Članek opisuje variabilnost oblik predložitve informacij o denarnih tokovih iz poslovanja v poročilu o denarnem toku gospodarskih organizacij; Predstavljena je metodologija za analizo poročila o denarnem toku, ki je nastala z neposredno in posredno metodo. Hkrati avtor razdeli korake in zaporedje analiziranja poročila o toku denarja, ki ga gradi z neposredno metodo, opisuje ekonomske kazalnike, ki jih je mogoče izračunati kot posledica takšne analize, in kaže na njihovo funkcionalno vlogo ocenjevanje možnosti podjetja za ustvarjanje denarnih tokov. Avtor, študij z mnenjem domačih znanstvenikov in strokovnjakov na tem področju, predlaga, da se opusti tradicionalni pristop k opredelitvi pomanjkljivosti in prednosti neposrednih in posrednih metod poročanja, in se bo osredotočil na vzpostavitev informacijskih zmogljivosti poročila denarnega toka pri reševanju specifičnih Analitične naloge. V skladu s tem bo uporabnik izvedena izbira informacij o oblikovanju informacij v poročilu o denarnem toku, odvisno od nalog, določenih pred analitikom.
neposredne in posredne metode za poročila denarnega toka
analitične informacijske priložnosti
1. gracheva, r.e. Poročilo o denarnem toku: Posredna metoda // "Dejanska vprašanja računovodstva in obdavčitve" - \u200b\u200b2013. - № 8 - 11 str. [Elektronski vir] // www.garant.ru
2. Druzhilovskaya, yu. Nove zahteve za pripravo poročila o denarnem toku v ruskih in mednarodnih standardih // "Mednarodno računovodstvo" - 2012. - № 1 - 12 str. [Elektronski vir] // www.garant.ru
3. Zhuvravleva, T.A. Poročilo o gibanju gotovine v luči PBU 23/2011 in njene analize // "Mednarodno računovodstvo" - 2012. - № 9 - 6 s. [Elektronski vir] // www.garant.ru
4. Mamedova, G.K. Podatkovni pomen poročila o denarnem toku v domači in tuji praksi // Mednarodni računovodski list - 2015. - № 21 - 15 s. [Elektronski vir] // www.garant.ru
5. Mednarodni računovodski standardi) "Poročilo o denarnem toku" (MRS 7) [elektronski vir] // www.garant.ru
6. Vrstni red Ministrstva za finance Ruske federacije 29. julija 1998 št. / www.garant.ru.
7. Sklep Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.07.1999 št. 43n (Ed. Z dne 08.11.2010) "O odobritvi računovodskega izkaza" Računovodsko poročanje Organizacije "(PBU 4/99)" [Electronic Vir] // www.garant.ru
8. Sklep Ministrstva za finance Ruske federacije 2. julija 2010 št. 66N "O oblikah računovodskih poročevalskih organizacij" (kakor je bila spremenjena s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.04.2015 št. 57N) [elektronski vir] // www.garant.ru
9. Odred Ministrstva za finance Ruske federacije 02.02.2011 "11n" o odobritvi uredbe o računovodstvu "Poročilo o denarju odhoda" (PBU 23/2011) "[Elektronski vir] // www.garant.ru
Namen te študije je določiti kot del finančne analize informacijskega poročila o denarnem toku, odvisno od oblik njegove predložitve.
Predmet študije je metode oblikovanja poročila o denarnem toku in vsebini informacij v poročilu, ki se uporabljajo z veljavnimi metodami.
Pomembnost teme raziskav je posledica potrebe po oceni finančne vzdržnosti in solventnosti poslovnih partnerjev, ki temeljijo na praviloma, ki temeljijo na javnih podatkih o njihovih računovodskih (finančnih) poročanju, vključno z kazalniki poročila o denarnem toku. Analiza pretoka denarnih tokov dopolnjuje in pojasnjuje oceno finančnega stanja, ki je tradicionalno pridobljena na podlagi analize bilance stanja in poročila o finančnih rezultatih, ki po drugi strani zagotavlja zmanjšanje lastnih poslovnih motorjev gospodarski subjekt.
Shematično, informacije po poročilu o denarnem toku je prikazana na sl. Ena.
Sl. 1. Podatki o poročilu o denarnem toku
Poročilo o pretoku sredstev Po P.6 PBU 4/99 "Računovodsko poročanje organizacije" mora vsebovati naslednje številčne kazalnike: denarno stanje na začetku poročevalskega obdobja; Prejeta sredstva; Usmerjen denar; Saldo denarja ob koncu obdobja poročanja. Dokazi o finančni vzdržnosti organizacije bodo takšni podatki o pretoku gotovine, ko bo trajno presežek pretoka sredstev nad njihovim odlivom. Poročilo o denarnem toku pomeni zagotavljanje informacij o zgodovinskih spremembah denarnih sredstev in njihovih ekvivalentov v obliki poročila, ki zagotavlja klasifikacijo denarnega toka iz poslovanja, naložb in finančnih dejavnosti za obdobje. Primeri denarnih tokov iz tekočih, investicijskih in finančnih transakcij so predstavljeni v PBU 23/2011 "Poročilo o denarnem toku". Tukaj navajamo tudi vrste denarnega toka in njihovimi ekvivalenti, ki niso denarne tokove. Poročilo o denarnem toku, v skladu s sklepom Ministrstva za finance Ruske federacije 2. julija 2010 št. 66N, ima naslednji metodološki algoritem za gradnjo, predstavljen na sl. 2. \\ T
Sl. 2. Metode priprave poročila o denarnem toku
v skladu z regulativnimi akti Ministrstva za finance Ruske federacije
Informacije o denarnih tokovih iz poslovanja kažejo računovodske uporabnike upravljanja varnosti organizacije, ki zadostujejo za odplačilo posojil, ohranjanje dejavnosti organizacije na ravni obstoječih obsega proizvodnje, izplačil dividend in novih naložb, ne da bi pritegnili zunanje vire financiranja. Informacije o sestavi denarnih tokov iz tekočih operacij v preteklih obdobjih, v kombinaciji z drugimi informacijami, ki so na voljo v računovodskem poročanju organizacije, zagotavlja podlago za napovedovanje prihodnjih denarnih tokov iz poslovanja. Opozoriti je treba, da je naslednja shema za oblikovanje poročila denarnega toka predstavljene na sl. 2 izhaja iz določb regulativnih aktov Ministrstva za finance Ruske federacije. Istočasno, ti predpisi, predpisovanje in kondicioniranje natančno in samo ta način priprave poročila o denarnem toku, ne vsebujejo navodil na njeno ime. Hkrati mora družba v skladu z določbami Mednarodnega standarda računovodskega poročanja (Mednarodni računovodski skladi) "poročilo o gibanju blaga" (MRS 7) predložiti informacije o denarnem toku iz poslovanja z uporabo dejavnosti, ki uporabljajo: \\ t
Neposredna metoda, na kateri se razkrivajo informacije o glavnih vrstah bruto denarnih prejemkov in plačil; ali
Posredna metoda, v kateri se kazalnik dobička (izguba) prilagodi ob upoštevanju rezultatov nedenarnih operacij, vseh odloženih ali obračunanih preteklih ali prihodnjih denarnih prejemkov ali plačil, ki nastanejo med poslovnimi aktivnostmi, pa tudi izhodek odhodkov ali odhodkov, povezanih z prejem ali plačilo sredstev kot del naložb ali finančnih dejavnosti.
Na podlagi bistva podatkov, določenih v MRS 7, se lahko morebitne metode predstavitve informacij o denarnem toku iz poslovanja sklenejo, da se v okviru ruske regulativne ureditve računovodskega poročanja domneva, da pripravi poročilo o pretoku denar po neposredni metodi, tj Na podlagi bruto denarnih prejemkov in plačil.
V obliki poročila o pretoku denarja, zgrajena na posredno, v primerjavi z neposrednim metodo, se spreminja le oddelek o poslovanju. Da bi odražali denar iz poslovanja, je treba prilagoditi obseg dobička za znesek "nedenarnih" izdelkov, saj ne vplivajo na znesek sredstev. Na primer, taki nedenarni izdelki se lahko dajejo: amortizacija osnovnih sredstev; Amortizacija neopredmetenih sredstev; Dobiček ali izgube v obliki nedenarnih sredstev ali obveznosti.
