Amortizarea mijloacelor fixe este atunci când proprietatea își transferă valoarea la costuri treptat. În acest caz, proprietatea trebuie să îndeplinească criteriile mijlocului fix: cost și durata de viață utilă. Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe în 2018 în contabilitate și contabilitate fiscală va fi descris în articol.
Costul proprietății care este utilizată mai mult de un an este anulat drept cheltuieli în rate. Amortizarea vă permite să stabilizați cheltuielile lunare și să reduceți probabilitatea situațiilor în care investițiile semnificative de capital conduc automat la pierderi.
Adică, ce este amortizarea mijloacelor fixe în cuvinte simple? Aceasta este o contabilitate în cheltuielile lunii curente a unei părți din costul obiectului.
După ce instalația este pusă în funcțiune, compania începe să anuleze amortizarea.
Companiile care caută să aducă datele mai aproape în contabilitate și fiscalitate aleg metoda liniară de calcul al amortizarii mijloacelor fixe. În cadrul acestei opțiuni, amortizarea imobilizărilor corporale este calculată liniar pe durata de viață a acestora. Cu toate acestea, metoda liniară nu vă permite să economisiți taxe. Prin urmare, contabilii, care sunt implicați și în planificarea fiscală, utilizează metode neliniare pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe.
Veți găsi formulele de calcul pentru fiecare metodă în secțiunea următoare.
Vom analiza fiecare metodă de amortizare a OS separat, algoritmul și exemplele.
În contabilitate se disting următoarele tipuri de amortizare:
Fixați metoda aleasă în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008). Să luăm în considerare toate metodele în detaliu.
Pentru a calcula folosind metoda soldului reducător, trebuie să știți valoarea reziduală la începutul anului şidurata sa de viață utilă.
Mai întâi determinați rata anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Apoi calculați suma anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Suma care se percepe lunar este de 1/12 din suma anuală (clauza 19 PBU 6/01). Întrucât valoarea reziduală este luată la începutul fiecărui exercițiu financiar, valoarea anuală a amortizarii va scădea treptat. În acest caz, suma lunară pentru fiecare an va rămâne neschimbată.
Dacă o organizație utilizează metoda soldului reducător, atunci poate utiliza un factor de multiplicare a ratei de amortizare, dar nu mai mult de 3,0 (clauza 19 PBU 6/01). Valoarea specifică a acestui coeficient trebuie fixată în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008).
Anterior, numai întreprinderile mici puteau aplica valoarea maximă a coeficientului (3,0). Restricțiile privind utilizarea acestui coeficient au fost ridicate de la 1 ianuarie 2006. Aceasta înseamnă că toate organizațiile pot aplica coeficientul de 3,0 numai pentru instalațiile puse în funcțiune după 31 decembrie 2005.
Pentru restul facilităților, este necesar să se aplice factorii multiplicatori care au fost stabiliți inițial la data punerii în funcțiune (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2007 nr. 03-05-06-01 / 71). ).
Exemplu:
Organizația a achiziționat o mașină. Costul inițial format în contabilitate este de 600.000 de ruble. Vehiculul a intrat în circulație în decembrie 2014. Durata de viață utilă a mașinii este de 4 ani.
Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea autovehiculelor se calculează prin metoda soldului reducător folosind un factor de multiplicare 2,0. Amortizarea acestei mașini a fost acumulată din 2015. Valoarea reziduală la începutul anului 2015 este egală cu valoarea sa inițială.
Rata anuală de amortizare este de 25% (1:4 x 100%). Calculul deducerilor pentru durata de viata utila este prezentat in tabelul de mai jos.
|
Anul de funcționare |
Valoarea reziduală la începutul anului, frecare. |
Rata de amortizare, % |
Valoarea anuală a deducerilor de amortizare, ținând cont de coeficientul crescător, freacă. (coloana 2 × coloana 3 × 2.0) |
Valoarea lunară a deducerilor în timpul anului, frecați. |
Valoarea reziduală la sfârșitul anului, frecare. |
|
2015 |
|||||
|
2016 |
|||||
|
2017 |
|||||
|
2018 |
Pentru a calcula metoda de anulare prin suma numărului de ani de viață utilă, trebuie să știți:
Determinați imediat valoarea amortizarii anuale. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Deducerile lunare sunt 1/12 din suma anuală. Această procedură de acumulare este stabilită de paragraful 19 din PBU 6/01.
Exemplu:
Organizația a achiziționat o pompă de condens. Costul inițial este de 45.000 de ruble. Când pompa a fost pusă în funcțiune, durata de viață a acesteia a fost stabilită la 2 ani. Conform politicii contabile în contabilitate, amortizarea utilajelor și echipamentelor se calculează prin anularea costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.
Suma numărului de ani de viață utilă a pompei este 3 (1 + 2). În primul an de funcționare al pompei, suma anuală de amortizare va fi de 30.000 de ruble. (2: 3 × 45.000 de ruble). Valoarea deducerilor lunare este de 2500 de ruble. (30.000 de ruble: 12 luni).
În al doilea an de funcționare al pompei, suma anuală de amortizare va fi de 15.000 de ruble. (1: 3 × 45.000 de ruble). Valoarea deducerilor lunare este de 1250 de ruble. (15.000 de ruble: 12 luni).
Pentru a calcula prin anularea costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), trebuie să știți:
La anularea costului în acest fel, rata anuală și valoarea deprecierii nu trebuie să fie determinate. Acest lucru se explică prin faptul că valoarea deducerilor pentru amortizare depinde de volumul producției, care se poate modifica în cursul anului. În consecință, suma care va fi anulată drept cheltuieli trebuie determinată lunar. Calculați-l folosind formula ( 19 PBU 6/01):
Exemplu:
Organizația a achiziționat o presă de forjare, a cărei resursă permite producerea a 100.000 de produse. Costul inițial al presei este de 2.000.000 de ruble. Conform politicii contabile pentru echipamentele de forjare si presare, organizatia acumuleaza amortizare proportionala cu volumul de produse produse.
Anul acesta, folosind presa, au fost produse 10.000 de produse în ianuarie, 3.000 de produse - în februarie. Valoarea deducerilor pentru presa de forjare a fost: în ianuarie - 200.000 de ruble. (10.000 de bucăți x 2.000.000 de ruble: 100.000 de bucăți), în februarie - 60.000 de ruble. (3000 de bucăți x 2.000.000 de ruble: 100.000 de bucăți).
În contabilitatea fiscală, amortizarea poate fi percepută în unul dintre următoarele moduri, la alegerea organizației:
Fixați metoda selectată în politica contabilă în scopuri fiscale.
Indiferent de metoda aleasă în politica contabilă, costul unor mijloace fixe nu poate fi amortizat decât liniar. Această cerință se aplică:
Pentru obiectele care sunt incluse în grupele de amortizare 1-7, organizația are dreptul de a modifica metoda de amortizare aleasă de la începutul perioadei următoare și de a trece de la o metodă liniară la una neliniară (clauza 1, art. 259 din impozitul). Codul Federației Ruse).
