Postopek za ugotavljanje prihodkov je določen s členom 6 PBU 9/99. Ta odstavek pravi, da se izkupiček sprejme v obračun v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku prejema gotovine in drugega premoženja in (ali) znesku terjatev.
Kljub temu, da se prihodki v računovodstvu odražajo ob upoštevanju zneskov davka na dodano vrednost, trošarin, izvoznih dajatev, preneseni zneski niso prihodek organizacije na podlagi 3. odstavka.
V gospodarskih dejavnostih organizacij obstajajo primeri, ko kupec izdelkov, blaga, gradenj in storitev ne poplača v celoti svojega dolga do dobavitelja. V primerih, ko znesek prejemkov in (ali) terjatev le delno krije izkupiček, se izkupiček v računovodstvu dobavitelja določi kot vsota prejemkov in terjatev, ki niso zajete s potrdilom.
PRIMER Organizacija "Alpha" je organizaciji "Gamma" poslala blago v vrednosti 200 tisoč rubljev, za kar je bilo prejeto predplačilo v višini 50 tisoč rubljev. Prihodek v tem primeru bo določen na dan odpreme blaga v višini 200 tisoč rubljev. V računovodstvu organizacije "Alpha" bodo navedene terjatve do organizacije "Gamma" v višini 150 tisoč rubljev, dokler niso v celoti ali delno poplačane.
Razmislite, kako se prihodki iz običajnih dejavnosti odražajo v računovodskih izkazih, če uporabljate metodo nastanka poslovnega dogodka.
Za povzetek informacij o prihodkih in odhodkih, povezanih z običajnimi dejavnostmi organizacije, je kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije in navodila za njegovo uporabo, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. 10. 2000 št. 94n je namenjen račun 90 "Prodaja". Ta račun prikazuje zlasti prihodke in stroške zagotavljanja nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) njenih sredstev na podlagi najemne pogodbe (kadar je to predmet dejavnosti organizacije).
Ob računovodskem pripoznanju se znesek prihodkov odraža v dobro konta 90 »Prodaja« in v breme računa 62 »Poravnave s kupci in kupci«.
V breme računa 90 se hkrati izkazujejo stroški opravljenih storitev.
Na račun 90 "Prodaja" lahko odprete podračune:
90-1 "Prihodki";
90-2 "Stroški prodaje";
90-3 "Davek na dodano vrednost";
90-4 "Trošarine";
90-9 "Dobiček (izguba) iz prodaje".
Na podračunu 90-1 se upoštevajo prejemki, priznani kot prihodki, na podračunu 90-2 se upoštevajo stroški prodaje v zvezi s priznanimi prihodki, na podračunu 90-3 se upošteva znesek davka na dodano vrednost, podračunu 90-4 se upošteva znesek trošarin. Podračun 90-9 je zasnovan za ugotavljanje finančnega rezultata iz prodaje za mesec poročanja.
Izkupiček od prodaje se v računovodstvu organizacije odraža v času njegovega priznanja (to je v času prenosa, pošiljanja, podpisa akta o opravljenem delu, opravljanja storitev). Izjema je poslovanje po pogodbah s posebnim prenosom lastništva.
Za prikaz prihodkov v računovodstvu se uporablja naslednji vnos: Korespondenca računov Vsebina operacije Debet Kredit 62 90-1 Odpremljeno blago (izdelki) kupcu (Opravljeno delo, Opravljene storitve) Odražajo se prihodki od prodaje končnih izdelkov
Hkrati se odpišejo stroški prenesenih (odpremljenih) izdelkov. Če proizvodna organizacija vodi evidenco končnih izdelkov po dejanski nabavni vrednosti, se odpis odraža v računovodstvu:
Korespondenca kontov Vsebina operacije Debet Kredit 90-2 43 Odpisani izdelki po dejanski nabavni vrednosti Če proizvodna organizacija vodi evidenco končnih izdelkov po standardnih (načrtovanih) stroških, se odpis izvede z naslednjimi vpisi:
Korespondenca kontov Vsebina poslovanja Debet Kredit 43 40 Končni izdelki sprejeti v obračun po načrtovani nabavni vrednosti 90-2 43 Odpisani proizvodi po načrtovani nabavni vrednosti 40 20 Dejanski strošek se odraža (na koncu meseca) 90-2 40 Odstopanja dejanskih stroškov od standardni strošek (prekoračitev) 90- 2 40 OBRNJENO!
Odstopanja dejanskih stroškov od normiranih so bila odpisana (prihranki)
Stroški opravljenega dela in opravljenih storitev se ne odražajo na kontu 43 »Končni izdelki«, dejanski stroški zanje pa se ob prodaji knjižijo v breme kontov proizvodnih stroškov na kontu 90 »Prodaja«.
