal držati ali gladiti UNOPLLEN, včasih pa boleč značaj posameznih dogodkov. Zato je kljub precej pogostim spremembam vlad v teh državah sprejetje davčne zakonodaje v agencijah najvišje reprezentativne moči minilo brez posebnih zamud. Po letu 1992 resne nepredvidene spremembe v davčni zakonodaji niso opazile teh držav.
Za daljše obdobje je bil proces izvajanja zakonodaje davčnega sistema raztegnjen zaradi političnih in socialno-ekonomskih sprememb v Bolgariji, Romuniji in republikah nekdanje Jugoslavije.
To je zelo težko, nedosledno in protislovno je proces oblikovanja davčnih zakonov med reformo gospodarstva post-sovjetskih držav. Osnova teh protislovij so objektivne težave. Neuravnoteženo gospodarstvo, hiperekten delež v njem vojaško-industrijskega kompleksa in nerazvitost industrij, ki proizvajajo potrošniško blago, se je okrepila s propadom ZSSR. Skrb za pokritost tekoče porabe na socialnem področju, o vzdrževanju vojske in kontrola težkega bremena ležala na ramena mladih neodvisnih držav. Davčni sistem, ki lahko zagotovi, da je proračun izpolnjen v teh državah (za razliko od njihovih sosedov - držav srednje in jugovzhodne Evrope), sem moral ustvariti na novo. Hkrati je prehod zgoraj navedenih pravnih načel v procesu ustvarjanja, v resnici, se je nov davčni sistem v državah post-sovjetskega prostora izkazal za zelo težko. Ker je večina podjetij v državni lasti v preteklosti ali so bile nedonosne, ali proizvodni proizvodi, ki niso namenjeni prodaji na trgu (sektorji vojaško-industrijskega kompleksa in so povezani z njimi), je morala celotna resnost davčne obremenitve dati na donosna podjetja to delo na trgu. Načelo pravne enakosti predmetov, ki se gosti, ni bilo spoštovano, kar je povzročilo negativne gospodarske in socialne posledice. Glede na politične okoliščine se je davčna zakonodaja večkrat spremenila, kar je privedlo do neorganizacije gospodarskega življenja. Načelo zagotavljanja davčnih ugodnosti je večkrat kršeno. To se je zgodilo (in na žalost se je zgodilo zdaj) iz političnih razlogov, nekuhanih motivov, pa tudi z globokim nesporazumom iz ne le močjo elektrarn, ampak tudi številnih ekonomistov, padec same ideje uporabe velikodušnega preferencialnega obdavčevanja.
Rezultat takšne davčne politike, ki je že v prvih letih gospodarskih reform, je bila očitna neskladnost gospodarskega sistema, ki je sestavljena iz post-sovjetskih držav (razen za baltske države), model liberalnega trga je najeti. Glavni atribut modela upravljanja liberalnega trga je nizke davke, stabilnost, zanesljivost in preprostost davčnega sistema. Namesto, v večini držav je Republike nekdanje ZSSR ustvarila obsežen, kompleksen, nejasen davčni sistem, ki je postal močno breme za proizvajalca blaga, poleg tega, je bil v stalnih spremembah.
Postopek postati davčni sistem v postsocialističnih državah je težko. Ni izjeme pri premagovanju teh težav in Ukrajine.
Naša država je morala biti leta 1992, da bi dejansko ponovno ustvarila davčni sistem. To je zahtevalo takojšnje iskanje virov davčnih prihodkov. Takšno bi lahko bili: 1) davki posameznika, odvisno od njegovega dobička (dohodek); 2) davki s splošnimi in nedeljivimi viri, ki jih uporablja pravna oseba; 3) Obdavčitev rezultatov komercialnih dejavnosti pravnih oseb in posameznikov, kot tudi njihovo premoženje. Toda v naših razmerah so bili viri in ostali prešibki, da bi izpolnili proračun. Davki posameznikov prinašajo zelo majhen dohodek v zakladnico, saj je dohodek glavne mase prebivalstva nizka. Prejemki iz podjetij, ki uporabljajo naravne vire, so tudi majhni, saj je večina teh podjetij v Ukrajini nedonosna. Od obdavčitve privatiziranih podjetij, ki vstopajo v tržno okolje, se ne pričakujejo tudi pomembni prihodki v zakladnici. Konec koncev, mnogi od njih se ukvarjajo z plen in predelavo surovin, ali pa komponente vojaško-industrijskega kompleksa, ki je bil del obrambnega potenciala ZSSR.
V takih pogojih so se ukrajinski zakonodajalci od samega začetka obrnili na uvedbo posrednih davkov, katerih delež v proračunskih davčnih prihodkih je dosledno visok.
Postopek oblikovanja davčnega sistema v Ukrajini, ki ga je nadaljeval z vzorci in napakami, ki so jo pojasnili ogromno objektivnimi in subjektivnimi težavami - neizkušenost zakonodajalcev same in njihove želje, da bi rešili najprej od vseh prednostnih težav, da bi se končali z gospodarskimi in družbenimi težavami in, kot se je zdelo, najcenejši način.
Najpomembnejši odločilni trendi obdavčevanja v industrializiranih državah je globalizacija svetovnega gospodarstva. Dejansko so bili davčni sistemi mnogih držav v 1960-1970s. Pod pogoji, ko je bil vpliv svetovnega trga blaga, kapitala in naložb na nacionalno gospodarstvo držav neizmerno manjši. Prehod poslovnih subjektov v gospodarski sistem, v katerem je najpomembnejše merilo za dajanje produkcij strošek virov v različnih državah, privedlo do na eni strani, pospeševanje hitrosti razvoja, in na drugi strani, \\ t davkoplačevalcu omogočil izbiro same države, v kateri se bo plačal glavni del davčnih plačil. Hkrati, za vse druge države, na ozemlju katere se izvajajo posamezne faze tega proizvodnega procesa, je močno zmanjšanje davčne osnove, poleg tega pa je razpoložljivost nizkih davčnih stopenj v eni od nacionalnih držav postane a dejavnika, ki vpliva na umestitev naložbenih tokov.