Zaporedje analize poročila denarnega toka, zgrajenega z neposredno metodo v praksi, je običajno na naslednji način:
1) Strukturna analiza prihodkov in plačil se izvaja v dinamiki denarnih tokov. Izračuna se delež denarnih tokov po vrstah dejavnosti, pa tudi odstopanja v absolutnem smislu. Pri analizi, praviloma, se razkriva, da so prevladujoči prejemki in plačila plačil iz sedanjih dejavnosti. Posledično je ponavadi pokazala, da je prevladujoče prejemke in plačila sredstev iz sedanjih dejavnosti. Poleg tega je ta analiza podrobno opisana z gospodarskimi operacijami v okviru dejavnosti. Na primer, o trenutnih dejavnostih prejema sredstev so razdeljeni na prejemke od prodaje izdelkov, blaga, gradenj, storitev in drugih prejemkov. Po drugi strani pa so plačila na tekoče dejavnosti strukturno razdeljena na plačila dobaviteljem, v zvezi z delom dela, obresti na dolžniške obveznosti dohodnine, druga plačila. Glede na rezultate take analize so oblikovane ustrezne ugotovitve. Na primer, zmanjšanje dinamike denarnih tokov iz tekočih dejavnosti vodi do zaključka, da družba bodisi izgubi prodajne trge zaradi neugodnih zunanjih okoliščin, ali izvaja načrtovane obrate za zmanjšanje svoje poslovne dejavnosti. Kot negativno dejstvo, se rast šteje za dinamiko deleža prihodkov iz finančnih transakcij v obliki pridobitve posojil, ki lahko nakazuje nezadostnost virov lastnih sredstev in, kot rezultat, krepitev finančne odvisnosti od. \\ T Podjetje.
2) Nato dinamiko čistega denarnega toka tudi v okviru dejavnosti. Rezultati te faze analize razkrijejo zmogljivosti podjetja za kritje vseh stroškov, povezanih s posebnimi dejavnostmi. Na primer, ali prihodki od prodaje proizvodov za plačilo dobaviteljev surovin, proizvodnih del in storitev; Plače, zavarovalne premije v socialnih skladih in drugih plačil. Negativni neto denarni tok lahko nakazuje, da ni minimalnega zahtevanega zneska sredstev, kažejo na resne finančne težave.
3) Izračunani so analitični koeficienti denarne površine, ki so različne vrste odnosov v različnih kombinacijah kazalnikov kazalnikov denarnih tokov (stanje sredstev na začetku obdobja, znesek denarnega toka v gotovini, neto gotovino , plačane obresti), kot tudi sicer gospodarski kazalniki (povprečna letna vrednost kapitala, dobiček (izguba) od prodaje itd.). Ravni analitičnih koeficientov kažejo na ustreznost poslovnih in drugih denarnih tokov za financiranje poslovnih in investicijskih dejavnosti gospodarskega subjekta, pa tudi za servisiranje finančnih dejavnosti.
Pri razlagi informacij o trenutnih dejavnostih poročila o denarnem toku, je posredno metodo, je mogoče ugotoviti, da se učinek neto denarni tok iz sedanjih dejavnosti takih parametrov, kot dobiček, amortizacija, drugi dobiček in izgube, \\ t Davek in obresti. "Denarne tokove iz tekočih operacij" odsek denarnega toka JSC "Ekonomski subjekt", ki ga zbere naša posredna metoda, je predstavljena v tabeli. 1. Poročilo, ki ga pripravi posredna metoda, vam omogoča, da odgovorite na vprašanje, zakaj se dobiček, pridobljen z gospodarskim subjektom o tekočih dejavnostih, razlikuje od čistega denarnega toka.
Tabela 1.
Razlaga informacij o denarnih tokovih iz tekočih operacij
OJSC "Ekonomski subjekt" v posredni metodi, tisoč rubljev.
|
Ime indikatorja |
||
|
Dobiček pred davkom |
||
|
Prilagoditve za nedenarne izdelke: \\ t |
||
|
Amortizacija osnovnih sredstev |
||
|
Dobiček / izguba iz investicijskih dejavnosti |
||
|
Obresti, ki jih je treba plačati |
||
|
Zanimanje za pridobivanje |
||
|
Denar, pridobljen iz tekočih dejavnosti pred spreminjanjem kapitala |
||
|
Povečanje (-) / Zmanjšanje (+) Terjatve |
||
|
Povečanje (-) / zmanjšanje (+) rezerve in druga kratkoročna sredstva |
||
|
Povečanje (+) / Zmanjšanje (-) Računi, ki se plačajo |
||
|
Denar, pridobljen iz tekočih dejavnosti pred plačilom obresti in davek na dohodek |
||
|
Davek na dohodek |
||
|
Plačani obresti |
||
|
Očistite denar, prejeto od trenutnih dejavnosti |
Iz teh tabel 1 je razvidno, da temeljna sredstva dolžnikov, dodatne naložbe denarnih sredstev pri nakupu rezerv, povečanje zneska obveznosti plačljivih obveznosti, privedlo do zmanjšanja sredstev, prejetih kot posledica sedanjih dejavnosti, v 2013 za 5094 tisoč rubljev. (336 + 794 + 3964) in v letu 2014 za 3166 tisoč rubljev. (2114 + 967 + 85). Nato plačilo davka na dohodek in obresti na posojila je privedlo do pridobitve neto denarnega pritoka v višini 2480 tisoč rubljev v letu 2013, in v letu 2014 neto denarni odtok iz tekočih operacij v višini 612 tisoč rubljev.
Tako je analiza, ki temelji na posredni metodi izračuna, analiza virov oblikovanja čistega denarja, razkriva razmerje pridobljenega finančnega rezultata in spremembe v višini sredstev v računovodskih izkazih organizacije.
Domači raziskovalci (r.e. gracheva, 2013, t in o določitvi prednosti in slabosti poročil, zgrajenih z neposredno in posredno metodo.
V naši raziskavi smo prišli do zaključka, da je identifikacija pomanjkljivosti in prednosti različnih metod, ki odražajo informacije o toku denarnih tokov iz tekočih operacij, ni pereče problem. Glavna razlika med metodami za oblikovanje poročila o denarnem toku je sestavljena iz izvajanja informacijskih težav, ki se med seboj razlikujejo, katere raztopina je zagotovljena z neposrednimi in posrednimi metodami. Glavni informacijski cilj poročila, ki ga je zbral neposredno metodo, je obveščanje uporabnikov o virih prejema in uporabe sredstev. Glavna naloga poročila, ki jo je zbrala posredna metoda, je pokazati dejavnike, ki povzročajo razliko od dobička iz neto pretoka sredstev. Zato bo uporabnik izvedel metod oblikovanja informacij, ne glede na njihove pomanjkljivosti in prednosti, in odvisno od nalog, določenih pred analitikom. Kljub temu, v vseh primerih poročilo denarnega toka zagotavlja pomembne informacije za računovodske uporabnike o preteklem gibanju denarnih tokov in omogoča uporabnikom, ki temeljijo na teh informacijah na podlagi teh informacij.
Poročilo o denarnem toku odraža vse prihode in plačila organizacije, pa tudi ravnotežje sredstev na začetku in koncu obdobja poročanja (Klavzula 6 PBU 23/2011). Tipična oblika takega poročila, ki jo je odobril sklep Ministrstva za finance Rusije 2. julija 2010 št. 66N. Potrebno je izpolniti le do konca leta in prenesti letno računovodsko poročanje.
Za zbiranje poročila o denarnem toku morajo vse organizacije, ki upoštevajo računovodstvo. Iz tega pravila obstajajo izjeme.
Da ne predloži takšnega poročila, lahko organizacije, ki imajo pravico, da uporabijo poenostavljene oblike računovodstva in poročanja. Na primer, to mala podjetja (Del 4-5). 6 zakona 6. decembra 2011 št. 402-FZ, odstavek 6 sklepa Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66N).
V poročilu o denarnem toku so podani podatki o treh dejavnostih: aktualne, naložbe in finančne. Seveda, če je nekaj, kar bi razmislilo. Za vsako takšno vrsto dejavnosti v poročilu določa njen oddelek:
Denarni tokovi niso nič drugega kot plačila organizacije in prejem sredstev, kot tudi denarni ekvivalenti (str. 6 PBU 23/2011).
Vendar pa ta plačila in prejemki, ki ne vplivajo na skupni znesek denarnih sredstev in denarnih ustreznikov, v poročilu ni treba vključiti. Tudi če spremenijo sestavo takih kazalnikov. Zlasti ni treba razmisliti v poročilu: \\ t
To izhaja iz odstavka 6 PBU 23/2011.
Za vsako skupino denarnih tokov določite, koliko denarja je bilo prejeto in koliko se je zmanjšalo, pa tudi posledica takega prejema in porabe v obdobju poročanja. Če je nedvoumna za razvrščanje denarnega toka, se nanaša na skupino denarnih tokov iz tekočih operacij. To je ustanovljeno z odstavki 12 in 13 PBU 23/2011.
Ostanki sredstev na začetku in koncu obdobja poročanja (tj. Let) določajo organizacijo kot celoto, ob upoštevanju panog in predstavništev. Kazalniki poročevalskega leta se kažejo v primerjavi s podobnimi podatki za preteklo leto.
Pravila za izpolnjevanje poročila o denarnem toku so registrirana v PBU 23/2011, ki jih odobri naročilo Ministrstva za finance Rusije iz februarja 2011 št. 11n. Vendar jih je treba upoštevati le, če se obrazec pripravi na davčni inšpekcijski pregled v letnih računovodskih izkazih.
V preostalih primerih (zlasti, ko se poročilo izpolni za ustanovitelje, Rosstat ali za banko), strogo upoštevajte pravila PBU 23/2011, ki niso nujno. Dovolj je izpolnjevati splošne zahteve za oblikovanje računovodskega poročanja, ki so registrirani v PBU 4/99.
