Pomemben del računovodskih informacij zasedajo informacije o obveznostih organizacije do nasprotnih strank. Dolgovi do upnikov ustvarjajo informacije o višini dolgov do proračuna, zunajproračunskih skladov, dobaviteljev, izvajalcev, kadrov in drugih. Hkrati se upošteva določen postopek za obračunavanje, odpis dolgov po pogodbah in obveznostih.
KZ ali dolg do upnikov - znesek obveznosti pravne osebe ali posameznika v skladu z obstoječimi pogodbami, posli in dogovori. Obstaja več vrst:
Podjetja se v okviru pogodbenih pogojev zavezujejo, da bodo izpolnjevala svoje obveznosti, da bodo pravočasno plačevala račune. Privabljanje sredstev tretjih oseb, materialov vam omogoča uspešno opravljanje poslovnih in gospodarskih dejavnosti. Če dolžnik ne želi plačati, krši pogoje posla, mu veljajo kazni v obliki kazni, kazni za zapadli znesek. Zaradi neplačila dolga, nedobave ali vračila je podjetje lahko vpleteno v pravdo, katere izid lahko privede do stečaja dolžnika.
Obveznosti so lahko do pravnih in fizičnih oseb
Za posojilodajalca velja zastaralni rok, po katerem je treba znesek dolga odpisati in vključiti v poslovne prihodke pravne osebe. Za organizacijo na poenostavljenem sistemu obdavčitve se osnova za izračun proračunske pristojbine oblikuje kot prihodek, vključno z zneskom odpisanih obveznosti, zmanjšanim za odhodke.
Pozna reakcija tožnika ne bo omogočila izterjave dolga, če lahko neplačnik dokumentira konec obdobja pravnega zahtevka. Obveznosti iz računovodstva (BU) se odražajo v kreditu računov 60, 70, 76, 71, 73, 68, 69, v breme - 62. Odpis KZ iz bilance stanja - odprava dolga na pravni podlagi.
Naj izpostavimo glavne dejavnike, ki omogočajo prenehanje upnikov:
Razglasitev stečaja je lahko razlog za odpis obveznosti
Zgornji razlogi vam omogočajo odpis zneska dolga v računovodstvu. V praksi se pogosto srečujemo s situacijami, ko je po uskladitvi medsebojnih obračunov ena stranka drugi dolžna eno kopejko. Potem tožnik predlaga odpis dolga, saj je njegova reklamacija finančno nepraktična.
V skladu z 2. členom čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije so naslednji dolgovi priznani kot brezupni:
Odpis zapadlih in slabih terjatev je treba izvesti v strogo predpisanih rokih. Kršitev trenutka registracije poslovnega posla lahko povzroči izdajo odredbe nadzornega organa za odpravo napake s predložitvijo korektivnega poročila s pravilno izpolnjenimi podatki.
Najpogosteje bo kršitev pritegnila pozornost inšpektorata zvezne davčne službe, če izkrivljanje računovodskih podatkov presega deset odstotkov stanja. Posebno pozornost je treba nameniti razlogom za prenehanje obveznosti v davčnem računovodstvu, časovnem intervalu za registracijo transakcije.
Računovodja mora zelo natančno preučiti trenutek za DDV pri zaprtju kreditne kartice, saj obstajajo situacije, ko je mogoče sprejeti davek za odbitek ali ga vključiti v znesek odpisa. Na primer, ko je kupec prejel blago, vendar ga ni plačal in ni vrnil DDV iz proračuna. Nato bo po izteku roka za terjatev dolg v celoti odpisan. Za podjetje na poenostavljenem davčnem sistemu DDV ne bo mogoče odplačati, saj rabljeno blago in material, storitve niso plačani.
Kredit se bremeni pravočasno
Postopek odpisa obveznosti, ki jih ni mogoče izvršiti, s potekom zastaralnega roka urejajo Civilni zakonik, Davčni zakonik Ruske federacije, navodila za računovodstvo in drugi regulativni pravni akti. Pravilna določitev datuma odpisa upnikov vam bo omogočila pravilno odražanje poslovanja v računovodskem in davčnem računovodstvu, maksimalno zanesljivost vsebine bilance stanja in ustvarjanje preglednih informacij o finančnem položaju. Ne morete samostojno razvijati in uporabljati predpisov za obračunavanje obveznosti, takšna dejanja imajo negativne posledice.
V skladu s členom 78 Pravilnika za BU št. 34n, členom 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se dolg odpiše ob določenih časih:
Veljavna zakonodaja v letu 2018 zavezuje zavode, da najmanj enkrat letno opravijo popis izračunov. Po presoji vodstva družbe se postopek lahko izvaja pogosteje, o čemer je ustrezna opomba v internih regulativnih dokumentih.
Postopek zahteva spoštovanje določenega zaporedja. Na začetku izda generalni direktor odredbo o oblikovanju komisije, določitvi obsega, časa in pravil popisa. Ta dokument potrjuje tudi uradno osebo, ki je dolžna sestaviti posel, ki je odgovorna za pravilnost in zanesljivost odpisa.
Izvedba popisa naselij je eno od obveznih dejanj zavoda
V določenem roku člani komisije začnejo s podrobno študijo dokumentov, ki potrjujejo dejstvo oblikovanja upnikov. Pri reviziji so najpogosteje vključeni naslednji dokumenti:
Datum dostave, predplačilo, zadnja korespondenca, pogoji posla bodo pokazali, koliko dni obstaja obveznost, koliko časa je še do konca škodnega obdobja. Pomembno je, da se pri izračunu ne zmoti in ne izda predčasnega odpisa. Takrat poleg pripomb inšpektorjev dolžnik tvega, da bo vpleten v sodni postopek z naknadno izterjavo in izterjavo dolga.
