Care sunt controalele interne. Control intern: în teorie. Sistem de verificări independente

<Информация>Ministerul Finanțelor al Rusiei N PZ-11/2013 „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare)”

4. Organizarea controlului intern

17. Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului unei entități economice, sunt determinate în funcție de natura și amploarea activității unei entități economice, de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

18. La organizarea controlului intern este necesar să se pornească de la faptul că:

a) controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale unei entități economice, în toate diviziile acesteia;

b) tot personalul entității economice trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;

c) utilitatea controlului intern trebuie să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

18.1. Controlul intern, de regulă, este efectuat de:

a) organele de conducere ale unei entități economice;

b) comisia de audit (auditorul) entității economice;

c) contabilul-șef sau alt funcționar al entității economice care răspunde de contabilitate (o persoană fizică sau juridică cu care entitatea economică a încheiat un acord privind furnizarea de servicii de contabilitate);

d) auditor intern (serviciu de audit intern) al unei entități economice;

e) funcționari speciali, o subdiviziune specială a unei entități economice responsabilă de respectarea regulilor de control intern prevăzute de alte legi federale;

f) alt personal și divizii ale entității economice.

18.2. Organizarea și evaluarea controlului intern pot fi efectuate de o entitate economică independent și/sau de un consultant extern (inclusiv o organizație de audit).

19. Pentru organizarea controlului intern, o entitate economică poate crea o subdiviziune specială (serviciul de control intern).

19.1. Subdiviziunea specială a controlului intern (serviciul de control intern) a unei entități economice:

a) oferă suport metodologic pentru organizarea și implementarea controlului intern;

b) coordonează activitățile unităților de organizare și implementare a controlului intern.

19.2. Crearea unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern) se justifică în cazurile în care:

a) sarcinile și sfera activităților de organizare a controlului intern sunt de așa natură încât este oportună din punct de vedere economic să se încredințeze executarea acestei funcții unității care desfășoară activitatea specificată în mod permanent;

b) datorită specificului activității unei entități economice, pentru a asigura eficacitatea controlului intern se impune acumularea, păstrarea și transferul de cunoștințe, aptitudini și experiență speciale;

c) riscurile activității entității economice sunt atât de mari încât asigurarea eficienței controlului intern implică activitatea unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern) în mod continuu;

d) există cerințe ale legislației sau ale autorității de reglementare a pieței financiare pentru crearea de către o entitate economică a unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern).

20. Atunci când organizează și exercită controlul intern asupra faptelor vieții economice, o entitate comercială mică trebuie să se ghideze după cerința raționalității. În cazul în care orice elemente ale controlului intern nu pot fi aplicate de o entitate comercială mică, conducătorul acesteia poate organiza controlul intern în orice alt mod care să asigure atingerea obiectivelor organizației și implementarea controlului intern. De exemplu: șeful unei entități de mic business își poate asuma toate funcțiile de organizare și exercitare a controlului intern; în cazul în care numărul de personal al unei entități economice nu permite separarea puterilor și rotația atribuțiilor, o entitate de mici dimensiuni poate utiliza alte proceduri de control intern care permit acoperirea riscurilor existente (reconciliere, supraveghere).

O abordare similară poate fi aplicată de anumite forme de organizații non-profit.

21. Un exemplu de repartizare a puterilor și funcțiilor pentru organizarea și exercitarea controlului intern al unei entități economice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată este dat în

Dragi cititori!

Vă prezentăm atenției o nouă rubrica - „Control intern”. În acesta, vom vorbi despre cum să organizăm un sistem de control intern și să desfășurăm activități individuale de control.

L.V. Chkhutiashvili, cand. economie Sci., Auditor, Membru al Institutului de Biosecuritate din Regiunea Moscova

Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate” obligă entitățile economice să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice. Iar entitățile economice a căror raportare este supusă auditului obligatoriu trebuie să organizeze și să exercite control intern asupra contabilității și raportării (cu excepția cazurilor în care șeful ține în mod independent evidența contabilă). Să vorbim despre ce reprezintă controlul intern.

Condițiile economice moderne sunt caracterizate de o creștere constantă a informațiilor economice actuale atât la nivel extern, cât și la nivel intern. Pentru toți utilizatorii, informațiile economice sunt baza pentru luarea deciziilor informate de management.

În acest sens, necesitatea unui control eficient asupra completității și fiabilității informațiilor economice actuale și de raportare crește semnificativ. Unul dintre principalele instrumente pentru rezolvarea unor astfel de probleme este controlul intern în timp util, al cărui rol în luarea deciziilor raționale de management este enorm.

Sarcini de control intern

Contabilitatea servește nu numai la sistematizarea și acumularea informațiilor, ci și la controlul tranzacțiilor comerciale în curs sau a faptelor vieții economice. Organizațiile care țin contabilitatea în mod corespunzător și, prin urmare, își controlează activitățile într-o măsură sau alta, o altă întrebare este cât de eficient este un astfel de control. Dacă este organizat ca parte a unui sistem separat de control intern care completează contabilitatea, eficiența va fi mult mai mare. În viitorul apropiat, toate organizațiile interesate să pună lucrurile în ordine în contabilitatea lor vor ajunge la asta.

Prin controlul intern, proprietarii și conducerea unei entități economice au posibilitatea de a obține informațiile necesare despre starea reală a obiectului de control. Acest lucru face posibilă asigurarea unei încrederi suficiente în atingerea obiectivelor în ceea ce privește fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), eficiența și eficacitatea operațiunilor comerciale, precum și conformitatea activităților cu cerințele actelor juridice de reglementare în vigoare.

Funcția cheie a controlului intern este de a elabora și prezenta nu numai propuneri pentru eliminarea încălcărilor identificate, ci și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței managementului, identificarea rezervelor de dezvoltare, precum și acordarea de sprijin consultativ conducerii organizației. Controlul intern ajută la identificarea eficienței sistemului de management al organizației.

Principii de organizare a controlului intern

Controlul intern face parte din sistemul de management care servește la asigurarea stabilității financiare pe termen lung și a funcționării eficiente a organizațiilor de orice fel de activitate. De organizarea eficientă a acesteia depinde eficiența entității economice în ansamblu.

Organizarea controlului intern în procesul de management ar trebui să se concentreze pe forma organizatorică și juridică, dimensiunea organizației și amploarea activităților acesteia. Cu cât structura mediului intern al unei entități economice este mai complexă, cu atât este nevoie de mai multe informații pentru a lua decizii eficiente de management. Baza pentru luarea majorității deciziilor de management o reprezintă informațiile generate în contabilitate, contabilitatea operațională și statistică.

Întrucât riscul este inerent oricărei activități, antreprenorii, acceptând voluntar riscuri pentru a obține beneficii viitoare, trebuie să le poată gestiona. Cum este organizat acest proces: spontan sau conștient este o chestiune de cultură corporativă. Un nivel mai înalt de management al riscului este asigurat prin crearea unui sistem de control intern, care, spre deosebire de, de exemplu, de la șef și contabil șef, controlează riscurile întreprinderii.

În Standardele Internaționale de Audit ISA 400 „Evaluarea riscurilor și controlul intern”, sistemul de control intern este un ansamblu de măsuri organizaționale, metode și proceduri utilizate de conducerea unei întreprinderi ca mijloc de contabilizare ordonată și eficientă a activităților financiare și economice, asigurarea securității activelor, identificarea, corectarea și prevenirea erorilor și denaturarea informațiilor, precum și întocmirea la timp a situațiilor financiare (contabile) fiabile.

Sistemul de control intern al unei organizații este un sistem care funcționează constant, care vizează asigurarea îndeplinirii misiunii organizației și îndeplinirea sarcinilor acesteia, precum și creșterea eficienței sistemului de management al organizației prin utilizarea unor informații de înaltă calitate care oferă:

eficienta in luarea deciziilor manageriale;
identificarea și analizarea în timp util a riscurilor;
respectarea legii și a politicilor și procedurilor interne;
utilizarea eficientă a resurselor;
siguranța activelor;
fiabilitatea raportării financiare și de management. Din 2012, IFRS-urile sunt recunoscute în Rusia, a căror aplicare obligatorie se aplică în continuare situațiilor financiare consolidate întocmite de bănci, organizații de asigurări și companii care își plasează valorile mobiliare la bursă. Cu toate acestea, există o tendință către o implementare mai largă a IFRS prin apropierea standardelor rusești de cele internaționale.

