Cum se țin evidența contabilă a împrumuturilor acordate și a dobânzilor la acestea? Dacă împrumutul este purtător de dobândă, atunci se referă la investiții financiare. Conform PBU 19/02, investițiile financiare includ un activ care are documente corect executate, există riscul de neplată și este capabil să genereze venituri (dobândă). Prin urmare, împrumuturile fără dobândă nu se aplică investițiilor financiare.
Pentru contabilizarea creditelor acordate se folosește contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 3 - „Împrumuturi acordate”.
Emiterea unui împrumut se reflectă în postare:
Debit 58-3 Credit 10.41.50.51…
Emiterea unui împrumut fără dobândă se reflectă în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”: Debit 76 Credit 10.41.50.51 ...
Randamentul împrumutului se reflectă în intrările în oglindă:
Debit 10.41.50.51 Credit 58-3.
Returnarea împrumutului fără dobândă:
10,41,50,51... Credit 76.
Dobânda acumulată la împrumuturile acordate reprezintă venitul organizației. Firma determină venituri din activitati obisnuite sau altele chitanțe. Dacă dobânda la împrumuturi este o sursă permanentă de venit, aceasta poate fi atribuită veniturilor din activități obișnuite. Alegerea ta trebuie să fie stabilită în politica contabilă.
Dobânda la împrumuturile acordate se calculează după formula:
Dobânda poate fi o sumă fixă, valoarea dobânzii trebuie specificată în contract.
Este necesar să se acumuleze dobândă lunar, în contabilitate pentru a face o înregistrare:
Debit 76 Credit 91-1 „Alte venituri”.
Dacă se plătește dobânda, se face următoarea înregistrare în contabilitate:
Debit 50,51 - Credit 76.
Organizația are dreptul de a acorda împrumuturi angajaților săi. Aceste împrumuturi sunt contabilizate 73-1 „Decontări privind împrumuturile acordate”. Pe debitul contului 73.1 - eliberarea unui împrumut, pe un împrumut - o retur. Contabilitatea dobânzilor acumulate se ține pe același cont.
Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare angajat al organizației.
Debit 73,1 Credit 50,51 - s-a acordat un credit unui angajat.
Debit 73.1 Credit 91.1 - a fost acumulată dobânda la împrumut.
În cazul în care unui angajat i se acordă un împrumut fără dobândă sau la o rată mai mică de 2/3 din rata de refinanțare, atunci angajatul va primi un beneficiu material sub formă de economii la dobândă (subclauza 1, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizația, în calitate de agent fiscal, va trebui să rețină impozitul pe venitul personal și să-l transfere la buget (rată de 35%).
Din 2016, rata de refinanțare a fost echivalată cu rata cheie, iar valoarea sa actuală este de 11%. Aceasta înseamnă că, dacă procentul anual al împrumutului este sub 11/3 * 2 = 7,33%, atunci va trebui să plătiți impozit pe venitul personal din partea beneficiului material format (dacă împrumutul este emis la o rată de 3% , atunci beneficiul va fi de 7,33 - 3 = 4,33% Din cuantumul acestor procente, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din salariul salariatului în cota de 35%.
Prima metodă prevede normalizarea dobânzii pe baza nivelului mediu al dobânzii la obligațiile comparabile. Așa cum a fost concepută de autorii Codului, această metodă urma să devină principala, dar în practică s-a dovedit a fi nepopulară datorită complexității sale.
În primul rând, pentru analiză, trebuie să luați doar acele obligații de datorie care au fost emise în același trimestru (sau lună, dacă contribuabilul calculează plățile în avans pe baza profitului efectiv primit). În al doilea rând, noțiunea de „obligații emise în condiții comparabile” în sine nu este definită în Cod. Prin urmare, există riscul ca una sau alta obligație pe care compania a folosit-o pentru analiză să fie considerată de autoritățile fiscale ca fiind incomparabilă. Până la urmă, problema a fost „reglementată” doar la nivelul scrisorilor de la Ministerul de Finanțe al Rusiei, dintre care au fost multe cu această ocazie (a se vedea, de exemplu, scrisorile de la Ministerul de Finanțe al Rusiei, din 29.07.2009). Nr. 03-03-05 / 141, din 02.06.2010 Nr. 03-03-06/2/104, din 21.04.2009 Nr. 03-03-06/1/268, din data de 10.06.2008 Nr. 03-03-06/1/357 etc.).
La aplicarea celei de-a doua metode, contribuabilul determină suma maximă a cheltuielilor în sumele clar definite de Cod. Deci, în prezent, pentru obligațiile în ruble, această sumă este de 1,8 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, pentru valută străină - 0,8 din rata de refinanțare. Totuși, de exemplu, în perioada 1 august - 31 decembrie 2010, aceste sume au constituit o rată dublă de refinanțare pentru obligațiile în ruble și 22% pe an pentru obligațiile în valută.