Na podlagi rezultatov analize, ocene in nadzora zastaranja, trajanja dolga in temeljnih dokumentov se ugotovijo zamude, sestavi se popisni list (INV št. 17) z ustreznimi oznakami o stanju medsebojne poravnave za vse upnike. Postopek se zaključi s podpisom dveh izvodov obrazca.
Pravna oseba ima pravico, da samostojno razvije potreben obrazec za odražanje rezultatov uskladitve dolgov z vključitvijo priporočenih podrobnosti v obrazec. V tem primeru se kot vzorec uporablja obrazec INV št. Posamezni obrazec je predmet potrditve v računovodski usmeritvi družbe.
Računovodski servis sestavi informativni zaznamek na KZ, kjer se po korakih evidentirajo podatki o nasprotni stranki, znesek obveznosti. Poleg tega izvršilni organ družbe izda odredbo o odpisu nepotrjenih upnikov, ki jih ni mogoče izterjati v določenem roku. Računovodja je na podlagi tega sklepa dolžan sestaviti ustrezne vknjižbe.
V času, ki ga vodja določi za izvršitev naloga za poplačilo dolga, računovodstvo sestavi vpis prek avtomatiziranega računovodskega sistema, vnese podatke v registre.
Tipične transakcije za odpis obveznosti so prikazane v tabeli.
Oglejmo si primer, kako odpisati obveznosti iz preteklih let in katere vpise je treba za to narediti. Podjetje A je januarja 2013 dobavilo pisarniški material podjetju B. Dolžnik do januarja 2016 ni izpolnil plačilne obveznosti, dobavitelj pa ni storil nobenih ukrepov za izterjavo terjatve. Zato je treba dolg odpisati in vključiti v prihodke družbe A.
V skladu z metodološkimi priporočili za računovodstvo zunajbilančno računovodstvo upnika ni zagotovljeno, vendar je po presoji organizacije dovoljeno ustvariti ločen račun za stanje za shranjevanje in kopičenje informacij za zahtevani čas. .
Glavni namen pravočasnega odpisa dolgov, ki jih ni mogoče izvršiti, pravni osebi omogoča, da si ustvari sliko o zanesljivih informacijah na računih računovodskega in davčnega računovodstva. Ta taktika je usmerjena v zagotavljanje odprtih informacij zunanjim in notranjim uporabnikom o višini dolgov podjetja, njegovem premoženju, likvidnosti in solventnosti.
Številna podjetja vidijo pozitivne vidike v ukrepih za likvidacijo upnikov. Na primer, v obdobju poročanja je organizacija oblikovala negativen finančni rezultat, ni treba plačati davka na dohodek v proračun. Če znesek dolgov po odpisanih obveznostih ne presega izgube, poslovni prihodki ne bodo vplivali na končni rezultat.
V nasprotnem primeru bo transakcija odpisa povečala davčno osnovo in povzročila dodaten obračun obvezne proračunske takse. Nedvomno je pozitiven vidik pravil za odpis in prenehanje obveznosti v treh letih odsotnost terjatev izterjatelja, še posebej, če je bil postopek izveden v skladu z vsemi pravnimi niansami in niansami.
Odpis KZ omogoča družbi dolžniku, da se znebi dolžniškega bremena, izogne se sporom z upnikom, kaznim in težavam v sodnih postopkih. Postopek je povezan z določenimi tveganji, zahteva podrobno študijo in dokumentacijo, da se izognemo prilagajanju poročanja. Odpis KZ pomeni povečanje davčne obremenitve organizacije.
V primeru, da podjetje nastane in v določenem roku ne odplača dolga upnikom, ta dolg zapade. Če upnik zapadlega dolga ni izterjal v predpisanem roku na sodišču, se v tem primeru obveznosti odpišejo.
Obstajajo naslednji razlogi za odpis dolga družbe do upnikov v primeru:
Pravilnost postopka odpisa dolgov upnikom vpliva na točnost izračuna dobička v davčnem računovodstvu in obračuna kazni. Zato bi moralo vodstvo podjetja odgovorno pristopiti k organizaciji postopka odpisa njihovih dolgov.
Celoten postopek odpisa dolga je sestavljen iz naslednjih stopenj, predstavljenih v tabeli 1.
Tabela 1. Postopek odpisa dolga
| Obdobja | Kdo izvaja | Bistvo odra | Dokumenti so v obdelavi | Opomba |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Računovodsko osebje poslovnega subjekta | Ob koncu poročevalskega obdobja se izvede popisni postopek, v katerem se določijo zneski obveznosti, vklj. in zapadli | Potrdila o inventarju (obrazec INV-17) | Za pravočasno ugotavljanje zneskov obveznosti je priporočljivo redno izvajati popise. Pri izvajanju postopka popisa v splošnem kompleksu ukrepov za odpis dolgov upnikom se preverijo vsi računi, na katerih organizacija vodi evidenco obveznosti in terjatev. Pri popisu zamudnih plačil se opozarja na zamude do proračuna in zunajproračunskih skladov. |
| 2 | Zaposleni v računovodski službi podjetja | Izdela se potrdilo, ki odraža podatke o ugotovljenih zneskih obveznosti, vklj. in s pretečenimi zastaralnimi roki; | referenca | Potrdilo, ki ga pripravi računovodski servis gospodarskega subjekta, mora vsebovati naslednje podatke:
|
| 3 | Vodja poslovnega subjekta | Pripravi se in izda odredba za odpis dolgov upnikom | Nalog za odpis obstoječega dolga upnikom | Nalog za odpis dolga upnikom mora vsebovati obvezne podatke in potrebne podatke:
Nalog je pripravljen na podlagi rezultatov popisa zapadlih terjatev in potrdila, ki ga pripravijo računovodski delavci tega poslovnega subjekta. |
| 4 | Računovodsko osebje | Vodite računovodske evidence za odpise dolgov | Izvedite spremembe v računovodskih registrih | Spremembe računovodskih registrov se izvajajo v računovodskem in davčnem računovodstvu. Odraz v obračunu odpisa obveznosti do upnikov se izvede po poteku zastaralnega roka, sicer pa mora računovodstvo v naslednjem poročevalskem obdobju predložiti posodobljen davčni obračun. Obveznosti do upnikov se odpišejo za vsako obstoječo zapadlo obveznost. |
Iz predstavljenih korakov za odpis dolgov je razvidno, da je v procesu izvajanja tega postopka potrebno pripraviti določene dokumente.
