Fiecare întreprindere, indiferent de forma de proprietate, ține evidența propriilor venituri și cheltuieli. Acest lucru este important atât pentru companiile uriașe care sunt în fruntea pieței, cât și pentru antreprenorii care își încep propriile afaceri mici. La sfârșitul următoarei perioade de raportare, aceștia trebuie să analizeze rezultatele obținute din munca efectuată. Dar pentru a efectua aceste operațiuni finale, trebuie să aveți o idee clară despre modul în care trăiește întreprinderea, pe ce surse se bazează și cum folosește activele existente. Este vorba despre activele companiei, în special despre creanțe, care vor fi discutate în această publicație.

Creanțe de încasat

Antreprenorii începători sunt adesea neclare cu privire la semnificația acestei expresii și mai ales la faptul că datoriile sunt atribuite activelor, adică proprietății companiei. Explicația este simplă: o creanță este o datorie către o companie de la persoane fizice sau juridice pentru bunuri exportate, servicii sau alte lucrări efectuate, dar neplătite încă.

Conturile de primit din bilanț fac parte din proprietatea firmei, adică un activ.

Cu alte cuvinte, semnificația acestei linii de bilanț pentru firmă poate fi formulată cu sintagma „Îi datorăm”. La un moment dat, aceste datorii sunt achitate, transformându-se în formă monetară, și măresc suma de bani în casieria companiei sau în contul său bancar. De aici concluzia: creanțele din bilanțul contabil sunt o parte din proprietatea firmei, adică un activ.

Cum se formează datoria

Nici o singură companie nu se poate descurca fără apariția unei astfel de datorii, deoarece acest lucru se explică întotdeauna prin necesitatea producției: este profitabil pentru o companie să-și ofere propriile bunuri și să le transfere, amânând plata către cealaltă, să o primească cu posibilitatea de plată în rate. Aici apare un interes reciproc reciproc:

• companiei debitoare i se oferă o oportunitate temporară de a utiliza fondul de rulment al altcuiva (bunuri achiziționate, dar încă neplătite);
• compania creditoare folosește șansa de a extinde piața pentru furnizarea de bunuri, de a căuta potențiali cumpărători.

Structura creanțelor include, de asemenea, suma avansurilor plătite firmelor furnizoare ca plată preliminară pentru serviciile / bunurile achiziționate în viitor.

Rețineți că astfel de tranzacții sunt în mod necesar formalizate prin încheierea de contracte, care stipulează termenii și condițiile pentru livrarea sau acceptarea serviciilor, precum și datele și modalitățile de plată. După ce am explicat ce sunt creanțele în termeni simpli, să trecem mai departe și să analizăm modul în care aceasta afectează viața companiei.

Deoarece astfel de datorii sunt formate din fonduri care sunt deviate de la cifra de afaceri economică a companiei, este necesar să se controleze creșterea acestora, asigurându-se încasarea în timp util, în conformitate cu acordurile încheiate. La urma urmei, este imposibil să admitem o situație în care întreprinderile debitoare își abandonează brusc obligațiile, nu plătesc și nu returnează bunurile exportate. De aceea, elementul de control este extrem de important atunci când încheie un contract și se asigură că condițiile acestuia sunt îndeplinite de ambele părți.

Nu numai contractele pentru furnizarea unui produs fabricat pot fi cauzele creanțelor. Poate fi majorat, de exemplu, cu suma impozitelor plătite în plus la buget sau la fondurile extrabugetare, care vor fi amortizate prin transfer ulterior de plăți.

O altă poziție care se reflectă în creșterea sumei datoriilor sunt datoriile personalului întreprinderii pentru sumele emise pentru raport sau salariul primit în exces. În întreprinderi, ei practică emiterea de bani conform raportului pentru nevoile economice către persoanele responsabile din punct de vedere material.

De exemplu, magazionarul primește bani pentru a cumpăra articole de birou sau pentru a cumpăra literatură tehnică. Suma emisă se reflectă în structura creanțelor și este rambursată numai atunci când angajatul raportează asupra costurilor suportate, enumerându-le în raportul anticipat și atașând la acesta toate documentele care confirmă faptul achizițiilor.

Tipuri de creanțe

Care sunt tipurile de creanțe

Datoria este împărțită în normal și restant. Datoriile sunt clasificate ca fiind normale:

• pentru bunuri / servicii, termenii decontării finale pentru care nu au ajuns încă;
• sub forma unei plăți în avans transferate de întreprindere pentru bunuri / lucrări pe bază contractuală;
• angajații care au primit numerar pentru nevoile gospodăriei sau călătorii de afaceri, dar termenul de raportare a cheltuielilor nu a venit încă.

Creanțele restante se numesc datorii:

• pentru bunuri / servicii, a căror plată nu a fost primită de companie în termenele stipulate în acord;
• asupra sumelor responsabile emise, dacă angajatul nu a raportat cheltuielile efectuate fără a depune un raport anticipat.

Partea covârșitoare a datoriilor restante este alcătuită din decontări cu contrapartide, prin urmare, vom lăsa procedurile cu persoane responsabile personalului contabil, care controlează strict activitățile financiare ale companiei.

Datoriile restante sunt clasificate ca fiind dubios și fără speranță... Conform legii ruse, îndoielile sunt recunoscute ca neplătite în termenul prevăzut de acordul încheiat, o datorie a cărei garanție, de exemplu, prin gaj sau garanție este absentă. Așa se interpretează Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu alte cuvinte, obligațiile neplătite ridică îndoieli în funcție de reputația și solvabilitatea afacerii contrapartidei: un partener de încredere obișnuit poate întâmpina dificultăți financiare temporare și explica întârzieri la plată și nu se știe cum un client care nu a plătit livrările în temeiul primul acord încheiat se va comporta.