Pentru unele obiecte din contabilitatea fiscală, se percepe amortizarea accelerată a mijloacelor fixe - cu un factor de multiplicare de 2 sau 3 (clauzele 1, 2 ale articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, factorul de accelerare a deprecierii 3 este utilizat pentru închirierea proprietății din grupele a patra până la a zecea. Se pare că amortizarea accelerată a mijloacelor fixe în 2018 permite ca activul să fie anulat drept cheltuieli de două sau trei ori mai rapid decât de obicei (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu metoda liniară, calculați amortizarea pentru fiecare obiect (clauza 2, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rata de amortizare este determinată de formula:
Apoi calculați suma lunară a amortizarii:
Dacă procedura de calculare a amortizarii pentru proprietățile incluse în aceeași grupă de amortizare diferă, în cadrul acesteia ar trebui să se distingă una sau mai multe subgrupe de amortizare. De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă unele dintre obiectele cu aceeași viață utilă sunt operate într-un mediu agresiv și amortizarea acestora este taxată cu un multiplicator (subclauza 1 clauza 1 articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sau dacă organizația folosește anumite facilități (cu excepția clădirilor, structurilor) exclusiv pentru cercetare și dezvoltare (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
1. Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare este definit ca costul total al obiectelor care sunt incluse în aceeași grupă de amortizare (subgrup). Nu ia în considerare costul proprietății, pentru care amortizarea poate fi percepută doar liniar.
Inițial, determinați mărimea soldului total în prima zi a perioadei fiscale din care s-a decis aplicarea metodei neliniare, ulterior - în ziua 1 a fiecărei luni.
Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare poate scădea: la cedarea unui mijloc fix și la lichidarea parțială a unui obiect. În plus, soldul total se reduce lunar cu suma deprecierii acumulate pentru acest grup de obiecte pentru luna precedentă. Acest lucru este menționat în paragrafele 2-4, articolele 259.2, paragraful 1 al articolului 322 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Determinați soldul total în prima zi a fiecărei luni folosind formula:
| Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare în prima zi a lunii pentru care se percepe amortizarea | = | Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare la începutul lunii precedente | + |
Iniţială Preț obiecte, introdus în exploatare în anteriorul lună |
+/- | Suma cu care a crescut (a scăzut) costul inițial | - | Valoarea amortizarii acumulate pentru luna precedenta (valoarea reziduala a mijlocului fix retras) |
Exemplu:
În ianuarie, organizația a achiziționat cinci laptopuri. Costul unui laptop este de 45.000 de ruble. (fara TVA). Laptopul aparține grupei a doua de amortizare (durata de viață utilă este de la doi până la trei ani. Politica contabilă în scopuri fiscale stabilește ca amortizarea să fie percepută asupra obiectelor incluse în a doua grupă de amortizare folosind o metodă neliniară.
De la 1 ianuarie, organizația nu avea active fixe incluse în a doua grupă de amortizare. Prin urmare, soldul total al acestei grupe de amortizare la 1 ianuarie este zero. Laptopurile au fost puse în funcțiune în ianuarie. Începând cu 1 februarie, soldul total al celui de-al doilea grup de amortizare se ridica la 225.000 de ruble. (45.000 de ruble × 5 buc.).
Rata de amortizare pentru a doua grupă de amortizare este de 8,8 la sută. Suma deducerilor pentru februarie s-a ridicat la 19.800 de ruble. (225.000 de ruble × 8,8%).
În februarie, organizația a achiziționat un alt laptop în valoare de 50.000 de ruble. (fara TVA) si l-am pus in functiune in aceeasi luna. Soldul total al celui de-al doilea grup de amortizare la 1 martie este de 255.200 de ruble. (225.000 de ruble + 50.000 de ruble - 19.800 de ruble). Valoarea deducerilor pentru luna martie a fost de 22.458 de ruble. (255.200 ruble × 8,8%).
2. Ratele de amortizare, care sunt utilizate în metoda neliniară, sunt definite în paragraful 5 al articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru fiecare grupă de amortizare, normele sunt fixe și nu depind de durata de viață utilă.
Calculați suma lunară a deducerilor folosind formula:
Exemplu:
În ianuarie, organizația a achiziționat un laptop la prețul de 55.000 de ruble. (fara TVA). În aceeași lună, laptopul a fost dat în funcțiune. Contabilul a stabilit că laptopul aparține grupei a doua de amortizare (durată utilă de doi-trei ani). Durata de viață utilă a laptopului este de 36 de luni. Nu există alte active incluse în acest grup de amortizare.
Conform politicii contabile în scopuri fiscale, amortizarea echipamentelor informatice se calculează folosind o metodă neliniară. Rata lunară de amortizare pentru activele fixe incluse în a doua grupă de amortizare este de 8,8 la sută (clauza 5, articolul 259.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).Lunar, contabilul a determinat soldul total al grupului de amortizare și valoarea deducerilor pentru acest grup (vezi tabelul de mai jos).
După unsprezece luni de funcționare a laptopului, dimensiunea soldului total a scăzut sub 20.000 de ruble. Organizația nu a pus în funcțiune alte obiecte aparținând celei de-a doua grupe de amortizare.
În ianuarie a anului următor, contabilul a inclus în cheltuielile neexploatare întreaga sumă a valorii reziduale pentru acest grup de amortizare în valoare de 19.966 de ruble.
|
Lună |
Soldul total al grupului de amortizare la sfârșitul lunii |
Valoarea amortizarii acumulate pe grupe de amortizare |
|
ianuarie |
55 000 de ruble. |
0 frecare. |
|
februarie |
50 160 rub. (55.000 de ruble - 4840 de ruble) |
4840 rub. (55.000 de ruble × 8,8%) |
|
Martie |
45.746 RUB (50 160 ruble - 4414 ruble) |
4414 rub. (50.160 ruble × 8,8%) |
|
Aprilie |
41.720 RUB (45 746 ruble - 4026 ruble) |
4026 frec. (45.746 ruble × 8,8%) |
|
38.049 RUB (41.720 ruble - 3671 ruble) |
3671 rub. (41.720 ruble × 8,8%) |
|
|
iunie |
34.701 RUB (38 049 ruble - 3348 ruble) |
3348 frec. (38.049 ruble × 8,8%) |
|
iulie |
31.647 RUB (34.701 ruble - 3.054 ruble) |
3054 rub. (34.701 ruble × 8,8%) |
|
August |
28.862 RUB (31 647 ruble - 2785 ruble) |
2785 rub. (31.647 ruble × 8,8%) |
|
Septembrie |
26.322 RUB (28 862 ruble - 2540 ruble) |
2540 rub. (28.862 ruble × 8,8%) |
|
octombrie |
24.006 RUB (26 322 ruble - 2316 ruble) |
2316 frec. (26.322 ruble × 8,8%) |
|
noiembrie |
21.893 RUB (24 006 ruble - 2113 ruble) |
2113 frec. (24.006 ruble × 8,8%) |
|
decembrie |
19.966 RUB (21 893 ruble - 1927 ruble) |
1927 rub. (21.893 ruble × 8,8%) |
Să trecem la modul în care taxele de amortizare sunt reflectate în contabilitate.
Vă rugăm să rețineți: dacă în contabilitate și contabilitate fiscală o societate depreciază mijloacele fixe folosind metode diferite, a stabilit o perioadă diferită de utilizare, a stabilit sau aplică coeficienți majorați, sumele vor diferi. Într-un astfel de caz, diferențele temporare ar trebui înregistrate și trebuie recunoscute creanțele și pasivele privind impozitul amânat corespunzătoare.
Firmele acumulează amortizarea contabilă a mijloacelor fixe din luna următoare celei în care imobilul a fost luat în considerare ca mijloc fix (clauza 21 PBU 6/01). În viitor, amortizarea se percepe lunar, indiferent de rezultatele activităților organizației (clauza , PBU 6/01).Nu este necesară amortizarea proprietății din luna următoare celei în care a ieșit la pensie sau a achitat integral valoarea acestuia ( clauza 22 PBU 6/01). Uneori, amortizarea poate fi suspendată.