Odpis obveznosti do upnikov po poteku zastaralnega roka se opravi v dobro računa 91/1 in v breme tistih računov, na katerih je bil evidentiran:
Odpis obveznosti, ki jih zaradi potečenega zastaranja ne bo mogoče izterjati, je treba izvesti kompetentno. Takšna operacija bi morala najverjetneje pritegniti pozornost zaposlenih v FTS pri preverjanju podjetja. Da bi se izognili dodatnemu obračunavanju davka, morate vedeti, kdaj odpisati dolg in s katerimi dokumenti potrdite to dejanje. V članku vam bomo povedali o odpisu obveznosti s potekom zastaralnega roka, upoštevajte primer registracije.
Dolg posojila se prikaže:
Rok, ki upniku omogoča izterjavo dolga, se izteče:
Obdobje, ko ima upnik pravico terjati dolg, se lahko prekine, če dolžnik izvede dejanja, ki potrjujejo njegovo priznanje dolga. Ob koncu odmora se čas šteje od začetka, čas, ki je pretekel pred njim, pa se ne šteje. Vsekakor pa zastaralni rok ne sme biti daljši od desetih let od dneva kršitve zakona (razen v nekaterih primerih, povezanih z bojem proti terorizmu).
Računovodja sme odpisati posojilni dolg šele po zaključku popisa. Dolgovi, če jih je več, se odpišejo posebej. Direktor družbe mora izdati nalog za izvedbo inventarskega dela (enoten obrazec št. INV-22 ali interna korporativna predloga, zapisana v računovodski politiki družbe).
Znesek dolga, ki ga je treba odpisati, mora računovodja vključiti v sestavo stroškov točno v znesku, ki je bil prikazan v računovodskih registrih. Evidenca odpisa se opravi v obdobju, ko je potekel rok za vložitev zahtevka za povračilo upnikove izgube:
Če družba plačuje davke v skladu s splošnim davčnim sistemom, se odpisani dolg iz posojila nanaša na prihodke iz poslovanja. Osnova za odpis je lahko poteklo obdobje, v katerem se dolgovi izterjajo, ali likvidacija družbe upnika (ali zaprtje na zahtevo Zvezne davčne službe zaradi dejstva, da se ne izvaja nobena dejavnost). ) in izključitev zapisa o tem iz enotnega državnega registra pravnih oseb.
Če je bil odpis opravljen iz navedenih razlogov, se znesek upošteva v prihodkih iz poslovanja v poročevalskem obdobju, v katerem je bilo podjetje tistega, ki mu je bilo treba dolg plačati, izločeno iz registra.
Zgodi se, da se denar pomotoma nakaže na račun podjetja. Vključeni morajo biti na seznam neporavnanih prejemkov. Znesek je mogoče pripisati dohodku šele po izteku roka za dvig sredstev, vendar pod pogojem, da pošiljatelj ni zaprosil za vračilo v obdobju, v katerem je mogoče zahtevati vračilo sredstev, kar upravičuje napako.
Zgodi se, da je podjetje prejelo predplačilo za dostavo izdelkov, vendar ga nikoli ni dostavilo stranki. Potem bodo razkrite obveznosti. Razvrščeni bodo kot neposlovni prihodki in odpisani, ko jih ne bo mogoče izterjati. DDV se odpiše in knjiženje se izvede:
Če je bil v podobnem primeru plačan akontacija na račun transakcij, za katere je DDV obračunan po ničelni stopnji, DDV ni treba obračunati oziroma plačati.
Družba na poenostavljenem sistemu odpis dolga nanaša tudi na prihodke iz poslovanja (to velja za poenostavljeni davčni sistem »Dohodek« in poenostavljen davčni sistem »Prihodki minus odhodki«). Ni pomembno, po katerem davčnem sistemu je dolg nastal. Če družba ni poravnala z nasprotno stranko, prihodki vključujejo:
Če je organizacija dolga strankam, je treba nezasluženi predujem knjižiti v dobro prihodka enkrat na dan, ko je predplačilo obračunano.
Ko izberete način UTII, odpis obveznosti, ki je nastal v kakršnih koli okoliščinah, ne vpliva na izračun zneska davka. Ko se ta dva načina združita, se obračunavajo denarni prejemki, stroški in gospodinjstva. običajno je, da se operacije izvajajo ločeno. Pri prihodkih iz poslovanja se pri obračunu davka od dobička odpisani dolg prišteje le k dolgu, ki se je pojavil pri izvajanju dejavnosti, obdavčene po OSNO.
| Članek | ime |
| Umetnost. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije | Ob izteku zastaralnega roka |
| Umetnost. 197 Civilnega zakonika Ruske federacije | O podaljšanju ali skrajšanju zastaralnega roka za določene vrste dejavnosti |
| 2. člen čl. 200 Civilnega zakonika Ruske federacije | O določitvi poteka zastaralnega roka |
| str.78 Uredbe o računovodstvu in poročanju | Ob odpisu po izdaji odredbe vodje |
| subn. 5 str. 4 art. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije | O vključitvi zneska zapadlih obveznosti v strukturo prihodkov iz poslovanja |
Napaka #1. Računovodska usmeritev družbe določa obračun davka od dobička po načelu nastanka poslovnega dogodka. Računovodja je posojilni dolg odpisal in ga vključil v prihodke družbe (neposlujoče) sredi obdobja.
