1. Pri prodaji blaga iz pododstavka 1 in (ali) pododstavka 8 odstavka 1 potrditi veljavnost uporabe davčne stopnje 0 odstotkov (ali posebnosti obdavčitve) in davčnih olajšav davčnim organom, razen če drugače določeno v odstavkih 2 in 3 tega člena, se predložijo naslednji dokumenti (kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; Zvezni zakon z dne 29. maja 2002 N 57-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije , 2002, N 22, člen 2026):
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo osebo za dobavo blaga (dobave) zunaj skupnega carinskega območja carinske unije (v nadaljnjem besedilu: carinsko območje carinske unije) in ( ali) dobave izven Ruske federacije. Če pogodbe vsebujejo podatke, ki predstavljajo državno skrivnost, se namesto kopije celotnega besedila pogodbe predloži izpisek iz nje, ki vsebuje podatke, potrebne za davčni nadzor (zlasti podatke o pogojih dobave, terminu, ceni, vrsti izdelka). ) (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
3) carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa, ki je prepustil blago v izvozni postopek, in ruskega carinskega organa kraja odhoda, prek katerega je bilo blago izvoženo z ozemlja Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo (v nadaljnjem besedilu - ruski carinski organ v kraju odhoda) (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Pri izvozu blaga v carinskem postopku za izvoz po cevovodnem transportu ali po daljnovodih se predloži popolna carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa, ki potrjuje dejstvo, da je blago dano v carinski postopek za izvoz ( kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250).
Pri izvozu blaga v carinskem postopku za izvoz čez mejo Ruske federacije z državo članico carinske unije, kjer je bilo carinjenje preklicano, se v tretje države predloži carinska deklaracija (kopija) z oznakami carinski organ Ruske federacije, ki je opravil carinjenje določenega izvoza blaga (kakor je bil spremenjen z . Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
(Četrti odstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 26. novembra 2008 N 224-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2008, N 48, člen 5519)
Ko se zaloge izvažajo z ozemlja Ruske federacije, se predloži carinska deklaracija za dobave (njena kopija) z oznakami carinskega organa, v regiji, v kateri se nahaja pristanišče (letališče), odprto za mednarodni promet, o izvozu blaga izven Ruske federacije (če je carinska deklaracija predvidena s carinsko zakonodajo Carinske unije) (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011 , št. 30, člen 4593).
(Odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; razveljavljen na podlagi zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zveza, 2010, št. 48, čl. 6250)
(Odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; razveljavljen na podlagi zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zveza, 2010, št. 48, čl. 6250)
Na način, ki ga določi Ministrstvo za finance Ruske federacije v soglasju z zveznim izvršilnim organom, pooblaščenim na področju carine, lahko davčni zavezanec predloži (odstavek, uveden z zveznim zakonom št. 224-FZ z dne 26. novembra 2008 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2008, št. 48, člen 5519):
register carinskih deklaracij, ki vsebuje podatke o dejansko izvoženem blagu z oznakami ruskega carinskega organa kraja odhoda namesto carinskih deklaracij (njihove kopije), katerih predložitev je predvidena v prvem odstavku tega pododstavka (odstavek je bil uveden z Zveznim zakonom št. 224-FZ z dne 26. novembra 2008 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2008, N 48, člen 5519, kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250);
register carinskih deklaracij, ki vsebuje podatke o carinjenju blaga v skladu s carinskim postopkom za izvoz, z oznakami carinskega organa Ruske federacije, ki potrjujejo dejstvo, da je blago dano v carinski postopek za izvoz namesto carinskih deklaracij ( njihove kopije), katerih predložitev je predvidena v drugem in tretjem odstavku tega pododstavka (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 26. novembra 2008 N 224-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2008, N 48, 5519; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
4) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov z oznakami carinskih organov krajev odhoda, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije. Davčni zavezanec lahko predloži katerega koli od naštetih dokumentov ob upoštevanju naslednjih značilnosti (kot je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 št. N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Pri izvozu blaga v carinskem postopku za izvoz z ladjami skozi morska pristanišča, za potrditev izvoza blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno pristojnostjo, davčni zavezanec davčnim organom predloži naslednje dokumente (s spremembami Zveznega Zakon št. 309 z dne 27. novembra 2010 -FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250):
kopija naloga za pošiljko izvoženega blaga z navedbo pristanišča razkladanja s pripisom "Nakladanje dovoljeno" mejne carine Ruske federacije. V primeru izvoza ulova vodnih bioloških virov ter rib in drugih proizvodov, proizvedenih iz njih, dostavljenih na ozemlje Ruske federacije v skladu z zakonodajo o ribolovu in ohranjanju vodnih bioloških virov brez raztovarjanja na kopnem Ruske federacije, davčni zavezanec davčnim organom ne predloži takšne kopije odredbe (spremembe z zveznim zakonom z dne 21. novembra 2011 N 330-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 48, čl. 6731);
kopija tovornega lista, morskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je izvoženo blago sprejeto za prevoz, v katerem je v stolpcu naveden kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo. Pristanišče razkladanja" (kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije Ruska federacija, 2010, št. 48, člen 6250) ...
Pri izvozu blaga v carinskem postopku za izvoz čez mejo Ruske federacije z državo članico carinske unije, kjer je bila carinska kontrola preklicana, kopije transportnih in odpremnih listin z oznakami carinskega organa Ruske federacije, da se predloži opravljeno carinjenje določenega izvoza blaga (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Pri izvozu blaga v načinu izvoza po zraku za potrditev izvoza blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo davčni zavezanec predloži davčnim organom kopijo mednarodnega letalskega tovornega lista z navedbo letališča raztovarjanja, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo, ni mogoče predložiti v primeru izvoza blaga v carinskem postopku za izvoz po cevovodu ali električni energiji. daljnovodi (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2001, N 1, člen 18; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije Ruska federacija, 2010, št. 48, člen 6250).
Pri izvozu zalog z ozemlja Ruske federacije kopije transportnih, odpremnih ali drugih dokumentov, ki med drugim vsebujejo podatke o številu dobav, ki potrjujejo izvoz zalog s carinskega območja carinske unije in (ali) izven ozemlja Ruske federacije z zračnimi in morskimi plovili, ladjami mešane (reka-morje) plovbe (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 29. maja 2002 N 57-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2002, N 22, člen 2026; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250; Zvezni zakon z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593).
V primeru, da se nakladanje blaga in njegovo carinjenje med izvozom blaga v carinskem postopku za izvoz z ladjami izvaja izven območja delovanja mejnega carinskega organa, da se potrdi izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno pristojnostjo davčni zavezanec predloži davčnim organom naslednje dokumente (odstavek, uveden z zveznim zakonom št. 119-FZ z dne 22. julija 2005 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, št. 30, člen 3130; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250):
kopija naloga za pošiljko izvoženega blaga z oznako "Nakladanje dovoljeno" s strani ruskega carinskega organa, ki je opravil carinjenje določenega izvoza blaga, kot tudi z oznako ruskega carinskega organa v kraju odhoda ki potrjuje izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; kakor je bil spremenjen z Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250 );
kopija nakladnice, morskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je izvoženo blago sprejeto v prevoz, v katerem je kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo, naveden v stolpcu " Pristanišče razkladanja" (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309 -FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
(Odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130; razveljavljen na podlagi zveznega zakona z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zveza, 2010, št. 48, čl. 6250)
5) če je blago dano v carinski postopek proste carinske cone, se predloži (kot je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, čl. 6250):
pogodba (kopija pogodbe), sklenjena s rezidentom posebne ekonomske cone;
kopijo potrdila o registraciji osebe kot rezidenta posebne ekonomske cone, ki jo izda zvezni izvršilni organ, pooblaščen za opravljanje nalog upravljanja posebnih ekonomskih con, ali njegov teritorialni organ;
(Četrti odstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593)
carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami carinskega organa ob prepustitvi blaga v skladu s carinskim postopkom proste carinske cone ali pri uvozu v pristaniško posebno ekonomsko cono ruskega blaga, danega izven pristaniške posebne ekonomske cone pod carinski postopek pri izvozu ali pri izvozu blaga, carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami carinskega organa, ki je prepustil blago v skladu z prijavljenim carinskim postopkom, in carinskega organa, ki je pooblaščen za opravljanje carinskih postopkov in carinskih operacij. med carinjenjem blaga v skladu s carinskim postopkom proste carinske cone in v regiji, v kateri se nahaja pristaniška posebna ekonomska cona (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250);
dokumenti iz prvega pododstavka tega odstavka, v primeru uvoza v posebno ekonomsko cono pristanišča blaga, danega izven pristaniške posebne ekonomske cone v carinski postopek za izvoz, ali pri izvozu zalog (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010). N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
(Pododstavek 5 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 117-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3128; kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 30. oktobra 2007 N 240-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2007, št. 45, člen 5417)
2. Pri prodaji blaga iz 1. ali 8. odstavka 1. odstavka prek komisionarja, odvetnika ali zastopnika na podlagi komisijske pogodbe, pogodbe o posredovanju ali pogodbe o posredovanju potrdi veljavnost uporabe 0 odstotka davčne stopnje (ali davčnih posebnosti) in davčnih odtegljajev, se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29. maja 2002 N 57-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2002, N 22, čl. .2026):
1) komisijska pogodba, provizijska pogodba ali zastopniška pogodba (kopije pogodb) davčnega zavezanca s komisionarjem, odvetnikom ali zastopnikom;
2) pogodba (kopija pogodbe) osebe, ki dobavlja blago za izvoz ali dobavlja za račun davčnega zavezanca (v skladu s komisijsko pogodbo, komisijsko pogodbo ali pogodbo o posredovanju) s tujo osebo za dobavo blago (dobave) izven carinskega območja carinske unije in (ali) dobave izven Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, čl. 6250);
4) dokumente, predvidene v pododstavkih 3-5 odstavka 1 tega člena (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 117-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3128).
3. Pri prodaji blaga iz pododstavka 1 odstavka 1 za poplačilo dolga Ruske federacije in nekdanje ZSSR ali za zagotovitev državnih posojil tujim državam za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje ( ali davčne posebnosti) in davčnih olajšav, se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti (spremembe z Zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2001, N 1, 18. člen):
1) kopija sporazuma med Vlado Ruske federacije in vlado ustrezne tuje države o poravnavi dolga nekdanje ZSSR (Ruske federacije) ali zaradi dajanja državnih posojil tujim državam (kot spremenjen z zveznim zakonom št. 166-FZ z dne 29. decembra 2000 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2001, N 1, 18. člen);
2) kopija sporazuma med Ministrstvom za finance Ruske federacije in davkoplačevalcem o financiranju dobave blaga za poplačilo državnega dolga ali za dajanje državnih posojil tujim državam (spremenjena z zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2001, št. 1, 18. člen);
3) (3. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
4) dokumente iz 3. in 4. odstavka 1. odstavka tega člena ali, če je blago dano v carinski postopek proste carinske cone, dokumente iz 5. pododstavka prvega odstavka tega člena (s spremembami Zvezne Zakon št. 240 z dne 30. oktobra 2007 -FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2007, N 45, člen 5417; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
3-1. Pri izvajanju storitev iz pododstavka 2-1 prvega odstavka za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci predložijo davčnim organom naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje teh storitev. V primeru izvoza blaga z ozemlja Ruske federacije na ozemlje države - članice carinske unije ali uvoza blaga na ozemlje Ruske federacije z ozemlja države - članice carinske unije in sklenitev pogodbe zavezanca za opravljanje teh storitev z osebo, ki s prepeljanim blagom ne opravlja tujegospodarske transakcije, poleg navedenega v pogodbi (kopije pogodbe) še kopijo je predložena pogodba te osebe z osebo, ki opravlja tujegospodarski posel s prepeljanim blagom;
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije (uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije), vključno z upoštevanjem naslednjih značilnosti.
Pri izvozu blaga izven carinskega območja carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, z morskim ali rečnim plovilom, plovilom mešane plovbe (reka-morje) se predloži: davčni organi:
kopijo nakladnice, morskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo sprejema blaga v prevoz, v katerem je kraj, ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije, naveden v stolpcu "Pristanišče razkladanja".
V primeru, da se nakladanje blaga in njegovo carinjenje med izvozom blaga z morskim ali rečnim plovilom izvaja plovilo mešane plovbe (reka - morje) izven območja delovanja ruskega carinskega organa v kraju odhoda davčni organi predložijo:
kopija naročila za pošiljko blaga z oznako "Nakladanje dovoljeno" s strani ruskega carinskega organa, ki je opravil carinjenje za izvoz blaga, kot tudi z oznako carinskega organa kraja odhoda, ki potrjuje izvoz blaga zunaj ozemlja Ruske federacije;
kopijo nakladnice, morskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo sprejema blaga za prevoz, v katerem je kraj, ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije, naveden v stolpcu "Pristanišče razkladanja".
Kadar se blago uvaža po morski, rečni ali mešani (reka – morje) plovbi z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, se kopija nakladnica, morski tovorni list ali katero koli drugo se predloži davčnim organom dokument, ki potrjuje dejstvo, da je blago sprejeto za prevoz, v katerem je v stolpcu "Pristanišče nakladanja" označen kraj, ki se nahaja zunaj carinskega območja carine. unija.
Pri izvozu blaga izven ozemlja carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, se predloži kopija tovornega lista z navedbo letališča razkladanja (pretovarjanja), ki se nahaja zunaj carinskega območja carinske unije. do davčnih organov po zraku.
Kadar se blago uvaža po zraku z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, se kopija tovornega lista z navedbo letališča nakladanja ( pretovarjanje), ki se nahajajo zunaj carinskega območja carinske unije, se predloži davčnim organom.
Pri izvozu blaga po cesti izven carinskega območja carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, kopija prevoznega, odpremnega in (ali) drugega dokumenta z oznako ruskega carinskega organa, ki potrjuje izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije.
Ko je blago uvoženo po cesti z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, kopija prevoza, pošiljanja in (ali) drugega dokument z oznako ruskega carinskega organa, ki potrjuje uvoz blaga, se predloži davčnim organom na ozemlje Ruske federacije.
Kadar se blago izvaža po železnici izven carinskega območja carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, se kopija prevoznega, odpremnega in (ali) drugega dokumenta z oznako carinskega organa, ki potrjuje izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije je predložen davčnim organom ali dajanje blaga v carinski postopek, kar pomeni odhod blaga s carinskega območja carinske unije.
Ko je blago uvoženo po železnici z ozemlja tuje države, ki ni članica carinske unije, tudi preko ozemlja države članice carinske unije, kopija prevoza, pošiljanja in (ali) drugega dokument z oznako carinskega organa, ki potrjuje uvoz blaga davčnim organom, se predloži davčnim organom ozemlje Ruske federacije.
V primeru izvoza blaga z ozemlja Ruske federacije na ozemlje države članice carinske unije ali uvoza blaga na ozemlje Ruske federacije z ozemlja države članice Carinska unija po morju, rečna plovila, plovila mešane plovbe (reka - morje), letalski, železniški in cestni promet s sredstvi, kopije prevoznih, ladijskih in (ali) drugih dokumentov se predložijo davčnim organom z navedbo kraj razkladanja ali kraj nakladanja (ciljna postaja ali odhodna postaja), ki se nahaja na ozemlju druge države članice carinske unije.
(Član 3-1 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
3-2. Pri izvajanju gradenj (storitev) iz pododstavka 2-2 prvega odstavka za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci predložijo davčnim organom naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca za opravljanje določenega dela (opravljanje navedenih storitev) z osebo iz šestega do osmega odstavka 2-2 pododstavka prvega odstavka;
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) popolna carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskega carinskega organa (če carinsko deklaracijo registrira ruski carinski organ) ali carinskega organa države članice carinske unije (če je carinska deklaracija registriran pri določenem carinskem organu), ki je prepustil blago (nafto, naftne derivate) ali dokumente (njihove kopije), ki potrjujejo dejstvo opravljanja storitev za prevoz nafte in naftnih derivatov po cevovodu (če carinska deklaracija ni predložena). za carinsko zakonodajo Carinske unije) (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 330-FZ z dne 21. novembra 2011 - Zbirka zakonodaje Ruske federacije, 2011, N 48, člen 6731);
4) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije. Določbe tega pododstavka se uporabljajo ob upoštevanju posebnosti, ki jih določa četrti pododstavek 1. člena tega člena.
(Član 3-2 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
3-3. Za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci pri izvajanju storitev iz pododstavka 2-3 prvega odstavka davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) popolna carinska deklaracija (kopija) z oznakami ruskega carinskega organa o opravljenih carinskih operacijah (če je carinska deklaracija izdelana) ali dokumenti (kopije), ki potrjujejo dejstvo opravljanja prevoznih storitev (prevozne storitve v primeru uvoz na ozemlje Ruske federacije) zemeljskega plina po cevovodu (če carinska deklaracija ni vložena).
(Član 3-3 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
3-4. Za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci pri izvajanju storitev, predvidenih v pododstavku 2-4 prvega odstavka, davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca z rusko osebo za opravljanje teh storitev;
2) kopije aktov o opravljanju storitev za prenos električne energije in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo prenos električne energije, katere dobava se izvaja iz elektroenergetskega sistema Ruske federacije v elektroenergetske sisteme tujih držav;
3) (3. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
(Član 3-4 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
3-5. Pri izvajanju del (storitev) iz pododstavka 2-5 prvega odstavka za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci predložijo davčnim organom naslednje dokumente:
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno pristojnostjo (uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo), ob upoštevanju naslednjih lastnosti ...
Pri izvozu blaga z morskim ali rečnim plovilom, plovilom mešane plovbe (reka - morje) se davčnemu organu predloži:
kopija naloga za pošiljanje blaga z navedbo pristanišča razkladanja in pripisom "Nakladanje dovoljeno" ruskega carinskega organa v kraju odhoda;
kopijo tovornega lista, morskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo sprejema za prevoz blaga, v katerem je kraj, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije, naveden v stolpcu "Pristanišče razkladanja".
Pri uvozu blaga z morskim ali rečnim plovilom, plovilom mešane plovbe (reka – morje) davčni zavezanec predloži davčnemu organu kopijo tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo prevoza blaga, v katerem je kraj zunaj ozemlja naveden v stolpcu "Pristanišče nakladanja" Ruska federacija, z oznako carinskega organa, ki deluje na kontrolni točki.
(Član 3-5 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
3-6. Pri izvajanju del (storitev) iz pododstavkov 2-6 prvega odstavka za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci predložijo davčnim organom naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje dela (opravljanje storitev);
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) kopije carinskih deklaracij, v skladu s katerimi je bilo opravljeno carinjenje blaga, uvoženega na ozemlje Ruske federacije za predelavo in predelane izdelke, izvožene z ozemlja Ruske federacije;
4) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije za predelavo in izvoz predelanih izdelkov izven ozemlja Ruske federacije, ob upoštevanju posebnosti iz pododstavka 3. odstavka 3-1.
(Član 3-6 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
3-7. Za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci pri izvajanju storitev iz 2.-7. odstavka 1. odstavka davčnim organom predložijo naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo o opravljanju storitev;
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov z oznakami ruskih carinskih organov, ki označujejo dajanje blaga v carinski izvozni postopek ali dokazila o dajanju predelanih izdelkov, izvoženih izven ozemlja Ruske federacije, v carinski tranzit postopek.
Določbe tega pododstavka se uporabljajo ob upoštevanju posebnosti, ki jih določa 3. pododstavek 3-5. člena tega člena.
(Član 3-7 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
3-8. Pri izvajanju gradenj (storitev) iz pododstavka 2-8 prvega odstavka za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov davčni zavezanci predložijo davčnim organom naslednje dokumente:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje določenega dela (opravljanje navedenih storitev);
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) kopije transportnih, odpremnih ali drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije, ob upoštevanju naslednjih značilnosti.
V primeru prevoza (prevoza) blaga,
izvozijo v carinskem postopku izvoza organizacije za prevoz po celinskih vodah na ozemlju Ruske federacije od točke odhoda do točke razkladanja ali pretovarjanja (pretovarjanja) na morska plovila, plovila mešane plovbe (reka-morje) ali druge vrste prevoza se predložijo davčnim organom:
kopija naročila za pošiljko blaga z oznako "Nakladanje dovoljeno" ruskega carinskega organa na rečnem plovilu (če se carinjenje blaga izvaja v pristanišču razkladanja ali pretovarjanja, se ta dokument ne predloži);
kopija nakladnice, morskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta rečnega plovila, ki potrjuje dejstvo, da je blago sprejeto za prevoz, v katerem je v stolpcu naveden kraj pretovarjanja (razkladanja), ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije "Pristanišče razkladanja";
kopija naloga za odpremo blaga z morskega plovila, v katerega je bil tovor pretovorjen (naložen), s pripisom "Nakladanje dovoljeno" ruskega carinskega organa, ki je opravil carinjenje izvoza blaga v carinski postopek za izvoz, s prilogo seznama vozil (rečnih plovil), ki so dostavila tovor;
kopijo nakladnice, morskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta morskega plovila, ki potrjuje dejstvo, da je blago sprejeto za prevoz, v katerem je kraj zunaj ozemlja Ruske federacije naveden v stolpcu "Pristanišče razkladanje".
(Član 3-8 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250)
4. Pri izvajanju gradenj (storitev) iz pododstavka 3 odstavka 1 se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti, ki potrjujejo veljavnost uporabe davčne stopnje 0 odstotkov (ali posebnosti obdavčitve) in davčne olajšave, razen če je v odstavku 5 tega člena določeno drugače (kakor je bil spremenjen z . Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250):
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje določenega dela (opravljanje navedenih storitev);
2) (2. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
3) carinska deklaracija (njena kopija) z oznakami ruskih carinskih organov o kraju prihoda in odhoda blaga, prek katerega je bilo blago uvoženo na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo, in izvoženo izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj, ki so pod njeno jurisdikcijo, ob upoštevanju posebnosti, predvidenih v pododstavku 3 odstavka 1 tega člena (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593);
4) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije in druga ozemlja pod njeno jurisdikcijo ter izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije in drugih ozemelj pod njeno jurisdikcijo. , v skladu s pododstavkom 3 točke 1. Določbe tega pododstavka se uporabljajo ob upoštevanju posebnosti, ki jih predvideva pododstavek 4 1. člena tega člena (spremenjen z Zveznim zakonom št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije , 2011, št. 30, člen 4593).