IFRS 7 „Instrumente financiare: dezvăluirea informațiilor” (introdus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2011 nr. 160n) stabilește că, împreună cu situațiile financiare, organizațiile sunt obligate să comunice părților interesate informații despre natura, cantitatea riscurilor și modul în care organizația gestionează aceste riscuri. Pentru fiecare tip de risc, iar în IFRS 7 vorbim despre riscul de credit, riscul de lichiditate, riscul de piață și o serie de altele, organizația trebuie să indice (paragraful 33):

(a) expunerea organizației la riscuri și modul în care acestea apar;

(b) obiectivele, politicile și procedurile organizației de gestionare a riscurilor și metodele utilizate pentru evaluarea riscului;

Metodele de management al riscului sunt următoarele:

evitarea riscurilor (considerată ca ultimă soluție în raport cu riscurile);
efectuarea procedurilor și elaborarea regulilor de management al riscului;
asigurare de risc;
crearea de rezerve pentru acoperirea eventualelor pierderi.

Evitarea privează potențialul profit. Organizația va reduce toate tipurile de riscuri la zero doar dacă încetează să funcționeze. Prin urmare, această metodă de management este strict limitată și aplicabilă zonelor de risc nejustificat, de exemplu, diverse tipuri de scheme semi-criminale. Refuzul unei întreprinderi de a lucra cu firme de o zi pentru a preveni economiile nerezonabile de impozite va fi evitarea riscurilor.

Efectuarea procedurilor și elaborarea regulilor de management al riscului reprezintă principalul domeniu profesional al sistemului de control intern. Principalele costuri ale managementului riscului sunt asociate cu plata salariilor angajatilor implicati in control. Exemplele de management al riscului includ monitorizarea performanței financiare (managementul riscului de faliment și lichiditate), stabilirea de limite (managementul riscului de concentrare).

Asigurarea de risc este asociată cu plata primelor de asigurare. Se recomandă utilizarea acestuia în cazurile în care probabilitatea apariției unui eveniment este neglijabilă, iar posibilele consecințe negative sunt pline de pierderi enorme (de exemplu, asigurarea împotriva incendiilor de proprietate).

Crearea de rezerve pentru posibile riscuri este o operațiune menită să distribuie uniform povara pierderilor asupra rezultatului financiar al unei întreprinderi, indiferent de faptul că riscul este efectiv realizat. Rezerva reduce profiturile, dar nu provoacă o ieșire de numerar, salvându-le astfel indirect. Aprovizionarea se aplică în general riscului de credit.

Orice fel de risc poate duce la faliment, cu toate acestea, mărimea activelor nete și adecvarea capitalului propriu îi asigură supraviețuirea în vremuri dificile. În termeni absoluti, activele nete reflectă într-o măsură mai mare dimensiunea organizației și indicatorii relativi cu participarea la calculele capitalului propriu - stabilitatea acesteia.

Pentru a limita riscurile în stadiile incipiente, serviciul de control intern ar trebui să efectueze o analiză detaliată a situației din sectoarele economiei în privința cărora organizația are un risc de concentrare, o analiză aprofundată a bonității contrapărților, în ceea ce privește operațiunile (tranzacțiile) cu care se identifică un risc crescut de concentrare și se formează în detrimentul costului rezervelor.

Potrivit autorului, astăzi sistemul de control intern este transformat într-un instrument de evaluare a riscurilor, existând o schimbare în accent de la evaluarea operațiunilor individuale la evaluarea riscurilor în activitățile unei întreprinderi. Este necesar să se controleze nu numai faptele vieții economice și formularea și menținerea contabilității, raportării, ci și auditarea tranzacțiilor, evenimentelor, operațiunilor care afectează poziția financiară a unei entități economice, rezultatul financiar al activităților sale și fluxul de numerar. .

Sarcina principală a controlorului intern (auditorul) este de a participa la un audit independent al situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acestor declarații, precum și pentru a exercita controlul intern asupra situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate. intocmirea situatiilor contabile (financiare), care se formeaza in functie de datele contabile. Controlorul intern, prin acțiunile sale în timp util, poate reduce timpul de prezență la întreprindere a unor persoane nedorite precum inspectorii fiscali și poate reduce valoarea contractului de audit. Sistemul de control intern permite evaluarea riscului, este capabil să-l anticipeze și să minimizeze posibilele consecințe negative.

Introducerea unui sistem de control intern face posibilă asigurarea fiabilității informațiilor financiare și reducerea riscului de luare a deciziilor eronate. Construirea unui sistem de control intern presupune identificarea celor mai semnificative riscuri, dezvoltarea procedurilor procedurale, precum si actiuni corective care vor corecta situatia.

Costul precontrolului poate fi mai eficient, deoarece va ajuta la prevenirea apariției riscurilor. Introducerea unui sistem de control intern la o întreprindere este necesară pentru a îmbunătăți eficiența departamentelor sale. În același timp, sistemul de control intern va asigura fiabilitatea informațiilor și va utiliza eficient resursele materiale, de muncă și financiare ale întreprinderii.

Structura organizatorică a întreprinderii are o influenţă deosebită asupra organizării sistemului de control intern. Este necesar să se înțeleagă ce proceduri de control sunt efectuate de una sau alta dintre diviziile sale în conformitate cu termenii de atribuții și responsabilități care le sunt atribuite.

Introducerea unui sistem de control intern începe cu identificarea unităților în care apar costuri și în care vor fi dezvoltate proceduri procedurale. Mai mult, sistemul de control intern va fi mai eficient dacă toți angajații organizației efectuează proceduri de control, iar acest lucru ar trebui făcut în mod constant. Potrivit autorului, participarea specialiștilor din serviciile conexe (planificare, financiar, economic) este necesară în organizarea sistemului de control intern.

Următorul pas în procesul de construire a unui sistem de control intern este alocarea obiectelor de control. Organizația ar trebui să dezvolte o diagramă a fluxului de proces, un program al fluxului de lucru, o politică contabilă, fișele posturilor și controlul trebuie efectuat la toate nivelurile de management.

Importanța controlului intern

Astfel, controlul intern într-o organizație este una dintre cele mai importante funcții de afaceri alături de managementul de producție și financiar.

Importanța controlului intern nu poate fi supraestimată. Asigură protecția proprietății, calitatea contabilității și fiabilitatea raportării, identificarea și mobilizarea rezervelor existente în domeniul producției, finanțelor etc. Controlul intern acoperă toate domeniile întreprinderii și are ca scop îmbunătățirea eficienței managementului companiei.

În sensul cel mai restrâns, termenul de control intern este colecția de informații despre obiectul controlului. Acest tip de control este efectuat de toți managerii companiei în cadrul funcțiilor lor. În sens larg, controlul intern este un proces continuu, care include colectarea și analiza informațiilor pentru luarea deciziilor de management axate pe eficiența întreprinderii.

Controlul intern organizat corespunzător poate reduce semnificativ numărul de erori financiare, poate minimiza penalitățile, ceea ce, la rândul său, îmbunătățește performanța financiară a întreprinderii. Ignorarea controlului duce la pierderi financiare care apar sub formă de amenzi și penalități bazate pe rezultatele auditurilor efectuate de autoritățile financiare.

Sistemul de control intern din organizație ar trebui să includă un set de măsuri organizaționale, metode și proceduri utilizate de conducerea întreprinderii ca mijloc pentru desfășurarea ordonată și eficientă a activităților financiare și economice și pentru luarea deciziilor de conducere la timp și corecte.

Acest control intern permite:

conduce afaceri competente și eficiente;
asigura implementarea planurilor, respectarea legislatiei in vigoare in implementarea activitatilor financiare si economice;
dezvoltarea și implementarea metodelor de protecție și siguranță a bunurilor;
formează bugete;
prezice performanța economică a organizației.

