Situații financiare consolidate. Lista literaturii utilizate. Reguli consolidate de raportare financiară

Grupul de raportare contabilă consolidată de întreprinderi

Una dintre domeniile promițătoare ale dezvoltării afacerilor creează în prezent grupuri de întreprinderi legate de economic, dar în același timp rămânând entități juridice independente - preocupări sau holding companii în care o companie a sunat cap sau maternal Controlează unul sau mai multe altele.

Diferența principală dintre preocupare și exploatație nu este. Deținerea este, de asemenea, o preocupare, reprezentând forma sa specială atunci când societatea principală preia numai funcțiile de gestionare a unui grup de întreprinderi, care nu se angajează în vânzări de producție sau de produse.

Datorită creării preocupărilor și a întreprinderilor deținute, acestea sunt incluse în ele, sunt capabile să acceseze noi tehnologii, extindând sfera activităților lor, dezvoltarea relațiilor de afaceri, atragerea de noi lucrători calificați, achiziționarea de împrumuturi. Un punct pozitiv este, de asemenea, formarea de grupuri de întreprinderi face posibilă întărirea semnificativă a potențialului de investiții al unei astfel de asociații economice, creșterea rentabilității și a nivelului tehnologic de producție. Crearea de grupuri de întreprinderi deschid oportunități ample pentru o serie de operațiuni de grup pentru a economisi resurse financiare, reducerea pierderilor fiscale, coordonarea fluxurilor financiare și materiale în cadrul grupului.

Soldurile întreprinderilor individuale nu pot oferi informații adecvate pentru analizarea funcționării unui grup de întreprinderi - ele pot fi utilizate numai atunci când analizează o întreprindere separată. Pentru a identifica rezultatele analizării stării și activităților unor astfel de asociații, în ceea ce privește preocupările și exploatațiile, raportarea contabilă specială - așa-numita raportarea contabilă consolidată. Imediat vreau să fiu atenția asupra faptului că contabilitate Raportarea trebuie să se distingă de declarațiile consolidate, care au fost anterior ministere. Raportarea sumară ministerială a fost întocmită prin simpla însumare a elementelor de raportare ale întreprinderilor subordonate, ca urmare a raportului raportului de încredere, al departamentului principal, raportul consolidat al ministerului.

Cu această metodă de generalizare, majoritatea indicatorilor de raportare consolidată sunt indicatori ai producției, numărul de salariați, fondul salarial, costurile producției, profitul și pierderea, starea capitalului principal și de lucru și multe altele - au primit Adăugarea indicatorilor de raportare a întreprinderilor. Ca urmare, atunci când însumează aceleași nume ale operațiunilor interne, a apărut un dublu cont fără a ține seama de operațiunile interne, valoarea fondurilor economice, valoarea profitului de raportare.

Spre deosebire de raportarea ministerială consolidată raportarea contabilă consolidată Sau, așa cum o numim, folosind termenul adoptat în străinătate - raportarea consolidată Implică altceva. Momentul inițial este că apare o nouă unitate economică independentă cu formarea preocupării, în care întreprinderile, întreprinderile dependente și comune (în comun) ocupă situația diviziunilor nedefectuale din punct de vedere economic. Acesta este motivul pentru care adăugarea simplă a bilanțurilor și raportul privind rezultatele financiare nu este suficient pentru a obține o imagine reală a funcționării grupului de întreprinderi. Acest lucru necesită raportare consolidată, compilată utilizând metode speciale care elimină articolele generale și un cont dublu.

În Rusia, acest tip de raportare este încă puțin cunoscut, iar regulile pentru pregătirea acestuia nu sunt pe deplin ajustate, în ciuda faptului că cerința de a compila raportarea contabilă consolidată este inclusă în Regulamentul privind contabilitatea și raportarea din 1992. Recent, s-au făcut anumite încercări de rezolvare a contabilității în acest domeniu. Astfel, au fost publicate "Orientări privind înregistrările contabile ale operațiunilor individuale", aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 iulie 1995 nr. 81, legat de introducerea primei părți a Codului civil al Rusiei Federaţie. SECȚIUNEA 1, Instrucțiunile în general, procedura și normele de consolidare a raportării dependenților și a filialelor în raportarea societății-mamă sunt dezvăluite. Dar, în primul rând, aceste reguli sunt descrise în general și, în al doilea rând, ele conțin defecte grave și unele diferențe cu standardele internaționale de contabilitate (denumită în continuare MCS). Este evident că vor exista încercări de a stabili aceste diferențe în viitorul apropiat, iar contabilii noștri vor fi consolidați în conformitate cu standardele internaționale aplicabile. Puteți încerca să o faceți acum, dacă luăm în considerare defectele standardelor rusești. În plus, compania, folosind standarde internaționale, va fi capabilă să "omoare două Hails": întocmește o raportare contabilă consolidată pe standardele rusești și să economisească implicarea consultanților externi scumpe pentru a compila raportarea consolidată în conformitate cu MSS.

Cine și cum este raportarea sumară

La punctul 1.3 din instrucțiunile la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 iulie 1995. Nr. 81 prevede ca fiecare organizație care are filiale și întreprinderile dependente ar trebui să fie o declarație de contabilitate anuală sumară. Această cerință corespunde MCS. Diferența se află numai că, potrivit ISU, raportarea consolidată include indicatori de a nu numai filiale și afiliați, ci și asociații în comun.

Standardele internaționale (precum și standardele țărilor individuale) sunt separate între filialele controlate în comun și societățile dependente. Această diviziune se datorează graficului de control diferit sau influenței societății-mamă la acest sau

alte întreprinderi. Controlul în scopul compilării raportării consolidate poate fi decisiv, comun și semnificativ. În primul rând trebuie alocat fiica Întreprinderi pentru care, potrivit MSU, societatea-mamă are decisiv acestea. Are capacitatea de a asigura direct sau indirect adoptarea anumitor soluții. De obicei, se realizează un astfel de grad de control dacă societatea-mamă are mai mult de 50% din acțiunile de vot sau capitalul social al filialei. Această condiție este prevăzută atât pentru regulile internaționale, cât și pentru regulile rusești. Cu toate acestea, ar trebui să fie indicată pe o lipsă importantă a documentelor de reglementare rusești: ele nu prevăd faptul că, în determinarea ponderii societății-mamă într-o anumită întreprindere, care îi aparține direct, ponderea acțiunilor sau capitalului social ar trebui să fie alcătuită cu acțiuni și acțiuni aparținând altor filiale ale acestei societăți materne.

O situație poate apărea atunci când societatea-mamă are mai puțin jumătate din voturi, dar controlează pe deplin filiala în conformitate cu prevederea statutului său pe baza unui contract cu el privind rolul principal al societății-mamă, pe baza unui a Contract cu alți acționari și acționari etc. Din punctul de vedere al consolidării, controlate complet, adică. O filială, o întreprindere poate fi privită ca aparținând preocuptului ca fiind componenta sa. Prin urmare, datele de raportare ale filialelor în pregătirea raportării consolidate sunt utilizate în suma lor totală.

Comun sau controlate în comun Întreprinderile (care nu sunt confundate cu întreprinderile s-au numit împreună cu noi, adică întreprinderile cu participarea obligatorie a capitalului străin) - Această întreprinderi sau proiecte controlate de mai mulți participanți. Această categorie de întreprinderi în întreținerea lor include proprietatea unității economice creată în timpul activității comune.

Întreprinderile comune sunt controlate de cel puțin doi participanți, dintre care una este inclusă, iar restul nu sunt incluse în îngrijorare. În majoritatea cazurilor, participanții sunt egali, iar acțiunile lor sunt egale. Gradul de influență al societății-mamă într-un joint venture este mai mic decât în \u200b\u200bfilială și este determinat de cota participării sale. Preocuparea în acest caz deține o anumită parte a asociației în comun. Prin urmare, în raportarea consolidată, activitățile comune și asociațiile în participațiune sunt încorporate proporțional participare Compania maternă într-un proiect sau întreprindere. Acest lucru se realizează prin așa-numita metodă de consolidare proporțională sau consolidare a cotelor (acțiuni). De fapt, este similar cu consolidarea completă a filialelor cu o singură caracteristică: proprietatea și obligațiile, costurile și veniturile pentru activități comune sunt incluse în raportul consolidat, iar operațiunile între asociația mixtă și preocuparea sunt excluse din raportarea consolidată. proporțional cu ponderea participării Într-un proiect comun sau întreprindere.

Dependent Întreprinderile nu sunt incluse în îngrijorare. Ele se caracterizează prin faptul că unul dintre întreprinderile grupului are influenta semnificativa privind politica lor economică. Acest lucru se întâmplă, de obicei, dacă întreprinderea preocupată deține direct sau indirect de la 20 la 50% din voturi sau capital autorizat. Aceasta înseamnă că această întreprindere nu aparține preocupărilor, iar participarea preocupării în întreprinderea dependentă are natura investițiilor financiare. Prin urmare, pentru consolidarea unor astfel de întreprinderi, este furnizată o metodă numită în străinătate (ponderea capitalului), potrivit căreia nici proprietățile, nici obligațiile, nici costurile sau costurile nu sunt transferate la raportarea preocupării întreprinderilor dependente. Declarațiile consolidate reflectă doar costul participării la afiliații și schimbarea acestuia.

În elaborarea raportării consolidate a grupului de companii, există nuanțe care pot afecta în mod semnificativ performanța financiară. Acestea includ: contabilizarea activelor la valoarea justă, procedura aleasă de evaluare a bunăvoinței, prezența controlului, a investițiilor și așa mai departe.

Separarea legală a grupului de companii pentru diferite firme (persoane juridice) reflectă fie istoria formării unui grup (fuziuni, cât și achiziții) sau a unui sistem de optimizare a activității companiilor (gestionarea riscurilor, prezentarea mărcilor pe piață, Optimizarea impozitării etc.), dar adesea nu esența economică. IFRS necesită prezentarea informațiilor despre grup ca întreg, ca și cum ar fi fost o firmă, ghidată de prioritatea "conținutului" asupra "formei". Raportarea consolidată are unele avantaje în mod individual și este mai valoroasă pentru utilizator. Cu toate acestea, ordinea consolidării are propriile caracteristici pe care le considerăm în acest articol.

Avantajele declarațiilor consolidate

Din punctul de vedere al utilitarului de informare pentru un investitor, raportarea consolidată are următoarele avantaje principale față de raportarea individuală a companiilor Grupului:

În note la declarațiile consolidate, este furnizată structura de gestionare a Grupului;
din raportarea consolidată, puteți estima valoarea "plății excedentare" pentru achiziționarea de filiale (articolul "Goodwil");
capitalul societății consolidate reflectă (ADN) - partea câștigurilor și rezervelor reținute, care nu aparține acționarilor societății-mamă;
operațiunile de intergrup între companii sunt eliminate, precum și reziduuri intragrup. Raportarea consolidată reflectă rezultatele operațiunilor numai cu terții, prin urmare, este eliminată prin posibilitatea unei "lucrări" creșterea rezultatului financiar (de exemplu, prin vânzarea de active la un preț supraestimat între companiile grupului) și bilanțul bilanțului Valută (creanțe și conturi între companiile operațiunilor de cumpărare și vânzare ale Grupului la costul supraestimat).

Principiile de bază ale consolidării raportării

Compania-mamă trebuie să prezinte situațiile financiare consolidate în care consolidează toate investițiile în filiale (IAS 27, IFRS 10). Procedura de consolidare constă în următoarele puncte.

Principii de baza

Raport de situație financiară consolidată, bilanț (BB). Activele și pasivele mamei și filialei se dezvoltă liniar, se efectuează ajustări adecvate pentru reziduurile intragrup și eliminarea profiturilor nerealizate. La data achiziționării, activele unei filiale trebuie apreciate la valoarea justă.
Raport consolidat privind venitul cumulativ, declarația de profit și pierdere (OPU). Procedura de sumare se efectuează pentru articolele din grupul de societăți din momentul în care sunt incluse în perimetrul de consolidare. Întoarcerea intragului și profiturile nerealizate sunt excluse. Profitul primit de o filială până la data intrării sale în Grup nu este consolidat în raport cu privire la profitul total, deoarece nu a fost câștigat de grup.

Fondul de fond (bunuri BB) și proporția acționarilor necontrolați (BB Capital)

Evaluarea valorii Gudvil:

Achiziționarea de 100% a companiei. GoodWil este o excepție de la prețul plătit (despăgubiri transferate) pentru o filială privind valoarea justă a activelor nete la data achiziționării. Costurile de tranzacție (costurile de tranzacție, cum ar fi serviciile de consultanță) nu ar trebui incluse în costul achiziționării unei companii. Astfel de cheltuieli sunt imediat scrise în perioada curentă și dezvăluie în note la situațiile financiare (IFRS 3).
Există acționari necontrolați. În cazul în care societatea dobândește mai puțin de 100% din acțiunile filialei, atunci în raportarea consolidată, ca parte a capitalului, dezvăluie separat proporția acționarilor necontrolați (fundul). Până în prezent, utilizarea a două metode de evaluare a fondului comercial cu partea de jos (IFRS 3.19):

metoda de "bunăvoință parțială" sau costul parțial (partea de jos este calculată ca un procent corespunzător din valoarea activelor nete ale societății la data consolidării; se înțelege că fondul comercial nu aparține acționarilor necontrolați);
metoda "completă a bunăvoinței" sau costul total (fundul este calculat ca procent din costul activelor nete ale companiei, plus o parte a bunului, care aparține acționarilor care nu controlează).

IFRS permite utilizarea oricărei metode de estimare a ADN pentru fiecare tranzacție pentru a achiziționa o filială.

Calculul capitalului și rezervelor în raportarea consolidată

În situația consolidată a poziției financiare, capitalul constă în capitalul propriu al acționarilor societății-mamă și ponderea acționarilor care nu controlează filialele. Capitalul propriu aparținând acționarilor societății materne se calculează așa cum se arată în tabelul 1.

Tabelul 1. Calculul capitalului datorat acționarilor societății materne

Ponderea acționarilor necontrolați este calculată după cum urmează.

Când utilizați metoda "Goodwill parțial" (costul parțial):

ADN \u003d valoarea echilibrată a activelor pure ale unei filiale × de jos în capitala unei filiale (%)

Când utilizați metoda "Complet Goodwill" (valoarea totală), consultați Tabelul 2.

Tabelul 2. Calculul fundului de metoda "bunăvoință"

Investiții ale companiei materne în "fiice"

La consolidarea, toate activele și pasivele companiilor de grup adaugă linia. Dacă lăsați un articol "Investiții" (în filiale), se pare că activele "fiicelor" se reflectă de două ori. Prin urmare, astfel de investiții sunt eliminate (aritmetica eliminării este prezentată în exemplele de mai jos).

Exemplu

Fără bunăvoință. Compania-mamă organizează o filială în următoarele condiții: 51% - contribuția "mamei" la capitalul social (CC), restul de 49% reprezintă ponderea altor acționari. Filiala este organizată la 09/21/2013. Data întocmirii rapoartelor Grupului - 12/31/2013. Soldurile contabile ale societăților materne și subsidiare la data depunerii în Codul penal și data de raportare sunt prezentate în tabelul 3.

Tabelul 3. Soldurile contabile ale companiilor materne și subsidiare

Bilanț
						Comentarii
Investiții
Mijloace fixe
Activele curente
Bani gheata
Activele totale

Profituri necorespunzătoare
Ponderea incontrolabilă Acționarii						\u003d (100 × 49% + 30 × 49%) **
Capital total și rezerve
Împrumuturi
Alte obligații
Angajament total
Capital total și obligații

** Capitala filialei în cadrul procedurii de consolidare nu este rezumată cu capitalul societății-mamă, investițiile intragrup sunt eliminate, iar ponderea acționarilor de necontrolare a societății este o linie separată în capital.

Exemplul descris mai sus este foarte simplu, dar este util din cauza unei mari prevalențe a acestei practici. Adesea, schema de separare a afacerilor este utilizată pentru a optimiza procesele de afaceri, pentru a optimiza impozitarea sau reducerea riscurilor comerciale și alte riscuri prin transferarea unei părți a afacerii într-o companie separată.

Exemplu

Aspect practic. În viața reală, raportarea companiilor și detaliile articolelor pot fi mult mai complicate. Prin urmare, pentru a prescrie un algoritm de consolidare la o singură formulă (ca în exemplul de mai sus) este impracticabil. Este mai practic să pliați toate articolele de active, datoriile și capitalul și apoi punerea cablului de consolidare corectivă (vezi tabelele 4 și 9).

Tabelul 4. Aplicarea cablurilor de consolidare corectivă pentru a practicae.

Bilanț (Asset cu "+", pasive cu "-")	Compania mamei (M), milioane de ruble.	Filiala (E), milioane de ruble.	Raportarea consolidată, milioane de ruble.

Investiții
Mijloace fixe
Activele curente
Bani gheata
Activele totale

Profituri necorespunzătoare
Ponderea acționarilor necontrolați
Capital total și rezerve
Împrumuturi
Alte obligații
Angajament total
Capital total și obligații

Tabelul 9. Aplicarea cablului de consolidare corectivă pentru metoda "Complet Goodwill"

Bilanț	Compania mamei (M), milioane de ruble.	Fiica Compania (E), milioane de ruble.	Consolidarea cablurilor, milioane de ruble.	Insuficiență de bunăvoință milioane de ruble.	Raportarea consolidată, milioane de ruble.

Mijloace fixe
Investiții în (e)
Activele curente
Activele totale
Capitalul autorizat
Capital suplimentar
Profituri necorespunzătoare
Ponderea acționarilor necontrolați
Capital și rezerve
Împrumuturi
Alte obligații
Capital total și obligații

Metoda "bunăvoință parțială" (cost parțial). Compania mamă dobândește o participație de 80% în filiala din 01.06.2013. La data achiziționării, profitul reținut al "fiicei" este de 65 de milioane de ruble. (În Codul penal între data achiziției și data de raportare a schimbării).

Costul activelor și obligațiilor filialei la data achiziției reflectă valoarea lor justă.

Când verificați fondul comercial pe data de 12/31/2013, sa dovedit că valoarea sa justă la data raportării a fost de 50 de milioane de ruble.

Calculul costului de bunăvoință:

Costul dobândirii unei părți în subsidiară (80%) "Investiții în (e)" din soldul societății-mamă \u003d 188 milioane de ruble. (Vezi tabelul 6).

Tabelul 6. Deprecierea fondului comercial (peste AP)

Bilanț	Compania mamei (M), milioane de ruble.	Fiica Compania (E), milioane de ruble.	Consolidarea cablurilor, milioane de ruble.	Deprecierea fondului comercial, milioane de ruble.	Raportarea consolidată, milioane de ruble.

Mijloace fixe
Investiții în (e)
Activele curente
Activele totale
Capitalul autorizat
Capital suplimentar
Profituri necorespunzătoare
Ponderea acționarilor necontrolați
Capital total și rezerve
Împrumuturi
Alte obligații
Capital total și obligații

Ponderea societății-mamă în activele nete ale unei filiale (la data achiziției):

(40 + 30 + 65) milioane de ruble. × 80% \u003d 108 milioane de ruble.

188 - 108 \u003d 80 de milioane de ruble.

IMPORTANT: Fondul comercial este calculat la data achiziționării unei filiale. Costul său nu poate fi majorat pentru datele ulterioare de raportare. Cel puțin o dată pe an, fondul comercial este verificat pentru depreciere. Mulți analiști sunt sceptici cu privire la acest activ, deoarece calculul său este pur aritmetic și adesea nu transporta esența economică. În absența esenței economice (marca recunoscută, o echipă unică de specialiști), multe companii scriu fondul comercial, deoarece este pur și simplu o taxă suplimentară atunci când cumpără o companie. În acest caz, nevoia de reevaluare anuală dispare.

Fondul comercial negativ admite ca un venit ca parte a formularului la momentul formării sale. Costul ponderii acționarilor necontrolați:

Cha (d) la data de raportare × partea de jos% \u003d 160 milioane de ruble. × 20% \u003d 32 milioane de ruble.

Calculați câștigurile reținute în raportarea consolidată (a se vedea tabelul 5).

Tabelul 5. Calcularea câștigurilor reținute în raportarea consolidată

De regulă, deprecierea fondului comercial în cadrul cărbunelui este inclusă în cheltuielile administrative sau este alocată unei linii separate (dacă deprecierea este esențială pentru rezultatul financiar al perioadei).

Exemplu

Metoda "bunăvoință completă" (cost total). Folosim termenii exemplului anterior. Costul fundului și a fondului comercial se va schimba după cum urmează (vezi tabelele 7 și 8):

Tabelul 7. Costul fundului la data de raportare

Tabelul 8. Câștigurile reținute în raportarea consolidată

Costul unei filiale este în întregime (100%) \u003d 188 milioane de ruble. : 0.8 \u003d 235 milioane de ruble.

Se presupune că costul companiei este distribuit uniform între acționari. Cu toate acestea, cel mai adesea pentru control trebuie să plătiți o primă, deci o cotă pentru acționarii necontrolați este mai ieftină. Dacă informațiile despre costuri sunt disponibile, este mai bine să le utilizați.

Activele curate ale unei filiale (la data achiziției):

40 + 30 + 65 \u003d 135 milioane de ruble.

Bunăvoință la data achiziționării unei filiale:

235 - 135 \u003d 100 de milioane de ruble.

Dintre acestea, partea de jos:

100 de milioane de ruble. × 20% \u003d 20 de milioane de ruble.

Grupuri "complexe"

În grupul "simplu", structura de proprietate pare a fi așa.

Grupul "complex" este după cum urmează.

Într-o schemă cu o structură verticală, compania A este o filială B, iar la B este o filială S. Raportarea tuturor societăților consolidate în grup. Compania A are control asupra ambelor companii. Deasupra companiei B direct, peste companie cu Compania B, în ciuda faptului că cota efectivă de posesie este de 45% (75 × 60).

Într-o diagramă cu o structură mixtă, comenzile B direct. Proprietatea directă A în capitalul autorizat de 40%, iar prin posesia și în capitalul social al societății B este încă 20%, în valoare totală de 60%.

Rețineți că calculul fundului în grupurile "complexe" este oarecum diferit de grupurile "simple" (vezi Tabelul 10).

Tabelul 10. Calculul fundului într-un grup "complex"

Consolidarea grupurilor "complexe" are loc în două etape (pe exemplul structurii verticale): În primul rând, grupul B-C este consolidat și apoi consolidarea și cu un grup B - C sunt consolidate.

Companii asociate

Associated se numește o companie pe care un investitor are un impact semnificativ, nu este nici filiale sau acțiuni în activități comune. Investițiile în societatea asociată ar trebui luate în considerare prin metoda de capital (IFRS 28) și reflectată într-un bilanț.

Conform acestei metode în bilanț, reflecția în articolul "Investițiile în societatea asociată" se face după cum urmează (a se vedea tabelul 11).

Tabelul 11. Calcularea investițiilor în societatea asociată pentru a reflecta în echilibru

Sub forma unei modificări a valorii acestor investiții, ele reflectă, de asemenea, pe un articol - "Ponderea profitului / pierderii în societatea asociată".

Asociațiile de raportare ale companiilor

Unele grupuri de companii nu au o structură juridică formală, ci sunt controlați de o persoană sau de un grup de persoane. Consolidarea acestor companii nu este prevăzută de IFRS 3, însă raportarea lor poate fi combinată și chiar supusă auditului. Acest format de raportare este adesea folosit în scopuri manageriale.

Regulile de combinare coincid practic cu normele de consolidare. Excepția este eliminarea investiției societății-mamă în "fiicele" și a capitalei "fiicelor". Din această excepție, rezultă că, atunci când o combinație de rapoarte nu ridică bunăvoință și proporția de acționarii de necontrolare (pe baza definițiilor lor în conformitate cu IFRS).

Pentru a trece auditul în raportarea combinată, este necesar să se prescrie în mod clar principiile conform căruia companiile sunt incluse în perimetrul Grupului - baza prezentării raportării combinate.

Implementarea consolidării rapoartelor în practică

În IFRS, spre deosebire de RAS, procedura de reflectare a operațiunilor pe conturile analitice nu este reglementată. Raportarea însăși este importantă, iar ordinea formării sale rămâne pentru gestionarea companiei. Nivelul de automatizare a situațiilor consolidate depinde de complexitatea și de detalierea contabilității și, cel mai important, de finanțarea acestei direcții.

Avantajul automatizării este eficiența raportării, care este importantă nu numai pentru investitori, ci și pentru conducerea companiei atunci când efectuează decizii operaționale. Din minus, notăm:

necesitatea de a angaja noi angajați, deoarece schimbările din sistem trebuie să fie prescrise utilizând un cod de program sau necesitatea de a sprijini în mod continuu software-ul furnizorilor;
Înainte ca sistemul să înceapă să lucreze cu eșecuri minime, au loc, de obicei, două sau trei închideri anuale.

Rezumarea, acordați atenție următoarelor puncte de raportare consolidată. Cumpărătorul trebuie să evalueze activele dobândite identificate și să adopte obligații la valoarea justă la data achiziționării. Activele actuale (cu excepția stocurilor) reflectă cel mai adesea costul real (corect). Pentru a evalua activele fixe și rezervele, cel mai probabil va trebui să atragă evaluatori independenți.

Fondul comercial ar trebui evaluat pentru depreciere în fiecare an, precum și investițiile în asociați. În plus, este necesar să se evalueze modul în care fondul comercial este adecvat din punct de vedere economic, - să ia în considerare posibilitatea depunerii sale la prima dată de raportare.

Odată cu consolidarea grupurilor "complexe", este necesar să se evalueze cu atenție existența controlului asupra companiei. Contabilitatea mecanică a acțiunilor nu poate da o idee reală de control.

Sokolova ta,
Candidat la științe economice,
Borodin O.S.,
Universitatea de Stat din St. Petersburg din St. Petersburg
Contabilitate
№7 iunie 2014.

Influența modalităților de a crea o afacere cu privire la metodologia de formare a rapoartelor consolidate a grupurilor de companii în format IFRS

O parte integrantă a dezvoltării sistemului național de contabilitate în stadiul actual al dezvoltării economice este aplicarea standardelor internaționale de raportare financiară (IFRS).

Trebuie remarcat faptul că principiile și regulile recomandate de standardele internaționale permit obținerea celei mai adecvate realitate a informațiilor financiare cu privire la statutul societății și asupra rezultatelor financiare ale activităților sale.

IFRS-urile introduse pe teritoriul Federației Ruse conțin o serie de metode de desfășurare a consolidării de raportare de către grupuri de societăți.

În prezent, mari companii rusești ale căror valori mobiliare au voie să facă apel la bursele de valori, formează raportarea consolidată a Grupului pe baza standardelor IFRS. La standardele care reglementează aspectele de consolidare, în primul rând, includ: IAS 24 "Dezvăluirea părților afiliate"; IAS 27 "Raportarea financiară separată"; IFRS (LAS) 28 "Investiții în asociații asociate și în participațiune"; IFRS 3 "Combină de afaceri" și alții.

În funcție de caracteristicile specifice ale afacerii, pot fi aplicate următoarele standarde la consolidarea raportării:

IFRS 8 "segmente de operare";
IAS 29 "Raportarea financiară într-o economie de hiperinflație";
IAS 36 "Insuficiență a activelor" etc.

Alegerea metodei de consolidare a raportării depinde de metoda de creare a unei afaceri sau a gradului de control - aceasta poate fi societăți asociate subsidiare sau companii în care investițiile nu sunt permise.

Procesul de consolidare a raportării include următoarele etape principale:

pregătirea raportării fiecărei organizații incluse în grup;
efectuarea ajustărilor necesare;
pregătirea și prezentarea raportării consolidate a grupului.

Raportarea consolidată include indicatorii de raportare ai organizației (MATE) și toate filialele în cazul societății-mamă:

are mai mult de 50% din acțiunile de vot ale AO sau 50% din capitalul autorizat al LLC;
afectează deciziile luate de o organizație subsidiară, în conformitate cu tratatele bilaterale încheiate;
are alte modalități de a determina deciziile luate de filială.

Formarea de declarații consolidate în afiliații sau societățile asociate are propriile caracteristici. Datele privind societatea dependentă sunt incluse în raportarea contabilă consolidată, în cazul în care organizația părinte are mai mult de 20% din acțiunile de vot ale AO sau mai mult de 20% din capitalul autorizat al LLC.

Având în vedere aspectele practice de consolidare a raportării, este necesar să se țină seama de faptul că Grupul de societăți nu include o serie de indicatori.

Imaginați-vă o listă de articole formate în bilanțul fiecărei organizații individuale, care nu este inclusă în consolidare:

investițiile financiare ale organizației șefului în capitalul social al filialelor;
indicatori ai creanțelor și datoriile din cadrul Grupului, între societatea-mamă și filiale și între filiale;
profitul rezultat din operațiunile din cadrul Grupului, între organizarea părintească și filialele incluse în valoarea bilanțului proprietății organizației sau filialelor;
valoarea dividendelor plătite de filialele organizației și altor filiale;
părți ale activelor și pasivelor filialelor care nu sunt legate de activitățile Grupului.

În același timp, ar trebui să fie dezvăluită componența articolelor din raportul consolidat privind rezultatele financiare ale grupului de societăți. Articolele consolidate din prezentul raport nu includ:

venituri privind cifra de afaceri intra-profit, adică din vânzarea de produse (lucrări, servicii) de către societatea-mamă sau de la realizarea între filiale;
dividendele plătite participanților la grup;
alte venituri și costuri pentru operațiunile din cadrul grupului;
rezultatele financiare ale filialelor din punct de vedere al veniturilor și cheltuielilor care nu sunt legate de activitățile grupului.

Bazele de raportare a consolidării

Consolidarea se bazează pe principiul controlului. Atunci când organizația părintească are mai mult de jumătate din drepturile de vot ale unei filiale, consolidarea se desfășoară prin metoda de cumpărare. Formarea indicatorilor de raportare consolidată se efectuează pe baza IAS 27, IFRS 3 și SIC 12.

În cazul în care proprietatea proprietății investită este de la 20 la 50%, o astfel de companie se numește asociată, raportarea sa este inclusă în metoda de participare a echiderului, care îndeplinește cerințele IAS 28. În cazul în care cota este mai mică de 20%, investiția din organizația părinte este luată în considerare de costurile reale, în conformitate cu IAS 39 "Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare".

Metoda de cumpărare (achiziție)

Metoda de cumpărare este singura metodă care este utilizată în toate cazurile atunci când o companie dobândește un altul. Regulile contabile sunt dezvăluite în IFRS 3.

Valoarea justă a investiției societății-mamă în filială este comparată cu ponderea valorii juste a activelor nete identificabile ale filialei la data achiziției. În cazul în care investiția depășește proporția activelor nete, atunci diferența este considerată ca achiziționarea de imobilizări necorporale (fond comercial).

Activele necorporale dobândite pozitive apar atunci când investițiile depășesc valoarea activelor nete și ar trebui să fie recunoscute ca un activ fără depreciere. Cu toate acestea, acestea trebuie să treacă testul pentru a reduce costul activelor în conformitate cu IAS 36. Aceste teste se efectuează anual sau mai des dacă circumstanțele indică faptul că costul unui activ necorporal poate fi redus. În acest caz, o pierdere din depreciere a activelor nu poate fi modificată în perioadele ulterioare, care elimină manipulările în ceea ce privește profitul perioadei de raportare.

La cumpărare (achiziție), compania maternă nu plătește întotdeauna mai mult decât la valoarea justă a activelor nete identificate. Dacă plătește mai puțin, apar active necorporale negative, care se formează atunci când valoarea justă a activelor nete depășește valoarea investiției. Această situație poate apărea dacă:

greșelile se fac în calcularea valorii juste a activelor identificabile ale societății dobândite (pasive sau obligații condiționate);
cheltuielile viitoare sunt luate în considerare, cum ar fi pierderile;
a fost o achiziție la sugestie.

Dacă apar active necorporale negative, IFRS 3 recomandă societății-mamă să revizuiască indicatorul de valoare justă pentru a se asigura că activele nu sunt supraestimate, iar pasivele nu sunt subestimate. Dacă, la verificarea erorilor în evaluare, nu a fost detectată, atunci activele necorporale negative obținute sunt înregistrate direct în raport cu privire la venitul total.

Implementarea practică a metodei de cumpărare implică:

determinarea costului achiziționării unei filiale;
definirea și reflecția în declarația consolidată a fondului comercial (activ necorporal);
calcularea ponderii societății-mamă în capitalul propriu al unei filiale și evaluarea acestuia la prețul de achiziție;
reflecție în raportarea consolidată a acțiunilor minoritare.

Costul dobândirii unei filiale este format din valoarea costurilor suportate, cum ar fi: valoarea contractului, costul consultanței și serviciilor notariale, taxele de înregistrare, costul integrării societății în structura grupului etc. Atunci când societatea este dobândită "pentru datorii" (societatea-mamă își asumă conturile plătibile), costul achiziției este egal cu valoarea plăților de plăți.

Acțiunile altor companii pot fi achiziționate pentru numerar sau prin partajarea stocurilor. În primul caz, banii sunt transferați la un alt activ - "Investiția într-o societate subsidiară". În cazul în care are loc schimbul de acțiuni, atunci va avea loc o creștere a capitalului social și, eventual, o creștere a valorii nominale a acțiunilor societății achiziționate și nu o scădere a fondurilor. Prețul de achiziție poate consta în numerar, acțiuni, precum și orice alte active.

Partajarea minorităților

Compania-mamă nu are nevoie să cumpere toate acțiunile (sau să partajeze) o altă companie pentru a obține controlul. Proprietarii acțiunilor rămase (acțiuni) reprezintă în comun așa-numita cotă minoritară. Aceștia sunt co-proprietari de filiale. În acest caz, societatea-mamă nu deține toate activele nete ale societății achiziționate, dar le controlează. Unul dintre obiectivele pregătirii contului de grup este de a arăta eficacitatea gestionării managerilor societății-mamă.

Astfel, toate activele nete ale filialei sunt incluse în raportul situației financiare, iar cota minorităților va fi menționată parțial finanțarea acestor active.

metoda 1. Aceasta necesită ca cota minorităților să fie calculată ca o proporție proporțională a activelor nete ale unei filiale la data achiziției, plus acțiunile relevante ale schimbării după achiziționarea activelor nete ale filialei afectate. Efectul practic al acestei metode este că la fiecare dată de raportare, ponderea minorității este definită ca fiind proporția activelor nete ale filialei;

metoda 2. Aceasta necesită ca ponderea minorității să fie calculată la valoarea justă la data achiziției, precum și proporția relevantă a activelor nete ale filialei după achiziție. Efectul practic al acestei metode este că, la fiecare dată de raportare, ponderea minorității este definită ca fiind proporția activelor nete ale filialei a unui plus de imobilizări necorporale care au fost atribuite minorității.

Una dintre modalitățile de a crea o afacere este de a fuziona - aceasta este reorganizarea entităților juridice în care drepturile și obligațiile fiecăruia dintre aceștia merg la noua entitate juridică în conformitate cu actul de transfer. La fuzionarea, apare o nouă entitate juridică, în timp ce fostele entități juridice își pierd pe deplin existența independentă, în acest caz se formează raportarea unei noi entități juridice.

Absorbție - Organizația preia controlul unei alte organizații și gestionarea acestuia cu achiziționarea de proprietate absolută sau parțială a acestuia. Absorbția, de regulă, se efectuează prin achiziționarea tuturor acțiunilor organizației pe bursă.

Practicarea consolidării rapoartelor financiare

Luați în considerare principiile de raportare a consolidării în formatul IFRS pe exemple. unu

1 Principii de consolidare a raportării în format IFRS sunt dezvăluite pe baza materialelor metodologice prezentate în beneficiile autorilor Bawy Elliot și Jamie Elliot în traducere O.S. Borodin și materiale practice ale grupului agroindustrial de companii.

Prin metoda de achiziție, consolidarea principală se desfășoară prin compensare a valorii activelor reevaluate ale filialelor la data achiziționării. Activele, datoriile și obligațiile condiționate sunt calculate la valoarea justă. Orice diferențe pozitive sunt recunoscute ca active necorporale. Diferențele negative sunt imediat recunoscute ca parte a profitului sau pierderii după ce le-au refăcut. Potrivit materialelor grupului agroindustrial al companiilor "OSF", vom ilustra procedura de formare a fondului comercial (Exemplul 2).

În următoarea perioadă de raportare, activitatea Grupului a fost testată pentru deprecierea fondului comercial în conformitate cu IAS 36, ca rezultat, a fost detectată o pierdere, iar suma sa a fost redusă la zero. Ca urmare a testelor pentru depreciere în situația consolidată a poziției financiare a Grupului pentru anul următor după achiziție, articolul "Goodwill" este absent.

Luați în considerare metoda de formare a formării de raportare consolidată a companiilor rusești, atunci când, în conformitate cu legislația rusă, investind societatea-mamă în capitala unei filiale este mai mică de 100% (diferența față de metoda reprezentată în exemplul 1).

În acest caz, ponderea minorităților apare, adică fondatorii terților (acționari), care se reflectă separat de capitalul Grupului în conformitate cu articolul "Ponderea minorității". Se reflectă "cota minoritară" estimată: în bilanțul consolidat, după secțiunea "Capital și rezerve", în situația consolidată a rezultatelor financiare - înainte de articolul "Profitul net (pierderea) anului de raportare".

"Cota minoritară" include două componente:

parte a capitalului social (capital autorizat);
alte surse de capitaluri proprii: capital suplimentar, capital de rezervă, profitul anterior reținut al unei filiale, care corespunde participării fondatorilor terți în domeniul IT (acționari).

Exemplul 1.

Organizația OJSC Rose (compania mamei a achiziționat 100% din acțiunile ordinare în valoare de 10 LLC PEF-uri în valoare de 10 mii de ruble. LLC Tulip (subsidiară) pentru 15 mii de ruble. Și a primit controlul.

Valoarea justă a activelor nete LLC Tulip este similară cu valoarea contabilă a acestora. Indicatori ai situației financiare a societăților materne și subsidiare și conturile lor de grup la data achiziționării sunt prezentate în tabel. unu.

Astfel, investițiile într-o societate subsidiară (15.000 de mii de ruble) sunt creditați la ponderea societății-mamă din capitala și rezervele filialei (14.000 de mii de ruble). Aceste date privind echilibrul interfirme nu sunt incluse în indicatorii raportării consolidate a Grupului de societăți.

Costul total al activelor nete din contul de grup este același cu valoarea activelor nete în rapoartele individuale privind poziția financiară a companiilor materne și subsidiare. Ca parte a indicatorilor de raportare consolidată, investițiile ROSE în cadrul societății subsidiare Tulip LLC au fost luate în considerare ca active pure LLC Tulip (14.000 de mii de ruble) plus anterior nu au fost luate în considerare activele necorporale în valoare de 1.000 de mii de ruble.

Explicația 3 relevă procedura de formare a capitalurilor proprii în raportarea consolidată și reflectă numai capitalul social și câștigurile reținute ale societății-mamă, deoarece capitalul autorizat și câștigurile reținute ale filialei sunt în curs de desfășurare pentru a acoperi investiția societății-mamă și a formarea unui activ necorporal.

Ajustarea vă permite să formați indicatori ai soldului consolidat al grupului de societăți (Tabelul 2).

Tabelul 1. (mii de ruble)

Indicatori	OJSC "Rose"	LLC "Tulip"	grup	Explicaţie
Active
Mijloace fixe	20000	11000	31000	2
Active necorporale	-	-	1000	1
Investiții în LLC "Tulip"	15000	-	-
Activele nete actuale	8000	3000	11000	2
Activele curate	43000	14000	43000
Capitalul social	16000	10000	16000	3
Profit net	27000	4000	27000	3
Total capital de capital	43000	14000	43000

Explicație 1. Calcularea activelor necorporale pentru a le include în conturile de grup:

* Notă. Echivalent cu ponderea activelor nete ale unei filiale, adică active fixe 11.000 mii de ruble. Plus active nete actuale 3000 mii de ruble.

Explicație 2. Sumarea activelor și pasivelor a două societăți - maternă și filială pentru a forma un echilibru al contului de grup.

Explicație 3. Calcularea capitalului social consolidat și a rezervelor pentru conturile de grup:

Tabelul 2. (mii de ruble)

Indicatori	OJSC "Rose"	LLC "Tulip"	Ajustări (explicații 1-3)	grup
Active
Mijloace fixe	20000	11000		31000
Active necorporale (fond comercial) (c)	-	-	1000 S.
Investiții în LLC "Tulip"	15000	-	10000 A 4000 B 1000 cu	-
Activele nete actuale	8000	3000	-	11000
Activele curate	43000	14000		43000
Capitalul social (a)	16000	10000	10.000 A.	16000
Profitul net (B)	27000	4000	4000 B.	27000
echitate	43000	14000	-	43000

Exemplul 2.

Compania mamă "Rusik" a achiziționat NIF-NIF LLC pentru 142799 mii de ruble. Și 100% din capitalul autorizat al HSV LLC pentru 27082 mii de ruble.
Să arătăm procedura de calcul al bunăvoinței la achiziționarea societății-mamă LLC "Rusik" SVH. Indicatorii financiari pentru data achiziționării companiei "SV" sunt prezentate în tabelul 3.

Tabelul 3.

Compania mamă a dobândit LLC "SV" pentru preț mult mai mic decât activele nete, deoarece organizația dobândită a fost în declin. În plus, compania are obligații convenționale care afectează în mod semnificativ amploarea bunăvoinței.

Astfel, costul activelor nete ale filialei depășește prețul de achiziție, ceea ce va duce la o reflectare a veniturilor în bilanțul consolidat anual al Grupului: 27.082 mii ruble. - 270 161 mii de ruble. \u003d -243 079 mii de ruble.

Acest venit este considerat artificial deoarece nu poate servi drept sursă de plăți dividendelor către acționari și nici o bază de impozitare a veniturilor reale.
Diferența rezultată este un "bunăvoință negativă", care se reflectă ca alte venituri din raport cu privire la venitul total al sapaturilor materne. Înregistrările contabile sunt după cum urmează:

DT SCH. "Active" 270 161 mii de ruble,

Kt Sch. "Cash" 27,082 mii ruble,

Kt Sch. "Alte venituri" 243.079 mii de ruble.

Articole simultane de bilanț liniar, cum ar fi: "active fixe", "active de reabilitare", "alte obligații" sunt rezumate liniar în conformitate cu bilanțurile individuale ale companiilor materne și subsidiare.

Ca urmare a calculelor din bilanțul consolidat al grupului, valoarea investiției societății-mamă egale cu 27.082 mii de ruble, înlocuită de activele nete dobândite și obligațiile unei filiale în sumă.

270 161 mii de ruble. și venituri în valoare de 243.079 mii de ruble. Ulterior, ca urmare a auditului raportării anuale a Grupului, această sumă este ajustată prin alocarea intimității activelor necorporale către contabilitatea rusă.

Tabelul 4.

Prețul de achiziție 142.799 mii de ruble. depășește cantitatea de active nete egale cu 24.295 mii ruble, cu 118.503 mii de ruble, care determină amploarea bunăvoinței. Acest indicator se va reflecta în raportul privind poziția financiară a grupului în anul de cumpărare. Înregistrările contabile sunt după cum urmează:

DT SCH. "Active" 24.295 mii ruble.

DT SCH. Goodwill "118 503 mii de ruble.

Kt Sch. "Investiții" 142.799 mii de ruble.

La formarea indicatorilor de echilibrare consolidată în acest caz:

se calculează ponderea minorității în capitalul propriu al unei societăți subsidiare;
există o eliminare a investiției societății-mamă în capitalul social al unei filiale (în suma stabilită), prin urmare, bilanțul consolidat reflectă acționarul (autorizat).
capital egal cu capitalul social al societății-mamă;
se calculează ponderea grupului în capitalul propriu al unei filiale pentru fiecare sursă: capitalul autorizat; Capital suplimentar; Capital de rezervă; Câștigurile reținute ale unei filiale.

Procedura de formare a rapoartelor consolidate cu separarea acțiunilor minoritare va fi luată în considerare prin exemplul 3.

Rata de decontare a cotei minoritare în bilanțul consolidat al Grupului de societăți se reflectă în linia după a treia secțiune a bilanțului "Capital și rezerve", în raportul consolidat privind rezultatele financiare "- înainte de linia" Profitul net (pierderea) anului de raportare ".

În prezent, în legislația rusă, nu există o dezvoltare metodologică în materie de consolidare a raportării, care ar fi acordată tuturor diversității formelor juridice de afaceri și asociației companiilor.

Exemplul 3.

Compania de mamă LLC "Roscoe" deține 51% din cota capitalului social al filialei Agro LLC. Capitalul autorizat al Agro LLC este de 20 mii de ruble. În consecință, investiția societății-mamă în filială a fost de 10.200 mii ruble. (20 000 51%: 100%).

Indicatorii identității echilibrului matern și filiale la data asociației de afaceri sunt prezentate într-o estimare comparabilă în tabelul. cinci.

Procedura de consolidare include mai multe etape.

În prima etapă, se consolidează sumarea aceluiași nume a elementelor de raportare ale societăților-mamă și a firmelor subsidiare. În continuare, se fac ajustări pentru a transforma raportarea, compilate pe standardele rusești, în forma unor situații financiare internaționale.

În a doua etapă, se calculează ponderea minorității în capitalul propriu al unei filiale (AGRO LLC).

La al treilea - proporția grupului este determinată în principalele elemente ale capitalurilor proprii (SC) a unei filiale. Pe baza calculelor efectuate, se formează indicatori ai raportării consolidate a grupurilor de companii.

Efectuați calcule conform exemplului 2.

Ponderea minorității în capitalul propriu al unei filiale este de 49%, sau 0,49 (49%: 100%):

În capitala autorizată - 20 000 0.49 \u003d 9800 mii de ruble,

În avans capital - 13 000 0.49 \u003d 6370 mii de ruble,

În capitalul de rezervă - 5000 0.49 \u003d 2450 mii de ruble,

În câștigurile reținute - 1000 0.49 \u003d 490 mii de ruble.

Tatăl minoritar total de 19 110 mii de ruble.

2. Investițiile societății-mamă în capitalul autorizat al unei filiale, în valoare de suma de 10.200 mii de ruble, sau 51% eliminate, prin urmare mărimea capitalului social în bilanțul consolidat este egală cu capitalul social al părintelui Societatea (LLC "Sivan").

3. Proporția grupului în elementele rămase ale capitalului propriu al filialei este:

În avans capital - 13 000 0.51 \u003d 6630 mii de ruble,

În rezerva capitală - 5000 0.51 \u003d 2550 mii de ruble,

În câștigurile reținute - 1000 0.51 \u003d 510 mii de ruble.

Atunci când consolidarea indicatorilor de raportare a valorii acestor indicatori se adaugă cu indicatorii corespunzători ai companiei materne.

Procedurile de consolidare cu eliberarea cota minorităților sunt prezentate în tabel. 6.

Tabelul 5. (mii de ruble)

Soldul articolelor
Active
1. Active de peste mări
Mijloace fixe	120000	30000
	10200 10200
2. Activele curente	45000	39000
Soldul total	175200	69000
3. Capitalul și rezervele
Capitalul autorizat	80000	20000
Capital suplimentar	30200	13000
Capitalul de rezervă	15000	5000
Profituri necorespunzătoare	10000	1000
	5000	-
	35000	30000
Soldul total	175200	69000

Tabelul 6.

Soldul articolelor	LLC "Roscoe" Compania mamei (MK)	AGRO LLC Societate subsidiară (DC)
Active
1. Active de peste mări
Mijloace fixe	120000	30000
Investiții financiare pe termen lung, inclusiv investiții într-o filială	10200 10200
2. Activele curente	45000	39000
Soldul total	175200	69000
3. Capitalul și rezervele
Capitalul autorizat	80000	20000
Capital suplimentar	30200	13000
Capitalul de rezervă	15000	5000
Profituri necorespunzătoare	10000	1000
4. Angajamente pe termen lung	5000	-
5. Obligații pe termen scurt	35000	30000
Soldul total	175200	69000

Studiul realizat al bazei legislative și calculele practice în domeniul formării raportării consolidate a Grupului de societăți a permis să formuleze principalele probleme. În primul rând, este necesar să se observe reglementările sistemului contabil, lipsa latitudinii de vedere a contabililor ruși care lucrează cu standardele rusești de contabilitate și de contabilitate fiscală, asupra celor sau a altor fapte ale activității economice a companiei.

Următoarea problemă a legislației ruse care face dificilă consolidarea raportării, aceasta este o prioritate a formei juridice privind conținutul economic. Și, rezolvarea problemei de transformare a raportării, un specialist necesită o abordare profundă profesională a componentei economice a grupului de afaceri a companiilor, pentru a reflecta corect costurile și veniturile întreprinderii, propriul său capital și alți indicatori în conformitate cu acestora Esența economică, care este un factor fundamental în standardele internaționale în declarația consolidată.

Un factor important care determină dificultățile de formare a raportării consolidate este un număr insuficient de specialiști calificați care lucrează atât în \u200b\u200bstandardele ruse și internaționale.

Pentru a optimiza aceste probleme în formarea de raportare consolidată a companiei, este necesar să se implice specialiști și consultanți la firmele de audit care au suficientă experiență în transformarea raportării rusești privind normele standardelor internaționale. În viitor, este necesar să se predea propriii specialiști în domeniul formării raportării consolidate în formatul IFRS.

În general, studiul a arătat că abordările aduse formării articolelor din declarațiile consolidate întocmite pe standardele rusești și internaționale nu se contrazic reciproc, dar există o serie de aspecte complexe și ambigue care nu sunt înregistrate în legislația rusă. Prin urmare, declarațiile consolidate ale grupurilor de companii întocmite în conformitate cu principiile IFRS sunt o mai completă, mai fiabilă și de înțeles pentru toți utilizatorii interesați.

Literatură

1. privind situațiile financiare consolidate: Legea federală din 27.07.10 nr. 208-FIP // Reuniunea legislației Federației Ruse. - 2010. Nr. 31. Art. 4177.

2. privind introducerea situațiilor financiare internaționale și explicații privind standardele internaționale de situații financiare din Federația Rusă: Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 11.11 nr. 160-N // Sistemul de referință și juridic "Consultant Plus" : [Resurse electronice] / Company "Consultant Plus".

3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Contabilitate financiară și raportare (14 etiție) / educație pedyson Limitat. Poarta lui Edinburg Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011. - 929.

Una dintre cele mai promițătoare tendințe în dezvoltarea afacerilor în țara noastră și în străinătate este achiziționarea altor companii din alte companii, crearea filialelor, fuziunilor și asociației companiilor în alte moduri. Toate acestea conduc la apariția unui grup de organizații interdependente, numiți preocupări sau exploatații din străinătate care încep să joace un rol tot mai mare în economia unei anumite țări.

Acest proces se datorează motivelor economice: datorită creării preocupărilor și a exploatațiilor companiilor care sunt incluse în ele, au ocazia să devină mai competitivi, să obțină acces la noile tehnologii, să-și extindă domeniul de activitate, să dezvolte conexiuni de afaceri, Creșterea rentabilității și a nivelului tehnologic de producție, atrage noi lucrători cu experiență, dobândirea de credite și alte avantaje etc. În plus, crearea unui grup de organizații interdependente deschide oportunități ample pentru operațiunile care vizează economisirea resurselor financiare, optimizarea fiscală, coordonarea financiară și fluxurile de materiale din întreaga grup.

Pentru ca managementul companiilor, proprietarilor, investitorilor, creditorilor și altor utilizatori să evalueze și să analizeze modul în care funcționează grupul (îngrijorare), este nevoie de o raportare specială, și anume consolidată.

Raportarea consolidată reprezintă financiar raportarea grupului de organizații interdependente (îngrijorare), considerată ca o educație economică unică. Aceasta caracterizează poziția de proprietate și financiară a Grupului la data raportării, precum și rezultatele activităților sale în perioada de raportare.

Raportarea consolidată are mai multe caracteristici.

În primul rând, aceasta este raportarea educației speciale - grupuri de interdependență organizații. În care sub un grup de organizații interdependente se înțelege ca forma specială a unificării întreprinderilor, care se află în anumite relații financiare și economice, determinate de sistemul de participare, relații financiare și de tratate. Grupul de organizații include În acest fel, societățile care sunt entități juridice independente, dar în sine, spre deosebire de ele, nu sunt o entitate juridică independentă și un participant la cifra de afaceri civilă.

În al doilea rând, raportarea consolidată este întocmită pe baza acestor raportări ale membrilor grupului cu proceduri contabile speciale. Membrii grupului sunt principala comunitate de afaceri (societate maternă), filiale și afiliați. Societățile dependente pentru obiectivele de consolidare sunt împărțite în societăți efectiv dependente și comune (controlate în comun). Această separare a afiliaților este asociată cu cerințele standardelor internaționale.

Baza de divizare a societăților la filiale, comune (controlate în comun) și dependentă este gradul de control sau influență, care este furnizat de societatea șefului acestei societăți. Sub control În scopul consolidării, este înțeleasă ca posibilitatea de a influența activitățile financiare și operaționale ale întreprinderii pentru a obține beneficiul economic al unei nare financiare sau nefinanciare. Este necesar să se facă distincția între influența și controlul decisiv, care asigură adoptarea necondiționată a anumitor decizii în activitățile economice ale unei filiale dictate de societatea-mamă și un impact semnificativ pe care societatea dependentă nu poate oferi soluții obligatorii de a face soluții obligatorii. Un tip special este controlul comun, dacă vorbim despre proprietatea totală (Share).

Influența decisivă și, în consecință, atribuirea unei anumite societăți a filialelor este determinată în Codul civil al Federației Ruse.

La filiale Conform Codului civil al Federației Ruse, există societăți în care organizația de conducere (societatea-mamă) are mai mult de 50% din acțiunile de vot sau are mai mult de 50% din capitalul social.

La societățile adăugate conform Codului civil al Federației Ruse, există societăți în care sediul dețin mai mult de 20% din acțiunile de vot sau mai mult de 20% din capitalul social (dar mai puțin de 50%, altfel societatea va fi repartizată filială).

Principalele documente de reglementare cu privire la procedura de compilare și depunere a rapoartelor contabile consolidate (consolidate) sunt următoarele:

Procedura de efectuare a contabilității consolidate (consolidate), raportarea și bilanțul grupului financiar și industrial (Decretul Guvernului Federației Ruse 01/09/1997 nr. 24).

Asa de, raportarea contabilă consolidată - Acesta este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a Grupului de organizații interdependente și formate în conformitate cu recomandările metodologice.

O caracteristică importantă a grupului de organizații interdependente este prezența unui singur control asupra activelor și operațiunilor tuturor societăților. În acest caz, controlul în grup înseamnă posibilitatea de a oferi o influență decisivă asupra activităților financiare și economice ale companiei, care apar din cauza ordinului controlului sau a unui pachet destul de mare al acțiunilor sale. Acest lucru oferă dreptul de a numi o parte din conducerea companiei și de a influența deciziile luate de el pentru a extrage beneficii economice din rezultatele activităților sale.

Raportarea contabilă consolidată este întocmită prin combinarea datelor declarațiilor contabile ale organizațiilor care fac parte din grup, adică Sumarea indicatorilor de raportare contabilă a societății-mamă și raportarea filialelor și a filialelor.

atunci când ponderea acțiunilor de vot (cota în capitalul social) al unei societăți subsidiare sau afectate a fost dobândită pe termen scurt pentru revânzare ulterioară sau dacă organizația părinte nu poate stabili deciziile luate de filiale (p. 1.5);

dacă datele privind societatea copilului sau societatea dependentă nu au un impact semnificativ asupra formării depunerii situației financiare și a rezultatelor financiare ale activităților Grupului; sau includerea declarațiilor contabile ale unei societăți subsidiare sau dependente contrazice cerința raționalității (punctul 1.6);

o filială, care, la rândul său, la rândul său, în raport cu filialele sale, nu constituie o raportare contabilă consolidată, dacă 100% din acțiunile sale de vot (capitalul autorizat) aparține unui alt sediu, care nu necesită pregătirea Raportare contabilă consolidată; Fie 90%, fie mai multe acțiuni de vot (capital autorizat) aparține unui alt sediu, iar acționarii rămași (participanți) nu necesită compilarea rapoartelor contabile consolidate (p. 1.8);

evaluarea valorii a participării organizației șefului într-o filială a unei bănci sau a altor instituții de credit poate fi reflectată în declarațiile contabile consolidate în modul prevăzut pentru reflectarea investițiilor în societatea dependentă (punctul 1.7);

În prezența unei organizații de conducere a numai societăților dependente (p. 1.8).

5.2. Numirea de raportare contabilă consolidată. Principalele diferențe în raportarea consolidată din consolidarea

Situațiile financiare anuale consolidate sunt întocmite de întreprinderile unitare și societățile pe acțiuni (parteneriate), unele dintre acțiunile (acțiuni, depuneri) sunt consacrate în proprietatea federală (indiferent de mărimea acțiunii).

Pregătirea rapoartelor contabile consolidate se efectuează prin concluzirea datelor relevante reflectate în formele de situații financiare anuale ale organizațiilor și întreprinderilor unitare.

În documentele de reglementare rusești, denumirea "Raportarea contabilă consolidată" este adesea folosită pentru a determina declarațiile consolidate. Cu această identificare, unii oameni de știință și practici se ocupă de această problemă, în special, Kozlov T.V. (MSU), Carpenter L.K. (Universitatea Stractio-Economica Saratov), \u200b\u200bYakubovskaya l.v. (Nk Ojsc Lukoil), etc. În opinia lor, această definiție nu este suficient de precisă. Este mai potrivit pentru indicarea raportării metodei de cod sau a sumarizării acestor organizații care au producție, ferme și alte unități structurale alocate pentru un echilibru separat și nu sunt entități juridice.

Astfel, raportarea contabilă consolidată este întocmită în cadrul unui proprietar sau pentru generalizarea statistică.

Situațiile financiare consolidate în contrast cu consolidarea sunt compilate de mai mulți proprietari ai unei societăți controlate în comun și au un alt scop - de a arăta, în primul rând, investitorii și alte persoane interesate, rezultatele activităților financiare și economice ale grupului de organizații interdependente, independent, dar de fapt un număr întreg economic.

Caracteristica principală a compilării raportării consolidate nu constă în audiție, ci în eliminarea indicatorilor individuali ai organizațiilor incluse în grup, pentru a exclude o re-factură în raportul consolidat al Grupului.

Introducere

Aspecte teoretice ale raportării contabile consolidate a întreprinderii

1 sprijin juridic pentru raportarea consolidată a întreprinderii

2 Principalele componente ale conceptului de "raportare contabilă consolidată"

3 principii ale principiilor de raportare consolidate

Aspecte metodice ale raportării consolidate

1 Pregătirea raportării filialelor la întocmirea rapoartelor consolidate

2 Reguli pentru compilarea situațiilor financiare consolidate

3 Procedura de consolidare

Partea practică

1 sold contabil

2 Raport de profit și pierdere

Concluzii și oferte

Lista literaturii utilizate

Introducere

Cea mai caracteristică tendință a condițiilor de afaceri moderne include dobândirea altor participanți la alte societăți, participarea la capitalul social al altor organizații, crearea de grupuri financiare și industriale de organizații interdependente, încheierea contractelor de activități comune etc. Asocierea la Grupul de organizații interdependente pentru organizațiile individuale are anumite avantaje. Starea legală independentă, membrii grupului organizației sunt capabili să devină mai competitivi, să obțină acces la noile tehnologii, să-și extindă activitățile, să ridice rentabilitatea și nivelul de producție tehnologică, dobândirea de credite și alte avantaje.

Printre organizațiile unite într-un grup pentru a atinge anumite obiective, se alocă un sediu, filiale și afiliați.

Pentru ca gestionarea organizațiilor, a acționarilor, a creditorilor și a altor persoane juridice interesate să evalueze și să analizeze eficacitatea funcționării grupului, este necesar să se compileze în mod special, și anume raportarea contabilă consolidată.

În prezent, situațiile financiare consolidate sunt luate în considerare în documentele de reglementare rusești ca fiind un tip independent de situații financiare. Situațiile financiare consolidate reprezintă un tip de situații financiare și este destinat caracteristicilor situației financiare și rezultatului financiar al activităților grupurilor de entități comerciale pe baza relațiilor de control.

Situațiile financiare consolidate au un scop - de a arăta, în primul rând, investitorii și alte persoane interesate sunt rezultatele activităților financiare și economice ale unui grup de întreprinderi interconectate. Necesitatea principală de a compila rapoarte consolidate este eliminarea indicatorilor individuali ai întreprinderilor incluse în grup pentru a exclude o re-factură în raportul final (consolidat) al Grupului.

Acest subiect este relevant deoarece:

compilarea unui raport consolidat este una dintre cele mai dificile sarcini pentru serviciul contabil al organizației;

raportarea consolidată contabilă este cel mai important indicator care caracterizează poziția financiară a organizației, iar în această calitate este de interes pentru un număr mare de utilizatori diferiți de astfel de informații;

raportarea contabilă este o bază de informare a analizei financiare;

raportarea contabilă consolidată are un scop - de a arăta, rezultatele activităților financiare și economice ale grupului de întreprinderi interdependente, independente din punct de vedere juridic, dar de fapt sunt un organism economic unic.

Scopul lucrărilor de curs este pe baza evaluării teoretice și metodologice a mecanismului de compilare a unei declarații contabile consolidate pentru a studia procedura de compilare a rapoartelor contabile consolidate.

Sarcini valutare:

Pentru a dezvălui aspectul teoretic al conceptului de "raportare contabilă consolidată a organizației" și a componentelor sale principale.

Să identifice metodele de evaluare a elementelor situațiilor financiare ale întreprinderii.

Luați în considerare caracteristicile de compilare a raportării consolidate.

1. Aspecte teoretice ale raportării contabilității consolidate a întreprinderii

.1 sprijin juridic și juridic pentru raportarea întreprinderilor consolidate

Ministerul Finanțelor din Rusia a fost adoptat prin Ordinul "Cu privire la recomandările metodologice pentru pregătirea și prezentarea rapoartelor contabile consolidate" din 30 decembrie 1996 nr. 112. În ordinea Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 112, se specifică prevederile Ordinului nr. 81, se dă o determinare mai precisă a raportării sumare și se determină cazurile în care acestea sunt întocmite.

În prezent, următoarele standarde și interpretări (PKI) sunt valabile care determină ordinea consolidării:

IFRS 27 "Situații financiare consolidate și contabilitatea investițiilor în filiale";

PKI-12 "consolidare - societăți cu scop special";

PKI-33 "Consolidarea și metoda contabilității participării partajate sunt potențialele drepturi de vot și distribuirea dividendelor proprietarilor".

De asemenea, în formarea situațiilor financiare ale Grupului și dezvăluirii, este necesar să se țină seama de cerințele următoarelor standarde și interpretări internaționale:

IFRS 28 "Contabilitatea investițiilor în asociați";

PKI-3 "Eliminarea profiturilor și pierderilor nerealizate pentru operațiunile cu societățile asociate";

IFRS 24 "Dezvăluirea părților afiliate";

IFRS 3 "Uniunea Business".

Legea "privind raportarea financiară consolidată" definește cerințele generale pentru procedura de compilare, depunere și publicare a acestei raportări.

În cadrul situațiilor financiare consolidate, sistemul de indicatori care reflectă poziția financiară, rezultatele financiare ale activităților și schimbările în situația financiară a grupului de organizații sunt înțelese.

1.2 Componentele principale ale conceptului de "raportare contabilă consolidată"

Asociația companiilor este un compus al întreprinderilor independente într-o unitate economică unică ca urmare a dobândirii controlului de către o întreprindere asupra activelor și activităților de producție ale unei alte întreprinderi. Este, de asemenea, o fuziune sau o asociație, acționar. Generalizarea rezultatelor comerciale și financiare ale unui grup de întreprinderi considerate ca o unitate economică unificată se numește consolidare.

Raportarea contabilă consolidată (consolidată) este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară a unui grup de organizații interdependente.

Sarcina principală de a compila raportarea contabilă consolidată (consolidată) este reflectarea picturii reale a proprietății, situației financiare și a rezultatelor activității economice a grupului de întreprinderi independente din punct de vedere juridic, considerate o comunitate economică.

Ideea generală de consolidare este foarte simplă în esență. Există un grup de întreprinderi interconectate în planul economic și financiar, dar care sunt entități juridice independente. Este necesar să se facă raportarea consolidată, permițând obținerea unei idei situației financiare și a rezultatelor activităților Grupului și a întregului. În același timp, fiecare întreprindere independentă din punct de vedere legal, care face parte din grupul corporativ, este obligată să își desfășoare propriile contabilitate și să facă rezultatele sub forma propriilor situații financiare.

Astfel, situațiile financiare consolidate sunt o asociere cu ajutorul unor proceduri speciale contabile (și nu simplă sumare) a raportării a două sau mai multe întreprinderi, care se află în anumite relații juridice și financiare și economice, atunci când una sau mai multe întreprinderi independente din punct de vedere juridic sunt sub controlul unei singure societăți - așa-numita societate maternă (părinte) care stătea peste toți ceilalți membri ai grupului.

Rapoartele consolidate arată că rapoartele organizației ar fi fost închise de toate filialele și au efectuat o gestionare directă a activităților lor în cadrul unei singure entități juridice.

Raportarea consolidată este o imagine mai obiectivă a operațiunilor și a poziției financiare a unei unități economice unice, fără a înlocui anumite rapoarte financiare ale companiilor grupului, deoarece reflectă relația economică3.

O astfel de raportare poate efectua funcția de control pentru societatea-mamă și poate influența politica sa de dividende. Fără îndoială, raportarea consolidată conține informații importante pentru deciziile financiare și de gestionare.

O companie care are filiale nu constituie o raportare consolidată, dacă este, la rândul său, este o filială, iar societatea-mamă este consolidată raportarea.

Situațiile financiare consolidate sunt întocmite pe baza raportării întreprinderilor Grupului cu ajutorul anumitor proceduri contabile, care, în esență, sumarea activelor, pasivelor, veniturilor și cheltuielilor întreprinderilor de grup și excluderea articolelor comune.

sold consolidat (forma 1);

raport consolidat privind rezultatele financiare (Formularul nr. 2);

raportul consolidat al fluxului de numerar

explicații (decodare) la situația financiară consolidată;

raportul consiliului de administrație al întreprinderilor Grupului4.

Raportarea consolidată este formată din partea companiei. Volumul, ordinea și termenele limită pentru furnizarea de raportare determină societatea-mamă. Raportarea este întocmită în limba rusă în milioane sau miliarde cu un singur semn. Crearea raportării este adecvată nu mai târziu de 30 iunie. Înscrieți-vă de manageri și contabil-șef al companiei de cap. Publicată prin decizia fondatorilor companiei HEAD. În explicațiile acestei raportări, este necesar să se dezvăluie:

-lista filialelor și ponderea participării la acestea;

-evaluarea impactului asupra situației financiare a Grupului furnizat de achiziționarea sau eliminarea filialelor și a filialelor;

-o listă de societăți dependente și proporția de participare la acestea;

-raportarea consolidată poate fi formată în conformitate cu IFRS.

Eliberat din compilarea raportării consolidate a companiilor mici și mijlocii, dacă sunt respectate două dintre cele trei cerințe: mărimea cifrei de afaceri, rezultatul echilibrului și numărul de angajați. Calculul cantității de echilibru și cifra de afaceri poate fi realizat cu metode brute sau nete; În conformitate cu cele din urmă, operațiunile intraprofit sunt excluse.

Raportarea consolidată nu este compilată dacă:

controlul temporar este asumat deoarece filiala a fost dobândită spre vânzare în viitorul apropiat;

o lucrare subsidiară în condiții de restricții stricte, care - reduce semnificativ posibilitatea transferului de fonduri societății-mamă;

o filială nu este semnificativă pentru grup;

mai multe întreprinderi luate împreună nu ocupă un loc semnificativ în grup;

activitățile filialei diferă de activitățile întreprinderilor din grup (în caz contrar este încălcat conceptul de evaluare echitabilă și fiabilă);

costul este ridicat și o întârziere semnificativă în prezentarea informațiilor și a documentelor necesare consolidării.

Situațiile financiare consolidate ca un fel de situații financiare îndeplinesc funcția de informare exclusiv și pare să fie interesați de utilizatorii externi. Această raportare ar trebui să fie una dintre principalele surse de informare financiară pentru adoptarea deciziilor economice de către acești utilizatori5.

Principala sarcină din domeniul situațiilor financiare consolidate este asigurarea accesului garantat la utilizatorii interesați la informații de înaltă calitate, fiabile și comparabile cu privire la grupul entităților economice.

.3 Principiile pentru pregătirea raportării consolidate

În conformitate cu standardele internaționale, raportarea consolidată ar trebui să se bazeze pe anumite principii (pentru a îndeplini cerințele).

Principiul completitudinii. Toate activele, angajamentele, cheltuielile viitoarelor perioade, veniturile viitoarelor perioade ale grupului consolidat sunt făcute integral, indiferent de cota societății-mamă. Cota minorităților este prezentată în bilanțul unui articol separat, sub titlul corespunzător.

Principiul capitalului propriu. Întrucât societatea-mamă și filialele sunt considerate ca o unitate economică unică, propria sa capital este determinată pe valoarea contabilă a acțiunilor întreprinderilor consolidate, precum și rezultatele financiare ale acestor întreprinderi și rezerve.

Principiul evaluării corecte și fiabile. Raportarea consolidată ar trebui să fie prezentată în mod clar și convenabilă pentru a înțelege forma și a acorda imaginea veridică și fiabilă a activelor, a angajamentelor, a poziției financiare, a profiturilor și a pierderilor întreprinderilor care aparțin grupului și considerate în ansamblu.

Principiul coerenței utilizării metodelor de consolidare și evaluare și principiul întreprinderii funcționale. Metodele de consolidare trebuie aplicate pentru o perioadă lungă de timp, cu condiția ca întreprinderea să funcționeze, adică Nu intenționează să-și oprească activitățile în viitorul previzibil. Abaterile sunt permise în cazuri excepționale și ar trebui să fie dezvăluite în cererile de raportare cu justificarea corespunzătoare. Acest principiu se aplică atât pe formulare, cât și pe metodele de compilare a raportării consolidate.

Principiul materialității. Acest principiu prevede divulgarea unor astfel de articole a căror amploare poate afecta adoptarea sau modificarea deciziei privind activitățile financiare și economice ale societății.

Metode uniforme de evaluare. Activele, datoriile, cheltuielile viitoarelor perioade, profiturile și costurile societății consolidate trebuie luate în considerare în întregime. Nu contează modul în care acestea sunt prezentate în contabilitatea și raportarea actuală a întreprinderilor aparținând grupului, deoarece societatea-mamă nu impune o interdicție și nu desfășoară abordări contabile electorale. Este important ca atunci când consolidarea activelor și pasivelor societății-mamă și a filialelor au fost evaluate pe o singură metodologie utilizată de societatea-mamă. Metode de evaluare privind legislația pe care societatea-mamă respectă ar trebui să se aplice în compilarea raportării consolidate.

Data unificată a compilării. Raportarea consolidată trebuie întocmită la data soldului societății-mamă. Indicatorii de raportare a filialelor ar trebui, de asemenea, recalculate la data raportării consolidate.

2. Aspecte metodice ale raportării consolidate

.1 Pregătirea raportării filialelor la compilarea raportării consolidate

Cerința generală pentru un raport contabil anual consolidat este o condiție ca situația proprietății și financiară, precum și nivelul veniturilor, ar trebui prezentate astfel încât grupul de întreprinderi să pară un singur întreg.

În timpul pregătirii raportării, o filială poate apărea necesitatea de a efectua modificări:

în structura balanței;

compoziția și conținutul bilanțului;

în evaluarea elementelor bilanțiere;

În recalcularea elementelor bilanțiere de la o monedă la alta.

Prima etapă a pregătirii pentru raportul consolidat este de a regrupa echilibrul bilanțului. Nevoia de de obicei nu are loc, dacă filialele sunt situate într-o singură țară cu maternal, deoarece, de regulă, folosesc metode uniforme de raportare. Cu toate acestea, filialele străine care constituie raportarea în conformitate cu cerințele naționale sunt obligați să-și regrupeze bilanțurile în conformitate cu cerințele societății-mamă.

Apoi este necesar să se revizuiască conținutul elementelor bilanțiere pentru respectarea metodelor contabile adoptate în cadrul companiei materne. Este necesar să se acorde atenție evaluării valorii componentelor balanței de articole și, dacă este necesar, să facă ajustări. Schimbările de aici pot fi necesare atât pentru filialele străine, cât și pentru cele interne, în cazul în care politicile contabile utilizate de acestea diferă de politica societății-mamă.

Punctul final - recalcularea bilanțurilor întreprinderilor străine consolidate în moneda societății materne.

Astfel, compararea politicilor contabile ale capului și a altor întreprinderi ale grupului și, dacă este necesar, în cazul abaterii, pregătirea echilibrului tranzitoriu cu întreprinderile incluse în grup este clauza inițială în procesul de compilare Raportarea consolidată.

.2 Reguli pentru compilarea situațiilor financiare consolidate

La crearea unor situații financiare consolidate, bilanțurile și rapoartele de profit și pierdere sunt combinate cu un punct de vedere și o linie prin însumarea indicatorilor în articole similare cu date privind proprietatea, pasivele și capitalul social, veniturile, costurile, profiturile și pierderile. Indicatorii fiecărui rând de situații financiare sunt strict reglementate și sunt ușor identificate prin conținutul acestora, prin urmare, în anumite conturi, este necesară o direcție suplimentară de consolidare.

La sumarea articolului privind rapoartele societății materne și subsidiare, duplicarea ar trebui exclusă în următoarele articole:

Operațiunile estimate efectuate între maternitate și filiale. Rambursate reciproc în echilibrul consolidat al soldului din contul de soluții reciproce cu filialele și societățile materne. În calculele privind creanțele și datoriile cu privire la toate conturile, se reflectă numai soldul privind alte companii și organizații. Cantitățile de calcule între societățile consolidate sunt eliminate (excluse), iar în situațiile financiare consolidate nu sunt prezentate. Calculele privind dividendele plătite de filiale, societatea-mamă ar trebui, de asemenea, să fie eliminată în situațiile financiare consolidate. În același timp, indicatorii plăților de dividende ar trebui să fie excluse în filiala și să beneficieze de dividende și înscrierea acestora în venitul societății-mamă. Această operație duce la un rezultat zero.

Tranzacții privind investițiile în filiale. Valoarea bilanțului investiției societății-mamă în fiecare subsidiar și ponderea societății-mamă în capitalul social al fiecărei societăți subsol este exclusă. În formarea unor situații financiare consolidate, ar trebui să fie, de asemenea, exclusă o investiție a unor filiale ale acestei consolidări la alții. Acțiunile unei filiale achiziționate la prețurile pieței bursiere care depășesc valoarea bilanțului într-o societate subsidiară pot fi ajustate la costul primei consolidări prin reevaluarea proprietății la prețurile pieței și introducerea unui indicator al valorii reputației de afaceri pentru lipsă diferența de valoare.

Operațiuni pentru venituri, cheltuieli și profituri din vânzările între societățile consolidate. În formarea situațiilor financiare consolidate, operațiunile și echilibrul intragroup sunt excluse pe veniturile din vânzări, corespunzătoare cheltuielilor și profiturilor pentru ca volumul de raportare consolidat de operațiuni cu contrapartide externe și performanțe financiare. Pentru a obține date referitoare la eliminarea acestor indicatori, ar trebui să efectuați o contabilitate separată a operațiunilor de vânzare și a rezultatelor lor financiare, desfășurate între societățile de consolidare socială.

Profiturile și pierderile nerealizate din operațiunile între societățile consolidate. În formarea unor situații financiare consolidate, rezultatele financiare sunt excluse pe operațiunile intragrup, completate pe deplin în unele societăți incluse în raportarea consolidată și neterminată sau nu pe deplin completă în alte societăți.

Necesitatea eliminării unor indicatori de situații financiare consolidate poate apărea și în cazurile:

diferențele în momentul operațiunilor relevante care apar într-o singură perioadă de raportare și oprirea în altele;

termene limită diferite pentru sfârșitul anului de raportare financiară;

lipsa unei politici contabile unificate la diferite întreprinderi de consolidare.

Cu divulgare suplimentară în situațiile financiare consolidate ale anumitor informații, este necesar să se furnizeze o listă a filialelor existente în domeniul de consolidare, indicând cota acțiunilor de vot aparținând societății materne, precum și să dezvăluie motivele eșecului Trimiteți raportarea consolidată, indicând metodele de reflectare a informațiilor financiare ale filialelor existente în situațiile financiare ale societății-mamă.

În cazul în care, la elaborarea unor situații financiare consolidate, raportarea a fost inclusă, formată pe baza politicilor contabile unificate, este necesar să se dezvăluie și să demonstreze ponderea articolelor situațiilor financiare la care se aplică alte politici contabile.

Pentru a lua decizii adecvate, utilizatorii sunt supuși unei dezvăluiri obligatorii în situațiile financiare consolidate următoarele informații:

natura relației dintre maternale și filiale, dacă societatea-mamă nu are mai mult de jumătate din acțiunile de vot ale unei filiale;

numele companiilor în care societatea-mamă are mai mult de jumătate din acțiunile de vot, dar aceste companii nu sunt recunoscute ca filiale din cauza lipsei controlului existent asupra lor;

impactul situației financiare a societății-mamă la data raportării și rezultatele activităților financiare pentru perioada de raportare a operațiunilor de achiziție și înstrăinare a filialelor.

În ceea ce privește investițiile în care societatea este un proprietar direct sau mediat al mai mult de 20% din acțiuni, este necesar să se furnizeze următoarele informații suplimentare în scopul întocmirii situațiilor financiare consolidate, ceea ce îndeplinește cerințele IFRS și ale Rusiei Sistemul contabil pentru consolidarea raportării contabile a organizațiilor de filiale și afiliați:

adresa companiei;

procentajul participării acționarului capitalului social al societății - obiectul investițiilor la data achiziționării acțiunilor;

procentul de participare a proprietarului acțiunilor în capitalul social al societății - obiectul investițiilor la sfârșitul perioadei;

informații detaliate privind orice modificare a interesului de participare la capitalul social al societății - obiectul investițiilor, indicând data achiziției, remunerația plătită și procentul de participare înainte și după o astfel de achiziție;

În ceea ce privește calculele intra-profit (de exemplu, vânzări, achiziții, active etc.) În perioada de raportare, este necesar să se furnizeze următoarele informații suplimentare:

numele companiilor - participanți la operațiunile intrafyrna corespunzătoare;

cantități de calcule intracomunitare;

tipul calculelor intra-ammabile;

reziduuri la data pregătirii soldurilor asupra calculelor intra-profit;

cantități de profit și pierderi pentru operațiunile de așezări intraprofit;

informații privind eliminarea tuturor calculelor intrafyrna și a datelor de profit și pierderi asociate calculelor de date din situațiile financiare consolidate.

Datele privind rămășițele calculelor intra-profit de la sfârșitul perioadei, inclusiv datele privind circulația fondurilor în conturile în cursul perioadei, este necesar să se obțină și să ia în considerare la sfârșitul perioadei.

În cazurile în care compania deține mai mult de 50% din acțiuni, indicatorii de performanță financiară și bilanț ai Companiei - obiectul investițiilor ar trebui consolidat în raportarea companiei la sfârșitul perioadei.

În cazurile în care compania deține de la 20 la 50% din acțiuni, rezultatele financiare ale societății și indicatorii bilanțului companiei includ situațiile financiare ale societății - titularul de investiții în conformitate cu metoda de distribuire proporțională a profiturilor la sfârșit din perioada.

Astfel, există o anumită procedură și reguli pentru compilarea situațiilor financiare consolidate în funcție de diferiții indicatori ai întreprinderii8.

.3 Procedura de consolidare

Consolidarea ar trebui să asigure eliminarea re-luării în considerare a operațiunilor reciproce ale companiilor de grup.

La redactarea raportării consolidate, datele de raportare ale societății-mamă și ale filialelor sunt combinate în etape. În aceste scopuri, este vorba mai întâi de a rezuma articolele de raportare ale companiilor de grup, și apoi să excludă investițiile și operațiunile reciproce. În general, acest lucru poate fi reprezentat după cum urmează:

costurile investitorilor de investiții sunt înlocuite de propriul lor capital al întreprinderilor de investiții;

rămășițele datoriei restante asupra operațiunilor intraprofit, cum ar fi vânzările intra-profit, cheltuielile, împrumuturile, dividendele, eliminate (eliminați) complet;

profitul net aparținând acționarilor terți ai unei filiale (cota minorităților) este indicat separat de profiturile deținute de societatea-mamă.

În elaborarea echilibrului consolidat, procedura de combinare a obligațiilor de datorie este de o importanță deosebită. Împrumuturile și alte obligații de datorie, deducerea la fondul de rezervă și datoria între întreprinderi aparținând grupului ar trebui să fie excluse. Acest lucru se aplică în primul rând de următoarele trotuare: datoria privind contribuțiile la capitalul social; așezări pentru operațiuni comerciale; Împrumuturile emise întreprinderilor Grupului; Investiții financiare pe termen lung; bancnote; alte datorie; Investiții financiare pe termen scurt.

Investițiile societății materne din filiale și cota deținută de societatea-mamă în capitalul social al filialelor sunt eliminate.

Articolele de capitaluri proprii ale filialei, sub rezerva consolidării sunt după cum urmează:

capital autorizat;

capital de rezervă;

rezervele formate din venitul brut;

câștigurile reținute (pierdere neacoperită);

profitul net (pierderea netă) a anului curent.

Puteți selecta etapele consolidării balanței în funcție de disponibilitatea sau lipsa operațiunilor reciproce:

consolidarea primară (la întocmirea primei rapoarte consolidate a întreprinderilor independente anterior;

consolidarea ulterioară (în elaborarea rapoartelor consolidate a unui grup format mai devreme și desfășurarea deja operațiuni reciproce) 9.

În funcție de natura tranzacției, se disting două metode de preparare a rapoartelor consolidate primare la investiții: metoda de cumpărare (achiziția) și metoda de fuziune (absorbție). Aceste metode diferă procedural și au o mare influență asupra rezultatelor financiare totale prezentate în declarațiile consolidate.

Metoda de achiziție prin achiziționarea are propriile dificultăți: În primul rând, în conformitate cu această metodă, este necesar să se efectueze reevaluarea costisitoare și, de asemenea, necesită disponibilitatea resurselor gratuite de numerar de la investitor. Metoda de fuziune a investitorului cu o investiție investită de companie este utilizată pe scară largă, în conformitate cu care sunt necesare o cantitate minoră de fonduri, iar acțiunile investitorilor sunt schimbate pentru acțiunile companiei investite. Este posibil să se evite plata impozitelor, iar acționarii nu pierd drepturile de proprietate, deoarece în locul primelor acțiuni primesc noi. Atunci când fuzionează, legea poate fi achiziționată nu numai de societatea-mamă, ci și o companie care nu este inclusă în grup sau redistribuită între mai multe companii10.

Declarația consolidată de profit și pierdere este alcătuită în mod similar cu bilanțul consolidat, adică Prin însumarea conturilor profiturilor și pierderilor din rapoartele întreprinderilor incluse în grup și exclud veniturile și cheltuielile care decurg din operațiunile din cadrul grupului, deoarece îngrijorarea nu poate pune în aplicare profiturile și pierderile din cadrul operațiunilor în sine. Numai rezultatele financiare obținute din operațiunile cu terții care nu sunt incluse în preocupare sunt incluse în declarația consolidată de profit și pierdere. Acest lucru se realizează prin recalcularea costurilor și a rezultatelor și (sau) regruparea acestora ca parte a contului profiturilor și pierderilor.

Procesul de consolidare a contului de profit și pierdere include:

consolidarea revoluțiilor interne pentru punerea în aplicare între întreprinderile de grup,

consolidarea altor venituri și cheltuieli

consolidarea transferurilor de profit sau a pierderilor în cadrul îngrijorării.

În elaborarea unei situații de profit și pierdere consolidată, se poate produce o situație atunci când întreprinderile Grupului utilizează diferite metode contabile de cost - metoda totală de cost sau metoda de costuri directe. Prin urmare, în timpul pregătirii raportării consolidate, este necesar să se constituie toate rapoartele de venituri privind anumite întreprinderi ale grupului pe una dintre aceste două metode.

Se face o notă explicativă a bilanțului consolidat și a raportului privind profitul și pierderea grupului, care oferă o listă a tuturor filialelor cu divulgarea unui număr de date (numele societăților, locul înregistrării de stat sau Activități de afaceri, valorile capitalului social, participarea principalei (predominante) a acestor societăți sau în capitalul lor autorizat).

NOTĂ oferă, de asemenea, o evaluare a valorii pentru data de raportare a influenței dobândirii sau a eliminării filialelor sau a afiliaților la poziția financiară a Grupului și a indicatorilor financiari ai Grupului pentru perioada de raportare.

În nota explicativă a situațiilor financiare consolidate, sediul central conduce, de asemenea, la descifrarea investițiilor în contextul fiecărei societăți dependente (în secțiunea privind investițiile financiare):

date privind numele societății dependente;

adresa sa legală;

amploarea capitalului autorizat;

ponderea organizării capului în suma totală a depozitului, precum și prezentarea intențiilor privind participarea ulterioară.

O notă explicativă a declarațiilor consolidate conține, de asemenea, explicații privind cazurile în care indicatorii filialelor și filialelor se reflectă în raportarea contabilă consolidată direct ca investiții financiare, pe care principiile și normele de consolidare considerate nu sunt aplicate.

3. Partea practică

.1 sold contabil

Un echilibru contabil este o metodă de grupare și o reflecție generalizată în termeni monetari ai statului întreprinderii pentru tipurile și sursele de educație pentru o anumită dată. Bilanțul este compilat, de regulă, la primul număr de lună (trimestru al anului) sub forma unui tabel de o anumită formă și constă din două părți interdependente: un activ și o răspundere.

Un element separat al soldului este articolul bilanțului. Articolele sunt principalele și reglementările. Există un anumit tipar de amenajare a articolelor - în activele articolului sunt aranjate într-o creștere a gradului de lichiditate (fără a pierde valoarea contabilă), în ordinea pasivă - în ordinea ascendentă a gradului de rambursabilitate. În practica internațională, ordinea inversă a amenajării articolelor este acceptată. Rezultatele activului și răspunderea soldului sunt întotdeauna egale între ele. Această egalitate se datorează faptului că aceeași sumă de fonduri se reflectă în active și pasivă, numai în diferite grupuri. Valoarea totală a răspunderii și a activului se numește moneda soldului. Când se întocmește echilibrul, șirurile goale și celulele sunt ardere. Valorile slabe sau negative sunt scrise în paranteze. Offsetul dintre articolele de active și pasive este inacceptabil.

Există, de asemenea, note la forma unui echilibru contabil. Pe baza acestei comenzi din 2 iulie 2010 Nr. 66N Aceste note sunt:

1.Numărul explicației relevante a bilanțului și a declarației de venit este indicată.

2.În conformitate cu reglementările contabile, "Raportarea contabilă a organizării indicatorilor PBU 4/99 privind activele individuale, obligațiile pot fi o sumă totală cu divulgarea în explicații la soldul contabil, dacă fiecare dintre acești indicatori nu este în mod individual, pentru a evalua angajați ai situației financiare a organizației sau a rezultatelor financiare ale activităților sale.

.Specifică data de raportare a perioadei de raportare.

.Anul precedent este indicat.

5.Specifică anul precedent cel precedent.

6.Organizația non-profit se referă la secțiunea specificată "Finanțare țintă". În loc de indicatori "capital autorizat (capital social, capitalul social, contribuțiile tovarășilor)", "acțiuni proprii, răscumpărate de acționari", "capital suplimentar", "capital de rezervă" și "câștiguri reținute (pierdere neacoperită)" un non- Organizația de profit include indicatori "Fundația Mutuală", "Capitalul țintă", "înseamnă țintă", "Fondul de realitate și în special bunurile mobile valoroase", "Rezervele și alte fonduri țintă" (în funcție de forma unei organizații non-profit și a surselor de proprietate formare).

Coerența soldului contabil este prezentată mai jos.

Active active

Active necorporale (1110): 196300-35600 \u003d 160700 RUB.;

Active fixe (1150): 1249000-378000 \u003d 871000 RUB.;

Active fiscale amânate (1180): 20.000 de ruble;

Alte active imobilizate (1190): 874580 + 13120 \u003d 887700 RUB.;

Total în secțiunea I (1100): 160700 + 871000 + 20000 + 887700 \u003d 1939400 RUB. Coordonarea activelor

Stocuri (1210): 673000 + 45620 + 4000 + 36000 + 647250 \u003d 1405870 RUB;

Impozitul pe valoarea adăugată pe valorile dobândite (1220):

Creanțe (1230): 225400 + 465890-34100 \u003d 657190 RUB.;

Investiții financiare (excluzând echivalentele de numerar) (1240):

Numerar și echivalente de numerar (1250):

696780 + 120200 \u003d 828040 ruble;

Alte active circulante (1260): 34000 de ruble;

Total în secțiunea II (1200):

71000 + 657190 + 59300 + 828040 + 34000 \u003d 3055400 RUB.;

Sold (1600): 1939400 + 3034900 \u003d 4994800 RUB.

Pasicapital și rezerve

Capital autorizat (capital social, capital charter, contribuții ale tovarășilor) (1310): 2000000 ruble;

Capitalul extrem (fără reevaluare) (1350): 214000 RUB.;

Capital de rezervă (1360): 200000 RUB.;

Câștigurile reținute (pierdere neacoperită) (1370): 175000 RUB.;

Total în secțiunea III (1400): 2000000 + 214000 + 200000 + 175000 \u003d 2589000 Ruble. Precizie

Fonduri împrumutate (1510): 1509800 RUB.;

Datoria de credit (1520): 658070 + 109000 + 41280 + 27400 + 35600 + 10500 + 13500 \u003d 895350 RUB.;

Pasive estimate (1540): 650 de ruble;

Total conform secțiunii V (1500): 1509800 + 895350 + 650 \u003d 2405800rub.;

Sold (1700): 2589000 + 2405800 \u003d 4994800 RUB.

3.2 Raportul de profit și pierdere

soldul contabilității contabilității consolidate

Declarația de profit și pierdere este un sistem de indicatori care caracterizează veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare ale organizației pentru perioada de raportare. Informațiile sunt determinate de un rezultat în creștere.

La elaborarea unui raport, principiile de bază consacrate în PBU 9/99, 10/99 ar trebui să fie ghidate de principiile de bază.

1.Raportul ar trebui să reflecte informațiile privind veniturile și cheltuielile, în conformitate cu criteriile de recunoaștere a acestora.

2.Respectarea clasificării veniturilor și a cheltuielilor din activități obișnuite și altele.

Conținutul raportului este luat în considerare pe anumiți indicatori secvențial. Venituri (linia 2110) - indică valoarea totală a veniturilor obținute în punerea în aplicare a activităților convenționale (minus impozite rambursate, adică minus TVA, accize, etc.) pentru perioada de raportare. În același timp, toate veniturile care nu sunt venituri din activități obișnuite sunt considerate alte chitanțe (p.4 PBU 9/99).

Veniturile din activitățile convenționale includ:

-venituri din vânzarea de produse și bunuri;

-venituri legate de performanța muncii;

-chirie (pentru organizațiile angajate în proprietate de leasing);

-veniturile din participarea la capitalul social al altor organizații (pentru organizațiile angajate în astfel de activități);

-alte chitanțe recunoscute de venituri din activitățile obișnuite ale organizației.

În conformitate cu alineatul (2) din PBU 9/99, veniturile organizației recunoaște o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursarea obligațiilor care duc la o creștere a Capitalul acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari de proprietate).

În conformitate cu alineatul (3) din PBU 9/99, venitul organizării admiterii de la alte persoane juridice și persoane fizice nu este recunoscut:

Sumele TVA;

Accize;

-taxe la export și alte plăți obligatorii similare;

-în temeiul acordurilor Comisiei;

-agenție și alte acorduri similare în favoarea Comitetului, Principal, etc.;

-În ordinea plății preliminare a produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;

-avansuri privind plata produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;

Depozit;

-În garanție, în cazul în care contractul prevede transferul de proprietate creditorului ipotecar;

-pentru a rambursa un împrumut, un împrumut furnizat de Împrumutat.

Veniturile din activitățile obișnuite se reflectă în registrele contabile pe cont 90 "Vânzări", subaccount "venituri" și căderea într-o declarație de profit și pierdere minus sumele reflectate în debitul contului 90 "vânzări", pe subconcordare:

TVA;

Accize;

-Taxe la export.

Costul vânzărilor (linia 2120) - indică cantitatea de cheltuieli din activitățile convenționale, altele decât costurile comerciale și de gestionare (minus impozite rambursate - TVA, accize, etc.). Astfel de cheltuieli ar trebui să fie legate:

-cu produse de fabricație și vânzare;

-cu achiziționarea și vânzarea de bunuri;

-cu muncă;

-cu furnizarea de servicii;

-cu implementarea proprietății pentru închiriere;

-cu investiții în capitalul social al altor organizații (pentru organizațiile angajate în astfel de activități);

-alte cheltuieli recunoscute de cheltuieli din activitățile obișnuite ale organizației.

Costurile efectuate de organizație în legătură cu furnizarea de bunuri, drepturile generate de brevetele de invenții, eșantioane industriale și alte tipuri de proprietăți intelectuale și de la participarea la capitalul social al altor organizații, atunci când nu este organizarea obișnuită a organizației, aparțin altor cheltuieli.

Toate cheltuielile care nu cheltuiesc din activitățile obișnuite sunt considerate alte cheltuieli (PB.4 PBU 10/99).

Șirul din 2120 este indicat în paranteze.

Profitul brut (pierderea) (linia 2100) - indică suma profitului brut al organizației, calculată ca diferența dintre venituri și costul vânzărilor. Rândul 2100 \u003d rândul 2110 - Linia 2120. Dacă rezultatul obținut este negativ, acesta este indicat în paranteze.

Cheltuielile comerciale (linia 2210) - indică cantitatea totală de cheltuieli comerciale ale organizației care sunt asociate cu vânzarea de bunuri, lucrări și servicii privind activitățile obișnuite. Cheltuielile comerciale din activitățile obișnuite sunt înregistrate în registrele contabile privind debitul contului 90 "vânzări", subaccount "Costul vânzărilor" (sau prin cheltuielile de vânzare ") și un cont de credit de 44" Cheltuieli de vânzare ".

Cheltuieli de gestionare (linia 2220) - indică cantitatea totală de cheltuieli de management (generale) ale organizației, care sunt legate de implementarea bunurilor, lucrărilor și serviciilor asupra activităților obișnuite.

Cheltuielile de gestionare din activitățile convenționale sunt înregistrate în registrele contabile privind debitul contului 90 "vânzări", subaccount "Costul vânzărilor" (sau prin "cheltuieli de management") și împrumut de cont 26 "Cheltuieli generale".

Indicatorul de pe linia 2220 este indicat în paranteze.

Profitul (pierderea) din vânzări (linia 2200) - indică valoarea profiturilor din vânzările organizației, calculată prin scăderea din valoarea profitului brut al organizării cheltuielilor comerciale și manageriale. ROW 2200 \u003d ROW 2100 - Linia 2120 - Linia 2220. Dacă rezultatul este negativ, este indicat în paranteze.

Indicatori "procente la obținerea" și "dobânzi la plată":

-sumele datorate (supuse) în conformitate cu contractele de primire a dividendelor (dobânzile) privind obligațiunile, depozitele etc., luate în considerare în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli";

-sumele datorate din instituțiile de credit pentru utilizarea soldurilor conturilor organizației.

Alte venituri (rândul 2340) - indică cantitatea de alte venituri (minus impozite, adică minus TVA, accize, etc.). Valoarea altor venituri este indicată, cu excepția veniturilor reflectate în corzile 2310 și 2320.

Alte cheltuieli (linia 2350) - indică suma altor cheltuieli (minus impozite rambursate, adică minus TVA, accize, etc.). Valoarea altor cheltuieli este indicată cu excepția interesului pentru forma de interes pentru plata reflectată în linia 2330.

Profitul (pierderea) înainte de impozitare (linia 2300) - indică valoarea profitului înainte de impozitul pe impozitul pe venit pe datele contabile în contul de profit și pierdere este prezentată în mii de ruble (sau în milioane de ruble).

Taxa curentă a veniturilor (linia 2410) - indică suma impozitului pe profitul acumulat pentru perioada în conformitate cu declarația fiscală privind impozitul pe venit. În același timp, în conformitate cu alineatul (2) din PBU 18/02 "Contabilitatea calculelor privind impozitul pe venit a organizațiilor", impozitul pe profit actual este recunoscut pentru impozitul pe venit în scopuri fiscale, determinat pe baza debitului condiționat ( Venituri) Ajustat cu valoarea obligațiilor fiscale permanente / active (PNO / PNA), creșterea sau scăderea activelor fiscale amânate (IT) și o datorie fiscală amânată (IT) a perioadei de raportare.

Profitul net (pierdere) (linia 2400) - indică cantitatea de profit / pierderea pură (reținută) a organizației. Cu valori pozitive ale ratelor de 2430, 2450, 2460, sumele acestor rânduri sunt adăugate la suma liniei 2300, cu negative - scăzute. Dacă rezultatul este negativ, atunci este indicat în paranteze.

Linia 2400 trebuie să respecte cantitatea de profit net (pierdere) conținută în registrele contabile privind contul de debit / credit:

-84 "Câștigurile reținute (pierdere neacoperită)" la sfârșitul anului de raportare.

-99 "Profitul și pierderile" în conformitate cu primul trimestru, 6 și 9 luni.

În conformitate cu Ordinul nr. 66N, indicatorii privind veniturile și cheltuielile individuale pot fi furnizate în situația veniturilor cu privire la suma totală cu divulgarea în explicații privind raportul de venituri și pierdere. Pentru a identifica explicațiile în noul raport de raport de venit și pierdere, se oferă coloana "Explicație". Specifică numărul de explicații, care corespunde numelui indicatorului situat în același rând.

Venituri (2110): CT 90.1-DT 90,3 \u003d 310000-60000 \u003d 250000 ruble;

Costul vânzărilor (2120): DT 90.2 \u003d 113000 RUB.;

Profitul brut (pierdere) (2100):

ROW 2110 String 2120 \u003d 250000-113000 \u003d 137000rub.;

Cheltuieli de management (2220): DT 90.8 \u003d 10500 ruble;

Profit (pierdere) de la vânzări (2200):

ROW 2100-LINE 2220 \u003d 137000-10500 \u003d 126500rub.;

Alte venituri (2340): CT 91.1-DT 91.3 \u003d 225000-5000 \u003d 220000 Rubles;

Alte cheltuieli (2350): DT 91.2 \u003d 90000 ruble;

Profitul (pierderea) înainte de impozitare (2300):

ROW 2200 + ROW 2340-LINE 2350 \u003d 126000 \u003d 220000-90000 \u003d 256500 RUB.;

Impozitul pe venit curent (TNP) (2410): DT 99.1 \u003d 65350;

Profitul net (2400): String 2300-Linie 2410 \u003d 256500-65350 \u003d 191150 RUB.

Profitul net șir a coincis cu valoarea obținută în calcul.

Concluzii și oferte

) Situațiile financiare consolidate sunt un fel de raportare contabilă și este destinat să caracterizeze situația financiară și rezultatele financiare ale activităților grupurilor de entități economice bazate pe controlul relațiilor.

) Principala sarcină din domeniul situațiilor financiare consolidate este de a asigura accesul garantat la utilizatorii interesați la informații de înaltă calitate, fiabile și comparabile cu privire la grupul entităților economice. Pentru a rezolva această problemă, este necesar să se stabilească o pregătire obligatorie a situațiilor financiare consolidate în cadrul IFRS, precum și un audit obligatoriu și publicarea acestuia.

) Compilarea rapoartelor consolidate are mai multe obiective:

unificarea și facilitarea procedurii de compilare a unei raportări generalism pentru asociațiile corporative, inclusiv corporațiile transnaționale;

asigurarea posibilității unei analize comparative a companiilor;

stimularea dezvoltării și utilizării practice a metodelor avansate de contabilitate și raportare;

asigurarea posibilității și mecanismului de monitorizare a activităților grupurilor corporative mari de la agențiile guvernamentale.

) Astfel, situațiile financiare consolidate oferă o prezentare mai veridică și mai transparentă a informațiilor despre grup ca întreg.

Lista literaturii utilizate

1.Codul fiscal al Federației Ruse. Piese 1.2;

2.Codul muncii al Federației Ruse;

.Codul civil al Federației Ruse. Piese 1,2,3,4;

5.Regulamentul privind raportarea contabilă și contabilă în Federația Rusă din 29 iulie 1998 nr. 34N;

6.Conceptul de dezvoltare a contabilității și raportării pe termen mediu, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din data de 01 iulie 2004 nr. 180;

7.Decretul Guvernului Federației Ruse "privind programul de reformă contabil în conformitate cu standardele internaționale de contabilitate a situațiilor financiare" din 6 martie 1998 №283;

8.Un plan de cont contabil pentru activitățile financiare și economice ale întreprinderilor și instrucțiunilor pentru utilizarea sa. Aprobat prin Ordinul Ministerului Apărării al Federației Ruse din 31.10.2000. №94N;

9.Regulamentul privind contabilitatea "Raportarea contabilă a organizației" (PBU 4/99), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43N;

10.Statutul de "evenimente de contabilitate după data de raportare" (PBU 7/98), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 1998 nr. 56N;

11.Regulamentul privind contabilitatea "Veniturile organizației" (PBU 9/99), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 6 mai 1999 nr. 32N;

.Regulamentul privind contabilitatea "Cheltuielile organizației" (PBU 10/99) aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 6 mai 1999 nr.

.Regulamentul privind contabilitatea "părților afiliate" (PBU 11/08), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 aprilie 2008 nr. 48N;

14.Regulamentul privind contabilitatea "Informații privind participarea la activități comune" (PBB 20/03), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 24 noiembrie 2003 nr. 105N.

15.Dombrovskaya E.N. Contabilitate (financiară) Raportarea: Studii. beneficiu. - M.: INFRA-M, 2012.-280S.

16.Androsov a.m. Contabilitate și raportare în Rusia. - M.: Menatep-inform, 2006. - 245 p.

17.PALI V.F. Standardele internaționale Contabilitate și raportarea financiară: Manual - M.: INFRA-M, 2007.- 512 p.

18.Zakbarova o.a. Elaborarea situațiilor financiare contabile ale organizației: studii. beneficiu. - M.: Knourus, 2005.-256 p.

19.Puchkov S. I., Novodvorsky V.D. Raportarea consolidată: studii. beneficiu. - M.: FBK-Press, 2006. - 244 p.

20.Kamovskaya s.v. Situații financiare contabile privind standardele rusești și internaționale: studii. Manual pentru universități. - M.: Knorus, 2009.- cu.

21.Novodvorsky V.D. Raportarea contabilă (financiară): manual. - M.: OMEGA-L, 2009.- 608 p.

.Kondrakov n.p. Contabilitate (financiară, managerială) Contabilitate: Manual. - M.: Prospekt, 2011.-720 p.

23.Kurta M.I., Taranets N.F., Ulanova I.n. Raportarea contabilă (financiară). - M.: Finanțe și statistici, 2006.-232 p.

24.Malyavkin L.I., Suvorova S.p. Atelier de lucru privind raportarea contabilă (financiară): Tutorial. - M.: TOP, 2004.-272 P.

25.Medvedev m.yu. Toate PBU: comentariile disponibile. - Al 7-lea ed., Pererab. si adauga. - M.: Prospekt, 2009.-664 p.

26.Standardele internaționale de raportare financiară. - M.: Asceer.2005.-902 p.

27.Grease N.M., Pushinin A.V. Raportarea contabilă (financiară). - M.: Luptă, 2008.

28."Consultant plus"

29. "GARANT"

.Resurse pe Internet: http: // www.nalog.ru, www.akdi.ru, www.buhgalteria.ru, www.rnk.ru, www.consultant.ru, www.minfin.ru.

Tutoring.

Aveți nevoie de ajutor pentru a studia ce teme de limbă?

Specialiștii noștri vor consilia sau vor avea servicii de îndrumare pentru subiectul interesului.
Trimite o cerere Cu subiectul chiar acum, pentru a afla despre posibilitatea de a primi consultări.