Za to se v računovodstvu uporablja naslednji vnos:
Korespondenca računov Vsebina poslovanja Debet Kredit 90-2 20 Stroški za delo, odpisane storitve
V skladu z normami poglavja 21 "Davek na dodano vrednost" so transakcije za prodajo blaga (del, storitev) na ozemlju Ruske federacije predmet obdavčitve, zato, če je organizacija plačnik tega davka, potem je dolžan obračunati DDV na znesek prodaje (člen 146 Davčnega zakonika RF).
V skladu s členom 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove najzgodnejši od naslednjih datumov: 1)
dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev), lastninske pravice; 2)
dan plačila, delno plačilo na račun prihodnjih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
In če organizacija določi trenutek določitve davčne osnove na dan plačila, delnega plačila za prihajajočo dobavo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) ali dan prenosa lastninskih pravic, potem na dan pošiljanja blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) ali na dan prenosa lastninske pravice na račun predhodno prejetega plačila, delnega plačila, nastopi tudi trenutek ugotavljanja davčne osnove (14. člen 167. Ruska federacija).
Tako določitev davčne osnove za davek na dodano vrednost morda ne ustreza trenutku pripoznanja iztržka od prodaje. Dajmo primere.
PRIMER Pogodba predvideva prenos lastništva ob prenosu blaga. V računovodstvu se prihodki od prodaje pripoznajo ob odpremi. Istega dne se prizna trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV.
Zneski DDV, ki jih je treba prejeti od kupca (odjemalca), so evidentirani na podračunu 90-3 »Davek na dodano vrednost«.
Za odraz DDV na dan pošiljanja se v računovodstvu uporablja naslednji vnos:
Korespondenca računov Vsebina poslovanja Debet Kredit 90-3 20 DDV obračunan na prihodke od prodaje sh
PRIMER Pogodba predvideva prenos lastništva ob prenosu blaga. Blago se pošilja po predplačilu. V računovodstvu se prihodki od prodaje pripoznajo ob odpremi. Trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV se ugotovi v trenutku delnega plačila na račun prihajajočih oddaj blaga.
V tem primeru je napočil trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV, vendar se prihodki ne pripoznajo v računovodstvu (3. člen PBU 9/99).
Ob odpremi se prihodek pripozna in ponovno nastane trenutek ugotavljanja davčne osnove (14. odstavek 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). DDV se obračuna v računovodstvu na dan odpreme. In DDV na znesek plačila, delno plačilo, prejeto na račun prihajajočih dobav blaga (del, storitev), je odbitno (člen 8 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
PRIMER Pogodba predvideva prenos lastništva ob plačilu! blago. Izdelki! odposlano kupcu. Računovodstvo ne pripozna izkupička od prodaje ob odpremi (lastništvo ni prešlo na kupca).
Trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV se ugotovi na dan odpreme (prenosa) blaga.
Ob prejemu denarnih sredstev se pripoznajo prihodki od prodaje blaga. Davčna osnova za DDV se ne preračuna.
Če sporazum predvideva poseben prenos lastništva, se izkupiček od prodaje v računovodskih evidencah organizacije odraža v času njegovega priznanja (ob prejemu sredstev). Odpremljeni izdelki (blago) se evidentirajo na računu 45 »Odpremljeno blago«, ki je namenjen povzemanju informacij o razpoložljivosti in gibanju odposlanih izdelkov (blaga), katerih izkupička od prodaje za določen čas ni mogoče pripoznati v računovodstvu (npr. pri izvozu izdelkov). Trenutno računovodske metodologije ne odražajo, na katerih računovodskih računih naj se odraža obračunavanje DDV, če trenutek odpreme (trenutek obračunavanja davčne osnove za DDV) in trenutek pripoznanja prihodka v računovodstvu ne sovpadata časovno. Predlagamo, da se obračunavanje DDV odraža na računu 76 "Drugi dolžniki in upniki" podračunu "DDV". Po mnenju nekaterih strokovnjakov se lahko znesek DDV ob obračunavanju DDV v skladu s poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije odraža na ločenem podračunu računa 45 »Odpremljeno blago«. V vsakem primeru se mora odločitev, ki jo sprejme organizacija, odražati v računovodski usmeritvi.