Znesek odpisanega dolga bi moral biti vključen v prihodke na zadnji dan obdobja, v katerem je poteklo obdobje, ko se dolg lahko zahteva po zakonu.
Napaka #2. Računovodja pri obračunu dohodnine ni upošteval vstopnega DDV, ki je bil sprejet za odbitek od prejetega blaga od dobavitelja, ki ga družba naknadno ni plačala. Dolg posojila je odpisan.
Čeprav Ministrstvo za finance meni, da je vključitev DDV, sprejetega za odbitek v takem položaju, ekonomsko neupravičena, pa davčna zakonodaja dovoljuje, da se vstopni DDV v zvezi z odpisanim dolgom uvrsti na seznam prihodkov (neposlujoči).
Vprašanje številka 1. Ali je mogoče tak dolg odpisati, če poteče zastaralni rok, podjetje pa ima davčni dolg?
Ne, v tem primeru dejstvo, da je potekel zastaralni rok, ni razlog za odpis dolga.
Vprašanje številka 2. Ali moram v dohodek vključiti odpisane ali zmanjšane obveznosti, ki so nastale zaradi razveljavitve ali zmanjšanja zneska plačil davka?
št. V primeru zmanjšanja zneska ali popolnega odpisa zaostalih plačil v proračun na podlagi odločbe organov ali določb zakona se odpisana sredstva ne upoštevajo pri izračunu prihodkov. davek.
V računovodstvu odpis DDV odražajte tako, da knjižite:
Debet 91-2 Kredit 76 podračun "Obračun DDV od prejetih predujmov"
- znesek DDV, plačanega v proračun, je bil odpisan iz predujma, zaradi katerega blago (dela, storitve) ni bilo odpremljeno (opravljeno, opravljeno).
Ta postopek izhaja iz odstavkov 11, 16 in 18 PBU 10/99.
Pri odpisu obveznosti do neizkoriščenega predujma, prejetega na račun transakcij, ki so predmet DDV po stopnji 0 odstotkov (oproščena davka ), obveznost obračunavanja in plačila DDV ne nastane (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 2010 št. 03-07-08 / 208).
Situacija: v katerem obdobju je treba pri obračunu dohodnine odpisane obveznosti vključiti v dohodek? Podjetje uporablja obračunsko osnovo. Dolg se odpiše v zvezi z likvidacijo upnika.
Priznajte zneske takšnih obveznosti na zadnji dan obdobja, ki ustreza datumu vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o likvidaciji upnika.
Znesek obračunanih obveznosti, odpisanih v zvezi z likvidacijo organizacije, je treba vključiti v strukturo prihodkov iz neposlovanja (člen 18 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Praviloma se z metodo nastanka poslovnih dogodkov dohodek pripozna v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je nastal (člen 1 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije). V obravnavani situaciji je tako obdobje datum likvidacije upnika. Organizacija se šteje za likvidirano od trenutka, ko je bila izključena iz enotnega državnega registra pravnih oseb (člen 3 člena 49 Civilnega zakonika Ruske federacije). Od istega trenutka prenehajo vse obveznosti organizacije (člen 419 Civilnega zakonika Ruske federacije). Posledično mora davčni zavezanec pripoznati zneske takih obveznosti na zadnji dan obdobja, ki ustreza datumu vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o likvidaciji upnika (5. odstavek 4. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija vključi določen dolg v dohodek v kasnejših obdobjih, bo morala prilagoditi davčno osnovo za ustrezno poročevalsko obdobje in predložiti popravljene davčne napovedi (člen 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 11. septembra 2015 št. 03-03-06 / 2/52381 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 2. junija 2011 št. ED-4-3 / 8754.
Če organizacija ne preračuna davčne osnove in ne predloži popravljenih davčnih obračunov, lahko davčni inšpektorji na podlagi rezultatov davčnega nadzora obračunajo dodatne davke, kazni in kazni. Arbitražna praksa o tem vprašanju se razvija v korist davčnih inšpektoratov (glej, na primer, opredelitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 7. junija 2011 št. VAS-6518/11, Resolucija Zvezne protimonopolne službe Zahoda Sibirsko okrožje z dne 27. januarja 2011 št. A46-4108 / 2010, Uralsko okrožje z dne 25. januarja 2010 št. Ф09-10607 / 09-С3).
Situacija: kako v računovodstvu in obdavčitvi naročniške organizacije prikazati sredstva, ki so bila pomotoma prejeta na njenem osebnem računu, odprtem pri telekomunikacijskem operaterju? Denar se nakaže prek plačilnega terminala.
Napačno prejeta sredstva se bodo morala odražati v sestavi dohodka šele, ko zastaralni rok praviloma poteče za tri leta. In pod pogojem, da v tem obdobju tisti, ki je pomotoma prenesel denar, ga ne bo zahteval nazaj. In do tega ima pravico. Dokler se to ne zgodi, upoštevajte napačne zneske v sestavi neporavnanih prejemkov. To je razloženo na naslednji način.
