În consecință, suma care urmează să fie inclusă în componența venitului fără venituri la 31 decembrie a anului curent ar trebui să fie determinată prin formula: valoarea rezervei "de vacanță" acumulată pentru anul este valoarea forței de muncă efective Costuri, luând în considerare primele de asigurare pentru anul - reziduul de rezervă transferat la anul viitor. Notă! Așa cum este indicat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 2 septembrie 2014, nr. 03-03-06 / 1/43925, atunci când efectuează un inventar al rezervei pentru sărbători, trebuie luată numărul planificat de zile de vacanță pe an în considerare, care este comparat cu zilele de vacanță utilizate efectiv pentru anul respectiv. Ianuarie 2017.
Ordinea "lucrării" cu această rezervă este descrisă la art. 324.1 Codex. Deci, după ce a decis să formeze o rezervă de concediu, compania ar trebui să o reflecte în politicile contabile, prescris și în ea:
În acest scop, se întocmește un calcul special (estimare).
Procentul de deduceri în rezervația "vacanței" este definit ca atitudinea sumei anuale estimate a cheltuielilor pentru plățile de vacanță la valoarea anuală anuală a costurilor forței de muncă. În același timp, ambii indicatori sunt luați în considerare ținând cont de sumele corespunzătoare de primele de asigurare.
În sfârșit, cantitatea de deduceri lunare este calculată ca produs al valorii costurilor reale ale forței de muncă pentru lună, luând în considerare contribuțiile la procentajul anterior de deduceri.
În cursul anului fiscal, rezervele formate sunt debitate, deoarece angajamentele confirmă și pasivele amânate sunt, de asemenea, retrase. La sfârșitul anului, un echilibru poate rămâne în cont 040160000.
Nu este necesar să scrieți, dar trebuie să formați rezerve noi la diferența, adică Astfel încât echilibrul contului 040160000 este egal cu sumele deșeuri de noi rezerve de cheltuieli pentru viitorul an fiscal. De asemenea, în conturile de autorizare, astfel încât soldul împrumutului în cont 040160000 să fie egal cu soldul de credit al contului 050209000.
Confirmarea documentelor pentru perioada anterioară au fost primite pe întreaga sumă redundantă. Tăierea cablurilor pentru toate operațiile din tabel: Nr
1. Formarea rezervelor (data de postare 12/31/2015) 1.1 Acumularea sărbătorilor pentru vacanțe 4.109.60.211 4.401.60.211 3 570 000.00 1.2 Calculul obligațiilor amânate pentru rezervele formate pentru plata vacanței 4.506.90.211 4.502.99.211 3 570 000.00 1.3 Acumularea rezervelor pentru plata vacanțelor în ceea ce privește primele de asigurare 4.109.60.213 4.401.60.213 1 142 400.00 1.4 Acuzarea obligațiilor amânate pentru rezervele formate pentru vacanțe pentru vacanțe în ceea ce privește primele de asigurare 4.506.90.213 4.502.99.213 1 142 400.00 1.5 Anulații Rezervele privind plățile pentru reducerea 2016. 4.109.60.211 4.401.60.211 580 000.00 1.6 Decrutarea obligațiilor de reducere a statului amânat în 2016.
Cantitatea de sărbători acumulate - 28.000 de ruble. (Cifre condiționate). Vacanțele sunt plătite la 27 septembrie. La calcularea impozitului pe venit pentru 9 luni din 2016.
Organizația va avea grijă de vacanță în valoare de 1000 de ruble. " Reziduul "al sărbătorilor se aplică deja cheltuielilor din octombrie 2016 de către primele de asigurare de Summa din fondurile extrabudgetare acumulate pe impozitul de vacanță, compania va lua în considerare în perioada de angajamente. Aceasta este, în situația luată în considerare, acestea vor fi reflectate în raportarea impozitului pe venit timp de 9 luni ale anului 2016.
În același timp, în practică, compania se confruntă adesea cu o problemă atunci când partea principală a angajaților "ordonează sărbătorile în lunile de vară. În acest caz, costul plății pentru vacanțe scade pentru anumite perioade și într-o sumă semnificativă.
Cu scopul de a avea grijă de sărbători uniform în timpul perioadei de impozitare, compania poate decide cu privire la crearea unei rezerve pentru cheltuieli comerciale pentru sărbători.
Notă! Pentru a determina cantitatea de cheltuieli așteptată pentru plata vacanței, este necesar să se țină seama de cele care nu sunt utilizate de angajații zilelor de vacanță pe perioadele anterioare, precum și la concediu suplimentar. Exemplul 2. Romashka LLC a decis să creeze în 2017
rezerva pentru plata sărbătorilor. Suma disponibilă de vacanță plătește fără a lua în considerare primele de asigurare - 100 000 de ruble. O astfel de prime de asigurare acumulate pe suma estimată de taxe de vacanță (presupun că tariful total este de 30,6%), - 30.600 de ruble. Perioada de deduceri la rezervație - 130 600 RUB. Costul costurilor forței de muncă fără a lua în considerare contribuțiile și sărbătorile - 1.000.000 de ruble. O astfel de prime de asigurare acumulate la valoarea estimată a costurilor forței de muncă, - 306 000 de ruble suma permisă a cheltuielilor pentru costurile forței de muncă , luând în considerare contribuțiile la 1 306 000 RUB. Procentul de deces-lună de deducere la rezervă va fi de 10% (130.600 de ruble.
Codul fiscal al Federației Ruse, rezerva cheltuielilor viitoare pentru plata pentru sărbători către salariați ar trebui să fie rafinat pe baza:
Astfel, la 31 decembrie, trebuie să faceți următoarele. Calculați câte zile de vacanțe programate pentru anul curent, lucrătorii efectiv nu au folosit.2.
Determinați cantitatea medie de timp în timpul zilei pentru remunerația lucrătorilor care nu au folosit vacanța. Acest indicator este calculat în conformitate cu dispoziția privind caracteristicile procedurii de calcul al salariului mediu, aprobat prin decretul Guvernului Rusiei Federația din 24.12.2007 N 922.3.
Important
Formarea unei rezerve pentru plata pentru vacanțe (obligații amânate să plătească pentru vacanțe pentru timp petrecut efectiv) - Cupa 211. 2. Formarea unei rezerve pentru plata vacanțelor în ceea ce privește primele de asigurare (obligații amânate pentru a transfera primele de asigurare) - Cuce 213 .
Atenţie
Formarea rezervei de plată a obligațiilor contestate în instanță (în procedurile judiciare) - Cupa 290. 6. Formarea unei rezerve pentru o obligație amânată de a plăti impozitul pe venit.
Ministerul Finanțelor oferă un exemplu de calcul al rezervei de sărbători, care poate fi aplicat în contabilizarea instituției sale, reflectând trimiterea la scrisoarea în politicile contabile. Luați în considerare un exemplu: o instituție la sfârșitul anului 2015. Formează rezerve de cheltuieli pentru anul 2016. Potrivit sursei de "subvenții pentru a îndeplini situația de stat". Ca urmare a calculului contabilității de la economist, au fost obținute următoarele date: 1. Rezerva de sărbători viitoare în 2016. \u003d 3 570 000.00 RUB. 2. Rezerve de vacanțe viitoare în ceea ce privește primele de asigurare în 2016. 1 142 400.00 RUB. 3. Rezerva de plată viitoare la reducerea personalului în 2016. \u003d 580.000.00 ruble. 4. Rezerva cheltuielilor pentru obligațiile pentru care confirmarea documentelor pentru anul 2016 nu a primit. 170 000,00 RUB. În martie 2016. Personalul a avut loc și plățile s-au ridicat la 540.000.00 ruble.
Plata sărbătorilor în 2016. s-au ridicat la 4.250.000.00 ruble. Cheltuieli cu taxe de vacanță în ceea ce privește primele de asigurare în 2016.
a intrat la 952.000.00 ruble.
Federația Rusă pretinde (procese), alte cheltuieli similare așteptate; privind angajamentele instituției care decurg din faptele activității economice (tranzacții, operațiuni), pe baza cărora se află o incertitudine la data raportării cu privire la dimensiunea lor din cauza lipsei documentelor contabile primare; Conform altor obligații, pe termen nelimitat în mare măsură și (sau), timpul de executare, în cazurile prevăzute de actul instituției adoptate în formarea politicilor sale contabile. Procedura de formare a rezervelor (tipuri de rezerve formate, metode de evaluare a obligațiilor, data recunoașterii în contabilitate etc.) este stabilită de către instituție ca parte a formării politicilor contabile. Rezervația ar trebui utilizată numai pe acoperirea costurilor pentru care a fost creată inițial această rezervă.
Certificat de contabilitate cu calculul 1.5 Acumulator al rezervelor pentru costuri suportate, potrivit căruia data de raportare nu a primit documentele estimate 0.109.60.200 (0.401.20.200) 0.401.60.200 Contabilitate cu un calcul al cererii de 1.6 de angajamente de obligații amânate pentru format Rezervele pentru costurile suportate pentru care data de raportare nu a primit documente de decontare 0.506.90.200 0.502.900.200 Certificat de contabilitate cu cererea de aplicare 1.7 Decrutarea rezervelor pentru a plăti obligațiile contestate în instanță 0.401.20.200 0.401.60.200 Certificat de contabilitate cu un calcul de aplicare 1.8 Calculul obligațiilor amânate Rezervele formate pentru plata obligațiilor contestate în instanță 0.506.90.200 0.502.99.200 Certificat de contabilitate cu calculul 2.
Contabilitate.
În contabilitate, angajamentul estimat este determinat prin înmulțirea numărului de perioade de vacanță câștigate din data de raportare a câștigurilor medii pentru perioada definită în politicile contabile.
În calculul câștigurilor medii, sunt incluse toate plățile, care sunt prevăzute de sistemul salarial în cadrul organizației. O listă completă a acestor plăți este denumită dispozițiilor aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 Nr. 922.
Prin urmare, toate plățile definite în dispoziția nr. 922 sunt implicați în calcularea rezervei. Include: salariul, primele, primele (pentru clasele, serviciul, secretul), suprataxe pentru munca in conditii nocive si dure de munca, pe timp de noapte, cu un mod multi-time, la weekend si zile festive si ore suplimentare. Spitalul și plățile pentru concediul școlar nu sunt incluse în calcul.
Contul fiscal.
Potrivit art. 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, într-un calcul special (estimare) ar trebui să se reflecte "Calculul mărimii deducerilor lunare la rezerva specificată, pe baza informațiilor despre valoarea anuală estimată a cheltuielilor pentru plata vacanțelor".
Prin urmare, ar trebui luate în considerare aceleași plăți care participă la calcularea câștigurilor salariale medii pe baza dispoziției nr. 922.
Justificare
Cum se creează o rezervă pentru plata vacanței
Ce este o rezervă
În formularul de rezervă contabil pentru a ține seama de obligațiile care au apărut din cadrul organizației în timpul activității sale (paragraful, PBU 8/2010).
Contabilitatea fiscală creează o rezervă cu un alt scop - să ia în considerare în mod egal costurile pe parcursul anului ().
Pentru mai multe informații despre diferențele de formare a rezervei, consultați diferențele în formarea rezervei pentru plăți pentru vacanțe în contabilitate și contabilitate fiscală.
În contabilitate pentru a forma o rezervă pentru poștale de vacanță. Această cerință este consacrată în PBU 8/2010 "Obligații estimate, obligații condiționate și active condiționate". În primul rând, rezerva pentru sărbătorile este recunoscută ca un angajament apreciabil, deoarece are toate semnele de astfel de [PBU 8/2010, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 14 iunie 2011 nr. 07-02- 06/107). În al doilea rând, la punctul 2 din PBU 8/2010, sa spus: Normele acestei dispoziții se aplică, în special, contractelor de muncă. Și concediul plătit sunt puse pe angajați în cadrul relațiilor de muncă, adică doar pe baza contractelor de muncă.
Cu toate acestea, nu este furnizată o metodă specifică de determinare a valorii rezervei de către secțiunea III PBU 8/2010. Prin urmare, această tehnică va determina independent și va consolida organizația în politicile contabile în scopuri contabile (punctul 7 din PBU 1/2008).