4-1. Pri izvajanju storitev, predvidenih v pododstavku 3-1 odstavka 1, se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav:
pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje teh storitev;
kopije odpremnih listin, sestavljenih za prevoz blaga v železniškem prometu, z navedbo imen ali kod postaj odhoda blaga, imen ali kod vstopnih in izstopnih ruskih mejnih in (ali) pristaniških železniških postaj, imen ali kod namembnih postaj blaga.
(Član 4-1 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593)
5. Ko ruski prevozniki prodajajo dela (storitve), predvidena v pododstavkih 3 in 9 odstavka 1 o železniškem prometu, da bi potrdili veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali posebnosti obdavčitve) in davčnih olajšav , se davčnim organom predložijo:
(Drugi odstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593)
register odpremnih dokumentov, sestavljen med prevozom blaga v mednarodnem prometu, z navedbo imen ali kod vstopnih in izstopnih mejnih in (ali) pristaniških železniških postaj, stroškov dela (storitev), datumov oznak carinskih organov na odpremnih dokumentih z navedbo dajanja blaga v skladu s carinsko zakonodajo carinske unije in zakonodajo Ruske federacije o carinskih zadevah v carinskem postopku za izvoz ali carinskem postopku za carinski tranzit pri prevozu tujega blaga od carinskega organa na kraju prispetja carinskemu organu na kraj odhoda ali navedba dajanja predelanih proizvodov, izvoženih z ozemlja Ruske federacije v carinski postopek za carinski tranzit (kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 28. februarja 2006 N 28-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2006, N 10, člen 1065; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruska federacija, 2010, št. 48, čl. 6250).
V primeru selektivne reklamacije s strani davčnega organa posameznih odpremnih dokumentov, vključenih v registre, kopije teh dokumentov predložijo prevozniki iz prvega odstavka tega člena v 30 koledarskih dneh od dneva prejema ustreznega zahtevka. od davčnega organa. Odpremni dokumenti, vključeni v register, morajo imeti oznako carinskih organov, ki označuje prevoz blaga, danega v skladu s carinsko zakonodajo carinske unije in carinsko zakonodajo Ruske federacije v carinski postopek za izvoz ali carinski postopek za carino. tranzit pri prevozu tujega blaga od carinskega organa na kraju prihoda do carinskega organa v kraju odhoda ali pričanje o dajanju izvoženih predelanih proizvodov v carinski postopek carinskega tranzita (s spremembami Zveznega zakona z dne 28. , 2006 N 28-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2006, N 10, člen 1065; Zvezni zakon z dne 27. julija 2006 N 137-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2006, N 31, člen 3436 ; Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Kadar prevozniki iz prvega odstavka tega člena prodajajo storitve iz 4. pododstavka 1. člena, da bi potrdili veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje (ali posebnosti obdavčitve) in davčnih odtegljajev, se registri enotne prevozne listine, izdane za prevoz potnikov in prtljage v neposrednem mednarodnem prometu, ki opredeljujejo pot potovanja z navedbo odhodnih in namembnih točk, ali druge dokumente, predvidene s pogodbami, ki jih prevozniki iz prvega odstavka tega člena sklenejo z železnico tujih držav ali mednarodnih pogodb Ruske federacije.
(Člen 5, kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130)
5-1. Ko ruski prevozniki izvajajo dela (storitve) iz pododstavka 9-1 odstavka 1 o železniškem prometu, da bi potrdili veljavnost uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav, se izda register odpremnih dokumentov za prevoz blaga po železnici se predloži davčnim organom in v njem navede datume izvedbe del (storitev), stroške del (storitev), imena ali oznake držav izvora blaga, imena ali oznake vstopa in izstopa z ruske meje in (ali) pristaniške železniške postaje, imena ali kode namembnih držav blaga.
V primeru selektivne reklamacije s strani davčnega organa posameznih odpremnih dokumentov, vključenih v register, se kopije teh dokumentov predložijo v 30 koledarskih dneh od dneva prejema ustrezne zahteve davčnega organa;
(Član 5-1 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593)
6. Pri opravljanju storitev iz četrtega pododstavka prvega odstavka se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti za potrditev veljavnosti uporabe davčne stopnje 0 odstotkov (ali posebnosti obdavčitve) in davčnih odtegljajev, razen če ni drugače določeno v odstavku 5 tega člena (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. avgusta 2004 N 122-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2004, N 35, člen 3607):
1) (1. pododstavek je postal neveljaven na podlagi zveznega zakona št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 30, člen 4593)
2) register enotnih mednarodnih prevoznih listin za prevoz potnikov in prtljage, ki določajo pot prevoza z navedbo odhodnih in namembnih točk (kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 29. decembra 2000 N 166-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije zveza, 2001, št. 1, osemnajsti člen).
7. Pri prodaji zagotovljenega blaga (dela, storitev).
Dokumente iz 3-1-3-8, 4 in 14 tega člena predložijo davkoplačevalci za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje v naslednjem vrstnem redu Ruska federacija, 2007, N 23, čl. 2691; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250; Zvezni zakon z dne 19. julija 2011 št. N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije Ruska federacija, 2011, N 30, člen 4593; Zvezni zakon z dne 7. novembra 2011 N 305-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 45, člen 6335):
dokumenti iz odstavka 3-1 tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od dneva, ko carinski organi označijo dokumente iz tretjega pododstavka 3-1 odstavka tega člena in v primerih izvoza blaga z ozemlja Ruske federacije na ozemlje države članice carinske unije ali uvoza blaga na ozemlje Ruske federacije z ozemlja države - a članica carinske unije - od dneva registracije prevoza, pošiljanja in (ali) drugih dokumentov, ki označujejo kraj razkladanja ali nakladanja (namembna postaja ali odhodna postaja), ki se nahaja na ozemlju druge države - članica Carinska unija (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
dokumenti iz 3-2 odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od dneva oznake carinskega organa na carinski deklaraciji iz tretjega pododstavka 3-2 odstavka tega člena, ali od dneva sestave dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je opravljanje storitev za prevoz nafte in naftnih derivatov po cevovodu (če carinska deklaracija ni predvidena s carinsko zakonodajo Carinske unije) (odstavek uveden z Zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 21. novembra 2011 N 330-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011 , N 48, člen 6731);
dokumenti iz 3-3 odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od dneva, ko carinski organi označijo celotno carinsko deklaracijo (če je carinska deklaracija sestavljena) ali od dneva registracije dokumentov. potrjuje dejstvo opravljanja storitev za organizacijo prevoza (prevozne storitve v primeru uvoza na ozemlje Ruske federacije) zemeljskega plina po cevovodu (če carinska deklaracija ni opravljena) (odstavek, uveden z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250);
Dokumenti iz 3-4. člena tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od dneva sestave aktov iz 2. pododstavka 3-4. člena tega člena (odstavek je bil uveden z Zvezni zakon št. 309 z dne 27. novembra 2010 -FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
Dokumenti iz 3-5. točke tega člena se predložijo davčnemu organu najkasneje v 180 koledarskih dneh od dneva, ko carinski organi označijo dokumente iz 3. pododstavka 3-5. člen (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 g. N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
dokumenti, določeni v oddelkih 3-6 tega člena, se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma oznake, ki potrjuje izvoz predelanih izdelkov izven ozemlja Ruske federacije, ki so jo namestili carinski organi dne carinske deklaracije, predvidene v pododstavku 3 klavzule 3-6 tega člena (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250 );
dokumenti iz odstavkov 3-7 tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma oznake ruskih carinskih organov iz tretjega pododstavka odstavka 3-7 tega člena, ki navaja dajanje blaga v carinski izvozni postopek ali navedba dajanja predelanih izdelkov, izvoženih izven ozemlja Ruske federacije v carinski tranzitni postopek (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja o Ruska federacija, 2010, št. 48, člen 6250);
dokumenti iz 3.-8. člena tega člena se predložijo davčnemu organu najkasneje v 180 koledarskih dneh od dneva, ko so carinski organi na nalogu za pošiljanje blaga z morskega plovila pritrdili oznako "Nakladanje dovoljeno", predvideno v petem odstavku 3. pododstavka 3-8. člena tega člena (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011 N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593 );
dokumenti iz četrtega odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od datuma oznake, ki jo carinski organi dajo na carinsko deklaracijo iz tretjega pododstavka četrtega odstavka tega člena, ki potrjuje izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije (odstavek je bil uveden Zvezni zakon z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250);
Dokumenti iz 14. odstavka tega člena se predložijo davčnemu organu najpozneje v 180 koledarskih dneh od dneva sestave dokumentov iz drugega pododstavka 14. odstavka tega člena. Če davčni zavezanec po 180 koledarskih dneh davčnemu organu ni predložil dokumentov iz 14. člena tega člena, se dejavnosti prodaje gradenj (storitev) iz 12. pododstavka 1. člena obdavčijo po stopnji določeno s členom 3 (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 7. novembra 2011 N 305-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 45, člen 6335).
Če davčni zavezanec po poteku 180 koledarskih dni iz petega do štirinajstega odstavka tega člena ni predložil navedenih dokumentov, se operacije prodaje gradenj (storitev) iz pododstavkov 2-1 - 2-8 in 3 klavzule 1 so predmet obdavčitve po stopnji, predvideni za klavzulo 3 (odstavek, uveden z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, št. 48, člen 6250; kot spremenjen z zveznim zakonom št. 245-FZ z dne 19. julija 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593).
Če davčni zavezanec naknadno predloži davčnim organom dokumente, ki utemeljujejo uporabo 0-odstotne davčne stopnje, se plačani davek vrne davčnemu zavezancu na način in pod pogoji, določenimi in (odstavek, uveden z zveznim zakonom št. 309-FZ z dne 27. novembra 2010 - Zbirka Ruske federacije, 2010, N 48, art.6250).
Rok za predložitev dokumentov (njihovih kopij), določenih v členih 1-4 tega člena, določenih v tem odstavku, ki se izračuna od dneva dajanja blaga v carinski režim, se poveča za 90 koledarskih dni, če je blago dano oz. , pod carinskimi režimi izvoza, mednarodnega carinskega tranzita, proste carinske cone, prijavljanja dobave v obdobju od 1. julija 2008 do vključno 31. marca 2010 (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 27. decembra 2009 N 368-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2009, N 52, člen 6444, določbe odstavkov se uporabljajo do 1. januarja 2011; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. novembra 2010 N 309-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 48, člen 6250).
Dokumenti iz 4-1. in 5-1. člena tega člena se predložijo davčnemu organu najkasneje v 180 koledarskih dneh od dneva odtisa koledarskega žiga mejne železniške postaje na odpremno listino (pri premiku blaga). z ozemlja Ruske federacije preko izstopnih železniških mejnih postaj) ali koledarskega žiga ciljne postaje (pri premikanju blaga z ozemlja Ruske federacije preko izstopnih pristaniških železniških postaj) pri opravljanju del (opravljanja storitev), določenih v pododstavku 3-1 in v tretjem odstavku 9-1 pododstavka 1 odstavka ali od dneva pritrjevanja koledarskega žiga postaje odhoda pri opravljanju del (opravljanja storitev) iz drugega odstavka 9-1. odstavek 1. Če davčni zavezanec po 180 koledarskih dneh ni predložil navedenih dokumentov, se dejavnosti prodaje gradenj (storitev) iz pododstavkov 3-1 in 9-1 prvega odstavka obdavčijo po stopnji iz odstavka 1. 3 (odstavek je bil uveden z zveznim zakonom z dne 19. julija 2011. N 245-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 30, člen 4593).
Če davčni zavezanec naknadno predloži davčnim organom dokumente, ki utemeljujejo uporabo 0-odstotne davčne stopnje, se plačani davek vrne davčnemu zavezancu na način in pod pogoji, ki so določeni in (odstavek je bil uveden z Zveznim zakonom št. Zveza, 2011, št. 30, člen 4593).
9-1. V primeru reorganizacije organizacije naslednik (nasledniki) davčnemu organu na kraju registracije predloži (predloži) dokumente, vključno s podatki o reorganizirani (reorganizirani) organizaciji, določenimi v tem členu v zvezi z na posle prodaje blaga (gradenj, storitev) iz 1. odstavka, ki jih je izvedla reorganizirana (reorganizirana) organizacija, če ima ob zaključku reorganizacije pravico do uporabe 0-odstotne davčne stopnje. o takšnih transakcijah ni potrjen (člen 9-1 je bil uveden z zveznim zakonom št. 118-FZ z dne 22. julija 2005 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3129; kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 27. julija 2010 N 229-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2010, N 31, člen 4198).
10. Dokumente, določene v tem členu, zavezanci predložijo za utemeljitev uporabe 0-odstotne davčne stopnje hkrati s predložitvijo davčnega obračuna. Postopek za določitev zneska davka v zvezi z blagom (dela, storitev), lastninskimi pravicami, pridobljenimi za proizvodnjo in (ali) prodajo blaga (gradenj, storitev), transakcije pri prodaji katerih so obdavčene po davčni stopnji 0 odstotkov, je določena z računovodsko politiko, ki jo je sprejel davčni zavezanec za namene obdavčitve (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130) .
11)
12. Postopek za uporabo 0-odstotne davčne stopnje, določene z mednarodnimi pogodbami Ruske federacije, pri prodaji blaga (gradenj, storitev) za uradno uporabo mednarodnih organizacij in njihovih predstavništev, ki delujejo na ozemlju Ruske federacije, določi vlada. Ruske federacije (člen 12 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 22. julija 2005 N 119-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 30, člen 3130).
13. Pri prodaji blaga iz 10. pododstavka prvega odstavka se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav:
1) pogodba (kopija pogodbe) o prodaji ladje, ki jo sklene davčni zavezanec s stranko in vsebuje pogoj o obvezni registraciji zgrajene ladje v Ruskem mednarodnem registru ladij v 45 koledarskih dneh od dne prenosa lastništva ladje z davkoplačevalca na stranko (s spremembami zveznega zakona z dne 27. julija 2006 N 137-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2006, N 31, člen 3436);
2) izpisek iz registra ladij v gradnji, ki navaja, da je ladja po zaključku gradnje predmet registracije v Ruskem mednarodnem registru ladij;
3) dokumenti, ki potrjujejo dejstvo prenosa lastništva ladje z davčnega zavezanca na stranko;
4) (4. pododstavek je izgubil veljavo na podlagi zveznega zakona št. 305-FZ z dne 7. novembra 2011 - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, št. 45, člen 6335)
(Člen 13 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 20. decembra 2005 N 168-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2005, N 52, člen 5581)
14. Pri izvajanju gradenj (storitev) iz 12. pododstavka prvega odstavka se davčnim organom predložijo naslednji dokumenti za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje in davčnih olajšav:
1) pogodba (kopija pogodbe) davčnega zavezanca s tujo ali rusko osebo za opravljanje teh storitev;
2) kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven ozemlja Ruske federacije ali uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije, ob upoštevanju naslednjih značilnosti:
pri izvozu blaga izven ozemlja Ruske federacije z morskim plovilom ali plovilom mešane plovbe (reka - morje) se predloži kopija nakladnice, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je blago sprejeto v prevoz. predloženo davčnim organom, v katerem je kraj raztovarjanja naveden v stolpcu "Pristanišče izpusta", ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije;
kadar se blago uvaža z morskim plovilom ali plovilom mešane plovbe (reka-morje) z ozemlja tuje države na ozemlje Ruske federacije, kopija tovornega lista, pomorskega tovornega lista ali katerega koli drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo prevzema blaga v prevoz se predloži davčnim organom, v katerem je v stolpcu "Pristanišče nakladanja" naveden kraj nakladanja, ki se nahaja zunaj ozemlja Ruske federacije, v stolpcu "Pristanišče razkladanja" pa je naveden je kraj razkladanja, ki se nahaja na ozemlju Ruske federacije.
(Člen 14 je bil uveden z zveznim zakonom z dne 7. novembra 2011 N 305-FZ - Zbrana zakonodaja Ruske federacije, 2011, N 45, člen 6335)
Najprej bomo razmislili o bistvu tistih določb, ki jih vsebuje obravnavani člen davčnega zakonika. Ruski zakonodajalec za organizacije in samostojne podjetnike, ki izvažajo v tujino, določa zelo pomembno davčno prednost - možnost trgovanja brez zaračunavanja DDV za kupca.
Po eni strani to daje podjetju možnost, da ne preceni dejanske prodajne cene izdelka in s tem ohrani potrebno konkurenčnost (po potrebi pa jo preceni in uporabi ustrezen izkupiček za poslovne potrebe). Po drugi strani pa si podjetje pridržuje pravico do odbitka vstopnega DDV in posledično lahko znatno poveča donosnost prodaje.
Vendar je praktična uporaba navedenih prednosti možna le, če davčni zavezanec:
Treba je opozoriti, da izvedba drugega postopka dejansko ustreza uspehu prvega. Omeniti velja tudi, da postopek za odbitek izvoznega vstopnega DDV po eni strani ni odvisen od dokumentarnega dokazila, da je bilo blago v skladu z zakonom izvoženo v tujino (10. člen 171. Kodeks Ruske federacije). Vendar se v praksi ta odbitek lahko uporabi le ob predložitvi potrebnih dokumentov Zvezni davčni službi (člen 3 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od 01.07.2016 je to razmerje postalo posebno za izvoznike neprimarnega blaga. Pridobili so pravico zahtevati DDV za odbitek na običajen način za neizvoznike (3. odstavek 3. odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) v zvezi z blagom, registriranim po 01.07.2016 (2. člen 2. člena). zakona z dne 30. 5. 2016 št. 150 ). Čeprav bodo še vedno morali dokumentirati veljavnost uporabe 0-odstotne stopnje pri prodaji, in to z enakimi dokumenti. Za izvoznike surovin se pravila za pridobitev odbitka (po zbiranju celotnega paketa dokumentov) niso spremenila.
Preberite, kateri izdelki so surovine v materialih:
Določbe čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa zahteve za dejanja davčnega zavezanca, predvsem po prvem postopku - dokumentarni dokazi o pravici do nič DDV. Po drugi strani pa se zvodi na zagotavljanje dokazov FTS, da je bilo blago zakonito izvoženo v tujino in prodano tujemu kupcu.
Dejanja družbe po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, v glavnem so sestavljeni iz:
Dejanja podjetja v zvezi z izvajanjem drugega preferenciala - registracija odbitka DDV - se posledično zvodijo na pravočasno predložitev ustrezne davčne izjave Zvezni davčni službi in po potrebi vhodne račune prvotnega dobavitelja blaga. .
Dokumente, predstavljene na označenem seznamu, je treba poslati Zvezni davčni službi v 180 dneh po izvozu blaga iz Ruske federacije (v skladu s carinskimi oznakami). Dejansko pa je to treba opraviti hkrati z oddajo obračuna DDV. Če plačnik v določenem roku FTS ne predloži dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga v tujino, bo moral obračunati DDV in ga plačati v proračun.
Če pa kasneje kljub temu pripravi potrebne dokumente, bo morala Zvezna davčna služba preračunati in podjetje bo lahko vrnilo DDV. Res je, minus kazni, ki lahko nastanejo zaradi zamude pri plačilu DDV v proračun, in v nekaterih primerih globe, ki jih lahko naložijo davčni organi. Če zaidemo malo naprej, ugotavljamo, da je to popolnoma narobe.
Za omenjene postopke je značilno veliko število odtenkov, ki so lahko povezani tako z neskladji v razlagi določb davčnega zakonika Ruske federacije, ki jih priznavajo davkoplačevalci in Zvezna davčna služba, kot tudi z dejstvom, da je določbe ne smejo dovolj podrobno urediti določenih pravnih razmerij. Morebitne težave pri izvajanju pravice davkoplačevalca do nič DDV in odbitka zanj se lahko pojavijo tako zaradi pomanjkljivosti same organizacije kot zaradi napak ali nezakonitih dejanj Zvezne davčne službe.
Torej, med tistimi vprašanji, ki so urejena Umetnost. 165 NC RF je precej površen - posledice kršitve rokov za predložitev dokumentov, potrebnih za potrditev pravice do nič DDV in odbitka.
Več informacij o vračilu DDV pri izvozu in o obračunavanju tega postopka najdete v članku .
Dokumente (izvirnike ali kopije) morajo izvozniki predložiti Zvezni davčni službi za izvajanje navedenih preferencialov v 180 dneh po izvozu blaga v tujino. Kakšne so najverjetnejše posledice kršitve tega roka?
Davčni zavezanci, ki ne zagotovijo potrebnih pogojev za uživanje pravice do ničelne stopnje DDV iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo treba davek izračunati v skladu s stopnjami, predvidenimi v določbah odstavkov. 2 in 3 st. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je v povezavi s posebnostmi določenega izdelka in predstavlja 10% ali 18%.
Davčni zavezanec pa ima možnost izpolniti pogoje iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije z zamudo, tudi po izteku obdobja 180 dni od dneva izvoza blaga v tujino. Znesek "kaznenega" izvoznega DDV, ki ga plača podjetje, je v tem primeru predmet povračila davčnih organov. Toda podjetje lahko v tem scenariju še vedno povzroči dodatne stroške.
Če je podjetje odložilo predložitev izvoznih dokumentov Zvezni davčni službi, mora že 181. dan po izvozu blaga v tujino izračunati in plačati DDV v proračun (člen 9 165. Ruska federacija). Če podjetje tega DDV ne plača, se od 181. dne po izvozni transakciji zaračuna kazen na ustrezni znesek davka - za vsak koledarski dan v odstotkih na leto, v skladu s ključno obrestno mero Centralne banke ( 3., 4. člen 75. člena davčnega zakonika Ruske federacije) ...