O astfel de datorie dubioasă devine una fără speranță, adică imposibil de recuperat, atunci când expiră termenele legale pentru depunerea cererilor de încasare. Conform Codului civil al Federației Ruse, termenul de prescripție corespunde unei perioade de trei ani.

Există mai mulți factori care provoacă apariția datoriilor neperformante. Aceasta:

• lichidarea societății debitoare;
• falimentul unei întreprinderi;
• sfârșitul termenului de prescripție;
• colectarea nerealistă chiar și printr-o decizie judecătorească (de exemplu, organizația intră în gestiune operațională, deși, de regulă, astfel de măsuri sunt luate în procesul procedurilor de faliment);
• disponibilitatea fondurilor în contul bancar al debitorului, care este lipsit de posibilitatea de a continua activitățile bancare. Este binecunoscut faptul că, la inițiativa Băncii Centrale a Federației Ruse, zeci de bănci sunt supuse unei astfel de interdicții, astfel încât acest factor va trebui luat în considerare.

Când apare această situație, există două opțiuni:

• dacă arbitrajul a decis lichidarea băncii și nu există bani în numerar pentru a achita datoria companiei, atunci o astfel de datorie este recunoscută ca neîncasabilă și este amortizată pentru pierderi. Rețineți că această decizie se ia pe baza documentelor furnizate de debitor - dispoziții judecătorești, informații care confirmă lipsa fondurilor etc;
• dacă instanța a luat o decizie de restructurare a băncii, atunci compania are dreptul să creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice și să aștepte ca situația din bancă și compania debitoare să se îmbunătățească.

Conturi de primit pe exemplul municipalităților din regiunea Moscovei

Repetăm ​​că, în urmărirea cuceririi de noi piețe și extinderea activităților, nu ar trebui să uităm de prudența obișnuită și să încheiem contracte pentru furnizarea de bunuri sau servicii (în special pentru sume impresionante) cu companii care s-au stabilit ca parteneri solvenți cu un puț -reputatie de afaceri cunoscuta.

Rețineți că organizațiile folosesc toate instrumentele posibile pentru a achita datoriile restante. De exemplu, acestea oferă un plan de plată / tranșă amânată, efectuează decontări de barter, utilizează acțiuni și bilete la ordin.

Reflectarea datoriilor în bilanț

Raportul financiar ia în considerare două categorii de creanțe:

• pe termen scurt, a cărui plată este planificată pe parcursul anului. Acesta este grupul predominant, deoarece este extrem de rar să practici propuneri de amânare pentru o perioadă mai mare de un an;
• pe termen lung, adică al căror termen de plată preconizat depășește 12 luni.

Această diviziune este utilizată în calculele economice atunci când se rezumă rezultatele companiei, determinând lichiditatea, creditul și solvabilitatea companiei. Nu vom analiza categoriile economice, doar observăm că creanțele companiei sunt o componentă importantă în viața financiară și de producție a companiei, afectând rezultatul final al muncii și reprezentând o parte a proprietății, a cărei dinamică necesită controlul necesar.

Conturile de primit sunt datorii ale contrapărților către organizație, bani care nu i-au fost încă returnați. Citiți mai multe despre ce sunt creanțele, ce tipuri de conturi există și cum să lucrați cu acestea pentru a preveni datoriile restante.

Ce este creanțele

Conturile de primit (sau, așa cum o numesc pe scurt finanțatorii, conturile de primit) sunt datorii ale contrapartidelor față de companie. Aceștia sunt bani care nu au fost încă înapoiați companiei. Cu alte cuvinte, conturile de primit sunt tot ceea ce datorează organizația dvs.

Descărcați și începeți să lucrați:

Cum se reduce riscul datoriilor îndoielnice și neperformante

Fiecare companie se străduiește să prevină apariția datoriilor dubioase și neperformante în activitățile sale. Există mai multe modalități eficiente de a le evita.

Plata în avans... Compania va evita riscurile de nerambursare dacă include o clauză de plată în avans de 100% în contract. Dezavantajul acestei metode este că nu toți cumpărătorii sunt pregătiți să lucreze în astfel de condiții.

Asigurarea livrării... De exemplu, o garanție bancară, un contract de garanție, un gaj. Dacă contrapartida nu își îndeplinește obligațiile, atunci societatea va primi un gaj, datoria plătită pentru aceasta de către garant.

Scrisoare de credit... Această formă de plată nu este adesea utilizată. În acest caz, un terț apare în tranzacție - banca, care deschide acreditivul. Cumpărătorul transferă fondurile pentru plată nu către furnizor, ci către bancă într-un cont special. Banca va informa furnizorul că banii sunt în cont. Vânzătorul expediază apoi marfa. De îndată ce cumpărătorul furnizează băncii documente care confirmă expedierea, banca transferă banii în contul furnizorului. Această metodă este sigură atât pentru cumpărător, cât și pentru vânzător. Dar nu este popular din cauza costului său - serviciile bancare nu sunt ieftine.

VIDEO: Care sunt riscurile neplății creanțelor

Konstantin Anoshkin, un expert financiar, spune pe video cu ce sunt legate riscurile neplății datoriilor și cum să le eviți.