Desigur, această metodă este mult mai simplă decât prima, dar se poate dovedi a fi „mai scumpă”. Cel mai adesea, prima metodă încă permitea recunoașterea cheltuielilor, dacă nu integral, atunci într-o sumă mai mare decât a doua.
De la 1 ianuarie 2015, abordarea recunoașterii cheltuielilor ca dobândă în contabilitatea fiscală se schimbă complet. Modificările au fost introduse prin Legea federală.
Deci, pentru toate obligațiile de datorie, cu excepția celor care au apărut ca urmare a tranzacțiilor controlate, suma dobânzii efectiv acumulate va fi recunoscută drept cheltuieli. Cu alte cuvinte, pentru marea majoritate a obligațiilor de datorie s-a desființat raționalizarea cheltuielilor sub formă de dobândă.
Ce înregistrări va face organizația în contabilitate în legătură cu primirea și rambursarea împrumutului, vezi Tabel.
Afișări ale organizației Alpha în contabilitate în legătură cu primirea și rambursarea unui împrumut în condițiile anilor 2014 și 2015
Notă. Aici considerăm că subcontul 66-1 - „Calculele cu privire la valoarea principală a datoriei”, 66-2 - „Calculele privind dobânda”.
Amintiți-vă că legea fiscală folosește cuvântul „controlat” în două situații diferite. În primul rând, există conceptul de „tranzacții controlate” stabilit de secțiune (a fost pus în vigoare în 2012 pentru a înlocui articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). În al doilea rând, există conceptul de „datorie controlată”, definită ca datorie către o companie străină-mamă.
Dacă primirea unui împrumut sau credit este recunoscută ca tranzacție controlată, atunci din 2015 cheltuielile cu dobânzile sunt recunoscute pe baza ratei efective, dar ținând cont de prevederile speciale ale secțiunii . Reamintim că înainte de schimbările din Federația Rusă nu exista nicio indicație directă a aplicării obligatorii a acestor prevederi, cu toate acestea, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, acestea trebuiau luate în considerare până în 2015 ().
Totuși, aici se stabilește o excepție: dacă una dintre părțile la o tranzacție controlată este o bancă, atunci cheltuiala poate fi recunoscută fără a ține cont de controlabilitatea tranzacției, dar pentru aceasta rata acestei obligații trebuie să fie mai mică decât limita valoarea stabilită. În special, pentru obligațiile în ruble, aceasta este 180% din rata de refinanțare în 2015 și 125% din rata de refinanțare începând din 2016. Pentru pasivele în euro, aceasta este rata EURIBOR majorată cu 7 puncte procentuale.
Organizația Gamma a primit un împrumut în euro pe 6 luni de la bancă, care este unicul său participant, la o rată fixă de 7,25% pe an. Rata EURIBOR la 6 luni la data împrumutului era de 0,538% pe an. Tranzacția de împrumut este controlată. În acest caz, rata marginală la creditul pentru recunoașterea cheltuielilor va fi de 7,538% pe an. Deoarece rata reală a împrumutului este mai mică decât rata marginală, Gamma va putea recunoaște costul total.
Modificările la Codul Fiscal al Federației Ruse, care intră în vigoare la 1 ianuarie 2015, au afectat și cesiunea unei creanțe cu pierdere. Cele mai interesante modificări se referă la situațiile în care atribuirea a avut loc înainte de data scadentă.
Reamintim că în anul 2014, pierderea în acest caz este recunoscută ca cheltuială numai în limita sumei dobânzii aferente creanței, egală cu veniturile din cesiunea dreptului de creanță, pe perioada de la data cesiunii până la data plății. stipulate prin contract. Astfel de cheltuieli sunt normalizate în același mod ca și cheltuielile directe sub formă de dobândă (în conformitate cu cerințele articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Din 2015, ordinea s-a schimbat. Acum, în această situație, va fi posibil să alegeți una dintre cele două opțiuni. Prima este recunoașterea cheltuielilor în limitele ratelor maxime specificate în (pentru obligațiile în ruble, reamintim că aceasta este 180% din rata de refinanțare în 2015 și 125% din rata de refinanțare în 2016). Al doilea este aplicarea regulilor privind tranzacțiile controlate. Cu alte cuvinte, contribuabilul poate recunoaște pierderi ca și cum ar fi primit un împrumut în sumă egală cu venitul din cesiunea dreptului de creanță, iar contractul de împrumut este o tranzacție controlată.
Opțiunea aplicabilă trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.