Organizația nu poate pune imediat în funcțiune mijlocul fix. În acest caz, este acceptat pentru contabilitate pe un subcont separat la contul 01, care poate fi numit, de exemplu, „Mijloace fixe într-un depozit (în stoc)”. Acest ordin se aplică pentru:
Astfel, după reflectarea proprietății primite în contul 01, organizația trebuie să înceapă să o deprecieze. Acest lucru trebuie făcut indiferent dacă obiectul este pus în funcțiune sau nu.
Se impune perceperea in contabilitate a amortizarii incepand cu luna urmatoare celei in care imobilul a fost admis in contabilitate ca mijloc fix (clauza 21 PBU 6/01). Astfel, după reflectarea proprietății primite în contul 01, organizația trebuie să înceapă să o deprecieze. Acest lucru trebuie făcut indiferent dacă organizația a început să folosească acest obiect sau nu.
Reflectați sumele de amortizare acumulată în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile de cheltuieli. Alegeți un cont pentru cheltuieli contabile în funcție de motivul pentru care proprietatea nu este utilizată (necesitatea producției, caracteristicile tehnologice, întârzierea planificată în exploatare).
În funcție de natura utilizării unei anumite proprietăți, este inclusă amortizarea mijloacelor fixe parte:
Înregistrările pentru anularea deprecierii mijloacelor fixe, care reflectă acumularea amortizarii în contabilitate, le-am prezentat în tabelul de mai jos. Acestea trebuie efectuate lunar (clauza 21 PBU 6/01).
| Cablaj | Decriptare |
| DEBIT 20 (23, 25, 44...) CREDIT 02 | a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau în activități comerciale. |
| DEBIT 08 CREDIT 02 | amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate la crearea (modernizarea, reconstrucția) unui alt activ imobilizat |
| DEBIT 91-2 CREDIT 02 | amortizarea imobilizărilor care sunt utilizate în alte activități (de exemplu, pentru activele închiriate, dacă închirierea proprietății nu este activitatea principală a locatorului) sau pentru o instalație care nu este de producție |
Amortizarea în contabilitatea fiscală începe în prima zi a lunii următoare celei în care proprietatea a fost pusă în funcțiune (clauza 4, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același mod, calculați amortizarea investițiilor de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile la activele fixe primite în baza contractelor de închiriere sau a utilizării cu titlu gratuit (împrumuturi) (clauzele 3, 4 ale articolului 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei în care proprietatea (clauza 5, articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Dacă proprietatea este exclusă temporar din compoziția proprietății amortizabile, atunci nu percepe amortizarea din prima zi a lunii următoare celei excluderii acesteia (clauza 6, articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Formulare și modele de documente completate care sunt necesare pentru amortizarea corectă a mijloacelor fixe: Aflați mai multe
Ne-am dat seama ce este amortizarea și de ce este necesară. Aici aflăm cele existente metode de amortizare a mijloacelor fixe, precum şi formule de calcul. Vom analiza fiecare metodă în detaliu și vom oferi un exemplu de calcul pentru claritate.
Toate metodele de amortizare existente sunt împărțite în liniare și neliniare, în total sunt patru dintre ele în contabilitate. Organizația alege o metodă convenabilă pentru ea însăși și o folosește pentru a anula amortizarea.
Cel mai comun mod. Prin această metodă, amortizarea se percepe în rate egale pe toată durata de viață a activului. Pentru calcul se ia costul initial, care este suma tuturor costurilor suportate in legatura cu achizitionarea obiectului. Dacă obiectul a fost reevaluat, atunci costul de înlocuire este luat pentru calcul.
A \u003d Costul mijloacelor fixe * Rata de amortizare / 100%
Aceasta este o metodă accelerată de calculare a amortizarii, de ce este bună și când este convenabil să o utilizați, citiți articolul dedicat acestei metode „Calculul amortizarii folosind metoda soldului reducător”. Calculul se bazează pe date privind valoarea reziduală a obiectului.
Cu această metodă, valoarea anuală a amortizarii se calculează folosind formula:
A \u003d Valoare reziduală * Rata de amortizare * Factor de accelerare / 100%,
Costul rezidual - inițial minus amortizarea acumulată.
Norma A.=100% / durata de viata utila.
Factorul de accelerare este un factor stabilit de organizația însăși.
Dacă continuăm să numărăm amortizarea în continuare, atunci aceasta va scădea pe termen nelimitat, dar va fi întotdeauna mai mare decât 0. Pentru a anula complet costul mijloacelor fixe, există articolul 259 din codul fiscal, care prevede că atunci când valoarea reziduală a obiectului este egal cu 20% din costul inițial, amortizarea calculată ca calitate reziduală/număr de luni rămase de funcționare.
Al patrulea (ultimul) an de funcționare:
A \u003d 12.500 / 12 \u003d 1.042.
Astfel, timp de 4 ani, mijlocul fix a fost anulat integral cu amortizare.
Lecția video explică în detaliu metodele de calcul a amortizarii mijloacelor fixe ale unei organizații și modul în care aceasta este calculată. Lecția este condusă de un consultant, un expert al site-ului „Contabilitate pentru manechin”, contabil șef Gandeva N.V. ⇓
Puteți descărca diapozitivele și prezentarea videoclipului din linkul de mai jos.
Amortizarea anuală se calculează folosind formula:
A \u003d Costul inițial al sistemului de operare * numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numărului de ani de viață utilă
A \u003d Volum de producție real * Valoarea inițială / Volumul de producție estimat pe întreaga durată de viață utilă
Principalul activ este o mașină cu un cost inițial de 100.000. Kilometrajul estimat este de 400.000 km.
Găsim raportul:
cost inițial / kilometraj estimat = 100.000 / 400.000 = 0,25 ruble / km.
Kilometraj efectiv în ianuarie - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.
Kilometraj efectiv în februarie - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.
Kilometraj efectiv martie - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.
În același mod, se calculează amortizarea pentru fiecare lună. Metoda aleasă pentru calcularea amortizarii este reflectată în, OS-1a și OS-1b, precum și în politica contabilă a organizației.
Continuam subiectul mijloacelor fixe, data viitoare va voi povesti.
Proprietatea dobândită și utilizată pentru activitatea antreprenorială își pierde proprietățile originale în procesul de utilizare (amortizată). În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 16 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei și al Ministerului Taxelor din Rusia din 13 august 2002 Nr. 86n / BG-3-04 / 430 „Cu privire la aprobarea procedurii de contabilitate pentru venituri și cheltuieli și tranzacții comerciale pentru întreprinzătorii individuali” (denumită în continuare Procedura), antreprenorul poate calcula sume de amortizare și le poate accepta spre deducere la calcularea impozitului pe venitul personal. Reamintim că un antreprenor individual, atunci când calculează impozitul pe venitul personal, inclusiv în ceea ce privește determinarea deducerilor, este, de asemenea, ghidat de prevederile capitolului „Impozitul pe venitul corporativ” (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Mijloacele fixe includ proprietatea antreprenorului, care este utilizată de acesta ca mijloc de muncă pentru fabricarea și vânzarea de bunuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii (clauza 24 din Procedură). Prevederea capitolului „Impozitul pe profit” definește, de asemenea, conceptul de mijloc fix (clauza 1, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Numai în definiția dată de Codul Fiscal al Federației Ruse, în locul cuvântului „producție” (Procedură), este scris cuvântul „producție”. Potrivit autorului, acestea sunt cuvinte sinonime și în acest caz nu poartă o diferență semantică. Deci, la principal Nu se aplică proprietatea personală a unui antreprenor individual.
