Am luat în considerare deja caracteristicile intereselor utilizatorilor raportori * care afectează metodologia contabilă în conformitate cu IFRS. Continuând această temă, M.L. Pyatov și I.A. Smirnova de la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg ia în considerare caracteristicile calitative ale raportării (informații contabile) care o fac utilă pentru utilizatori.
Notă:
* În articole:
„Principiul conservatorismului”;
;
;
;
„Principiul valorii monetare”;
Schimbările care au avut loc în practica contabilității interne (contabilitatea oficială) în ultimii ani se bazează în mare măsură pe faptul că prevederile din teoria contabilă numite principii contabile au primit aprobarea reglementărilor. Am discutat deja de mai multe ori despre conținutul teoretic al principiilor contabile și impactul acestora asupra informațiilor contabile*.
Notă:
* În articole:
„Principiul conservatorismului”;
„Principiul priorității conținutului față de formă în Rusia”;
„Principiul izolării proprietății”;
„Principiul raționalității și organizării sistemului contabil al întreprinderii”;
„Principiul valorii monetare”;
„Principiul continuității activității subiectului de contabilitate”.
Am luat în considerare principiile contabile în contextul formulării lor în legislația contabilă actuală, și, mai ales, în RAS 1/98 „Politica contabilă a organizației”. Reamintim că, în conformitate cu PBU 1/98, principiile contabile sunt împărțite în două grupe:
Aceste norme PBU 1/98 sunt împrumutate din IFRS. Cu toate acestea, legislația rusă și practica rusă în această parte este doar o anumită interpretare a IFRS, care nu corespunde întotdeauna cu originalul. Prin urmare, familiarizarea cu prevederile standardelor internaționale necesită o analiză atentă a modului în care acestea interpretează principiile contabile.
Aceste informații sunt cuprinse într-un document inclus în structura IFRS, denumit Cadrul pentru Întocmirea și Prezentarea Situațiilor Financiare, denumit în continuare „Principii” (a se vedea „CASA.1C” Nr. 7 pentru anul 2007, p. 37). Acesta împarte prevederile, teoretic legate de principiile contabile, în două grupe: ipoteze fundamentale și caracteristici calitative ale situațiilor financiare.
Metoda de angajamente și ipoteza continuității activității sunt denumite ipoteze fundamentale, adică structuri teoretice care determină fundamental metodologia contabilă. La caracteristicile calitative ale raportării, adică conform textului standardelor, să „atribute care fac ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor” comprehensibilitatea, relevanța, fiabilitatea și comparabilitatea.
Merită să spunem doar câteva cuvinte despre importanța caracteristicilor calitative ale raportării, întrucât am atins deja această problemă, vorbind în articolele anterioare despre ideologia IFRS. Aș dori să atrag încă o dată atenția cititorilor asupra rolului informațiilor contabile, care este oarecum diferit de practica rusă, conținute în situațiile financiare externe ale companiilor care aplică IFRS, atunci când contrapărțile lor iau decizii de management. Prin urmare, sarcina situațiilor financiare (informații contabile) este de a fi utilă utilizatorilor în luarea unor astfel de decizii pe baza analizei (de raportare) a acestora. Astfel, conform compilatorilor IFRS, respectarea cerințelor și regulilor care determină conformitatea informațiilor contabile cu caracteristicile calitative face ca aceasta să fie o bază acceptabilă pentru luarea deciziilor de conducere cu privire la societatea ale cărei situații sunt analizate. Luați în considerare aceste caracteristici.
În secțiunea relevantă din „Principii” se menționează: „principala calitate a informațiilor prezentate în situațiile financiare este disponibilitatea acesteia pentru înțelegere de către utilizatori”. Evident, utilizatorii informațiilor contabile sunt complet diferiți. „Tipul de utilizator este un factor cheie în deciziile cu privire la ce informații să prezinte, deoarece percepbilitatea (înțelegerea) informațiilor depinde de calitatea utilizatorului”(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda, Teoria contabilității - M.: FiS, 1997, p. 89).
Apare întrebarea: ce este accesibilitatea și unde sunt limitele acestui concept? Putem vorbi despre necesitatea de a oferi informații accesibile unui utilizator necalificat din punct de vedere economic care, de exemplu, decide să cumpere acțiuni la o companie? IFRS definește limitele specifice acestui concept, de fapt, referindu-l la domeniul financiar profesional - „utilizatorii trebuie să aibă cunoștințe suficiente despre activități economice și de afaceri, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența necesară”.
Mai mult, așa cum vom vedea în viitor, conținutul informațiilor contabile generate în conformitate cu IFRS, precum și formularea standardelor în sine, nu sunt simple nici măcar din punctul de vedere al unui specialist în domeniul contabilității și finanțelor. Cu toate acestea, textul IFRS prevede în mod expres: „informațiile despre aspecte complexe care trebuie reflectate în situațiile financiare din cauza importanței lor pentru luarea deciziilor economice ale utilizatorilor nu ar trebui excluse pur și simplu pentru că pot fi prea greu de înțeles pentru anumiți utilizatori.”.
Standardele spun că, pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru factorii de decizie. La rândul lor, informațiile relevante sunt informații care influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, să confirme sau să corecteze estimările lor trecute.
În primul rând, este necesar să remarcăm aici gradul ridicat de relativitate al definițiilor date. Gradul de influență al informațiilor specifice asupra deciziilor este determinat de tipul utilizatorului de acreditări și de interesele acestuia într-o anumită situație economică. În același timp, autorii standardelor pleacă de la un anumit echilibru de interese ale utilizatorilor raportori, despre care am discutat în articolul precedent.