V značilni obliki poročila o denarnem toku, številčenje nizov ni na voljo. Kode se lahko samostojno ustavijo, tako da jih vzamete iz Dodatka 4 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66N. Potrebno je, da je to potrebno, ko organizacija poroča o podružnici statističnih podatkov in drugih obvladujočih agencij. Na primer, oddelek "Potrdilo - SKUPNO" SKUPAJ "DENARNIH tokov iz trenutnih operacij" ustreza kodi 4110.
Če je poročanje samo za delničarje ali za druge uporabnike, ki niso predstavniki državne kontrole, se vrstice pretoka denarnih tokov ni nujno. To iz odstavka 5 odredbe Ministrstva za finance Rusije iz julija 2010 št. 66N.
Kazalniki poročila, ki imajo negativno vrednost, odražajo v oklepajih brez minus znak. Če je treba kazalnik odšteti pri štetju rezultatov. To je navedeno v opombi 7 k računovodski bilanci, ki ga je odobril sklep Ministrstva za finance Rusije, 2. julija 2010 št. 66N.
Poročilo izpolnite na tisoče ali v milijonih rubljev, brez decimalnih znakov. Če organizacija izvaja denarne izračune v tuji valuti, potem bi bilo treba praviloma take količine plačil ali prihodkov prevedeni v ekvivalent rubela. Če želite to narediti, preračunavati tujo valuto v rubljev na dan plačila. Kadar obstaja veliko homogenih operacij v tuji valuti v tuji valuti, in uradni tečaj te valute se je nekoliko spremenil, je povprečni tečaj na mesec mogoče uporabiti za ponovno izračun (bodisi za krajše obdobje). Takšna pravila so navedena v odstavku 6 PBU 3/2006.
Na primer, novembra 2015, zaradi velikega števila operacij za pridobitev homogenih materialov, je organizacija preračunana denarna sredstva v povprečju ameriškega dolarja. Ameriški dolar se je novembra 2015 nekoliko spremenil. Če želite ugotoviti povprečni tečaj, morate vse tečaje ameriških dolarjev zložiti vsak dan od 1. do 30. novembra, nastali znesek pa je razdeljen s 30 (število dni).
Razlika, ki se je izkazala kot posledica preračunanih denarnih tokov organizacije in denarnih sredstev v tuji valuti na tečajih za različne datume, odražajo v poročilu ločeno od sedanjih, investicijskih in finančnih tokov. Pokažite ga kot vpliv deviznega tečaja v tuji valuti v zvezi z rublja na liniji 4490 poročila o denarnem toku.
Če je organizacija spremenila tujo valuto na enkrat na rubljev, potem denarni tok razmisli v poročilu v rubljev. Vmesni prehod valuta v rubljev ne potrebujejo. Podobno pravilo, ki se uporablja v situaciji, ko je organizacija pridobila tujo valuto za rubljev kmalu pred izvedbo ustreznega plačila.
Takšna pravila določajo odstavki 18, 19 PBU 23/2011.
V nekaterih primerih je treba denarne tokove odražati v poročilu. Še posebej, ko označujejo ne toliko aktivnosti same organizacije, koliko dejavnosti njegovih nasprotnih strank, in (ali), ko so prejemki nekaterih povezane s plačili drugim. Na primer, skrajšana odraža:
To je navedeno v odstavku 16 PBU 23/2011.
Zlasti z morijskim odbojem DDV v poročilu o denarnem toku, navedite razliko med davčnimi zneski, ki jih prejmejo od partnerjev v dohodku (kot tudi iz proračuna), in zneske davka, ki so našteti nasprotni stranki, kot del. \\ T plačila (kot tudi proračun).
Tako se lahko znesek DDV odraža v poročilu o denarnem toku na vrsticah: \\ t
Opredelitev kazalnikov podatkov, upoštevajo znesek plačanega DDV (prejetih) v zvezi z naložbami in finančnimi transakcijami (pod. "B" iz odstavka 16, odstavek 12 PBU 23/2011).
Podobni sklepi sledijo s pismom Ministrstva za finance Rusije 27. januarja 2012 št. 07-02-18 / 01.
Za izpolnitev poročila sprejmete podatke debetnih in kreditnih revolucij na računih 50 "blagajna", 51 "poravnalni račun", 52 "Valutni računi", 55 "Posebni računi v bankah", 57 "Prevodi na poti" . Preberite več o tem, kako so oblikovani kazalniki poročila denarnega toka, glej tabela.
Primer, kako ugotoviti rezultat denarnega toka iz tekočih dejavnosti
V letu 2015 je znesek prihodkov (vključno z napredkom) prispel na tekoči račun in v blagajniški register LLC ALPHA, je znašal 11.800.000 rubljev. (vključno z DDV - 1.800 000 RUB.). V istem obdobju je organizacija naštela plačilo iz tekočega računa za blago (dela, storitve) v višini 5.900.000 rubljev. (vključno z DDV - 900 000 RUB.).
Plača, ki je dejansko plačana zaposlenim v letu 2015, je bila 2.000.000 rubljev.
Znesek denarja, namenjen drugim odhodkom, je enak 100.000 rubljev. Proračunski napisi davek od dohodka - 500.000 rubljev, DDV - 700.000 rubljev, zavarovalne premije za sredstva za izplačilo - 680.000 rubljev.
Tako je razlika med zneski DDV, pridobljenimi od partnerjev v sestavi dohodka (kot tudi iz proračuna) in zneski davka, navedenih v nasprotnih strankah v sestavi plačil (kot tudi proračun), znašala 200.000 rubljev. (1 800 000 RUB. - 900 000 RUB. - 700 000 RUB.). Ta znesek je označen s črto "drugi prihodi".
Po mnenju vrstice "Druga plačila", je računovodja poudaril znesek 780.000 rubljev, ki se zloži:
Poročilo o denarnem toku v letu 2015 Z vidika oblikovanja "denarnih tokov iz tekočega delovanja" je bil računovodja Alpha, kot sledi (tisoč rubljev).
| Naslov Poročevalnih člankov | Kode za zaklepanje | Za leto 2015. |
| Prihodi - Just. | ||
| vključno z: | ||
| iz najemnih plačil, licenčnih plačil, licenčnin, provizij in drugih podobnih plačil | ||
| iz nadaljnje prodaje finančnih naložb | ||
| drugo ponudbo | ||
| Plačila - Just. | ||
| vključno z: | ||
| v zvezi z delom zaposlenih | ||
| obresti na dolžniške obveznosti | ||
| organizacije davka na dobiček | ||
| druge plošče | ||
| Uravnotežene denarne tokove iz tekočih operacij |
Primer, kako določiti rezultat denarnega toka iz investicijskih dejavnosti
V letu 2015 je Alpha LLC plačal pridobljene prostore v vrednosti 5.000.000 rubljev. V istem letu je Alfa zagotovil drugo organizacijo denarno posojilo v višini 400.000 rubljev.
Prihodki od investicijskih dejavnosti v Alpha LLC niso bili.
V poglavju "Denarni tokovi iz investicijskih operacij" Poročilo o denarnem toku za leto 2015 je računovodja ALFA poudaril (tisoč rubljev):
Primer, kako določiti rezultat denarnega toka iz finančnih dejavnosti
V letu 2015 je Alpha LLC odkupil predhodno pridobljeno denarno posojilo v višini 500.000 rubljev.
Finančne dejavnosti ni bilo prihodkov. Alpha LLC.
V "denarnem toku iz finančnega poslovanja" Poročilo o denarnem toku za leto 2015, je ALFA računovodja poudaril (tisoč rubljev):
Stanje: ali v višini kazalnika "bilanca denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na začetku (konec) poročevalskega obdobja" poročilo o denarnem toku, da se vključi stanje 57 "prevodov na poti"?
Da.
Na splošno, na računu 57 "Prevodi na poti" upoštevajo sredstva, prevedena (posredovana), da se vpišejo na račun Organizacije, vendar še niso vpisani v svoj namen. In to so ta sredstva (denar), ki je v bistvu že last organizacije. Stanje 57 na začetku in koncu leta poročanja se odraža v bilanci stanja na liniji 1250 "Cash". Hkrati bi morale denarna sredstva, ki se odražajo v poročilu skladnost. Računovodska bilanca. Tako ravnotežje računa 57 vključuje v poročilu v višini denarnih sredstev na začetku in koncu leta poročanja.
ON LINE 4110-4100 odražajo denarne tokove iz tekočih operacij. Običajno so povezane z oblikovanjem dobička (izguba) od prodaje (str. 9 PBU 23/2011).
Vključno z LINE 4110, navedite skupni znesek denarnih prejemkov iz tekočih operacij. Lahko se določi, če se zložene strune 4111-4119.
ON LINE 4111, navedite znesek prihodkov od prodaje izdelkov in vsoto predujmov od kupcev, zmanjšanih za DDV in trošarine.
ON LINE 4119 odražajo druge prihode, na primer:
ON LINE 4120, navedite skupni znesek plačil za tekoče operacije. Vključuje plačilo surovin dobaviteljem, obresti na dolžniške obveznosti, plače zaposlenih, plačane dohodnine in druga plačila. String 4120 se lahko definira, če so zložene strune 4121-4129. Vsa plačila kažejo v oklepajih.