Telekomunikacijski operaterji za vsakega naročnika ustvarijo osebne račune za spremljanje predujmov, ki jih nakažejo naročniki, in plačila za opravljene storitve. Za uskladitev obračunov lahko naročnik od operaterja zahteva posebno poročilo - podatke o računu. Odražati mora vse izračune, vključno z zneski, prejetimi od neznanih plačnikov. Formalno organizacija nima pravice takoj uporabiti teh zneskov. Navsezadnje ima tisti, ki je naredil napako v številki osebnega računa, pravico, da jih od telekomunikacijskega operaterja zahteva nazaj.
Ta sklep izhaja iz pododstavka "d" odstavka 27, odstavkov 43 in 45 pravil, odobrenih z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 25. maja 2005 št. 328.
Torej, dokler ne poteče zastaralni rok, upoštevajte napačno prejete zneske kot del neporavnanih prejemkov. Če želite to narediti, lahko na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" odprete ustrezen podračun - "Poravnave za nejasna plačila". V računovodstvu naredite knjiženje:
Debet 60 Kredit 76 podračun "Poravnave za nejasna plačila"
- napačno prejeta sredstva se odražajo kot del obveznosti.
Če je zastaralni rok potekel in plačnik ni zahteval vračila, potem neprijavljene zneske odražajte v drugih prihodkih (člen 7, 10.4 PBU 9/99, člen 78 Pravilnika o računovodstvu in poročanju). Če želite to narediti, naredite ožičenje:
V breme 76 "Poravnave neplačanih plačil" Kredit 91-1
- znesek, ki ga upnik ne zahteva, se odraža kot del drugih prihodkov.
Enako pravilo uporabite za obdavčitev. Nezahtevani znesek vključite v prihodke iz poslovanja na zadnji dan obdobja, v katerem je potekel zastaralni rok (člen 18 250. člena, 5. pododstavek 4. člena 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
nasvet: z zadostnimi razlogi se lahko nejasne zneske povrnejo plačniku ali upoštevajo v dohodku, ne da bi čakali na potek zastaralnega roka.
To je na primer mogoče v primeru, ko je brez vednosti organizacije denar nakazal zaposleni, ki mu je dodeljena naročniška številka. Zahtevajte od njega pojasnilo o tej zadevi. Z odločitvijo vodje se lahko znesek stroškov za komunikacijske storitve povrne zaposlenemu na njegovo pisno vlogo s prilogo dokazil. Če pa je izgubil potrdilo o plačilu ali zavrnil povračilo, vključite nejasne zneske v dohodek, ne da bi čakali na potek zastaralnega roka, na podlagi obrazložitve in podrobnosti računa. Ta pristop bo zaščitil organizacijo pred morebitnimi terjatvami davčnih inšpektorjev glede izkrivljanja osnove pri izračunu dohodnine. To storite, če ste popolnoma prepričani, da "nejasen" znesek ne bo zahteval plačnik. Sicer pa je bolje počakati do izteka zastaranja.
Pri izračunu enotnega davka s poenostavljeno obdavčitvijo je treba znesek odpisanih obveznosti upoštevati kot del prihodkov iz poslovanja. To pravilo velja tako za organizacije, ki plačujejo enotno dohodnino, kot za organizacije, katerih obdavčljive postavke so dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. Pri tem pa ni pomembno, v času uporabe katerega davčnega režima so nastale obveznosti. To izhaja iz določb 1. odstavka 346.15, 18. odstavka 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 21. februarja 2011 št. 03-11-06 / 2/29, z dne 23. marca 2007 št. 03-11-04 / 2/66.
Izjema so obveznosti za plačilo davkov (taks, kazni, glob), odpisanih ali zmanjšanih v skladu z veljavno zakonodajo ali z odločbo Vlade Ruske federacije. Pri izračunu enotnega davka tak dolg ni vključen v dohodek (pododstavek 1 odstavka 1.1 člena 346.15, pododstavek 21 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je organizacija dolga dobavitelju, v prihodke vključite:
Pri odpisu dolga kupcem se znesek predplačila, ki ni zaprt z dostavo, upošteva v prihodku le enkrat - v trenutek prejema takega predujma ... Prihodkov ni treba ponovno prijaviti kot odpisane obveznosti, saj bi to povzročilo dvojno obdavčitev istih zneskov. Na dan odpisa obveznosti organizacija nima dohodkov po poenostavljenem davčnem sistemu v smislu člena 41 Davčnega zakonika Ruske federacije.
To izhaja iz 1. člena 346.17, 1. člena 346.15, 18. člena 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer odražanja zneska odpisanih obveznosti med poenostavitvijo. Organizacija izračuna enotni davek na dohodek, zmanjšan za znesek stroškov
Alpha LLC je januarja 2013 prejela blago od Hermes Trading Firm LLC. Po pogodbi o dobavi je bilo treba material plačati do 20. januarja 2013 v višini 100.000 rubljev. "Alpha" pravočasno ni plačala blaga. Blago je bilo prodano 20. maja 2013, izkupiček je znašal 120.000 rubljev.
Hermes tri leta ni poskušal izterjati zneska obveznosti do Alfe. Zastaralni rok za dolg Alfe teče 21. januarja 2013 in poteče 20. januarja 2016.
Računovodja Alpha je 23. januarja 2016 na podlagi rezultatov popisa razkrila zastaralne obveznosti v višini 100.000 rubljev. Vodja "Alfe" se je odločil za odpis obveznosti s potečenim zastaralnim rokom.
Računovodja Alfe je pri izračunu enotnega davka v dohodek vključil:
Računovodja ni prikazal nabavne vrednosti prodanega, a ni plačanega blaga kot odhodka.
Predmet obdavčitve je pripisani dohodek (člen 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato znesek odpisanih obveznosti ne bo vplival na izračun UTII.