Pomembno je omeniti, da globalizacija gospodarstva vpliva na zbiranje neposrednih in posrednih davkov. Na primer, povečanje trošarin na vsakem proizvodu (pivo in alkoholne pijače v skandinavskih državah) v eni državi v okviru odprave carinskih meja ustvari veliko, tako imenovano "pivo", turizem. Tako je dejstvo nastajanja resnega protislovja med globalno naravo gospodarstva in lokalne narave obdavčitve je očitno.
Ta razmer je privedla do poslabšanja konkurence med nacionalnimi državami za pravico do zbiranja davkov od poslovnih subjektov. V devetdesetih letih. Določen vpliv na ta boj je začel ponuditi offshores in davčne pristanišča - države, ki so zagotovile subjekte podjetništva možnost legitimnih davčnih plačil. Na primer, ko prodajate lastnika dragih nepremičnin v večini evropskih držav, se zaračuna davek na njegovo prodajo, katerih velikost lahko doseže nekaj odstotkov cene lastnine. Če bo lastnik izdal nakup podjetja-Offshore, nato pa odločajo to premoženje, ki ga je treba izvajati, potem je dovolj, da bi se izognili obdavčitvi, je dovolj, da uresničimo lastnost sama, vendar le promocija offshore podjetja, ki pripada.
Hkrati, kljub dajatvam, ki jih zagotavljajo države, in možnost umika sredstev iz obdavčitve, pritisk razvitih držav še nikoli ni bila preveč močna na njih. Odnos državnih organov industrijskih držav z vso ostrino sondirne kritike ostaja precej ugoden, kar potrjuje dve dejstvi:
Hkrati, ki zavrača odpravo offshore, so organi industrijskih držav (OP) izvajali določen sveženj davčnih ukrepov in se osredotočili na nacionalne davčne sisteme, da se ne soočajo s konfrontacijo, ampak na konkurenco. Danes ima skoraj vsako podjetje znižanje visokih običajnih davčnih stopenj za zmanjšanje učinkovitih stopenj. To je doseženo zaradi obstoja pomembnih koristi ali celo neposrednih subvencij in odškodnin za izvozne dejavnosti, vlaganje v nove proizvodne zmogljivosti, ustvarjanje novih delovnih mest itd. Razpoložljivost realne infrastrukture, kvalificirane delovne sile, razpoložljivosti virov surovin, Bližina tržnih trgov je pomembna za dejanske dejavnosti in omogočajo razvite države, da uspešno konkurirajo s offshores.
Ob istem času, v okviru tega natečaja, vlada razmišlja o davčni reformi, zlasti neposredna, kot ena od prednostnih nalog. Skupna značilnost dejansko izvedenih davčnih reform in razvitih projektov je bila želja po poenostavitvi davčnega sistema, ki bi zmanjšala kršitve načela obdavčitve lastniškega kapitala. Da bi dosegli ta cilj na področju neposrednega obdavčevanja, se pri določanju davčne osnove uporablja koncept celotnega dohodka davčnega zavezanca, ki vključuje vse vrste finančnih prihodkov, ki jih plača plačnik za določeno obdobje, in zagotavlja njihovo pošteno obdavčitev , ne glede na vir plačila. Tako je blok sodobnih ključnih problemov OP v izvedenih in predvidenih davčnih reformah vključuje:
Eden od pomembnih trendov pri reformi obdavčitve dohodka državljanov v OP je bil tudi povečanje odbitkov in davčnih dajatev, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dohodka prebivalstva.
Številne države, v katerih je bila sprejeta odločitev o zmanjšanju obdavčljive osnove davka od dohodka državljanov o višini poslovnih odhodkov, se je soočal s problemom kompleksnosti določanja zneska čistega dohodka državljanov (tj. Dohodek minus Zneski odhodkov, ki so povsem poslovni), kar je povzročilo, da je stroga ureditev izdatkov, ki zmanjšujejo obdavčljivo osnovo. Na področju obdavčitve podjetij se upoštevajo isti trendi, in sicer znižanje celotne davčne stopnje, medtem ko širi davčno osnovo. Tu, kot pri reformi obdavčitve državljanov, država zasleduje cilj ohranjanja konkurenčnosti nacionalnega davčnega sistema, skladnost z načelom pravičnosti pri določanju različnih oblik poslovne dejavnosti, in prav tako pošlje prizadevanja za ohranitev dosežene ravni vladnih prihodkov. Gibanje na doseganje ciljev spremlja široko padec davka od dohodkov pravnih oseb.
Obstajajo različni pristopi k problemu obdavčitve porazdeljenih in nerazdeljenih dobičkov;
Vsekakor je mogoče trditi, da je eden od glavnih zakonov ekonomske politike povečati vlogo davkov na potrošnjo. Na splošno je uvod v nacionalni sistem davka na DDV predpogoj za vstop v državo v EU. Spremembe v davčni politiki OP so odraz resničnih gospodarskih procesov, ki potrjujejo opazno povečanje vloge tako imenovanih "okoljskih davkov", katerih cilj je izboljšati učinkovitost ravnanja z okoljem in spodbujanjem ukrepov za zaščito naravno okolje.