Cum se analizează creanțele în Excel

Puteți construi un grafic al analizei creanțelor, care vă va permite să vedeți vizual compoziția sa în termeni de întârziere a plății. Diagrama este potrivită pentru analiză nu numai după tipul de întârziere, ci și de către managerii de clienți sau sucursale. Dinamica conturilor de primit, cu indicarea sumelor totale, va elimina necesitatea de a le calcula suplimentar. Vedeți cum să o faceți.

Cum se analizează creanțele unei companii

Compania monitorizează nu numai suma datoriei, ci și indicatorii calculați pe baza acesteia:

Raportul creanțelor (Kdz). Arată cât din activele unei companii sunt datorii. Calculați-l după cum urmează:

Kdz = DZ / A, unde

DZ - suma totală a creanțelor

A - toate activele organizației.

Un alt indicator este rata de rotație. Adică viteza de rambursare a creanțelor - cât de repede contrapartidele transferă bani către companie pentru bunurile vândute.

Acest raport arată de câte ori o companie primește plăți de la clienți în cuantumul soldului mediu restant în cursul perioadei. Arată cât de eficient colectează compania datoriile de la contrapartide. Indicatorul este calculat prin formula:

K odz = Exp / SrOst dz, unde

К odz - raportul cifrei de afaceri a creanțelor,

Media dz - soldul mediu al creanțelor. Pentru a-l calcula, adăugați creanțele la începutul și sfârșitul perioadei și împărțiți la două.

Pe baza raportului cifrei de afaceri, se calculează numărul mediu de zile în care datoria rămâne neplătită.

Despre dz = 365 / K odz

Acești indicatori nu au valori normale. Fiecare companie, în funcție de specificul lucrării, determină limitele indicatorilor. Cu cât raportul cifrei de afaceri este mai mare, cu atât cumpărătorii plătesc mai repede datorii. Și acest lucru este mai bun pentru orice întreprindere. Dar o rată ridicată a cifrei de afaceri nu indică întotdeauna munca eficientă a unei companii.

Conceptul, clasificarea creanțelor și datoriilor și principiile de bază ale contabilității acestora

Datoriile neperformante sunt acele datorii către o organizație pentru care a expirat termenul de prescripție, precum și acele datorii pentru care obligația este încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia sau pe baza unui act al unui organism de stat sau al unei lichidări.

Creditorii pot fi diverse persoane fizice și juridice față de care întreprinderea are datorii (obligații) care fac obiectul plății (rambursare).

Conturi de plătit - aceasta este datoria acestei organizații față de alte organizații, întreprinzători individuali, persoane fizice, inclusiv angajații săi, formată la plata pentru inventarele cumpărate, lucrări și servicii, la stabilirea cu bugetul, la calcularea salariilor etc.

Putem spune că conturile de plătit este una dintre sursele împrumutate de acoperire a activelor circulante. Deci, conturile de plătit pot apărea dacă materialele sunt primite de organizație mai devreme decât a plătit pentru acestea.

Pentru a recunoaște conturile de plătit în contabilitate, trebuie îndeplinite următoarele condiții: trebuie să existe o mare probabilitate de beneficii economice (încasări sau ieșiri) asociate acestei obligații, iar costul obligației poate fi estimat în mod fiabil.

Conturile de plătit sunt clasificate în funcție de conținutul obligațiilor, de durata și capacitatea de a îndeplini obligațiile. Tipurile de conturi de plătit sunt prezentate în Figura 2.

Conform conținutului obligațiilor, conturile de plătit pot fi asociate cu achiziționarea de inventare, lucrări, servicii (datorii pentru produse achiziționate, bunuri, lucrări și servicii, inclusiv sume pe facturile prezentate pentru plată) și nu sunt legate de aceasta (datorie pe plăți către buget, datorii către filiale și companii dependente, către personalul organizației, către participanți (fondatori) pentru plata veniturilor, alte datorii).

Orez. 2 - Clasificarea conturilor de plătit

În ceea ce privește împărțirea conturilor de plătit pe termen lung și pe termen scurt, trebuie menționate următoarele. În sens larg, compoziția conturilor de plătit include orice datorie a unei organizații față de oricine altcineva. Ca parte a datoriei pe termen lung în Fig. 1.2. înseamnă datorii la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung. Dar se știe că împrumuturile și creditele din contabilitatea și raportarea rusă sunt separate de conturile de plătit și sunt clasificate ca datorii pe termen lung și pe termen scurt. Cu toate acestea, în multe surse literare, din punct de vedere economic și juridic, toate tipurile de datorii și obligații de credit sunt incluse în conturile de plătit.

Dacă este posibil, îndeplinirea obligațiilor față de creditori poate fi împărțită în normal și întârziată.

În același timp, două tipuri de datorii pot fi distinse ca parte a conturilor restante de plătit: datoria, termenul de prescripție pentru care nu a expirat, și datoria neaclamată (cu termenul de prescripție expirat).

La această clasificare se poate adăuga faptul că, ca parte a obligațiilor oricărei organizații, este posibilă condițională distincția între datorii urgente (datorii la buget pentru salarii, asigurări sociale și securitate) și ordinare (obligații față de filiale și companii dependente, avansuri primite, bilete la ordin de plătit etc. creditori; datorii către furnizori). Această clasificare este adesea utilizată în analiza economică.

Conturile de primit sunt efectiv o componentă a fondurilor proprii ale entității, iar datoriile sunt efectiv o componentă a împrumuturilor. O caracteristică comună a conturilor de plătit și de primit este că acestea se bazează pe decalajul de timp dintre o tranzacție cu mărfuri și plata acesteia.