ON LINE 4100, odražajo ravnovesje denarnih tokov iz tekočih operacij. To je mogoče ugotoviti, če odštejete od 4110 kazalnikov niza 4120.
V LINE 4210 odražajo znesek sredstev in denarnih ustreznikov, ki so izhajajo iz naložbenih operacij. Možno je ugotoviti, če zložite nizov 4211-4219.
V LINE 4211, navedite zneske, ki jih je organizacija prejela od prodaje osnovnih sredstev, neopredmetena sredstva, predmeti nedokončane kapitalske gradnje in opremo za vgradnjo, brez DDV.
Vrstica 4220 odraža skupni znesek plačil naložb. Določite ga z zložljivimi strunami 4221-4229.
V LINE 4221, odraža plačilo v poročevalskem letu osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in predmetov nedokončane gradnje brez obračunavanja DDV.
O LINE 4200, odražajo ravnovesje denarnih tokov iz naložbenih operacij. Možno je ugotoviti, če odštejete 4220 kazalnikov niza 4210.
Vrstica 4310 odraža končne prejemke iz finančnih transakcij. Lahko jih pridobimo z zlaganjem stopenj 4311-4319.
V LINE 4311, navedite znesek posojil in posojil, prejetih od bank in drugih organizacij, brez obresti.
V LINE 4312 in 4313 odražajo prispevke lastnikov družbe v poročevalskem letu.
O LINE 4320 odraža končni znesek finančnih plačil. Lahko ga dobite, če prepognjene strune 4321-4329.
Vrstica 4321 v oklepajih odražajo znesek posojil in posojil, ki jih je Organizacija vrnila v poročevalskem letu.
V LINE 4322 navedite količino dividend, ki so bile izplačane ustanoviteljem.
ON LINE 4300, odražajo ravnovesje denarnih tokov iz finančnih transakcij. Lahko ga dobite, če odštejete kazalnike niza 4320 iz linije 4310.
Na LINE 4400 navedite ravnovesje denarnih tokov. Prejeli ga boste z zlaganjem stopenj 4100, 4200 in 4300.
Vrstica 4450 Navedite podatke o plačilni bilanci denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku leta. Sestava te vrednosti je diskreditirana v pojasnilih računovodskemu poročanju.
Sestava gotovine in denarnih ustreznikov na začetku letnega leta je razkrila organizacija v pojasnilih (str. 22/2011).
O LINE 4500, navedite stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na koncu obdobja poročanja. To je mogoče ugotoviti, če se dodate preklopi na stanje za leto in spremembe v deviznem tečaju valut (linija 4400 + vrstica 4450 + vrstica 4490).
ON LINE 4490 odraža razliko, ki se je zgodila, medtem ko preračunajo denarne tokove in denarna sredstva v tuji valuti na tečajih za različne datume (člen 19 PBU 23/2011). Če negativna naloga presega pozitivno, pokažite razliko v oklepajih.
Potreba po poročilu o denarnem toku je posledica razlik, ki izhajajo iz temeljnih načel računovodstva, da uporabnik računovodskih izkazov morda ne razume. Zato lahko vlagatelj preseneti, da je dobiček, ki je trenutno v poročilu o finančnih rezultatih, pravzaprav le obljuba dolžnikov, da plačajo denar družbi, in želi vedeti, koliko je podjetje trenutno posledica operacij v obdobju poročanja. Poleg tega je zainteresirana za to ni toliko, da je znesek sam (ga je mogoče videti v bilanci stanja), koliko, kako je družba upravljala denarne vire v tem obdobju in ali je dovolj na dan poročila, da se uspešno nadaljuje dejavnosti v naslednjih obdobjih. Razlika med prilivom in odlivom denarja v razumevanju uporabnika tretje osebe je dobiček. In zato, da se neuspešno izkaže, da vse ni taka, je dobiček razlika med dohodkom in odhodki, ki so priznani kot pravno izvedeno dejstvo (ne glede na plačilni čas), so računovodje prišli do posredne metode za poročilo o denarju tok.
To poročilo, med drugim, kaže, da imajo obračunane dobičke nujen pogoj in pravno jamstvo za prejem denarja. Načelo časovnih razmejitev je načelo gotovosti gospodarskih dejavnosti pravočasno. Torej, v poročilu o denarnem toku, se dve različni načini dohodka in odhodki ohranjajo skupaj: metoda obračunanega in denarnega prenosa metode.
Glavni element, ki je skupna tri oblike računovodskih izkazov, je dobiček, ki je kazalnik lastniškega kapitala v računovodska bilancain končni kazalnik poročilo o finančnih rezultatih.in začetni kazalnik poročilo o gotovinskem gibanju.
Poročilo o denarnih tokovnih poteh Denarne prejemke in plačila na treh področjih: trenutne dejavnosti, naložbe in finance, - ki vam omogočajo, da odražajo vpliv vsake smernice na denarne tokove in nasprotno, vpliv denarnih tokov na stanje v vsaki smeri. V skladu s tem je poročilo razdeljeno tudi na tri dele: \\ t
I. denarno gibanje trenutne dejavnosti.
II. Denarni tok v investicijska dejavnost.
III. Denarni tok v finančne dejavnosti.
Kot pravilo, večina denarnih tokov pade na trenutno (operativno) dejavnost. Izjeme so obdobja poročanja, v katerih organizacija prejme ali zagotavlja velika posojila, posojila ali izvaja pomembne operacije s finančnimi in kapitalskimi naložbami.
Opomba. Poročilo o pretoku sredstev, zbranih s posrednim postopkom, je poročilo, v katerem je samo prvi oddelek polni posredni metodi (o denarnem toku v tekočih dejavnostih). Drugi in tretji oddelki v vsakem primeru so napolnjeni z neposredno metodo.
In to je pomembno za note. Pripravljena posredna metoda je priznala poročilo, v katerem je ta metoda napolnjena samo prvi del - o gibanju sredstev v tekočih dejavnostih (vendar tudi tu obstajajo izjeme - o tem spodaj).
Drugi in tretji oddelki v vsakem primeru so napolnjeni z neposredno metodo.
Tako se sedanja dejavnost analizira v smislu pridobiti / zmanjšati Denar zaradi poslovanja z vsemi viri, ki se nanašajo na to dejavnost - monetarna, materialna in neopredmetena (monetarna in nedenarna). Dejavnosti iste naložbe in finančne - samo v kontekstu prejem / odstranjevanje (tok / Ottoka.) Denarna sredstva in nič več.
Kaj se odraža v razdelkih poročil z različnimi metodami polnjenja, navedene v tabeli.
To je v bistvu. V obliki enakih ustreznih grafov se običajno imenuje "potrdilo" / "Odstranjevanje", ne glede na to, kakšno metodo je napolnjena s prvim razdelkom.
Znotraj načelo izračunov. Vhodni vir je pravno priznan prihodek, ki je v poročilu o finančnih rezultatih na voljo v prvi vrsti, in proizvodnja vira je sklop vseh odhodkov, obračunanih v dejstvu nastalih. V tem primeru se razlika med dohodkom in odhodki, pripoznanimi na ta način, imenuje finančni rezultati Dejavnosti. Ta rezultat, pri pripravi poročila o denarnem toku, je posredna metoda v prvi vrstici in služi kot začetna točka definiranja želenega ( cash.) Rezultat.
V okviru denarne metode je vstopni vir pritok denarja, in vikend je denarni odliv. Njihova razlika se imenuje Čisti denarni tok, Or. Čisti denarni tok, ali povečanje / izgubavendar ni finančnega rezultata. Cash - kategorija virov, dobiček / izguba - finančna.
Tukaj, verjetno, da bo primerno odpreti "veliko skrivnost": ni praktične potrebe po poročilu o denarnem toku, če so finančni rezultati (dobički in izgube), v okviru računovodstva, niso bili določeni ne po metodi Vendar pa je v blagajni, vendar je to, da je bil dohodek dejansko prejet, in odhodki - dejansko nastali na dejstvu plačila. V tem primeru, v poročilih (računovodska bilanca, poročilo o finančnih rezultatih), je strogo strogo gledano, ne finančni rezultat, ampak samo povečanje / propadanje skladov.
Ampak, če je finančni rezultat ugotoviti metodo zaračunavanja (in da je treba določiti, je treba določiti), to je, ko se priznanje prihodkov / odhodkov v računovodstvu izvede ne glede na stanje naselij s kupci, \\ t Dobavitelji in druge nasprotne stranke, nato pa pod takimi pogoji nastane potreba po ločenih informacijah o denarnih tokovih, ki jih je ta rezultat zagotovljen.