Računovodski vnosi vključujejo:
Korespondenca računov Vsebina poslovanja V breme Kredit Ob odpremi 45 43 (41) Odpremljeno blago (izdelki) kupcu (Opravljena dela, Opravljene storitve) 76 DDV 68 DDV obračunan ob ugotavljanju davčne osnove Ob plačilo 51 62 Prihodki od plačila za blago 62 90- 1 Priznani prihodki od prodaje blaga 90-2 45 Odpisani na nabavno vrednost blaga po dejanski nabavni vrednosti 90-3 76 DDV Odbit DDV na prihodke od prodaje
Stroški poslanih in prodanih izdelkov vključujejo komercialne stroške. V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta se v breme računa 44 »Stroški prodaje« zbirajo zneski stroškov, ki jih ima organizacija v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj in storitev. Ti zneski se v celoti ali delno bremenijo v breme računa 90 »Prodaja«. V primeru delnega odpisa so predmet razdelitve: -
v organizacijah, ki se ukvarjajo z industrijsko in drugo proizvodno dejavnostjo - stroški embalaže in transporta (med določenimi vrstami poslanih izdelkov na mesečni ravni glede na njihovo težo, obseg, proizvodne stroške ali druge ustrezne kazalnike); -
v organizacijah, ki se ukvarjajo s trgovino in drugimi posredniškimi dejavnostmi - stroški prevoza (med prodanim blagom in stanjem blaga na koncu vsakega meseca); -
v organizacijah, ki nabirajo in predelujejo kmetijske pridelke - v breme računov 15 "Nabava in pridobitev materialnih sredstev" (stroški za nabavo kmetijskih surovin) in (ali) 11 "Živali za gojenje in pitanje" (stroški za nabavo živine in perutnine).
Vsi drugi izdatki v zvezi s prodajo izdelkov, blaga, gradenj, storitev se mesečno bremenijo v nabavno vrednost prodanih izdelkov (blaga, gradenj, storitev). Odpis stroškov prodaje se izvede z evidentiranjem:
Korespondenca računov Vsebina operacije Debet Kredit 90-2 44 Odpisani stroški prodaje (stroški prodaje) Nato se mesečno s primerjavo skupnega prometa v breme in dobroimetje na računu 90 »Prodaja« izračuna finančni rezultat (dobiček ali izguba). ) iz prodaje za mesec poročanja.
PRIMER V obdobju poročanja je organizacija Russian Textile LLC odpremila proizvedenih tkanin v vrednosti 1.180.000, vključno z DDV -180.000 rubljev. Stroški prodanih tkanin so znašali 800.000 rubljev. Znesek stroškov prodaje je 40.000 rubljev.
V računovodskih evidencah družbe Russian Textile LLC se te poslovne transakcije odražajo na naslednji način:
Korespondenca računov Znesek, rubljev Vsebina transakcije Debet Kredit 62 90-1 1.180.000 Evidentirani prihodki od prodaje končnih izdelkov 90-3 68.180.000 DDV obračunan na prihodke od prodaje 90-2 43.800.000 Odpisani izdelki 0-04 dejanska nabavna vrednost 90-2 Odpisani odhodki za prodajo gotovih izdelkov 90-9 99 160.000 Odraženi dobiček od prodaje končnih izdelkov uporaba) svojega premoženja po najemni pogodbi se šteje za prihodek, prejet iz te dejavnosti.
Najemnino lahko najemnik prenese v enkratnem plačilu za celotno obdobje najemne pogodbe. V tem primeru se najemnina, prejeta za celotno obdobje pogodbe, šteje kot akontacija in se obračunava na računu 62 »Poračuni s kupci in kupci« na podračunu »Poravnava prejetih predujmov«.
Na splošno se prihodki od prodaje v računovodstvu organizacije odražajo na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Izjema so le posli po pogodbah s posebnim prenosom lastništva.
Mala podjetja imajo pravico izbrati, kako bodo v računovodstvu odražala prihodke od prodaje:
Splošno pravilo - obračunska metoda (predpostavka časovne gotovosti);
Gotovinski način.
Možnost uporabe gotovinske metode pripoznanja prihodkov v računovodstvu s strani teh subjektov je predvidena v členu 20 Standardnih priporočil o organizaciji računovodstva malih podjetij, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne decembra. 21, 1998 št. 64n.
Pri izbiri gotovinske metode se mora mala podjetnica spomniti na glavno računovodsko pravilo, določeno z odstavkom 18 PBU 10/99 "Stroški organizacije", ki ga je odobrilo Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 33n. :
»Če je organizacija sprejela v dovoljenih primerih postopek za pripoznavanje prihodkov od prodaje izdelkov in blaga ne kot prenos lastništva, uporabe in razpolaganja z dostavljenimi proizvodi, prodanim blagom, opravljenim delom, opravljenimi storitvami, temveč po prejem sredstev in druge oblike plačil, potem se odhodki pripoznajo, ko je dolg poplačan.