POMEMBNO! V nekaterih primerih lahko inšpektorji FTS izvoznikom naložijo tudi globo za neizpolnitev obveznosti za nakazilo davka v proračun – v skladu z določbami čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če davčni zavezanec zamuja, a kljub temu predloži potrebne dokumente za izvozno transakcijo Zvezni davčni službi, bodo morali, kot smo že omenili, davčni organi v prihodnjih plačilih vrniti ali pobotati DDV, izračunan na podlagi dejstva zadevna zamuda.
Zakon ne predvideva vračila obresti, zato je v interesu zavezanca, da dolg čim prej nakaže v proračun.
Kar zadeva globe, jih Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v tem primeru šteje za nezakonite, pod pogojem, da je plačnik na koncu potrdil svojo pravico do ničelne obrestne mere pri izvozu in s tem do odbitka (Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije Zveze z dne 11. 11. 2008 št. 6031/08).
Če torej dokumentov o izvoznem poslu ni bilo mogoče pravočasno zbrati, je treba vsaj čim prej obračunati in plačati DDV v proračun, da se izognemo kaznim in globam. Davčni organi so dolžni DDV vrniti ali pobotati pri prihodnjih plačilih, takoj ko so potrebni dokumenti predloženi na predpisan način.
Če je DDV plačan z zamudo, so stroški v obliki kazni neizogibni. Vendar je globa (če se FTS odloči, da jo naloži) izpodbijati na arbitraži.
Opozoriti je treba, da z ugotovitvijo dejstva zamude pri predložitvi dokumentov Zvezni davčni službi po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije v ruski zakonodaji ni vse tako preprosto. Preučimo ta vidik podrobneje.
Več o pravnih posledicah nepredložitve dokumentov za potrditev izvoza si preberite v gradivu .
Po eni strani ima podjetje 180 dni za zbiranje izvoznih dokumentov za Zvezno davčno službo, po drugi strani pa jih je treba predložiti hkrati z vložitvijo obračuna DDV. V katerem trenutku je zabeležena zamuda pri zagotavljanju ustreznih virov?
Kot veste, se davčni obračuni DDV predložijo Zvezni davčni službi 4-krat letno - 25. ali (če ta datum pade na konec tedna) naslednji delovni dan po koncu četrtletja. Na primer, v letu 2017 je to 25. april, 25. julij, 25. oktober in za 4. četrtletje - 25. januar 2018.
Če je na primer izvoznik 1. marca izvozil blago v tujino, je v tem primeru rok za predložitev izvoznih dokumentov Zvezni davčni službi 25. avgust. Recimo, da mu jih je uspelo zbrati skoraj od konca do konca, in sicer 24. avgusta. Izkazalo se je, da če dokumentov skupaj z izjavo 25. julija ni bilo mogoče predložiti, je zamuda zagotovljena - zaradi dejstva, da bo naslednji obvezni obisk Zvezne davčne službe po "razporedu" šele v oktober?
Na srečo davkoplačevalcev temu ni tako. Dejstvo je, da je trenutek ugotavljanja davčne osnove za izvozno blago, za katerega se zbirajo dokumenti po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je zadnji dan četrtletja, v katerem se zbirajo ustrezni dokumenti (člen 9 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako zakonodajalec dovoljuje znatno podaljšanje roka 180 dni, v katerem je treba pripraviti izvozne dokumente.
V našem primeru ima izvoznik bistveno več časa za zbiranje ustreznih virov – nominalni rok ne bo več 25. avgust, ampak 25. oktober – rok za oddajo deklaracije za 3. četrtletje. Ustrezno možnost potrjuje Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 15. 2. 2013 št. 03-07-08 / 4169.
Čeprav je treba opozoriti, da v sodni praksi obstajajo tudi nasprotne ocene obravnavanih scenarijev. Na primer, Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 16. julija 2008 št. F04-4348 / 2008 določila, da je treba obdobje 180 dni v vsakem primeru šteti za omejitev. Stališče arbitraže temelji na določbah 9. točke čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki pravi, da mora plačnik že 181. dan po datumu izvozne transakcije, če dokumenti niso predloženi, izračunati in plačati DDV.
Tako bi moral davčni zavezanec, če je mogoče, predložiti izvozne dokumente po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, skupaj z izjavo pred 180 dnevi od datuma transakcije, da bi se izognili terjatvam Zvezne davčne službe. Vendar pa obstaja povsem legitimna priložnost za podaljšanje obdobja, v katerem je mogoče pripraviti ustrezne dokumente - v skladu s shemo, o kateri smo razpravljali zgoraj.
Nekatera podjetja, da bi pospešila postopek predložitve izvoznega DDV v odbitek, pred zbiranjem dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ali je zakonito?
Za zbiranje dokumentov o izvozni transakciji ima podjetje 180 dni, vendar se zgodi, da se vodstvo podjetja ali računovodski oddelek mudi, da brez njih predloži ustrezno izjavo Zvezni davčni službi, v upanju, da bo vstopila kasneje davčnim organom. Na primer, ker bodo šli dalj časa na dopust in morda ne bodo imeli časa, da bi kasneje vložili izjavo, hkrati z dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kako se lahko na to odzove Zvezna davčna služba?
Najverjetneje je zavrnitev potrditve pravice do nič DDV in odbitka za to. Dejstvo je, da v 10. odstavku čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da je edini pravilen način predložitve izvoznih dokumentov istočasno z deklaracijo.
Toda tudi s takšnim odzivom Zvezne davčne službe bo imelo podjetje možnost, da brez kakršnih koli sankcij prek sodišč povrne svojo pravico do davčnih preferencialov za DDV. Glavna stvar je predložiti dokumente v 180 dneh od datuma izvoznega posla. Poleg tega je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji odločbi št. 18045/07 z dne 25. januarja 2008 ugotovilo, da ima družba čas, da dokumente predloži Zvezni davčni službi, dokler davčni organi ne opravijo pisarniške revizije o ustrezno izjavo.
Odlično je, če podjetje zbira in daje davčni službi potrebne predmete iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumentira pravočasno. Toda obstajajo primeri, ko FTS zavrne vračilo DDV, pa tudi pravico do uporabe ničelne obrestne mere s strani podjetja zaradi neposredovanja dodatnih dokumentov - tistih, ki niso predvideni v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Oglejmo si ta scenarij podrobneje.
V številnih primerih FTS od izvoznika zahteva, da potrdi svojo pravico do odbitka, pa tudi do nične stopnje DDV, z dokumenti, ki niso vključeni na seznam, predviden z določbami čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kako je v skladu z zakonodajo? Kakšno je stališče sodišč do tega vprašanja?
V praksi vhodni računi postanejo dodatni dokumenti. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je v svoji resoluciji z dne 18. 12. 2007 št. 65 ugotovilo, da zavrnitev Zvezne davčne službe za vračilo DDV na podlagi nepredložitve računov, ki dopolnjujejo dokumente iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je nezakonit. Stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ki se odraža v Resoluciji št. 65, je, da davčni zakonik ne vključuje določb, ki bi obvezovale predložitev računov Zvezni davčni službi hkrati z izjavo.
Vendar Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije ugotavlja, da je Zvezna davčna služba v skladu z določbami 8. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije ima v okviru notranje revizije pravico zahtevati dokumente iz čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki potrjuje zakonitost odbitkov. Plačnik jih je dolžan zagotoviti. Na splošno so to vhodni računi dobaviteljev blaga, ki ga nameravate izvoziti pozneje.
Opozoriti je mogoče tudi, da so določbe 4. odstavka čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije daje plačniku pravico, da pošlje dodatne vire oddelku za pojasnila, na primer računovodske in davčne registre, če FTS med interno revizijo odkrije nasprotja v informacijah, zabeleženih v predloženi dokumenti.
POMEMBNO! Tako, če računi niso bili predloženi hkrati z dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije in izjava Zvezne davčne službe ne moreta zavrniti uveljavljanja pravice podjetja do nič DDV in odbitka zanj. Če pa niso na voljo na posebno zahtevo, lahko.
Hkrati davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje scenarije, v katerih lahko FTS zahteva ne le račune, ampak tudi druge dokumente, ki potrjujejo pravilnost podatkov v izjavi (člen 8.1 člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Stališče sodišč je na strani plačnikov v primerih, ko Zvezna davčna služba v skladu s čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije med pisarniško revizijo ne zahteva potrebnih virov. Vendar pa določbe točke 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije daje Zvezni davčni službi prostor za "manevre" v smislu zahtevanja drugih dokumentov, ki jih podjetje zaradi objektivnih razlogov morda ne bo pravočasno predložilo.
Primeri zavrnitve Zvezne davčne službe, da prizna pravico do odbitka s strani podjetja, pa tudi do uporabe ničelne stopnje DDV, ko je del dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili pravočasno predloženi oddelku, vendar niso bili sestavljeni v ruščini, ampak v tujih jezikih. Na primer, zaradi dejstva, da je podjetje izvozilo blago v daljno tujino. Kako legitimna so takšna dejanja Zvezne davčne službe?
V večini držav, trgovinskih partneric Ruske federacije, ruski jezik nima statusa državnega jezika. Pogosto se ne uporablja pri interakciji med ruskimi in tujimi podjetji, ker ga slednji ne poznajo. Posledično izvirniki nekaterih dokumentov, ki jih mora davčni zavezanec zbrati na podlagi določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, oblikovana v tujem jeziku. To so lahko zlasti nakladnice (v zvezi s spremnimi dokumenti), pogosto - pogodbe s kupcem. Kakšna je verjetnost, da jih bo Zvezna davčna služba sprejela brez prevoda?
Davčni zakonik Ruske federacije ne vključuje določb, ki bi davčnemu zavezancu neposredno naročale, da FTS predloži dokumente v ruščini. Vendar pa kot izhaja iz določb čl. 15 zakona z dne 25.10.1991 št. 1807-1 "O jezikih" mora pisarniško delo v Rusiji potekati v ruščini, enem od tistih, ki so sprejeti kot druga država v nacionalnih republikah, ali v jeziku, ki ga poznamo. enemu ali drugemu narodu, ki živi v Rusiji. Pozorni ste lahko tudi na klavzulo 9 odredbe Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n, ki se prav tako nanaša na potrebo po uporabi ruskega jezika pri vodenju računovodskih evidenc.
Določbe 1. točke čl. 97 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim se lahko FTS v okviru dejavnosti davčnega nadzora obrne na prevajalce. Sodišča nimajo enotnega stališča o tem, ali je treba te določbe razumeti kot navodilo Zvezni davčni službi, da neodvisno prevede dokumente iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi možnosti stika s prevajalcem.
POMEMBNO! FTS ima torej pravico, da davčnemu zavezancu zavrne uveljavljanje njegove pravice do nične stopnje DDV, pa tudi do odbitka, če so dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo na voljo v tujem jeziku in brez prevoda.
Opozoriti je treba, da v določbah 5. odstavka čl. 75 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije navaja, da morajo biti pisni dokazi - v tem primeru so to dokumenti, ki potrjujejo izvoznikovo pravico do nič DDV in odbitka, ki se zagotovi arbitraži - treba ustrezno prevesti v ruski jezik in overiti. Če torej davčni zavezanec skuša arbitražnemu sodišču dokazati, da so dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili posredovani FTS, čeprav jih brez prevoda ima sodišče pravico, da jih ne obravnava kot dokaz na podlagi določenih določb Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije.
Jezikovni dejavnik je pomemben, vendar je tako ali drugače eden glavnih razlogov za nezmožnost davčnega zavezanca, da uveljavlja svojo pravico do nič DDV in odbitka, opustitev rokov za predložitev dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije o davku. Hkrati pa mora plačnik državi plačati znesek, ki ustreza DDV. Druga obveznost, ki nastane za podjetje, je, da Zvezni davčni službi zagotovi posebno vrsto pojasnila, ki odraža neizpolnjevanje obveznosti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Nekateri plačniki pa se dvomijo, ali ga je treba izvajati. Popolnoma zaman, v nadaljevanju pa bomo izvedeli, zakaj.
Torej je podjetje iz enega ali drugega razloga zamujalo pri predložitvi dokumentov Zvezni davčni službi, ki potrjujejo pravico do nič DDV in odbitka zanj. Ali naj predloži posodobitev davčnim organom?
V določbah prvega odstavka čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je davčni zavezanec, če odkrije nepopoln odraz podatkov v izjavi, pa tudi napake, ki so povzročile znižanje vrednosti DDV, dolžan Zvezni davčni urad predložiti posodobljeno izjavo. Storitev.
Podjetje lahko davčnim organom najprej pošlje izjavo, v kateri so navedeni preferenciali iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ne za izpolnitev obveznosti glede dejanske uporabe ustreznih preferencialov. V tem primeru bodo davčni organi dejanja davčnega zavezanca verjetno razlagali kot napake, ki vodijo v podcenjevanje DDV. Tako bo FTS od podjetja pričakoval ne le prenos DDV v proračun, ampak tudi zagotovitev posodobitve.
To izjavo je treba predložiti za obdobje, ko je bilo blago odpremljeno tujemu kupcu. Hkrati je treba, kot smo omenili zgoraj, obračunati DDV po uveljavljeni stopnji. V tej reviziji je treba izpolniti oddelek 6.
Če pa je plačnik pozneje sposoben zbrati paket dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo upravičen do povračila "kaznenega" DDV. Toda v tem primeru morate za obdobje, ko se zbira paket dokumentov, še vedno predložiti redni obračun DDV, v katerem bo izpolnjen razdelek 4.
Na samem začetku članka smo navedli glavne kategorije dokumentov, ki jih je treba predložiti Zvezni davčni službi v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Koristno bo podrobneje preučiti obseg njihovih možnih sort.
Najpomembnejši odtenek postopka za potrditev pravice podjetja do davčnih preferencialov za izvozni DDV je popolnost dokumentov, ki jih preveri Zvezna davčna služba. Kakšna bi morala biti struktura seznama teh virov?
Če je izvoz blaga razvrščen kot carinski postopek za izvoz (člen 1 člena 164 Davčnega zakonika Ruske federacije), to je kot najpogostejša vrsta mednarodnih pravnih razmerij na področju izvoza in uvoza, potem je nabor dokumentov, predložen Zvezni davčni službi, v skladu s členom 1. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije mora vsebovati:
Nekaj posebnosti je tudi pri zbiranju listin po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, značilen za postopek izvoza zalog, pa tudi blaga, ki se uporablja pri pridobivanju ogljikovodikov.
O tem, katere spremembe se načrtujejo v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije glede dokumentov, ki utemeljujejo uporabo 0-odstotne stopnje, preberite gradivo .
Katere druge zahteve je poleg prevoda v ruščino mogoče določiti za pogodbo med izvoznikom in njegovim tujim kupcem - najpomembnejši dokument med tistimi, ki se zahtevajo za potrditev izvoznih preferencialov DDV?
POMEMBNO : Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje nobenih zahtev glede strukture pogodbe. Najpomembneje je, da dokument priča o razmerju med izvozom in uvozom. Ključna značilnost le-teh je navedba tujega subjekta kot druge stranke v poslu. Če je nasprotna stranka ruska organizacija, potem pogodbe ni mogoče šteti za izvozno pogodbo (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 08.05.2013 št. 03-07-08 / 16131).
Pogodba mora izpolnjevati merila, ki vsebujejo določbe čl. 434 Civilnega zakonika Ruske federacije, kot tudi člen 3 čl. 438 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar jih težko imenujemo strogi. V skladu z določbami čl. 434 Civilnega zakonika Ruske federacije je pravilno sestavljena pogodba dokument, ki:
Če je pogodba sklenjena v obliki ponudbe, potem mora obstajati njen sprejem (člen 3 člena 438 Civilnega zakonika Ruske federacije). Takšna sporočila so lahko na primer v obliki, da ruski dobavitelj pošlje komercialni predlog za tujega partnerja po e-pošti in od njega prejme pritrdilen odgovor v zvezi z nakupom izdelka. Samo besedilo pogodbe je lahko sestavljeno iz enega ali več dokumentov (člen 19 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na pogodbi, ki jo podpišeta ruska dobaviteljska družba in tuje podjetje, ki nastopa kot kupec, ni treba imeti pečata nasprotne stranke iz Ruske federacije. Poleg tega je nekritično naključno pritrditi pečat tujega podjetja, ki nima nobene zveze s pogodbo (resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 20. 3. 2008 št. A48-2321 / 07-15). Rusko podjetje pa ima pravico, da pečata sploh ne uporablja (člen 2 zveznega zakona z dne 06.04.2015 št. 82).
FTS ni treba predložiti izvirnika pogodbe (resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 18. septembra 2008 št. A 44-88 / 2008). Pogodba med ruskim izvoznikom in tujim kupcem je lahko sočasna v zvezi s katerim koli drugim poslom (to delo vsebuje definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 3941/08 z dne 26. 3. 2008).
Naslednji vir, ki ga mora izvoznik poleg pogodbe posredovati Zvezni davčni službi, je carinska deklaracija. Kakšne so zahteve za njegovo zasnovo?
Najprej je treba omeniti, da je treba od 01.10.2015 potrditev ruskih podjetij o dejstvu izvoza blaga v tujino v splošnem primeru izvajati na podlagi carinskih registrov, tudi v elektronski obliki (odstavek 10 1. zakon z dne 29. decembra 2014 št. 452). Vendar pa lahko Zvezna davčna služba od plačnika zahteva carinsko deklaracijo (dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 06. 8. 2015 št. SD-4-15 / 13789).
Do 01. 10. 2015 so morali plačniki praviloma uporabljati carinske deklaracije, da so uveljavili pravico do nič DDV pri izvozu in zanj prejeli odbitek (3. pododstavek 1. odstavka 165. člena).
V Ruski federaciji se uporablja obrazec deklaracije, odobren s sklepom Komisije CU št. 257 z dne 20.05.2010. Glavna zahteva za ta dokument je prisotnost oznak:
Nujno je, da so ustrezne oznake čitljive. Zvezna davčna služba lahko zavrne potrditev pravice davčnega zavezanca do nič DDV in odbitka zanj, če ne more preveriti pravilnosti navedenih podrobnosti (ta sklep je mogoče narediti na podlagi sklepa FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 30. 05. 2006 št. A39-8659 / 2005-548 / 9, kot tudi pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 21. 12. 2007 št. 03-07-08 / 362).
Alternativa uporabi carinskih deklaracij kot dokumentov, ki potrjujejo izvoz, so bili pred 1. 10. 2015 carinski registri (odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. 5. 2010 št. 48n). Od 01. 10. 2015, kot smo zapisali zgoraj, se uporabljajo kot glavni vir pri potrditvi carinskih postopkov. Njihova uporaba se izvaja na način, ki ga določita Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna carinska služba Ruske federacije (odstavek 3 odstavka 1 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Takšni registri morajo vsebovati podatke o blagu, izvoženem v tujino, ali podatke, da je to blago prestalo postopek carinjenja na ruski meji. Pri izvozu blaga preko države, ki je članica EAEU, zadostuje izpolnjevanje drugega merila.
Preberite, kje najti podatke za preverjanje kazalnikov obrazcev registrov carinskih deklaracij v gradivu .
V skladu s pod. 4, 1. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni zavezanec Zvezni davčni službi, da potrdi nič DDV in ga odbije, poleg pogodbe in carinske deklaracije predložiti odpremo in druge dokumente s carinskimi oznakami. Kakšna je njihova specifičnost?
V ruski zakonodaji ni uradne definicije izraza "dobavni dokument". Vendar se ta koncept redno pojavlja v pravnih aktih in ustreza virom, v katerih prevozne organizacije beležijo podatke o prepeljanem blagu.
Ena najpogostejših vrst odpremnih dokumentov je tovorni list. Ta dokument je praviloma sestavljen v 3 izvodih: prvi ostane pri pošiljatelju blaga, drugi se izroči prevozniku, tretji se izroči prejemniku. Tovornemu listu so lahko priložene tudi druge prevozne listine - potrdila, dovoljenja, potni listi kakovosti ipd.
Ruski izvozniki imajo pravico oblikovati svoje obrazce spremnih dokumentov - v predpisih, ki urejajo izvoz blaga iz Ruske federacije v tujino, ni navodil za uporabo določenih obrazcev. Vendar pa lahko izvršilni organi, zlasti Ministrstvo za promet, razvijejo oblike spremnih dokumentov, ki jih priporočajo ruska podjetja.
Tako na primer za podjetja, ki izvažajo blago v EAEU po cesti, Ministrstvo za promet Ruske federacije v dopisu z dne 24. maja 2010 št. OB-16/5460 priporoča uporabo obrazca T-1 "Tovorni list ", ki ga je razvil Državni odbor za statistiko in začel veljati z odlokom z dne 28. novembra 1997 št. 78.
Vsak od spremnih dokumentov, predloženih Zvezni davčni službi, mora vsebovati enake oznake kot carinska deklaracija: "Izvoz dovoljen" in "Izvoženo blago". Mimogrede, Ministrstvo za finance Ruske federacije, pa tudi nekatera sodišča, menijo, da ni obvezen prevod spremnih dokumentov v ruščino (dopis Ministrstva za finance z dne 25. marca 2008 št. 03-07-08 / 67, resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16. januarja 2012 št. A08-10185 / 2009- ena).
Pogosto se zgodi, da vodja ali predstavnik izvoznega podjetja zaradi prihranka časa raje overi dokumente, ki so potrebni za potrditev pravice do nič DDV pri izvozu po faksu. Ali bo FTS sprejel takšne dokumente?
POMEMBNO! Davčni organi imajo pravico, da takšnih dokumentov ne sprejmejo - in bodo imeli, kot menijo ruska arbitražna sodišča, prav.
Spomladi 2014 je daljnovzhodno podjetje vložilo tožbo proti medokrožnim inšpektoratom Zvezne davčne službe Ruske federacije št. 2 za regijo Amur. Predmet tožbe je bila zavrnitev davčnih organov vračila izvoznega DDV podjetja. Dokumenti po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je pobral davkoplačevalec, vendar je bil namesto izvirnega podpisa vodje podjetja na njih faksimil.