Kot dodatni argument v prid posredni metodi, upoštevamo nekaj pomanjkljivosti. Torej, poročilo o denarnem toku, ki ga zbere neposredna metoda:
Pravzaprav je ta člen prav tako pomemben za poročilo o denarnem toku skladnost s tremi omenjenimi pogoji. Prvič, ker zagotavlja, da zagotavlja povezovanje kazalnikov poročila o denarnem toku z kazalniki drugih obrazcev za poročanje, in s tem njihov vzajemni aritmetični in logični nadzor. Poročilo, pridobljeno z neposredno metodo, tak nadzor ne prispeva, zato je možno, da lahko vlagatelji in upniki dvomijo o pravilnosti poročila (če ne reči resnice). S tega vidika je avtor nenavadno priporočilo odstavka 19 MSRP (MRS) 7 "Poročilo o denarnem toku" (Dodatek 3 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije 25. novembra 2011 N 160N): \\ t Spodbuja se uporaba neposredne metode. To je zelo poenostavljena, plitvo razlago namembnosti, ciljev in vsebine poročila.
Pomembna prednost posredne metode pred neposrednim je, da informacije, predstavljene v poročilu, zbrani s posrednim metodo, ne odražajo smer denarnih tokov v eni smeri ali drugem (prenos denarja za nabavo in njihovo plačilo kot plačilo), in razlogov Spremembe salda denarja in njihovo preoblikovanje v različne oblike sredstev. Takšen učinek se doseže zahvaljujoč mehanizmu prilagoditev, določenih v načinu izpolnjevanja prvega dela "denarnega gibanja v sedanji dejavnosti" poročila.
Prvotna točka za prevod finančnega izida na gotovinsko osnovo je finančni rezultat, ki ga oblikuje metoda nastanka poslovnega dogodka in je prikazana v poročilu o finančnih rezultatih.
Nato se izvedejo same popravke, ki se iz nekega razloga izčrpajo izjemno težke (ki prestrašijo številne posredne metode). Prilagoditve se nanašajo na izravnalne postavke, sprememba stanja, s katerimi vpliva na kazalnik neto denarnega toka v tekočih dejavnostih. Tukaj je nekaj pravil, ki jih ni treba razumeti, potem pa se spomnite (razumevanje bo prišel takrat).
Povečanje izdelkov tekočih terjatev To pomeni, da je organizacija prejela manj denarja, kot je bila zaračunana v obdobju poročanja, zato se takšno povečanje (priraščanje terjatev) odraža v poročilu o denarnem toku na stolpcu "Odstranjevanje" (zmanjšanje denarja).
Povečanje izdelkov tekočih računov To pomeni, da se stroški ne zaračunavajo v obdobju poročanja, to je ta denar ostaja na računih Organizacije, zato se takšno povečanje (povečanje plačljivih računov) odraža v stopnji denarnega toka v stolpcu " Prejem "(povečanje denarja).
Zmanjšanje po artiknih terjatvah To pomeni, da je organizacija prejela več denarja, kot je bila zaračunana v obdobju poročanja, zato se takšno zmanjšanje odraža v poročilu o pretoku sredstev s strani števila "potrdilo" (gotovinsko trgovino).
Zmanjšanje po tekočih računih To pomeni, da je organizacija plačala več denarja svojim upnikom, kot so bili stroški poročevalskega obdobja pripisani, zato se takšno zmanjšanje odraža v poročilu o denarnem toku v stolpcu "Odstranjevanje" (zmanjšanje denarja).
Povečanje zalog To pomeni, da je bilo v obdobju poročanja denarja za pridobitev rezerv, več od teh staležev, porabljenih za realizirane proizvode, in zato takšno povečanje (povečanje rezerv) se odraža v stopnji denarnega toka na stolpcu "Odstranjevanje" ( Zmanjšanje denarja).
Zmanjšanje na zalogi To pomeni, da je bilo v obdobju poročanja rezerv na realiziranih proizvodih več kot plačanega denarja za njihovo pridobitev, zato je takšno zmanjšanje ostankov rezerv odraža v poročilu o denarnem toku na stolpcu "Prejem" (rast gotovine).
Povečanje / zmanjšanje določb (rezervacij) prihodnjih stroškov in plačil, kot tudi na postavkah prihodnjih obdobij, vpliva na rezultat denarnega toka na enak način kot povečanje / zmanjšanje ravnotežja v okviru Trenutne obveznosti. Zato se povečanje teh členov odraža v stolpcu "Prihod" (povečanje denarja) in zmanjšanje kolone "Odstranjevanje" (zmanjšanje sredstev).
Povečanje / zmanjšanje stroškov prihodnjih obdobij To vpliva na rezultat denarnega toka na enak način kot povečanje / zmanjšanje ravnotežja na izdelkih kratkoročnih sredstev (zaloge in tekoče terjatve). Zato se povečanje teh členov odraža v stolpcu "Odstranjevanje" (upad sredstev) in zmanjšanje stolpca "Vstop" (povečanje denarja).
Vse zgoraj navedene prilagoditve so povzete kot posledica enotnega načela: povečanje ravnovesja na aktivnih izdelkih se odraža v stolpcu "Odstranjevanje" (zmanjšanje denarja), zmanjšanje stolpca "Prejem" (povečanje). S pasivnimi izdelki, nasprotno: povečanje se odraža v stolpcu "Prihod" (povečanje), zmanjšanje kolone "Odstranjevanje" (zmanjšanje).
Primer 1.
Od začetka obdobja poročanja:
V obdobju poročanja:
Poročilo o finančnih rezultatih, oziroma, predložijo taki kazalniki: \\ t
Opomba. Zadnji tri vrstice v našem primeru odražajo enak znesek, saj zaradi poenostavitve naloge v njej namerno ne zagotavljajo niti upravljanja, niti drugih delovnih prostorov ali zunajzaslojskih dohodkov / odhodkov.
Tako je finančni rezultat, ki ga izračuna metoda časovnih razmejitev, znašala 18 milijonov rubljev. prišel. Kolikor se razlikuje od blagajne, bomo zdaj videli. Enostavno je ugotoviti, saj pogoji našega primera niso drug denarni tok, razen dohodka od kupcev in dobaviteljev prenosa, se v obdobju poročanja niso pojavili. Vsi drugi zneski, ki vplivajo na oblikovanje finančnih rezultatov, se obračunajo le, zato izračun denarnega rezultata ni sprejet.
Posledično se finančni rezultat, pridobljen z metodo časovnih razmerah, razlikuje od zneska, ki ga dobi denarna metoda za 13 milijonov rubljev. In to je poročilo o gibanju denarja, ki ga zbere posredna metoda, mora pokazati, zakaj. Nadaljujemo, da jo sestavimo.
Na tej stopnji (faza obvladovanja metode zapolnjevanja prvega dela poročila), bodo povsem kazalniki poročila o zgoraj omenjenih finančnih rezultatih, in bilanci stanja, ki za jasnost, bomo razporejeni, glede na na vzorec obrekovanja, da prikažete, kako se je pojavila spremembe na izdelkih. Toda za uravnoteženje ravnotežja kapitala v višini 85 milijonov rubljev na začetne pogoje. Kakšne članke je kapital sestavljen, za nas v tem primeru ne igra vlog.
|
Ravnovesje |
Ravnovesje |
Ravnovesje |
Ravnovesje |
||||
|
Vzdrževanje |
|||||||
|
Trenutno premoženje |
Trenutna odgovornost |
||||||
|
Dobavitelji |
|||||||
|
Debitorji |
Plače |
8 |
|||||
|
Z |
|||||||
<*> Ravnovesje izplačanih plač v primeru enostavnosti se daje brez odbitka izpolnitve, zdaj je naš cilj pokazati splošni sistem, dejansko mehanizem poročanja.
Zato se sprejme osnova finančnega rezultata, ki ga določa metoda nastanka poslovnega dogodka (linije 2300 finančnih rezultatov). V našem primeru je ta rezultat 18 milijonov rubljev. prišel. Kazalnik je pozitiven, zato se odraža v prvi vrstici poročila o denarnem toku na stolpcu EDIT.
Na veliko obžalovanje na svetu, v obliki poročila o denarnem toku, ki jo je odobril odredbo Ministrstva za finance Rusije 02.07.2010 N 66N, ne predvideva kodiranja vrstic za posredno metodo, in kode, ki se uporabljajo za Neposredna metoda (Dodatek 4 k Odredbi Ministrstva za finance Rusije N 66N) neprimerne. Zato se tukaj vse ukvarja s tem obrazcem - brez kodeksov.
Zdaj o kazalniku amortizacije nekratkoročnih sredstev. V našem primeru je enaka 1,5 milijona rubljev.
Vsi kazalniki tega dela poročila o denarnem toku se prenesejo iz bilance stanja. Oglejte si, kako je to storjeno, na mizi.
|
String poročila |
V obdobju poročanja |
Pojasnila |
|
|
Prihod |
|||
|
Izguba dobička) |
Profitni obračun - niz - niz |
||
|
Amortizacija |
Amortizacija je denar |
||
|
Izguba dobička) |
Vsoto vseh prejšnjih vrstic. |
||
|
Zmanjšanje |
To je kazalnik sprememb v |
||
|
Zmanjšanje |
|
||
|
Zmanjšanje |
To je kazalnik sprememb ravnotežja |
||
|
Zmanjšanje |
Ustrezen kazalnik B. |
||
|
Cash OT. |
Vsota prejšnjih vrstic |
||
Nadalje, če so bili pogoji našega primera zagotovljeni za dohodnino, ga je treba pripisati stolpcu "Odstranjevanje". Poleg tega v vsakem primeru, ker ta kazalnik nima nobenega odnosa do posredne metode. Končni kazalnik prvega dela poročila se imenuje "ravnovesje denarnih tokov iz tekočih operacij".