Procedurile de control intern ar trebui să fie construite pe baza principiilor regularității și consecvenței, adică să acopere toate obligațiile și decontările financiare curente și să fie efectuate la intervale stabilite de reglementările interne ale organizației, cel puțin o dată în perioada de raportare pentru impozitul sau grupul de obiecte contabile relevante. Rezultatele procedurilor de control intern pentru datorii financiare și decontări în numerar ar trebui să fie exprimate sub forma unui raport scris prezentat spre revizuire de către conducerea întreprinderii.

Pe lângă control, aceste proceduri pot îndeplini simultan funcții informaționale și organizaționale și pot fi utilizate pentru a evalua eficacitatea sistemului de management, servesc drept bază pentru luarea deciziilor de management de către utilizatorii interesați.

Instrumente de control intern

Instrumentele de control intern, în opinia mea, sunt:

regulamente interne (instrucțiuni) de oficializare a procedurilor de control intern;
fișele postului angajaților financiari și procedurile de interacțiune a acestora cu alte departamente (divizii structurale) și conducerea companiei;
programe automatizate pentru contabilitate (financiară și managerială) contabilitate, alte software;
baze de date juridice și literatură specială (profesională), periodice care permit urmărirea și evaluarea modificărilor în legislația fiscală (monitorizarea cadrului de reglementare);
clarificări metodologice bazate pe analiza poziției autorităților financiare și fiscale și a practicii de aplicare a legii.

După colectarea datelor, controlorul intern le rezumă, le evaluează, le compară cu standardele stabilite, reglementările și instrucțiunile interne, actele legislative și de reglementare, compară numărul de erori, deficiențe și încălcări identificate cu nivelul de materialitate stabilit anterior.

După aceea, trage concluziile necesare, întocmește un raport scris, elaborează recomandări și propuneri. Apoi discută cu șefii unităților auditate toate aspectele legate de audit, în special în ceea ce privește deficiențele identificate și recomandările pentru eliminarea acestora.

O trăsătură distinctivă a controlului intern este primirea obligatorie de la conducerea întreprinderii a unui răspuns oficial scris la raportul și recomandările acestuia. Răspunsul ar trebui să indice ce recomandări au fost implementate și care sunt considerate ineficiente. De asemenea, controlorii interni sunt responsabili de monitorizarea implementării recomandărilor elaborate de aceștia și aprobate de conducere către unitățile structurale cărora li s-au adresat.

Sistemul de control intern poate avea diferite configurații în funcție de tipul de activitate al organizației, structura ei de conducere, prezența diviziilor separate etc.

Sarcina serviciului de control intern este controlul sistematic asupra activităților unităților structurale - obiecte ale controlului intern. Sunt supuse controlului documentele locale, tranzacțiile comerciale, documentele primare, valabilitatea determinării normelor de pierdere naturală, repartizarea costurilor, conformitatea indicatorilor planificați cu cei normativi. La procesarea rezultatelor, serviciul de control intern este ghidat și de raționamentul profesional.

Un sistem de control intern organizat eficient este de mare importanță și vă permite în multe privințe să identificați zonele de risc, să dezvoltați proceduri de audit adecvate în raport cu zonele riscante. De asemenea, facilitează foarte mult activitatea de audit extern.

Interacțiunea serviciului de control intern și auditul extern va crește eficiența controlului intern al întreprinderilor producătoare. Deci, de exemplu, un controlor intern competent din punct de vedere profesional, conștiincios are posibilitatea de a comunica liber cu auditorul extern.

Auditorul intern trebuie să furnizeze auditorului extern programele, planurile, rapoartele, opiniile și alte informații care pot afecta activitatea auditului extern. Folosind aceste informații, auditorul extern evaluează eficacitatea funcției de audit intern.

Un control intern eficient poate reduce cantitatea de proceduri de audit efectuate de auditorul extern. Pe baza rezultatelor testării sistemului de control intern, auditorul planifică mai precis munca, procedurile de audit necesare și determină gradul de fiabilitate a informațiilor. Testarea sistemului vă permite să planificați și să dezvoltați o metodologie de audit, ținând cont de punctele slabe ale sistemului de control intern și contabilitate.

Funcția de control intern poate fi transferată către consultanți independenți (auditori). Este indicată implicarea acestora în cazul în care resursele proprii nu sunt suficiente, costurile pentru crearea și întreținerea unei unități speciale sunt mai mari decât costul serviciilor prestate de auditori externi independenți; liderii organizației sunt interesați de independența evaluării sau pot fi utilizate abordări standard, dovedite ale organizației și (sau) evaluarea controlului intern.

Motivele externe ale apariției unor consecințe negative pentru organizație pot fi modificări ale legislației, subiectivitatea și lipsa unei poziții clare a autorităților de reglementare asupra problemelor controversate apărute în procesul contabil, practica contradictorie a aplicării legii.

Motivele interne sunt cel mai adesea calificarea scăzută a specialiștilor din personalul organizației responsabil cu evaluarea și minimizarea riscurilor fiscale, precum și lipsa unui sistem uniform dezvoltat de control intern al riscurilor, inclusiv evaluarea consecințelor operațiunilor de afaceri sau ale fapte ale vieţii economice a organizării şi controlului contabilităţii şi raportării contabile (financiare).

Datoria șefului de a organiza controlul intern al faptelor vieții economice este menită să crească încrederea utilizatorilor interesați în informațiile reflectate în situațiile contabile (financiare). Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” nu definește procedura de organizare a unui astfel de control. Prin urmare, conducătorul entității economice trebuie să o determine el însuși, îndrumat, dacă consideră necesar, inclusiv recomandările care sunt elaborate și adoptate de subiecții reglementării nestatale a contabilității (alineatele 8, 9 din art. 21, art. 24). din Legea contabilității).

Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 21 aprilie 2006 nr. 104 „Cu privire la aprobarea Metodologiei Serviciului Fiscal Federal de a înregistra și analiza situația financiară și solvabilitatea întreprinderilor și organizațiilor strategice”.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 25 iunie 2003 nr. 367 „Cu privire la aprobarea regulilor pentru efectuarea unei analize financiare de către managerii de arbitraj”.

Temeiul legal pentru efectuarea controlului financiar independent sub formă de activități de audit este consacrat în Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit”. În conformitate cu acesta, activitățile de audit se desfășoară împreună cu controlul financiar de stat și nu îl înlocuiesc.

Proprietarului oricărui obiect economic îi pasă întotdeauna de calitatea organizării activității sale economice. Orice întreprindere profitabilă aduce un profit potențial pentru proprietarul său. Ce antreprenor alfabetizat nu ar fi interesat de condițiile de funcționare a propriilor urmași, aducându-i venituri atât de serioase? Probabil, trebuie să fii un prost pentru a lăsa totul să-și urmeze cursul și a presupune că așa va fi întotdeauna, că munca în organizație va decurge conform planului și va aduce aceleași rezultate financiare pozitive pentru totdeauna, fără a aprofunda și fără a interveni în procesul de muncă al subordonaților dvs. Tocmai pentru că fiecare om de afaceri înțelept și cu o atitudine obiectivă față de conducerea companiei sale se teme să nu-și piardă profiturile și să devină faliment într-o zi, el introduce un sistem de control intern asupra activităților organizației. Ce este? Ce oferă acest sistem? Cum este organizat? Și care sunt obiectivele? Despre totul în ordine.

Ce este un sistem de control intern într-o organizație

Un exemplu de orice entitate comercială exemplară este o întreprindere care își desfășoară neîntrerupt activitatea economică și îndeplinește condiția principală a existenței sale - realizează profit, crescându-l în mod regulat. Proprietarul companiei îndreaptă întotdeauna toate eforturile și investițiile doar către ceea ce face organizația sa și mai puternică și mai puternică, extinzând sursele de rentabilitate sub formă de venit. Desigur, orice proprietar dorește ca compania sa să funcționeze fără probleme. Și înțelege că pentru aceasta trebuie să luați măsurile adecvate. Aici apare nevoia globală de organizare a sistemului de control intern al organizației. Aici se vede clar necesitatea formării în cadrul întreprinderii a unui astfel de aparat pentru monitorizarea și identificarea deficiențelor în procesul de management, care va semnala proprietarului orice încălcări și inconsecvențe. Ce ar trebui să fie un astfel de dispozitiv?