Z drugimi besedami, če so prihodki evidentirani ob plačilu, se odhodki pripoznajo tudi po opravljenem plačilu.
Prihodki v bilanci stanja – v kateri vrstici jih lahko vidim? Najpogosteje se to vprašanje poraja med računovodji - začetniki ali tistimi, ki so daleč od računovodstva. Izkušeni računovodja bo takoj rekel, da v bilanci stanja preprosto ni posebne vrstice, v kateri so predstavljeni prihodki. In imel bo hkrati prav in narobe. Čeprav v bilanci stanja ni vrstice s prihodki, sta prihodek in bilanca še vedno povezana. Kako natančno, bomo povedali v našem članku.
Ko podjetje dela eno leto, vse zanima, kolikšni so njegovi prihodki za to obdobje in kolikšen del odhodki. Po teh kazalcih je mogoče oceniti donosnost ali nedonosnost njegovih dejavnosti.
Po vseh računovodskih zakonih je bilanca stanja del uspešnosti podjetja na določen datum poročanja. Iskanje v bilanci stanja za vrstico, ki bi prikazovala prihodke, je neuporabno. Takšna linija ne obstaja. Za odraz prihodkov se uporablja še eno pomembno računovodsko poročilo - o finančnih rezultatih.
Vendar pa sta prihodki in bilance povezana, čeprav to razmerje ni jasno vidno. Zasledimo ga na primeru posameznih ravnotežnih linij.
Skoraj vsaka vrstica prvega odseka bilance stanja je povezana s kazalnikom prihodkov. Če se je na primer preostala vrednost osnovnih sredstev ali neopredmetenih sredstev v poročevalskem obdobju močno zmanjšala, je možno, da so bila nekatera od njih prodana. V tem primeru lahko govorimo o morebitnem pojavu prihodkov podjetja od njihove prodaje. Če pa so se v bilanci stanja pojavile informacije o donosnih naložbah v materialna sredstva, lahko pričakujemo izkupiček od takšne dejavnosti, kot je oddajanje nepremičnin.
V 1. razdelku so vrstice, za katere se zdi, da sploh niso povezane s prihodki, na primer finančnimi naložbami. Ampak ni tako. Če je podjetje dobičkonosno in se zanima za svoj razvoj, bo skušalo zasluženi denar pomnožiti. Finančne naložbe so eden od teh načinov. Seveda je možno tudi pridobivanje vrednostnih papirjev ali vlaganje v statutarni kapital drugih podjetij z uporabo izposojenih sredstev. Vendar pa je glavni vir trajnostnega razvoja podjetij dobiček, katerega pomemben del predstavlja prihodek.
Podatki o obratnih sredstvih na datum poročanja so v 2. delu bilance stanja. V tem razdelku je razmerje med prihodki in obratnimi sredstvi mogoče zaslediti predvsem v vrstici »Denar in denarni ustrezniki« – to so prihodki podjetja, ki gredo na TRR in v blagajno.
Precejšnje ravnotežje v tej vrstici na datum poročanja nam omogoča presojo načinov in veščin menedžerjev za delo s prejetimi prihodki. Na primer, podjetje deluje tako dobičkonosno, da nima časa takoj zagnati velike količine prihodkov v novem prometu (pridobiti sredstva, donosno vlagati itd.). Nizko stanje gotovine lahko enako govori o dobrem delu finančnih menedžerjev, ki znajo pravočasno poiskati pravo uporabo prejetega izkupička, in o morebitnem pomanjkanju gotovine v podjetju.
POMEMBNO!Če podjetje prejme gotovinske prejemke, obstajajo situacije, ko so lahko presežene naslednje omejitve:
Takšne kršitve se lahko kaznujejo po čl. 15.1 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije.
Za več informacij o pravilih, ki jih je treba upoštevati pri delu z denarnim izkupičkom, preberite gradivo "Denarna disciplina in odgovornost za njeno kršitev" .
Podrobneje je razmerje med prihodki in to bilančno postavko mogoče izslediti s pregledom drugega računovodskega poročila – o denarnih tokovih. Toda informacije iz tehtnice te že dajo k razmišljanju.
Za razliko od drugih vrstic in razdelkov bilance stanja je ta razdelek neposredno povezan s poročilom, v katerem se pojavljajo prihodki. Iz izkaza poslovnega izida je znesek prejetega čistega dobička družbe vključen v zadržani dobiček in se odraža v 3. delu bilance stanja.