Poleg davka na dohodek se lahko odraža:
Seznam je daleč od izčrpnega, vendar o tem. Dovolj je, da poznamo drugo, čeprav ne glavna stvar, izpolnite posredno metodo prvega dela poročila o denarnem toku: vse, kar ni trenutni terjalni / plačljivi dolg, tekoče rezerve, dohodek / odhodki prihodnjih obdobij Zavarovanje (rezerve) prihodnjih stroškov in plačila sedanjih dejavnosti, vendar se na podlagi njene gospodarske in pravne vsebine nanašajo na sedanje dejavnosti (in ne finančne in naložbe), se odraža v prvem delu poročila le z neposrednim metodo.
Zgoraj je bilo navedeno, da poročilo o pretoku denarja, ki ga zbere posredna metoda, v nasprotju s poročilom, ki jo zbira neposredna metoda, zajema vsa sredstva, ne pa samo denar. Dokaz o tem se zdaj umika.
Posredovanje prvega dela poročila, ki se ukvarjamo ne z operacijami kot taka, in z viri. Viri na bilanci stanja podjetja se pojavijo samo kot rezultat operacije. Z neposredno metodo, saj odraža operacije (tokovi), niti s kakšnimi tokovi, razen denarja, Reporter ni treba imeti poročila.
Ker posredna metoda odraža vire, ki so nastale v bilanci stanja zaradi različnih operacij - gotovina in nedenarna (monetarna in nedenarna), - pri pripravi poročila, upoštevajte vsa sredstva, ne pa samo denar, je vsekakor potrebno.
Če želite potrditi to tezo, se morate vrniti na naš primer in razširiti svoje pogoje. Zdi se, da bo najbolj viden dodatek barter. Pod nespremenljivostjo vseh drugih (vključno z začetkom), bo njena vključitev pomagala zagotoviti, da učinki barter operacij (pridobljenih na ta način, da sredstva tekočih dejavnosti) iz poročila denarnega toka ne bi smela biti izključena na noben način.
Primer 2.
Torej, nadaljujemo zgoraj.
V obdobju poročanja so bile izvedene naslednje postopke: \\ t
Poročilo o finančnih rezultatih zastopajo taki kazalniki: \\ t
Stanje na začetku in koncu obdobja je podano v tabeli.
|
Ravnovesje |
Ravnovesje |
Ravnovesje |
Ravnovesje |
||||
|
Vzdrževanje |
|||||||
|
Trenutno premoženje |
Trenutna odgovornost |
||||||
|
40 |
Dobavitelji |
||||||
|
Debitorji |
Plače |
||||||
|
Z |
|||||||
Ostaja poročilo o gibanju sredstev, da se prepričate, da je barter operacije, čeprav so vplivali na ostanke nedenarnih izdelkov, vendar niso vplivali na ravnotežja denarnih sredstev.
|
Poročilo String (Ime indikatorja) |
V obdobju poročanja |
|
|
Prihod |
||
|
Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo |
||
|
Amortizacija dolgoročnih sredstev |
||
|
Dobiček (izguba) za spremembo čistih sredstev |
||
|
Povečanje izdelkov kratkoročnih sredstev (19 + 5) |
||
|
Povečanje izdelkov tekočih obveznosti (10 - 10 + |
||
|
Denarna sredstva na trenutnih dejavnostih |
||
Poročilo kaže: kljub dejstvu, da je finančni rezultat kot začetna številka za poročilo o pretoku gotovine ta čas drugačna (23,8 milijona rubljev namesto 18 milijonov), denarni izid sovpada z istim kazalnikom v prejšnjem primeru - 5 milijonov rubljev. Očitno je, da je dobiček, pridobljen kot posledica barter delovanja (5,8 milijona rubljev), prejel materialno izvedbo, ki ni v denarju, ampak v bilancah proizvodnih rezerv.
Rezultat sprememb v stanju zalog, pridobljenih z barter, je 5,8 milijona rubljev. (25,3 - 19.5).
Enak znesek se razlikuje od prejšnjega in finančnega rezultata: 23,8 - 18 \u003d 5,8 (milijon rubljev).
Q.e.d.
Nekaj \u200b\u200bbesed o dveh naslednjih oddelkih poročila. Polnijo so strogo neposredne metode, zato je najpomembnejše stvar, da bi lahko razlikovali med naložbenimi tokovami in finančnimi.
Naložbene tokove v okviru poročila denarnega toka, ki so imenovane iz nekega razloga dejavnostSkupaj s čisto finančnimi tokovi odražajo vidik dejavnosti družbe, ki ne upošteva trenutnih dejavnosti. Z drugimi besedami, če iz volumna skupna dejavnost globlje vse to se odraža trenutna dejavnost, v ostanku izkaže, da se poročilo o gibanju denarja obravnava kot naložbene in finančne dejavnosti.
Opozoriti je treba, nobeno od drugih poročil naložbe in finance. ne deli, za naložbe operacije - del finančne. Druga stvar je naložba in finančna nitiTe kategorije so različne. Kar se ne more reči o investicijski dejavnosti, saj je določen vidik finančnih dejavnosti, neločljivo od tega. Preprosto povedano, ki nimajo finančnih sredstev (lastni kapital ali posojila), družba ni nikjer drugje (investirala). Nemogoče je vlagati, kar ne.
Za poročilo o denarnem toku, ločevanje naložbenega toka od finančnih za izvedbo: To vam omogoča, da razkrijete informacije o dejavnostih, ki niso povezane s tokom.
Glavna razlika med naložbenimi tokovi iz finančnih sredstev je, da so naložbeni tokovi vedno povezani z naložbo že zasluženega, ki se nabirajo v procesu preteklih dejavnosti kapitala. Kar zadeva zgolj finančne tokove, so povezani bodisi s sprostitvijo vrednostnih papirjev, ki jih je izdala organizacija, ali za pridobitev dolgoročnih posojil.
Klasifikacija prihodkov in plačil, povezanih s finančnimi in naložbenimi tokovi, dajemo v tabeli.
|
Investicijski tokovi |
Finančni tokovi |
||
|
Prihod |
Prihod |
||
|
Iz prodaje: |
Za pridobitev: |
Iz vprašanja delnic |
Na odkup |
|
Od vračila |
- |
Iz sproščanja |
Poplačilo |
|
Od udeležbe v |
Za sodelovanje |
Pridobivanje |
Na plačilo |
Opomba. To lahko velja za investicijsko dejavnost le pod pogojem, da je namen sodelovanja zgolj špekulativen. Če govorimo o varovanju (zavarovanju) tveganja povečanja / padajočih cen za proizvode, postopke, s katerimi so glavna dejavnost podjetja, potem se takšen dohodek nanaša na povečanje / zmanjšanje cene teh proizvodov v transakcijah, ki so bile Tako zavarovan.
Denar je eden od najbolj omejenih virov, zato je uspeh gospodarske aktivnosti podjetja v veliki meri določen z zmožnostjo upravljanja, da racionalno distribuirajo in uporabljajo. Potrebni so podjetju za plačevanje plač, nakup surovin, materialov, osnovnih sredstev, plačila davkov, dolžniških storitev, izplačil dividend itd.
Za učinkovito upravljanje denarnega toka je treba vedeti: njegovo vrednost za eno ali drugo obdobje; njena struktura (glavni elementi); Dejavnosti, ki tvorijo ustrezne elemente pretoka in mehanizme njihove tvorbe. V zvezi s tem je najpomembnejše orodje za upravljanje denarnega toka izkaz denarnega toka (izkaz denarnega toka).
Poročilo o denarnem toku se praviloma oblikuje na podlagi računovodskih informacij ali podatkov iz bilance stanja in izkaza poslovnega izida, vendar pa se v nasprotju z njimi ni neposredno povezano z računovodskimi usmeritvami družbe in v tem smislu je Več cilj.
Predstavitev poročila o denarnem toku v številnih državah je obvezna in urejena z zakonom. V MSRP in v ZDA GAAP je poročilo o denarnem toku ločeno, neodvisna sestavina računovodskih izkazov (ne glede na izbrano metodo zbiranja, in informacije o denarnih tokovih iz poslovanja je mogoče predstaviti kot neposredna in posredna metoda). V Ruski federaciji je del obveznega računovodskega poročanja (F. 16), ki ga napisajo organizacije. Opozoriti je treba, da kljub obstoju takšne oblike v ruskem poročanju vsebuje številne razlike od mednarodnih standardov, ki jih je težko uporabljati za upravljanje.
Poročilo o pretoku sredstev v Rusiji je bilo najprej v sestavi razlage, skozi čas pa je začel biti del računovodskih izkazov za računovodsko bilanco in poročilo o finančnih rezultatih (tabela 1). To dokazuje pomen in povečanje zanimanja za informacije, ki so na voljo v obravnavanem obrazcu poročanja.