De asemenea, pentru mijloace fixe nu se aplica active necorporale - rezultate ale activității intelectuale create sau dobândite de un antreprenor individual și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi asupra acestora), de exemplu, un program de calculator folosit în activitatea de întreprinzător.
Pentru ca un mijloc fix să fie amortizat, acesta trebuie să îndeplinească o serie de criterii. Aceste semne sunt determinate de paragraful 30 al procedurii și paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să le enumerăm:
Dacă proprietatea unui antreprenor individual nu îndeplinește criteriile specificate, atunci nu va fi considerată amortizabilă. Aceasta înseamnă că costul achiziției unei astfel de proprietăți poate fi anulat ca o cheltuială la un moment dat. Dar această proprietate trebuie să fie achiziționată în scopul obținerii de profit, cumpărarea acesteia trebuie să fie documentată și justificată economic (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Acum luați în considerare semnele „negative” ale activelor fixe, în prezența cărora întreprinzătorii individuali nu este intitulat calcula amortizarea. Aceste semne sunt enumerate atât în Procedură, cât și în Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, în acest caz, actul executivului extinde lista legislativului:
De remarcat că există și o listă de mijloace fixe pentru care neîncărcat amortizare, indiferent de prezența sau absența caracteristicilor de mai sus. Această listă este stabilită de paragraful 31 al procedurii și paragraful 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse (doar ceea ce este relevant pentru antreprenori):
Valoarea inițială a proprietății este determinată în momentul achiziției și este necesară pentru calcularea corectă a amortizarii. Costul inițial al activelor fixe amortizabile include nu numai costul unei astfel de proprietăți, ci și costul livrării acesteia, costurile asociate cu achiziționarea, construcția, fabricarea acesteia (dacă se face ceva la o comandă individuală) și aducerea acesteia la o stare. unde poate fi utilizată această proprietate ( clauza 24 din ordin, clauza 1 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). La determinarea costului initial al mijloacelor fixe nu este inclus TVA-ul platit.
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a achiziționat o imprimantă în valoare de 28.000 de ruble, inclusiv TVA - 4.271,19 ruble. Livrarea a costat antreprenorului 2.000 de ruble, inclusiv TVA - 305,08 ruble. A sunat și vrăjitorul, care a configurat imprimanta, a conectat-o la mai multe computere (a făcut-o „în rețea”). Antreprenorul a plătit maestrului 4.500 de ruble pentru lucrare, inclusiv TVA - 686,44 ruble.
Calculați costul inițial al imprimantei:
23.728,81 (preț fără TVA) + 1.694,92 (livrare fără TVA) + 3.813,53 (configurare fără TVA) = 29.237,29 ruble.
Fiecare tip de proprietate, în acest caz mijloace fixe, are o durată de viață utilă. Procedura și Codul Fiscal al Federației Ruse împart bunurile amortizabile în grupuri în funcție de perioada de posibilă utilizare utilă a proprietății (clauza 35 din Procedură, clauza 3 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Codul Fiscal al Federației Ruse și Procedura definesc doar zece grupuri de amortizare. Fiecare dintre grupuri include o listă specifică de active fixe (proprietate). Lista este stabilită prin Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002.
Prezentăm în Tabelul 1 grupele de amortizare și unele, cel mai comun active fixe care sunt incluse în fiecare dintre ele.
Dacă lista nu include proprietatea antreprenorului, atunci acesta va putea determina durata de viață utilă în conformitate cu recomandările producătorului unui astfel de lucru (clauza 36 din Procedură). O astfel de perioadă poate fi, de exemplu, o perioadă de garanție pentru un lucru.
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
Ce grup de amortizare ar trebui să includă imprimanta achiziționată de un antreprenor individual Ivanov P.I.?
Imprimanta poate fi atribuită celui de-al doilea grup de active fixe amortizabile - „echipamente electronice de calcul, inclusiv computere personale și dispozitive de imprimare pentru acestea”.
Proprietatea aparținând acestei grupe de amortizare servește 2-3 ani. Ivanov P.I. dreptul de a determina independent durata de viață utilă. Pentru o amortizare mai rapidă, este mai bine ca acesta să stabilească durata de viață utilă a proprietății la o limită minimă de 2 ani.
Uneori, antreprenorii cumpără proprietăți folosite. Apoi perioada de folosință de către fostul său proprietar este dedusă din perioada proprietății utile.
În acest caz, antreprenorul se va confrunta cu problema confirmării documentare a perioadei de utilizare a unei astfel de proprietăți. Este necesar ca fostul proprietar să documenteze perioada de utilizare. Această poziție a fost declarată de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 4 mai 2005 nr. 03-03-01-04/1/209.
Este posibil, de exemplu, să ceri de la fostul proprietar contractul de cumpărare inițială a proprietății. Dar fostul proprietar nu este obligat să elibereze aceste documente noului proprietar - o astfel de obligație nu este prevăzută în legislația Federației Ruse.
Dacă un antreprenor individual nu reușește să documenteze perioada de utilizare, atunci va trebui să perceapă amortizarea în mod general - ca și pentru proprietatea nouă. Apoi perioada în care va fi necesară perceperea amortizarii va crește.
În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse a acordat unui antreprenor individual dreptul de a determina singur durata de viață utilă a proprietății, ghidat de cerințele de siguranță (clauza 12, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
După ce întreprinzătorul a decis cu privire la atribuirea proprietății unuia sau altuia și a stabilit durata de viață utilă a mijlocului fix, el trebuie să decidă data de începere a amortizarii.
Să fim atenți la faptul că există două date - data achiziționării proprietății și data punerii în funcțiune. Data dobândirii proprietății (dobândirea drepturilor de proprietate asupra acesteia) nu coincide întotdeauna cu data punerii în funcțiune. Începutul deprecierii este legat de faptul punerii în funcțiune a proprietății.
Data începerii deprecierii este prima zi a lunii următoare următoare celei în care începe exploatarea proprietății (clauza 2, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cum se stabilește dacă momentul punerii în funcțiune coincide cu momentul achiziționării proprietății?
În opinia noastră, dacă, de exemplu, un contract de vânzare-cumpărare a proprietății nu prevede că proprietatea transferată în temeiul contractului de către vânzător este supusă instalării (instalare, asamblare etc.), atunci momentul dobândirii dreptului de proprietate și începerea funcționării coincide.
Poate apărea o situație când momentul transferului proprietății de către vânzător și instalarea acesteia nu coincid, sau antreprenorul, după cumpărare, după un timp, atrage o organizație terță la instalație. Apoi punerea în funcțiune începe din momentul semnării actului de acceptare și transfer al lucrărilor la instalarea proprietății.
Practica judiciară poate fi citată pentru a susține concluziile, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka în dosarul nr. A29-3754 / 2006a din 4 mai 2007.
Exemplul 3
Restrângeți afișarea
Ivanov P.I. Mi-am cumpărat imprimanta pe 24 octombrie 2007. Pentru a instala și conecta imprimanta, antreprenorul a chemat un specialist care a făcut lucrarea pe 15 noiembrie 2007.
Dacă antreprenorul ar fi instalat singur imprimanta, amortizarea ar fi început la 1 noiembrie 2007. Cu toate acestea, deoarece lucrările de instalare au fost finalizate pe 15 noiembrie 2007, 1 decembrie 2007 ar trebui considerată data de începere pentru amortizarea imprimantei. Antreprenorul nu a putut începe mai devreme amortizarea, întrucât faptul și data instalării imprimantei decurg din contract și pot fi descoperite de inspectorii fiscali în timpul auditului.