Regulile de bază privind contabilitatea creanțelor și a datoriilor includ: identificarea la timp și completă a debitorilor organizației, reflectarea fiabilă și rezonabilă a conturilor de primit și de plătit în contabilitatea și raportarea conturilor, contabilitatea rambursării datoriilor și respectarea regulilor de eliminare datorii de ambele tipuri.

În conformitate cu Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale organizației” PBU 4/99 (denumit în continuare PBU 4/99) în situațiile financiare, activele și pasivele ar trebui prezentate cu o subdiviziune, în funcție de scadență (scadență), pe scurt -term și pe termen lung.

Compoziția indicatorilor în care creanțele și datoriile ar trebui prezentate în situațiile financiare este prezentată în tabelul 1.

Tabelul 1- Compoziția tipurilor de creanțe și de plătit în situațiile financiare în conformitate cu RAS 4/99

Formele de raportare existente ale organizațiilor reflectă:

Informații despre creanțe și de plătit - în bilanț (formular nr. 1);

Soldul conturilor de primit și de plătit cu o defalcare pe tip și scadență și date privind mișcarea tipurilor de datorii (adică soldul de la începutul și sfârșitul anului) - în secțiunea „Conturi de primit și de plătit” din Anexa la bilanț (formularul nr. 5).

Soldul debitor și credit identificat pentru fiecare contrapartidă constituie, respectiv, conturile de primit și de plătit ale întreprinderii. La întocmirea raportării, este important să rețineți că situațiile contabile nu permit compensarea între elementele de active și pasive.

Evaluarea proprietății și a pasivelor este efectuată de organizație pentru reflectarea lor în situațiile financiare și contabile în termeni monetari.

Valoarea creanțelor se determină pe baza prețului stabilit prin contractul dintre organizație și cumpărătorul (clientul) sau utilizatorul activelor organizației, luând în considerare reducerile și capetele.

Suma conturilor de plătit este determinată din prețul și condițiile stabilite prin acordul dintre organizație și furnizor (contractant) sau altă contrapartidă, luând în considerare reducerile și capetele.

Conturile de primit sunt reflectate în contabilitatea debitului conturilor: 60 „Decontări cu furnizorii și contractanții” (organizația a emis un avans în contul livrării de bunuri); 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (furnizarea de bunuri, lucrări, servicii în contul plății ulterioare); 68 "Calculul impozitelor și taxelor" (plata în exces a impozitelor și taxelor la buget); 69 „Decontări pentru asigurări sociale și securitate” (plată în exces în decontări pentru asigurări sociale, pensii etc.); 70 „Contabilitatea decontărilor de salarizare cu personalul”; 71 „Decontări cu persoane responsabile” (persoana responsabilă nu a returnat fondurile emise); 73 „Acorduri cu personal pentru alte operațiuni” (apariția îndatorării pentru compensarea daunelor materiale și altele asemenea); 75 „Decontări cu fondatori” (apariția datoriilor fondatorilor la contribuțiile la capitalul autorizat); 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” (în cazul în care există datorii la creanțe în favoarea organizației, la dividende datorate, la despăgubiri pentru daune în caz de asigurare).

Conturile de plătit se reflectă în creditul conturilor: 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii” (achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii); 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (organizația a primit o plată în avans pentru livrarea mărfurilor); 68 "Calculul impozitelor și taxelor" (restanțe fiscale la buget); 69 „Decontări pentru asigurări sociale și securitate” (datorii către fonduri extrabugetare de stat); 70 „Contabilitatea decontărilor de salarizare cu personalul” și altele.

Unul dintre instrumentele necesare pentru contabilitatea creanțelor și datoriilor este inventarul. Este necesar să asigurați fiabilitatea datelor contabile și de raportare și vă permite să identificați soldurile conturilor de primit și de plătit.

Un inventar al decontărilor cu băncile și alte instituții de credit pentru împrumuturi, cu bugetul, cumpărătorii, furnizorii, persoanele responsabile, angajații, deponenții, alți debitori și creditori constă în verificarea validității sumelor din conturi.

Ordinea și calendarul inventarului sunt determinate de șeful organizației, cu excepția cazurilor în care inventarul este obligatoriu.

Inventarul se efectuează în conformitate cu Ghidurile metodologice pentru inventarul bunurilor și datoriilor financiare. Baza pentru implementarea sa este ordinea șefului în forma unificată Nr. INV-22. Înainte de începerea inventarului, departamentul de contabilitate trebuie să întocmească un certificat al sumelor rămase în conturile decontărilor cu debitori și creditori (Anexa la formularul nr. INV-17). Rezultatele inventarului efectuat sunt documentate într-un act conform formularului nr. INV-17. Acesta reflectă soldurile identificate conform documentelor, care sunt listate în conturile corespunzătoare cu alocarea sumelor cu un termen de prescripție expirat pentru fiecare contrapartidă.

Datoria apărută (conturi de plătit și de primit) poate fi reziliată prin îndeplinirea obligațiilor atât de către debitor personal, cât și de către o organizație terță parte în numele acestuia. Operațiunile de rambursare a datoriilor personal de către debitor prin plată directă se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Creanțele cumpărătorului D51 K62 sunt rambursate

Datorii către furnizorul D60 K51 rambursate

De obicei, plățile pentru obligațiile curente nu sunt rambursate în numerar, ci prin transfer de fonduri prin organizații bancare. Utilizarea unei forme sau a alteia a decontărilor este prevăzută în acordul dintre părți (furnizor și cumpărător), cu excepția cazurilor în care regulile băncii stabilesc forme obligatorii de decontări.Rambursarea datoriilor în detrimentul fondurilor primite prin decontări reciproce.

Una dintre cele mai frecvente modalități de a rezilia o creanță este un contract de cesiune (contract de cesiune).

Contractul de cesiune a dreptului de creanță este un acord privind înlocuirea creditorului anterior (cedent), care este retras din obligație, de către o altă entitate (cesionar), căreia i se transferă drepturile fostului creditor.

Atunci când o creanță este vândută în temeiul unui contract de cesiune, următoarele înregistrări se fac în evidența contabilă a cedentului (numere condiționate):

S-a încheiat un acord privind cesiunea dreptului de a revendica D 76 K9rub.

Creanța datoriei D91-2 K6 ruble a fost anulată din bilanț.

S-a stabilit pierderea din vânzarea datoriilor D 99 K 91-9 - 500 ruble.

Fonduri primite în baza acordului de cesiune D51 K76 - 10.000 de ruble.

În acest caz, părțile la contractul de cesiune sunt obligate să notifice debitorul cu privire la cesiune. Societatea debitoare face următoarea înregistrare:

Înlocuirea creditorului după primirea notificării D 60 K 60 este reflectată.

Creanțele dobândite de la persoana juridică se vor reflecta în contul 58, deoarece, conform Regulamentului contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02: „3. Investițiile financiare ale organizației includ: ... creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de a revendica ... ".

Sumele de creanțe neperformante și de plătit nu sunt solicitate sunt anulate. Conturile de primit sunt anulate pentru a reduce profitul (ca și alte cheltuieli) sau alocația pentru datoriile îndoielnice. Conturile de plătit după expirarea termenului de prescripție sunt, de asemenea, anulate la rezultatele financiare. Baza scutirii datoriilor de ambele tipuri după expirarea termenului de prescripție sunt justificări scrise, un act de inventariere și un ordin din partea șefului organizației de a șterge datoria.

Astfel, creanțele sunt datorii ale altor persoane față de această organizație, a căror reflectare în situațiile financiare este exprimată ca proprietate a organizației, iar conturile de plătit se caracterizează prin suma datoriilor plătibile către alte persoane.

Principiile de contabilitate a creanțelor și a datoriilor sunt reglementate de astfel de documente de reglementare privind contabilitatea și raportarea, cum ar fi Legea federală „Cu privire la contabilitate”, Regulamentele privind raportarea contabilă și financiară în Federația Rusă nr. 34 n, Planul de conturi pentru și activitățile economice ale organizației, Regulamente privind contabilitatea - PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”, PBU 9/99 „Venitul organizației”, PBU 10/99 „Venitul organizației” și alte documente.

Lista documentelor de reglementare utilizate

1. Codul fiscal al Federației Ruse

2. Codul civil al Federației Ruse

3. Legea federală din 01.01.01 N 129-FZ "Cu privire la contabilitate"

4. Reglementări privind raportarea contabilă și financiară în Federația Rusă / aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998, nr. 34 n

5. Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale organizației” PBU 4/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 N 43n)

6. Regulamentul contabil „Venitul organizației” PBU 9/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n)

7. Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 33n

8. Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizației și Instrucțiuni pentru utilizarea acesteia / Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000, nr. 94n

9. Liniile directoare pentru inventarierea bunurilor și obligațiilor financiare / Aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995, nr. 49

Orice întreprindere care produce stocuri (TMC), funcționează, furnizează servicii, calculează constant cu firmele care cumpără produsele transferate acestora. În condiții de piață instabile, din diverse motive, plata facturilor de către acesta din urmă poate fi amânată integral sau parțial, ceea ce duce la formarea de creanțe. O parte a unei astfel de datorii în cursul activității economice este inevitabilă, dar trebuie menținută în valori acceptabile.

Conturile de primit sunt un set de datorii datorate unei entități economice de la persoane fizice sau juridice ca urmare a relațiilor economice cu acestea. Pentru a gestiona datoria debitorului, trebuie să îi cunoașteți definiția, tipurile, cauzele etc.

Pentru a asigura stabilitatea financiară a companiei, este important ca cumpărătorii să acopere suma organizației în sine.

În esență, acestea sunt creanțele proprietății firmei către debitorii săi. De obicei, acestea se formează atunci când produsele sunt transferate contrapartidelor la credit în condițiile contractului, din cauza neîndeplinirii obligațiilor monetare, precum și a plății excesive a sumelor la buget etc.

Clasificarea datoriilor debitoare după sursă

Creanțele curente pot fi clasificate în funcție de mai multe criterii. În special, în funcție de sursa originii sale, acesta este împărțit (și indicat în consecință în activul bilanțului) în următoarele:

• cumpărători și clienți;
• pe facturile primite;
• la avansurile emise;
• filiale și filiale;
• participanții (fondatorii) să aducă contribuții la capitalul autorizat;
• alți debitori.

Conform instrucțiunilor contabile în vigoare în Federația Rusă, sumele creanțelor de la cumpărători și clienți sunt taxate în momentul general acceptat al vânzării de bunuri și materiale, lucrări, servicii și prezentarea documentelor de decontare în cuantumul lor valoarea contractuală sau estimată. În cazul în care contrapartida a transferat anterior plata în avans, atunci la vânzare, datoria sa este percepută în mod general, dar în același timp este redusă cu suma plății în avans.

În cazul în care creanța curentă nu este decontată după ce cumpărătorul primește factura și termenul de plată convenit (sau în termen de 30 până la 45 de zile, ceea ce este rezonabil pentru decontarea creanței cumpărătorului), atunci este clasificat ca restant. În același timp, o reputație negativă a afacerii este atribuită contrapartidei. În acest sens, se recomandă efectuarea unei contabilități analitice pentru fiecare debitor cu stabilirea termenelor de scadență.