Sistemul de control intern în managementul unei organizații este un ansamblu de metode de monitorizare, monitorizare, verificare, evaluare și analiză a tuturor procedurilor și proceselor de afaceri care au loc în întreprindere, care au legătură directă cu rezultatele activității economice ale întreprinderii. companiei în ansamblu. Cu alte cuvinte, aceștia sunt angajați speciali, metode de cercetare specifice, o listă de echipamente analitice și tehnologii aferente, care împreună dau chiar efectul de control cu care dorește să i se asigure proprietarul afacerii. El are nevoie de un astfel de control pentru a se proteja de subalternii necinstiți sau de îndeplinirea de proastă calitate a atribuțiilor lor, care în cele din urmă poate afecta rezultatul financiar al întreprinderii în ansamblu. Dar cum este organizat acest proces?

Controlul intern într-o companie este formarea unui teren atât de favorabil pentru funcționarea organismelor de reglementare, împreună cu accesul acestora la echipamente tehnice și toate informațiile necesare unei entități comerciale care poate oferi un control de înaltă calitate în monitorizarea muncii lucrătorilor și îndeplinirea lor de sarcini imediate în conformitate cu fișele postului lor . Mai simplu spus, crearea unui aparat de control la o întreprindere presupune efectuarea de audituri de către auditori specializați în toate domeniile funcționale ale companiei.

Goluri

Un om de afaceri competent nu face niciodată nimic fără scop, prin urmare, el se gândește la fiecare detaliu al acțiunii sale, inovației, ordinii sau ordinii date prin director și le implementează în activitățile de afaceri ale întreprinderii sale pentru a obține un anumit rezultat. În consecință, este același lucru cu aparatul de control. Există patru obiective principale ale sistemului în organizație, care ghidează orice proprietar pentru a evita problemele:

Verificarea eficienței activității economice. Presupune necesitatea monitorizării și monitorizării operațiunilor economice desfășurate la întreprindere pentru a identifica eventualele abateri și a le suprima.
Securitatea informațiilor. Presupune organizarea functionarii transparente a departamentului de contabilitate in furnizarea de raportari fiabile, obiective, complete si la timp catre conducere si autoritatile superioare.
Prevenirea furtului și a acțiunilor ilegale ale angajaților. Aceasta se referă la un control mai strict asupra posibilelor incidente de spălare a banilor și escrocherii de către angajații din cadrul întreprinderii.
Conformitatea regulamentului. Fiecare unitate de stat din aparatul de personal trebuie să respecte cu strictețe programul de lucru reglementat intern.

Încercând să se protejeze pe sine și fructele funcționării companiei sale sub formă de venituri, proprietarul acesteia își stabilește obiective specifice. Aceste obiective sunt implementate cu succes datorită organizării eficiente a sistemului de control intern în organizație.

Structura

Mecanismul de control la orice întreprindere se realizează prin subordonarea ierarhică a organismelor de reglementare. La fiecare amplasament există organisme responsabile cu desfășurarea activităților de monitorizare și verificare. Cum arată un exemplu de sistem de control intern într-o organizație din punct de vedere al subordonării structurale și ierarhice?

Desigur, mult depinde de forma de guvernare a întreprinderii. Cu o firmă mică și un personal de trei-patru oameni, totul este clar, nu este nimic special de controlat, acest lucru este făcut de supervizorul imediat. Dar în întreprinderile mari, totul este diferit: cu cât compania este mai mare, cu atât măsurile de control intern mai relevante ar trebui distribuite departamentelor sale structurale. De exemplu, organizarea controlului intern în sistemele corporative se realizează în contextul mai multor blocuri structurale:

Primul bloc este consiliul de administrație, aparatul administrativ principal și nezdruncinat, care este gestionat și controlat centralizat.
Al doilea bloc presupune ramificarea controlului de la consiliul de administrație în două organe principale sub forma aparatului de conducere și a comitetului de audit.
Al treilea bloc - prevede împărțirea controlului de la aparatul de conducere la șefii tuturor departamentelor existente în companie, care, la rândul lor, controlează activitățile directe ale subordonaților lor în fiecare departament.
Al patrulea bloc presupune dispersarea responsabilităţilor de control ale comitetului de audit în unitatea de management al riscurilor şi unitatea de control intern.

Pe baza structurării în bloc a organelor de control din companie, putem concluziona că există două direcții în formele corporative de guvernare: acestea sunt organe structurale separate în cadrul întreprinderii și șefii de departamente care le monitorizează subordonații. Adesea, exact așa are loc organizarea sistemului de control intern la întreprindere.

Structura de supraveghere a instituțiilor financiare arată puțin diferită. Sistemul de control intern al unei instituții de credit prevede șase surse principale de diseminare a măsurilor relevante la anumite niveluri ale ierarhiei:

organele de conducere ale instituției de credit;
șeful și adjuncții săi;
contabil șef și adjunctul acestuia;
comisie de audit sau auditor într-o singură persoană;
unități speciale de control;
alte subdiviziuni structurale ale organelor de control ale institutiei de credit.

feluri

Clasificarea soiurilor de supraveghere internă este destul de multifațetă datorită numărului mare de caracteristici ale unității. Astfel, crearea unui sistem de control intern al unei organizații prevede mai multe ramuri în principalele domenii.

În ordinea implementării:

administrativ;
manageriale;
financiar;
tehnologic;
legal;
contabilitate.

Conform formei de depunere:

real;
calculator;
film documentar.

Pe o bază temporară:

preliminar;
actual;
ulterior.

În ceea ce privește acoperirea:

total și parțial;
continuu sau selectiv;
complexe sau tematice.

Metode

Pe lângă tipurile de supraveghere enumerate, procedurile de audit efectuate la întreprindere se pot manifesta în implementarea diferitelor abordări metodologice de verificare. Prin urmare, organizarea sistemului de control intern la întreprindere presupune utilizarea unui set de trei domenii metodologice principale.

Metode generale:

Audit – presupune controlul activităților contabile și al raportării financiare.
Monitorizarea – presupune studierea corectitudinii procedurilor efectuate în domenii specifice în departamentele specifice ale întreprinderii.
Revizuire - efectuată prin manipulări de verificare cu documentația.
Analiză - calculează indicatori economici specifici și îi compară cu valorile normative.
Verificarea tematică - se efectuează pentru ceva anume, de exemplu, verificarea casei de marcat și a numerarului.
Ancheta oficială - are loc atunci când se dezvăluie o oarecare discrepanță cu reglementările sau o infracțiune a unei persoane responsabile material.

Metode de control documentar:

Evaluarea juridică - se referă direct la atribuțiile departamentului juridic la întreprindere cu activități de verificare privind contractele și alte documentații.
Controlul logic – se efectuează în scopul verificării rentabilității operațiunilor de afaceri în desfășurare, reflectate în documentele relevante.
Verificarea aritmetică – se manifestă printr-o greșeală specifică de calcul și comparare a indicatorilor din documente cu date reale.
Controverificare - implică ridicarea primarului pentru o anumită perioadă și analiza acestuia: aceasta include borderouri, facturi fiscale, ajustări ale facturilor fiscale și multe altele.
Verificarea formala - asigura controlul asupra disponibilitatii documentelor obligatorii, in baza carora au fost efectuate anumite operatiuni.
Verificare comparativă - dezvăluie inexactități și inconsecvențe în datele digitale, rezumative, echivalente.

Metode de control efectiv:

Inventar - prevede verificarea de către sistemul de control intern al contabilității în organizarea disponibilității și recalculării unor astfel de proprietăți cum ar fi active fixe, imobilizări corporale și necorporale, numerar, finanțe fără numerar în conturi bancare etc.
Examinarea - se efectuează prin metoda de a atrage un expert sau un specialist pe o problemă specifică a unei anumite direcții.
Observarea vizuală – presupune monitorizarea angajatului și a activității sale de muncă din exterior. De exemplu, așa poate un contabil senior să observe îndeplinirea atribuțiilor sale de către un contabil obișnuit.
Măsurarea controlului - se distinge printr-o decizie bruscă de a verifica reproducerea cantitativă sau calitativă a unei anumite operațiuni într-o întreprindere pentru a o compara cu norma.
Analiza informatiilor de management - predetermina studiul comenzilor, comenzilor, decretelor cu caracter intern si verificarea rezultatelor implementarii acestora.