Dacă un antreprenor este obligat să-și repare proprietatea, atunci costurile de reparare a acesteia sunt curente și sunt incluse în alte cheltuieli (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reparația se efectuează din cauza daunelor materiale. Nu trebuie confundat cu menținerea proprietății în stare de funcționare. Costurile menținerii mijloacelor fixe în stare de funcționare, precum și reparațiile, sunt luate în considerare la un moment dat ca parte a cheltuielilor la calcularea impozitului pe venitul personal. Această concluzie este confirmată de practica judiciară (de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 26 iulie 2007 Nr. F09-5743 / 07-C3). O opinie similară este împărtășită de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 6 septembrie 2007 nr. 03-03-06/2/171).
Exemplul 4
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a făcut următoarele cheltuieli: a achiziționat un cartus pentru imprimantă, a plătit pentru serviciile unui maestru pentru a înlocui rola deteriorată și a curăța imprimanta. Care sunt costurile Ivanova P.I. se referă la costul menținerii imprimantei în stare de funcționare și care - să reparați? Reparatia curenta include inlocuirea unei role avariate, costurile ramase fiind destinate mentinerii in stare de functionare a proprietatii.
Costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a instalațiilor relevante și din alte motive similare.
În plus, aceste concepte au semnificații diferite (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Îmbunătățirile de mai sus nu reprezintă reparații la mijloace fixe și, prin urmare, costul implementării lor nu poate fi imputat la cheltuieli la un moment dat.
Să presupunem că, la momentul achiziției proprietății, costul său inițial era mai mic de 10.000 de ruble, iar valoarea costurilor a fost atribuită cheltuielilor la un moment dat. De exemplu, un antreprenor decide să modernizeze o proprietate. După modernizare, a început să coste mai mult de 10.000 de ruble. În acest caz, costurile de creștere a valorii proprietății datorită modernizării acesteia vor fi anulate la un moment dat, iar astfel de proprietate, indiferent de costul modernizării, nu vor fi considerate bunuri amortizabile. Acest lucru este indicat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea sa din 7 mai 2007 nr. 03-03-06 / 1/266.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede recalcularea ratelor de amortizare cu o creștere a valorii unui mijloc fix.
Este necesar să se facă distincția între două concepte: „durată utilă” și „perioada de amortizare”. Perioada de amortizare este perioada în care costul proprietății amortizabile este rambursat. Dacă, ca urmare a modernizării unui mijloc fix, durata de viață a acestuia nu se modifică, atunci perioada de amortizare a acestui obiect va crește, întrucât costul inițial al obiectului care se modernizează a crescut, în timp ce rata de amortizare a rămas aceeași. . Un antreprenor individual va înceta să acumuleze amortizarea numai după rambursarea integrală a costului obiectului sau scoaterea obiectului din proprietatea amortizabilă.
Amortizarea unui mijloc fix mai mare decât durata de viață a acestuia nu este contrară legii. Conform paragrafului 2 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea nu este percepută dacă mijlocul fix este anulat complet sau retras din proprietatea amortizabilă. Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 10 octombrie 2005 nr. 03-03-04 / 1/264 și din 2 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/168 a indicat că, dacă un mijloc fix a expirat, iar valoarea acesteia nu a fost încă anulată, atunci amortizarea poate continua să fie acumulată și luată în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Exemplul 5
Restrângeți afișarea
Să luăm condițiile din Exemplul 1. Să spunem Ivanov P.I. imprimanta modernizata. Costul modernizării a fost de 4.500 de ruble.
Costul modernizării, fără TVA, sa ridicat la 3.813,56 ruble (4.500 ruble - TVA 686,44 ruble). Se pare că costul inițial al imprimantei a crescut cu 3.813,56 ruble și sa ridicat la 33.050,85 ruble (29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble).
Astfel, presupunând că durata de viață utilă nu se modifică, sumele de amortizare ulterioare vor fi calculate pe baza noului cost al imprimantei, dar rata de amortizare va rămâne aceeași.
Ca urmare a unei astfel de modernizări, durata de viață utilă a proprietății poate fi, de asemenea, mărită, pe baza, de exemplu, pe caracteristicile tehnice îmbunătățite.
Deci, în contabilitatea fiscală, după modernizare fără creșterea duratei de viață utilă, rata lunară de amortizare nu se modifică, iar perioada de rambursare a valorii mijlocului fix prin amortizare crește. O poziție similară este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 martie 2007 nr. 03-03-06 / 1/146, precum și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 martie 2005 Nr 02-1-07 / 23.
Apropo, în conformitate cu paragraful 1.1 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, un antreprenor individual are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare nu mai mult de 10% din costurile suportate pentru modernizare. Restul cheltuielilor vor fi folosite pentru a crește costul inițial al unității modernizate.
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calculare a amortizarii - liniară și neliniară. Totuși, clauza 43 din Procedură conține o singură metodă de calcul a amortizarii – liniară. Se pune întrebarea: care dintre metode poate fi folosită de un antreprenor individual?
Desigur, Codul Fiscal al Federației Ruse, având statutul de lege federală, are o forță juridică mai mare în raport cu decretul Guvernului Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de paragraful 1 al articolului 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că autoritățile executive emit acte care nu ar trebui să completeze sau să modifice Codul Fiscal al Federației Ruse. Codul nu conține restricții cu privire la aplicarea uneia sau alteia metode de calcul a amortizarii de către întreprinzătorii individuali. Astfel, un antreprenor ar trebui să fie ghidat în primul rând de Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede două metode de calculare a amortizarii.
Prin urmare, antreprenorul are dreptul de a alege ce metodă să folosească pentru amortizare. Această poziție este susținută și de instanțele de judecată (de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 27 februarie 2006 Nr. F04-8776 / 2005 (17629-A45-33)).
Valoarea deprecierii este cheltuiată lunar la aplicarea fiecăreia dintre metode, asigurându-se astfel că valoarea mijlocului fix este anulată în timp.
Diferența dintre metode constă în faptul că prin metoda liniară se pornește de la costul inițial al proprietății amortizabile, iar cu metoda neliniară - de la valoarea reziduală. Adică, diferența constă în numele variabilei K. Să dăm exemple de calcul prin ambele metode: liniar (vezi Exemplul 6) și neliniar (vezi Exemplul 7).
Exemplul 6
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a achiziționat imprimanta pe 25 octombrie 2007, iar în noiembrie 2007 a pus-o în funcțiune. Amortizarea este calculată de la 1 decembrie 2007. Costul inițial al imprimantei a fost 29.237,29 RUB.
Să presupunem că Ivanov P.I. un an și jumătate mai târziu, a făcut upgrade la imprimantă. Modernizarea s-a ridicat la 4.500 de ruble (inclusiv TVA - 686,44 ruble), și s-a înregistrat și o creștere a duratei de viață utilă cu 3 luni.
K \u003d (1: N) x 100%,
Unde LA este rata de amortizare ca procent din costul inițial al imprimantei,
N- perioada de utilizare a imprimantei, care a fost determinată de Ivanov P.I. În cazul nostru - 2 ani ( 24 de luni).
Calculăm procentul ratei de amortizare lunară: (1: 24) x 100% = 4,166666% .
În termeni monetari, aceasta va fi 4,166666% x 29.237,29 = 1 218, 22 rub. pe luna.
În total, valoarea amortizarii pentru 18 luni de viață utilă înainte de modernizare va fi de 1.218,22 x 18 = 21.927,96 ruble.
Costul inițial al imprimantei ca urmare a modernizării a crescut cu 3.813,56 ruble (4.500 ruble - TVA 686,44 ruble) și sa ridicat la 33.050,85 ruble(29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble).
Durata de viață utilă după modernizare va fi 27 de luni (24 + 3).