Tabela 1. Razvoj položaja poročila denarnega toka o računovodskem poročanju v regulativnem okviru Ruske federacije
| Veljavnost | Regulativni dokument | Kraj poročila o denarnem toku v računovodskih (finančnih) poročanju |
|---|---|---|
| Zakonodajna raven | ||
| Od leta 1996 do 2012 | Zvezni zakon z dne 21.11.1996 št. 129-Fz "na računovodstvu" | |
| Od leta 2013 do danes | Zvezni zakon 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" | Kot del računovodskih izkazov in poročanja o finančnih rezultatih |
| Od leta 1995 do 1998 | Sklep Ministrstva za finance Rusije z dne 26. decembra 1994 №170 "o uredbi o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji" \\ t | Ni navedeno |
| Od leta 1999 do sedanjosti | Sklep Ministrstva za finance Rusije iz Rusije iz julija 1998 št. 34n "O odobritvi Uredbe o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruski federaciji" \\ t | Kot del vlog za računovodsko bilanco in poročilo o dohodku in izgubi |
| Regulativna raven | ||
| Od leta 2011 do danes | Sklep Ministrstva za finance Rusije 02.02.2011 št. 11n "O odobritvi Uredbe o računovodstvu" Poročilo o denarnem prometu "(PBU 23/2011) \\ t | Ni navedeno |
| Od leta 1996 do 2000 | Sklep Ministrstva za finance Rusije 08.02.1996 št. 10 "O odobritvi uredbe o računovodstvu" Računovodsko poročanje Organizacije "(PBU 4/96) \\ t | Kot del razlage za računovodsko bilanco, poročilo o finančnih rezultatih |
| Od leta 2000 do sedanjosti | Sklep Ministrstva za finance Rusije z dne 6. julija 1999 št. 43N "O odobritvi uredbe o računovodstvu" Računovodsko poročanje Organizacije "(PBU 4/99) \\ t | |
| Metodična raven | ||
| Od leta 1996 do 2002 | Sklep ministrstva za finance Rusije z dne 12.11.1996 №97 "o letnem računovodskem poročanju organizacij" \\ t | Kot del razlage za računovodsko bilanco in poročilo o dohodku in izgubi |
| Od leta 2002 do 2003 | Odredba Ministrstva za finance Rusije od 13.01.2000 №4N "O oblikah računovodskega poročanja organizacij" \\ t | Kot del vlog za računovodsko bilanco in poročilo o dohodku in izgubi |
| Od leta 2003 do 2011 | Sklep Ministrstva za finance Rusije 22. julija 2003 št. 67N "O oblikah računovodskih poročevalskih organizacij" \\ t | Kot del vlog za računovodsko bilanco in poročilo o dohodku in izgubi |
| Od leta 2011 do danes | Sklep Ministrstva za finance Rusije 02.07.2010 št. 66N "O oblikah računovodskih poročevalskih organizacij" \\ t | Kot del vlog za računovodsko bilanco in poročilo o dohodku in izgubi |
Poročilo o denarnem toku je močno potrebno, tako upravljavci in zunanji uporabniki - upniki, delničarji, vlagatelji itd., Ki lahko na podlagi njegove gradnje in analize, vidijo prave dohodke in odhodke, pa tudi dobili odgovore na naslednja vprašanja:
Po mnenju MSRP mora poročilo o denarnem toku pojasniti razloge za spremembo sredstev za obdobje, ki se pregleduje in ohrani informacije o denarnih tokovih družbe v okviru svojih poslovnih, investicijskih in finančnih dejavnosti. Hkrati se sestava členov iz navedenih oddelkov poročila, kot tudi stopnjo podrobnosti, določi podjetje neodvisno.
Obstajata dve glavni metodi za izgradnjo podrobnih poročil o denarnih tokovih - neposredno in posredno . (Sl. 1)
Slika 1. Metode za poročila o denarnem toku
Hkrati pa so v skladu z MSRP, denarni tokovi podrobno opisani v okviru treh ključnih dejavnosti: delovanje (glavno); naložbe; Financial..
Ločitev vseh dejavnosti podjetja za tri omenjene komponente je zelo pomembna za rusko prakso, saj je pozitiven kumulativni tok mogoče pridobiti z nadomestilom za negativni denarni tok iz glavnih dejavnosti pritoka sredstev od prodaje sredstev (investicijske dejavnosti) ali vključevanje bančnih posojil (finančne dejavnosti). V tem primeru je obseg kumulativnega toka "mask" prava izguba podjetja.
Največja kompleksnost v procesu izgradnje poročila denarnega toka z neposrednim metodo, zlasti za zunanjo analitiko, predstavlja svoj prvi oddelek, ki odraža denarni tok iz poslovanja.
Pri uporabi neposredne metode se razkrijejo glavne vrste bruto denarnih prejemkov in plačil.
Razlikujejo se naslednje prednosti te metode: zmožnost pokazati glavne vire priliva in smer denarnega odtoka; sposobnost operativnih zaključkov glede ustreznosti plačil za različne sedanje obveznosti; takojšnja zavezujoča na denarni načrt (proračun denarnih prihodkov in plačil); vzpostavlja odnos med izvajanjem in denarnimi prihodki za obdobje poročanja itd.
Informacije o glavnih vrstah denarnih prejemkov in plačil je mogoče dobiti: iz računov družbe; Iz bilance stanja in izkaza poslovnega izida z uporabo prilagoditve ustreznih členov. V prvem primeru strokovnjaki, ki so odgovorni za oblikovanje poročanja, analizirajo pretok sredstev na različnih računovodskih računovodskih računovodskih in razrednih valutah po vrstah dejavnosti (poslovanje, finančna ali naložba). Vendar pa v praksi večina podjetij izvaja veliko število operacij, ki povzročajo denarni tok vsak dan, tako da je denarni tok precej težko analizirati in razvrstiti. V zvezi s tem je metoda izgradnje, ki temelji na poverilnicah, pogosto preveč zamudna tudi za notranje računovodske storitve. Poleg tega je nesprejemljiv za zunanje uporabnike, ki nimajo dostopa do računovodskih podatkov družbe, zaradi česar je komercialna skrivnost.
V teh razmerah je uporaba stanja podatkov in izkazom dohodka z ustreznimi prilagoditvami enostavnejši in univerzalen način.
Shema opredelitve denarja iz glavne dejavnosti (neposredna metoda)(+) Čisti prihodki od prodaje2. Plačila do dobaviteljev in osebja \u003d
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) terjatev
+ Prejeti napredki
(-) Stroški izvedenih proizvodov in storitev3. Odstotek in drugi tekoči stroški in dohodek \u003d
+ (-) povečanje (zmanjšanje) inventarja
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) plačljivih računov
+ (-) povečanje (zmanjšanje) z izdatki prihodnjih obdobij
+ Komercialni, komercialni in upravni stroški
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) drugih obveznosti
(-) Odhodki za obresti4. Plačana plačila \u003d
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) obračunanih obresti
+ (-) Zmanjšanje (povečanje) rezerv za prihodnja plačila
+ (-) Ne-deserizacija / drugi dohodek (odhodki) \\ t
(-) DavkiDenarni tok iz poslovanja \u003d (klavzula 1 - P.2 - str.3 - str.4)
+ (-) Zmanjšanje dolga (povečanje) dolga / rezerv za davčna plačila
+ (-) Povečanje (zmanjšanje) davčnih plačil
Pomanjkljivost obravnavane metode To ni, da ne razkriva odnos pridobljenega finančnega rezultata in sprememb v absolutnem znesku denarja podjetja. V operativnem upravljanju se lahko neposredna metoda za določanje denarnega toka uporabi za nadzor procesa oblikovanja dobička in pridobitev sklepov o ustreznosti sredstev za plačila za tekoče obveznosti. Na dolgi rok je neposredna metoda za izračun zneska denarnega toka omogoča oceno likvidnosti podjetja, saj podrobno razkriva denarni tok v računovodskih izkazih, in kaže tudi stopnjo pokritosti naložb in finančnih potreb na voljo denarnih sredstev.
Poročilo o denarnem toku v okviru poslovnih dejavnosti je mogoče pridobiti in uporabljati posredno metodo. Po konstrukt algoritem, ta metoda je obrnjena na neposredno.