Funcții

Organizarea unui sistem de supraveghere internă într-o organizație de orice formă de proprietate prevede îndeplinirea unor funcții specifice de către organismele relevante. La urma urmei, fiecare operațiune de control implică obținerea unui anumit rezultat. Rezultatul global ar trebui să fie funcționarea neîntreruptă a întreprinderii cu un venit regulat și stabil. Și pare posibil să se realizeze numai atunci când îndeplinesc un set de funcții strategice. Aici sunt câțiva dintre ei:

Monitorizarea activităților de afaceri ale companiei și a mediului extern al acesteia - include urmărirea tendințelor pieței, a schimbărilor în nevoile cererii, precum și a facilităților competitive și a politicilor acestora.
Dezvoltarea direcțiilor strategice ale activității întreprinderii - prevede realizarea scopului principal al companiei prin pași tactici în activitățile operaționale și economice.
Crearea unui sistem de evaluare și management al riscurilor - autoritățile de supraveghere ale oricărei întreprinderi trebuie să aibă o idee despre factorii negativi care o amenință în cadrul activităților sale.
Evaluarea proiectelor de investiții și investiții de capital - controlul intern ar trebui să efectueze lucrări de evaluare a productivității, raționalității și profitabilității proiectelor investite de acesta.

Trecând de la general la particular, se pot evidenția funcțiile curente ale sistemului de control intern al contabilității din organizație ca date de informații fundamentale pentru efectuarea unei inspecții interne de înaltă calitate la întreprindere:

studiul sistemelor contabile existente;
evaluarea productivității și rentabilității acestor sisteme;
analiza financiara si control contabil;
monitorizarea metodelor de control;
respectarea legislației la nivel global;
respectarea reglementărilor interne de către angajați;
evaluarea nivelului de fiabilitate a datelor informaționale furnizate;
consultanta in materie contabila, fiscala, juridica;
participarea la automatizarea directă a contabilității, contabilității de gestiune și fiscală;
verificarea îndeplinirii indicatorilor planificaţi.

Etape

La fel ca orice altă procedură economică sau procedurală, implementarea măsurilor de control prevede o succesiune în etape a îndeplinirii sarcinilor specifice. Iată principalele etape în organizarea sistemului de control intern prin care se caracterizează acest tip de procesiune:

Inițierea verificării. Orice actiune de control se realizeaza fie din ordinul conducerii companiei, fie ca eveniment planificat. Verificarea se efectuează pe baza ordinului directorului sau în graficul planificat al procedurilor de control.
Planificarea controlului. Fiecare inspecție este precedată de identificarea unor discrepanțe în funcționalitatea întreprinderii sau de dorința managerilor de a evalua starea de fapt în cadrul personalului și munca pe care o desfășoară. Prin urmare, înainte de procedurile de control direct, se efectuează un sondaj planificat al zonei care trebuie verificată și dezvoltarea direcțiilor tactice în reproducerea evenimentelor viitoare.
Verificare directa. Pe un anumit site pentru o anumită perioadă de timp, anumite documente sunt luate pentru examinare și operațiunile de afaceri sunt analizate în relația lor cu procesele conexe ale activității economice la nivelul întreprinderii.
Pregătirea rezultatelor testelor. Pe baza rezultatelor tuturor operațiunilor de verificare, rezultatele controlului sunt supuse documentării obligatorii pentru a oferi indicatori finali conducerii companiei.
Efectuarea lucrărilor relevante după studierea rezultatelor inspecției. În cursul efectuării operațiunilor de control se dezvăluie infracțiuni săvârșite de persoane responsabile din punct de vedere financiar, se constată abateri de la norme, se constată cazuri de neglijență a unor angajați față de muncă, implicând, într-un anumit sens, prejudicii economiei întreprinderii. ca un intreg, per total. Prin urmare, astfel de precedente situaționale dau o reacție din partea aparatului de conducere sub forma unei mustrări, privare de bonusuri sau concediere a subordonaților neglijenți. In plus, este obligatorie analizarea datelor obtinute si tragerea de concluzii cu privire la posibila modernizare a procesului de munca necesara in aceasta etapa pentru cresterea eficientei intreprinderii in ansamblu.

Analiză

Analiza sistemului de control intern în organizație are o importanță nu mică în menținerea calității și corectitudinii auditului intern în întreprindere. De ce este atât de important în sistemul modern de afaceri? Pentru că analiza și evaluarea sistemului de control intern al organizației reprezintă impulsul pentru elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acestuia și modernizarea procesului de afaceri în ansamblu. Nu numai că este importantă în sine verificarea operațiunilor procedurale ale activităților economice ale unei întreprinderi, dar nivelul de eficacitate al implementării acesteia poate afecta prosperitatea și funcționarea profitabilă a companiei ca atare.

Analiza sistemului de organizare internă se realizează de către organele relevante de subordonare centralizată a companiei în următoarele domenii:

analiza procesiunilor de control ca obiect al cercetării analitice;
examinarea potențialului de calificare și a profesionalismului angajaților care desfășoară activități de control;
luarea în considerare a calității organizării activității planificate efectuate de auditori sub forma pregătirii pentru procesul de audit în sine;
verificarea planului de acțiuni strategice conturat în timpul auditului intern la nivelul întreprinderii;
studiul disponibilității planurilor de inspecții pentru viitor, precum și o analiză a relevanței acestora și a profunzimii problemelor avute în vedere de aparatul de supraveghere.

Nota

Conceptul de analiză este indisolubil legat de conceptul de evaluare. În sens larg, acest termen presupune stabilirea valorii absolute sau relative a obiectului, subiectului, fenomenului investigat. Din punct de vedere al implicației economice, evaluarea sistemului de control intern al organizației presupune o comparație cu norma a acțiunilor desfășurate de auditori în timpul auditului, precum și luarea în considerare a calității măsurilor elaborate de aceștia, în scopul identificării neconcordanțelor. , inexactități, erori în cursul activităților comerciale. Mai simplu spus, acesta este un test al calității muncii inspectorilor înșiși.

Combinația a două concepte înrudite - evaluare și analiză - predetermină necesitatea unor activități suplimentare după audit. La urma urmei, pe baza rezultatelor analizei sistemului de control intern al contabilității din organizație, necesitatea de a înăspri, de exemplu, reglementările de muncă privind execuția și stocarea fluxului de documente, sau deciziile sunt luate cu privire la mai amănunțit și mai frecvent. inventarele mijloacelor fixe ale întreprinderii, deoarece în această parte a contabilității există adesea neconcordanțe cu scorurile anterioare și așa mai departe. Și acest lucru se aplică nu numai în mod specific departamentului de contabilitate al întreprinderii. Adică, cu alte cuvinte, evaluarea rezultatelor obținute în timpul auditului face posibilă aprecierea necesității îmbunătățirii sistemului de control intern al organizației sau, dimpotrivă, tragerea de concluzii despre funcționarea calității acesteia în această etapă anume. Evaluând indicatorii finali dobândiți în timpul auditului, se poate evalua și activitatea organelor de reglementare înseși, pe baza profunzimii și conținutului raportului acestora la finalul activităților de control.

Cerințe

Cu toate acestea, nu trebuie uitat că sistemul de control intern utilizat de organizație trebuie să respecte normele și reglementările stabilite. Mai mult, această conformitate ar trebui realizată atât la nivelul întreprinderii, cât și în ceea ce privește respectarea legislației în vigoare. Serviciul Fiscal Federal prevede urmărirea tuturor organizațiilor existente ca entități de afaceri conform ordinului din 16 iunie 2017 „Cu privire la aprobarea cerințelor pentru organizarea sistemului de control intern”. Iată care sunt aceste cerințe:

Crearea unui astfel de aparat de control în companie, care să asigure desfășurarea ordonată și eficientă a activităților de afaceri, obținerea de rezultate financiare pozitive, siguranța activelor și proprietății întreprinderii.
Formarea unui mediu adaptat pentru controlul de înaltă calitate în cadrul companiei.
Dezvoltarea unui posibil sistem de management al riscului.
Posibilitatea de a verifica faptele existente de evaziune fiscală, taxe, prime de asigurare.
Dezvăluirea informațiilor necesare despre posibilele riscuri și furnizarea acestora conducerii în forma adecvată.
Implementarea procedurilor de control care vizează minimizarea și reducerea nivelului riscurilor.