Z nastankom nedohodkov iz poslovanja ne nastane obveznost plačila davka od dohodka (4. člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če so nastale obveznosti za blago (delo, storitve), ki je bilo uporabljeno v obeh vrstah dejavnosti, potem ob odpisu v izračun davčne osnove za davek od dohodka vključi celoten znesek prihodkov iz poslovanja. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2005 št. 03-03-01-04 / 1/116. To stališče temelji na dejstvu, da veljavna davčna zakonodaja ne vsebuje mehanizma za razporeditev prihodkov iz poslovanja med različnimi vrstami dejavnosti.
V letni bilanci stanja se v vrstico 1520 izkazuje skupni znesek neplačanih obveznosti do obračunskega obdobja. Gre za dolgove do dobaviteljev in izvajalcev, kadrov, proračunov različnih nivojev in drugih upnikov.
Po računovodskih pravilih se obveznosti evidentirajo na ustreznih računih in se odražajo v računovodskih izkazih (v bilanci stanja) do zapadlosti. Dolgovi do dobaviteljev in izvajalcev se oblikujejo na kontu 60 »Poravnave z dobavitelji in izvajalci«. Ko nastane tak dolg
v bilanci stanja morate navesti dobroimetje za ta račun ob koncu poročevalskega obdobja.
Takšen dolg se najpogosteje razvije v zapadli dolg.
Postopek oblikovanja obveznosti do dobaviteljev ali izvajalcev je odvisen od pogojev posla, v katerem je nastala. V splošnem je njen znesek enak pogodbeni ceni prejetih materialnih vrednosti, gradenj ali storitev.
PRIMER 1. OBLIKOVANJE KREDITNEGA DOLGA PO PRIDOBLJENIH MATERIALNIH VREDNOSTIH
V poročevalnem letu je OOO Astra kupila materiale za 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev).
Računovodja mora opraviti vpise:
DEBIT 10 KREDIT 60
100.000 rubljev (118.000 - 18.000) - materiali so bili kapitalizirani;
DEBIT 19 KREDIT 60
18.000 rubljev - DDV je vključen na material (na podlagi računa dobavitelja).
Ob koncu poročevalskega leta material ni bil plačan. V vrstici 1520 bilance stanja Astre morate navesti znesek, ki ga dolgujete dobavitelju v višini 118.000 rubljev.
V številnih primerih se kazalnik obveznosti do dobaviteljev oblikuje po posebnem vrstnem redu. Na primer, če ste dobavitelju plačali z lastno menico, potem dolg do njega za dostavljene vrednosti ne ugasne. Njegov znesek je treba upoštevati tudi v vrstici 1520.
Za obračun dolga, izdanega z računom, odprite ločen podračun "Izdani računi" na račun 60. Razlika med nominalno vrednostjo menice in zneskom, ki se dolgova do dobavitelja, se obravnava kot odložena obrestna mera.
Ta razlika je vključena med druge odhodke in povečuje obveznosti do dobaviteljev. V prihodnosti lahko menico za plačilo predloži ne le dobavitelj, ampak tudi katera koli oseba (glede na prenosni napis - indosament). Iz tega razloga se analitično obračunavanje zadolžnic za prvotne imetnike ne uporablja.
PRIMER 2. OBLIKOVANJE KREDITNEGA DOLGA,
ČE JE BILO IZDANO VEXEL ZA PLAČILO BLAGA
V poročevalskem letu je OOO Saturn kupil material od AO Jupiter za 11.800 rubljev. (vključno z DDV - 1800 rubljev) z odloženim plačilom za obdobje 2 mesecev.
Kot plačilo za material je LLC Saturn prodajalcu izdal menico z nominalno vrednostjo 12.800 rubljev.
V računu "Saturn" se ta operacija odraža na naslednji način:
DEBIT 10 KREDIT 60
10.000 rubljev - usredstveni so bili materiali, za plačilo katerih je bila izdana menica;
DEBIT 19 KREDIT 60
1800 rubljev - se odraža DDV na materiale;
DEBIT 60 KREDIT 76 podračun "Izdani računi"
11 800 rubljev - dolg je formaliziran z menico;
DEBIT 91-2 KREDIT 76 podračun "Izdani računi"
1000 rubljev (12 800 - 11 800) - odraža znesek presežka menice nad stroški materiala (menični popust).
Ob koncu leta dolg ni bil poplačan.
V bilanci stanja "Saturn" v vrstici 1520 se odražajo obveznosti do dobavitelja, sestavljene z računom, v višini 13.000 rubljev. (11 800 rubljev + 1000 rubljev).
Ko je menični dolg ugasnjen, računovodja vpiše:
DEBIT 76 podračun "Izdani računi" KREDIT 50 (51)
dolg na predloženem računu je bil poplačan.
Če ne poplačate obveznosti do dobavitelja, jo bo treba odpisati.
To je treba storiti v dveh primerih:
Z drugimi besedami, v teh dveh primerih postanejo obveznosti neizterljive.
Znesek odpisanih obveznosti vključi v sestavo drugih prihodkov v računovodstvu in v sestavo prihodkov iz poslovanja v davčnem računovodstvu.
Obveznosti se odpišejo posebej za vsako obstoječo obveznost. Podlaga za odpis je v tem primeru popis obveznosti ter interni dokument, ki utemeljuje razloge za odpis.
(78. člen Pravilnika o računovodstvu).
Splošno pravilo je, da morajo podjetja letno opraviti popis za pripravo letnih računovodskih izkazov, ki izpolnjujejo merilo zanesljivosti.
Hkrati ima vodja pravico ugotoviti dodatne razloge za svoje ravnanje ter navesti, katera sredstva in obveznosti bodo predmet preverjanja. Odpis »zapadlih« upnikov je ravno takšna podlaga.