A doua modificare, care va intra în vigoare în 2015, se referă la situația în care vânzătorul de mărfuri (lucrări, servicii) cedează în pierdere dreptul de pretenție împotriva cumpărătorului (clientului) după scadența plății. Reamintim că în prezent pierderea este recunoscută integral, dar nu imediat: la data cesiunii dreptului, doar jumătate din pierdere este recunoscută, iar o altă jumătate - după 45 de zile calendaristice. Și din 2015, amânarea a fost anulată: întreaga pierdere poate fi imediat recunoscută fiscal.
De exemplu, organizația Beta a vândut mărfuri pentru 800.000 de ruble. La o lună de la scadență, pe 15 septembrie, ea a cedat dreptul de a revendica datoria pentru 700.000 de ruble.
În condițiile anului 2014, o pierdere este recunoscută în valoare de 50.000 de ruble la 15 septembrie și alte 50.000 de ruble la 31 octombrie. Dacă atribuirea are loc în 2015, atunci întreaga pierdere (100.000 de ruble) poate fi recunoscută încă din 15 septembrie.
Desigur, dacă tranzacția privind cesiunea dreptului de creanță este recunoscută ca controlată, atunci veniturile din cesiune trebuie acceptate fiscal, ținând cont de regulile speciale de determinare a prețurilor în tranzacțiile controlate.
Contabilii sunt diferiti. Cineva lucrează în starea companiei și se ocupă de un bilanț imens, iar cineva conduce mai multe companii cu jumătate de normă. Ce fel de contabil esti?
În acest articol, puteți găsi informații foarte utile cu privire la ce nivel al ratelor dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi este prevăzut pentru firme/companii/organizații pentru anul 2017.
25.10.2016Cum se calculează dobânda la împrumuturi în 2017?
Incepand din 2016 a avut loc o anulare a raționalizării cheltuielilor cu dobânzile la obligațiile de datorie în scopuri fiscale. În ceea ce privește dobânzile la credit, care au fost acceptate la impozitare în anul 2017, acestea ar trebui luate în considerare în cheltuieli, în funcție de nivelul efectiv al ratei. Aceeași regulă este folosită în reglementarea veniturilor. Cu toate acestea, ca în orice regulă, există și o excepție, pe care experții au descris-o mai jos.
Deci, pentru acele obligații de creanță care au apărut în cursul derulării tranzacțiilor controlate, dobânda/venitul se va calcula din nivelul efectiv al ratei, ținând cont de prevederile secțiunii V.1 din Codul fiscal privind controlul tranzacții (această excepție se aplică tranzacțiilor între persoane care sunt interconectate). O excepție sunt acele cazuri în care una dintre părțile la o tranzacție controlată este o bancă. În această situație, contribuabilul are următoarele drepturi:
Recunoașterea drept venit al dobânzii calculată pe baza nivelului ratei efective, dacă aceasta este mai mare decât valoarea minimă a intervalului stabilit de indicatori marginali.
Recunoașterea cheltuielilor cu dobânzile calculate pe baza nivelului ratei efective, dacă aceasta este mai mică decât indicatorul maxim al intervalului de valori limită stabilit.
În același timp, de exemplu, pentru obligațiile de datorie (DO) în valută rublă, intervalul de mai sus este de 75-180% din rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Pentru DO în valută euro, intervalul va fi calculat de la Rata Oferită Interbancară Europeană în euro, care va fi majorată cu 4 puncte procentuale, până la cursul EURIBOR în euro, care va fi majorat cu 7 puncte procentuale.
Experții subliniază că raționalizarea dobânzii conform regulilor de mai sus este valabilă dacă nu doar o parte la tranzacție este banca, ci și tranzacția trebuie neapărat recunoscută ca controlată. Pentru a determina dacă aceasta sau acea tranzacție este controlată sau nu, trebuie să vă uitați la articolul nr. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ratele dobânzii în 2017 (exemplu)
Organizația „Olimp” 11.02.2017 a primit un împrumut în valoare de 1 milion de ruble. pe o perioadă de un an la 15% pe an. Se știe că dobânda se plătește în fiecare lună (în ultima zi a lunii). Se propune să se demonstreze vizual cum să contabilizezi corect dobânda în primul trimestru.
Deci, în primul trimestru al anului 2017. organizația a recunoscut cheltuielile sub formă de dobândă de două ori:
28.02.2017 în valoare de 6986,3 ruble. ((1 milion de ruble X 15% X 17 zile) / 365 de zile);
31.03.2017 în valoare de 12739,73 ruble. ((1 milion de ruble X 15% X 31 de zile) / 365 de zile).