Obstaja še ena povezava med prihodki in določenim odsekom: nemogoče je biti dobičkonosno podjetje, oblikovati rezerve in povečati kapital brez dobička, dobička pa si ni mogoče zamisliti brez prihodkov.
Vendar pa je o bilanci stanja mogoče soditi le po rasti oziroma zmanjšanju celotnega poslovnega izida. Sestavni deli dobička bodo prikazani z drugim obveznim poročevalskim dokumentom – poročilom o finančnem rezultatu.
Podatki o izposojenih sredstvih družbe so v 4. in 5. razdelku bilance stanja. Povezava teh informacij s prihodki je zelo šibka, vendar obstaja.
Izposojanje denarja je nevarna in obremenjujoča operacija. Nevarno, ker obstaja možnost nepoplačila dolga in celo stečaja. Obremenjujoče, če plačilo obresti na izposojena sredstva požre ves obratni kapital in ne ostane denarja za tekoče stroške. Ničesar ni za kupovati surovin, ni kaj plačati plače in davkov, plačati elektriko in toploto, torej je proizvodni proces ogrožen. Posledično prihaja do napak pri dobavi končnih izdelkov kupcem. In kjer ni prodaje, ni prihodkov.
POMEMBNO!Zdaj podjetjem ni treba normalizirati obresti na izposojena sredstva za izračun davka na dobiček (zakon z dne 28. decembra 2013 št. 420-FZ). To velja za vse dolžniške obveznosti, razen za tiste, ki so nastale kot posledica nadzorovanih poslov.
V bilanci stanja ni vrstice za prikaz prihodkov. Toda vrednost sredstev in obveznosti družbe, ki se odraža v tem glavnem računovodskem poročilu, pa tudi njihova sprememba lahko posredno kažeta na povečanje ali zmanjšanje prihodkov družbe. In obratno. Tako obstaja povezava med bilanco stanja in kazalniki prihodkov.
Vsako gospodarsko organizacijo v celotnem obdobju gospodarske dejavnosti zanima temeljita analiza finančnih rezultatov. Za pravočasno spremljanje tekočih prihodkov in odhodkov se uporablja več računovodskih evidenc 90, 91. Pridobivanje zanesljivih informacij o strukturi, dinamiki in obsegu rezultatov poslovanja je možno le, če so podatki v teh računih pravilno prikazani.
Račun 90 "Prodaja" je po strukturi najbolj zapleten, kar omogoča sprejemanje in vrednotenje dejavnosti podjetja. Opozoriti je treba, da je glavna smer dela, ki je navedena v statutarnih dokumentih, implicirana. To prinaša stalen finančni rezultat, ki v seštevku skupnega kazalnika znaša vsaj 5-7%, če je podjetje sposobno opravljati kakršno koli delo, ki ga dovoljuje zakon. Kot glavno smer je mogoče razlikovati:
Račun 90 služi za prikaz zneskov vseh prihodkov iz glavne dejavnosti in z njo povezanih odhodkov.
Računovodski račun 90 je sintetični, aktivno-pasivni, odvisno od podračuna, ki se uporablja v določeni situaciji. Nima stanja (stanja) na začetku in koncu obdobja, se ne odraža v bilanci stanja. Glavni namen tega računa je določiti finančni (vmesni) rezultat dela podjetja za tekoče obdobje. Izračunani znesek se prenese v skupni dobiček ali izgubo dela. Ekonomski rezultat se izračuna kot razlika med prometom na podračunih. Račun 90 ima posebnost: popolnoma se zapre šele v procesu bilančne reforme, ob koncu vsakega koledarskega leta. V breme računa so prikazani vsi stroški, v dobro - prejeti
Za pravilno poslovanje se odprejo podračuni računa 90 za naslednje pozicije:
Vsak podračun se polni skozi celo leto, oblikovani promet na koncu vsakega obdobja se zapre 90/9 in nima vmesnega stanja. Finančno-ekonomski rezultat dela za mesec se izračuna kot razlika med obremenitvijo in skupnim prometom v dobro na podračunih. Glede na predznak se dobljena vrednost knjiži na podračun 9, ki se zapre na račun 99.
Podračun 90/1 je bil oblikovan za prikaz sredstev, pripoznanih po PBU (računovodski predpis) 9/99 kot prihodki iz glavne dejavnosti. Upošteva prihodke od prodanih izdelkov, opravljenega dela, prodanega blaga, storitev itd. Znesek prejetih prihodkov se prikaže v dobro podračuna v korespondenci z računom 62 »Poravnava s kupci« v breme. Uporabite lahko tudi žice:
Skupni promet na kredit 90/1 se sešteje in prikazuje prihodke od prodaje v tekočem mesecu, ki bodo kasneje služili za izračun finančnega rezultata iz glavnih vrst dejavnosti podjetja.