Na podlagi rezultatov popisa se oblikuje akt o popisu obračunov z upniki (obrazec št. INV-17), ki vsebuje podatke o znesku skupnih in ne le »zapadlih« obveznosti. Akt za vsakega upnika navaja zlasti njegovo ime, računovodske račune, na katerih so trenutno evidentirane te ali druge obveznosti, podatke o uskladitvi (o neusklajenosti, o prisotnosti neskladij) medsebojnih poravnav z upnik, pa tudi znesek "zapadlih" obveznosti. Akt sestavi popisna komisija
v 2 izvodih in morajo biti podpisani s strani članov komisije.
Opomba
V bilanci stanja so terjatve in obveznosti prikazane na bruto osnovi. Terjatev je v sredstvu, upnikova pa v obveznosti. Se pravi, ti dolgovi ne bodo pobotani. Tudi pod pogojem, da sta za analitične račune istega računa nastala tako v breme kot v dobro.
Za odpis zapadlih obveznosti je poleg popisnega lista potrebna tudi pisna utemeljitev njene prisotnosti. Takšna utemeljitev bo računovodski izkaz, sestavljen v okviru sintetičnih računovodskih računov na podlagi podatkov iz računovodskih registrov, pa tudi drugi dokumenti, ki potrjujejo dolg (na primer akt o uskladitvi poravnav z upnikom). Iz potrdila mora jasno izhajati, kdaj in iz katerih razlogov je nastala določena terjatev, kakšna je njena velikost. Vsebovati mora tudi podatke o posojilodajalcu.
Na podlagi akta o opravljenem popisu in računovodskega potrdila mora vodja podjetja podpisati odredbo, ki bo podlaga za odpis.
Odpis obveznosti do kupcev se odraža z vpisom:
DEBIT 60 KREDIT 91-1
odpisane obveznosti.
Po odpisu dolga se njegov znesek ne odraža v bilanci stanja.
Znesek odpisanih obveznosti povečuje obdavčljivi dobiček podjetja. To pomeni, da je za podjetje bolj donosno odpisati dolg v davčnem obdobju, ko ima izgube, katerih višina je večja od zneska dolga.
V tem primeru podjetju od dolgovanega zneska ne bo treba plačati dohodnine.
PRIMER 3. IZPIS RAČUNOV NE POSLEDIČUJE PLAČILA DAVKA
Na začetku IV četrtletja poročevalskega leta ima LLC Pegas obveznosti
za prejeto, a neplačano blago, katerega zastaralni rok poteče v tem četrtletju.
Dolžni znesek je 59.000 rubljev.
Podjetje določi prihodke pri izračunu davka od dobička na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
Davek plačuje četrtletno.
Recimo, da je podjetje ob koncu leta prejelo izgubo v višini 120.000 rubljev. (brez odpisanega dolga).
Računovodja Pegasus je po preteku zastaralnega roka odpisal dolg tako, da je knjižil:
DEBIT 60 KREDIT 91-1
59.000 rubljev - so bile odpisane obveznosti s pretečenim zastaralnim rokom.
Zneska dolga v letni bilanci stanja "Obveznost" ni treba odražati.
Po odpisu obveznosti bo izguba podjetja:
120.000 rubljev - 59.000 rubljev. = 61.000 rubljev
Dohodnine "Pasivno" ni treba plačati.
Nedonosno je odpisati obveznosti, če je podjetje v tekočem davčnem obdobju ustvarilo dobiček ali izgubo, katerega znesek je bistveno manjši od zneska dolga.
Z odpisom obveznosti bo podjetje prisiljeno povečati svoj obdavčljivi dobiček.
V tej situaciji je podjetje zainteresirano za podaljšanje zastaralnega roka.
Zastaralni rok praviloma začne teči od datuma, ko mora kupec nakazati denar po pogodbi.
Opomba
Struktura prihodkov iz poslovanja ni vključena v plačilo davkov, kazni in glob ter obveznih zavarovalnih prispevkov, kazni in glob zunajproračunskim skladom (21. odstavek 1. odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruska federacija).
Če tak datum ni določen v pogodbi, se zastaralni rok izračuna od trenutka, ko je lastništvo blaga prešlo s prodajalca na kupca (člen 200 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Da se zastaralni rok prekine in začne znova šteti, se mora dobavitelj obrniti na sodišče s tožbo proti dolžniku. V tem primeru se zastaranje prekine z dnem, ko je sodišče sprejelo tožbo.
Poleg tega zastaralni rok preneha, če je podjetje priznalo dolg.
To mora biti pisno potrjeno - dopis ali izjava o uskladitvi izračunov.
Potrditev bo tudi nakazilo vsaj določene količine denarja dobavitelju.
V tem primeru podjetje dolžnik ne bi smelo odpisati obveznosti.
Znesek odpisanih obveznosti je vključen v prihodke iz poslovanja, če je bil odpisan zaradi izteka zastaralnega roka (običajno tri leta) (18. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To se naredi na podlagi inventarnih podatkov, pisne utemeljitve odpisa (na primer računovodskega izkaza) in odredbe vodje organizacije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. septembra 2014 št. 03-03-P3 / 45767).
Datum pripoznanja nedohodkov iz poslovanja za davčne namene se določi v skladu z določbami četrtega odstavka 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Prihodki v obliki odpisanih obveznosti tam niso neposredno navedeni. Po našem mnenju financerji menijo, da se je treba ravnati po 5. odstavku 5. pododstavka navedene norme "za druge podobne dohodke" in upoštevati odpisane obveznosti v letu izteka zastaralnega roka, in sicer na zadnji dan obdobja poročanja, v katerem je to obdobje poteklo.
Spomnimo, da so obdobja poročanja za dohodnino prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta. In za davkoplačevalce, ki obračunavajo mesečne akontacije na podlagi dejansko prejetega dobička - mesec,
dva meseca, tri mesece in tako naprej do konca koledarskega leta.