Ustrezen zahtevek št. А04-7449 / 2013 je obravnavalo arbitražno sodišče Amurske regije. Ta instanca je dejanja Zvezne davčne službe priznala kot nezakonita, saj je tožnik dejansko davčnim organom posredoval potrebne dokumente iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda Zvezna davčna služba je vložila pritožbo in jo zmagala. Višje arbitražno sodišče je menilo, da kopije listin niso bile ustrezno overjene.
Sodišče je menilo, da mora v skladu z GOST R 6.30-2003 overitev kopije dokumenta predpostavljati vključitev v njegovo strukturo:
Prav tako mora imeti vir pečat podjetja. Dokumenti s faksimi, ki jih je tožnik posredoval Zvezni davčni službi, po mnenju sodnikov niso izpolnjevali tem kriterijem. Sodišče, ki je nadalje preučilo kasacijsko odločitev pritožbene stopnje, jo je potrdilo.
Visoka zaposlenost podjetnika pogosto ne prispeva k kakovostnemu izpolnjevanju poročevalskih dokumentov, vključno s tistimi iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kaj storiti, če so davčni organi ali podjetnik sam pri analizi izvirnikov odkrili napako v kopijah dokumentov, predloženih FTS v potrditev pravice do ničelne stopnje DDV in odbitka zanjo?
Zvezna davčna služba Ruske federacije v dopisu z dne 09. 8. 2006 št. SHT-6-03 / 786 obvešča, da če so dokumenti predloženi oddelku po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki so nepravilno sestavljeni, se lahko davčnemu zavezancu zaračuna dodatni DDV. Dejstvo, da so bili dokumenti pravočasno predloženi Zvezni davčni službi, ni pomembno, menijo davčni uradniki.
Vendar mnoga sodišča tako ne mislijo. Dokaj pogosto se arbitražna sodišča postavijo na stran davkoplačevalcev, saj menijo, da FTS ni upravičen presojati popolnosti dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije pred iztekom roka za njihovo predložitev oddelku (te teze vsebuje na primer sklep FAS Severozahodnega okrožja z dne 26.6.2008 št. A56-15666 / 2007).
Tako ima davčni zavezanec, ki je odkril napako v nekaterih dokumentih ali je izvedel za njeno prisotnost od zaposlenih v Zvezni davčni službi, pravico, da oddelku zagotovi pravi vir v 180 dneh od datuma izvozne transakcije. Če davčni organi zavrnejo priznanje pravice do ničelnega DDV ali odbitka, se lahko podjetje poda na arbitražo in računa na odločitev v svojo korist.
Mnogi ruski izvozniki so navajeni, da je nabor dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba predložiti bančni izpisek. Tudi po ukinitvi ustrezne zahteve od oktobra 2011 še naprej prilagajo ta finančni dokument tistim, ki se zbirajo za potrditev pravice do nič DDV in odbitka. Je to smiselno?
V splošnem primeru FTS ni treba predložiti ustreznega izpisa, pa tudi drugih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo, da je nasprotna stranka tako ali drugače plačala blago (na primer v gotovini).
Vendar je treba opozoriti, da je predložitev bančnega izpiska kot pravno dejanje izključena iz določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar je prisoten v Protokolu št. 18 Pogodbe o EAEU, ki ureja vračila DDV za podjetnike, registrirane v državah Unije. Ta mednarodni sporazum od izvoznikov zahteva, da nacionalnemu davčnemu organu zagotovijo ustrezen izpisek, razen če, prvič, ni s pravnimi akti države članice EAEU določeno drugače, in drugič, ustrezen dokument je potreben pri izvozu blaga izven EAEU.
Določbe ruske zakonodaje nam omogočajo, da rečemo, da izpisek ni potreben za oba navedena pogoja. Vendar pa določbe Protokola št. 18 teoretično dovoljujejo sprejetje zakonov v državah Unije, ki obvezujejo davkoplačevalce, da zagotovijo ustrezne izpiske. V tem smislu bodo ruska podjetja morda morala olajšati prejem teh izpiskov s pošiljanjem plačilnih dokumentov partnerjem.
Odsotnost potrebe po predložitvi bančnega izpiska FTS vnaprej določa odsotnost pravne podlage za zanimanje davčnih organov za pridobitev informacij o osebah, ki plačujejo blago iz Rusije, načeloma. Dejanski plačnik je lahko kupec sam in tretja oseba - Zvezna davčna služba ni upravičena izvedeti ustreznih podrobnosti.
Tako smo preučili glavne značilnosti postopka, s katerim davčni zavezanec potrdi dejstvo zakonitega izvoza blaga v tujino, ki daje podjetju pravico do uporabe nič DDV. Zdaj pa preučimo, kako se izvaja naslednji preferencial izvoznega DDV – davčna olajšava.
Registracija odbitka vstopnega DDV za izvoženo blago, kot smo zapisali na začetku članka, ustreza potrditvi dejstva, da je bilo zadevno blago zakonito izvoženo v tujino.
Izjavo, ki odraža odbitek za vstopni DDV, obračunan pri nakupu blaga, ki je predmet izvoza, je treba predložiti skupaj z dokumenti, ki potrjujejo ničelno stopnjo in hkrati pravico do ustreznega odbitka. Za neblagovno blago od 01.07.2016 se to naredi za obdobje njihove pošiljke (do prejema carinske deklaracije z oznako "Izvoženo blago"), za surovine pa - za četrtletje, v katerem je bil izpolnjen celoten paket dokumentov. potrjuje, da je izvoz zbran.
Za informacije o tem, ali je pri potrjenem izvozu možno naknadno prikazati DDV za odbitek, preberite članek .
Povsem možno je, da je bilo podjetje, ki je izvozilo pošiljko blaga, reorganizacijo (na primer v obliki združitve z drugo pravno osebo). Ali bo podjetje naslednik lahko računalo na davčne ugodnosti pri izvoznem DDV?
Da, lahko - zakonodajalec to pravico odraža v členu 9.1 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Dejstvo, da dokumenti lahko vsebujejo podatke o prejšnjem podjetju, je nepomembno in ne more biti razlog, da FTS zavrne priznavanje pravice zavezanca do nič DDV in le-tega odbitka.
Priporočljivo je, da podjetje, ki je postalo naslednik izvoznika, zbere potrebne dokumente v predpisanem roku 180 dni. Če te težave ni mogoče rešiti, bo moralo novo podjetje 181. dan po datumu odpreme blaga izračunati in plačati DDV. Izjema je scenarij, v katerem se reorganizacija podjetja izvede po izteku navedenega obdobja. V tem primeru se DDV obračuna na dan registracije novega podjetja pri Zvezni davčni službi ali, če gre za združitev, na dan vpisa v Enotni državni register pravnih oseb, da je prejšnje podjetje prenehalo poslovati. .
Na splošno veljajo pravne posledice pravočasne predložitve oziroma nepredložitve listin iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije v Zvezni davčni službi za organizacijo, ki je postala naslednica izvoznika, bo enaka kot v primeru, če se status podjetja ne bi spremenil.
Zgodi se, da podjetje dolgo časa ne najde priložnosti za zbiranje dokumentov, ki bi potrdili pravico do nič DDV in ga odbili. Kakšni so roki za uveljavitev davčnih preferencialov pri izvozu?
Kot vemo, tudi če je podjetje zamudilo 180-dnevni rok, ko je pravica do nič DDV in odbitek zanjo mogoče izkoristiti brez kakršnih koli sankcij, potem ima možnost, da to pravico povrne – pod pogojem, da zbere potrebne dokumente, kot je npr. tudi plačilo DDV in kazni v proračun.
Za izvedbo navedenih dejanj ima podjetje na voljo 3 leta po izteku davčnega obdobja, v katerem je bilo blago odpremljeno v tujino. V tem primeru morate imeti čas za predložitev izjave, ki odraža odbitek DDV, najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju, v katerem se iztečejo ustrezna 3 leta, ampak pred iztekom davčnega obdobja.
Te norme je mogoče določiti na podlagi določb 2. odstavka čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem je zakonito izvajanje dejanj za vračilo davka, zlasti DDV, dokler ne minejo 3 leta od izteka davčnega obdobja, v katerem je bil davek izračunan.
Bodite pozorni na sodbo Ustavnega sodišča z dne 05.03.2015 št. 540-О. Ustavno sodišče je potrdilo arbitražno odločbo v korist Zvezne davčne službe, v zvezi s katero je podjetje vložilo tožbo, ki je z izjavo, vloženo 20. 4. 2011, poskušalo povrniti svojo pravico do odbitka DDV za 1. četrtletje 2008, vendar je bil zavrnjen. Če pa bi družba vložila napoved januarja 2011, bi imela vse pravne podlage za vračilo DDV.
Hkrati si zasluži pozornost pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.02.2015 št. 03-07-08 / 4181. Oddelek je navedel, da ima podjetje možnost obnoviti pravico do odbitka DDV tik pred 25. dnem v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju, pred katerim so 3 leta od trenutka, ko je bilo nominalno mogoče uveljavljati odbitek (če obstaja so za to nujni razlogi).
Tako opažamo nekatera neskladja med mnenjem Ministrstva za finance in stališčem sodišč do vprašanja določitve roka za obnovitev pravice do odbitka DDV, predvsem izvoza.
Davčni organi izvajajo vračila DDV na podlagi vsebine izjave, ki jo predloži plačnik. Podrobneje preučimo posebnosti ustreznega dokumenta, ki se uporablja pri registraciji izvoznega odbitka DDV.
Postopek uveljavljanja izvoznega odbitka DDV je poseben. Ali to pomeni, da obstajajo posebne zahteve za izjavo?
Ne, izjava mora biti sestavljena v enaki obliki kot za vse druge posle s prodajo blaga z DDV. Poleg tega so v isti deklaraciji poleg izvoznih poslov evidentirani tudi vsi drugi, ki jih je podjetje opravilo v istem četrtletju.
O tem, kateri razdelki izjave so bili posodobljeni za njen obrazec, ki velja iz poročil za leto 2017, preberite v članku .
Izvozne operacije so evidentirane v 4. ali 6. razdelku DDV deklaracije. Postopek njihovega izpolnjevanja je odvisen od tega, kdaj zavezanec predloži dokumente iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če podjetje, ki je odpremilo surovine, ustreza 180-dnevnemu obdobju, se podatki o izvozu odražajo v 4. razdelku DDV-ja. Poleg tega, če je bilo blago odpremljeno v enem obdobju, dokumenti pa so bili zbrani v drugem, je treba izvozno operacijo prikazati v drugem obdobju. Če podjetje ne bo izpolnilo 180-dnevnega roka, bo treba revizijo oddati na IFTS, saj mora zavezanec, kot vemo, obračunati in plačati »zapadli« DDV na izvoženo blago. V reviziji se po vrsti izpolni razdelek 6. Če podjetju uspe, čeprav z zamudo, zbrati potrebne dokumente, se izvozna operacija zabeleži v deklaraciji za obdobje, ko so bili zbrani. V tem primeru se podatki vnesejo v razdelek 4.
Če je dejanska odprema blaga dobavitelju in prevzem dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo izvedeno v istem davčnem obdobju ali je bilo odpremljeno neblagovno blago, potem se operacija zabeleži v obdobju odpreme.
Vsaka transakcija v zvezi z DDV mora biti prikazana na računu. Kakšna je posebnost ustreznega dokumenta, v katerem so zabeleženi podatki o izvoženem izdelku?
Po analogiji s pripravo deklaracij se izvozni računi po pravnem statusu v ničemer ne razlikujejo od tistih, ki so izdani za transakcije znotraj države. Razen če veljavni zakonodajni red ne predvideva priprave takih računov za predplačilo (člen 17 Pravil za vodenje prodajne knjige Odloka Vlade Ruske federacije št. 1137).
O možnosti izdaje elektronskih računov za tujo nasprotno stranko preberite v gradivu .
Sicer pa so pravila za obračunavanje izvoznih računov enaka kot pri delu z "navadnimi" dokumenti: te morate sestaviti v 5 dneh po odpremi blaga in se vpisati v prodajno knjigo (in to potrdijo arbitri). , na primer v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 05. 9. 2005 št. КА-А40 / 8359-05). A še enkrat, z eno opozorilo - izvozni račun mora biti evidentiran v prodajni knjigi v obdobju, ko je paket dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ali, če ni bil pobran pravočasno, v obdobju, ko je bilo blago odpremljeno.
Prehodne račune za artikle, kupljene za kasnejši izvoz, je treba evidentirati v knjigi nabav. V pravilniku, sprejetem z Resolucijo št. 1137, ni ločenih določb, ki bi urejale obračunavanje računov dobaviteljev blaga za izvoz. V skladu z 2. točko Pravil za vodenje nabavne knjige pa je treba račune evidentirati v tej knjigi šele po tem, ko ima podjetje pravico do odbitka DDV od ustrezne transakcije.
Kaj to pomeni? Ker pravica do odbitka za izvozni DDV, kot vemo, nastane zadnji dan v četrtletju, v katerem so dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije oziroma na dan odpreme blaga sta na voljo 2 možnosti za določitev datuma registracije izvoznega računa v nakupni knjigi.
Zgoraj smo preučili scenarij, v katerem se inšpektorji Zvezne davčne službe za tak ali drugačen namen odločijo, da bodo od plačnika zahtevali dokumente, ki niso predvideni v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zgodi se, da FTS zahteva izhodne račune. Kako najvišji izvršilni organi Ruske federacije in arbitraža ocenjujejo takšne zahteve?
V zvezi z državami zunaj CIS niso drugače kot nezakonite. Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 10. 4. 2013 št. 03-07-08 / 11874 neposredno opozarja na nedopustnost zahtev za potrditev veljavnosti nič DDV na izhodnih računih. FTS se je odločil, da bo od plačnika poleg virov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo najverjetneje zadevo izgubil davkoplačevalec, ki bo proti njej vložil tožbo na arbitraži.
Toda za izvoz na ozemlje držav članic EAEU od 01.07.2016 morajo biti računi za pošiljanje sestavljeni na enak način kot za ozemlje Ruske federacije (pododstavek 1.1, 3. odstavek 169. člena Davčnega zakonika Ruska federacija).
Kot veste, ima FTS med davčno revizijo pravico zahtevati vhodne račune. Te je treba zagotoviti, poleg tega pa so napake v njih, zaradi katerih je težko prepoznati prodajalca, zelo nezaželene. Po drugi strani pa so napake v izhodnih računih nepomembne z vidika odobritve odbitka za izvozni DDV (resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16. 1. 2012 št. F10-4897 / 11).
Ali je ločeno obračunavanje poslov prodaje blaga v tujini pogoj za uveljavljanje pravice do nič DDV pri izvozu in odbitkov od njega?
Da, na podlagi določb 6. čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije mora podjetje upoštevati ta postopek in voditi ločeno evidenco izhodnih transakcij z nič DDV. Kar zadeva vhodne transakcije, Ministrstvo za finance v dopisu z dne 06.07.2012 št. 03-07-08 / 172 priporoča, da storite enako.
Ob tem je treba opozoriti, da pravila, po katerih morajo zavezanci voditi ločeno evidenco izvoznih poslov z DDV, niso vzpostavljena na ravni zveznih predpisov. Podjetje mora samostojno razviti ustrezen algoritem v okviru notranje računovodske politike (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06. 7. 2012 št. 03-07-08 / 172).
Dokumenti, ki potrjujejo vodenje ločenega računovodstva, se lahko štejejo za:
Kako so spremembe, ki vplivajo na odbitek za neblagovno blago, vplivale na razporeditev zneskov vstopnega davka, preberite v članku .
V nekaterih primerih je lahko zavrnitev FTS, da potrdi pravico zavezanca do nič DDV in odbitka za to, posledica negativne ocene davčnih organov njegove tuje nasprotne stranke. Preučimo ta vidik podrobneje.
Popolna popolnost dokumentov iz čl. 165 davčnega zakonika Ruske federacije ne jamči, da bo Zvezna davčna služba potrdila preference plačnika pri izvoznih davkah, ker davčnim organom morda ni všeč profil nasprotne družbe, ki na podlagi dokumentov , kupil blago v Rusiji.
Dejansko se v praksi zgodi, da FTS podjetju zavrne povračilo izvoznega DDV zaradi suma, da je njegova tuja nasprotna stranka nezanesljivo podjetje. Toda takšno stališče Zvezne davčne službe bo sodišče najverjetneje priznalo kot nezakonito.
Tako je leta 2007 teritorialna izpostava Zvezne davčne službe v mestu Miass zavrnila vračilo DDV izvoznemu podjetju, saj je menila, da je njegova ameriška nasprotna stranka iz več razlogov fiktivna organizacija. Davčni zavezanec je na sodišču uspešno izpodbijal dejanja Zvezne davčne službe, vendar je zadeva prišla v obravnavo na ravni Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. Vrhovna arbitražna instanca je v sodbi z dne 21. februarja 2008 št. 1259/08 potrdila odločitve nižjih arbitražnih sodišč, ki so ugotovila, da je zavezanec zbral vse potrebne dokumente za dokazovanje pravice do odbitka izvoznega DDV.
Vendar je treba omeniti, da so regionalna sodišča - arbitražno sodišče regije Čeljabinsk, 18. arbitražno pritožbeno sodišče, pa tudi FAS Uralskega okrožja, kot izhaja iz sklepa št. 1259/08, upoštevala davkoplačevalčevo utemeljeno zahtevo. Sodišča so zlasti ugotovila, da ima uvoznik potrdilo o registraciji v Združenih državah. Sodišča so tudi ugotovila, da nasprotna stranka ruskega podjetja ni predložila poročil nacionalnim davčnim organom in ni imela zvezne identifikacijske številke - vendar sodišča tega dejstva niso štela kot zadosten razlog, da FTS zavrne predložitev tožnik z odbitkom DDV.
Tako bo imel FTS vsaj pravico računati na utemeljenost zahtevkov davkoplačevalcev, ki jih bo obravnavala arbitraža. Ruska sodišča bi lahko nemudoma izpolnila zahtevke plačnikov, izhajajoč iz dejstva, da so dolžnosti davčnih organov, določene z določbami čl. 32 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vključuje nobene dejavnosti, povezane z oceno dejavnosti tujih organizacij. Vendar pa so lahko arbitražna sodišča, tako kot v primeru obravnavanega precedensa, pozorna na dokaze, ki jih zagotovi Zvezna davčna služba. Izkazalo se je, da imajo davčni organi ob predložitvi močnih dokazov o nezanesljivosti tuje nasprotne stranke možnost, da zagovarjajo svoje stališče.
Zdaj vemo, da lahko FTS zavrne odbitek izvoznega DDV, če meni, da ruski davkoplačevalec sodeluje z nezanesljivo nasprotno stranko in lahko od tega pridobi nerazumne koristi. Morda pa obstajajo nekatera javna merila, po katerih FTS ocenjuje dejstvo nezanesljivosti tujega podjetja ali zahteve, ki jih mora izpolnjevati subjekt pravnih razmerij?
Najpomembnejši kriterij je, da mora imeti tuji dobavitelj polnopravno tuje »dovoljenje za prebivanje«. Če blago izvaža eno rusko podjetje in ga kupi, čeprav v tujini, drugo, potem dobavitelj v tem primeru ne bo imel pravice uporabiti nič DDV in odbitkov zanj (pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije št. ED-4-3 / 18594 z dne 17. 10. 2013) ...
Pravzaprav je potreba po podpisu pogodbe s tujo organizacijo navedena v 1. odstavku čl. 164. in 1. odstavek čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če tuje podjetje ni registrirano v državi, kamor je blago poslano, izvoznik ne more uporabiti ničelne stopnje DDV (resolucija FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 23. 11. 2005 št. A33-6019 / 05-F02-5784 / 05-C1).
Kako lahko ruski plačnik potrdi dejstvo o registraciji tujega podjetja v svoji državi, je odprto vprašanje. Ruska zakonodaja še ni sprejela normativnih aktov, ki bi ustrezali določbam čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije in ureja postopek za predložitev dokumentov Zvezni davčni službi, ki potrjujejo status tuje nasprotne stranke. Domneva se lahko, da je zaželeno, da ruski davkoplačevalec svoje podatke zabeleži v pogodbi s tujo nasprotno stranko čim bolj podrobno. Vključno z, na primer, podatki iz nacionalnega potrdila o državni registraciji podjetja.
Opozoriti je mogoče tudi, da se ruska sodišča držijo stališča, da ni povezave med pravico davčnega zavezanca do odbitka DDV in značilnostmi dejavnosti tuje organizacije, ki bi omogočala oceno podjetja z vidika skladnosti njegov status in dejavnosti v skladu z zahtevami nacionalne davčne zakonodaje (opredelitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 2803/07 z dne 13. 3. 2007).
Ministrstvo za finance Ruske federacije v svojem dopisu z dne 13. 12. 2011 št. 03-02-07 / 1-430, pa tudi Zvezna davčna služba v svojem dopisu z dne 11. 2. 2010 št. 3-7-07 / 84 ruskim davkoplačevalcem priporočajo, naj bodo pri izbiri nasprotnih strank ustrezno previdni. Organi svetujejo podjetjem iz Ruske federacije, naj ocenijo profile partnerjev glede davčnih tveganj. Res je, da se zadevna priporočila nanašajo na dobavitelje blaga, ne na tuje kupce, vendar je nanje vredno biti pozoren.
Ta priporočila so pomembna z vidika ocene verjetnosti morebitne zavrnitve FTS, da davčnemu zavezancu prizna pravico do nič DDV in odbitka za to. Zavrnitev je lahko posledica dejstva, da po mnenju Zvezne davčne službe nasprotna stranka sodeluje z davkoplačevalcem v okviru koruptivnih dejavnosti, katerih namen je utaja davkov ali nezakonito zmanjšanje plačilnega bremena.
V praksi se takšni scenariji najpogosteje izražajo pri izvajanju izvoznih poslov s podjetji, ki se ukvarjajo z letenje za noč. Če FTS odkrije, da davčni zavezanec vstopa v pravna razmerja s takšnimi institucijami, potem lahko:
Obstajajo vodje podjetij, ki si iz različnih razlogov – ekonomskih, ideoloških, osebnih in psiholoških – za vsako ceno prizadevajo čim bolj zmanjšati komunikacijo z Zvezno davčno službo glede davčnih revizij.