Pe baza cerințelor de organizare a sistemului de control intern, putem trage concluzii despre o cotă serioasă de importanță care este atribuită în mod specific riscurilor - posibile amenințări existente care sunt un element integral al potențialelor temeri ale antreprenorilor.

Riscuri

Modelul de control intern orientat spre risc este un model care vă permite să analizați amenințările unei întreprinderi din cauza necesității de a obține informații fiabile despre activele și pasivele unei anumite entități economice. Orientarea spre risc în organizarea sistemului de control intern presupune scopul conducerii firmei de a obține un grad rezonabil de încredere că firma își va atinge obiectivele în cel mai eficient mod. Și în acest sens, scopul principal al controlului este de a asigura identificarea și analizarea în timp util a riscurilor fiabilității situațiilor financiare, conformarea activității angajaților cu reglementările și normele de reglementare a procesului de muncă prevăzute de politica contabilă a întreprinderii, precum și implementarea planurilor financiare și economice, utilizarea eficientă a resurselor, veridicitatea informațiilor financiare și manageriale. Prin urmare, principalul scut pentru o entitate comercială angajată în activități economice în lupta împotriva amenințărilor și riscurilor care o împiedică să funcționeze în condiții normale este un control bine construit și bine organizat.

Rezumat despre controlul intern

Introducere

Controlul intern, scopurile sale, obiectivele, subiectul,

Relația dintre controlul extern și cel intern

Control obligatoriu

Obiectivele organizării controlului

Utilizatorii de informații

libertate de alegere

Contoare folosite

Obiecte de studiu

Integrarea obiectelor de studiu

Frecvența controlului

Gradul de deschidere a informațiilor

Gradul de fiabilitate al informației

Legarea timpului

Funcția de control

Sistem de verificări independente

Bibliografie

Introducere

Multe companii din întreaga lume suferă din cauza utilizării ineficiente a diverselor tipuri de resurse - umane, financiare, materiale, din lipsa informațiilor necesare pentru luarea deciziilor corecte, denaturarea neintenționată și deliberată a raportării, fraudă directă din partea personalului și a managerilor. . Astfel de probleme pot fi evitate prin crearea unui sistem eficient de control intern în cadrul companiilor înseși. Care este rolul și importanța controlului intern?

Fiecare dintre noi folosește autocontrolul sau, cu alte cuvinte, controlul intern aproape zilnic. Acest lucru se întâmplă atunci când închidem ușa înainte de a ieși din casă (salvarea bunurilor noastre - ce este în apartament), verificarea facturii restaurantului (economisirea de bani - nu plătim mai mult decât ar trebui - și, în același timp, verificarea corectitudinii conturi sub forma unei facturi emise), cumpărăm asigurare (dorința de a ne proteja de o eventuală pierdere de bunuri în viitor), alegem calea optimă de deplasare (utilizarea eficientă a resurselor, în acest caz, timpul și bani). Și exemple similare pot fi continuate.

Și iată câteva exemple de control insuficient, dar care privesc deja cele mai mari companii. Hackerii se infiltrează în sistemul electronic de plată al băncii și fură câteva sute de mii de dolari; o companie producătoare cheltuiește câteva milioane de dolari pentru a remedia o defecțiune a sistemului de frânare al mașinilor vândute - prestigiul este mai valoros decât banii; avionul se prăbușește din cauza combustibilului de calitate scăzută. Toate aceste evenimente negative, uneori tragice, au devenit posibile, în primul rând, datorită unui sistem de control intern sau a unui sistem de control al calității insuficient de eficient, care este similar ca înțeles cu sistemul de control intern.

Orice activitate în organizație are loc în cadrul a două sisteme. Unul este un sistem operațional (organizațional) construit pentru a atinge obiectivele specificate. Celălalt sistem este sistemul de control care pătrunde în sistemul de operare. Constă, în termeni generali, din politici, proceduri, reguli, instrucțiuni, bugete, sisteme de contabilitate și raportare. Acest sistem are ca scop, în cele din urmă, crearea condițiilor preliminare necesare și creșterea probabilității ca întreprinderea în ansamblu și managerii în special să își atingă obiectivele.

Conceptul de control intern nu este deloc nou. Apărând în lexic la începutul secolului al XVIII-lea, a evoluat în timp. Ca sistem de monitorizare a activităților unei întreprinderi, acest concept a fost format până la începutul secolului al XX-lea sub forma unei combinații a trei elemente: separarea puterilor, rotația personalului, utilizarea și analiza conturilor. Ulterior, funcțiile de control intern s-au extins semnificativ, transformându-se în organizarea și coordonarea acțiunilor care vizează asigurarea securității activelor, verificarea fiabilității informațiilor contabile, îmbunătățirea eficienței operațiunilor, respectând politicile și procedurile prescrise ale companiei. Astfel, noile caracteristici au dus conceptul de control intern dincolo de gama problemelor legate de contabilitatea obișnuită. Evoluând și extinzând sfera de aplicare a acestuia, până la sfârșitul secolului al XX-lea, controlul intern s-a transformat într-un instrument de control al riscului, unde funcțiile sale sunt strâns legate de funcția de management al riscului - managementul riscului.

Controlul intern este un proces care vizează atingerea scopurilor companiei și este rezultatul acțiunilor conducerii în planificarea, organizarea, monitorizarea activităților companiei în ansamblu și ale diviziilor sale individuale.

Managerii companiei trebuie, în primul rând, să stabilească obiective și să definească sarcinile companiei și ale departamentelor individuale și să construiască o structură organizatorică corespunzătoare acesteia. Și, în al doilea rând, să asigure funcționarea unui sistem eficient de documentare și raportare, separarea puterilor, autorizare, monitorizare pentru atingerea obiectivelor stabilite și rezolvarea sarcinilor ce urmează.

Prin ce diferă controlul intern de controlul în general? Controlul intern este controlul din interiorul companiei, spre deosebire de controalele externe, cum ar fi reglementarea, controlul de către organizațiile externe de reglementare etc. în acest context, conceptul de control intern este sinonim cu conceptele de control managerial, control operațional.

De asemenea, este necesar să reținem un detaliu atât de important încât controlul intern este util doar dacă are ca scop atingerea unor obiective specifice și înainte de a evalua rezultatele controlului, este necesar să se determine aceste obiective.

Controlul intern, scopurile, obiectivele, subiectul, metodele și obiectele de cercetare ale acestuia.

Sistemul de control intern este organizat de conducerea întreprinderii. Aceasta este prima și principala diferență între controlul intern și alte tipuri de control. Un audit independent este efectuat de un auditor independent, formele și tipurile de acțiuni de control sunt, de asemenea, determinate de auditor. Auditul este efectuat de un auditor de personal al unui departament, formele și tipurile de acțiuni de control sunt determinate și de acest departament.

Controlul intern este un sistem de măsuri organizate de conducerea întreprinderii și desfășurate la întreprindere pentru a-și îndeplini cât mai eficient sarcinile tuturor angajaților în cursul tranzacțiilor comerciale. Controlul intern determină legalitatea acestor operațiuni și fezabilitatea lor economică pentru întreprindere.

Obiectivele organizării sistemului de control intern la întreprindere sunt:

1) implementarea activităților ordonate și eficiente ale întreprinderii;

2) asigurarea respectării politicii de management a fiecărui angajat al întreprinderii;

3) asigurarea securității bunurilor întreprinderii.

Pentru atingerea obiectivelor de mai sus, o condiție necesară este coerența sistemului contabil (în sens mai larg - Contabilitatea) și a sistemului de control intern, întrucât sistemul de intrare dublă care stă la baza oricărui sistem contabil (inclusiv sistemele contabile automatizate) determină procedura de înregistrare a operațiunilor economice. și asigură un control adecvat.