PRIMER 4. OPREDELITEV ČASA ODPISA zapadlih kreditov
Zastaralni rok za obveznosti družbe je potekel 22.8.2016. Paket dokumentov, ki utemeljujejo odpis dolga, je bil pripravljen 28. avgusta 2016. Za organizacijo so obdobja poročanja za dohodnino prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta. To pomeni, da je treba prihodke iz poslovanja pripoznati na zadnji dan poročevalskega obdobja – devet mesecev, torej 30. septembra 2016.
Ne pozabite, da neposlovni prihodki ne vključujejo zamud pri plačilu davkov, kazni in glob, pa tudi obveznih zavarovalnih prispevkov, kazni in glob zunajproračunskim skladom (21. odstavek 1. odstavka 251. Kodeks Ruske federacije).
DDV, ki prej ni bil sprejet za odbitek, je vključen med neposlovne odhodke (14. odstavek 1. člena 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Praksa kaže, da podjetja dolžniki niso vedno pozorna na obveznosti in se jim ne mudi (in včasih preprosto zamudi rok) z odpisom dolga.
To seveda daje davčnim organom podlago za dodatno odmero davka.
Družba med prihodke iz poslovanja ni vključevala obveznosti v obliki obveznosti s pretečenim zastaralnim rokom na zadolžnico, ki zapade na zahtevo, vendar ne prej kot zapadlosti zadolžnice.
Z ogledom na kraju samem je bilo ugotovljeno, da je zastaranje te obveznosti poteklo in bi bilo treba priznati dohodek.
Podjetje je izgubilo sodišče.
Vrhovno sodišče Ruske federacije je v sodbi z dne 14. julija 2016 št. 302-KG16-8806 opozorilo: če takšne zadolžnice trasant ni predložil v plačilo v roku enega leta od datuma njene sestave, potem ima trasant pravico, da v treh letih od dneva izteka plačilnega roka zastopniku predloži terjatve po zadolžnici v tožbi.
V tem primeru je treba predložiti izvirni dokument, na katerem temelji svoje zahteve (člen 851 Civilnega zakonika Ruske federacije, členi 1, 21 Resolucije Plenuma oboroženih sil Ruske federacije št. 33, Plenum Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 14
od 04.12.2000, čl. Umetnost. 34, 70, 77 Pravilnika o menici in zadolžnici, izdanih z Odlokom Centralnega izvršnega odbora in Sveta ljudskih komisarjev ZSSR z dne 7. 8. 1937 št. 104/1341, v nadaljnjem besedilu - Pravilnik o račun).
Opomba
DDV, ki prej ni bil sprejet za odbitek, pri odpisu obveznosti, je vključen med neposlovne odhodke (14. odstavek 1. člena 265. Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zakonsko določen pogoj za prekinitev menice so dejanja imetnika menice, storjena zoper družbo kot izdajatelja menice, in sicer vložitev ustrezne terjatve proti njej (71. člen Določb o menici).
Ker terjatev ni bila vložena, pravica do terjatve spornega imetnika menice preneha po poteku roka iz 70. člena Pravilnika o menici.
Sodišča so izhajala iz dejstva, da se premoženjske terjatve do družbe za zadolžnice z rokom za predložitev štejejo za ugasnjene po štirih letih od dneva predložitve zadolžnice v plačilo (če terjatev ni bila vložena v roku določenem časovnem obdobju).
Po tem obdobju obstajajo razlogi za odpis obveznosti
o zadolžnicah po izteku zastaralnega roka in za njihovo vključitev v sestavo prihodkov iz neposlovanja (člen 203 Civilnega zakonika Ruske federacije, 18. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 08. 6. 2010 št. 17462/09 v zadevi št. A26-5933 / 2008).
Obveznosti lahko nastanejo tudi zaradi dejstva, da delničarju (udeležencu) družbe niso bile izplačane dividende.
Če dividende niso uveljavljane, se na splošno njihovi zneski razveljavijo v zadržani dobiček, vendar niso vključeni v davčni prihodek. Vendar to zahteva razloge.
Oseba, ki ni prejela prijavljenih dividend zaradi dejstva, da družba oziroma registrar nima točnih in potrebnih naslovnih podatkov ali bančnih podatkov, ima pravico zaprositi za izplačilo teh (nezahtevanih) dividend v treh letih od datum odločitve o njihovem plačilu, če daljši rok za prijavo te terjatve ni določen s statutom družbe.
Hkrati pa roka za vložitev zahtevka za izplačilo neuveljavljenih dividend, ko je potekel, ni mogoče obnoviti, razen če upravičenec do dividend te zahteve ni vložil pod vplivom nasilja ali grožnje (dopis Ministrstva za Finance Rusije z dne 21. 3. 2016 št. 03 -03-06 / 1/15735).
Po izteku tega roka se prijavljene in neizterjane dividende povrnejo kot del zadržanega dobička družbe, obveznost njihovega izplačila pa preneha.
Taki dohodki se ne upoštevajo pri določanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb (pododstavek 3.4 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar zakon št. 208-FZ predvideva še en razlog za neprejemanje dividend.
Od tega je odvisno, ali jih je treba odpisati kot zapadle obveznosti in upoštevati pri obdavčitvi dobička.
Zneski, ki jih je treba plačati ob izplačilu dividend v primeru, ko so se delničarji družbe obrnili na družbo z zahtevo za izplačilo dividend, a jim zaradi pomanjkanja sredstev po preteku zastaralnega roka niso bili izpolnjeni, se lahko vključijo v davčni zavezanec. Neposlovni prihodki na podlagi 18. odstavka 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Izdaja "PB"