Pri uporabi posredne metode se čisti poslovni izid podjetja prilagodi ob upoštevanju rezultatov poslovanja, niso monetarne, pa tudi spremembe operativnega obratnega kapitala. Ta metoda:
Algoritem za oblikovanje denarnega toka iz poslovanja Posredna metoda vključuje izvajanje naslednjih korakov: \\ t
+ Čisti dobiček
+ Amortizacija
- (+) Povečanje (zmanjšanje) terjatev
- (+) Povečanje (zmanjšanje) inventarja
- (+) Povečanje (zmanjšanje) drugih kratkoročnih sredstev
+ (-) Povečanje (zmanjšanje) plačljivih računov
+ (-) Povečanje (zmanjšanje) odstotkov za plačilo
+ (-) povečanje (zmanjšanje) rezerv prihajajočih plačil
+ (-) Povečanje (zmanjšanje) dolga davka
Posredna metoda kaže, kje je dobiček podjetja posebej oddaljen, ali kjer se "živi" denar vlaga. Poleg enostavnosti izračunov je glavna prednost uporabe posredne metode v operativnem upravljanju, da vam omogoča, da vzpostavite skladnost med finančnim rezultatom in spremembami obratnega kapitala, vključenega v glavno dejavnost. Na dolgi rok, ta metoda vam omogoča, da prepoznajo najbolj problematične "kraje grozda" zamrznjenega denarja in v skladu s tem, da orisujejo načine iz take situacije.
| Metoda kompilacije | Koristi | Težave | |
|---|---|---|---|
| Bistvo problema | Obstoječi pristop k odločitvi | ||
| Ravno | 1. Prikazuje dejanski denarni tok in njihove ekvivalente, saj se oblikuje v skladu z računovodskimi računi: glavna knjiga, naročila, drugi računovodski registri. 2. Omogoča ocenjevanje virov prilivov in denarnih odtokov ter njihovih ekvivalentov, njihovo zadostnost plačil za obveznosti organizacije. 3. Bolj informativen v smislu razlage tega poročila in njegovo uporabo za analizo finančnega stanja družbe. 4. Omogoča dolgoročno ocenjevanje ravni likvidnosti družbe. 5. Zagotavlja informacije, koristne za ocenjevanje prihodnjih denarnih tokov. |
1. Dovolj dolgotrajno - zahteva veliko paleto podatkov o denarnih operacijah, zato je potreben podroben klasifikator gotovinskih gibanj in njihovih ekvivalentov in avtomatizacije računovodskega procesa. 2. Težave pri pripravi konsolidiranega poročila: \\ t
|
Ključ do reševanja teh problemov je računovodska avtomatizacija. |
| 4. Ne upošteva povezav med pridobljenim dobičkom (izgubo) in spremembo zneska sredstev organizacije, tj. Ne odgovarja na vprašanje - zakaj se pomen sprememb sredstev iz prejetih čistih dobička zavrne. | Priprava poročila denarnega toka z posrednim metodo. | ||
| Posredna | 1. Enostavno naselje in vzpostavitev komunikacije med čistim dobičkom ali dobičkom pred obdavčitvijo in spremembami v bilančnih postavkah, vključenih v glavno dejavnost. Tako se lahko poročilo o denarnem toku zbira na podlagi poročila o finančnih rezultatih in računovodskih bilancah. 2. Ne zahtevajo podatkov o dejanskih denarnih tokovih, vzetih iz računovodskih sistemov ali kakršne koli pomembne računovodske avtomatizacije. |
1. Potreba po pričakovanju zaprtja obdobja poročanja. Ne predstavlja neskladnih informacij po koncu obdobja poročanja, kot je sestavljeno na podlagi poročila o finančnih rezultatih in računovodskih bilancah, ki se v skladu s pravili ruskega računovodstva oblikujejo do konca marca. V tem trenutku to poročilo zahteva upravljanje družbe z namenom usklajevanja proračunov in strateških napovedi za leto. | Priprava razporeda poročanja, zahteva po predčasnem zaključku obdobja, razvoj obrazcev zbiranja podatkov za namen poročanja o denarju in konsolidaciji. |
| 2. Manj vizualnega in na podlagi tega je težko "dešifrirati" vsako številko poročila na ravni ožičenja za denarni tok, ki je pogosto potreben za notranji nadzor in pripravo proračuna. 3. Ne zagotavlja informacij, ki bi koristne za ocenjevanje prihodnjih denarnih tokov. |
Pripravo izkaza denarnega toka z neposredno metodo. | ||
| Zaključek: Primerna za podjetja, ki ne morejo avtomatizirati računovodskega procesa, zadostna. | |||
Poleg tega je pomemben dejavnik pri izbiri metode za poročila o denarnem toku, razpoložljivost podatkov. Pogosto so informacije, potrebne za zapolnitev členov oddelka "operativne dejavnosti" po neposredni metodi, zelo težko dodeliti iz skupnega denarnega toka družbe, in njegovi stroški oblikovanja so dovolj visoki.
Uporaba različnih oblik in metod za izgradnjo poročila o denarnem toku omogoča analizo njihovih količin in strukture v več vidikih. Kot rezultat, uporabnik prejme podrobno predstavo o poslovanju, naložb in finančnih transakcijah, ki jih podjetje izvaja za obdobje, ki se pregleduje. To pa mu omogoča, da oblikuje presojo o prednostih in slabostih tega podjetja, njegove trenutne in možne težave.
Na splošno je sposobnost podjetja, da ustvari velike denarne tokove iz glavne dejavnosti, pozitivno. Vendar pa v procesu analize, morate vedno paziti na obseg, v katerem operativni tokovi pokrivajo potrebo po naložbah, posojila ali izplačila dividend. Stabilnost poslovnega toka v dinamiki označuje trajnostni finančni položaj podjetja, učinkovito delo njenega upravljanja. Hkrati je treba preveč odvisnosti od zunanjega financiranja za kritje aktualnih potreb obravnavati kot negativni signal.
Končno, stabilna negativna količina čistega denarnega toka kaže na resne finančne težave, ki vodijo do stečaja. Izgradnja in analiziranje različnih poročil o denarnih tokovih v kombinaciji z drugimi vrstami poročanja zagotavlja globlje razumevanje dejanskega položaja podjetja, dejanskih rezultatov njegovih dejavnosti in prihodnjih možnosti.
Literatura:
Logika analize denarnega toka je precej očitna - treba je dodeliti (če je mogoče) vse dejavnosti, ki vplivajo na denarni tok. V svetovnem računovodstvu in analitični praksi se kot praviloma uporabljajo neposredne in posredne metode za analizo denarnega toka.
Razlika med njimi je zaporedje postopkov za določanje količine denarnih tokov kot posledica trenutnih dejavnosti.
Neposredna metoda Na podlagi izračuna pozitivnega denarnega toka (pritoka), ki se zlagajo od prihodkov od prodaje, gradenj in storitev, prejetih predujmov itd., In negativni denarni tok (odliv), povezan s plačilom računov dobaviteljev, vrnitev prejela kratkoročna posojila in posojila itd V tem primeru je izvorni element prihodki.
Posredna metoda Temelji na identifikaciji in obračunu poslovanja, povezanih s pretokom sredstev, in drugih bilančnih postavk, pa tudi na dosleden popravek čistega dobička, medtem ko je začetni element dobiček.
Neposredna metoda za analizo denarnega toka Zagotavljanje računovodstva denarnih tokov v tem obdobju kot razlika dohodka in plačil (tabela 2.1).
Tabela 2.1. Računovodstvo denarnega toka z neposredno metodo.
|
Indikator |
|||
|
1. Stanje denarja na začetku obdobja |
|||
|
2. Prihodi, vključno z
|
|||
|
3. Plačila, vključno z
|
|||
|
4. Denarni tok (prejemki - plačila) \\ t |
|||
|
5. Denarna bilanca ob koncu obdobja |
|||
Posredna metoda za analizo denarnega toka. Pri analizi pretoka gotovine z posrednim metodo se razlikujejo denarne tokove iz glavnih, naložbenih in finančnih dejavnosti. Glavna sestavina analize denarnega toka iz glavne dejavnosti je čisti dobiček (glej tabelo 2.2).
Znesek denarnega toka se prilagodi količini amortizacije, pa tudi več bilančnih postavk - povečanje obveznosti, zmanjšanje terjatev, zmanjšanje staležev in stroškov. Glavna sestavina analize denarnih tokov iz naložbenih dejavnosti - investicije. Finančne dejavnosti vključujejo prejem in vračilo posojil, vprašanje delnic. Kratkoročne naložbe v vrednostne papirje in prejem dohodka se praviloma nanašajo na finančne dejavnosti.
Tabela 2.2. Računovodstvo denarnega toka z posrednim metodo.
|
Pretok sredstev |
|||
|
Trenutna (glavna dejavnost) |
|||
|
Povečanje (viri gotovine): |
|||
|
|||
|
Denarni tok iz glavne dejavnosti |
|||
|
Investicijske dejavnosti |
|||
|
|||
|
Denarni tok iz investicijske dejavnosti |
|||
|
Finančne dejavnosti |
|||
|
|||
|
Denarni tok iz finančnih dejavnosti |
|||
|
Skupni denarni tok |
|||
|
Denar na začetku obdobja Denar na koncu obdobja |
|||
V zavihku. 2.3 Prikaže primerjavo neposrednih in posrednih metod za analizo DDS. Neposredna metoda analize DDS je bolj znana oblika za ruska podjetja.
Tabela 2.3. Primerjava metod za analizo denarnega toka.
Denarne tokove, pridobljene z uporabo neposrednih in posrednih metod, so enakovredne.
Ugotavljamo, da so izračuni neposrednih in posrednih metod denarnega toka odvisni od računovodske usmeritve družbe. Postopek pisanja stroškov v računovodski usmeritvi podjetja (LIFO, FIFO, tehtano povprečje) vpliva na postopek za spremembo nepopolne proizvodnje, vendar ne vpliva na kapitalski promet.