Pentru atingerea obiectivelor organizarii unui sistem de control intern este necesara rezolvarea problemelor individuale.Conducerea intreprinderii este obligata sa asigure organizarea si mentinerea unui astfel de sistem de control intern la nivelul corespunzator, care ar fi suficient pentru:

* situatiile contabile (financiare) au inclus tot ce ar trebui sa fie incluse in ele, si nimic din ceea ce nu ar trebui sa fie inclus in ele a fost inclus, iar ceea ce a fost inclus in situatii ar fi corect definit, clasificat, evaluat si inregistrat;

* raportarea contabilă (financiară) a dat o idee adevărată și obiectivă a întreprinderii în ansamblu;

* nu au putut fi falsificate programele informatice care controlează funcționarea sistemului contabil, inclusiv formarea documentelor primare, analiza și înregistrarea lor în conturi;

* fondurile companiei nu au putut fi deturnate sau utilizate ineficient;

* toate abaterile de la planuri au fost identificate și analizate în timp util, iar făptuitorii au fost trași la răspundere;

* raportarea interna a fost transferata cu promptitudine catre persoanele autorizate sa ia decizii de management pentru utilizarea sa optima.

Din sarcinile conducerii întreprinderii enumerate mai sus privind organizarea controlului intern, este vizibilă legătura inextricabilă dintre sistemul de control intern și două tipuri de contabilitate; contabilitate financiară şi contabilă de gestiune contabilă.

Primele trei sarcini sunt asigurate de conectarea sistemului de control intern cu sistemul financiar-contabil, iar ultimele trei cu sistemul de contabilitate de gestiune.

De aceea, în cele ce urmează vom distinge două sisteme:

* sistem de control financiar intern;

* sistem de control intern al managementului.

După cum se poate observa din conținutul sarcinilor stabilite, crearea unui sistem de control intern este un proces destul de complicat, iar sistemul de control intern în sine este un organism foarte complex și delicat, ale cărui părți integrante sunt absolut toate diviziile întreprindere, toate domeniile de activitate ale acesteia și activitățile fiecărui angajat - întreprinderi. Sistemul de control intern este un fel de organizație în cadrul unei organizații (întreprindere).

Gradul de complexitate al controlului intern trebuie să corespundă structurii organizatorice a întreprinderii, numărul de angajați, ramificarea rețelei de sucursale și divizii, gradul de centralizare a contabilității și alte caracteristici ale întreprinderii în ansamblu.

Obiectele controlului intern sunt ciclurile activității organizației - ciclurile de aprovizionare, producție și vânzare.

Cea mai importantă funcție a controlului intern este de a se asigura că angajații întreprinderii își îndeplinesc îndatoririle oficiale,

Metodele utilizate în implementarea controlului intern sunt foarte diverse și includ elemente ale unor metode precum:

* contabilitate financiara contabila (conturi si inregistrare dubla, inventariere si documentatie, generalizare bilant);

* contabilitate de gestiune contabila (alocarea centrelor de responsabilitate, rationalizarea costurilor);

* revizuire, control, audit (verificarea documentelor, verificarea calculelor aritmetice, verificarea respectării regulilor de contabilitate a tranzacțiilor comerciale individuale, inventariere, interogare orală a personalului, confirmare și urmărire);

* teoria managementului.

Toate metodele de mai sus sunt integrate într-un singur sistem și utilizate în scopuri de management al întreprinderii.

În condițiile moderne, un nou concept intră treptat în viața întreprinderilor, numit „contabilitatea” (contabilitatea). Acesta este un concept economic extrem de încăpător, care se bazează pe contabilitate - contabilitate în conformitate cu standardele general acceptate. Cu toate acestea, contabilitatea este doar un element fundamental al contabilității. Prin evidența contabilă se creează o bază de informații care este necesară managementului întreprinderii. Activitatea profesională asociată formării acestei baze de informații se numește contabilitate.

Acest concept include:

* planificat;

* pentru raportare;

* Control;

* analitic.

Astfel, controlul este o parte integrantă a contabilității.

Interacțiunea controlului extern și intern

Tipurile de control extern și intern sunt unite de un obiectiv comun, care este reflectarea corectă și în timp util a tranzacțiilor comerciale în contabilitate și raportare, legalitatea tranzacțiilor comerciale și oportunitatea acestora pentru întreprindere, din condițiile normale ale tranzacțiilor comerciale și externe. datele de control oferă îndrumări atât asupra erorilor și încălcărilor comise în perioada de raportare, cât și asupra deficiențelor în organizarea controlului intern în sine.

Gradul de relație dintre controlul intern și cel extern depinde în mare măsură de caracteristicile funcționării unei anumite întreprinderi. Astfel, unele întreprinderi pot să nu fie deloc supuse controlului extern, de exemplu, dacă nu sunt supuse auditului extern obligatoriu; astfel de întreprinderi nu efectuează audituri de inițiativă și nu sunt membre ale unui grup financiar și industrial.

Controlul extern și intern sunt componente interdependente și interdependente ale unui singur sistem de control. Dar, alături de aceasta, există diferențe semnificative între controlul extern și cel intern în următoarele aspecte.

Control obligatoriu

Includerea unei opinii de audit în situațiile financiare anuale este necesară doar pentru acele organizații care sunt supuse auditului obligatoriu în conformitate cu legislația.

În alte cazuri, auditul ca formă de control extern este voluntar. Se realizează prin decizie a conducerii companiei.

Controlul intern este obligatoriu pentru fiecare întreprindere, indiferent de forma organizatorică și juridică a acesteia, forma de proprietate, dimensiunea și apartenența sectorială Întreprinderile mari pot organiza unități speciale de control intern - departamente de audit intern.

Obiectivele organizării controlului

Scopul unui audit extern independent este de a confirma fiabilitatea situațiilor financiare pentru utilizatorii situațiilor contabile (financiare) ale organizației. Odată ce auditul este finalizat și auditorul a emis un raport al auditorului, se consideră că obiectivul a fost atins.

Scopul controlului intern (auditului) este de a se asigura că toți angajații întreprinderii își îndeplinesc îndatoririle oficiale în conformitate cu obiectivele organizației. Scopul controlului intern în timp este continuu, permanent și atins doar pentru o perioadă scurtă de timp.

Utilizatorii de informații

Consumatorii de informații rezultate în urma unui audit extern independent sunt utilizatori externi.

Informațiile rezultate din implementarea controlului intern sunt pregătite pentru utilizatorii interni, în special pentru șefii și managerii organizației.

libertate de alegere

Un audit extern independent se bazează pe norme general acceptate - standarde (reguli) ale activității de audit, care reglementează principiile de bază, obiectivele, regulile de conduită, procedura de cercetare și colectare a probelor de audit, raportarea rezultatelor, interacțiunea cu terții și conducerea. a organizaţiei auditate. Astfel, controlul extern este într-o anumită măsură centralizat și reglementat.

Controlul intern (auditul) este organizat pe baza scopurilor si obiectivelor managementului intreprinderii. Statul reglementează doar principalele domenii ale controlului intern - procedura de efectuare a inventarierii, regulile de organizare a circulației documentelor, recomandări pentru organizarea contabilității analitice, stabilirea atribuțiilor personalului de conducere și altele. În plus, statul reglementează organizarea auditului intern în unele domenii ale vieții economice, în special în sectorul bancar.

Contoare folosite

Deoarece scopul unui audit extern este de a confirma fiabilitatea înregistrărilor contabile ținute în moneda rusă - ruble, situațiile contabile (financiare) ar trebui întocmite în termeni de ruble.

La organizarea si exercitarea controlului intern se folosesc atat contoare monetare cat si nemonetare. Indicatorii naturali (bucăți, metri, tone, litri etc.) sunt utilizați cu succes, în funcție de sectorul industrial al întreprinderii. Pentru măsurarea timpului de lucru sunt utilizați indicatori precum ore, ore mașini etc.

Obiecte de studiu

Obiectele auditului extern sunt secțiunile și secțiile de contabilitate - active fixe, active necorporale, stocuri, decontări, capital autorizat, credite și împrumuturi etc. Pentru fiecare secțiune și secțiune de contabilitate se aplică teste de controale și teste de rulaj și solduri pe conturile contabile.