Determinăm noua rată de amortizare după formula, pe baza noilor date:
(1:27) x 100% = 3,7037% .
În termeni monetari, valoarea lunară a amortizarii va fi:
3,7037% x 33.050,85 = 1.224,1 ruble pe luna.
Partea subamortizată a costului imprimantei va fi de 11.122,89 ruble (33.050,85 ruble - 21.927,96 ruble).
Pentru 9 luni de utilizare utila, antreprenorul va putea accepta pentru cheltuieli aproape intreaga suma a costului mijlocului fix, tinand cont de modernizare.
Partea rămasă a costului în valoare de 105,99 ruble (11.122,89 ruble - (1.224,1 ruble x 9)) va fi luată în considerare în luna a 28-a, adică. după ce durata de viață utilă a expirat.
Astfel, un antreprenor individual poate lua în considerare suma lunară a deprecierii în cheltuieli pe durata de viață utilă a proprietății. În consecință, costurile antreprenorului pentru achiziționarea proprietății după expirarea perioadei de amortizare se vor achita.
Exemplul 7
Restrângeți afișarea
Folosim condițiile din exemplul 6.
În acest caz, antreprenorul folosește o formulă diferită pentru calcularea ratei de amortizare:
K \u003d (2: N)? o sută%,
Unde LA este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală a imprimantei,
N- durata de viata utila a imprimantei.
Rata de amortizare va fi (2: 24) x 100% = 8,333333%.
29.237,29 x 8,333333% \u003d 2.436,44 ruble - valoarea deprecierii în prima lună.
După aceea, scadem suma de amortizare primită în prima lună din costul imprimantei: 29.237,29 - 2.436,44 = 26.800,85 ruble.
Valoarea reziduală din ianuarie 2008 va fi de 26.800,85 RUB. Valoarea amortizarii pentru luna ianuarie 2008, conform alin.5 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, se va calcula pe baza valorii reziduale:
26.800,85 x 8,333333% = 2.233,4 ruble.
Cuantumul amortizarii in lunile urmatoare se calculeaza in acelasi mod.
Să facem un tabel de calcul:
În iulie 2009, valoarea reziduală a proprietății va ajunge la 20% din valoarea sa inițială. Începând din această perioadă, amortizarea se va calcula diferit.
Valoarea reziduală a imprimantei din iulie 2009 va rămâne neschimbată. Împărțim acest cost la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a imprimantei, adică. înainte de sfârșitul perioadei de amortizare: 5.597 / 5 = 1.119,4 și anulați această sumă în fiecare lună.
Pe lângă metodele de mai sus pentru calcularea amortizarii, există o metodă de amortizare atunci când un antreprenor cumpără un fost proprietate în folosință.
Dacă un antreprenor individual a achiziționat un astfel de lucru, atunci amortizarea este calculată folosind o formulă diferită:
K \u003d (1: (n - t)) x 100%,
Unde LA- rata de amortizare ca procent din costul initial al proprietatii amortizabile;
P- durata de viata utila a acestui element de proprietate amortizabila, exprimata in luni;
T- numărul de luni în care mijloacele fixe dobândite au fost în exploatare cu proprietarii anteriori.
În acest caz, dacă numărul de luni în care elementul de mijloc fix achiziționat a fost în funcțiune cu proprietarii anteriori este mai mare sau egal cu durata de viață utilă a acestui element, determinată de proprietarul anterior, nu se percepe amortizarea.
Rezultă că în acest caz se aplică metoda liniară, dar perioada documentată a funcționării acesteia de către fostul proprietar este dedusă din durata de viață utilă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 mai 2005 nr. 03-). 03-01-04 / 1/209).
În conformitate cu paragraful 2 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei în care costul proprietății amortizabile a fost în final anulat. Acest paragraf indică, de asemenea, că amortizarea este încetată din orice alt motiv. În practică, există diverse cazuri de cedare a mijloacelor fixe: vânzare, lichidare, distrugere de proprietate, transfer ca aport la capitalul autorizat al unei organizații în curs de înființare, transfer cu titlu gratuit, închiriere, în baza contractelor de folosință gratuită, parteneriat simplu, schimb, etc.
În concluzie, reamintim că amortizarea reflectă procesul de rambursare treptată a costului unui activ pe parcursul duratei de viață a acestuia. Se realizează prin atribuirea cheltuielilor unei părți din costul obiectului pe măsură ce acesta este utilizat. Sumele de amortizare acumulate sunt legate de costurile asociate cu producția și (sau) vânzările (subclauza 3, clauza 2, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru întreprinzătorii individuali, valoarea amortizarii este supusă deducerii.
Antreprenorii trebuie să fie atenți la problemele de calcul al amortizarii și determinării duratei de viață utilă a mijloacelor fixe în conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002.
Amortizare - o scădere ordonată a costului inițial al mijloacelor fixe pe durata de viață. Aceasta este o caracteristică a deprecierii proprietății deținute în totalitate de organizație, în termeni monetari. Una dintre etapele fundamentale ale contabilității mijloacelor fixe este amortizarea. Metodele de acumulare conform IFRS sunt împărțite în 4 tipuri, fiecare dintre ele va fi luată în considerare în detaliu.
Deducerea unei părți din costul de amortizare începe în luna următoare recepției în contabilitate a mijloacelor fixe. Încetarea intervine după acumularea costului integral al mijloacelor fixe din prima zi a noii luni.
Perioada totală de amortizare depinde de:
De obicei, plățile de amortizare durează întreaga viață a proprietății. Odată cu încetarea deducerilor, mijloacele fixe pot fi retrase, vândute pentru piese de schimb/materiale sau rămân în uz.
Deducerile de amortizare încetează dacă:
Indiferent de rezultatul financiar al activitatii economice a societatii, amortizarea se percepe lunar.
Amintiți-vă că mijloacele fixe sunt proprietatea unei organizații care este folosită mai mult de un an pentru a desfășura activități economice, administrative, de producție și de vânzare. În lista mijloacelor fixe se regăsesc și cele pentru care nu este prevăzută amortizarea. Acestea includ:
Mijloacele fixe ale organizațiilor non-profit nu sunt supuse amortizarii, indiferent de tipul lor.
Amortizarea se determina tinand cont de perioada de posibila functionare a obiectului. Metodele de acumulare a amortizarii mijloacelor fixe nu depind de perioada de serviciu: pentru fiecare metodă, determinarea duratei de funcționare va fi primul pas în calcularea sumei deprecierii la o anulare lunară.
Durata de viață utilă a mijlocului fix este considerată a fi perioada de serviciu a obiectului care generează venituri pentru societate. Este necesar să se determine durata de funcționare a proprietății la momentul înregistrării mijloacelor fixe. Contabilul trage o concluzie despre durata de viață utilă pe baza:
Perioada de funcționare trebuie să fie determinată de momentul punerii în funcțiune a instalației.
Conform IFRS, există două moduri principale de a calcula amortizarea: liniară și neliniară. Metoda liniara de calcul a amortizarii mijloacelor fixe presupune acumularea graduala si uniforma a amortizarii pe toata perioada de utilizare. Arata astfel: in fiecare luna organizatia transfera aceeasi suma in creditul contului 02.
Metoda de amortizare neliniară este împărțită în 3 metode:
Suma de amortizat conform metodelor neliniare va diferi în fiecare nouă lună.
Metoda liniara de calcul a amortizarii mijloacelor fixe este universala pentru orice tip de proprietate a unei organizatii si este utilizata atat in productie cat si in societatile comerciale. În general, metoda liniară este de preferat în cazurile de utilizare a acelor sisteme de operare care aduc beneficii treptat și uniform.