Contractul de furnizare poate conține condiția ca proprietatea asupra bunurilor și materialelor să fie transferată cumpărătorului numai după ce fondurile sunt transferate în contul curent al organizației. În acest caz, momentul vânzării este momentul în care contrapartida își îndeplinește obligațiile de plată a obiectelor de valoare, prin urmare, conturile curente de primit pentru aceasta nu sunt acumulate. În acest caz, în cazul neplății bunurilor în termenul prevăzut de contract, vânzătorul poate prezenta cumpărătorului o cerere de returnare a bunurilor.

Sumele de creanță de la cumpărători (clienți) se acumulează în alte cazuri:

• la efectuarea plăților programate;
• la raportarea excedentelor identificate de contrapartide în timpul acceptării bunurilor și materialelor expediate.

Obligațiile datoriei pentru facturile primite, plățile în avans și avansurile emise

Formarea conturilor de primit pe facturile primite este facilitată de decontări cu contrapartide, de la care firma acceptă cambii ca mijloc de plată. Contabilitatea sa este păstrată în subcontul 62-3, iar dacă factura este acceptată pentru tranzacții care nu sunt de marfă, atunci în cont. 76. Contabilitatea analitică a acestor conturi este prevăzută pentru următoarele grupuri de facturi:

• primite, dar încă nu se datorează;
• actualizate (înregistrate) în instituțiile bancare;
• neplătit la timp.

În contabilitatea unei entități economice, sumele plății anticipate transferate de acesta sunt luate în considerare ca parte a datoriei pentru debitorii-furnizori și contractanți și, până la sosirea valorilor la întreprindere, sunt considerate materiale în tranzit. Conturile de primit pentru plata în avans sunt închise de către contabil la acceptarea bunurilor și materialelor și lucrărilor relevante și la primirea serviciilor.

În cazul plăților în avans, există o astfel de diferență față de plata în avans: documentele de decontare nu sunt întocmite, în contabilitatea societății care cumpără, valoarea avansurilor emise și plata pentru produsele aflate în stare de pregătire parțială este inclusă în creanțele pentru avansurile emise. La transferul valorilor, furnizorul dă cumpărătorului documentele de decontare pentru valoarea lor completă. Conform acestui fapt, conturile plătibile către acest furnizor în suma indicată în factură sunt înregistrate în contabilitatea cumpărătorului. În același timp, contabilul compensează avansurile emise, adică plătește creanțele pentru avansurile emise și reduce datoria către furnizor cu aceeași sumă.

Datorii ale filialelor și fondatorilor

Compania mamă și companiile sale filiale (dependente) pot acumula creanțe pentru decontări reciproce, profit din operațiuni reciproce, cu excepția transferului de bunuri și materiale sub formă de asistență financiară, adică gratuit. Entitatea mamă poate face acest lucru și pentru dividendele datorate de la filiale.

Capitalul autorizat (MC) al OJSC, CJSC, LLC și al altor organizații la momentul înregistrării lor este supus plății de către participanți cu cel puțin 50%. Restul capitalului charter trebuie plătit de participanții companiei în primul an de activitate economică. Contribuțiile fondatorilor la capitalul charter se pot face în bani, active materiale, valori mobiliare, proprietate și alte drepturi care pot primi o valoare monetară. Când se înființează o companie, participanții acesteia (fondatorii) sunt taxați cu datorii la depozite în capitalul charter, care este obligatoriu să fie plătit în termen de un an. Starea acestor calcule este rezumată pe cont. 75.

Datoriile altor debitori

Formarea de creanțe, alocate de întreprindere altor debitori, este cauzată de obligațiile de creanță din partea:

• impozite, autorități financiare și alte autorități pentru plata în exces a impozitelor, taxelor, altor plăți la buget (înregistrate în contul 68);
• angajați proprii pe împrumuturi (credite) acordate acestora din fondurile întreprinderii sau pe cheltuiala împrumuturilor bancare, pentru a compensa daunele materiale cauzate societății de către angajat (din cauza penuriei, deteriorării bunurilor de valoare) și a altor operațiuni (p. 73 );
• persoanele responsabile care primesc bani sub forma unui avans pentru cheltuieli economice și operaționale, călătorii de afaceri, cheltuieli ale petrecerilor de explorare geologică, expediții etc. (p. 71);
• furnizorii, contractanții și alte contrapartide cu privire la creanțele prezentate acestora, de exemplu, în cazurile de încălcare a condițiilor contractuale deja după plata (acceptarea) documentelor de decontare ale furnizorilor, în cazul în care cumpărătorul insistă asupra rambursării totale sau parțiale a sumelor plătite (p 63);
• organisme municipale și de stat (sc. 77);
• diferiți debitori ai tranzacțiilor fără mărfuri, de exemplu - datoria la plata contractului de leasing datorată întreprinderii pentru activele fixe care le-au fost transferate pentru închiriere (contul 76).

Alte clasificări ale obligațiilor datoriei debitorilor

În ordinea apariției, creanțele sunt normale și nejustificate. O datorie care apare în cadrul politicii de credit existente a unei entități economice, standardele de evaluare a bonității contrapărților adoptate de aceasta și în limitele împrumuturilor acesteia din urmă sunt considerate normale. Îndatorarea nejustificată se formează ca urmare a încălcării reglementărilor și normelor existente privind acordarea cumpărătorilor de o plată amânată, încălcarea ordinii de livrare a bunurilor și materialelor etc.

Conform criteriului datoriilor restante sunt împărțite în planificate, a căror scadență nu a venit încă și a restanțelor, plățile pentru care nu au fost efectuate în perioada specificată în contract. Prin durata întârzierii, se disting diferite grupuri de obligații ale datoriilor:

1. Datorii cu o întârziere de până la 45 de zile.
2. 45 - 90 de zile etc.

Conform criteriului realității colectării, experții disting 3 grupe de creanțe:

1. Real pentru colecție.
2. Problematic (dubios).
3. Fara speranta.

Nevoia de a analiza obligațiile datoriei

Conturile de primit, în funcție de funcțiile pe care le îndeplinesc, pot fi considerate de organizații ca:

1. Mijloace de a-ți achita propria datorie față de creditori.
2. Părți ale produselor vândute clienților, dar neplătite încă de către aceștia.
3. Unul dintre elementele activelor circulante, care pot fi finanțate din fonduri proprii sau împrumutate.

Datoria debitorilor, numită și creanțe, afectează direct situația cu numerarul și plățile organizației. Deoarece datoria netă a debitorilor reprezintă suma fondurilor deturnate de la cifra de afaceri, serviciile financiare ale întreprinderii trebuie să-și analizeze cifra de afaceri, datele de scadență, să ia măsuri de colectare, să lucreze cu debitorii etc.

Deci, cifra de afaceri a creanțelor este raportul dintre volumul încasărilor primite din vânzarea produselor și valoarea medie a facturilor emise pentru plata acestor produse, minus rezervele pentru pozițiile îndoielnice. Arată de câte ori creanțele s-au transformat în numerar sau cât de mult au fost încasate din 1 ruble. creanţă. Valoarea ridicată a cifrei de afaceri înseamnă că trece puțin timp între livrarea produselor și momentul plății de către consumatori, prin urmare, organizația se distinge prin indicatori ridicați de lichiditate și solvabilitate.

Pentru calcul, formula este următoarea.

Conturile de primit sunt un tip de active care caracterizează:

1. valoarea datoriilor datorate către organizație de la persoane juridice și persoane fizice ca urmare a relațiilor economice cu acestea;

2. facturi de primit în legătură cu livrările la credit sau plata în rate.

În conformitate cu standardele contabile, creanțele sunt definite ca sume datorate unei companii sau altei persoane de la clienți sau alți debitori.

Cel mai comun tip de creanțe este datoria cumpărătorilor și a clienților pentru bunuri, materiale, servicii livrate acestora, efectuate și neplătite la timp; exces de datorie la împrumuturile emise de organizație angajaților săi asupra împrumuturilor primite în aceste scopuri. Conturile de încasat deviază fondurile din cifra de afaceri a organizației, înrăutățind poziția sa financiară. Colectarea la timp a creanțelor este cea mai importantă sarcină a departamentului contabil al organizației. După expirarea termenului de prescripție, acesta poate fi anulat la o pierdere ca parte a cheltuielilor neoperative.

Gestionarea creanțelor este o parte integrantă a sistemului general de gestionare a activelor circulante ale unei organizații comerciale. În ceea ce privește datoria clienților (cumpărătorilor) pentru furnizarea de bunuri, servicii prestate sau munca prestată, este în același timp un element al politicii de marketing a organizației care vizează maximizarea sumei profitului, stabilirea unor relații reciproc avantajoase. Atât cifra de afaceri, cât și profitabilitatea activelor curente ale companiei depind în mare măsură de gestionarea creanțelor. În bilanț, soldurile creanțelor depășesc de obicei valoarea totală a activelor corporale, a numerarului și a investițiilor financiare pe termen scurt. În același timp, gestionarea creanțelor este un mijloc de creștere a vânzărilor, oferind clienților condiții de plată favorabile pentru bunurile furnizate.

Gestionarea creanțelor trebuie să contribuie la extinderea volumului vânzărilor de produse, la stabilitatea financiară a organizației. La fel ca în cazul gestionării altor active circulante, orice decizie privind gestionarea creanțelor trebuie să fie precedată de o analiză a compoziției, nivelului și dinamicii acesteia în perioada anterioară.

În contextul unei penurii acute de fond de rulment, care este tipic pentru multe întreprinderi, creanțele supraevaluate reduc mobilitatea activelor circulante și conduc la o creștere nejustificată a duratei ciclului financiar.

Deoarece suma totală a creanțelor este dominată de datoria clienților pentru bunurile furnizate acestora, atunci când se analizează creanțele, este recomandabil să se compare dinamica acesteia cu dinamica veniturilor din bunurile vândute. Ratele de creștere a încasărilor din vânzarea de produse, lucrări, servicii (fără TVA) conform Formularului 2 „Situația de profit și pierdere” sunt comparate cu ratele de creștere a soldurilor medii ale conturilor de primit din bilanț.

Un alt indicator important este proporția creanțelor restante. Odată cu creșterea vânzărilor, crește și suma totală a creanțelor restante, dar cota sa ar trebui să scadă. Cu toate acestea, multe depind de compoziția cumpărătorilor. Dacă creșterea vânzărilor este asociată cu dezvoltarea producției și vânzarea de bunuri noi, concepute pentru un cerc diferit de cumpărători față de cel existent, atunci sunt posibile schimbări semnificative atât în ​​dinamică, cât și în proporția datoriilor restante.

Creanțele sunt împărțite în două grupe:

1. creanțe pentru bunuri (lucrări și servicii), a căror dată de scadență nu a venit. Când se apropie termenul de plată, este necesar să reamintim clientului acest lucru;

2. creanțe pentru bunuri (lucrări și servicii) neplătite în termenul prevăzut de contract. La rândul său, acesta se subdivizează în următoarele grupuri:

Se așteaptă în termenul convenit cu clientul;

Dificil de implementat;

Îndoielnic;

Fara speranta.

Modul în care sunt gestionate fiecare dintre aceste grupuri este complet diferit. Întrucât vorbim despre datoriile clienților, este de o importanță fundamentală să le împărțim în permanente și unice. Întârzierea plăților de către clienții obișnuiți poate fi accidentală și, în acest caz, măsurile de colectare a datoriilor se pot limita la reamintirea contrapartidei despre aceasta. În ceea ce privește restul datoriilor, este posibil să se aplice un întreg sistem de măsuri. În ceea ce privește datoriile recunoscute de debitorii care nu sunt capabili să o ramburseze din cauza unor probleme financiare, este necesar să se caute soluții reciproc acceptabile. Cel mai adesea, se utilizează plăți amânate sau în rate. Ca mijloc de atragere a cumpărătorilor, plățile amânate sau amânate pentru produsele livrate ar trebui să fie rentabile, adică pierderile cauzate de deturnarea fondurilor proprii din cifra de afaceri ar trebui compensate de beneficiile creșterii vânzărilor. Deci, dacă compania însăși folosește împrumuturi bancare pe termen scurt pentru susținerea financiară a activităților sale curente, achiziționarea de materii prime și materiale, atunci, de exemplu, folosind împrumuturi bancare în medie 40 de zile, nu este adecvat să oferiți cumpărătorilor o plată amânată pentru o medie de 60 de zile. Perioada medie pentru acordarea unui împrumut clienților ar trebui să fie mai mică decât perioada medie pentru care o companie primește un împrumut de la o bancă.

Specificitatea industriei este, de asemenea, de o mare importanță: este posibil ca întreprinderile din industria ușoară și alimentară să nu ofere clienților o plată amânată, iar în ingineria mecanică practic nu se pot lipsi de ele.

Conform situațiilor financiare, creanțele sunt împărțite în următoarele grupe:

Pe termen scurt, plățile pentru care sunt așteptate în termen de 12 luni de la data raportării. Ea prevalează în suma totală a datoriilor, deoarece furnizarea unei plăți amânate pentru o perioadă mai mare de un an este extrem de rară;

Pe termen lung, pentru care se așteaptă plăți la mai mult de 12 luni de la data raportării.

Această grupare este importantă pentru multe calcule financiare. În special, datoria pe termen scurt se referă la active rapide și, în consecință, este luată în considerare la stabilirea indicatorului (raportului) lichidității urgente sau intermediare. Creanțele pe termen lung sunt clasificate ca active cu mișcare lentă. Este adevărat, orice datorie poate fi vândută în temeiul unui contract de cesiune (cesiunea dreptului de creanță) și, în acest caz, poate fi echivalată cu vânzarea rapidă sau chiar cu cele mai lichide fonduri, dar în cantitatea încasată efectiv (de obicei, nu mai mult de 50%).

Pentru a stimula clienții, sunt utilizate pe scară largă reducerile la prețul de vânzare („reducere în numerar”), de exemplu:

5% reducere la plata în avans;

Calcul conform schemei aproximative „3/15 complet 30”, adică atunci când se calculează în termen de 15 zile de la data primirii mărfurilor, se oferă o reducere de 3%, la plata din a șaisprezecea până la a treizecea zi - se plătește costul total al mărfii, pe parcursul a treizeci de zile - o penalitate în cuantumul specificat în contract.

În ceea ce privește datoriile restante, este necesar să se caute soluții reciproc acceptabile: amânare sau tranșă în anumite condiții, decontări în bilet la ordin, în unele cazuri este posibil troc, decontări cu acțiunile clientului etc.

Acordarea unui client a unei plăți amânate este întotdeauna riscantă. Când vine vorba de clienții obișnuiți, riscul este scăzut. Acordarea unui împrumut de marfă unui nou cumpărător poate fi condiționată de furnizarea de garanție: o garanție bancară sau o garanție a unei companii cu o reputație comercială fiabilă, garanții, facturi fiabile de plătit etc. Plata amânată trebuie combinată cu promovarea plății anticipate printr-un sistem de reduceri. De exemplu, cu o plată anticipată completă, sunt oferite reduceri de 4% din costul produselor livrate, cu o plată anticipată parțială de 50% din costul lotului livrat - reduceri de 3% etc. Sistemul de stimulare poate fi combinat cu sistemul de penalități stipulat în contracte pentru încălcarea termenelor de plată. Cu toate acestea, nu este recomandabil să recurgeți la amenzi în raport cu clienții obișnuiți.

Atunci când se decide dacă să ofere clientului o amânare sau o plată în rate pentru produsele livrate, se iau în considerare solvabilitatea, reputația afacerii și experiența relațiilor anterioare.

Dacă întreprinderea are mulți clienți, atunci aceștia pot fi grupați în prealabil:

Cumpărători de încredere - li se poate asigura o plată amânată în suma și termenele solicitate de aceștia;

Cumpărătorilor cărora li se poate acorda o sumă limitată de credit pentru mărfuri;

Cumpărătorii cărora li se poate acorda un împrumut comercial numai cu garanție adecvată;

Cumpărătorii ale căror împrumuturi prezintă un risc ridicat de neplată și, prin urmare, sunt impracticabile.

G. Kiperman. Gestionarea creanțelor Ziar financiar. Număr regional ", N 12, martie 2006