În exercitarea controlului intern, obiectele organizării controlului și, în consecință, obiectele verificării sunt ciclurile activității întreprinderii:

Bunuri - un set de tranzacții comerciale care implică achiziționarea de articole de inventar și plăți pentru acestea, precum și punerea în aplicare a măsurilor și procedurilor de control adecvate, al căror efect se aplică unor astfel de operațiuni comerciale cum ar fi trimiterea unei comenzi de cumpărare, primirea articolelor de inventar, plata pentru bunurile materiale comandate și primite;

Producție - un set de operațiuni comerciale care implică producția de produse, efectuarea muncii, furnizarea de servicii, precum și disponibilitatea măsurilor și procedurilor de control adecvate, ale căror rezultate se aplică unor astfel de operațiuni comerciale,

cum se menține nivelul stocurilor, transferul articolelor de inventar în producție, acumularea și plata salariilor etc.;

vânzare (vânzări) sau încasări de venituri - un set de operațiuni comerciale care implică încasarea de venituri de către întreprindere, precum și existența unor măsuri și proceduri de control adecvate, ale căror rezultate se aplică unor astfel de operațiuni comerciale, cum ar fi primirea de comenzi pentru vânzarea produselor companiei, livrarea produselor și încasarea veniturilor.

Integrarea obiectelor de studiu

Cu un audit extern, activitatea economică a întreprinderii este percepută ca un întreg.

În exercitarea controlului intern, accentul este pus pe centrele de responsabilitate pentru unitățile structurale conduse de manageri care sunt responsabili pentru rezultatele muncii lor. Centrele de responsabilitate includ:

* la o întreprindere industrială - un magazin, un șantier, o echipă;

* la intreprinderea comerciala - sectie;

* într-o organizație de cercetare - un departament;

* într-o instituție medicală - secție etc.

Spre deosebire de contabilitatea de gestiune, conform principiilor carora responsabilitatea conducatorului unitatii cuprinde doar astfel de indicatori de costuri si venituri asupra carora acesta poate avea un impact real, controlul intern include si respectarea de catre conducatorii de unitati a atributiilor ce le revin, reglementări, instrucțiuni interne.

În contabilitatea de gestiune, centrele de responsabilitate se disting:

Venituri;

A sosit.

În scopul controlului intern, toate centrele de responsabilitate sunt, în primul rând, centre de control.

Frecvența controlului

Controlul extern obligatoriu (auditul) efectuat de o organizație de audit extern (independentă) se efectuează ca; de obicei nu mai mult de o dată pe an. Raportul auditorului confirmă situațiile financiare anuale.

Controlul intern este efectuat continuu. Măsurile de control separate sunt efectuate după cum este necesar. Conducerea întreprinderii stabilește în mod independent compoziția, calendarul și frecvența procedurilor de control. Principiul principal al organizării controlului intern este oportunitatea și economia.

Gradul de deschidere a informațiilor

Raportul auditorului bazat pe rezultatele auditului obligatoriu ca parte a primei și a treia părți a acestuia (introductiv și final) este un document deschis. Fiecare utilizator interesat al situațiilor financiare ale unei entități economice se poate familiariza cu raportul auditorului asupra acestor situații. Informațiile confidențiale ale întreprinderii reprezintă doar partea analitică a raportului de audit și informațiile scrise ale auditorului către conducerea entității economice auditate pe baza rezultatelor auditului. La publicarea situațiilor financiare sunt indicate și rezultatele auditului.

Toate documentele de control intern sunt strict confidențiale.

Gradul de fiabilitate al informației

Într-un audit extern, auditorul trebuie să evalueze fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice în toate aspectele semnificative. Aceasta înseamnă că estimările auditorului nu pot fi complet exacte.

Controlul intern nu este adesea asociat cu tranzacțiile din conturile contabile. Conducerea întreprinderii este interesată de prevenirea cazurilor de fraudă la întreprinderea acesteia (furt, abuz de funcție oficială etc.), cu toate acestea, atmosfera de suspiciune generală, supravegherea totală a fiecărui angajat nu ar trebui să fie scopul întreprinderii. Astfel, controlul intern utilizează estimări aproximative, dar operaționale.

În același timp, fiecare detaliu este important pentru controlul intern. Un simptom neobservat în timp util poate duce la încălcări semnificative, fraudă.

Legarea timpului

Auditul extern examinează activitățile financiare și economice ale organizației. În conformitate cu principiul validității documentare, înregistrările contabile se fac după finalizarea tranzacției comerciale. Astfel, scopul principal al unui audit extern este acela de a evalua fiabilitatea reflectării în contabilitate a ceea ce sa întâmplat deja.

Controlul intern este menit să organizeze structura de control, precum și să o mențină într-o astfel de stare încât în orice moment să îndeplinească obiectivele întreprinderii. Dacă o întreprindere are un singur tip de activitate și își vinde produsele numai în baza unui contract de furnizare, aceasta corespunde unei structuri de control intern, dacă aceeași întreprindere organizează vânzarea produselor sale cu amănuntul printr-un pavilion comercial, structura de control intern trebuie să fie schimbat. Astfel / scopul principal al controlului intern este de a desfasura activitati in conformitate cu regulile stabilite.

Funcția de control

Ca funcție de conducere, controlul este împărțit în preliminar, curent și ulterior. Auditul extern este unul dintre tipurile de control ulterior, iar controlul intern este un set de metode de control preliminar curent și ulterior.

Sistem de verificări independente

Sistemul de verificări independente se bazează pe următorul factor psihologic: oamenii, știind că munca lor este controlată de altcineva, este puțin probabil să comită fraudă. Tipurile de audituri independente pot fi foarte diferite. Una dintre cele mai mici este metoda „controlului obligatoriu”, care este folosită în SUA. Oficiul Statelor Unite pentru Controlul Monedelor cere fiecărui angajat al băncii să ia cel puțin o vacanță săptămânală neîntreruptă pe an. Se presupune că, în absența sa, munca relevantă va fi efectuată de alți angajați ai băncii. Dacă acest lucru nu se întâmplă. metoda „controlului obligatoriu” nu funcționează și probabilitatea fraudei nu scade. Alte forme de audit independente pot fi rotația periodică a personalului, evaluările de performanță, audituri, organizarea așa-numitelor „linii fierbinți”, numere de telefon speciale prin care angajații își pot raporta suspiciunile, utilizarea de audituri independente, organizarea unui control intern. unitatea de audit la întreprindere, efectuând audituri periodice de către unitatea de audit intern a organizației-mamă, dacă întreprinderea este membră a unui grup de întreprinderi.

Elementele importante ale formării unui sistem de control, care sunt importante pentru prevenirea fraudei, sunt programele de îmbunătățire a siguranței producției și o unitate eficientă de audit intern. Deși majoritatea studiilor arată că doar 20% din totalul abuzurilor angajaților sunt detectate prin audituri interne (restul sunt detectate datorită semnalelor și vigilenței colegilor, sau chiar întâmplător), însăși prezența auditorilor cu normă întreagă în întreprinderea are un efect preventiv semnificativ. Auditorii interni oferă audituri independente și îi obligă pe potențialii fraudători să renunțe la ideea de a comite atrocități. O echipă de securitate vizibilă și eficientă, împreună cu un program de prevenire a pierderilor de producție, poate ajuta să se asigure că fiecare caz de fraudă este investigat în mod corespunzător și că deficiențele și încălcările de control sunt făcute publice.

Procedurile de control al inspecției reduc riscul de eșec în implementarea contabilității și controlului în domeniul activităților de audit. Procedurile de control al inspecției contribuie, de asemenea, la detectarea la timp a erorilor. Controlul contabil manual are un impact mare asupra calitatii documentelor contabile. Cu un control de supraveghere eficient, personalul contabil și implementarea procedurilor de control pot fi concentrate pe efectuarea modificărilor necesare în implementarea noilor operațiuni de afaceri, corectarea erorilor, dacă este cazul, și îmbunătățirea muncii dacă procedurile aplicate nu dau efectul dorit.