Proizvodna (polna) nabavna vrednost proizvedenih izdelkov se oblikuje na obračunskih kontih in bremeni račun 41, 43, 45, 40. Po tej ceni se upošteva v skladišču gotovih izdelkov, kjer je shranjena do trenutka prodaje. . Pri izdelavi, opravljanju različnih storitev in opravljanju dela ima vsaka organizacija dodatne stroške, ki niso vključeni v stroške izdelanih izdelkov. To vrsto stroškov imenujemo komercialni stroški, ki nastanejo kot posledica priprave in prodaje izdelkov. Ti vključujejo po PBU št. 10/99 stroške oglaševanja, dodatnega pakiranja, transporta in skladiščenja. Račun knjiženja 90 v tem primeru ustvari naslednje:
Trgovska podjetja ne oblikujejo stroškov proizvodnje, sredstva, kupljena za prodajo, se odražajo na računu 45. Pri prodaji se vsi dodatni (komercialni) stroški knjižijo v CT 44 »Stroški distribucije«.
Če je podjetje po postopku, določenem z zakonom, plačnik trošarine, DDV, se prodaja gradenj, izdelkov, storitev izvaja z vključitvijo teh vrst davka v skupne stroške. Upoštevajo se davki 90/3, 90/4, zaračunani kupcem. V primeru opravljanja mednarodne trgovine s strani podjetja se izvozna dajatev upošteva na račun 90/5. Pri obračunu DDV 90 konto ustreza, ko je opravljena poslovna transakcija z naslednjim knjiženjem:
Podobno se odražajo vsi davki, ki se plačujejo v proračune različnih ravni.
90 se račun zapira po fazah, najprej se določi promet za tekoče obdobje za vsak podračun. Vsak od njih je zaprt z ožičenjem na 90/9. Račun 90 se zapre v določenem vrstnem redu po shemi:
Račun 90 se v bilanci stanja ne odraža, vse končne registre je treba preveriti, morda za koledarsko leto, zaradi napake ima ta račun nezaključen promet. Če tak znesek obstaja, ga je treba z ustreznim knjiženjem odpisati, pred poročanjem pa preoblikovati bilanco stanja. Hkrati se odpiše skupna vrednost računa 91 "Drugi odhodki in prihodki", zaradi zaprtja 90 in 91 računov se na 99 oblikuje finančni rezultat dela organizacije za tekoče leto.
Delo sodobnega računovodje vključuje kompetentno uporabo specializiranih programov. Vsi potrebni računi se samodejno zaprejo, ko se obdobje zaključi. Naloge računovodskega uslužbenca vključujejo temeljito preverjanje rezultatov vodenja in odražanja poslovnih transakcij. Študija in analiza računa bosta omogočila sledenje pravilnosti zaporednega zapiranja računov, da bi dobili natančen rezultat dela. Račun 90 se odpiše pred sestavo bilance stanja, je zelo pomemben za pridobivanje objektivnih informacij. Zato je proces preoblikovanja bilance še posebej pomemben za glavnega računovodjo. Ne pomeni le pravilnega zapiranja računa, temveč tudi preverjanje njegovega vzdrževanja skozi celotno obdobje.
Računovodje, zlasti začetniki, ne morejo vedno razumeti, kateri dohodki so za podjetje običajni in kateri drugi. Posledično ni povsem jasno, na kateri račun (90 ali 91) je treba v vsakem posameznem primeru odražati prihodke od prodaje blaga. Ta članek vam bo pomagal razumeti to in se pravilno odločiti.
Povezani materiali
Kako v računovodstvu odražati razstavne vzorce blaga
Dogovor o plačilu v rubljih: računovodstvo pri dobavitelju
Komu zaupati računovodstvo: specialistu s polnim delovnim časom ali tretji osebi?
Pri razporeditvi prihodkov na navadne in druge se ravnajte po navodilih za uporabo računovodskega načrta (potrjenega s sklepom št. 94n z dne 31. 10. 2000). Podaja napotke, kdaj je treba uporabiti račun 90 »Prodaja« in kdaj uporabiti račun 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Tako je račun 90 namenjen povzemanju informacij o prihodkih in odhodkih za redno dejavnost. Na računu 91 se med drugim izkazujejo prejemki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev ter blaga in izdelkov.