V ruski strokovni skupnosti je razširjeno mnenje, po katerem davčni organi za prvega kandidata za revizijo štejejo podjetje, ki izvaža blago v tujino. Razloge za to smo navedli zgoraj – pomanjkanje preglednosti statusa tuje nasprotne stranke povečuje verjetnost, da bo rusko podjetje izkoristilo priložnosti za neupravičeno podcenjevanje davčnega bremena.
Zato mnoga podjetja namerno zavračajo uporabo pravice do ničelnega DDV in odbitka od njega, da ne bi znova pritegnila pozornosti davčnih organov. Ne upoštevajo preferenc, ki jih je določil zakonodajalec. Kakšna je lahko pravna ocena takšnih občutkov davkoplačevalcev?
Torej mnoga ruska podjetja iz enega ali drugega razloga - in ne le zaradi nepripravljenosti inšpekcijskih pregledov, ampak tudi, na primer, zaradi previsoke zaposlenosti zaposlenih in nezmožnosti zbiranja dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije - raje ne uporabljajo obravnavanih davčnih ugodnosti. Obračunajo in plačajo neobvezen DDV, davčnim organom zagotovijo potrebna pojasnila. Ali to pomeni, da ignoriranje zadevnih ugodnosti s strani podjetja ne bo imelo prav nobenih pravnih posledic?
Presenetljivo je, a lahko nastanejo pravne posledice neuporabe priložnosti za izračun nič DDV. Podjetje, ki navidezno koristi vladi s plačilom neobveznega DDV, je lahko davčna olajšava. Kako je to mogoče?
Dejstvo je, da je davčni zakonik Ruske federacije pravni vir, ki ne vsebuje dispozitivnih norm v smislu urejanja stopenj DDV. Če je ta ali ona stopnja določena glede na določeno poslovno transakcijo, je treba uporabiti samo to. Tako uporaba nič DDV pri izvozu ni pravica davkoplačevalca, ampak zakonska obveznost. Te sklepe je mogoče sprejeti na podlagi analize 6. člena. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije: potrebno je voditi ločeno evidenco izvoznih transakcij DDV. Zakonodajalec predpisuje, da se zadevne transakcije obravnavajo ločeno od tistih, za katere se obračunava »normalni« DDV.
Posebna pravna posledica dejstva, da podjetje zanemarja pravico do uporabe nič DDV in odbitka za to, je lahko, nenavadno, opazno povečanje pozornosti davkoplačevalca na strani Zvezne davčne službe. Če ima torej vodstvo podjetja neustavljivo željo, da bi zanemarilo možnost uporabe nič DDV in odbitka za to, je treba to narediti kompetentno.
Torej, za začetek bi morali "pravno" pozabiti predložiti dokumente po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije - v 180 dneh. Takoj, ko ta rok poteče, je treba obračunati in plačati DDV, ki preneha biti nič, tako da se ne zaračunavajo kazni in globe. Ne pozabite FTS predložiti posodobljene izjave in v razdelku 6 dokumenta določiti znesek odbitkov za četrtletje, ko je bilo blago poslano tujemu kupcu.
Tako bo podjetje po eni strani davčnim organom jasno povedalo, da bi z veseljem izkoristilo pravico do nič DDV in odbitka za to, vendar ni imelo časa, zato je z velikim navdušenjem pripravljeno izpolniti spremljajoče zahteve davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi priporočila izvršilnih organov.
Za določeno posebnost je značilna dokumentarna registracija izvoza, ki se izvaja z namenom potrditve pravice do nič DDV in odbitka pri interakciji s kupci iz držav EAEU. Preučimo ta vidik podrobneje.
Rusija je članica EAEU. Države članice tega združenja so se dogovorile, da bodo poenostavile postopke carinskega nadzora, pa tudi poenotile številne določbe davčne zakonodaje. Kako so ustrezni sporazumi povezani z uveljavljanjem pravice do in odbitka DDV s strani ruskih podjetij?
Zakonodajna ureditev ruske zunanje trgovine vključuje norme, ki na eni strani kažejo na obstoj posebnih pogojev za zunanjegospodarsko interakcijo med Rusko federacijo in državami EAEU, po drugi pa so v korelaciji z dejstvom, da so države EAEU suverene, imajo državne meje in ne morejo razširiti svoje jurisdikcije na ozemlje drugih držav.
Torej pri izmenjavi blaga med državami EAEU ni treba izvajati postopkov carinjenja za transakcije. To je znak integracije gospodarskega prostora. Hkrati je v skladu z določbami Protokola št. 18, ki je priložen k Pogodbi o EAEU, podpisani 29. maja 2014, ta blagovna menjava razvrščena kot polnopravni izvoz in uvoz.
POMEMBNO! Glede uporabnosti določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije za izvoz v EAEU, v tem primeru je pravna moč Pogodbe o EAEU z dne 29. 5. 2014 (mednarodna pogodba) višja od davčnega zakonika Ruske federacije, ki ustreza statusu zveznega zakona.
Tako je treba prodajo izdelkov ruskih podjetij v EAEU in dobavo blaga v druge države obravnavati kot različne vrste pravnih razmerij z vidika uveljavljanja pravice do nič DDV in njegovega odbitka. Pri izvozu blaga v EAEU se uporabljajo določbe Pogodbe o EAEU, pri izvozu v države zunaj CIS - določbe Davčnega zakonika Ruske federacije.
Več o razlikah v dokumentaciji za izvoz v EAEU in druge države si preberite v članku .
Hkrati je mogoče opozoriti, da je zakonodaja EAEU v smislu urejanja obdavčitve izvoznikov v številnih vidikih zelo podobna ruski, zlasti če govorimo o njeni primerjavi z določbami čl. . 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako kot v primeru izvoza v države zunaj CIS lahko ruska plačilna podjetja dobavljajo blago v EAEU po ničelni stopnji in prejemajo odbitke.
V skladu s 4. točko Protokola št. 18 mora podjetje, registrirano v državi, ki je članica EAEU, nacionalnemu davčnemu organu predložiti naslednje dokumente, da potrdi pravico do nič DDV in ga odbije:
Določbe pod. 5. odstavek 4. Protokola št. 18 določa, da bodo izvozniki morda morali predložiti dodatne dokumente za potrditev pravice do ničelne stopnje DDV v skladu z nacionalno zakonodajo.
V skladu s 5. točko Protokola št. 18 mora zgoraj omenjene dokumente podjetje, ki deluje v državi EAEU, predložiti nacionalnemu davčnemu organu v 180 dneh od dneva izvoza blaga.
Tako je glavna značilnost seznama dokumentov, ki jih pripravljajo davkoplačevalci držav EAEU, da potrdijo svojo pravico do nič DDV in odbitka zanj, odsotnost carinske deklaracije zaradi dejstva, da na meji ni ustrezne kontrole. med zavezniškimi državami. Umetnost. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije pa zahteva obvezno predložitev carinskih dokumentov Zvezni davčni službi.
Opozoriti je treba, da se v nekaterih primerih pristojnost sporazumov, sklenjenih med Rusko federacijo in EAEU, razširi tudi na tista pravna razmerja, v katerih sodelujejo samo ruski davkoplačevalci. Torej, obrazec carinske deklaracije, ki se uporablja v Ruski federaciji in je predmet določitve davčnega zavezanca v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ga je potrdilo mednarodni organ - Komisija carinske unije z odločbo št. 257, sprejeto 20.05.2010.
POMEMBNO! Razlika med dokumenti za izvoz v države zunaj CIS in tistimi, ki se zbirajo ob izvozu blaga v EAEU, je v tem, da je v drugem primeru treba davčnemu organu predložiti vlogo nasprotne stranke o uvozu blaga. blaga in plačilo nacionalnega DDV.
V strokovnem okolju je razširjeno stališče, da lahko ta potreba vnaprej določi nastanek težav pri uveljavljanju pravice do nič DDV in njegovega odbitka. Preučimo ta vidik podrobneje.
Recimo, da je nasprotna stranka podjetja belorusko podjetje. V 180 dneh po zaključku izvozne transakcije ni mogel predložiti vlog za uvoz blaga in plačilo DDV z oznakami Ministrstva za davke in dajatve Belorusije. Hkrati je rusko podjetje uspešno zbralo tudi druge dokumente o Protokolu št. 18. Kaj v tem primeru pričakovati od Zvezne davčne službe?
Najverjetneje pravna zavrnitev priznanja pravice do nič DDV in odbitka za to. Zakonodaja držav EAEU ne predvideva scenarijev, v katerih se nacionalne davčne službe zavežejo, da bodo v primeru nepopolne predložitve dokumentov po Protokolu št.
Hkrati trenutni sporazumi med Rusko federacijo in EAEU predvidevajo možnost pošiljanja zahtevkov ruskega FTS kolegom iz držav EAEU, katerih predmet je ugotavljanje dejstev plačila nacionalnega DDV s strani podjetij, ki uvažajo blago. iz Rusije (1. člen Protokola "O izmenjavi informacij v elektronski obliki" z dne 11. 12. 2009, sprejetega za izvajanje določb 3. točke 72. člena Pogodbe o EAEU z dne 29. maja 2014).
Torej, če je FTS prek elektronske interakcije z nacionalnimi davčnimi organi države EAEU prepričan, da je nasprotna stranka iz države Unije plačala DDV, se lahko sreča na pol poti z ruskim podjetjem in potrdi svojo pravico do nič DDV in odbitka. za to, tudi brez ustrezne izjave nasprotne stranke.
Tako smo preučili glavne razloge, zakaj lahko FTS davčnemu zavezancu zavrne uveljavljanje pravice do nič DDV pri izvozu, kot tudi odbitek vstopnega DDV za ustrezno blago. Če se davkoplačevalec sooči s situacijo, ko FTS po njegovem mnenju deluje nezakonito, se lahko obrne na sodišče. Za izvedbo takega razpisa obstaja poseben postopek.
Sodne odločbe v Ruski federaciji se ne morejo šteti za normativne pravne akte, vendar predstavljajo najpomembnejši vir znanja za ruske davkoplačevalce glede uveljavljanja pravic do odbitkov, vključno z izvoznim DDV. V nekaterih primerih podjetje morda nima razumnih možnosti za obravnavo na sodišču. V kakšnem vrstnem redu bi morali to narediti?
Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji Resoluciji št. 65 z dne 18. 12. 2007 naroča davkoplačevalce, da nameravajo doseči svojo pravico do uveljavljanja davčnih preferencialov za DDV, prvi korak je poskus rešiti vprašanje brez sojenja. Arbitraža meni, da na podlagi določb 1. dela čl. 4 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije lahko davčni zavezanec sestavi tožbo proti Zvezni davčni službi le, če so izpolnjeni postopki, določeni v poglavju 4. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ni zagotovil uresničevanja z zakonom določenih pravic.
Najpogosteje to pomeni, da Zvezni davčni službi zagotovite vse dokumente, potrebne za odbitek DDV, in vire, ki jih dopolnjujejo. V skrajnem primeru, če davčni zavezanec Zvezni davčni službi iz utemeljenega razloga ni zagotovil določenih virov, bo arbitraža pripravljena obravnavati zahtevek podjetja po meri (2. člen Resolucije št. 65).
Omenjeno stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ustreza določbam 2. člena. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem je pritožba zoper dejanja Zvezne davčne službe na sodišču možna šele, ko se na sporna dejanja davčnih organov pritoži na pritožbo v višji strukturi oddelka. Lahko greste na sodišče, če:
Arbitražna praksa kaže, da je treba te določbe zakona razumeti kot obvezne in jih ne bi smeli razlagati drugače. Zlasti je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v svoji Resoluciji št. 18421/10 z dne 24. maja 2011 priznalo za legitimno odločitev arbitražnega sodišča prve stopnje, ki je zapustilo zahtevek davkoplačevalca proti Zveznemu davku. Storitev brez plačila, ki je zavrnila vračilo DDV.
Tako je sodišče prve stopnje menilo, da bi se moral davčni zavezanec zoper dejanja Zvezne davčne službe pritožiti v predkazenskem postopku. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je priznalo tudi trditve tožnika, da se odločitve FTS o zavrnitvi povračila FTS ne nanašajo na nenormativne pravne akte, ki so v nasprotju z zakonom.
Povsem možno je, da bo podjetje moralo ravnati ob upoštevanju dejstva, da je »fantazija« davčnih organov glede reklamacije dokumentov v podporo uporabi ničelne stopnje lahko, kot smo definirali zgoraj, neomejena, na podlagi določb 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni organi lahko začnejo plačniku redno zavračati uveljavljanje pravice do ničelnega izvoznega DDV in odbitka zanj, pri čemer vsakič zahtevajo »druge dokumente«.
Če se plačnik ne strinja z odločitvami Zvezne davčne službe, jih lahko izpodbija - najprej pri višjem davčnem organu (člen 2 člena 138 Davčnega zakonika Ruske federacije), nato pa na sodišču (člen 3). Resolucije št. 65).
Če se obrne na sodišče s tožbo proti Zvezni davčni službi, lahko plačnik predloži:
Zahtevek plačnika, ki odraža prvo vrsto zahtevka, se sprejme v obravnavo arbitraže v skladu z določbami č. 24 APC RF. V zvezi s premoženjskopravnimi zahtevki se zadevne zahtevke obravnavajo v skladu z določbami č. 22 APC RF.
LLC (OSNO) je izvoznik in ima veliko število DT (carinskih deklaracij), izdanih prek več carinskih postaj. Ob potrditvi izvoza je Inšpektorat Zvezne davčne službe od LLC zahteval kopije DT z oznako "izvoženo blago", ki jih LLC upravičeno ni imel. Ali je LLC dolžan imeti vse DT z oznako "izvoženo blago" in ali ima zvezna davčna služba pravico zahtevati takšno DT od LLC?
Da, za potrditev ničelne stopnje potrebujete carinsko oznako na CCD.
Seznam dokumentov, ki potrjujejo izvoz, je naveden v členu 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. V njem je zlasti carinska deklaracija (njena kopija) označena z oznakami carinskega urada kraja odhoda "Blago je bilo odpeljano", ki je blago prepustilo v izvoznem postopku (3. odstavek 1. člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije). To oznako postavi carina v skladu z:
Če je organizacija predložila carinsko deklaracijo v papirni obliki, mora carina na njeni hrbtni strani označiti. Če je organizacija deklarirala blago v elektronski obliki, bo carina natisnila kopije elektronskih carinskih deklaracij in jih označila (člen 15 odobrenega postopka, klavzula 9 odobrenega postopka).
Utemeljitev
Kako potrditi ničelno stopnjo DDV pri izvozu
Potrditev pravice do uporabe ničelne stopnje DDV
Za utemeljitev uporabe ničelne stopnje DDV mora organizacija:
86.75503 (6,9,24)
Sestava dokumentov, potrebnih za utemeljitev ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga za izvoz izven carinske unije in pri izvajanju del (storitev), povezanih z izvozom (uvozom) blaga, je odvisna od vrste prevoza, s katerim se blago prevaža in o vrsti opravljenega dela (storitve).
Glavni dokumenti, ki potrjujejo pravico do uporabe ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga za izvoz in pri prodaji del (storitev), povezanih z izvozom (uvozom) blaga, so:
Organizacija lahko izvaža blago iz Rusije v tujo državo prek druge države - članice carinske unije. V tem primeru za uporabo ničelne stopnje ni treba predložiti dodatnih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo izvoza blaga izven te države - članice carinske unije. In datum prečkanja njene meje v nobenem primeru ne bo vplival na trenutek ugotavljanja davčne osnove. Takšna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. junija 2015 št. 03-07-08 / 37574.
Rok za oddajo dokazil
Pri izvajanju del (storitev) v zvezi z izvozom blaga za izvoz (uvoz blaga) je postopek določitve 180-dnevnega roka za predložitev dokumentov odvisen od vrste dela (storitev) in od vrste prevoza, ki se uporablja. blago se prevaža.
Pogodba
Pogodba (kopija pogodbe) s tujim kupcem za dobavo izvoženega blaga ali za opravljanje del (opravljanje storitev) v zvezi z izvozom blaga (uvoz blaga) je obvezen dokument, ki se predloži davčnemu organu. urad za potrditev pravice do uporabe ničelne stopnje DDV ().
Od leta 2016 je pogodba dovoljena ne le kot en dokument. Nadomešča ga lahko več dokumentov. Glavna stvar je, da v njih stranke v poslu dosežejo pisni dogovor o vseh njegovih bistvenih pogojih: predmet pogodbe, cena, pogoji izpolnitve obveznosti, imena strank posla. To je zapisano v 19. odstavku 165. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če organizacija nima pogodbe, na primer, če se blago izvaža v tujino, katerega kupec je ruska organizacija, ni mogoče uporabiti ničelne stopnje DDV. Takšna pojasnila so podana v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 8. maja 2013 št. 03-07-08 / 16131, Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. oktobra 2013 št. ED-4-3 / 18594 ( objavljeno na uradni spletni strani davčnega oddelka v razdelku "Pisma, poslana teritorialnim davčnim organom").
Če se blago prodaja prek posrednika, izvozna organizacija predloži:
Ta postopek določajo pododstavki in odstavek 2 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri izvajanju del ali storitev v zvezi z izvozom blaga (uvozom blaga) se zagotovi:
Za namene carinskega nadzora se lahko carinska deklaracija izvrši elektronsko (2. člen 99. člena zakona z dne 27. novembra 2010 št. 311-FZ). Vendar je treba carinsko deklaracijo predložiti davčnemu uradu na papirju. Če želite rešiti težavo, morate iti na carinski urad in tam dobiti izpis elektronske carinske deklaracije z vsemi potrebnimi oznakami. Takšna papirna kopija lahko služi tudi kot potrditev pravice do ničelne stopnje DDV (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 8. aprila 2015 št. GD-4-3 / 5943). *
Od IV. četrtletja 2015 lahko izvozniki namesto carinskih deklaracij davčnim inšpektoratom predložijo svoje elektronske registre. Obrazci, formati in postopek za sestavljanje takšnih registrov so bili odobreni z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. septembra 2015 št. ММВ-7-15 / 427.
Če podatki iz registra ne sovpadajo s podatki, ki jih je inšpekcija prejela od carine, se lahko pri notranjem pregledu od izvoznika zahteva, da sam predloži dokumente, o katerih so podatki vključeni v register. Dokumente je treba predložiti v 20 koledarskih dneh po prejemu zahteve. Označeni morajo biti z ruskimi običaji. *
Ta postopek izhaja iz določb odstavkov 15-18 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2015 št. 03-07-08 / 28231, Zvezne davčne službe Rusije z dne 6. avgusta 2015 št. SD-4-15 / 13789, z dne 29. 4. 2015 št. ED-4-15 / 7427.
Carinski žig
86.88276 (6,9,24)
Treba je potrditi, da je bilo blago izvoženo iz Rusije - to počne carinski urad. Določena so taka pravila:
Carinik odtisne žig ali napis »Izvoženo blago«, datum izvoza blaga in vpis potrdi z osebnim oštevilčenim pečatom. Na hrbtni strani bo na primer oznaka na carinski deklaraciji ali njena kopija. In če predložite prevozni, odpremni ali drug dokument, bo carinik na zadnji strani prvega lista naredil oznako (člen 15 postopka, odobrenega z odredbo Zvezne carinske službe Rusije z dne 18. decembra 2006 št. 1327, klavzula 9 postopka, odobrenega s sklepom Komisije carinske unije z dne 18. junija 2010 št. 330, pismo Zvezne carinske službe Rusije z dne 2. julija 2010 št. 04-45 / 32583).
Za pridobitev oznake na prevoznem ali drugem dokumentu pošljite pritožbo v kateri koli obliki na carinski urad:
V pritožbi navedite:
Pritožbo mora podpisati direktor družbe in jo overiti s pečatom. To izhaja iz klavzul in postopka, odobrenega z odredbo Zvezne carinske službe Rusije z dne 18. decembra 2006 št. 1327.