Mai specializate sunt metodele de amortizare neliniară. În funcție de mijloace fixe, se determină cea mai potrivită:
Utilizarea anumitor metode de calcul al amortizarii este reglementata de organizatie.
Metoda de amortizare liniară este cea mai ușor de calculat. Formula caracterizează metoda liniară de calcul a amortizarii mijloacelor fixe:
A \u003d (C os × H a) ÷ 100%, Unde:
Suma rezultată arată amortizarea în termeni monetari a mijloacelor fixe pentru un an de exploatare. Pentru comoditate, valoarea rezultată este împărțită la numărul de luni, determinând valoarea deducerilor pentru fiecare dintre ele.
Luați în considerare un exemplu: în februarie, o întreprindere a pus în funcțiune un strung în valoare de 200 de mii de ruble, a cărui durată de viață este estimată la 15 ani. Contabilul a făcut calculele:
Organizația va face deduceri în valoare de 833 de ruble de la 1 martie. în creditul contului 02 (deprecierea mijloacelor fixe în mod liniar). Exemplul arată într-un mod accesibil cum se utilizează metoda și cât de ușor este de utilizat.
Folosind această metodă, organizația va plăti aceeași plată lunară, care va scădea în fiecare an. Metoda este concepută pentru a plăti cea mai mare parte a sumei la începutul duratei de funcționare a activului.
Amortizarea se calculează folosind formula:
A \u003d (C rest × H a × K us) ÷ 100%, Unde:
Luați în considerare metodele de calcul al amortizarii mijloacelor fixe. Exemple de sold descrescător vor fi calculate folosind următoarele date:
Întreprinderea a pus în funcțiune un computer în valoare de 200 de mii de ruble, a cărui durată de viață este estimată la 8 ani. Organizația accelerează plata de 2 ori. Este necesar să se afle cuantumul amortizarii anuale pentru primii 4 ani. Efectuam calcule:
Societatea va continua calculele până în ultimul, al optulea an, în care va putea achita suma lunară a amortizarii până când costul de amortizare este anulat integral sau valoarea reziduală este împărțită în părți egale pentru ultimul an de rambursare.
Valoarea amortizarii anuale, ca si in cazul metodei de reducere a soldului, va fi diferita. Metoda cumulativă este utilizată pentru îmbătrânirea rapidă și uzura echipamentelor și în cazurile în care se preconizează obținerea celui mai mare beneficiu tocmai în stadiul inițial de funcționare. Dar, spre deosebire de metoda de reducere a echilibrului, nu puteți seta un anumit factor de accelerație.
În calcul, metodele neliniare de calcul a deprecierii mijloacelor fixe sunt foarte asemănătoare între ele. Formulele diferă doar prin utilizarea unor valori specifice, dar în general conțin toate aceleași date. Amortizarea anuală în mod cumulativ se calculează prin formula:
A \u003d (Din primul × N l) ÷ N s.l, Unde
Calculul se bazează pe durata de viață: perioada rămasă pentru anul calculat și suma totală a numărului de ani. Este de remarcat faptul că numitorul formulei nu se va schimba. De exemplu, dacă trebuie să calculați amortizarea pentru 6 ani, suma numerelor va fi 21 (adăugat pe rând fiecare dintre numerele de la 1 la 6).
Să calculăm amortizarea anuală folosind datele inițiale: compania a pus în funcțiune echipamente în valoare de 140 de mii de ruble. Durata de viață este de 5 ani. Calculați amortizarea anuală pentru primii 3 ani. Efectuăm următoarele acțiuni:
Calculul anilor rămași se face după același principiu. Pentru a calcula valoarea deducerilor lunare, amortizarea anuală se împarte la numărul de luni.
Aplicarea metodei de calcul este posibilă numai pentru bunurile utilizate direct în procesul de producție sau în executarea lucrărilor (serviciilor). Deducerile și valoarea reziduală a mijloacelor fixe depind direct de procesul de producție, ceea ce vă permite să minimizați formarea unei pierderi contabile.
Următoarea formulă este utilizată pentru a determina valoarea deprecierii:
A \u003d (Ob pr.f. × C prim) ÷ Ob, Unde:
Luați în considerare un exemplu cu următoarele date: o organizație comercială a achiziționat o mașină în valoare de 200 de mii de ruble pentru distribuția de produse. Kilometrajul estimat va fi de 400 de mii de km. Valorile kilometrajului efectiv pentru ianuarie sunt date - 4 mii km, februarie - 9 mii km, martie - 2 mii km. Calculați amortizarea pentru cele trei luni specificate.
Efectuam calcule:
Amortizarea pentru lunile rămase va fi calculată în mod similar. Datorită faptului că durata de viață este exprimată în volumul așteptat de producție, este necesară revizuirea și ajustarea valorii în timp.
Indiferent de ce metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe se folosesc la intreprindere, in contabilitate se foloseste contul 02. Se crediteaza ori de cate ori se transfera sumele. Totodată, se debitează conturile de contabilizare a costurilor de producție și contul. 44.
După încetarea cheltuielilor de amortizare sau ca urmare a lichidării, vânzării mijloacelor fixe, valoarea cedarii se reflectă în contul „Active fixe” prin înregistrarea Dt „Amortizarea mijloacelor fixe” Kt „OS”. Subcont 02, care colectează informații despre deducerile acestei proprietăți, este închisă.
Diferă de metodele contabile. contabilitate fiscală contabilizarea deprecierii mijloacelor fixe. Metodele de amortizare sunt limitate la două - liniare și neliniare și nu au o semnificație economică profundă. Metoda liniară este identică cu metoda cu același nume în contabilitate și se taxează pentru fiecare OS separat.
Metoda neliniară presupune amortizarea pentru un grup sau subgrup de active fixe similare. Calculați suma după formula:
A \u003d (B suma × N a) ÷ 100%, Unde
Cele existente sunt specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Cea mai importantă caracteristică a proprietății organizației este amortizarea. Metodele de calcul a deprecierii mijloacelor fixe permit companiei să aleagă cei mai adecvați indicatori ai mijloacelor fixe (care include amortizarea) - baza raportării financiare și rezultatul activităților companiei.
Legislația federală actuală reglementează în mod clar procedura de transfer al valorii activelor și mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor fixe în marea majoritate a cazurilor include orice obiecte de proprietate, dezvoltări ale proprietății intelectuale pentru a genera venituri.
Reglementările în vigoare stabilesc durate minime de viață utilă. În 2019, această perioadă este de 12 luni. Este de remarcat faptul că, în acest cadru, costul inițial al obiectului ar trebui să fie de la 40.000 de ruble.
Pentru a înțelege principiile de bază ale amortizarii, este necesar să vă familiarizați cu metodologia stabilită, cu regulile și reglementările, cu procedura de împărțire în grupuri, cu procesul de acumulare, cu caracteristicile metodelor liniare și neliniare, precum si procedura contabila fiscala.
Amortizarea mijloacelor fixe poate fi o procedură specială prin care valoarea activelor fixe este transferată treptat către un anumit tip de produs sau serviciu oferit de instituție. Cu ajutorul mecanismului stabilit se asigură formarea de noi direcții țintă pentru deplasarea resurselor financiare. În viitor, aceste fonduri pot reînnoi activele fixe.
Mecanismul corespunzător este, de asemenea, o modalitate destul de convenabilă de a redistribui costurile semnificative pe o anumită perioadă de timp, ținând cont de metoda de acumulare. Este de remarcat faptul că contabilitatea trebuie să includă în mod necesar costurile pe care o organizație care lucrează, de exemplu, la sistemul simplificat de impozitare, le-a suportat cu privire la mijloacele fixe.