Cea mai optimă opțiune: pentru a evalua cantitatea estimată de cheltuieli, care va apărea din organizație în legătură cu plata plății vacanțelor, la fel de des ca rapoarte contabile. La urma urmei, nu este necesară raportarea contabilă intermediară în inspecțiile fiscale (sub. 5, paragraful 1 din art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă fondatorii, acționarii sau proprietarii organizației necesită, atunci ar trebui stabilită (partea 4 din articolul 13 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FIP). Adică, dacă fondatorii sunt necesari o dată pe trimestru - să cunoască cantitatea de profit și să distribuie dividende, atunci suma estimată a cheltuielilor pentru plata plăților de vacanță sunt evaluate trimestrial.
Detalii importante: În situațiile financiare, valoarea rezervei pentru plata vacanțelor trebuie să fie demonstrată printr-o linie separată, numai dacă o astfel de valoare este esențială (p. 24 PBU 8/2010).
Contabilitate
În rezerva contabilă pentru plata vacanței, ia în considerare 96 "rezerve de cheltuieli viitoare". Contabilitatea acestui cont trebuie să fie efectuată de tipurile de rezerve, prin urmare, la contul 96, să descopere subaccount angajamentul estimat față de sărbătorile viitoare "().
Rezervarea sumelor reflectă în contul contului 96 în corespondență cu contul care reflectă salariul angajaților, pentru viitoarele sărbători care se bazează pe obligațiile de evaluare:
Debitul 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Credit 96 subaccount "Angajamentul estimat față de sărbătorile viitoare"
- acordat rezervei pentru taxele viitoare ale vacanțelor.
Prin crearea unei rezerve în contabilitate, scrieți costul plății de vacanță din rezervația creată. Aceasta este, cantitatea de sărbători acumulate în costurile lunii curente nu include. În schimb, în \u200b\u200bcursul anului calendaristic, ca parte a costurilor, luați în considerare deducerea rezervei pentru sărbători (paragraful., PBU 8/2010, instrucțiuni pentru planul de cont (scor 96)).
Un exemplu de reflecție în deducerile contabile pentru a forma o obligație de evaluare de a plăti pentru vacanțe
Master Manufacturing Company LLC "În politica contabilă în scopuri de contabilitate pentru anul 2015, următoarea procedură a fost prevăzută de obligația estimată de a plăti pentru vacanțe:
1. Obligația estimată de plată pentru vacanțe este determinată în ultimul număr al fiecărui trimestru.
2. Suma principală a obligației de evaluare se calculează ca un produs al numărului de zile neutilizate de toți angajații organizării zilelor de vacanță la sfârșitul trimestrului (în conformitate cu contabilitatea personalului) privind câștigurile medii de pe zi organizație în ultimele șase luni.
3. Suma principală a angajamentului de evaluare crește prin valoarea primelor de asigurare. În același timp, contribuțiile pentru asigurările de pensii obligatorii (sociale, medicale) sunt calculate pe cele mai generale tarife.
La data de 31 decembrie 2014, nu există angajați în organizație, care au fost lansate pentru zilele neutilizate de vacanțe pentru anii precedenți. Prin urmare, la 31 decembrie 2014, valoarea obligației de evaluare de a plăti pentru vacanțe este zero.
Potrivit serviciului de personal din 31 martie 2015, numărul de sărbători obținute de toți angajații organizației este de 51 de zile, inclusiv:
Veniturile din ziua de mijloc în organizație pentru perioada 1 octombrie 2014 până la 31 martie 2015 este egală cu 1371 de ruble.
Câștigurile medii pe angajat, calculate de rezultatul crescând în organizație pentru perioada de la 1 ianuarie și 31 martie 2015, este de 81.368 de ruble. Astfel, angajamentul estimat pentru primul trimestru ar trebui calculat ținând cont de contribuțiile la asigurările obligatorii de pensii (sociale, medicale), în conformitate cu tariful total de 30%.
Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale În cursul anului 2015, organizația acuează la o rată de 0,2 la sută din venitul tuturor angajaților.
Contabilul evaluează valoarea rezervei pentru vacanțe la data de 31 martie 2015. În acest scop, el a determinat pentru prima dată valoarea obligațiilor de evaluare pe baza câștigurilor medii în timpul zilei:
51 de zile ? 1371 RUB. \u003d 69 921 RUB.
Apoi, cu această sumă, contabilul a calculat valoarea primelor de asigurare:
69 921 RUB. ? (30% + 0,2%) \u003d 21 116,14 RUB.
Astfel, valoarea rezervei pentru plata vacanta la data de 31 martie 2015 este:
69 921 RUB. + 21,116,14 RUB. \u003d 91 037,14 RUB.
Contabilitate contabilă a contabilului:
Debit 20 Credit 96 subaccount "Angajamentul estimat față de sărbătorile viitoare"
- 44 626,05 RUB. (91.037,14 ruble. 25 de zile: 51 de zile.) - Se calculează un angajament estimat de a plăti pentru sărbătorile angajaților din principala producție;
Debit 25 Credit 96 subaccount "Angajamentul estimat față de sărbătorile viitoare"
- 28 560,67 ruble. (91.037.14 ruble. 16 zile: 51 de zile) - Se calculează un angajament estimat de a plăti pentru sărbătorile angajaților angajați în producția de industriile;
Debit 26 Credit 96 subaccount "Angajamentul estimat față de sărbătorile viitoare"
- 17 850,42 RUB. (91 037,14 rubles. 10 zile: 51 zile) - Rezervație acumulată pentru sărbătorile din salarii personalului de management.
Situatie: Ce prețuri de primă de asigurare trebuie aplicate prin calcularea valorii prevederii pentru plata pentru concediu în formarea sa la data de 31 decembrie a anului de raportare. Începând cu data de 1 ianuarie, după raportare, organizația schimbă ratele primelor de asigurare
La calcularea valorii rezervei, utilizați tarifele primelor de asigurare pe care organizația le va aplica de la data de 1 ianuarie a anului următor raportării.
Rezerva pentru plata sărbătorilor este datoria virtuală a organizației pentru a rambursa obligațiile legate de plata sărbătorilor, drepturile la care au apărut angajații la data raportării. La calcularea valorii rezervelor, este necesar să se ia în considerare, inclusiv primele de asigurare care sunt percepute cu privire la valoarea plății de vacanță. Aceste acumulari apar atunci când angajatul este eliberat în vacanță, adică anul viitor. Aceasta rezultă din paragraful 15 din PBU 8/2010 și e-mailurile Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 ianuarie 2012 nr. 07-02-18 / 01.
Deci, se dovedește că, formând o rezervă pentru plăți pentru sărbători de la data de 31 decembrie a anului de raportare, pentru a calcula valoarea acestei rezerve de care aveți nevoie pentru a lua ratele primelor de asigurare anul viitor.
Ca și în contabilitatea fiscală, creați o rezervă de vacanță (pentru remunerare pentru ani de serviciu sau prin rezultatele anului)
Pentru a scrie uniform sumele plăților unice către angajați, organizația are dreptul de a crea rezerve speciale în contabilitate fiscală. Trei astfel de rezerve:
- pe plata vacanta;
- cu privire la plata remunerației anuale pentru un serviciu lung;
- cu privire la plata remunerației la sfârșitul anului.
Această regulă este stabilită prin paragrafe, articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Oricare dintre aceste rezerve poate fi creată dacă o organizație aplică o metodă de angajament de calculare a impozitului pe venit. Organizațiile care aplică o metodă de numerar, rezervele nu creează. Se explică prin faptul că orice costuri care reduc profiturile impozabile, iau în considerare numai după plata lor (alineatul (3) din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reflecție în politicile contabile
Decizia de a crea o rezervă va consolida în politicile contabile în scopuri fiscale. De asemenea, specificăm:
- o metodă de redundanță (procedura de calculare a deducerilor lunare, componența costurilor luate în considerare în formarea rezervei etc.);
- un procent lunar de deduceri la rezervă;
- limita anuală a deducerilor la rezervă.
Aceste norme sunt stabilite prin paragrafe, articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de formare a rezervelor
Toate rezervele de plată viitoare către angajați se formează într-o singură schemă (clauza 6 din art. 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a calcula deducerile lunare la rezervă, efectuați un calcul special (estimat). Indicați în ea:
- valoarea anuală estimată a costului forței de muncă și plăți, ținând seama de primele de asigurare;
- procentul de deduceri lunare în rezerve.
Procentul de deduceri la rezervă
Procentul lunar de deduceri în rezerva plăților viitoare ale angajaților, calculează formula:
alineatul (2).
Situatie: Cum să determinați valoarea anuală estimată a salariilor și plăților pentru a calcula un procent lunar de deduceri la rezerva plăților viitoare către angajați
Organizația trebuie să determine în mod independent cantitatea anuală estimată de salarii sau plățile la care se formează rezerva.
Pentru a calcula deducerile lunare la rezervă, efectuați un calcul special (estimat) în formă arbitrară. În calcul, permiteți numai date rezonabile din punct de vedere economic și confirmați documentele primare. De exemplu, o poziție privind remunerația, un acord colectiv, un program de personal, un program de concediu etc. Acest lucru este indicat la articolul 324.1 alineatul (1) al articolului 252 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse și confirmat în scrisoarea din Ministerul Finanțelor din Rusia din 25 octombrie 2016 nr. 03- 03-06 / 2/62147.
Cantitatea estimată de salarii poate fi calculată pe baza:
- date privind numărul de angajați pentru anul următor;
- instalat în organizarea sistemului salarial.
Valoarea estimată a plăților viitoare poate fi calculată pe baza:
- metodologia acționând pentru calcularea plății de vacanță;
- durata vacanțelor furnizate de angajații organizației;
- reglementări privind plata remunerației pentru anii de serviciu sau remunerația pentru anul respectiv.
Determinarea sumei anuale estimate a plăților viitoare pentru a calcula un procent lunar de deduceri la rezerva pentru posta de vacanțe, ia în considerare doar zilele viitoarelor frunze anuale (principale și suplimentare). Zilele de vacanță, pe care angajații nu le-au folosit în anii anteriori, nu includ. La urma urmei, sub ei ați creat deja rezerve, ale cărui resturi au fost transferate în anul curent. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 septembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/617 din 13 iulie 2010 nr. 03-03-06 / 2/125.
Un exemplu de definiție a unui procent lunar de deduceri la rezerva pentru sărbători
Alpha LLC a consolidat crearea unei rezerve pentru plata pentru politica de vacanță în scopuri fiscale pentru anul următor.
În conformitate cu programul standard al Alpha, de la 1 ianuarie, 25 de persoane vor funcționa, inclusiv:
- Director cu salariu 40.000 de ruble. și prima lunară în valoare de 25% din salariul;
- contabil-șef cu salariu 20 000 RUB.;
- doi contabili cu salariu de 10.000 de ruble;
- 15 manageri cu salariu de 10.000 de ruble. și primele lunare în valoare de 50% din salariul;
- patru vânzători cu salariu de 8000 de ruble;
- Două încărcătoare cu salariu de 8000 de ruble.
Toți angajații Alpha au dreptul la o vacanță anuală plătibilă de 28 de zile calendaristice. Începând cu 1 ianuarie, nu există angajați în organizație, urmată de zile de vacanță neutilizate pentru anii anteriori.
Valoarea estimată a costurilor forței de muncă este:
| Denumirea funcției | Salariu, frecați. | Premium lunar, frecați. | Salariul luând în considerare premiul, frecați. | Numărul de unități cu normă întreagă | Total, frecați. |
| Director | 40 00 | 10 000 | 50 000 | 1 | 50 000 |
| Contabil șef | 20 000 | 20 000 | 1 | 20 000 | |
| Contabil | 10 000 | 10 000 | 2 | 20 000 | |
| Administrator | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 | 225 000 |
| Vânzător | 8000 | 8000 | 4 | 32 000 | |
| Încărcător | 8000 | 8000 | 2 | 16 000 | |
| Total pe lună | 363 000 | ||||
Deoarece angajații de fapt lucrează timp de 11 luni pe an (o lună sunt în vacanță), o sumă anuală estimată de cheltuieli pentru plățile la forța de muncă a calculat acest lucru:
3 993 000 RUB. (363.000 de ruble / lună? 11 luni).