2.Iz imenikov
Sestava in značilnosti izvedbe dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje DDV pri izvozu blaga *
| Dokumenti, ki jih je treba predložiti za potrditev stopnje 0 %. | Glavne možnosti za izvoz blaga z ozemlja Rusije v skladu z izvoznim carinskim postopkom () | |||||||
|
Izvoz blaga po cesti in železnici transport |
Izvoz blaga po cevovodu transportnih ali daljnovodov |
Izvoz blaga v tretje države čez mejo Rusije z državo članico carinske unije, kjer je bilo carinjenje (carinska kontrola) preklicano | Odstranitev zalog | Izvoz blaga v okviru menjalnega posla | Izvoz blaga preko morskih pristanišč | Izvoz blaga po zraku | Prodaja blaga s pomočjo posrednikov | |
| Pogodba (kopija pogodbe) |
Predložena je pogodba (kopija pogodbe) organizacije s tujo nasprotno stranko za dobavo blaga zunaj skupnega carinskega območja carinske unije in (ali) dobavo zunaj Rusije. Če pogodbe vsebujejo podatke, ki predstavljajo državno skrivnost, se namesto kopije celotnega besedila pogodbe predloži izpisek iz nje, ki vsebuje podatke, potrebne za davčni nadzor (zlasti podatke o pogojih dobave, o terminu, cena, vrsta blaga (dobave)) |
Pogodba (kopija pogodbe) se predloži med posrednikom, ki dobavlja izvoz, in tujim kupcem | ||||||
| Carinska deklaracija (kopija ali register) * | - o sprostitvi blaga; - o dejanskem izvozu blaga iz Rusije * |
Predložena je popolna deklaracija (njena kopija) z oznakami ruske carine, ki potrjuje dejstvo, da je blago dano v carinski izvozni postopek * | Predloženo z oznakami ruske carine, ki je opravila carinjenje izvoza blaga * | Predloženo z oznakami ruske carine, v območju delovanja katere se nahaja pristanišče (letališče), odprto za mednarodni promet (če carinsko deklaracijo določa carinska zakonodaja carinske unije) | Predstavljen je z oznakami ruskih običajev: - o sprostitvi blaga; |
Predstavljen je z oznakami ruskih običajev: - o sprostitvi blaga; - o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
Predstavljen je z oznakami ruskih običajev: - o sprostitvi blaga; - o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
Predstavljen je z oznakami ruskih običajev: - o sprostitvi blaga; - o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
| Kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Rusije (ali njihov register) | Ne smejo se predstaviti | Predloženo z oznakami carinskega urada, ki je opravil carinjenje izvoza blaga | Predložijo se kopije transportnih, odpremnih ali drugih dokumentov, ki med drugim vsebujejo podatke o številu zalog in potrjujejo izvoz zalog z zračnimi in morskimi plovili ali plovili mešane plovbe (reka-morje). | Predloženo z oznakami mejne carine na kraju odhoda blaga |
Kopija naloga za pošiljko izvoženega blaga z navedbo pristanišča razkladanja in oznako mejnega carinskega urada "Nakladanje dovoljeno" Kopija tovornega lista, morskega tovornega lista ali drugega dokumenta, ki potrjuje dejstvo, da je blago sprejeto za prevoz. V stolpcu "Pristanišče razkladanja" mora biti navedeno kraj, ki se nahaja zunaj Rusije |
Kopija mednarodnega letalskega tovornega lista z navedbo letališča za raztovarjanje, ki se nahaja zunaj Rusije | Kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Rusije. Sestava dokumentov je odvisna od možnosti izvoza blaga. Dokumenti se sestavijo v enakem vrstnem redu kot pri izvozu blaga brez sodelovanja posrednikov | |
Če se nakladanje blaga in njegovo carinjenje izvajata zunaj območja delovanja mejne carine, se za potrditev izvoza blaga izven Rusije predloži:
3. Iz davčnega zakonika Ruske federacije
165. člen Postopek za potrditev pravice do prejema nadomestila v primeru obdavčitve po davčni stopnji 0 odstotkov 32288
Vsebina in praktični pomen čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije
Na začetku bi morali besedilo podrobneje preučiti Člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, asimilirati njegove ključne točke. Bistvo članka je, da imajo podjetja vseh organizacijskih in pravnih oblik pravico, da pri prodaji blaga v tujini ne zaračunavajo DDV. To podjetjem obljublja dve področji, od katerih bodo imela koristi:
Hkrati mora podjetje, da bi izkoristilo zgoraj navedene priložnosti, izpolniti dve zahtevi davčnih organov:
Obe zahtevi sta tesno povezani in neizpolnjevanje vsaj ene od njiju samodejno pomeni zavrnitev vračila davka za podjetje. Hkrati pa obstoj takšne odvisnosti na prvi pogled ni očiten. Po eni strani mehanizem za pridobitev vstopnega DDV nikakor ni vezan na razpoložljivost celotnega paketa dokumentov o prečkanju meje z blagom (člen 10 člena 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), po drugi strani pa strani, odsotnost dokumentov je določen signal, ki omogoča inšpekciji, da podjetju zavrne vračilo davka (člen 3 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Večina povzetkov, ki vsebujejo člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije 2016 letih, uredijo postopek za izvedbo prvega dela postopka, in sicer pravilno predložitev listin, ki dokazujejo obstoj razlogov za uporabo 0-odstotne stopnje. Način reševanja tega vprašanja je zbiranje paketa dokumentov, ki odražajo dejstvo zakonitega prečkanja meje Ruske federacije z blagom in njegov kasnejši prenos na tujega partnerja.
Dejanja, ki jih mora opraviti družba v skladu z določbami čl. 165:
Za vračilo vstopnega DDV mora podjetje zbrati vse papirje (račune, račune, akte) z v njih razporejenim davkom v zvezi z nakupom blaga, materiala in prejemom storitev, ki jih mora opraviti. posel. Seveda morate poleg tega sestaviti izjavo, v kateri izračunate znesek davka, podjetje trdi, da mu bo povrnjeno.
Na seznamu, kar je treba pripraviti za podjetje, po čl. 165 vključuje:
Da jih izroči Zvezni davčni službi, ima organizacija 180 dni od dneva, ko je bilo sredstvo izpeljano iz Ruske federacije. V tem primeru mora navedeni datum dostave dokumentov sovpadati z datumom prenosa izjave inšpektorjem. Kršitev dodeljenega roka lahko privede do dejstva, da bo moralo podjetje na splošno izračunati davek na izvozne operacije in ga prenesti v zakladnico.
Hkrati, če podjetje pozneje zbere potreben paket dokazov in jih predloži, bodo davčni organi znova preračunali davek in izdali vračilo preveč plačanega zneska. Res je, da so v teh primerih možne kazni, povezane z zamudo roka za plačilo davka. Hkrati sodna praksa v teh primerih ni vedno na strani zaposlenih v Zvezni davčni službi.
Ta dejanja imajo številne tankosti in sporne točke, kar vodi v konfliktne situacije med podjetji in davčnimi organi. Nastanejo zaradi prisotnosti nekaterih določb, ki niso dovolj podrobne, torej niso v celoti razkrite v kodeksu in tako omogočajo dvojno razlago. Težave pri tem se lahko pojavijo tako v primeru nezadostne skrbnosti podjetja kot zaradi nezakonitih dejanj Zvezne davčne službe.
Kot tak primer lahko omenimo netransparentnost in konkretnost določil glede opustitve najdaljšega možnega roka za predložitev dokazil za ničelno stopnjo oziroma vstopni davek.
Obveznost podjetij, ki prodajajo blago in izdelke v tujini, da predložijo dokumente, ki utemeljujejo ničelno stopnjo, mora biti izpolnjena najkasneje v 180 dneh po opravljenem carinskem nadzoru blaga na meji. Kaj bi lahko bila posledica zamude pri predložitvi ustreznega kompleta izpolnjenih dokumentov za podjetje?
Če zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje ni zagotovljena s potrebno dokumentacijo, bo moralo podjetje izračunati in plačati davek po standardni stopnji, tako kot če bi bilo blago prodano na ozemlju Ruske federacije. Stopnja je lahko v skladu z določbami odst. 2, 3 žlice. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, odvisno od kategorije prodanega blaga ali izdelkov, 10 ali 18%.
Hkrati kodeks ne vsebuje določb, ki bi prepovedale predložitev potrebnih dokazil po izteku navedenega roka ob hkratni predložitvi vloge za vračilo predhodno plačanih zneskov. V tem primeru bo FTS vseeno moral podjetju vrniti predhodno plačan davek. Vendar pa ostajajo finančne izgube za podjetje povsem možne.
Ob izteku roka za izterjavo vseh vrednostnih papirjev, 181. dan, je družba dolžna izvesti postopek obračuna DDV v celoti in ga nakazati na račun zakladnice na podlagi čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. V primeru neupoštevanja navedenega predpisa postane podjetje dolžnik DDV, davčni organi pa imajo pravico zaračunavati obresti in globe. Kazni se obračunavajo za vsak dan zamude v višini 1/300 obrestne mere refinanciranja Centralne banke.
Tu nastopi za podjetje neprijeten trenutek, saj tudi če bo o izvoznih poslih poročalo pozneje kot je predviden rok in oddalo vso dokumentacijo, bo prejelo le plačani davek, zadržane kazni pa bodo ostale v proračunu. To je posledica dejstva, da noben obstoječi zakonodajni akt ne predvideva nadomestila kazni, plačanih v tem primeru. Izkazalo se je, da je primarni cilj organizacije v tej situaciji preprečiti povečanje obdobja zamude.
Pogosto uradniki FTS podjetjem naložijo kazen v obliki globe na podlagi čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi nepravočasnega plačila davka. Hkrati Vrhovno sodišče Ruske federacije meni, da so takšna dejanja nezakonita, vendar le, če podjetje na koncu inšpekciji predloži zahtevani paket dokumentov in dokaže, da obstaja jasna podlaga za uporabo 0-odstotne stopnje.
Podjetjem lahko priporočamo, da v primeru zamude takoj izračunajo in plačajo DDV v proračun, ne da bi pričakovali terjatve od Zvezne davčne službe in s tem povezane finančne izgube v obliki kazni in glob. Ko je seznam potrebnih dokumentov izpolnjen, ga morate oddati inšpektoratu, ki je dolžan ponovno obračunati in vrniti ali pobotati davek od naslednjih plačil.
Tudi če pride do določenega števila dni zamude, se je na izrečene sankcije mogoče pritožiti na sodišču, medtem ko je verjetnost uspešnega izida primera precej visoka. Razlaga izhodišča zamudnega roka, v skladu z določili, ki vsebuje 165. člen NKRF, povzroča nekaj zmede. Zato je treba te določbe obravnavati ločeno.
Obstajata dve omejitvi pri prenosu kompleta izvoznih dokumentov na inšpekcijski pregled inšpektorjem:
Ugotovimo končni datum, katero od teh obdobij bo izhodišče za preračun zamudnih davkov.
Če upoštevamo rok za oddajo davčnih napovedi, je ta omejen na 25. dan v mesecu po koncu četrtletja. Če pade na konec tedna ali dela prosti dan, se rok prestavi na naslednji delovni dan. Kar zadeva obdobje za zbiranje dokumentov, je za določitev dovolj, da datumu prehoda na carino dodate 180 koledarskih dni. Na primer, če je carinski urad prečkan 1. 2. 2016, se rok za zbiranje dokazov izteče 29. 7. 2016. Bistvo je logično, da če potrebni dokumenti niso izbrani pred 28. 7. 2016, kopije niso narejene in ne zašite, potem ima podjetje dejansko neporavnan dolg s potečenim plačilnim rokom, saj bo novo poročilo je treba predložiti šele po 3 mesecih. Toda ta sklep je napačen, saj se s sklicevanjem na vsebino 9. odstavka čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče ugotoviti, da se obdobje, v katerem je mogoče zagotoviti varščine za izvoz, konča ob koncu četrtletja, v katerem so bili zbrani, zato bo imela družba še vedno čas za poročanje pred 25. oktober 2016. Izkazalo se je, da obstoječi regulativni okvir daje zavezancu možnost, da znatno podaljša obdobje, v katerem lahko potrdi izvoz.
V tem primeru se mora podjetje dodatno sklicevati na pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. 2. 2013 št. 03-07-08 / 4169.
Hkrati pa odločitve sodnikov niso tako enoznačne in dopuščajo nekaj možnosti pri branju zgornjih določb. Kot enega od rezultatov dogodkov je mogoče navesti odločbo Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 16. julija 2008 št. F04-4348 / 2008, ki navaja, da je rok za predložitev dokumentov 180 dni. za preverjanje. V tem primeru arbitri svoje stališče argumentirajo z dobesednim branjem čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki kaže, da je že 181. dan ugotovljeni datum meje zamudil in se zamuda začne, saj plačnik ni izračunal in ni nakazal davka v proračun, čeprav je bil dolžan storiti torej.
Da ne bi tvegali, je najbolje, da svoje dokumente oddate pred iztekom 180-dnevnega obdobja. Tako podjetju ni treba ugibati odziva davčnih organov, pa tudi predvidevati možen izid sodnega postopka. Hkrati je verjetnost uspešne uporabe zgornjih argumentov in podaljšanja roka za zbiranje dokazov brez negativnih posledic za podjetje precej velika.
Številna podjetja si prizadevajo za čim hitrejše vračilo DDV in oddajo ustrezna poročila brez zbiranja zahtevanega seznama dokumentov o izvoznih transakcijah. Kakšne so posledice takšnih dejanj?
Čeprav ima družba 180 dni časa za pripravo dokazil o izvoznih operacijah, si vodstvo podjetja pogosto prizadeva poročati prej, zbiranje dokumentov pa prestavi na kasnejše obdobje. To je lahko posledica dejstva, da računovodja ali predstavnik upravnega aparata načrtuje odmor na dopustu in nima možnosti čakati na naslednji datum za oddajo izjave. Kako bo na tako hitenje gledala inšpekcija?
Najverjetneje bo uveljavljanje pravice do koriščenja 0-odstotne stopnje zavrnjeno, enako lahko rečemo o možnosti vračila vstopnega DDV. Sklicevali se bodo na določbe, ki kažejo, da je edini možni način potrjevanja opravljene prodaje v tujini prenos dokumentov hkrati z izjavo.
Vendar se lahko tudi v tej situaciji podjetje odloči, da bo svojo pravico do izvoznih ugodnosti zagovarjalo na sodišču in se bo verjetno lahko izognilo kazni. Najpomembnejše v tem primeru je izpolniti zbirko dokumentov v 180 dneh od dneva transakcije. Poleg tega se lahko sklicujete na sodbo Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 25. 1. 2008 št. 18045/07, ki pravi, da ima družba čas za predložitev dokumentov pred zaključkom pisarniške revizije poročila, za katero jih je treba priložiti.
Če podjetje pred iztekom navedenega roka predloži vsa dokazila, je zanj zagotovljen ugoden izid, kaj pa v drugih primerih?
Ni nenavadno, da davčni organi od nasprotne stranke zahtevajo dokazila, ki niso neposredno določena v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če jih ne prejmejo, se podjetju zavrne priznanje ničelne stopnje in pravica do vračila DDV. Kako se lahko posel razvija v takšnem preobratu?
Kot smo že omenili, opravljene izvozne posle dodatno potrdite z dokumenti, ki niso navedeni v čl. 165, ni tako redko. Kako se odzvati na takšne izjave inšpektorjev in kako spoštujejo črko zakona?
Vhodni računi v zvezi z izvoznimi posli se pogosto uporabljajo kot dodatni zahtevani dokumenti. Vendar pa je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji odločbi z dne 18. 12. 2007 št. 65 navedlo, da dejanja davčnih uradnikov v takšnih okoliščinah ne temeljijo na zakonu, in predložitev drugih dokumentov, razen tistih, navedenih v čl. 165 ni neposredna odgovornost plačnika. Hkrati sodniki opozarjajo na dejstvo, da v zakonodajnem okviru nikjer ni navodil na to temo, zato je mogoče zahteve davčnih organov zanemariti.
Hkrati se sodišče osredotoča na drugo, precej pomembno točko. Na podlagi čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije ima inšpekcijski pregled med revizijo vso pravico zahtevati po čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumenti, ki potrjujejo možnost odbitka vstopnega davka od podjetja. Pri tem je očitno prisotna obveznost podjetja, da davčnim organom predloži tovrstne dokumente, kar je dolžno storiti za potrditev "nabavnega" davka na blago, ki je naknadno načrtovano za izvozno prodajo.
Poleg tega klavzula 4. čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije daje podjetju možnost, da v primeru nesoglasij ali nezadostne utemeljitve, predložene med interno revizijo, inšpekciji predloži druge računovodske registre. V zvezi s tem je treba razlikovati med dvema točkama za poročanje o izvoznih operacijah:
V tem primeru je mogoče zahtevati vse dokumente, ki lahko potrjujejo pravilnost dokumentov, navedenih v izjavi, na podlagi točke 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sodne odločbe so praviloma na strani podjetij v smislu čl. 172, razen če inšpektorji izdajo posebno zahtevo. Vendar je treba upoštevati, da člen 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije razširja možnosti inšpekcijskega nadzora v smislu reklamacije drugih dokumentov, ki jih podjetje iz različnih razlogov ne more predložiti pravočasno.
Primer je zavrnitev uveljavljanja pravice do uporabe ničelne stopnje odbitka za DDV v primeru, ko vrednostni papirji iz čl. 165 je bilo posredovanih v tujem jeziku, čeprav so jih izpraševalci prejeli v predvidenem roku za oddajo. Kaj naj stori podjetje v takšni situaciji in ali obstaja možnost, da povrne svoje pravice?
Preden nadaljujete s preučevanjem tega vprašanja, morate razumeti, da ruščina v veliki večini tujih držav ni državni jezik. Ker nima statusa mednarodnega jezika, ne deluje kot prioriteta za študij zaposlenih v tujih partnerskih podjetjih. Logičen rezultat je predstavitev vsebine večine dokumentov tujih podjetij v tujem jeziku. To so lahko spremne listine in dogovori s partnerji, obenem pa se zdi dvomljivo, da bo inšpektorat izrazil željo po njihovem prevodu.
V davčni zakonodaji ni nobenih določb, ki bi podjetja neposredno obvezovala, da vse dokumente prenesejo v ruščini. Hkrati pa obstajajo določbe na drugih področjih prava, zlasti čl. 15 zakona "o jezikih" z dne 25. 10. 1991 št. 1807-1 zahteva upravljanje dokumentov v ruščini ali uporabo drugega jezika, ki je domačim prebivalcem določene republike, ki je del Ruske federacije. Poleg tega obstaja klavzula 9 odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n, ki vsebuje zahtevo, da morajo biti vsi računovodski izkazi sestavljeni v ruščini.
Hkrati je omemba zmožnosti davčnih organov, da pritegnejo strokovnjake za prevajanje dokumentacije v kontrolnih postopkih, vsebovana v 1. odstavku čl. 97 Davčnega zakonika Ruske federacije se v poklicnem okolju ne razlaga vedno nedvoumno. Sodišča prav tako še niso ustvarila enotnosti v obstoječih precedensih in ne morejo dati nedvoumnega odgovora, ali iz tega izhaja, da so predstavniki Zvezne davčne službe dolžni v premestitev vključiti zunanje osebje, če se pojavi taka potreba.
Glede na napisano lahko sklepamo, da je zavrnitev davčne službe za uporabo ničelne stopnje in vračila DDV legitimna, če je paket dokumentov za izvozno transakcijo priložen v jeziku druge države.
Kot drugi argument, ki potrjuje ta sklep, je treba upoštevati 5. odstavek čl. 75 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, ki določa, da morajo biti dokazi, predloženi sodišču v pisni obliki, prevedeni v ruski jezik. Izkaže se, da če podjetje predloži izvozne dokumente v tujem jeziku, prejme zavrnitev vračila in nato predloži tožbeni zahtevek z istimi kopijami, lahko sodniki le-te zavrnejo kot utemeljitev tožbe zoper davčne organe. zaradi pomanjkanja prevoda.
Da bi se izognili morebitnim težavam s potrjevanjem poslovanja za prodajo v tujini, mora podjetje pred prenosom na davčne organe vso dokumentacijo prevesti iz tujega jezika in jo ustrezno overiti.
Čeprav je v postopku izdaje strokovnega DDV izjemno pomembna razpoložljivost ruskojezične različice dokumenta, ostaja primarna naloga še vedno izpolnjevanje postavljenih rokov poročanja. Če so zamujeni, se poleg obračuna davka in poplačila nastalega dolga za podjetje pojavi še ena težava - predložiti popravljeno izjavo v posebni obliki. Številna poročevalska podjetja očitno ignorirajo slednjo zahtevo, vendar je treba posledice takšne odločitve dobro razumeti.
Uresničilo se je dejstvo: rok za predložitev dokazil za izvoz je bil preskočen, davek je bil obračunan in plačan. Izdati popravljena davčna poročila po roku za oddajo dokumentov ali ne?
Na podlagi dobesednega pomena 1. odstavka čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije mora podjetje v primeru napak ali napačnih podatkov v izjavi, ki so privedli do podcenjevanja zneska davka, obvezno zabeležiti potrebne spremembe v svoji revidirani različici.
V praksi se pogosto pojavljajo primeri, ko organizacija predloži poročila Zvezni davčni službi ob upoštevanju sklicevanja na čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije koristi, vendar jih dejansko ne uporablja. V takšni situaciji inšpektorjem ne bo preostalo drugega, kot da to dejstvo označijo kot napako v poročanju, katere posledica je nerazumno znižanje obračunske osnove. Seveda to ne bo pomenilo le poplačila nastalih zaostalih plačil, temveč tudi pripravo popravljenega obrazca izjave.
Revizija se izdela za obdobje, v katerem je bila pošiljka opravljena v tujini. V tem primeru se podatki vnesejo v prijavo v razdelku 6. Davek je treba obračunati in hkrati nakazati v proračun.
Ko bo podjetje "popravilo" in izpolnilo potreben seznam papirjev, bo imelo pravno možnost, da prejme plačan davek nazaj. Če želite to narediti, boste morali ustvariti ločeno izjavo za obdobje, ko so bili dokumenti zbrani z obveznim vnosom podatkov v razdelek 4.
Zdaj pa si poglejmo podrobneje seznam potrebne dokumentacije, ki jo je treba predložiti inšpektoratu za utemeljitev ničelne stopnje.
Ena od ključnih zahtev, da FTS odobri uporabo 0-odstotne stopnje za izvozne operacije s strani podjetja, je razpoložljivost celotnega paketa potrebnih dokazil, brez napak in pomanjkljivosti. Kaj je vključeno v navedeni seznam in mora biti priloženo poročanju?
Obstajajo nekatere značilnosti, ki upravičujejo transakcije, povezane z dobavo zalog in proizvodov, ki se uporabljajo za proizvodnjo ogljikovodikov v tujini.
Ko smo določili seznam zahtevanih dokumentov, je treba podrobneje preučiti zahteve zanje v primeru tipične izvozne operacije.
Poleg dejstva, da mora biti vsaka pogodba sestavljena v ruščini, so za ta dokument naložene številne posebne zahteve v zvezi z izvršitvijo akta o nakupu in prodaji med domačimi in tujimi nasprotnimi strankami. Preden začnete sestavljati izvozno pogodbo, morate podrobneje preučiti njene posebnosti.
Davčna zakonodaja ne vsebuje posebnih pogojev, katerih spoštovanje je obvezno pri sestavi izvozne pogodbe. Glavni znak odnosov v tem primeru je prisotnost dveh organizacij, od katerih je ena rezident Ruske federacije, druga pa v tujini. Navedba tega dejstva zadostuje, da se sporazum opredeli kot izvozni sporazum. Če sta obe stranki posla domači podjetji, pogodbe kot takega ni mogoče priznati. To je navedlo Ministrstvo za finance Ruske federacije v svojem dopisu z dne 08.05.2013 št. 03-07-08 / 16131.