Determinarea sumei dobânzii la un împrumut, cu condiția ca rata să nu fi fost specificată în contract
Deci, contractul de împrumut nu prevede o rată a dobânzii - ce să faci? Într-o astfel de situație, dobânda trebuie calculată pe baza ratei de refinanțare care este valabilă în ziua în care fondurile sunt returnate. Deci, dacă s-a încheiat un acord conform exemplului dat mai sus, este necesar să se solicite dobânzi de la împrumutatul care a returnat banii în 2017 pe baza ratei de refinanțare (este egală cu rata cheie). Sau invers, va fi necesar să plătiți dobândă la această rată dacă una sau alta firmă acționează ca împrumutat.
Experții notează că și contractul de împrumut poate fi fără dobândă. În cazul în care împrumutătorul a decis să nu accepte dobândă, acest punct ar trebui să fie precizat clar în contract. În caz contrar, debitorului i se va percepe dobânda corespunzătoare.
Pot ierta dobânda la un împrumut?
Nu este un secret pentru nimeni faptul că contractul de împrumut prevede plata integrală a dobânzii. Dar un creditor care lucrează la sistemul fiscal simplificat are tot dreptul să permită împrumutatului să nu plătească dobândă, sub rezerva rambursării anticipate a împrumutului.
Deci, cum este necesar să se includă sumele neprimite în venituri în cadrul sistemului de impozitare simplificat? Este foarte simplu - nu trebuie să o faci deloc. Acest lucru se poate explica prin faptul că cei „simplificați” țin evidența încasărilor pe bază de numerar, adică direct în momentul în care fondurile au fost primite în cont sau la casierie.
Obținerea unui împrumut de la o bancă sau de la o altă organizație de credit are loc pe baza unui acord. Banii sunt transferați în contul de decontare sau valutar al companiei. Pentru utilizarea lor trebuie plătită dobândă. Luați în considerare postările tipice pentru emitere, returnare și.
Fondurile de împrumut sunt emise de bancă pe o perioadă de până la 12 luni. Împrumutul nu este venit al companiei și nu este supus impozitării. Dar dobânda acumulată la împrumut poate fi luată în considerare în cheltuielile organizației.
Primirea unui credit se reflectă în înregistrarea pentru debit si credit. Din momentul transferului fondurilor de credit în contul de decontare al organizației apare obligația de a le plăti.
Dobânda la împrumut se calculează prin postarea:
În cazul în care banca percepe un comision pentru acordarea unui împrumut sub forma unei plăți unice în sumă fixă, se ia în considerare ca alte cheltuieli:
Această sumă este anulată în conformitate cu termenii politicii contabile: la un moment dat sau în rate egale pe toată durata împrumutului.
Organizația a primit un împrumut pe termen scurt în valoare de 450.000 de ruble. Rata dobânzii 9% pe an. Termenul este de 4 luni.
Înregistrări la chitanță și dobândă la împrumut:
| Dt. cont | Contul Kt | Descrierea cablajului | Suma de postare | Document- baza |
| 66 | Împrumut primit | 450 000 | Extras de cont | |
| 91.2 | 66 | Dobânda acumulată la un împrumut pe termen scurt | 13 500 | Acord de împrumut Informații contabile |
| 66 | Transfer lunar al dobânzii la împrumut | 13 500 | Plată. comanda ref. | |
| 66 | Rambursarea lunară a creditului | 112 500 | Plată. comanda ref. |
Fondurile împrumutate care sunt emise pentru o perioadă mai mare de un an se numesc pe termen lung. Sunt luate în considerare. Obținerea este identică cu un împrumut pe termen scurt:
Dobânda pentru utilizarea unui împrumut pe termen lung se înregistrează astfel:
Plata dobânzii la împrumut și cuantumul datoriei principale se efectuează prin evidențe:
Penalitățile la dobânda de întârziere se calculează prin postare:
Organizația a primit un împrumut pe termen lung pe 5 ani în valoare de 4.250.000 de ruble. Rata este de 12% pe an. Rambursarea împrumutului - plăți lunare, egale. Într-una dintre lunile de plată a dobânzii, a fost percepută dobândă pentru întârzierea plății în valoare de 1.749,30 ruble.
Înregistrări privind dobânda acumulată și obținerea unui împrumut de la o persoană juridică:
| Dt. cont | Contul Kt | Descrierea cablajului | Suma de postare | O bază de documente |
| 67 | Împrumut primit | 4 250 000 | Extras de cont | |
| 91.2 | 66 | Afișare: dobânda acumulată la împrumut | 42 500 | Acord de împrumut Referință contabilă Acele dobânzi care sunt supuse raționalizării (din nivelul mediu al obligațiilor de datorie sau din rata de refinanțare) pot fi reflectate diferit în contabilitate și contabilitatea fiscală. Acest lucru are ca rezultat diferențe permanente. Excesul de dobândă trebuie reflectat în contabilitate pentru Debit 99 al contului și credit 68. |