Podobno besedilo je navedeno v PBU 9/99 "Dohodek organizacije". Pravi, da so prihodki iz rednih dejavnosti prihodki od prodaje blaga, opravljanja dela in opravljanja storitev. Drugi prihodki pa so prihodki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine (razen valute).
Iz besedila teh regulativnih pravnih aktov (NLA) lahko sklepamo: izkupiček od prodaje blaga je dovoljeno izkazovati tako na računu 90 kot na računu 91. Razlika je v tem, da se račun 90 uporablja za izkupiček. iz rednih dejavnosti, račun 91 pa za prihodke iz »nenavadnih« dejavnosti. A na žalost nikjer ni jasno navedeno, kako se navadne dejavnosti razlikujejo od »nenavadnih«.
Pogosteje je, da računovodja razdeli prihodke na glavne in neglavne ali na glavne in dodatne. Računovodja se s to porazdelitvijo sreča v dveh primerih.
Prvič, pri študiju Med tam navedenimi dejavnostmi je ena glavna, ostale pa dodatne. Glavni je tisti, katerega koda OKVED * je prva navedena v vlogi za državno registracijo pravne osebe. Vse ostale aktivnosti so dodatne.
Postavlja se vprašanje: ali se te informacije lahko uporabijo za računovodske namene? Preprosto povedano, ali je mogoče na računu 90 upoštevati prihodek od "glavne" kode OKVED in na računu 91 prihodek od dodatnih kod?
Pravni akti ne vsebujejo neposredne prepovedi, vendar takšnega pristopa ni mogoče imenovati pravilnega. Dejstvo je, da pojma "normalno" in "osnovno" nista enaka. V skladu s tem je lahko ena ali druga vrsta dejavnosti običajna, ne pa glavna. Vzemimo primer.
Recimo, da se organizacija ukvarja z dobavo živil. Glede na registracijske dokumente je glavna dejavnost trgovina na debelo z mesom in perutninskim mesom, stranska dejavnost pa trgovina na debelo z mlečnimi izdelki. Hkrati podjetje redno pošilja meso in mleko strankam. Zato je prodaja mleka prav tako pogosta dejavnost kot prodaja mesa. In če računovodja začne odražati prihodke od dobave mleka na računu 91, to ne bo povsem upravičeno.
Drugič, glavno vrsto dejavnosti letno določi podjetje, tako da razred poklicnega tveganja in višino zavarovalnih premij "za poškodbe". Za to je določena vrsta podjetja, katerega prihodki imajo največji delež v skupnem znesku denarnih prejemkov organizacije. Toda dobljeni rezultati se uporabljajo samo za poročanje FSS in nimajo nobene zveze z računovodstvom.
Tako delitev dejavnosti, ki se uporabljajo pri registraciji in v odnosih s Skladom za socialno varnost, ne bo pripomogla k pravilni razvrstitvi dohodka.
Po našem mnenju obstajata dva znaka, po katerih je mogoče določiti operacijo, ki se izvaja izven okvira običajne vrste dejavnosti. Prvi znak je prodaja materialnih sredstev, ki so bila prvotno kupljena ali izdelana za lastne potrebe podjetja, in ne za prodajo. To vključuje prodajo njihovih osnovnih sredstev, materiala, ki iz nekega razloga ni bil uporaben v proizvodnji itd. Izkupiček od takšnih poslov je mogoče varno porabiti na računu 91.
Drugi znak je nepravilnost. Pomeni, da se pošiljka določene vrste blaga ne zgodi trajno, ampak je "enkratne" narave. Za ilustracijo vzemimo naslednji primer.
Organizacija, ki prodaja oblačila in obutev za otroke, je prejela enotno naročilo za dobavo otroške hrane. Izkazalo se je, da je naročilo izpolnjeno in podjetje se je lotilo njegove izvedbe, kljub odsotnosti ustrezne kode OKVED.
Strogo gledano bi se morala takšna operacija odražati v računu 91. Vendar pa zdaj strokovnjaki vse bolj izražajo nasprotno stališče. Menijo, da je varneje registrirati novo kodo OKVED in s tem izenačiti "enkratno" operacijo z običajnimi. Razlog je v stališču davčnih organov. V zadnjem času so začeli pozorno spremljati, da se organizacije ukvarjajo le s tistimi dejavnostmi, ki so navedene v ustanovnih dokumentih. Ko odkrijejo neskladje, lahko inšpektorji sprejmejo ukrepe: odvzamejo ugodnosti DDV, preračunajo davke "poenostavljalca" na podlagi splošnega sistema itd. (za več podrobnosti glejte »Zakaj računovodja potrebuje kode OKVED«). Da bi se temu izognili, računovodje registrirajo kodo za vsako novo operacijo, izkupiček pa se prikaže v dobro konta 90 kot prihodek iz rednih dejavnosti.