Večina pravil za sestavo takšnih dokumentov je oblikovanih v čl. 434, 438 Civilnega zakonika Ruske federacije. Vendar pa ni strogih smernic. Zakonodajalci so ugotovili, da za priznanje izvoznega sporazuma za zakonito zadostuje, da:
Pri uporabi možnosti sklenitve s ponudbo je potrebno soglasje nasprotnega udeleženca. Primer je pošiljanje komercialne ponudbe s strani ruske organizacije po elektronskih kanalih s pozitivnim odzivom tujega partnerja, ki jasno izraža namero za nakup navedenega izdelka.
Prisotnost pečata domačega podjetja (ene od pogodbenih strank) na pogodbi ni pogoj za njeno sklenitev. Ruske organizacije imajo zakonsko pravico, da ne uporabljajo pečata na podlagi čl. 2 zakona z dne 06. 4. 2015 št. 82-FZ. Na noben način ne vpliva na zakonitost transakcije in prisotnost na obrazcu pečata druge organizacije, ki ni udeleženka v operaciji. To je razvidno iz resolucije Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 20. 3. 2008 št. A48-2321 / 07-15.
Davčni urad ne bi smel zahtevati izvirnika dokumenta, dovolj je, da se omeji na overjeno kopijo. Tako menijo sodniki v resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 18. septembra 2008 št. A44-88 / 2008.
Izvozna pogodba je lahko dodatna in lahko nastane kot posledica drugega posla, opravljenega med domačim in tujim podjetjem v okviru zakona. To je navedeno v opredelitvi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. 3. 2008 št. 3941/08.
Drugi dokument na seznamu za potrditev izvoza je carinska deklaracija. Izpolnjevati mora tudi številna merila, ki jih je treba upoštevati.
Od oktobra 2015 so se začele uporabljati spremembe 10. člena. 1 zakona z dne 29. decembra 2014 št. 452-FZ, po katerem register carinskih deklaracij postane dokaz transakcije s tujimi partnerji, katerega ustvarjanje je možno tudi v elektronski obliki. Hkrati lahko inšpektorat po potrebi od davčnega zavezanca zahteva, da sam predloži carinske deklaracije. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 06. 8. 2015 št. SD-4-15 / 13789.
Pred navedenim datumom so bila podjetja dolžna predložiti izjave kot dokazilo. Na ozemlju Ruske federacije se uporablja obrazec, odobren s sklepom Komisije CU št. 257 z dne 20.05.2010. Za izpolnjevanje so potrebni naslednji podatki:
Zelo strogo je, da so te oznake jasne in jasne. Obstajajo precedensi, ko Zvezna davčna služba ni potrdila pravice do preferencialne stopnje zaradi nezmožnosti identifikacije simbolov na znamki (resolucija FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 30.5.2006 št. A39-8659 / 2005-548 / 9, pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 21. 12. 2007 št. 03 -07-08 / 362).
Do 01.01.2015 so carinski registri poleg carinske deklaracije služili kot dodatna potrditev izvoznega posla. Od oktobra 2015 so, kot že omenjeno, registri stopili v ospredje in postali osnovni vir informacij. Metodologijo za njihovo sestavljanje in uporabo urejata Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna carinska služba Ruske federacije.
Omenjeni registri praviloma vsebujejo podatke o prodanem blagu, ki je že prestopilo mejo, oziroma blagu, za katerega so bili opravljeni vsi potrebni postopki carinske registracije.
Na podlagi seznama iz pod. 4, 1. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, da bi utemeljili ničelno stopnjo DDV in ustrezne odbitke, je treba poleg pogodb in carinskih deklaracij predložiti blago in prevozne ali druge dokumente. Ali obstajajo kakšna pravila, ki jih je treba nujno upoštevati pri njihovem sestavljanju?
Kljub dejstvu, da v ruskem pravu ni jasne opredelitve spremne transportne dokumentacije, področna podzakonska akta in poslovni običaji s tem dokumentom pomenijo, da beležijo podatke o namembnem kraju in imenu tovora, ki se prevaža, ter poleg tega odražajo njegovo količinsko in stroškovno značilnosti.
V veliki večini primerov se kot taki dokumenti uporabljajo različne vrste tovornih listov. Med pošiljanjem se izdela račun v količini 3 izvodov - za pošiljatelja, prejemnika tovora in prevoznika, ki organizira prevoz. Kot dokazila se lahko priložijo tudi certifikati kakovosti, certifikati, dovoljenja.
Za zagotovitev ustreznega nadzora in organizacije računovodskih procesov lahko podjetja ustvarijo svoje dodatne obrazce, saj glede tega v izvozni zakonodaji ni omejitev. Organi lahko razvijejo tudi določene obrazce in jih odobrijo, kot je priporočeno za določene panoge.
Za prevoz blaga z avtomobilom pri izvozu v eno od držav članic EAEU Ministrstvo za promet Ruske federacije v dopisu z dne 24. maja 2010 št. OB-16/5460 predlaga uporabo T-1 "Tovorni list " obrazec, odobren z odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 28. novembra 1997 št. 78.
Ne smemo pozabiti, da so vsi dodatni obrazci pritrjeni z enakimi dovoljenimi oznakami kot na carinski deklaraciji, in sicer "Izvoz dovoljen" in "Izvoženo blago". Kar zadeva potrebo po prevodu teh dokumentov v ruščino, je Ministrstvo za finance Ruske federacije izrazilo svoje stališče o tej zadevi v pismu z dne 25. marca 2008 št. 03-07-08 / 67, pa tudi zvezno Antimonopolna služba osrednjega okrožja - v sklepu z dne 16. januarja 2012 št. A08-10185 / 2009-1. Oba dokumenta kažeta, da to dejanje davkoplačevalca ni obvezno in ga Zvezna davčna služba ni upravičena zahtevati.
Ob precejšnji oddaljenosti sedeža od podružnice podjetja, iz katerega poteka pošiljka, je dokumentacija precej pogosto potrjena s faksimili, kar prihrani čas in sredstva podjetja ter je z ekonomskega vidika upravičeno. Ali davčni organi dovoljujejo takšno potrditev?
Trenutno praksa sodnega postopka v tej zadevi ni na strani davkoplačevalca. Po mnenju arbitrov lahko davčni organi zakonsko zavrnejo sprejem takšnih papirjev. Zlasti eno od podjetij v regiji Amur se je leta 2014 odločilo tožiti Zvezno davčno službo v zvezi z zavrnitvijo sprejemanja dokumentov za izvozno transakcijo. Predstavniki družbe so navedli, da so predložili celoten sklop zahtevanih dokumentov. Vendar so namesto prvotnega izvršilnega vizuma uporabili faksimile. Vlogo, ki ji je bila dodeljena številka А04-7449 / 2013, je preučil sodni organ regije Amur. Čeprav je sodišče sprva ugotovilo, da je odločitev davčnih organov nezakonita, so davčni uradniki kljub temu uspeli zagovarjati svoje stališče na višjem sodišču. Podlaga za sodbo je bilo, da po mnenju sodnikov papirji niso bili ustrezno overjeni. Sklicevali so se na postopek za potrditev verodostojnosti kopij dokumentov, določen v GOST R 6.30-2003:
Poleg tega je potrebna prisotnost tiska na kopiji. Posledično je sodišče pravnomočno odločilo ne v korist družbe, poskus pritožbe zoper to odločitev pa ni bil uspešen, saj je višje sodišče le potrdilo opisane ugotovitve.
Dokumentacija o prodaji v tujini ni vedno brezhibna. Ni nenavadno, da se pri izpolnjevanju zahtevanega paketa pojavijo napake in netočnosti. Kaj pa, če podjetje ali davčni urad odkrije takšna dejstva?
V tem primeru lahko inšpektorati poberejo DDV v deležu, ki je posledica napačno ali z napakami sestavljenih dokumentov, je stališče, ki so ga izrazili uradniki v dopisu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 09.08.2006 št. SHT-6 -03 / 786. Hkrati se ne bi smelo upoštevati spoštovanja roka, določenega za predložitev izvoznih dokumentov.
Rezultati poskusov niso tako enostavni. Pogosto se sodniki postavijo na stran podjetja, ker inšpektorji ne morejo odločiti o zadostnosti predloženega paketa dokumentov v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, pred iztekom roka za oddajo. Podobne ugotovitve je mogoče opaziti v resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 26. 6. 2008 št. A56-15666 / 2007.
Na podlagi tega lahko, če je podjetje odkrilo napako po predložitvi dokumentov, vendar pred iztekom 180 dni, ki so za to namenjeni, lahko popravljeno dokumentacijo prinese Zvezni davčni službi pred iztekom teh 180 dni. Tudi če bo v tem primeru družbi zavrnjena možnost uporabe ničelne stopnje, bo imela še vedno možnost, da to protislovje reši na sodišču. Poleg tega obstaja velika verjetnost, da se bo zadeva rešila v korist davčnega zavezanca.
Do začetka leta 2011 je veljalo določilo, po katerem so bili bančni izpiski eden od obveznih pomožnih dokumentov v izvoznem paketu dokumentov. Čeprav je od takrat minilo že kar nekaj časa, številna podjetja, ki izvajajo prodajo v tujini, še vedno vključujejo takšne izjave v paket, zbran v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije... Kako upravičeno je to in ali ni nepotrebno dejanje?
Po veljavnih pravilih davčnemu uradu ni treba pošiljati kopij obračunskih dokumentov (in še posebej izpiskov), zato jih zbiranje nima smisla. Obvezna predložitev teh dokumentov je bila preklicana, potem ko je bil ustrezen odstavek odstranjen iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar je podobna navedba v Protokolu št. 18 Pogodbe o EAEU ostala. Protokol velja samo za države, ki so članice tega združenja. V navedenem meddržavnem zakonu se je ohranil predpis o obvezni predložitvi izpiskov davčnim institucijam. Vendar ta obveznost nastane pod določenimi pogoji:
Na podlagi analize zgornjih meril se izkaže, da domači pravni okvir ne predvideva obvezne uporabe izpiskov. Hkrati je v skladu z navedenim protokolom možno takšno zakonsko zahtevo uvesti na ozemlju držav Unije. To lahko zaplete življenje domačim podjetjem, saj bodo morala kopije poravnalnih dokumentov poslati tujim partnerjem.
Iz tega izhaja, da inšpektorat teoretično ne bi smel imeti cilja zahtevati podatkov o plačilih podjetij po mednarodnih pogodbah. Plačilo lahko izvede podjetje izvoznik samo ali posredniška organizacija, pri čemer to dejstvo ne bi smelo imeti nobenih posledic za podjetje in ne bi smelo vzbujati tesnega zanimanja inšpektorjev.
Mehanizem za potrditev pravice do ničelne stopnje pri prodajnih operacijah v tujini zahteva dokaj natančno študijo in upoštevanje množice težkih trenutkov. Vendar pa postopek vračila vstopnega DDV na izvožene izdelke ne vsebuje nič manj spornih situacij in zahteva tudi precej podrobno analizo.
Oba postopka sta med seboj povezana in je nemogoče izdati vračilo davka na nakup brez pravice do uporabe ničelne stopnje, ki jo potrdijo davčni organi. Zakonik ne prepoveduje zahtevanja vračila, še preden blago prečka mejo, vendar ga bo treba po dejanskem prehodu carinskega postopka obnoviti, kar potrjuje dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. februar 2015 št. 03-07-08 / 10143. Z ekonomskega vidika to za podjetje ni smiselno. Edina izjema je lahko nenačrtovan izvoz.
Optimalno bi bilo zagotoviti enkratno predložitev dokumentov za vračilo davka ob nakupu takega izdelka in za utemeljitev uporabe ničelne izvozne stopnje z izpolnjenimi ustreznimi rubriki DDV-ja.
V poslovni praksi ni nenavadno, da podjetje po zaključku izvoznega posla spremeni svoj organizacijski in pravni status. Ali bo novoustanovljena pravna oseba lahko računala na prejemanje ustreznih ugodnosti?
Odgovor je pritrdilen: nova pravna oseba ima pravico do prejemanja celotnega nabora ugodnosti na podlagi 9.1. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati prisotnost imena in podrobnosti "stare" pravne osebe v dokazilih ne bi smela imeti nobene vloge za Zvezno davčno službo, zavrnitev davčnih olajšav po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bi bil v takšni situaciji nezakonit.
Splošne zahteve za registracijo ugodnosti za prejemnika bodo ostale, potreben seznam utemeljitvenih dokumentov bo moral oblikovati najkasneje v 180 dneh po tem, ko bo blago prestopilo mejo. Prav tako bo praviloma v primeru zamude tega obdobja treba obračunati in nakazati DDV v proračun. Določen premik roka za dodatno odmero davka je možen, če registracija prenovljene družbe pade na datum po določenem roku za vložitev dokumentov. Nato bo treba obračun in prenos davka opraviti na dan, ko je vpisan v register Zvezne davčne službe ali na dan, ko je staro ime podjetja izključeno iz njega med združitvijo.
Posledično dejstvo reorganizacijskih ukrepov v podjetju praktično ne vpliva na postopek potrditve pravice do 0-odstotne izvozne stopnje in povračila vstopnega DDV.
Pogosto se obdobje, v katerem podjetju uspe izpolniti komplet izvoznih dokumentov o DDV, zamuja za nedoločen čas. Kako dolgo mora podjetje izpolnjevati pogoje za potrditev izvoza in vstopne dajatve?
Zgoraj je bilo navedeno, da tudi če je bilo 180 dni, namenjenih za izterjavo, zamujeno, to ni razlog za zavrnitev ugodnosti, ki se zanašajo na zakon, saj jih je mogoče pridobiti pozneje z zbiranjem vseh potrebnih potrdil in prenosom na Zvezno Organi davčne službe. Hkrati pa mora organizacija odplačati vse dolgove, tako glede višine davka kot morebitnih kazni.
Za pravočasno povrnitev neuresničene pravice do izvoznega odbitka ima družba na voljo 3 leta od izteka davčnega obdobja, ko je bil sklenjen posel s tujim partnerjem. Ustrezen obrazec za obračun DDV pa je treba inšpektoratu predložiti najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi zadnjemu dovoljenemu obdobju poročanja, ampak strogo pred iztekom tega davčnega obdobja.
Podlaga za to ugotovitev so določbe 2. odstavka čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se lahko postopek vračila davka izvede najpozneje 3 leta od obdobja, ko je bil zaračunan in plačan v proračun. Dodatno se lahko sklicujete na sodbo Ustavnega sodišča z dne 05.03.2015 št. 540-О. Nanaša se na situacijo, ko je podjetje vložilo tožbo, saj meni, da je nezakonito, da davčni organi zavrnejo odškodnino za izvozno transakcijo iz 1. četrtletja 2008 zaradi dejstva, da je bila deklaracija vložena aprila 2011. Kot so poudarili sodniki, bi družba, če bi bila poročila oddana januarja 2011, prejela ugodnost v celoti.
Če pa natančno preučite pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.02.2015 št. 03-07-08 / 4181, potem je navedeno, da ima podjetje pravico do prejemanja ugodnosti do 25. dne naslednjega meseca. obdobje poročanja, v katerem 3 leta od obdobja izvoza. Izkazalo se je, da je v stališču ministrstva za finance z odločitvami sodnikov s področja uporabe pravice do odbitka DDV nekaj protislovja.
Ugotavljanje zneska odbitnega davka temelji na izjavi, ki jo sestavi davčni zavezanec po transakciji s tujim partnerjem. Način njegove registracije ima nekaj posebnosti, na katere mora biti podjetje vnaprej pripravljeno.
Ali obstoj posebnih pravil za vračilo DDV pri izvoznih transakcijah zahteva poseben postopek za vložitev deklaracije?
Če se sklicujete na Dodatek 1 k odredbi Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 29. oktobra 2014 št. ММВ-7-3 / 558, potem lahko ugotovite, da poročanje poteka v standardnem zaporedju dne obliko trenutne oblike brez uporabe kakršnih koli netradicionalnih pristopov. Med drugim morate biti pozorni na potrebo, da se v istem poročilu poleg podatkov o izvozu odražajo tudi podatki o DDV iz transakcij drugih vrst.
Transakcije, za katere velja ničelna stopnja, se odražajo v enem od razdelkov: 4. ali 6.. Katerega izbrati, bo odvisno od časovnega obdobja, za katerega je bilo mogoče zbrati dokazila.
Če so dokumenti zbrani v 180 dneh od dneva zaključka prodaje v tujini, se sestavi razdelek 4. Možne so situacije, ko sta se prevzem dokumentov in odprema blaga zgodili v istem obdobju, torej ob koncu obdobju, se ustvari poročilo. Če so bili izdelki prodani v enem obdobju, dokumenti pa so bili zbrani v naslednjem ali pozneje, se mora podatek o izvozu odražati v poznejšem obdobju, ko je bil predložen paket dokumentov, ki utemeljujejo pravico do ugodnosti.
V primeru zamude dodeljenega roka bo moralo podjetje izpolniti popravljalno izjavo z navedbo zneska dodatno obračunanega in plačanega davka ter vnesti ustrezne podatke v razdelek 6. Ko bodo potrebni dokumenti izbrani, boste morali ponovno predložite izjavo, vendar z izpolnjenim razdelkom 4.
Vsako dejanje v zvezi z davkom na dodano vrednost mora spremljati izstavitev računa. Kako se izda in evidentira v davčnih registrih pri opravljanju izvozne trgovine?
Obrazec računa za izvoz se v ničemer ne razlikuje od tistega, ki se uporablja za domače ruske transakcije. Res je, pri izvozu ni potrebe po izdelavi predračuna za znesek prejetih predujmov za prihajajoče dobave, takšen sklep je mogoče narediti na podlagi 17. Ruske federacije št. 1137.
Splošna računovodska obravnava izdanih izvoznih računov je enaka kot za "redne" transakcije, to je:
Ta sklep potrjuje sodna praksa (resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja 05.09.2005 št. KA-A40 / 8359-05). Razlika je le v datumu, ko je račun vpisan v knjigo, tukaj pa sta možni 2 možnosti:
Račune z davkom za blago, kupljeno za kasnejšo nadaljnjo prodajo v tujini, je treba vpisati v nabavno knjigo. Zgoraj omenjeni sklep št. 1137 ne vsebuje posebnih pravil za njihovo obračunavanje in hrambo, torej bi bilo treba vse izvajati na splošen način. Hkrati pa je treba v skladu z 2. točko pravil za vodenje nabavne knjige račune evidentirati v nakupovalno knjigo šele potem, ko podjetje potrdi pravico do vračila davka pri izvozu.
Na podlagi tega se pojavita dva potencialno možna datuma za evidentiranje vhodnih računov v nabavno knjigo: bodisi na datum prevzema celotnega zahtevanega paketa dokumentov bodisi na datum dejanske odpreme izdelkov v tujino. Situacija je podobna za obe vrsti registrov.
Prej je bila že obravnavana situacija, ko lahko davčni organi od podjetja zahtevajo dokumente, ki niso navedeni v besedilu čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije... Hkrati je zahteva po računih za vhodne transakcije povsem upravičena, toda kako legitimno bo FTS zahteval izdajo računov za pošiljanje v tujino?
Trenutno prevladuje stališče, da so takšne zahteve v nasprotju z pravno državo. Primer je pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. aprila 2013 št. 03-07-08 / 11874, v katerem je navedeno, da inšpektorat ni upravičen izvajati takšnih dejanj za potrditev ničelne stopnje.
V primeru morebitnega sodnega spora se bodo arbitri verjetno postavili na stran podjetja in podprli njegovo nepredložitev "izhodnih" dokumentov.
V primeru preverjanja pravilnosti obračuna in plačila davkov ima inšpektorat pravico zahtevati račune za vhodne transakcije. Hkrati pa so netočnosti v njih, zaradi katerih je težko določiti dobavitelja, nesprejemljive. Vendar ugotavljamo, da različne pomanjkljivosti v izhodnih dokumentih ne morejo postati ovira za pridobitev odbitka za blago, kupljeno za izvoz. To stališče je bilo izraženo v resoluciji Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16. januarja 2012 št. F10-4897 / 1.
Ali je zagotovitev ločenega obračunavanja vstopnega DDV pri izvoznih transakcijah ključni pogoj za uveljavljanje pravice po ničelni stopnji?
Na podlagi 6. točke čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije je odgovor lahko le pozitiven: za uporabo 0-odstotne stopnje mora podjetje zagotoviti ločeno zbiranje podatkov o prodajnih operacijah v tujini. Glede vstopnega davka je podobno stališče izrazilo Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 06.07.2012 št. 03-07-08 / 172.
Mehanizem za organizacijo takšnega računovodstva na noben način ni urejen z zveznimi zakoni: preprosto ni jasnih navodil ali metodoloških smernic. Podjetje bo moralo samostojno razviti ustrezne algoritme, ki jih bo potrdilo v računovodski politiki podjetja. To je stališče, ki se ga držijo uradniki Ministrstva za finance Ruske federacije v svojem dopisu z dne 06.07.2012 št. 03-07-08 / 172.
Za organizacijo samostojnega računovodstva transakcij se lahko uporabljajo naslednje vrste dokumentov:
Kljub brezhibni organizaciji računovodskih procesov davčni organi pogosto zavrnejo priznanje nič DDV zaradi ugotovitve nezanesljivosti tujega partnerja. Kdaj je možno, da pride do takšnih primerov?
Brezhiben paket dokazil, skladnost z določenimi roki za oddajo poročil in njegova pravilna izvedba ne zagotavljajo prejema odbitkov, pa tudi potrditve oprostitve izvoznega DDV. Razlog za to so lahko sumi inšpekcijskega pregleda v zvezi s tujo nasprotno stranko, ki kupuje blago v Ruski federaciji.
Podobne situacije se zgodijo, ko organi FTS dvomijo v zanesljivost tujega partnerja, ki dela z ruskim prodajalcem. Hkrati sodišča pogosto priznavajo takšno oceno podjetja kot insolventno, zavrnitev zagotavljanja ugodnosti pa je nezakonita.