Fiecare întreprindere specifică poate determina în mod independent metodele reale de anulare. Utilizarea deprecierii este posibilă pe baza rezultatelor determinării eficacității funcționării organizației. Acest lucru este realizat de departamentul de contabilitate. Normele și procedura de deducere sunt întotdeauna determinate direct proporțional cu tipul de valori.
Ca parte a metodei de anulare pentru o anumită cantitate de ani de utilizare stabilă a fondurilor, valoarea anuală a deducerilor corespunzătoare poate fi determinată ținând cont de valoarea stabilită inițial a obiectului și de raportul anual. În ceea ce privește metoda de anulare a costului în funcție de volumul produselor sau serviciilor, amortizarea se percepe direct proporțional cu indicatorul natural al volumului producției.
Acele cheltuieli de amortizare care au fost acumulate pentru obiectele de acceptare a mijloacelor fixe vor fi reflectate în documentația contabilă curentă în perioada de raportare la care se referă. Funcționarea acestui sistem este determinată de faptul că valoarea angajamentelor se reflectă în debitul conturilor. Majoritatea organizațiilor folosesc programul 1C în astfel de scopuri.
Șefii organizațiilor pot utiliza patru metode disponibile de calculare a amortizarii fondurilor.
Metode:
Merită să se acorde o atenție deosebită faptului că legislația federală actuală nu stabilește posibilitatea deprecierii următoarelor categorii de obiecte:
Întreprinderile pot determina în mod independent cea mai potrivită metodă de acumulare pentru ele. În ceea ce privește reprezentanții autorizați ai inspectoratelor fiscale, aceștia pot folosi atât metodologia liniară, cât și neliniară.
Diferența dintre metodele de calcul existente vă permite să determinați specificul organizației. În conformitate cu aceasta, se determină activul sau pasivul fondurilor, precum și procedura de redistribuire a sarcinii de natură financiară.
Dacă conducerea unei companii dorește să calculeze amortizarea mijloacelor fixe, atunci angajații autorizați ar trebui să acorde o atenție deosebită conceptelor de bază care vă permit să determinați procedura.
Durata de viață utilă este o anumită perioadă de timp, care se determină în funcție de clasificarea calculului, care la rândul său este stabilită prin prevederile legislației în vigoare. Valoarea amortizarii poate fi lunara sau anuala.
Organizația poate acumula amortizarea mijloacelor fixe din motivele prevăzute în Instrucțiunea nr. 157.
Regulile relevante sunt următoarele:
În conformitate cu procedura stabilită de împărțire în grupe de amortizare, mijloacele fixe pot avea o anumită perioadă de utilizare.
Pentru fiecare obiect specific, este furnizat un anumit grup:
| Dispozitive pentru extragerea resurselor naturale | Durata de viață utilă poate fi de 2 ani. |
| Imobilizari necorporale, echipamente de constructii si echipamente de constructii, precum si echipamente medicale | Până la 3 ani. |
| Tractoare, orice alte echipamente de transport, mașini de cusut și transformatoare electrice | Până la 5 ani. |
| Echipamente pentru productia de mobila si surse de alimentare neintreruptibile | Până la 7 ani. |
| Rețele de autostrăzi, mașini și rute de alimentare cu energie electrică și gaz | Până la 10 ani. |
| Sonde de petrol, instalatii sanitare | Până la 15 ani. |
| Proprietăți nerezidențiale, canalizare și instrumente muzicale cu coarde | Până la 20 de ani. |
| ușile | Până la 25 de ani. |
| Bolti de piatra si structuri din beton armat | Până la 30 de ani. |
| Locuințe și vehicule | Peste 35 de ani. |
Întreaga listă a grupurilor de mai sus este reglementată de prevederile legislației în vigoare. Calculele de viață utilă au fost efectuate cu participarea unor grupuri de discuții mari, precum și pe baza unei analize tehnologice a fiecărui obiect specific pentru care se poate efectua amortizarea.
Amortizarea se percepe asupra obiectelor materiale începând cu data de 1 a lunii următoare perioadei de punere în funcțiune directă a fondurilor. In ceea ce priveste rezilierea, aceasta se initiaza in luna in care obiectul a fost radiat din bilantul societatii.
Este de remarcat faptul că amortizarea poate fi percepută și dacă proprietatea a părăsit mijloacele fixe pentru care este planificată amortizarea. Instrucțiunile detaliate sunt reglementate de lege.
Este important să nu uităm de faptul că amortizarea trebuie suspendată fără greșeală în cazul în care obiectul a fost suspendat pe o perioadă mai mare de 3 luni. Dacă vorbim de fond de locuințe și obiecte comerciale, atunci amortizarea se formează la sfârșitul anului. Afișarea tuturor sumelor este înregistrată într-un cont separat de către angajații autorizați ai departamentului de contabilitate.
Metoda de amortizare liniară prevede acumularea mijloacelor fixe pentru fiecare obiect de proprietate în conformitate cu principalele prevederi ale articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când se utilizează această metodă, rata de acumulare pentru fiecare obiect specific este determinată conform formulei stabilite, a cărei esență este următoarea:
O rată de amortizare egală cu 1 împărțită la durata de viață utilă estimată pe lună și înmulțită cu 100%.
Această formulă, în unele cazuri, poate include așa-numitul cost de înlocuire, dar numai în raport cu mijloacele fixe care au fost acceptate înainte de 1 ianuarie 2002. Începând de la data specificată, rezultatele reevaluărilor nu afectează contabilitatea fiscală. De precizat că acest cost este determinat pe baza prevederilor cuprinse la articolul 257 din Codul fiscal.
Pentru a înțelege procesul, trebuie să analizați un exemplu:
LLC a achiziționat un mijloc fix - un computer, al cărui cost s-a ridicat la 40.000 de ruble. Un angajat autorizat al departamentului de contabilitate a stabilit că, în conformitate cu Clasificarea stabilită, computerul poate fi repartizat în grupa a doua (durata de viață utilă poate fi de până la 3 ani).
Entitatea a stabilit că facilitatea aferentă va fi amortizată în următoarele 20 de luni. Conform politicii contabile reglementate de impozitare, amortizarea poate fi acumulată prin metoda liniară. În acest caz, nu se aplică bonusuri.
În ceea ce privește metoda neliniară, începând cu anul 2009, amortizarea pentru acest parametru poate să nu fie percepută pentru toate mijloacele fixe.
Cu toate acestea, fiecare companie poate avea tipurile adecvate de angajamente pentru fiecare facilitate, cu excepția următoarelor cazuri:
Dacă se iau în calcul impozitele, amortizarea mijloacelor fixe se efectuează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care proprietatea a fost inclusă în capitalul fix și direct pusă în funcțiune. În mod similar, se realizează angajamente pentru investițiile de capital pentru care a fost emis anterior un leasing sau folosință cu titlu gratuit în baza prevederilor articolului 259 din Codul fiscal actual.
Amortizarea trebuie finalizată în prima zi a lunii următoare perioadei specifice în care proprietatea a fost:
Contabilitatea fiscală prevede o contabilitate standardizată. Prevederile de mai sus sunt menționate la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conceptul de viață utilă presupune o anumită perioadă de timp în care s-a avut în vedere utilizarea mijloacelor fixe în cursul activității de muncă a întreprinderii în scopurile pentru care au fost dobândite fondurile corespunzătoare. Procedura stabilită pentru determinarea termenelor este reglementată de Instrucțiunea nr. 157.
Termenul de utilizare poate fi determinat în funcție de următoarele condiții:
