Potrivit statisticilor, numărul inspecțiilor la fața locului a scăzut constant de la an la an. Dar valoarea taxelor suplimentare per audit este în creștere. Deci, în 2000, au fost efectuate peste 1,3 milioane de inspecții, iar în 2016 aproximativ 30 de mii. În același timp, valoarea penalităților pentru o inspecție a devenit de aproape 50 de ori mai mare. Ce să faceți dacă nu sunteți de acord cu actul și decizia privind verificarea și cum să reduceți valoarea potențialului de recuperare?
Autoritățile fiscale superioare în ordonanța preliminară satisfac mai mult de 1/3 din toate plângerile plătitorilor împotriva deciziilor inspectoratelor inferioare. Și instanțele - 50% din cerințele declarate ale companiilor.
Webinarii pentru contabili la Kontur.School: modificări ale legislației, caracteristici ale contabilității și contabilității fiscale, raportare, salariu și personal, tranzacții cu numerar.
Verificarea câmpului se încheie cu un certificat. În continuare, organul fiscal întocmește un act. Are la dispoziție 2 luni pentru aceasta, socotind de la data adeverinței. La verificarea CTG, această perioadă este de trei luni. Forma actului și cerințele pentru întocmirea acestuia sunt aprobate prin Anexele nr. 23 și 24 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 Nr. ММВ-7-2 / [email protected](denumit în continuare Ordinul).
Cerințele prevăd că toate încălcările trebuie să fie documentate. Fiecare încălcare este fundamentată de către inspectorat cu referiri la registrele „primare”, contabile și fiscale, precum și la rezultatele examinărilor. Documentul trebuie formulat concis, clar, clar și consecvent. Adică în așa fel încât să fie înțeles de cei care nu au cunoștințe speciale în domeniul contabilității și contabilității fiscale.
Actul trebuie semnat de toți inspectorii. Dar dacă documentul este avizat nu de toți inspectorii care au efectuat auditul, ci doar, de exemplu, de șeful grupului, aceasta nu va fi o încălcare.
După întocmirea actului, inspecția este obligată, în termen de 5 zile de la data semnării documentului de către funcționarii care au efectuat controlul, să-l predea reprezentantului societății împotriva primirii. Vă rugăm să rețineți că organele fiscale au dreptul de a trimite actul prin poștă numai dacă plătitorul verificat se sustrage de la primire. Faptul de evaziune trebuie să fie reflectat în actul însuși (clauza 5, articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20 ianuarie 2014 Nr. F05-16692 / 2013).
Societatea are la dispoziție 2 luni de la data primirii actului pentru a pregăti obiecțiuni. În acestea, contribuabilul descrie în detaliu punctele cu care nu este de acord și explică de ce.
Structura de obiecție este de obicei legată de actul de verificare. Fiecare paragraf din partea descriptivă și rezolutivă a actului corespunde unui paragraf de obiecțiuni. Nu neglijați referirile la legislație, clarificări departamentale și jurisprudență. Cât despre acesta din urmă, ar trebui să fie fie din raionul tău, fie din poziția Forțelor Armate RF.
Forma obiecțiilor nu este stabilită prin lege. De exemplu, instanța a decis recent că „clarificările” depuse după încheierea auditului, dar înainte de a se lua o decizie cu privire la acesta, pot fi considerate obiecții la actul de audit (hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 13 septembrie). , 2016 Nr. 310-KG16-5041).
Argumentele pe care le expuneți în obiecțiile dumneavoastră pot deveni motivul pentru luarea unei decizii privind numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal. Și anume: preluarea documentelor de la contribuabilul însuși sau de la alte persoane (de exemplu, contrapărți), interogarea unui martor sau expertiza.
Autoritatea fiscală ia o astfel de decizie dacă nu consideră că materialele de audit sunt suficiente pentru a lua o decizie de a deține sau de a refuza tragerea la răspundere a companiei. Prin urmare, nu trebuie să vă temeți de măsuri suplimentare. Dimpotrivă, această decizie confirmă indirect poziția instabilă a organului fiscal în raport cu anumite puncte ale actului. Sunt solicitate măsuri suplimentare pentru a confirma sau infirma această poziție. Dar ele pot fi efectuate numai pentru a verifica încălcările deja stabilite (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 27 aprilie 2012 nr. A60-28239 / 11). Acesta este tocmai scopul lor.
Activitățile suplimentare nu au scopul de a detecta noi infracțiuni. Aceasta este poziţia Curţii Constituţionale (hotărârea din 27 mai 2010 nr. 650-O-O, decizia din 14 iulie 2005 nr. 9-P).
Este important de reținut că perioada pentru „pași suplimentari” este limitată. Inspecția are la dispoziție doar o lună pentru a efectua controlul și a lua o decizie cu privire la inspecție. Anterior, Codul Fiscal nu conținea acest termen. Modificări la art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost introdus prin Legea federală nr. 130-FZ din 1 mai 2016, care a intrat în vigoare la 2 iunie 2016. După efectuarea măsurilor de control suplimentare, materialele de pe acestea sunt luate în considerare împreună cu materialele inspecției în sine. Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează numărul de evenimente suplimentare în perioada lunară stabilită (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iulie 2016 nr. 03-02-07/1/41426).