Contribuții pentru organizația de asigurări obligatorii de pensii (sociale, medicale) la o rată totală de 30%.
Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și a traseelor \u200b\u200bîn cursul anului sunt acumulate la o rată de 0,2 la sută din veniturile tuturor angajaților.
Valoarea contribuțiilor la pensia obligatorie (asigurări sociale, medicale) cu suma estimată a costurilor forței de muncă este:
1 197 900 de ruble. (3 993 000 de ruble. 30%).
Valoarea contribuțiilor de asigurare din cauza accidentelor și a bolilor profesionale din valoarea intenționată a costurilor forței de muncă pentru toți angajații este de 7986 de ruble. (3 993 000 RUB. 0,2%).
Valoarea estimată a costurilor forței de muncă pentru anul, luând în considerare toate primele de asigurare, este:
3 993 000 RUB. + 1 197 900 RUB. + 7986 RUB. \u003d 5 198.886 RUB.
Perioada estimată pentru calcularea vacanților este de 12 luni calendaristice care precedă concediul. Valoarea pretinsă a veniturilor pentru perioada estimată primită la calcularea eliberării este egală cu:
363 000 de frecare. / Lună. ? 12 luni \u003d 4 356 000 de ruble.
La calcularea cantității estimate a contabilului de vacanță, codul muncii din Federația Rusă a fost ghidat.
Valoarea estimată a vacanțelor pentru anul următor sa ridicat la:
345 714 RUB. (4 356 000 RUB.: 12 luni: 29,4 zile? 28 de zile).
Valoarea contribuțiilor pentru asigurările obligatorii de pensii (sociale, medicale) cu suma anuală estimată a taxelor de vacanță este:
103 715 RUB. (345 714 ruble. 30%).
Cantitatea de asigurare împotriva accidentelor și a bolilor profesionale din suma anuală estimată de plăți pentru toți angajații este de 691 de ruble. (345 714 ruble. 0,2%).
Valoarea estimată a plății de vacanță pentru anul, luând în considerare toate primele de asigurare este:
345 714 RUB. + 103 715 RUB. + 691 RUB. \u003d 450 120 de ruble.
Procentul lunar de deduceri la rezerva pentru plata vacanta este:
450 120 RUB. : 5 198,886 RUB. ? 100% \u003d 8,7%.
Valoarea limită a deducerilor pentru rezervă
Situatie: Cum se determină în contabilitatea fiscală a cantității maxime de deduceri în rezerva plăților viitoare către angajați
Un exemplu de calcul al cantității maxime de deduceri la rezerva pentru sărbătorile pentru anul următor
Contabilitatea Alpha LLC a elaborat (calcul) un procent lunar de deduceri la rezerva pentru plata vacanta. Conform valorii estimate de salarizare pentru anul viitor, luând în considerare contribuțiile pentru asigurările de pensii obligatorii (sociale, medicale) și asigurarea împotriva accidentelor și a pacienților profesioniști este de 411.600 de ruble.
În anii anteriori, valoarea reală a plății de vacanță a depășit media estimată cu o medie de 20%. Prin urmare, în politicile contabile, suma maximă a deducerilor la rezervă pentru poștale a fost stabilită în valoare de:
411 600 de ruble. ? 1.20 \u003d 493 920 RUB.
Numărul lunar de deduceri pentru rezervă
Valoarea lunară a deducerilor la rezerva plăților viitoare către angajați, calculează formula:
O astfel de ordine rezultă din prevederile alineatului (2) al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de calcul al contabilității fiscale a deducerilor lunare la rezerva pentru sărbători
În politica contabilă a Alpha LLC în scopuri fiscale pentru anul următor, este prevăzută pentru:
- crearea unei rezerve pentru postarea vacanțelor;
- calcularea deducerilor lunare la rezervă, ținând seama de contribuțiile la asigurările de pensii obligatorii (sociale, medicale) și la asigurarea împotriva accidentelor și a traseelor;
- un procent lunar de deduceri la o rezervă de 8,7%;
- suma maximă a deducerilor la rezervă pentru anul în valoare de 493 920 de ruble.
Alpha se acumulează:
- Contribuții la asigurările obligatorii de pensii (sociale, medicale), în conformitate cu tariful total de 30%;
- Contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și a comerțului cu o rată de 0,2%.
În luna ianuarie, suma cheltuielilor pentru plata forței de muncă (fără vacanță), luând în considerare toate primele de asigurare sa ridicat la 412 698 de ruble.
În luna ianuarie, valoarea deducerilor la rezerva sa ridicat la:
412 698 RUB. ? 8,7% \u003d 35 905 de ruble.
Momentul de includere a valorii deducerilor la baza fiscală depinde de costurile directe sau indirecte referitoare la plățile pentru a acoperi unul sau altul (articolul 318 alineatul (2) din art. 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Organizațiile pot stabili în mod independent în politicile lor contabile o listă de costuri directe asociate cu producția de bunuri, performanța muncii sau furnizarea de servicii (articolul 318 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În consecință, decizia privind cheltuielile (directe sau indirecte) includ deducerea rezervei, contabilul are dreptul să accepte independent. De exemplu, costurile de formare a unei rezerve pentru plata pentru sărbătorile de angajați ocupate direct în procesul de producție pot fi atribuite costurilor directe, dacă, în conformitate cu politicile contabile, salariul lor este inclus în cheltuieli directe. În același timp, contabilul are dreptul de a alege o altă comandă. De exemplu, să includă toate deducerile la rezervă în componența cheltuielilor indirecte, indiferent de plata unor sărbători, se formează - angajații angajați în producție sau persoane care nu sunt direct legate de procesul de producție.
Calculele la rezervă, care se referă la costurile directe, ținând seama de calcularea impozitului pe venit ca produse (lucrări, servicii), în valoare din care sunt luate în considerare (alineatul (2) alineatul (2) din articolul 318 din Codul fiscal din Federația Rusă). Deducerea la rezervă, care se referă la cheltuielile indirecte, ia în considerare la calcularea impozitului pe venit la momentul acumulării (clauza 2 din articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația furnizează servicii, cheltuielile directe, precum și indirecte, pot fi luate în considerare la momentul angajamentului (alineatul (2) al articolului 2 din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În organizațiile comerciale de deducere la rezerva de plată viitoare, angajații sunt recunoscuți ca cheltuieli indirecte (alineatul (3) din art. 320 Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, ia în considerare la calcularea impozitului pe venit în momentul încărcării.
O responsabilitate
Atenţie: Dacă, în elaborarea politicilor contabile, organizația nu va aproba toate elementele necesare pentru calcularea rezervei, inspectoratul fiscal poate contesta legalitatea deciziei de ao crea și de a elimina deducerile la rezervă din costul cheltuielilor care reduc impozabile profituri.
Metoda de redundanță, procentul lunar al deducerilor la rezervă și valoarea limită a deducerilor la rezervă trebuie să se reflecte în politicile contabile în scopuri fiscale (punctul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Politica contabilă se aplică secvențial de la o perioadă fiscală la alta. Întrucât perioada de impozitare a impozitului pe venit este anul calendaristic, toate reglementările politicii contabile pentru următoarea perioadă fiscală ar trebui să fie aprobate de șeful organizației înainte de a începe. Aprobarea cel puțin a unuia dintre elementele necesare pentru a crea o rezervă, după începerea anului calendaristic, este recunoscută ca o modificare a politicilor contabile. Modificările din politicile contabile intră în vigoare de la începutul noii perioade fiscale, adică din 1 ianuarie, anul următor de amendamente (articolul 313 alineatul (6) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă, fără a aștepta intrarea în vigoare a acestor schimbări, organizația va începe să deducă în rezervă, atunci când verifică inspectoratul fiscal poate recunoaște astfel de cheltuieli nerezonabile. În practica de arbitraj există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legalitatea unei astfel de abordări (a se vedea, de exemplu, o rezoluție a FAS a districtului Caucazului de Nord din 11 iulie 2006 nr. F08-2766 / 2006).
La sfârșitul fiecărei perioade fiscale, întreprinderea a pregătit o declarație anuală de impozitare a veniturilor. Articolul 289 (alineatul (4) din NC își prevede dispoziția prin furnizarea sa până la data de 28 martie. După calcularea bazei impozabile, este necesar să se țină seama de un număr de momente. Printre acestea este un inventar obligatoriu pentru rezervele care au fost formate pe parcursul anului. Acesta se desfășoară pe 31 decembrie. Scopul acestei proceduri este de a identifica sumele neutilizate sau depășirea, precum și ajustarea bazei impozabile. Luați în considerare modul în care se ia în considerare rezerva de plată pentru plata vacanței.
În art. 324.1, clauza 1 a NC conține o dispoziție care prescriu contribuabilii care intenționează să facă o rezervă de numerar pentru plata vacanțelor, să reflecte în documentația pe care au adoptat metoda de calcul, precum și la valoarea maximă și procentul lunar de aventuri în temeiul prezentului articol . În acest scop, este compilată o estimare specială. Aceasta reflectă calculul sumelor lunare în rezervă, în conformitate cu datele privind costurile estimate pe an. Elaborarea estimărilor se desfășoară cu includerea mărimii primelor de asigurare plătite de la costuri. Procentul rezervelor din rezervă este determinat sub forma relației cheltuielilor anuale planificate asupra acestora la valoarea anuală estimată a angajaților S / N.
Potrivit art. 324.1, p. 2 NK, acumularea eliberării sărbătorilor se referă la articole cu privire la costul categoriilor relevante ale angajaților. Ghidat de normă, dispozițiile cuprinse la alineatul (1), Ministerul Finanțelor a concluzionat că contribuabilii au dreptul să determine în mod independent tipul de cheltuieli la care includ aceste costuri. Acestea pot fi indirecte sau directe și se referă atât la angajații implicați în procesul de fabricație, cât și să efectueze alte activități într-o întreprindere care nu are legătură cu producția de produse. Alegerea dvs., cu toate acestea, contribuabilul este obligat să se consolideze în documentație. Este permisă, de asemenea, calculul procentual al rezervei pentru vacanțe pentru fiecare divizie structural. În același timp, datele acestor cheltuieli sunt întocmite pe întreprinderea în ansamblu.
Conform prevederilor prevăzute la alin. 2, paragraful 1, art. 324.1 NK poate fi următoarea formulă:
% \u003d (Disclaplane + teren) / (topit + transpirații) × 100%, în care;
După determinarea procentului, este necesar să se multipliceze în fiecare lună la suma conform cheltuielilor reale privind S / N (inclusiv prima de asigurare). Rezultatul care va fi obținut este încorporat în funcție de rezervă pentru postarea vacanțelor conform art. 255, p. 24 NK. În același timp, este necesar să se asigure că suma acumulată nu depășește valoarea limită stabilită în documentație.
Luați în considerare formarea unei rezerve pentru vacanțe pentru vacanțe pentru o întreprindere angajată în fabricarea materialelor subterane de bijuterii. În decembrie, sa decis să se facă o estimare a cheltuielilor viitoare pentru anul 2013. În scopuri fiscale, situația corespunzătoare a fost stabilită în documentația contabilă. În același timp, s-au determinat cantitatea maximă de venituri și un procent lunar. Compania a planificat următoarele cheltuieli pentru 2013:
Pentru 2013, ratele de asigurare din Fondul Z / P au fost:
Tipul de activitate pe care întreprinderea îl desfășoară, se referă la clasa a IX-a a profitului (codul OKVED 36.61). Aceasta înseamnă că rata la primele de asigurare este de 1%. Rata totală este de 31% (22 + 5.1 + 2,9 + 1). Apoi, vom acumula rezerva pentru vacanțe:
Suma prevăzută pentru anul va fi:
264 000 r. + 264 000 r. × 31% \u003d 345 840 p.
Documentația reflectă faptul că valoarea limită a cheltuielilor este de 345 840. Fondul anual planificat Z / P, inclusiv plățile de asigurare:
3 000 000 r. + 3 000 000 r. × 31% \u003d 3 930 000 R.
Procentul de deduceri pentru fiecare lună:
345 840 p. / 3 930 000 r. × 100% \u003d 8,8%
În conformitate cu datele obținute, estimarea este întocmită
Rezerva pentru plata viitoare a vacanțelor, conform art. 255, p. 24 NK, vor fi incluse în costul salariului. Nu va avea importanță dimensiunea plăților desemnate efective. Așa cum s-a menționat mai sus, rezerva de vacanță relevantă este, de asemenea, inclusă în rezervă, înseamnă că aceste contribuții nu se referă la alte costuri, cum ar fi, de exemplu, asigurarea desemnată de S / N. Trebuie să se țină cont de faptul că rezerva este permisă numai atunci când plătește pentru concediu suplimentar și principal.
Compensarea pentru perioada neutilizată ar trebui să fie imediat atribuită costurilor S / N. Această poziție este fixată în art. 255, paragraful 8 al NK. Această prescripție indică, de asemenea, scrisoarea Ministerului Finanțelor. Este demn de remarcat aici că vorbim de compensare atunci când demiterea. Dar în artă. 255 discuții despre manualele pentru perioade neutilizate, conform Codului Muncii al Federației Ruse.
Încă în cursul anului, contribuabilii provin din cheltuielile estimate și nu reale pentru odihnă angajaților, până la sfârșitul perioadei poate exista o situație oarecum problematică. În special, suma enumerată cu adevărat de către angajați în contul de vacanță poate depăși dimensiunea rezervei. În același timp, valoarea sa, care este legată de cheltuieli, mai mult decât costurile reale ale organizației. În acest sens, este destul de natural ca contribuabilul să efectueze un inventar al unei rezerve pentru sărbătorile. Această prescripție este stabilită în art. 324.1 NK (p. 3, paragraful 1). Rezultatele procedurii efectuate trebuie să fie emise în consecință. În special, se întocmește actul sau (în formă arbitrară). Reflecția rezultatelor va depinde de faptul că compania planifică în perioada următoare să continue să compună furnizarea de costuri preconizate.
Conform art. 324.1, p. 3, paragraful. 3, în cazul în care societatea nu are fonduri insuficiente în rezerva efectivă acumulată, care este confirmată de inventarul la sfârșitul perioadei, contribuabilul ar trebui, la data de 31 decembrie a anului, în care a fost întocmit, să includă realitatea Cantități de vacanță în costuri. În consecință, acestea sunt adăugate și pentru care rezerva specificată nu a fost compilată. În cazul în care, planificarea următoarei perioade, compania va considera că dispoziția de plată a concediului este inadecvată, atunci suma soldului detectat la verificarea la 31 decembrie, se referă la articolul din venitul non-dealer în perioada curentă .
În cazul în care politica contabilă a societății rămâne neschimbată în rezervă, apoi la finalizarea perioadei fiscale, poate fi detectat soldul subutilizării. În conformitate cu alineatul (4) din articolul NK menționat mai sus, rezerva cheltuielilor viitoare este specificată, bazată pe:
Dacă, în conformitate cu rezultatele reconcilierii, mărimea rezervei calculate pentru vacanța neutilizată este mai mare decât soldul real de rezervă până la sfârșitul anului, valoarea depășirii ar trebui inclusă în costul S / N. Cu alte cuvinte, dacă\u003e ONR, atunci diferența este egală cu costul muncii. Dacă, în conformitate cu rezultatele reconcilierii, suma va fi mai mică, ar trebui inclusă în venitul nereacctiv.
Cantitatea de deducerile pentru rezerva de plată de vacanță este de 345.840 p. În cursul anului 2013, angajații au fost eliberați 310 000 r. Contribuțiile de asigurare au fost:
310 000 x 31% \u003d 96 100 p.
În timpul reconcilierii, la sfârșitul anilor s-a arătat că valoarea reală acumulată (inclusiv contribuțiile) este mai mare decât valoarea rezervei pentru 60 260. Acest lucru nu este suficient pentru fonduri. În acest sens, valoarea depășirii ar trebui inclusă în costul S / N.
Suma pentru costul cheltuielilor pentru plățile de vacanță - 345 840 p. Pe tot parcursul anului, angajații au fost eliberați 250 de mii de ruble. Asigurarea sa ridicat la 77.500 p. (250 mii x 31%). Până la sfârșitul anului, în timpul inventarului, sa arătat că valoarea rezervei este mai emisă de concediu (împreună cu asigurarea) cu 18.340 p. Depășirea a fi atribuită veniturilor nereacteriive.
Acestea trebuie să fie determinate numai de la ultimul număr de anul calendaristic. Rafinarea rezervelor de cheltuieli viitoare privind plata vacanței în perioada fiscală nu este efectuată. În timpul reconcilierii, este adesea în practică întrebarea cu privire la modul în care ar trebui luate în considerare zilele neutilizate. Există două opțiuni. În prima ar trebui să ia în considerare numărul estimat de zile pe an. Este comparat cu numărul de efectiv luate. Potrivit celei de-a doua opțiuni, este necesar să se țină seama de toate zilele care nu au fost utilizate la 31 decembrie, inclusiv zilele pentru anii anteriori. Ministerul Finanțelor tinde să aplice prima opțiune. În practica arbitrală, există cazuri de utilizare a celei de-a doua abordări.
În contabilitatea fiscală, elaborarea unei rezerve pentru costurile de vacanță acționează ca drept contribuabil și în contabilitate - taxe. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că nu există nicio indicație directă a acestora în documentele de reglementare. Cu toate acestea, analizarea PBU 8/2010, plata pentru concediul anual către angajați ia în considerare obligația de evaluare a organizației. Este recunoscut ca atare în executarea unui număr de condiții înregistrate la punctul 5 din PBU specificate. În conformitate cu punctul 16 din același document, mărimea obligației de evaluare este stabilită de către întreprindere în conformitate cu faptele existente ale gazdei. Activități, experiență aplicând obligații similare. Dacă este necesar, se ia în considerare opinia experților. Deoarece legea "privind contabilitatea" nu formulează norme clare pentru pregătirea stocurilor, pentru multe organizații, randamentul optim ar fi acela de a utiliza ordinea care este utilizată în scopuri fiscale. Astfel, ar fi posibil să se aducă două bilanțuri și să elimine necesitatea de a urma PBU 18/02.
În acest sens, problema contribuabililor cu privire la faptul că au dreptul de a calcula plata pentru normele NK. Reprezentanții Ministerului Finanțelor ca răspuns la acest lucru au fost limitate la referințele la normele enumerate mai sus. În special, sa clarificat faptul că obligațiile de evaluare se reflectă în contabilitate conform regulilor PBU 8/2010 și în raportarea fiscală - art. 324.1 NK. În conformitate cu prevederile PBU specificate la punctul 16, societatea trebuie să documenteze validitatea obligației de evaluare. În executarea stării specificate, se poate presupune că rezerva costurilor următoare pentru plățile de vacanță, dacă este necesar, poate fi întocmită în bilanț în conformitate cu normele prevăzute la art. 324.1 NK. Aici și apoi contribuțiile la pensia obligatorie, socială (cu dizabilități temporare datorate maternității, cu accidente și boli profesionale), asigurare medicală.
Contribuabilul a făcut apel împotriva deciziei serviciului fiscal care a concluzionat că reflectarea costurilor de formare a unei rezerve de vacanță a fost nerezonabilă. În acest sens, a existat un impozit pe venit în valoare de aproximativ 1,7 milioane de ruble. Serviciul fiscal a considerat că clarificarea rezervei de către plătitor pentru plata viitoare a sărbătorilor la salariați, pe baza zilelor perioadei neutilizate pentru toți angajații care nu au fost luați de la începutul funcționării companiei, a fost încorporată. Judecătorii, la rândul lor, au efectuat o analiză a dispoziției prezente în art. 342.1, alineatul (4) În special, aceștia au indicat că conținutul regulii de mai sus nu ar trebui să fie lipsit de ambiguitate cu faptul că se efectuează tocmai acele sărbători care fac obiectul unei perioade de raportare actuale. Potrivit art. 3 NKS care apar ambiguități nerezistente, contradicții și îndoieli cu privire la legislația privind onorariile și impozitele ar trebui interpretate în favoarea contribuabilului. Conform art. 122-124 TC către angajator este imputat obligația de a oferi angajaților concediu plătit anual. Legea prevede posibilitatea transferului acestei perioade. În plus, normele sunt interzise să nu ofere concediu anual plătit timp de 2 ani la rând. Din aceasta rezultă că, în perioadele neutilizate, conform art. 324.1 NK, este necesar să se înțeleagă zilele neprotebile atât în \u200b\u200bperioadele curente, cât și în perioadele anterioare.
Luați în considerare modul de a face o rezervă pentru plata vacanțelor ("1c: zup"). Posibilitățile disponibile în program vă permit să includeți în mod egal costurile costurilor de producție sau cifra de afaceri a perioadei de raportare. Aceasta, la rândul său, contribuie la planificarea și distribuția competentă a finanțelor. Postările de impozitare și contabilitate sunt întocmite automat "Reflecția S / N în contabilitatea de reglementare".
Setarea compilației stocului se efectuează astfel:
Programul vacanțelor este de obicei întocmit în timpul iernii. Conform standardelor, salariatul trebuie să fie informat despre viitoarea vacanță cu 2 săptămâni înainte de începerea sa. Această responsabilitate a fost prevăzută la articolul 123 partea 3 a TC. Notificarea trebuie decorată în scris. După familiarizare, angajatul trebuie să-l verifice cu semnătura sa. De regulă, este suficient să publicați ordinea corespunzătoare de către lider. De fapt, el va acționa ca o notificare. În conformitate cu ordinea generală, emiterea de sărbători se face în trei zile calendaristice înainte de începerea odihnei. În cazul unei întârzieri într-o întreprindere, poate fi impusă o sancțiune administrativă (amendă). În cazul unei încălcări repetate a normelor TC, angajatorul poate fi descalificat pe o perioadă de 1 până la 3 ani.
În cazul îngrijirii de a se odihni cu demiterea ulterioară, salariatul este, de asemenea, plătit sărbătorile în trei zile, iar calculul deplin se efectuează în ultima zi lucrătoare. Angajatul are dreptul să împartă perioada pentru mai multe părți. Legea nu stabilește restricții asupra numărului lor. Cu toate acestea, există o anumită condiție. Cel puțin o bucată de vacanță ar trebui să fie de cel puțin 14 zile calendaristice. Perioada rămasă poate fi ruptă de un angajat la discreția sa.
Cu toate acestea, aici ar trebui menționat aproximativ o nuanță importantă. Un angajat poate fi refuzat vacanța dacă, în conformitate cu programul, această perioadă este numită într-un alt moment. De exemplu, angajatul trebuie să meargă în vacanță de două ori pe an - unu și trei săptămâni. Angajatul solicită odihnă timp de trei zile, menținând-o S / N. În acest caz, liderul îl poate refuza. Acest lucru se datorează faptului că programul de vacanță este obligatoriu pentru execuție ca angajat și angajator. Această prescripție este înregistrată în art. 123, Piese 2 TC. În cazul în care îngrijirea unui angajat pentru odihnă poate afecta negativ performanța întreprinderii, această perioadă poate fi transferată. Cu toate acestea, acesta trebuie să fie consimțământul angajatului însuși. Legea este interzisă de nerespectarea concediului timp de 2 ani la rând. Determinarea acestei perioade, ar trebui să luăm în considerare anii de lucru și nu calendarul. Astfel, numărătoarea inversă trebuie efectuată de la începutul activităților sale profesionale în statul întreprinderii. Mai mult, legea prevede un angajator care nu va renunța la un angajat care nu a ajuns la 18 ani sau ocupat de producția dăunătoare sau periculoasă.
De mai bine de trei ani, regulamentul privind contabilitatea "evaluarea obligațiilor, obligațiilor contingente și active condiționate" (UTB. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 decembrie 2010 nr. 167N). În cazul respectării simultane a următoarelor condiții:
organizațiile din Punctul 5 din PBU 8/2010 ar trebui să fie recunoscute în contabilizarea unui angajament de evaluare. În cazul în care organizația are îndoieli cu privire la prezența acestei taxe, aceasta recunoaște obligația estimată, dacă, ca urmare a analizei tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv a opiniilor experților, este mai probabil decât nu că taxa există . Dimensiunea obligației de evaluare este determinată de organizație pe baza faptelor existente ale vieții sale economice, a experienței în ceea ce privește executarea unor obligații similare, precum și opiniile experților (dacă este necesar).
Angajatorul pentru articolul 114 din Codul Muncii al Federației Ruse este obligat să ofere angajaților concediu anual cu conservarea locului de muncă (pozițiile) și câștigurile medii. În cazul general, vacanța anuală plătită a angajatului este de 28 de zile calendaristice (articolul 115 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Furnizarea de concediu anual plătit se referă la garanții (articolul 164, 165 din Codul Muncii al Federației Ruse). În același timp, plata de concediu este considerată ca salarii (articolul 136, 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). Prin urmare, sărbătorile ar trebui să recunoască activitatea angajatului, adică remunerația forței de muncă.
Dimensiunea plății de vacanță este definită ca un produs al amplorii câștigurilor medii în timpul zilei pentru ultimele 12 luni calendaristice (perioada estimată), precedând evenimentul care a venit și numărul de zile de vacanță. Câștigurile medii, la rândul său, se află atât private de a împărți cantitatea de salarii efectiv acumulate pentru perioada estimată a numărului de zile calendaristice 12, cât și numărul mediu de zile calendaristice (articolul 139 din Codul Muncii al Federației Ruse 10 din prevederile privind caracteristicile procedurii de calculare a salariilor medii, a aparatului. Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 Nr. 922).
Perioada estimată este alunecă, deoarece pentru a număra același lucru la fel ca 12 luni calendaristice necesare să vină numai după evenimente. Pe baza acestui fapt, cantitatea de sărbători aparținând unei anumite luni petrecute nu este solidă.
Organizația poate urma rezultatele fiecărei luni pentru a ține seama de numărul de zile de vacanță datorate angajatului. Pentru fiecare angajator a lucrat la angajator (inclusiv perioada de vacanță), un angajat se bazează 2,33 zile de vacanță (28 de zile: 12 luni. × 1 lună). Numărul de luni aici nu se desfășoară de la data de 1 ianuarie a anului de raportare, ci de la începutul anului lucrător al lucrătorului. Primul astfel de an deschide data activității activității angajatului în cadrul organizației. Caracteristicile calculului experienței muncii, care acordă dreptul la un concediu anual plătit, se stabilește articolul 121 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Costurile salariale sunt în cea mai mare parte cheltuielile privind activitățile obișnuite (clauza 3, 8 prevederi contabile "Cheltuielile organizației" (PBU 10/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.99 nr. 33N). Condiția necesară pentru recunoașterea consumului în contabilitate este capacitatea de a determina suma sa (punctul 16 din PBU 10/99). Valoarea de vacanță plătește pentru o anumită lună petrecută nu poate fi calculată de luna precedentă a furnizării efective de vacanță. Prin urmare, vacanțele și taxa în același timp - imediat înainte de a pleca.
Astfel, obligațiile de concediu există și se acumulează. Deși sunt considerate o remunerație pentru muncă, dar aceasta este, în esență, o răspundere amânată pentru salarii. Contabilitatea obligațiilor cu o valoare nedeterminată și (sau) perioada de execuție este acționată cu precizie de PBU 8/2010 (PB 4 PBU 8/2010).
La plata vacanțelor, după cum vedem, cele trei condiții de mai sus sunt respectate pentru obligațiile de evaluare:
Finanțatori de la începutul acțiunii PBU 8/2010, sa crezut că sunt estimate obligațiile care decurg din plata viitoare a sărbătorilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 14 iunie 2011 nr. 07-02-06 / 107), deși din lectura literală a versiunii inițiale a paragrafului "A" din paragraful 2 al PBU 8/2010 nu a urmat acest lucru. Conform normei specificate de PBU 8/2010, nu a fost aplicată contractelor pentru care, de la data raportării, cel puțin o parte a contractului nu și-a îndeplinit pe deplin obligațiile, cu excepția contractelor evident neprofitabile. Contractele de muncă sunt mai rapide. Obligațiile din temeiul contractului vor fi îndeplinite pe deplin la data încetării sale, nu se observă la data raportării. Fabricat de Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din Rusia din 14.02.12 nr. 23N Rafinarea la punctul "A" din clauza 2 (atribuirea contractelor de muncă la excepție) pune totul în locuri. Acțiunea noii ediții a fost distribuită și rapoartelor contabile anuale pentru 2011 (punctul 3 din Ordinul nr. 23N).
Și acest lucru a însemnat că majoritatea organizațiilor din 2011 au avut obligația de a crea o rezervă pentru plata vacanțelor în contabilitate. La urma urmei, PBU / 2010 are dreptul de a nu se aplica (clauza 3 din PBU 8/2010):
În urma modificărilor efectuate de modificări, finanțatorii au reamintit din nou că crearea unei rezerve pentru vacanțe pentru vacanțe în contabilitate este o datorie care rezultă din PBU 8/2010 (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 04/19/12 07-02-06 / 110).
Date de acumulare
În ceea ce privește data de raportare, organizația de la punctul 15 din PBU 8/2010 ar trebui să reflecte rezerva în valoare a rezervei în suma care îi va permite să se stabilească pe deplin cu angajații pentru impozitul lor de vacanță. Adică, valoarea rezervei pentru data de raportare ar trebui să fie suma pe care angajații organizației au dreptul de a se refuza în acest moment, pentru zilele de eliberare obținute de acestea.
Entitatea economică este o raportare anuală contabilă (financiară) pentru anul de raportare. Perioada de raportare pentru raportarea anuală (anul financiar) este anul calendaristic - de la 1 ianuarie - 31 decembrie, inclusiv cazurile de creare, reorganizare și lichidare a unei entități juridice (alineatul (2), articolul 13, Punctul 1 din art. 15 din Legea federală din 12/06/11 Nr. 402-FZ "pe contabilitate").
Perioada de raportare pentru raportarea contabilă (financiară) intermediară este perioada de la 1 ianuarie la data de raportare a perioadei, pentru care raportarea contabilă interimară (financiară) este compilată, inclusiv. O astfel de raportare este întocmită de o entitate economică pentru perioada de raportare mai mică decât anul în cazurile în care:
este stabilită obligația de reprezentare a acestuia (clauza 4 din articolul 15 alineatul (4), 5 din articolul 13 din Legea nr. 402-FIP).
Data la care se întocmește raportarea contabilă (data de raportare) este ultima zi calendaristică a perioadei de raportare, cu excepția cazurilor de reorganizare și lichidare a unei entități juridice (clauza 6 din Legea nr. 402-FZ).
Regulamentul contabil "Raportarea contabilă a organizației" (PBU 4/99) (aplicație.
În urma standardelor specificate ale PBU 8/2010 și PBU 4/99, obligează organizația să facă deduceri la rezervă lunar (trimestrial).
După cum puteți vedea, poate fi creată rezerva pentru plata vacanțelor:
Prima opțiune este aproape de perfectă, dar necesită cele mai mari costuri ale forței de muncă. A treia opțiune poate fi aplicată numai de acele organizații care reprezintă participanții doar raportarea anuală.
Opțiuni posibile de definiție
În PBU 8/2010, metoda de determinare a cantităților de deduceri în rezerva pentru plata vacanței nu este scrisă. Nu a apărut și după trei ani acțiuni ale acestui PBU. Prin urmare, organizația însăși dezvoltă o astfel de metodă de calcul și o aprobă în politicile contabile în scopul contabilității. Iar versiunea acceptată ar trebui să conducă la valoarea care reflectă cea mai fiabilă evaluare monetară a costurilor necesare pentru calcule cu privire la obligația de a plăti pentru sărbători. Cea mai fiabilă evaluare a cheltuielilor este valoarea necesară direct pentru obligațiile de executare (rambursare) de la data raportării (punctul 15 din PBU 8/2010).
Valoarea rezervei ar trebui să acopere nu numai combinația de vânzare a plăților către salariați, dar și sumele primelor de asigurare acumulate asupra acestora la fondurile extrabugetare de stat în conformitate cu legile federale:
Reamintim că în acest an valoarea limită a bazei de acumulare a primelor de asigurare la fondurile extrabugetare de stat este de 624.000 de ruble. (Punctul 1 din deciziile Guvernului Federației Ruse din 30.11.13 nr. 1101). Cu venituri care depășesc această sumă, primele de asigurare în cazul general (clauza 4 din articolul 8 alineatul (1) din art. 58.2 din Legea nr. 212-FIX):
Când alegeți o opțiune pentru calcularea unei rezerve pentru vacanțe pentru original, puteți lua câștigurile medii în timpul zilei sau fundația salarială. Deși organizația ar putea profita de valoarea sărbătorilor acumulate în ultimul an, creșterea acesteia (reducerea) valorii Fondului de remunerare planificat pentru anul de raportare la Fundația pentru salarizare pentru anul precedent.
Câștigurile zilei de mijloc
- asupra organizației
Pentru a determina câștigurile medii în timpul zilei pentru a plăti pentru vacanțe din organizație, puteți utiliza comanda care este utilizată pentru a determina câștigurile medii pentru acumularea plății de vacanță. Valoarea totală a plăților incluse în calcul și acumulată în favoarea tuturor angajaților pentru perioada estimată, în acest caz este împărțită în numărul de luni în perioada și în ziua medie în luna - 29.4.
Mărimea impozitului de vacanță asupra întreprinderii (palmă) este determinată de formula:
Sot Pr. \u003d SDZ. Pr. × DFR.,
unde sdz. pr. - câștigurile de zi de mijloc pe întreprindere, frecați; DPR. - numărul de zile de vacanță câștigate de angajații întreprinderii la data de raportare.
Această amploare în agregat calculată cu contribuțiile de asigurare la fondurile și rănile extrabugegetare de stat va fi dedusă la rezervă (sau):
Sau \u003d sobc. Pr. + Partea. pr. × (TWF F + TR),
unde este televizorul F - Tarifele primelor de asigurare la fondurile extrabugetare de stat; Ttr. - Tariful primelor de asigurare pentru leziuni.
Este puțin probabil ca cantitatea de deduceri din rezervă să coincidă cu suma pe care organizația ar trebui să o plătească pentru toți angajații întreprinderii pentru toate sărbătorile obținute de aceștia la data raportării.
- muncitorii
În conformitate cu cele de mai sus, este necesar să se reflecte cea mai fiabilă evaluare a cheltuielilor viitoare ale organizației. O astfel de evaluare poate fi furnizată în cazul în care valoarea plății de vacanță va fi calculată pentru fiecare angajat. Pentru a găsi că puteți utiliza următoarea formulă:
Sot I \u003d sdz i × di,
unde soby. I - amploarea eliberării angajatului I, ruble; SDZ I - câștigurile de zi de mijloc ale angajatului I, RUB.; DI - numărul de zile de vacanță câștigate de angajat I-M la data raportării.
În timpul activității actuale a angajatului care urmează să fie furnizate și plata de către angajator, zilele de vacanță se acumulează treptat. Prin urmare, atunci când alegeți o dată de taxe de taxare, este logic să recunoaștem rezerva pentru vacanțele acumulate pentru fiabilitatea maximă a datelor lunar, deoarece am dreptul de a pleca pentru zilele de vacanță.
Cu o monitorizare lunară de rezervă, indicatorul DI (numărul de zile) va crește cu 2,33 zile, dacă angajatul în această lună nu va fi emis un alt concediu. Dacă este aleasă o metodă trimestrială pentru formarea rezervei, atunci această cifră este de 7 zile ((28 zile / 12 luni × 3 luni) \u003d (2,33 zile / lună. × 3 luni)).
Este puțin probabil ca data de raportare numărul de "lucrători" din lunile angajatului, pe baza cărora numărul de zile de vacanță câștigate de el va fi egal cu un număr întreg. Dacă reziduul este mai mic de jumătate din lună, acesta este exclus din calcul și reziduul de mai mult de 15 zile este rotunjit până la o lună întreagă (punctul 35 din regulamentele privind frunzele următoare și cele suplimentare (UTV. NKTS URSS 30.04.30 Nr. 169), scrisoarea scrisă de la 07.26.06 № 1133-6).
Unele categorii de angajați au pus o vacanță plătit anuală prelungită, cu o durată mai mare de 28 de zile calendaristice. Astfel, angajații cu vârsta sub 18 ani, în temeiul articolului 267 din Codul Muncii al Federației Ruse, concediul anual, este prevăzută cu o durată de 31 de zile, cu handicap în conformitate cu articolul 23 din Legea federală din 24.11.95 nr. 181- FZ "privind protecția socială a persoanelor cu handicap în Federația Rusă" - cel puțin 30 de zile calendaristice.
Anual de concediu plătit suplimentar este acordat angajaților (articolul 116-119 din Codul Muncii al Federației Ruse):
Dacă angajații se bazează pe concediul principal prelungit sau de concediu suplimentar plătit, indicatorul DI este calculat prin împărțirea numărului total de concediu anual:
Repetați, cantitatea totală de deduceri la rezervă este definită ca un set de remunerare pentru zilele de vacanță și le-a acumulat de către fiecare angajat.
Exemplul 1.
Organizația care utilizează sistemul total de impozitare și producția de produse din plastic creează o rezervă pentru vacanțe separat pentru fiecare angajat.
Datele inițiale privind data de 31 mai și 30 iunie (denominator) din 2014 sunt prezentate în tabelul 1. Datele privind numărul de zile de vacanță neutilizată (N / 0) la sfârșitul lunilor specificate pentru a calcula rezerva sunt furnizate de către serviciul de personal. Bucur și Chorluk au plecat în vacanță la 28 și 14 zile calendaristice. Acest lucru a cauzat o scădere a numărului de sărbători obținute de ei.
Rezerva este calculată la sfârșitul lunii mai și iunie. Perioada estimată în determinarea câștigurilor medii în primul caz este perioada de la iunie 2013 până în mai 2014, în al doilea rând - din iulie 2013 până în iunie 2014. Aceasta explică diferența dintre valorile câștigurilor medii pe timp de zi utilizate la calcularea rezervei estimate la lunile specificate.
Tariful cumulativ al primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurarea medicală obligatorie și asigurarea obligatorie în caz de handicap temporar și datorită maternității pentru organizarea veniturilor salariaților, calculată de rezultatul în creștere de la începutul anului calendaristic în intervalul de la începutul anului calendaristic 624.000 de ruble, este de 30%.
Organizarea organizației se referă la clasa a patra a riscului profesional (alin. 1 Art. 21, clauza 3 din art. 22 din Legea nr. 125-FZ, paragraful 3 din Regulile de clasificare a tipurilor de activitate economică la Clasa de risc profesional, aprobat. Decretul guvernului Federației Ruse din 01.12.05 № 713, Clasificarea tipurilor de activități economice în clasele de risc profesional, aprobată prin Ordinul Ministerului Muncii din Rusia din 25.12.12. 625N). Prin urmare, tariful de asigurare obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale este de 0,5% (articolul 1 din Legea federală din 02.12.13 Nr. 323-FIP "privind tarifele de asigurare pentru asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale pentru 2014 și Perioada de planificare din 2015 și 2016, "Art. 1 din Legea federală din 12.22.05 nr. 179-FZ" privind tarifele de asigurare pentru asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale pentru 2006 ").
Pentru cantitatea de remunerație, cu excepția cazului în care A. N., inclus în rezervă în mai 2469,92 ruble. (1548,12 ruble / zi. × 16 zile) ar trebui să fie percepute contribuțiile de asigurare la fondurile extrabugetare și rănile 7554.83 ruble. (24 769,92 ruble. × (30% + 0,5%)). În total, rezerva pentru plata concediului fără castron trebuie acumulată în 32 324,75 de ruble. (24 769,92 + 7554,83).
La calcularea rezervei estimate la 30 iunie, componenta vacanței câștigate fără fulgi crește la 38.859,47 ruble. ((1567,23 ruble / zi. × 19 zile.) × (100% + 30,5%)), unde 1567,23 - câștiguri de zi de mijloc fără un Flawless pentru calculul sărbătorii, concepute pentru perioada din iulie 2013 La iunie 2014, 19 - numărul de zile de vacanță câștigate de el pe 30 iunie.
Sunt efectuate calcule similare în toți ceilalți angajați. Datele numerice ale acestor calcule sunt date în coloane 5, 6 și 7 tabele 1.
În total, în rezerva de vacanță pentru angajații organizației:
la 31 mai, a fost acumulată 261 381.86 ruble. (32 324,75 + 43 972,11 + 24 536,64 + 30 431,61 + 60 618,32 + 31,509,33 + 10 620,29 + 27 368,83);
30 - 165.287,06 ruble. (38 859,11 + 7166,93 + 27 476,80 + 34 818,60 + 0,00 + 38 345,26 + 14 613,81 + 4006,19).
Principalul avantaj al unei astfel de variante a angajamentului rezervei este acuratețea ridicată a determinării valorii obligației de evaluare a vacanței, principalul dezavantaj este complexitatea sa, deoarece se încadrează lunar:
re-calculați salariul mediu zilnic al angajatului, pe baza noii perioade de decontare și
re-identificați numărul de zile de vacanță, care sunt câștigate de fiecare angajat.
Exemplul 1 arată că, chiar și în două luni, după celuilalt, valorile rezervelor estimate pot fi variate pe cantități semnificative. Acest lucru este facilitat de schimbarea amplorii câștigurilor medii pe timp de zi cu luni și de proiectarea lucrătorilor obișnuiți de concediu, care reduc imediat numărul de zile de vacanță câștigate de acestea.
După cum sa menționat mai sus, entitățile economice individuale nu pot constitui o raportare intermediară, emiterea unei raportări anuale contabile (financiare). Pentru a compila raportarea contabilă anuală, aceasta nu contează dacă rezerva a fost creată în cursul anului. Pentru a asigura acuratețea indicatorilor săi, este suficient să formeze o rezervă la sfârșitul anului. Și pentru aceasta veți avea nevoie de date privind câștigurile medii pe timp de zi ale fiecărui angajat, calculate pentru anul de raportare și numărul de sărbători obținute de acestea pe 31 decembrie.
Folosind tariful general al primelor de asigurare la calcularea cantităților estimate pot crește ușor dimensiunea acestuia. La urma urmei, dacă veniturile persoanelor asigurate sunt depășite de valoarea limită stabilită a bazei pentru 2014, 624.000 de ruble. Există o scădere semnificativă a valorii instalației primelor de asigurare de la 30 la 10%. Depășesc suma specificată de 624.000 de ruble. Vacanțe pot:
A nota: amploarea câștigurilor medii în timpul zilei ale angajatului la calcularea concediului, dacă 624.000 de ruble sunt încărcate la perioada estimată. Și, în același timp, această perioadă a fost complet elaborată, egală cu 1768,71 ruble / zi. (624.000 de ruble / (29,4 zile / lună × 12 luni)).
- de către grupuri de lucrători
În intervalul dintre cele două metode de mai sus, există o opțiune de calculare a categoriilor de personal, de exemplu, de principalele diviziuni, compoziția managerială și unitățile de întreținere.
Organizația creează o rezervă pentru vacanțe de către categoriile de personal. Datele inițiale pentru calcularea rezervei pentru mai 2014 sunt prezentate în graficele 3 și 4 tabele 2.
Câștigurile zilnice medii ale lucrătorilor principali de producție este de 1222,56 ruble / zi. (2 659 800.00 Ruble: 74/29,4 zile.). Cantitatea de remunerație timp de 1202 de zile de vacanță neutilizată pentru acest grup - 1.469.516.27 ruble. (1202.46 ruble / zi. × 1202 zile), valoarea celor acumulate pe această remunerație a primelor de asigurare - 448 202.46 ruble. (1 469 516,27 rublele. × (30% + 0,5%)). În consecință, în rezerva de expediere pentru postarea de vacanță cu privire la diviziunile principalei producție prin rezultatele lunii mai, sunt incluse 1.917.718,73 ruble. (1 469 516.27 + 448 202.46).
Calcule similare sunt efectuate în unitățile de funcționare și manageriale. Datele obținute în contextul unităților sunt date în graficele 5, 7, 8 și 9 de către rândurile corespunzătoare.
Pentru a calcula valoarea totală a rezervelor, indicatorii sunt rezumați de categoriile de lucrători. Bazându-se pe aceasta, doar o rezervă pentru vacanțe în ultima zi a lunii mai este calculată 2 369,882,43 RUB. (1 917 719.73 + 203 330.75 + 248 832.95).
Reduce ușor complexitatea calculării obligației de evaluare. Utilizarea în locul câștigurilor medii pe timp de zi ale unui angajat sau a unui grup de angajați ai câștigurilor medii medii planificate la categoriile specificate.
Fundația pentru muncă
- Metoda de reglementare
La calcularea obligației de evaluare, puteți utiliza așa-numita metodă de reglementare. Standardul (procentul de deduceri în rezervă) este definit ca fiind proporția de cheltuieli privind plățile de vacanță în fondul salarial global pentru organizație. Ambii indicatori sunt luați de cheltuieli reale anul trecut. În același timp, este posibil să se utilizeze pentru calcularea informațiilor despre organizația practic acumulată pe lună (trimestru).
Pentru a acumula obligațiile de evaluare în cadrul plății viitoare a sărbătorilor, furnizarea organizației este percepută de metoda de reglementare. Raportul (procentul) de deduceri la rezervă este calculat ca pondere a cheltuielilor reale pentru plățile de vacanță în anul salarial global pentru organizație anul trecut și este de 9,43%.
Valoarea salariilor acumulate de luni din prima jumătate a anului 2014 sunt prezentate în coloana 2 Tabele 3.
În ianuarie, organizația este creditată la plata forței de muncă 1 648 700.00 Rubles. Pe baza acestui fapt, valoarea remunerației inclusă în rezervă pentru plata vacanțelor, pentru această lună este egală cu 155.472,41 ruble. (1 648 700.00 RUB. × 9,43%). Această valoare calculată primele de asigurare 47 419.09 ruble. (155 472,41 × (30% + 0,5%)). Total pentru a rezerva această lună include 202.891,50 de ruble. (155 472,41 + 47 419.09).
Calcule similare se fac în fiecare lună. Datele obținute sunt date în grafice 3, 4 și 5 tabele 3.
În total, în prima jumătate a primei jumătăți a postului de plată de vacanță, sunt acumulate 678.487,27 ruble. (202 891.50 + 88 653.50 + 90 474.81 + 117 622,18 + 89 084.22 + 89 761.06).
O altă opțiune pentru crearea unei rezerve este de a utiliza datele privind taxele de muncă și primele de asigurare pentru luna (trimestrul) și un indicator sub forma unei relații a unui număr de taxe de zile de vacanță în perioada și zilele totale ale zilei în acest sens (metoda relației de zi). În acest caz, se va stabili suma deducerilor la rezervație pentru luna (trimestrul):
Sau \u003d (SFOT + CER): K × (2.33 (7)),
unde: SFOT este un fond salarial comun pentru luna (trimestrul); CER - valoarea primelor de asigurare pe lună (trimestru); K - Numărul de zile calendaristice în luna (trimestrul).
Folosim aceste exemple 1 și 3, sub rezerva creării unei rezerve pentru concediu privind metoda relației.
De la fondul salarial acumulat pentru ianuarie, 1.648.700.00 Ruble., A fost calculată primele de asigurare 502 853.50 ruble. (1 648 700.00 RUB. × (30% + 0,5%)). Din totalitatea cantităților de date, 2 151 553,50 ruble. (1 648 700 + 502 853,50), a determinat valoarea rezervei pentru plata vacanței, 161.713,54 ruble. (2 151 553.50 Ruble. × 2.33 zile: 31 de zile.), Unde 31 sunt numărul de zile calendaristice din ianuarie.
Calcule similare sunt efectuate în fiecare lună jumătate a anului. Datele obținute sunt date în coloanele 3, 4 și 6 tabelele 4.
În total, pentru prima jumătate a anului în rezerva pentru posta de vacanțe au inclus 553.865,10 ruble. (161 713,54 + 78 231.58 + 72 112,45 + 96 875,11 + 71 004.08 + 73 928.34).
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse (art.3.2.1) permite contribuabilului să contabilizeze să creeze o rezervă pentru cheltuieli viitoare. Majoritatea contribuabililor au dorința de a utiliza aceleași date în contabilitate și contabilitate fiscală. Și ar părea, în cazul în cauză, în cauză, să încerce să o pună în aplicare. Din păcate, în parte din rezerva de vacanță, acest lucru nu va funcționa. Faptul este că regulile de creare a unei rezerve de vacanță pentru declarația fiscală sunt fundamentale diferite de cerințele PBU 8/2010.
Mecanismul de creare a unei rezerve stabilite de articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este aplicabil în scopuri contabile. Ideea principală de a crea un impozit luând în considerare este o distribuție uniformă a costurilor de vacanță timp de un an. Rezervația în contabilitatea fiscală este creată exclusiv pentru eliberarea anului de raportare și poate avea reziduul în anul următor numai dacă unul dintre lucrători nu și-a folosit dreptul la concediu în anul de raportare.
Scopul contabilității este recunoașterea obligațiilor care decurg din organizația de a plăti pentru vacanțe în general (și nu eliberarea anului de raportare). Prin urmare, în contabilitate, soldul rezervei la sfârșitul anului nu poate fi egal cu zero, chiar dacă toți angajații au fost în timp util în concediu. La urma urmei, revenind din vacanță, angajații la 31 decembrie au reușit deja să câștige un anumit număr de zile de sărbătorile ulterioare de plată anuale ulterioare. Din aceasta rezultă că valoarea rezervei acumulată în conformitate cu regulile legislației fiscale va fi departe de valoarea obligațiilor reale ale organizației pentru plata pentru sărbători.
După cum puteți vedea, indiferent dacă este prevăzută politica contabilă în scopul impozitării, formarea unei rezerve pentru cheltuielile comerciale pentru vacanțe sau nu, sumele luate în considerare la determinarea câștigurilor contabile și baza impozabilă va fi diferită oricum.
Organizația, bazată pe principiu ", nu este permisă faptul că nu este interzisă", este îndreptățită să aleagă oricare dintre opțiunile de mai sus sau să-și folosească modul de determinare a mărimii obligației de evaluare de a plăti pentru vacanțe, consolidând-o în el Politica contabilă. Preferința, desigur, este de dorit să se ofere opțiunea care să permită estimarea acestei obligații cât mai precisă posibil. În același timp, nu ar trebui să uităm de principiul raționalității politicilor contabile (punctul 6 din contabilitatea "politicii contabile a organizației" (PBB 1/22/2008) (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia 10 octombrie 2008 Nr. 106N): Nu ar trebui să fie aleasă pentru a fi dificil de practic.
Reflecția operațiunilor
Obligațiile estimate sunt înregistrate în contul contabilității rezervelor de cheltuieli viitoare (punctul 8 din PBU 8/2010). Conform instrucțiunilor privind aplicarea planului de contabilitate al activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31.10.2000 nr. 94n) pentru a rezuma statutul și circulația sumelor rezervate, contul 96 "Rezervele de cheltuieli viitoare" sunt utilizate. În special, în acest sens poate fi reflectată de valoarea plăților comerciale (inclusiv plățile și furnizarea de asigurări sociale) angajaților organizației. Pentru a face acest lucru, este de dorit să se deschidă o subconectare separată a "rezervei pentru poștale de sărbători", la care puteți deschide subaccountul "remunerației" de ordinul doi și "primele de asigurare".
La recunoașterea unei obligații de evaluare, în funcție de natura sa, valoarea obligației de evaluare este legată de cheltuielile cu privire la activitățile obișnuite sau pe alte cheltuieli sau este inclusă în valoarea activului. Astfel, acumularea angajamentului de evaluare a vacanței în suma totală, ținând cont de primele de asigurare, va fi reflectată de cabluri:
Debit 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Credit 96-1-1 Subaccounts "Rezerva de vacanță plătește în ceea ce privește remunerația"
Rezervație acumulată pentru plăți sub formă de remunerație;
Debit 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Credit 96-1-2 Subaccounts "Rezervă pentru vacanțe pentru vacanțe în ceea ce privește primele de asigurare"
Este posibil ca unii dintre angajații organizației să aibă zile de vacanță neutilizată nu numai pentru 2014, ci și pentru anii precedenți. În acest caz, valoarea obligațiilor privind vacanțele pentru perioadele de raportare anuale care precedă perioada de raportare este de dorit să se calculeze separat. Analizarea rezervei de vacanță în acest caz este reflectată de cablajul:
Debit 84 Credit 96-1-1 Subaccount "Rezervă pentru plata vacanței în parte
remunerație "
Rezervație acumulată pentru plata vacanțelor sub formă de remunerare pentru zilele de vacanță neutilizată, care a avut loc pentru perioada de până la 1 ianuarie 2014;
Debit 84 Credit 96-1-2 Subaccounts "Rezervă pentru plata pentru vacanțe în ceea ce privește primele de asigurare"
Rezervație acumulată pentru plata vacanțelor sub formă de primele de asigurare.
Acumulate angajaților de vacanță plătește, precum și compensarea vacanței neutilizate (în caz de concediere), iar primele de asigurare corespunzătoare nu sunt scrise în conturile de cost, ci în detrimentul rezervei create. Mai mult, această procedură se aplică în legătură cu acele zile de vacanță care au fost câștigate în ultimii ani, deoarece în timpul formării rezervelor, au fost luate în considerare toate zilele de vacanță datorate angajaților. În același timp, din cauza rezervei, suma angajatului acumulator este debitată în luna de raportare, chiar dacă o parte din sărbătorile se încadrează luna viitoare. Având în vedere acest lucru în contabilitate atunci când sunt acumulate probleme de vânzare, se fac următoarele intrări:
Debit 96-1-1 Credit 70
Vacanțe acumulate în cantitatea de câștiguri medii (compensații pentru vacanța neutilizată);
Debit 96-1-2 Credit 69 subaccount "Calcule cu FIU" ("Calcule cu FSS din Rusia (contribuții la invaliditate, contribuții
pe leziuni) "," calcule cu FFOS ")
Primele de asigurare acumulate din vacante.
În exemplele 3 și 4, aceeași bază a fost utilizată pentru a calcula rezerva (suma fundației actuale a salariilor pentru luna), dar diferiți indicatori. Și acest lucru a condus la diferențe în cantitatea de deduceri la rezervă. Care dintre opțiunile calculate pentru calculul celor mai exacte pot fi determinate numai prin compararea numai de valoarea rezervei calculate pentru fiecare angajat pe baza numărului de zile de vacanță neutilizată la sfârșitul perioadei de raportare și câștigurile medii în timpul zilei . În același timp, algoritmii prezentați în exemple sunt destul de simple.
Prin urmare, este foarte posibil să se calculeze rezerva. Datele rapoartelor contabile interimare (de la sfârșitul lunii sau trimestrului) utilizează o alocație mai simplă pentru angajarea rezervei. Și la 31 decembrie, evaluarea proprietății de vacanță este făcută pentru fiecare angajat. Acest lucru va permite în raportarea anuală pentru a reflecta valoarea obligațiilor care decurg din viitoarea plată a vacanțelor cele mai complete.
Balanța de rezervă de la 31 decembrie 2014 este de 529.523.33 ruble, inclusiv remunerația de vacanță - 405.765.00 ruble, pe primele de asigurare - 123 758,33 ruble. Calculat Pe baza referinței serviciului de personal, mărimea cheltuielilor viitoare pentru plata sărbătorilor de la ultima zi a anului este de 438 952.00 ruble.
Primele de asigurare cu suma de remunerare pentru zilele neutilizate de vacanță pentru ultima zi a anului - 133 880,36 ruble. (438 952.00 × (30% + 0,5%)). În consecință, valoarea totală a rezervelor ar trebui să fie de 572.832,36 ruble. (438 952 + 133 880,36).
Suma totală la care este necesară creșterea soldului de credit contabil pe subaccount 96-1 este egală cu 43.309.04 ruble. (572 832.36 - 529 523.33). La plățile de vacanță o mărire va fi de 33,187 ruble. (438 952.00 - 405 765.00), pe primele de asigurare - 10 122.04 ruble. (133 880,36 - 123 758,33).
Diferența în ceea ce privește remunerația, la rândul său, de 33 187 de ruble, a fost obținută ca o creștere a plăților de concediu către angajații producției principale cu 17.283.00 ruble, angajații producției auxiliare - cu 8653.00 ruble, angajații Oficiului - până la 7251.00 ruble.
Debit 20 Credit 96-1-1
17 283.00 RUB. - o rezervă sporită pentru valoarea remunerației angajaților producției principale;
Debit 25 Credit 96-1-1
8653.00 RUB. - o rezervă sporită pentru valoarea remunerației angajaților de producție auxiliară;
Debit 26 Credit 96-1-1
7251.00 RUB. - o rezervă sporită pentru suma remunerației către angajații Oficiului;
Debit 20 Credit 96-1-2
5271.32 ruble. (17 283.00 RUBLES. × (30% + 0,5%)) - Rezerve sporite pentru valoarea primelor de asigurare acumulate la remunerația angajaților producției principale;
Debit 25 Credit 96-1-2
2639,16 RUB. (8653.00 rublele. × (30% + 0,5%)) - o rezervă sporită pentru valoarea primelor de asigurare acumulate la remunerația angajaților de producție auxiliară;
Debit 26 Credit 96-1-2
2211.56 RUB. (7251.00 Rubles. × (30% + 0,5%)) - Rezerva crescută pentru valoarea primelor de asigurare acumulate la remunerația angajaților Oficiului.
Suma totală a primelor de asigurare crescânde, 10 122,04 ruble. (5271.32 + 2639,16 + 2211,56), egal cu cele obținute inițial 10 122,04 ruble.
În cazul în care, în conformitate cu rezultatele calculului rezervei pentru 31 decembrie, este necesară o ajustare pentru o scădere a obligației recunoscute anterior, apoi în această zi, se efectuează cablajul de inversare:
Debitul 20, 25, 26, 44 Credit 96-1-1
Contabilizate anterior pentru costurile de vacanță au fost inversate;
Debitul 20, 25, 26, 44 Credit 96-1-2
Valoarea primelor de asigurare luate în considerare anterior în cheltuieli este inversată.
Era mai presus de aceasta, indiferent dacă organizația este formată din organizație în contabilitatea fiscală a cheltuielilor viitoare pentru vacanțe sau nu, ea are o diferență în datele luate în considerare la stabilirea profiturilor contabile și a impozitului impozabil. Acest lucru duce la necesitatea de a aplica normele regulamentului privind contabilitatea "Contabilitate pentru calculele pentru impozitul pe venit a organizațiilor" (PBB 18/02) (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 Nr. 114N). Astfel de diferențe se referă la timpul €. În funcție de relațiile recunoscute în conturi, acestea pot fi scăzute, cât și impozabile, ceea ce va obliga organizația să perceapă un activ fiscal amânat sau o datorie fiscală amânată.
Este puțin probabil ca la sfârșitul unei perioade de raportare (fiscale) să fie rambursarea completă a diferenței. În urma principiului raționalității contabilității contabilității, aferente diferențelor, în opinia noastră, este logică să se refere la constantă. În acest caz, la sfârșitul perioadei următoare (fiscale), contribuabilul va acumula o obligație fiscală permanentă sau o adunare fiscală permanentă, iar necesitatea de a urmări scăderea sau o creștere a prezentului anterior a diferenței de timp a dispărut.
Dacă în organizație, în conformitate cu Acordul colectiv sau cu alt act de reglementare locală, sunt furnizate plățile pentru remunerația anuală pentru anii pe termen lung, în conformitate cu anul, entitatea economică ar trebui să creeze o rezervă pentru astfel de plăți, deoarece acestea intră sub incidența obligația de evaluare.
tabelul 1
masa 2
Tabelul 3.
Tabelul 4.
Cantitatea de sărbători aparținând unei anumite luni petrecute nu este solidă.
Obligațiile web există și se acumulează. Deși sunt considerate o remunerație pentru muncă, dar aceasta este, în esență, o răspundere amânată pentru salarii. Contabilitatea obligațiilor cu o valoare nedeterminată și (sau) perioada de execuție este reglementată cu precizie de PBB 8/2010 menționat.
Rezerva pentru plata vacanței poate fi creată:
Cea mai ușoară modalitate de a calcula obligația de evaluare este utilizarea câștigurilor medii în timpul zilei asupra organizației. Valoarea sa în acest caz este înmulțită cu setul de zile de vacanță neutilizată de către angajați la data raportării. Informațiile despre numărul de zile dorite sunt furnizate de serviciul de personal.
În conformitate cu cele de mai sus, este necesar să se reflecte cea mai fiabilă evaluare a cheltuielilor viitoare ale organizației. O astfel de evaluare poate fi furnizată în cazul în care valoarea plății de vacanță va fi calculată pentru fiecare angajat.
La calcularea rezervei pentru un grup de angajați, numărul de zile de vacanță plătită, care are dreptul la fiecare angajat ca stat la data raportării, iar câștigurile medii nu sunt luate separat de angajat, ci în general, Grupul luat în considerare. Pentru a simplifica calculul bazei pentru a determina câștigurile medii în timpul zilei, poate fi salariul mediu lunar al grupului selectat.
La calcularea obligației de evaluare, puteți utiliza așa-numita metodă de reglementare. Standardul (procentul de deduceri în rezervă) este definit ca fiind proporția de cheltuieli privind plățile de vacanță în fondul salarial global pentru organizație. Ambii indicatori sunt luați de cheltuieli reale anul trecut.
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse (art.3.2.1) permite contribuabilului să contabilizeze să creeze o rezervă pentru cheltuieli viitoare.
Indiferent dacă sunt prevăzute politici contabile în scopul impozitării pentru formarea rezervei pentru cheltuielile comerciale pentru plățile de vacanță sau nu, sumele luate în considerare la determinarea câștigurilor contabile și impozitul impozabil în impozit vor fi în continuare diferite.
Acumulate angajaților de vacanță plătește, precum și compensarea vacanței neutilizate (în caz de concediere), iar primele de asigurare corespunzătoare nu sunt scrise în conturile de cost, ci în detrimentul rezervei create.
Obligațiile de evaluare a eliberărilor non-adezive (de exemplu, instruirea) nu sunt create, costurile acestora sunt de facturare în costurile atunci când sunt acumulate.
Indiferent dacă organizația se formează în rezerva de contabilitate fiscală pentru cheltuielile comerciale sau nu, are diferențe în ceea ce privește datele luate în considerare la determinarea profiturilor contabile și a impozitului impozabil.
Pentru a asigura obligațiile viitoarei perioade, la care plata subordonată continuă să viziteze, fondurile relevante sunt formate în entitățile de afaceri. În plus, în textul se consideră că reprezintă dacă formarea este responsabilitatea sau dreptul antreprenorilor, deoarece se reflectă în contabilitatea contabilă și fiscală și dacă inventarul său ar trebui să fie efectuat.
Rezerva de sărbători este o anumită sumă de fonduri rezervate de un checker pentru a acoperi cheltuielile viitoare pentru plata și transferul primelor de asigurare specifice legislative în fonduri extrabudgetare.
Nu include despăgubiri pentru un angajat de concediere pentru recreere le-a utilizat (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 03.05.2012 nr. 03-03-06 / 4/29).
Prezența sa permite:
Problema creării rezervelor pentru plățile pentru vacanțele angajaților este reglementată simultan de mai multe acte juridice de reglementare:
Acest lucru se datorează faptului că conceptul este considerat atât în \u200b\u200bcontabilitatea fiscală, cât și în contabilitatea contabilă.
Primul determină rezervarea fondurilor, ca drept al unui om de afaceri, al doilea - ca datorie, deoarece este astfel luată în considerare angajamentele estimate ale entității de afaceri formate în procesul activităților sale. Pe baza faptului că prevederile PBU ar trebui să urmeze toate capacele din Rusia, crearea unei rezerve este o procedură obligatorie. Acest lucru se aplică contribuabililor legali pentru venituri și cheltuieli pentru definițiile veniturilor și costurilor.
Subiectele întreprinderilor mici sunt scutite de această obligație, fără a emite banca centrală pentru cazare publică (clauza 3 din PBU 8/2010, art. 5 din Legea federală nr. 402), care se află pe USN sau se bazează pe Metoda contabilă de păstrare a contabilității (articolul 273 din Codul fiscal).
Rezerva de fonduri este creată la data raportării, care poate fi ultimul număr:
Decizia de a alege data calculării rezervelor rămâne pentru organizație. Ar trebui să o reflecte în politicile contabile interne. În plus față de problema periodicității formării, documentul reflectă:
Dacă în anul de raportare o astfel de rezervă a fost creată de o entitate juridică, angajatorul îl poate refuza numai la începutul anului viitor, după ce a făcut modificări adecvate în politicile contabile.
Nici PBU, nici un alt act de reglementare nu conține instrucțiuni pentru a aplica o metodă specifică de rezervare a fondurilor. Decizia rămâne în spatele strângerii.
În cazul unei decizii privind formarea unei rezerve, organizația este o estimare specială și reflectă sumele reale de deduceri în registrul fiscal corespunzător. Structura și menținerea estimării prin lege nu este reglementată, prin urmare, se formează într-o formă arbitrară, după care este obligatorie pentru procedura pentru politicile contabile ca o cerere. În schimb, acesta poate fi aprobat printr-o comandă managerială separată.
Oricare ar fi, în primul rând, este necesar să grupați angajații cu privire la principiul reflectării salariilor lor pe conturile contului (20,25,26,44). Apoi, puteți trece la calcul, folosind una dintre cele trei metode alocate în practică.
1 mod
Baza calculată este salariul zilnic mediu al fiecărei unități obișnuite.
Data de raportare este pusă în aplicare prin următoarele proceduri:
ROS \u003d Zilele de vacanță nesolicitate de subordonare * O remunerare medie zilnică a muncii angajatului * (1+ rata dobânzii de contribuții subordonate / 100%)
Suma indicatorilor finali ai tuturor grupurilor ar trebui să fie valoarea identică indicată de CT MF. 96.
2 căi
Modificarea metodei anterioare. Ca bază, se utilizează câștigurile medii ale tuturor membrilor grupului.
Pentru a determina rezerva:
Grupul mediu zilnic: Volumul acumulat tuturor participanților la Grupul de remunerare a muncii pentru perioada curentă / numărul corespunzător de zile / număr de membri din grup
Rezerva pentru Group \u003d (câștigurile zilnice de grup + ... + Grupul mediu zilnic + rata totală de taxe) * Numărul total de zile de vacanță pe care participanții la un grup au dreptul de a revendica
3 mod (impozit)
Organizațiile care aplică această tehnică determină deducerile la rezervă, calculate în funcție de starea ultimei perioade de raportare. Standardul este egal cu ponderea cheltuielilor pentru plata subordonată a concediilor fiecărui grup în cantitatea totală de costuri salariale anuale.
Rămâne neschimbată pe întreaga perioadă de raportare, chiar dacă există o ajustare lunară sau trimestrială a copierii de rezervă.
Algoritmul de acțiune este după cum urmează:
Dar / costurile de vacanță ale grupului de lucru pentru perioada anterioară / volumul costurilor salariale ale grupului de lucru pentru aceeași perioadă
Sumele trebuie să fie curățate de contribuțiile la fonduri.
Deducerea de backup de grup \u003d (volumul costurilor salariale ale grupului de lucru în perioada curentă + valoarea primelor de asigurare acumulate în aceeași perioadă a grupului) * Grupul, dar
În conformitate cu alineatul (3) din art. 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la sfârșitul perioadei de raportare din Claus, un inventar al rezervei create ar trebui să fie inventar. Adesea, după implementarea sa, este ajustată.
Datorită inventarului identifică:
Rezultatele sunt reflectate în certificatul de act sau contabil.
Valoarea rezervei de vacanță este luată în considerare pe debitul conturilor privind costurile salariale, adică SCH. 20, 26, 44, 08, precum și un împrumut de subacount corespunzător al contului pasiv activ. 96.
În bilanț se reflectă în p. 1540.
Sumele trebuie să fie identice.
Ca parte a contabilității fiscale, rezerva de vacanță este luată în considerare la stabilirea impozitului pe venit.
Pe baza alineatului (1) din art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse, acesta poate fi atribuit atât cheltuielilor directe, cât și celor indirecte. Prin urmare, mecanismul de distribuție trebuie să se reflecte în politicile contabile.
Pentru a aplica pozițiile CH. 25 Codul fiscal al Federației Ruse, volumul rezervelor ar trebui să fie recunoscut de costurile subordonate privind câștigurile de muncă (p. 24).
Procedura de contabilitate variază în funcție de rezultatele inventarului și este reglementată de PBU. Astfel, atunci când dezvăluie excedentul rezervei, mijloacele neutilizate sunt recunoscute ca venituri nerezidente (clauza 5 din articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și se reflectă în debitul SCH.96 și împrumutul. 91, subaccount 91.1.
Exemplul 1.
În 2017, volumul rezervei de vacanță a fost de 800.000 de ruble, iar cheltuielile reale - 790.000 de ruble. (Inclusiv primele de asigurare). Soldul fondurilor, adică diferența dintre 800.000 de ruble. și 790.000 RUB., Ar trebui să se reflecte în compoziția venitului non-venit.
În cazul descoperirii deficienței de rezervă, diferența se reflectă în costurile forței de muncă la data de 31 decembrie.
Cheltuielile sunt recunoscute doar diferența, dar nu fondurile fundației cheltuite în scopul propus.
Exemplul 2.
În 2017, volumul rezervelor de vacanțe a fost de 790.000 de ruble, iar cheltuielile reale - 800.000 de ruble. (Inclusiv primele de asigurare). Soldul fondurilor, adică diferența dintre 790.000 de ruble. și 800.000 de ruble., ar trebui luate în considerare în costul remunerației.
Acest mecanism este aplicat dacă formarea rezervei nu este planificată în viitoarea perioadă de raportare. În cazul opus, balanța dezvăluită în timpul inventarului este comparată cu rezerva vacanțelor neutilizate. În cazul în care al doilea este mai mare decât primul, diferența este recunoscută ca cheltuieli din data de 31 decembrie a anului curent, dacă va fi, dimpotrivă - venitul (pp. 3, 4, articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Corespondența conturilor pentru acumularea vacanțelor plătește și le plătește prin sume de rezervă după cum urmează:
Atunci când o lipsă de rezervă pentru acoperirea datoriilor în fața angajaților, acumularea de fonduri pentru o sumă care depășește limita este luată în considerare de debitul conturilor salariale. Cabluri DT 96 KT 91.1 reflectă excedentul de rezervă înscris în venitul subiectului.
Refuzul formării, aplicării și ajustării în continuare a rezervei, adică ignorarea normelor PBU-urilor, este plină de sancțiuni identificate prin Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul identificării primare a inspectorilor fiscali ai acestei încălcări, mărimea acestora va fi de 10.000 de ruble, cu secundar și ulterior - 30.000 de ruble. Dacă această încălcare nu a fost observată într-un an, suma crește la 30 de mii de ruble.
În cazul în care eliminarea unei încălcări detectate implică o schimbare a situațiilor financiare, în special, bilanțul, care este de 100% și mai responsabil pentru menținerea angajatului contabil sau administratorii entității de afaceri plătesc o pedeapsă administrativă în valoare de 10.000 de ruble (Articolul 15.11 din Codul administrativ).
Rezumarea, se poate spune că crearea unei rezerve pentru plata vacanțelor este necesară pentru majoritatea subiecților de afaceri interne. Mecanismul trebuie să se reflecte în politica contabilă a companiei, deoarece numai atunci este legitimă. Contabilitatea și contabilitatea fiscală a sumelor rezervate au diferențe semnificative. Reflecția fondurilor pentru perioada de raportare actuală la stabilirea impozitului pe venit depinde, în cea mai mare parte, de la rezervarea este furnizată anul viitor sau nu.