Izkazalo se je, da čeprav vam navodila za uporabo kontnega načrta omogočajo odražanje prodaje blaga na računu 91, je v praksi bolje, da te možnosti ne uporabite. Namesto tega bi bilo treba prodajo blaga izvesti kot transakcijo v običajnem poteku poslovanja. Ni pomembno, ali je taka prodaja glavna dejavnost podjetja ali pa je enkratne narave.
Kar zadeva račun 91, ga je treba pri prodaji opredmetenih sredstev uporabiti le, če organizacija prodaja lastna osnovna sredstva, material itd. Menimo, da bo ta računovodska možnost zmanjšala terjatve davčnih organov.
*Trenutno sta v veljavi dva klasifikatorja OKVED: OK 029-2014 (NACE rev. 2) in OKVED OK 029-2001 (NACE rev. 1). Od 1. januarja 2017 bo veljal samo OK 029-2014.
Sprostitev izdelka običajno razumemo kot zadnjo fazo proizvodnega procesa, zaradi katere končni končni izdelek prispe v skladišče. Včasih se sprostitev izdelkov šteje za njihov prehod v sfero obtoka, zlasti prenos lastništva izdelkov s proizvajalca na kupca. V slednjem primeru govorimo o prodanih izdelkih. O tem, kako se informacije o proizvodnji odražajo v bilanci stanja, vam bomo povedali v našem posvetovanju.
Razmislite o vrstici, uporabljeni v bilanci stanja, da odraža proizvodnjo, ko gre za dokončanje proizvodnega procesa in knjiženje končnega izdelka v skladišče. Spomnimo se, da se lahko obračunavanje sproščanja končnih izdelkov vodi tako z uporabo računa 40 »Proizvodnja izdelkov (dela, storitev)« in brez njegove uporabe, ko se stroški končnih izdelkov odražajo neposredno na računu 43 »Končni izdelki« (Naročilo Ministrstva za finance z dne 31. 10. 2000 št. 94n). O tem, kakšne računovodske vknjižbe se v tem primeru izvajajo, smo govorili v našem ločenem.
Toda ne glede na to, kako se sprostitev končnih izdelkov odraža v računovodstvu, so končni izdelki na zalogi v bilanci stanja navedeni v vrstici 1210 "Zaloge" (). Če je vrednost končnih izdelkov v skupni zalogi organizacije pomembna, mora organizacija prikazati informacije o sprostitvi izdelkov, razširjene v ločeni vrstici v bilanci stanja, ali navesti ustrezne informacije v pojasnilih k bilanci stanja.
Seveda se končni izdelki v računovodstvu odražajo v vrstici 1210 le v delu skladiščnih sal izdelkov. In kako se prodani končni izdelki odražajo v bilanci stanja?
Ločeno za prihodke od prodaje izdelkov v bilanci stanja vrstica ni predvidena. In to ni presenetljivo. Konec koncev, bilanca stanja odraža sredstva in obveznosti organizacije na datum poročanja (člen 18 PBU 4/99). Prodan izdelek ni več sredstvo. Podatki o finančnih rezultatih, ki vključujejo tudi podatke o prihodkih, so navedeni v izkazu poslovnega izida (21. člen PBU 4/99).
Vendar je v nekaterih primerih mogoče opredeliti vrstico za prihodke od prodaje v bilanci stanja. To velja za primer, ko prodanega končnega izdelka kupec ni plačal. Spomnimo, da se izkupiček od prodaje končnih izdelkov običajno odraža v naslednjem računovodskem vnosu (Odredba Ministrstva za finance z dne 02.07.2010 št. 66n):
Breme računa 62 »Poravnave s kupci in kupci« - Dobropis računa 90 »Prodaja«, podračun »Prihodki«
Neplačani dolg kupcev, ki je enak prihodku od prodaje, bo torej prikazan v vrstici 1230 »Terjatve« v bilanci stanja. Pri tem pa je pomembno upoštevati, da se bo prihodek v vrstici 1230 upošteval skupaj z DDV, v izkazu poslovnega izida pa je prikazan čisti prihodek, torej zmanjšan za znesek DDV obračunanega od prihodka.
Za dobiček od prodaje proizvodov v bilanci stanja se uporabi vrstica 1370 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Hkrati se bo v tej vrstici dobiček od prodaje proizvodov upošteval skupaj s finančnimi rezultati iz drugih poslov tako v rednih dejavnostih kot v drugih dejavnostih, kot tudi z dobičkom (izgubo) preteklih let.