Evenimentele suplimentare pot fi de asemenea obiectate. Pentru aceasta, plătitorul are la dispoziție 10 zile de la data încheierii „etapelor speciale”. Acestea vor fi revizuite împreună cu toate materialele de audit. În termen de 10 zile de la data limită de depunere a obiecțiilor, inspectoratul este obligat să ia o decizie definitivă asupra inspecției.
Adesea există tentația de a nu menționa în obiecțiuni toate argumentele care confirmă poziția contribuabilului și infirmă concluziile inspecției, ci de a le păstra pentru recurs ulterior. Această abordare este plină de probleme pentru companie. Deoarece instanța poate refuza să accepte documente care nu au fost depuse anterior pe baza obiecțiilor sau în considerarea unei plângeri în Departamentul Serviciului Fiscal Federal pentru subiect. Argumentul judecătorilor este că ei, în limitele puterilor lor, nu înlocuiesc controlul fiscal și nu îndeplinesc atribuțiile inspectorilor fiscali (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 9 martie 2017 nr. 305-KG-17-). 199).
În cazul în care contribuabilul nu poate justifica de ce nu și-a apărat interesele în faza preliminară și nu a furnizat probe și documente, va fi acuzat de abuz de drept. În acest caz, este inutil să se bazeze pe o decizie pozitivă a instanței.
Un alt lucru este atunci când incapacitatea de a depune înscrisuri în faza preliminară este cauzată de motive obiective - atunci poți conta pe faptul că instanța le va accepta ca probe în cauză. De exemplu, prin decizia Curții de Arbitraj a Sectorului Nord-Vest din 11 decembrie 2014 nr. A56-59616/2013, instanța a convenit să ia în considerare documente care confirmă deduceri de TVA, dar nedepuse anterior organului fiscal din cauza retragerii. într-un dosar penal.
Obiecțiile la actul de audit, de fapt, sunt un model pentru o viitoare plângere la o autoritate fiscală superioară și, ulterior, pentru o declarație de revendicare la instanță - dacă plângerea nu este satisfăcută. Prin urmare, pregătirea obiecțiilor ar trebui luată cât mai serios posibil.
După ce inspecția întocmește o decizie cu privire la inspecție, este obligat să o predea contribuabilului. Documentul intră în vigoare după o lună de la data livrării către plătitor. Inspectorii sunt obligați să-l predea contra primire în termen de 5 zile de la data emiterii.
Decizia trebuie să respecte actul de verificare. Se întâmplă ca organul fiscal să includă în document acele episoade care nu au fost indicate în act. În consecință, contribuabilul nu le-a putut depune obiecții și, prin urmare, a fost privat de dreptul de a-și apăra interesele.
Dacă nu sunteți de acord cu decizia de revizuire, trebuie să o faceți recurs. Primul pas va fi o contestație preliminară la o autoritate fiscală superioară. Decizia de verificare poate fi atacată cu recurs în termen de un an de la data emiterii acesteia. Contestațiile trebuie depuse la organul fiscal care a emis decizia atacată.
Dacă contestați hotărârea înainte de a intra în vigoare, adică înainte de expirarea unei luni de la data pronunțării, aceasta se numește recurs. În acest caz, documentul va intra în vigoare de la data la care Oficiul ia decizia cu privire la plângere (articolul 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La examinarea unei reclamații, Departamentul nu poate lua o decizie privind recuperarea plăților suplimentare de impozit, penalități, amenzi de la societate care nu sunt precizate în decizia atacată. Deoarece aceasta este considerată o deteriorare pentru contribuabil. Și, în plus, va duce la faptul că autoritatea fiscală superioară va controla efectiv activitățile inspectoratului inferior, încălcând o anumită procedură (clauza 10, articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Departamentul are dreptul de a lua o decizie care înrăutățește poziția plătitorului numai în urma unui audit, pe care îl poate numi în cadrul controlului asupra activităților direcțiilor sale teritoriale.
Autoritatea fiscală superioară are dreptul să completeze sau să modifice justificarea legală dată în decizia atacată pentru perceperea impozitelor, penalităților, amenzilor, corectării erorilor aritmetice, greșelilor de scriere (clauza 81 din Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Tribunalului). Federația Rusă din 30 iulie 2013 Nr. 57, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 iulie 2014 Nr. VAC -8380/14).
Vă rugăm să rețineți că, dacă decizia Oficiului privind plângerea nu s-a potrivit companiei, raportul de inspecție poate fi contestat mai sus - la Oficiul Central al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.
În cazul în care recursul preliminar nu a condus societatea la rezultatul dorit, trebuie depus o declarație de cerere la instanță. Pentru a contesta decizia inspecției, contribuabilul are la dispoziție trei luni din momentul în care a aflat despre încălcarea drepturilor sale (articolul 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse). Un termen limită ratat dintr-un motiv întemeiat poate fi restabilit. Un astfel de motiv poate fi, de exemplu, o boală a persoanei în cauză (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.07.2016 nr. GD-4-14 / [email protected]).
În cazul unei contestații preliminare, termenul de trei luni pentru depunerea cererii la instanță ar trebui să fie socotit de la data expirării termenului pentru ca organul fiscal superior să emită o decizie asupra plângerii. Dacă în termenul stabilit autoritățile fiscale superioare nu au luat o decizie cu privire la plângere sau nu au transmis-o contribuabilului, aceasta va fi cu siguranță recunoscută de către instanță ca un motiv întemeiat pentru restabilirea termenului nerespectat.
După cum am spus deja, de regulă, obiecțiile la actul de verificare stau la baza cererii. Dacă ați reușit să vă apărați unele puncte în faza premergătoare procesului, asigurați-vă că acestea nu sunt incluse în cerere și verificați și calculele finale ale impozitelor și amenzilor.
Există o mulțime de nuanțe în procesul litigiului. Prin urmare, această etapă ar trebui efectuată fie de avocați interni, fie de consultanți externi.
Fiecare test se termină la un moment dat. Inspecția fiscală în domeniu, în ciuda numeroaselor modalități de a-și prelungi termenul, trece și el. Raportul de inspecție fiscală de teren este considerat cel mai important document al întregului eveniment. El trasează o linie sub toate activitățile inspectoratului fiscal de pe teritoriul companiei.
Audit fiscal (a se vedea articolul 87 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cerințele de înregistrare și procedura de efectuare a oricărui control fiscal depind în primul rând de tipul acestuia.
Astăzi, legislația fiscală nu prevede o procedură clară de depunere a rezultatelor unui audit fiscal de birou, dar conține explicații cu privire la modul în care, de exemplu, un act privind încălcările detectate ar trebui întocmit în timpul unui audit de birou sau, să zicem, că un astfel de un act ar trebui întocmit în termen de zece zile de la încheierea unui astfel de audit . Spre deosebire de înregistrarea rezultatelor unui control fiscal cameral, un act audit fiscal pe teren destul de clar reglementat în paragraful 1 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse și arată astfel:
Act de audit fiscal- un document informativ, acest document nu are natura juridica. Actul de inspecție fiscală a tuturor conține faptele de încălcare comise de persoana auditată consemnate de organele fiscale și este verificat ulterior de către inspectoratul fiscal la luarea în considerare a materialelor de inspecție fiscală, împreună cu toate celelalte probe colectate. Decizia finală a inspectoratului fiscal pe baza rezultatelor unui control fiscal are loc întotdeauna pe baza tuturor documentelor și probelor disponibile în materialele de audit (Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Ural din 10 martie 2016 nr. F09-). 683 / 16 în dosarul Nr. A60-21375 / 2015).
Aceasta înseamnă că contribuabilul nu are dreptul de a contesta însuși conținutul actului de inspecție fiscală, dar contribuabilul are dreptul de a influența decizia finală de tragere la răspundere fiscală sau nu prin formularea de obiecțiuni. Când actul de inspecție fiscală este întocmit și obiecțiile sunt depuse de către contribuabilul auditat, urmează etapa de examinare a materialelor de audit (articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acum luați în considerare mai detaliat executarea actului de inspecție fiscală.
De unde știi că inspecția fiscală s-a încheiat? Din certificate de mărturie(vezi Anexa nr. 7 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 08.05.2015). Un astfel de certificat este întocmit chiar în ultima zi a inspecției la fața locului (a se vedea clauza 15 a articolului 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De regulă, certificatul este întocmit de șeful grupului de inspecție (sau grupului de inspecție). Conținutul certificatului de audit include informații despre subiectul auditului (tipul fiscal) și perioada de audit. Certificatul indică și perioada auditului, iar termenii de suspendare și prelungire a auditului din certificat se negociază separat. În conformitate cu Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 iulie 2013 nr. AC-4-2 / 13622, certificatul de audit fiscal este semnat de șeful echipei de audit (a se vedea clauza 6.1 din a spus Scrisoare).
Un raport de control fiscal trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
În continuare, de la data întocmirii certificatului de inspecție, se ia în calcul perioada de prelucrare ulterioară a rezultatelor inspecției fiscale. În ultima zi a auditului, acest certificat trebuie să fie predat contribuabilului auditat, și anume șefului organizației auditate (dacă este o persoană juridică), sau unui antreprenor individual personal sau reprezentantului acestuia (a se vedea clauza 15, art. 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O cerință obligatorie pentru eliberarea unui certificat de control fiscal este ca acesta să conțină semnătura șefului organizației sau a unui reprezentant al organizației prin împuternicire, un antreprenor individual (IP) (a se vedea paragraful 1 al articolului 26, paragraful 1 al articolului 27, paragraful 1 al articolului 29 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest scop, în formularul tip aprobat al certificatului, există un câmp special în care reprezentantul contribuabilului pune o notă pe primirea copiei sale de pe certificat.
Un certificat de control fiscal efectuat poate fi transferat și unei organizații de contribuabili prin canale de telecomunicații (TCS), o astfel de livrare fiind, de asemenea, destul de des practicată de autoritățile fiscale în prezent. Procedura de gestionare electronică a documentelor între inspectoratele fiscale și contribuabili a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 aprilie 2015 nr. ММВ-7-2/149. În acest caz, certificatul electronic va fi considerat primit în momentul în care inspecția primește o chitanță electronică care confirmă primirea acestui document de către contribuabil. În cazul în care inspectoratul fiscal nu primește o astfel de chitanță, va trebui să trimită un certificat pe hârtie în mod obișnuit - prin poștă recomandată cu confirmare de primire (a se vedea paragrafele 12, 16 și 19 din Procedura aprobată prin ordin al impozitului federal). Serviciul Rusiei din 15 aprilie 2015 Nr. ММВ -7-2/149).
Inspectoratul fiscal are dreptul de a chema conducătorul unei persoane juridice sau al unui antreprenor individual să predea personal un certificat și să obțină o semnătură de la o persoană împuternicită în primirea acestuia pe copia sa (a se vedea paragraful 4, paragraful 1, articolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Un astfel de apel se efectuează prin trimiterea unei notificări către contribuabil cu privire la un astfel de apel în forma aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08 mai 2015 nr. ММВ-7-2 / [email protected](vezi Anexa nr. 2 la Ordin). Dacă în acest caz contribuabilul ignoră această notificare și nu asigură apariția inspectoratului fiscal (sau nu trimite reprezentantul său împuternicit), precum și dacă se sustrage în mod deliberat de la primirea unei adeverințe privind inspecția fiscală, organul fiscal va transmite o adeverință. prin scrisoare recomandată cu notificare de la sediul persoanei juridice (la locul de reședință al întreprinzătorului individual). În acest caz, data primirii certificatului de către contribuabil va fi data indicată pe amprenta ștampilei calendaristice de pe bonul de retur.
Procedura de emitere a unui raport de audit fiscal este stabilită de articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru început, evidențiem principalele puncte ale procedurii de eliberare a raportului de inspecție fiscală și de predare a acestuia contribuabilului: act de control fiscal se întocmește în termen de două luni din ziua în care inspectoratul fiscal întocmește un certificat de inspecție fiscală efectuată, acest lucru este indicat la articolul 100 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2005 nr. nr. ММВ-7-2/ [email protected]) încheierea inspecției fiscale este determinată de momentul (data) întocmirii certificatului de inspecție fiscală, care se întocmește exact în ultima zi a inspecției fiscale (clauza 15, art. 89 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Actul de inspecție fiscală constă din trei părți principale: introductivă, descriptivă și finală. În conformitate cu paragraful 3 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, un raport de audit fiscal trebuie să conțină următoarele detalii și informații obligatorii:
Actul este semnat de funcționarii care au efectuat auditul, precum și de contribuabilul auditat (sau reprezentantul acestuia). Actul de inspecție fiscală completat rămâne apoi în depozit la fisc, în timp ce la acesta trebuie anexate următoarele documente:
Astăzi, în activitatea serviciilor fiscale, se utilizează zilnic un formular standard al raportului de audit fiscal, care este aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08 mai 2015 nr. ММВ-7-2 / [email protected] Acest ordin conține și cerințe pentru întocmirea unui raport de inspecție fiscală. Deci, raportul de inspecție fiscală trebuie întocmit în limba rusă și pe hârtie, sau în formă electronică. Dacă este necesar să se utilizeze abrevieri și abrevieri în textul actului, la prima utilizare, fraza corespunzătoare ar trebui să fie dată în întregime, indicând între paranteze abrevierea acesteia, care este folosită în această formă în continuare în textul documentului.
Actul de inspecție fiscală nu trebuie să conțină corecții sau bloturi, aceasta fiind permisă numai cu notițele de modificare corespunzătoare ale unui funcționar, certificate prin semnătura acestuia. În plus, toate faptele de încălcare reflectate în act trebuie să conțină informații detaliate despre:
Codul fiscal al Federației Ruse reglementează dreptul contribuabilului de a primi în mâinile sale și o copie a raportului de inspecție fiscală (a se vedea paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 21, paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 32 din Codul fiscal al Rusiei Federație, Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27.08.2007 Nr. 06 -1-02/558). În paragraful 5 din Cerințele pentru execuția unui raport de audit fiscal, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08 mai 2015 nr. ММВ-7-2 / [email protected] se indică faptul că actul de inspecție fiscală de teren se întocmește de către inspector în două exemplare, unul pentru inspectoratul fiscal, al doilea pentru contribuabil. Aceasta înseamnă că, în general, actul de control fiscal poate fi comunicat atât sub formă de copie, cât și în original, ceea ce este confirmat de practica judiciară deja stabilită (a se vedea Rezoluția Curții Federale de Arbitraj din Districtul Central din 28 aprilie 2014 în dosarul Nr. A35-4665 / 2013, Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Orientului Îndepărtat din data de 23 decembrie 2013 Nr. F03-6129/2013 în dosarul Nr. A51-16532/2013).
Termenul limită pentru transmiterea raportului de inspecție fiscală către contribuabil este stabilit în termen de cinci zile de la data întocmirii acestuia (clauza 5, articolul 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Există un punct foarte important aici! Inspectoratul fiscal nu are dreptul de a alege în mod independent modalitatea de prezentare a raportului de inspecție fiscală către contribuabil! Alineatul 5 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede clar că raportul de inspecție fiscală este predat contribuabilului auditat sau reprezentantului său oficial. contra primire sau trebuie transmisă în alt mod, confirmând data primirii acesteia de către persoana verificată, de exemplu, actul poate fi transmis prin scrisoare recomandată cu confirmare de primire. Cu toate acestea, instanțele consideră că o astfel de metodă de înmânare a unui raport de inspecție fiscală unui contribuabil poate fi utilizată numai în cazurile în care contribuabilul se sustrage de la primirea unui raport de inspecție fiscală, iar raportul de inspecție fiscală trebuie să conțină o notă în acest sens (a se vedea Hotărârea din Curtea de Arbitraj a Districtului Moscova din 20.01 .2014 Nr. F05-16692/2013 în dosarul Nr. A41-11771/10).
Inspectorii cu experiență, în cazul în care un contribuabil se sustrage să primească copia sa de pe un raport de inspecție fiscală, fac o înscriere corespunzătoare despre aceasta pe ultima pagină a raportului, pe care trebuie să o certifice cu semnătura sa (a se vedea clauza 1.13 din Cerințe de întocmire). un raport de audit fiscal aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 08 mai 2015 nr. ММВ-7-2/ [email protected]). Și apoi trimite actul de inspecție fiscală prin scrisoare recomandată cu notificare. Uneori, inspectorii vicleni, pentru a se proteja, înainte de a face o înscriere în raportul de inspecție fiscală despre evaziunea contribuabilului la primirea acestuia și transmiterea actului prin poștă, cheamă mai întâi contribuabilul la fisc pentru a preda personal actul. trimițându-i o notificare corespunzătoare, a cărei formă este aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal Rusia din 31 mai 2007 Nr. ММ-3-06/ [email protected](vezi Anexa nr. 7). Inspectorul trimite o astfel de notificare contribuabilului prin scrisoare recomandată cu notificare, de regulă, la adresa sa legală.
Clauza 6 din articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse consacră dreptul contribuabilului de a depune obiecții scrise la raportul de inspecție fiscală, atât în general, cât și cu privire la dispozițiile sale individuale, în termen de treizeci de zile, dacă nu este de acord cu faptele. reflectate de organele fiscale în raportul de inspecţie fiscală.verificare. La obiecțiile sale scrise, contribuabilul poate atașa copii certificate ale documentelor care confirmă valabilitatea obiecțiilor sale. Perioada de zece zile, care este stabilită de paragraful 1 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru luarea unei decizii pe baza rezultatelor auditului, se calculează după expirarea unei luni, stabilită de paragraful 6 al articolului. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă contribuabilul nu a depus obiecții scrise la raportul de inspecție fiscală, el nu este privat de dreptul de a da explicații atunci când ia în considerare materialele de audit fiscal (a se vedea clauza 4, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, această regulă este aplicabilă executării nu numai a unui control fiscal la fața locului, ci și a unuia cameral. În cazul în care contribuabilul nu și-a depus obiecții la raportul de inspecție fiscală în termenul stabilit de lege, dar a luat parte personal la luarea în considerare a materialelor de audit, va putea obține anularea deciziei finale a organului fiscal. numai prin dovedirea că nu a avut posibilitatea să se pregătească în mod corespunzător pentru luarea în considerare a materialelor de audit.și să dea explicații motivate în consecință.
Etapa finală a procesării rezultatelor unui control fiscal este luarea în considerare a materialelor acestuia, care este efectuată de șeful inspectoratului fiscal care a auditat contribuabilul.
La rândul său, organul fiscal este obligat să notifice contribuabilului data, ora și locul luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală. Notificarea contribuabilului trebuie să fie rezonabilă și să țină cont de timpul necesar pentru a se prezenta contribuabilul, iarăși rezonabil. Șeful inspectoratului fiscal este obligat să stabilească dacă a fost comisă o infracțiune de către contribuabilul auditat, dacă încălcările dezvăluite în timpul auditului constituie o infracțiune fiscală în sensul Codului fiscal al Federației Ruse și dacă autoritatea fiscală are motive pentru aducerea persoanei auditate la răspundere fiscală. De asemenea, în cazul în care există temeiuri de tragere la răspundere a contribuabilului, șeful inspectoratului fiscal trebuie să stabilească faptul că contribuabilul implicat are împrejurări care atenuează sau agravează responsabilitatea acestuia pentru încălcarea constatată în timpul controlului.
Rezultatul luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală este decizia șefului autorității fiscale, care determină:
Decizia luată de organul fiscal intră în vigoare după 10 (zece) zile de la data predării acesteia către contribuabil. După aceea, autoritatea fiscală este obligată să explice contribuabilului posibilitatea plății voluntare a cuantumului sancțiunilor fiscale (articolul 104 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, șeful autorității fiscale, dacă există motive, are dreptul de a lua măsuri provizorii împotriva contribuabilului vinovat pentru a executa în mod corespunzător decizia (a se vedea clauza 10, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Astfel de măsuri provizorii includ, în special, interzicerea înstrăinării bunurilor unui contribuabil fără acordul autorității fiscale (imobile, vehicule, valori mobiliare etc.).
În prezent, contestațiile împotriva deciziilor privind controalele se fac mai întâi prin depunerea unei plângeri la o autoritate fiscală superioară, apoi la o autoritate judiciară. În practica judiciară, există exemple în care instanța ia partea contribuabilului (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 24 februarie 2014 Nr. F09-8 / 14). În același timp, nu trebuie uitat că și organul fiscal are dreptul și temeiurile de a se adresa instanței. De exemplu, în conformitate cu articolul 104 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care un contribuabil refuză să plătească în mod voluntar suma sancțiunilor fiscale sau a depășit termenul limită pentru plata acestora, așa cum este indicat în cerința autorității fiscale , acesta din urmă are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cereri de colectare a sancțiunilor fiscale, dar pentru această acțiune legea prevede un termen de prescripție - 6 luni de la data constatării unei infracțiuni fiscale (articolul 115 din Codul fiscal). Codul Federației Ruse). Pe lângă cele de mai sus, la instanță se depune o cerere de recuperare a sancțiunilor fiscale, ținând cont de statutul contribuabilului:
În ceea ce privește colectarea amenzilor de la contribuabil, colectarea lor forțată de la persoanele juridice are loc într-o manieră incontestabilă, iar într-o procedură judiciară - numai de la contribuabili individuali, acest lucru este indicat în paragraful 6 al articolului 75 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie.
În concluzie, observăm că, în orice caz, rezultatul luării în considerare a materialelor de inspecție fiscală va fi decizia finală a șefului inspecției, iar o astfel de decizie va fi deja definitivă și obligatorie. Și așa cum am menționat deja mai devreme, contribuabilul poate influența decizia autorității fiscale, iar una dintre aceste modalități poate fi faptul că contribuabilului nu i s-a comunicat raportul de inspecție fiscală înainte de a lua în considerare materialele de inspecție fiscală. De asemenea, dacă contribuabilul face dovada în instanță că nu a fost înștiințat în timp util de către inspectoratul fiscal cu privire la data și ora luării în considerare a materialelor de audit, instanța va lua partea contribuabilului și va anula hotărârea definitivă privind controlul. Prin urmare, contribuabilul, cunoaște-ți drepturile și apără-le, pentru că drepturile legale ale contribuabililor nu trebuie încălcate.
Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului, funcționarii autorizați ai autorităților fiscale întocmesc un raport de control fiscal în forma prezentată în Anexa nr. 1 la Instrucțiunea Ministerului Fiscal al Rusiei din 10 aprilie 2000 nr. 60. Prezentul raport este semnat de către funcționarii autorizați și șeful organizației auditate sau de către un antreprenor individual sau reprezentanții acestora.
Actul unui control fiscal la fața locului trebuie să conțină o prezentare sistematică a faptelor documentate ale infracțiunilor fiscale identificate în timpul auditului, sau o indicație a absenței acestora, precum și concluziile și propunerile inspectorilor pentru eliminarea încălcărilor și referințelor identificate. la articolele din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, care prevăd responsabilitatea pentru acest tip de infracțiune fiscală.
Actul unui control fiscal la fața locului va reflecta toate faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele relevate în cursul unui control fiscal și circumstanțele conexe care sunt importante pentru luarea deciziei corecte pe baza rezultatelor auditului.
Actul de inspecție fiscală la fața locului trebuie să fie întocmit pe hârtie, în limba rusă și să aibă numerotare continuă a paginilor. Nu permite ștergere, ștergere și alte corectări, cu excepția corectărilor specificate și certificate prin semnăturile persoanelor care semnează actul.
Toți indicatorii de valoare exprimați în valută străină vor fi reflectați în raportul inspecției fiscale la fața locului cu indicarea simultană, în conformitate cu procedura actuală, a echivalentului lor în ruble la cursul de schimb cotat de Banca Rusiei pentru moneda străină relevantă. împotriva rublei.
Dacă este necesar să se folosească în textul actului denumiri abreviate și abrevieri general acceptate, la prima utilizare, fraza corespunzătoare este dată în întregime cu indicarea simultană între paranteze a denumirii sale prescurtate sau a abrevierii folosite în continuare în text.
Un act de inspecție fiscală la fața locului este întocmit în două exemplare, dintre care unul rămâne în depozit la organul fiscal, celălalt este predat șefului organizației auditate sau unui antreprenor individual (reprezentanții acestora).
În cazul în care organul fiscal dezvăluie împrejurări care fac posibilă presupunerea că s-a săvârșit o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, care conține semne de infracțiune, se întocmește un raport de audit în trei exemplare. În acest caz, a treia copie a actului este atașată la materialele trimise în conformitate cu paragraful 3 al articolului 32 din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse poliției fiscale pentru a rezolva problema inițierii unui dosar penal.
Una dintre funcțiile Serviciului Fiscal Federal este de a efectua inspecții la fața locului la întreprinderi și la întreprinzătorii individuali.
Astfel de evenimente sunt de obicei programate în anumite condiții. Scopul lor principal este identificarea oricăror încălcări ale legii în plata impozitelor și a diferitelor taxe.
După finalizarea inspecției la fața locului, se întocmește în mod obligatoriu un act special. Listează toate încălcările detectate.
Există anumite reguli pentru formarea unei astfel de documentații. Actul este folosit pentru a sesiza persoana controlată despre încălcările constatate, face posibilă formarea unei explicații, a unei obiecții.
În cazul încălcării regulilor stabilite de lege, a termenelor de depunere a acestuia, auditatul are dreptul de a se adresa în judecată.
În același timp, practica judiciară în această materie este extrem de ambiguă. Decizia finală a instanței depinde de multe condiții și factori diferiți.
Pentru a evita asumarea diferitelor deficiențe, merită luate în considerare în detaliu următoarele întrebări:
Un audit fiscal la fața locului este unul dintre tipurile de funcții ale Serviciului Fiscal Federal. La implementarea acestei proceduri, angajații instituției fiscale se deplasează la locația întreprinderii în sine.
Astfel de controale sunt desemnate în cazul suspiciunii de prezență a unor încălcări cu adevărat grave ale legii. De exemplu, atunci când o companie fixează o pierdere pentru mai multe perioade de raportare la rând, trimite zero raportare.
Rezultatul acestui tip de verificare este întotdeauna un act special. Acesta enumeră:
Actul are putere juridică, poate fi folosit în cursul judecății ca probă, argumentare. Obligatoriu.
Nerespectarea instrucțiunilor în unele cazuri poate amenința nu numai răspunderea administrativă, ci și penală.
Prin urmare, merită să luați o atitudine responsabilă față de actul inspecțiilor, respectând termenele limită pentru întocmirea unei obiecții și îndeplinirea instrucțiunilor - dacă este necesar.
Documentul de tipul în cauză include următoarele secțiuni principale:
În partea de jos a actului trebuie să existe informații complete despre toate persoanele care efectuează inspecția. Este necesară o semnătură de decriptare.
Conducerea care a primit raportul de inspecție trebuie să se asigure că acesta este întocmit corect.
Prezența unor încălcări grave ale formatului, precum și a normelor legislative, poate determina invalidarea rezultatelor verificării. Este posibilă implementarea acestei proceduri prin instanță.
De obicei, un control fiscal la fața locului se efectuează în raport cu un întreg grup de contribuabili consolidați. Subiectul unui studiu atent este profitul organizațiilor, fiscalitatea.
Cea mai mare atenție este acordată respectării recentelor modificări aduse legislației fiscale. Deoarece, mai des, în acest segment de raportare sunt făcute cele mai multe dintre diferitele erori.
În unele cazuri, procedura de verificare poate fi suspendată. Lista acestor situații poate include:
Formatul actului intocmit la finalizarea unei inspectii de acest tip se intocmeste in baza datei de 25 decembrie 2006.
Acest document este fundamental. Dacă dintr-un motiv oarecare persoana în privința căreia se efectuează verificarea refuză să primească un act cu rezultatele, acest fapt este înregistrat de Serviciul Fiscal Federal.
În viitor, documentația este trimisă la adresa locației organizației, antreprenor individual prin scrisoare recomandată - de la.
Procedura de desfășurare a inspecției la fața locului în sine, precum și întocmirea unui act, trebuie efectuată în deplină conformitate cu legile aplicabile.
Documentele fundamentale sunt următoarele:
| Procedura contabila pentru persoane juridice | |
| Sunt stabilite obligații de a anunța autoritățile fiscale atunci când unele date importante se modifică | |
| Stabilește ordinea verificării camerale | |
| Cum și când se efectuează o inspecție la fața locului | |
| Inspecții în teren pentru auditul grupurilor consolidate de contribuabili | |
| Efectuarea auditurilor pe teren ale contribuabililor care participă la diferite tipuri de proiecte de investiții | |
| Obligă să ofere inspectorilor fiscali acces la toate documentele, sediile întreprinderii legate de auditul tipului în cauză | |
| Este indicat dreptul Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal de a solicita date de la contrapartidele care efectueaza tranzactii comerciale cu contribuabilul verificat. | |
| Este posibil să sechestreze documente | |
| Posibilitatea de a efectua o examinare în cazul unui control fiscal | |
| Este permisă implicarea unor specialiști terți pentru implementarea verificării (traducători, alții) | |
| Întocmirea unui act pe baza rezultatelor finalizării procedurii în cauză |
Dacă este posibil, merită să vă familiarizați cu legislația federală care afectează această problemă, precum și cu practica judiciară.
Acesta din urmă ne permite să apreciem șansele de soluționare a procesului în favoarea persoanei verificate. Dacă nu aveți experiență cu actele de inspecție, ar trebui să vă familiarizați cu eșantionul.
Folosind exemplul unui act și obiecții, este posibil să se întocmească documente similare și să se evite erorile standard în acest caz. Actul de finalizare a inspecției la fața locului se întocmește în termenul stabilit.
Procedura de intocmire a unui act pe baza rezultatelor unui control fiscal se desfasoara in conformitate cu reglementarile stabilite de lege. Încălcarea acestuia nu este permisă.
Persoana auditată se poate familiariza în mod independent cu acesta și apoi monitorizează conformitatea cu normele legale. Toate litigiile trebuie soluționate prin instanțe.
Ar trebui să vă familiarizați cu următoarele întrebări în avans:
Durata inspecției în teren în sine, indiferent de tipul de organizare și de alți factori importanți, nu se efectuează mai mult de 2 luni.
Această perioadă este stabilită de legislația în vigoare. Un act de inspecție fiscală la fața locului trebuie întocmit în cel mult 2 luni de la încheierea auditului.
Cu toate acestea, există o serie de situații în care este permisă o prelungire a perioadei de inspecție la fața locului. Această listă include următoarele:
Dar chiar dacă există motive indicate mai sus, durata unui astfel de control nu poate fi mai mare de 6 luni. Acest moment este fixat la nivel legislativ.
În ziua încheierii inspecției, aceasta este în mod necesar formată - eliberată unui angajat autorizat al întreprinderii.
Un control fiscal neprogramat se efectuează în următoarele cazuri:
După finalizarea procedurii de verificare, se emite obligatoriu un act special. Este compilat în 60 de zile.
Va fi posibil să se formeze explicații pentru aceasta în următoarele 30 de zile.
În ceea ce privește inspecțiile de acest tip, se aplică toate regulile standard stabilite de NAP (Codul Fiscal al Federației Ruse, rezoluțiile Serviciului Fiscal Federal).
O inspecție programată poate fi efectuată în legătură cu persoanele juridice și întreprinzătorii individuali. Nu mai des de o dată în 3 ani.
În cazul încălcării acestei perioade, persoana inspectată are dreptul să nu furnizeze documente, precum și acces la instalațiile de producție.
Pe baza IFTS, este obligat să posteze data tuturor inspecțiilor programate pe site-ul oficial.
Autoritățile fiscale sunt obligate să notifice organizația în scris despre însuși faptul de a efectua un audit planificat cu cel puțin 3 zile înainte de începerea acestuia. Durata acestuia este standard (nu mai mult de 6 luni în caz de prelungire).
Video: Un antreprenor individual sau un SRL a primit o decizie cu privire la un audit fiscal la fața locului, ce să facă urgent pentru a evita amenzile
Situația este similară cu procedura de formare a unui act cu rezultate. Este compilat și transmis organizației într-o perioadă de 60 de zile.
Procedura cea mai detaliată de procesare a rezultatelor este luată în considerare în articolul nr. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Iată câteva puncte cheie pe care trebuie să le știți:
| Clauza 1, articolul nr. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse | Stabilește termenul limită pentru întocmirea unui act cu rezultatele auditului, obiecții și explicații (dacă este necesar) |
| Clauza 2, articolul nr. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse | Potrivit acestui alineat, sunt necesare semnăturile următoarelor persoane pe act: testarea acestui tip persoane autorizate ale instituției sau întreprinzător individual |
| Clauza 3, articolul nr. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse | Conține o listă completă a tuturor informațiilor necesare care ar trebui să fie indicate în actul cu rezultatele |
| Clauza 5, articolul nr. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse | O perioadă de 5 zile pentru transferul actului către reprezentanții organizației, este indicat un antreprenor individual |
| clauza 6 din articolul nr. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse | Contestațiile se fac în termen de 30 de zile de la primirea actului |
Este necesar să ne amintim despre invaliditatea rezultatelor testului în următoarele cazuri:
Pentru a detecta erori în raportul de inspecție la fața locului, merită să vă familiarizați în prealabil cu un exemplu corect redactat al acestui document.
Îl puteți găsi pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal sau alte surse autorizate de pe Internet.
Uneori se găsesc greșeli de tipărire în timpul formării documentelor de raportare. De exemplu, în numele contrapărților, scrierea numelor de familie.
Astfel de erori se pot reflecta în actul de verificare, dar nu constituie baza pentru aplicarea vreunei sancțiuni. Deoarece prezența unor astfel de erori de tipar nu încalcă legile fiscale actuale.
În scopul constatării încălcărilor, se efectuează astfel de inspecții în teren programate și neprogramate. Același lucru este valabil și cu un act.
Dacă conține erori de tipar, nu poate fi invalidat. Deoarece acest lucru nu afectează în niciun caz rezultatul inspecției la fața locului.
Procedura de intocmire a unui act este reflectata in legislatia fiscala actuala. Dacă este încălcat, acest document, precum și verificarea în sine, vor fi considerate pur și simplu nevalide.
Prin urmare, inspectorii și instituția auditată trebuie să studieze acest document cât mai atent posibil.