Na primer, v Miassu leta 2007 FTS ni potrdil prejema izvozne ugodnosti za organizacijo, katere partner s sedežem v ZDA je bil priznan kot enodnevno podjetje. Podjetje je zadevo dobilo na sodišču, vendar je postopek dosegel raven VAS. Izdana je bila sodba z dne 21. 2. 2008 št. 1259/08, s katero je potrdila pravnomočno odločbo nižjega sodišča, po kateri je bilo ugotovljeno, da je organizacija zbrala ves potreben paket dokumentov in da je izpolnjevanje tega pogoja zadostuje za pridobitev odbitka.
Hkrati so vsa višja arbitražna sodišča preučila vsa dejstva primera in ugotovila, da je bilo tuje podjetje registrirano v tujini, formalizirano v skladu z vsemi zakonskimi zahtevami Združenih držav. Hkrati so sodniki njeno pomanjkanje zahtevane zvezne registrske številke in neplačilo davkov prepoznali kot nepomembni in nikakor niso vplivali na rezultat njihove odločitve. V zvezi s tem ni bilo ugotovljenih objektivnih razlogov, ki bi upravičevali ravnanje davčnih organov.
Tako so lahko davčni organi prepričani le, da bo zahtevek, ki ga je vložila družba, sodišče nujno obravnavalo vsebinsko. Na splošno imajo sodišča pravno podlago za razveljavitev odločb Zvezne davčne službe na podlagi čl. 32 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim podjetje ni dolžno izvajati nobenih dejanj za preverjanje zanesljivosti svojega tujega partnerja. Najverjetneje bodo sodniki, tako kot v prejšnjem primeru, ustrezno pozorni na dokaze, ki jih je predložil davčni urad. Hkrati obstaja nekaj možnosti, da bo obseg predloženega gradiva zadostoval za podporo stališču davčnih organov na sodišču in za priznanje zavrnitve, ki jo je prejelo podjetje, kot zakonito.
Iz prejšnjega dela je postalo jasno, da je eden od razlogov za zavrnitev davčnega inšpektorata podjetju ničelno izvozno stopnjo in uporabo odbitka prihodkov davka lahko sumi o izvajanju kriminalnih shem na del tujega partnerja. Ali je mogoče zmanjšati verjetnost tovrstnih tveganj z uporabo nekaterih ocenjevalnih kazalnikov potencialnemu partnerju?
Najprej mora imeti partnersko podjetje uradno tujo registracijo. Če blago prodaja domače podjetje, kupi pa podjetje s sedežem v tujini, vendar tudi registrirano v Ruski federaciji, je zavrnitev priznanja transakcije kot izvoza neizogibna. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 17. 10. 2013 št. ED-4-3 / 1859.
Če podjetje nima potrdila o registraciji v državi, kjer je bila pošiljka opravljena, lahko pozabite na uporabo 0-odstotne stopnje. To navaja zlasti odlok Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 23. novembra 2005 št. A33-6019 / 05-F02-5784 / 05-C1.
Obvezna prisotnost podpisanega sporazuma s tujo organizacijo je navedena v 1. členu. 164. in 1. odstavek čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Težava je v možnosti potrditve statusa partnerja s strani ruskih podjetij. Pravna praksa trenutno še ni razvila jasnega reda, ki bi urejal to vprašanje. Ni jasno, kako in s katerimi dokumenti je mogoče potrditi zanesljivost tuje nasprotne stranke. Možen izhod je lahko najbolj podrobna navedba v pogodbi vseh registracijskih podatkov pridobitelja, vključno s številko potrdila o registraciji v drugi državi.
Domače organizacije podpira tudi dejstvo, da sodišča precej pogosto razglasijo, da ni povezave med skladnostjo družbenega podjetja z zakonodajo drugih držav in uresničevanjem ruskega podjetja svoje pravice do izvoznih privilegijev. To so sodniki izrazili v sodbi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. 3. 2007 št. 2803/07.
Poleg tega ne bo odveč preučiti, kaj ruske vladne strukture svetujejo organizacijam v takšnih primerih.
Najprej bodo morala podjetja pri izbiri tujega partnerja opraviti tako imenovani skrbni pregled. Takšne formulacije najdete v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. 12. 2011 št. 03-02-07 / 1-430, pa tudi v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 11.02. 2010 št. 3-7-07 / 84. To pomeni, da bodo morala ruska podjetja podrobno preučiti glavne parametre dejavnosti tujih nasprotnih strank, kar lahko privede do negativnih davčnih posledic za rusko podjetje. Čeprav se v besedilih dokumentov omenjajo dobavitelji blaga, je pod te določbe možno pritegniti tuje kupce.
Ta navodila postajajo še posebej aktualna v luči verjetne zavrnitve inšpektorata po ničelni stopnji zaradi sumov o zanesljivosti zahodnega partnerja. Eden od razlogov je lahko v tem, da davčni organi menijo, da je posel del sheme za umik koruptivnega kapitala iz države, njegov glavni cilj pa je za rusko stran želja po umiku sredstev iz ruske obdavčitve.
V resnici se takšne kriminalne operacije praviloma izvajajo s sodelovanjem enodnevnih tujih podjetij. Če postane jasno dejstvo o interakciji podjetja s takšnimi organizacijami, lahko Zvezna davčna služba sprejme naslednje korake:
Najvišje vodstvo podjetij si pogosto na podlagi različnih premislekov prizadeva minimizirati odnose z davčnimi organi. Obenem velja splošno mnenje, da če podjetje kaj proda v tujino, je to prvi kandidat za temeljitejše postopke nadzora Zvezne davčne službe. Logična podlaga za to so zgoraj navedena dejstva, povezana z verjetnim namernim izkrivljanjem davčne osnove.
V zvezi s tem številna podjetja ne uporabljajo uveljavljene umetnosti. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije olajšave pri izvoznih poslov in pravica do odbitkov po želji. Kako inšpektorati ocenjujejo takšno ravnanje in ali obstajajo možna tveganja za podjetje?
Številna podjetja zaradi nepripravljenosti pritegniti pretirano pozornost nase ali zaradi pomanjkanja osebja, ki bi ga lahko dodelili za zbiranje potrebnega paketa dokumentov, ne uveljavljajo svoje pravice do izvoznih privilegijev. V proračun zaračunajo in nakažejo davek, ki presega zapadli znesek, oddajo potrebno korektivno poročilo. Ali so takšni koraki jamstvo za morebitne zahtevke zvezne davčne službe?
Nenavadno je, da tudi v tem primeru za podjetje ostajajo davčna tveganja. Hkrati pa nastane paradoksalna situacija, ko podjetje, ki zagotavlja dodatne prihodke v državni proračun, dejansko postane kršitelj zakona. Kako lahko nastane taka situacija?
Glavna težava je v tem, da davčni zakonik kot orodje za urejanje davčne politike ne pomeni proste izbire načinov in višine plačila davka. Z drugimi besedami, če je za določeno vrsto transakcij določen fiksni odstotek plačila davka, je treba plačila v proračun izračunati s to posebno stopnjo. Izkazalo se je, da je uporaba nič odstotkov za prodajo v tujino za zavezanca obvezna. Do tega sklepa strokovnjaki pridejo pri analizi 6. odstavka čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa ločeno obračunavanje DDV pri izvoznih transakcijah. Od ostalih poslov je treba ločiti poslovanje prodaje blaga in izdelkov tujim partnerjem.
Zavrnitev obdavčitve nič odstotkov in odbitkov vstopnega DDV lahko povzroči povečan nadzor s strani inšpekcijskega nadzora nad dejavnostjo družbe. Če podjetje kljub temu ne vidi drugega načina poslovanja, razen z opustitvijo izvozne privilegije, bi morali biti skrajno preudarni pristop k izvajanju takšne strategije.
Na začetku morate pokazati pozabljivost in ne izročiti kompleta dokumentov v 180 dneh od trenutka, ko je blago prestopilo mejo. Naslednji dan po izteku dodeljenega obdobja hitro izračunajte zapadli DDV in ga plačajte v proračun, da se izognete kazni. Poleg tega je nujno predložiti popravljeno izjavo s podatki, vnesenimi v razdelku 6.
Posledično bo podjetje dalo vtis, da je bilo zelo pripravljeno izkoristiti vse ugodnosti, vendar ni moglo pravočasno izpolniti vseh zahtev. Upoštevala pa je vse želje finančnih organov in izpolnila vsa njihova navodila.
Postopek zagotavljanja dokumentacije o izvoznih operacijah z državami članicami EAEU ima svoje težave.
Države članice EAEU, vključno z Rusijo, so sklenile sporazum o oblikovanju poenostavljenih pravil carinjenja med njimi, pa tudi o poenotenju sistema pobiranja davkov. Kakšen je mehanizem za izvajanje določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije na ozemlju tega združenja?
Zakonodajni okvir Ruske federacije na področju zunanjetrgovinskega poslovanja v zvezi s članicami EAEU temelji na naslednjih načelih:
Posledično so bili pri izvajanju trgovinskih poslov med državami carinski postopki bistveno poenostavljeni, natančneje, birokratski mehanizem registracije je bil odpravljen. Tako je podprto nadaljnje povečanje obsega gospodarskega sodelovanja. Po drugi strani pa Protokol št. 18 Pogodbe o EAEU z dne 29. 5. 2014 določa, da so tovrstni posli povezani z izvozno-uvoznimi posli. Hkrati je pravna moč opisanega sporazuma višja od določb davčnega zakonika.
Na podlagi navedenega bo izvajanje v državah članicah EAEU in državah zunaj CIS predmet različnih zakonodajnih aktov. V prvem primeru imajo prednost klavzule sporazuma o sodelovanju, v drugem - členi davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati so domača podjetja tako kot pri delu z državami, ki ne sodelujejo v EAEU, upravičena do vseh davčnih ugodnosti pri izvozu v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi vsebine 4. točke Protokola št. 18 mora podjetje v državi članici EAEU pri izvozu nacionalnemu davčnemu organu predložiti naslednji paket dokumentov:
V sub. 5 odstavka 4 Protokola št. 18 lahko davčni organi sodelujočih držav zahtevajo dokazila v skladu z nacionalnimi pravnimi akti za potrditev možnosti uporabe ničelne stopnje in odbitkov. Rok za oddajo dokumentov je enak za vse države znotraj EAEU – 180 dni. Izkazalo se je, da je glavna značilnost registracije izvoznih privilegijev ta, da carinske deklaracije ni treba predložiti, saj ni sestavljena. Davčni zakonik predpostavlja zagotavljanje tovrstne dokumentacije. Z ločenim sklepom Komisije carinske unije, sprejetim 20.05.2010, je bil uveden obrazec deklaracije za uporabo na ozemlju Ruske federacije.
Kot dodaten dokument pa se ob uporabi izvozne privilegije pojavi izjava kupca, ki potrjuje plačilo posrednih davkov na ozemlju njegove države. Po mnenju strokovnjakov ta oblika ustvarja velik potencial za davčna tveganja.
Na primer, lahko izberete Belorusijo. Recimo, da podjetje, ki se nahaja na njegovem ozemlju, v dodeljenem roku ni predložilo vloge za nakup in potrditve plačila DDV na ozemlju svoje države. Hkrati so na voljo ostali dokumenti, kakšni bodo koraki ruskih davčnih organov v tej situaciji?
Najverjetneje bo privilegij ruske strani posla zavrnjen, saj sporazumi ne predvidevajo nobenih olajšav v zvezi s nasprotnimi strankami držav članic unije. Hkrati obstaja čl. 1 Protokola "O izmenjavi informacij v elektronski obliki" z dne 11. 12. 2009, po katerem lahko nacionalni davčni organi izmenjujejo informacije o davkih, ki jih na njihovem ozemlju plačajo družbe, ki sodelujejo v mednarodnih transakcijah. Izkazalo se je, da lahko FTS po lastni volji stopi v stik s kolegi, prejme potrdilo o dobri veri partnerja in potrdi ničelno obrestno mero ruskega podjetja, tudi če ni formalizirane vloge beloruskega partnerja.
Čeprav sodne odločbe niso pravni viri, tvorijo določeno osnovo precedensov, na podlagi katerih lahko podjetja bolje preučijo postopek uporabe nekaterih zakonov na ozemlju Ruske federacije. V nekaterih situacijah podjetje morda nima druge izbire, kot da se obrne na sodišče. Kakšno je zaporedje dejanj podjetja, če se želi pritožiti na odločitev Zvezne davčne službe na sodišču?
Podjetja, ki se odločijo uveljavljati svoje pravice do izvoznih ugodnosti, bi morala najprej poskusiti konflikt rešiti v predkazenskem postopku, kot to predpisuje sklep Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. 12. 2007 št. 65. Torej, v skladu z Del 1. Art. 4 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije je treba vložiti tožbo pri sodišču, če so vsi postopki, ki se izvajajo v skladu s č. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ni dal nobenega rezultata. Slednje pomeni predložitev celotnega paketa dokumentov za davčno ugodnost Zvezni davčni službi, tudi če je zamuda iz utemeljenega razloga.
To stališče je v celoti skladno z 2. odstavkom čl. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki predpisuje, da se vprašanje reši prek višjega davčnega organa. Tožbo lahko vložite v naslednjih primerih:
Obstajajo primeri zavrnitve obravnave tožbe na podlagi tega, da davčni zavezanec ni poskušal reševati vprašanja pred sojenjem. Na primer, odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v resoluciji z dne 24. 5. 2011 št. 18421/10.
Stopnja ustvarjalne aktivnosti inšpektorata glede zahtevkov za dokazila v skladu z 8.1. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije je lahko resnično neomejen. V skladu s tem je lahko veliko razlogov za zavrnitev pravice do odbitka. Plačnik bo moral ta problem najprej rešiti pri višjih davkarijah, nato pa, če pravica ne bo zmagala, na sodišče.
Predmet zahtevka je lahko:
Prve se v arbitraži obravnavajo na podlagi gl. 22 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, slednji temeljijo na gl. 24 APC RF.
Kljub precej podrobnemu opisu postopka za utemeljitev ničelne stopnje in pridobivanja odbitkov v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je pri njegovem izvajanju veliko spornih vprašanj in težav. Vsekakor pa mora zavezanec pri izbiri nasprotne stranke skrbno ravnati, upoštevati roke za zbiranje dokazil in pravočasno predložiti izjavo, tudi posodobljeno. Upoštevanje teh preprostih pravil in razumne previdnosti bo izvozniku omogočilo, da čim bolj zmanjša finančne izgube in prejme vse koristi od uporabe zagotovljenih davčnih spodbud.
A. P. Terekhina, predsednik 18. sodnega senata Moskovskega arbitražnega sodišča.
Od 1. januarja 2006 organizacije, ki opravljajo dela (storitve) za organizacijo in podporo prevoza, prevoza ali prevoza, nakladanja, pretovarjanja blaga, izvoženega izven ozemlja Ruske federacije, ne predložijo tovornih carinskih deklaracij davčnim organom v potrditev zakonitosti uporabe 0-odstotne stopnje (z izjemo gibanja blaga po cevovodnem transportu ali po daljnovodih, opravljanje storitev, neposredno povezanih s prevozom (prevozom) blaga, danega v carinski režim mednarodne tranzit (odstavek 4 člena 165, pododstavki 2, 3 člena 1 člena 164, pododstavek 3, točka 4 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije)). V zvezi s tem so med davčnimi organi in zavezanci nastali spori o trenutku ugotavljanja davčne osnove v takšni situaciji.
Podjetje je na sodišče vložilo zahtevo za razveljavitev odločbe davčnega organa.
Vloga je bila motivirana s predložitvijo davčnemu organu obračuna DDV za julij 2006. Na podlagi rezultatov pisarniške revizije predložene napovedi je davčni organ sprejel odločbo, s katero je bila družba priglašena za davčno obveznost po čl. 1. čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil zaračunan dodatni davek in znesek globe. Družba meni, da je odločitev inšpekcijskega nadzora v nasprotju z normami davčne zakonodaje in je predmet razveljavitve.
Iz gradiva zadeve je razvidno, da je davčni zavezanec predložil davčni obračun za DDV po stopnji 0 % za avgust 2006, po katerem so bile julija 2006 opravljene storitve pretovarjanja v skupni vrednosti 20151.062,04 rubljev, papirološke storitve v skupni vrednosti 60.488,47 RUB Opravljene storitve so obdavčene po stopnji 0 % v skladu s pod. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Podlaga za sprejetje izpodbijane odločbe je stališče davčnega organa, po katerem družba nima 180 dni časa za zbiranje kompleta dokumentov v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije prevozniške organizacije določijo davčno osnovo v skladu s 1. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, tj. na zgodnejši od datumov - datum pošiljanja ali datum plačila storitev. V nasprotju z 9. odstavkom čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacija ni zbrala paketa dokumentov v mesecu odpreme (marec 2006) in marca 2006 ni zaračunala DDV na prejemke po stopnji DDV 18%.
Bistvo spora je v različni razlagi davčnega organa in davčnega zavezanca norm davčne zakonodaje o trenutku ugotavljanja davčne osnove za DDV na gradnje, storitve pretovarjanja (nakladanja, pretovarjanja) izvoženega blaga iz ozemlju Ruske federacije z morskimi plovili.
V skladu s pod. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se DDV obračunava po davčni stopnji 0 %, zlasti za prodajo gradenj (storitev), neposredno povezanih s proizvodnjo in prodajo blaga, izvoženega v okviru izvoznega carinskega režima. Določba tega pododstavka se nanaša na dela (storitve) za organizacijo in podporo prevoza, prevoza ali prevoza, organizacijo, spremstvo, nakladanje in pretovarjanje blaga, izvoženega izven ozemlja Ruske federacije, ki ga izvajajo (zagotavljajo) ruske organizacije.
Ob upoštevanju dejstva, da organizacija opravlja storitve v zvezi s pretovarjanjem (nakladanjem, pretovarjanjem) izvoženega blaga, izvoženega z ozemlja Ruske federacije z morskimi plovili, so te storitve predmet obdavčitve z DDV po stopnji 0% v skladu z sub. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
1. člen čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je najzgodnejši od naslednjih datumov trenutek določitve davčne osnove, razen če ni drugače določeno v členih 3, 7-11, 13-15 tega člena:
dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev), lastninskih pravic;
dan plačila, delno plačilo na račun prihajajoče dobave blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
Vendar pa odst. 1 str. 9 art. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je ugotovilo, da pri prodaji blaga (del, storitev) iz pod. 1 - 3, 8 in 9, 1. čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove za navedeno blago (dela, storitve) zadnji dan v mesecu, v katerem je popoln paket dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako je navedeno pravilo vzpostavljalo posebno pravilo za ugotavljanje davčne osnove, ki je izjema od splošnega pravila iz 1. odstavka 1. čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da davčni zavezanec nima pravice izbrati postopka za ugotavljanje davčne osnove po lastni presoji in v primerih, določenih z zakonom (členi 3, 7-11, 13-15 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije) in ga je dolžan voditi posebna določba - 9. člen. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
4. člen čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa dokumente, ki jih mora davčni zavezanec predložiti pri prodaji storitev za prevoz ali prevoz izvoženega blaga. Zakonodajalec se sklicuje na takšne dokumente: pogodbo, bančni izpisek o dejanskem prejemu iztržka od tujega ali ruskega kupca, kopije transportnih, odpremnih in drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga.
Od 1. januarja 2006 davčni zavezanec (prevoznik) davčnemu organu ne sme predložiti tovornih carinskih deklaracij za utemeljitev 0-odstotne davčne stopnje.
V skladu z 9. odstavkom čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanci predložijo dokumente iz 4. člena tega člena za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje pri izvajanju gradenj in storitev iz odst. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije najpozneje v 180 dneh od datuma dajanja blaga v carinske režime izvoza, mednarodnega carinskega tranzita, proste carinske cone, gibanja dobav. Ta postopek ne velja za zavezance, ki v skladu s 4. odstavkom čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predložijo carinskih deklaracij davčnim organom.
Davčni organ se sklicuje na 4., 9. odstavek čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja, da ker podjetje ne predvideva predložitve carinske deklaracije in postopek za predložitev dokumentov v 180 dneh ne velja za podjetje, je trenutek določitve davčne osnove zanj je najzgodnejši od datumov: dan pošiljanja ali dan plačila.
Ker ob ugotavljanju davčne osnove, t.j. na dan odpreme podjetje ni imelo celotnega kompleta dokumentov, za utemeljitev uporabe 0 % stopnje je moralo podjetje promet obdavčiti po stopnji 18 %.
Medtem pa je odvisnost trenutka ugotavljanja davčne osnove od določila 4. čl. 165 in pod. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije o postopku zbiranja dokumentov je v nasprotju z razlago teh norm, saj te norme niso referenčne narave na 1. člen. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ugotovitev davčnega organa, da je v nasprotju z 9. odstavkom čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije podjetje v mesecu pošiljanja ni zbralo celotnega paketa dokumentov.
9. člen čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje zahtev za davkoplačevalca, ki opravlja delo (storitve) na podlagi pod. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, zberite celoten paket dokumentov v mesecu pošiljanja.
Zakonodajalec z določitvijo novih davčnih pravil s 1. januarjem 2006 ni zasledoval cilja poslabšanja položaja zavezancev, ki opravljajo storitve v skladu s odp. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, v primerjavi z drugimi osebami, ki uživajo pravico do uporabe ničelne stopnje DDV.
Načelo enake davčne obremenitve izhaja iz 2. dela čl. 8, 1. del čl. 19 Ustave Ruske federacije.
Poleg tega dejstvo, da 9. odstavek čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva davčnih zavezancev, ki so oproščeni predložitve carinskih deklaracij davčnim organom, rok za predložitev dokumentov, ki potrjujejo 0-odstotno stopnjo, ni podlaga za neuporabo vsebovane imperativne norme. v odst. 1 str. 9 art. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Sodišče je ob presoji izvedenih dokazov v zbirki ugotovilo, da je vlagatelj zakonito izrabil trenutek ugotavljanja davčne osnove v skladu z 2. odst. 1 str. 9 art. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije in izpolnil zahteve podjetja, s čimer razveljavi odločitev davčnega organa. To stališče podpirajo tudi višja sodišča.