În plus, în fiecare situație economică specifică, relevanța informațiilor este determinată de gradul de analiticitate a acesteia. Analiza excesivă a datelor poate face informațiile redundante pentru utilizator. Acest factor determină, în primul rând, structura elementelor situațiilor financiare și gradul de agregare a indicatorilor săi. Vă rugăm să rețineți: se subliniază relația dintre funcțiile predictive și de confirmare ale informațiilor contabile. Într-adevăr, atunci când analizăm situațiile financiare, pe de o parte, facem ipoteze cu privire la fapte economice viitoare și, pe de altă parte, confirmăm sau infirmăm (corectăm) previziunile făcute anterior și deciziile luate.
Luați în considerare, de exemplu, informații despre structura activelor unei companii. Aceste informații sunt atât valoroase pentru utilizatori în ceea ce privește formarea unei opinii despre capacitatea companiei de a genera venituri viitoare, cât și confirmă previziunile anterioare privind, să zicem, posibila organizare structurală a companiei sau rezultatul operațiunilor planificate.
În același timp, informațiile despre poziția financiară și rezultatele operațiunilor din perioadele trecute sunt adesea folosite pentru a prezice poziția financiară viitoare și rezultatele financiare, precum și alte aspecte ale stării de fapt în companie care sunt de interes direct pentru utilizatori. a situatiilor financiare. Acestea includ plățile de dividende și salarii, dinamica cotațiilor pentru valori mobiliare și capacitatea companiei de a-și îndeplini obligațiile în timp util.
Standardele precizează în mod specific că, pentru a avea valoare predictivă, informațiile nu trebuie să fie sub forma unei previziuni explicite. Cu toate acestea, capacitatea de a prezice pe baza situațiilor financiare este îmbunătățită de modul în care sunt prezentate informațiile despre tranzacții și evenimente din perioadele trecute. De exemplu, puterea de predicție a contului de profit și pierdere este sporită dacă elementele de venituri sau cheltuieli neobișnuite, neobișnuite și rare sunt dezvăluite separat.
Ca o caracteristică a informațiilor contabile care afectează relevanța acesteia, „Principiile” numesc caracterul semnificativ al datelor contabile. Această categorie este complet nouă pentru practica rusă. Determină posibilitatea impactului raportării datelor asupra părerii utilizatorului despre starea de lucruri din companie. Informațiile care nu pot influența deciziile economice ale utilizatorului raportor sunt considerate nesemnificative. Astfel, informațiile sunt considerate materiale (și, prin urmare, reflectarea acesteia în raportare este necesară, iar absența ei face ca raportarea să fie nesigură) dacă cunoașterea acestor informații poate fi importantă pentru utilizatorii rapoartelor contabile. Informațiile materiale pot schimba raționamentul utilizatorului pe baza datelor de raportare ale companiei. Semnificația poate fi luată în considerare și în legătură cu problemele care decurg din capacitatea limitată a anumitor utilizatori de a înțelege în detaliu o cantitate semnificativă de informații. Prea multe sau prea puține date pot induce în eroare utilizatorul. Cu prea multe date, articolele critice pentru luarea deciziilor pot să nu fie evidente, iar utilizatorul poate lua decizii eronate pe baza unor date inadecvate. În același timp, prea puține informații nu oferă previziuni fiabile și luarea deciziilor în cunoștință de cauză. Astfel, criteriul de semnificație introduce restricții asupra cantității de informații reflectate în situațiile financiare. Deci, de exemplu, atunci când evaluează imaginea de ansamblu a solvabilității companiei, utilizatorul nu are nevoie de informații detaliate despre compoziția creditorilor săi.
Semnificația este, de asemenea, asociată cu semnificația modificărilor estimărilor, corectarea erorilor din rapoartele din perioadele trecute sau cu diferitele moduri în care datele cantitative și diverse descrieri sunt prezentate în raportare. Aceste modificări, corecții și descrieri sunt considerate materiale dacă sunt suficient de mari și suficient de importante pentru a influența deciziile utilizatorilor raportării.
Desigur, materialitatea informațiilor este într-o oarecare măsură un criteriu subiectiv. Așadar, continuând exemplul cu creditorii, putem spune că, pentru a evalua respectarea de către societate a graficului de plată, datele privind componența creditorilor, dimpotrivă, vor fi importante pentru utilizatorul informațiilor. Astfel, așa cum se menționează în standarde, „materialitatea, indică mai degrabă un prag și un punct de plecare și nu este principala caracteristică calitativă pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile”.
De asemenea, este important de menționat că luarea în considerare a unor informații specifice ca fiind materiale sau imateriale reflectă raționamentul (opinia) profesională a contabilului care întocmește aceste situații sau a auditorului care le confirmă. Acești oameni ar trebui să ia decizia în interesul utilizatorilor care raportează.
Relevanța informațiilor este puternic influențată de natura acesteia. În unele cazuri, numai natura informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acesteia. De exemplu, anunțul unui nou segment al afacerii companiei poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților de care dispune compania, indiferent de materialitatea rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare.
Pentru a fi utile utilizatorilor în luarea deciziilor de management, informațiile trebuie să fie de încredere. Conform standardelor „Informațiile sunt de încredere atunci când sunt lipsite de erori materiale, denaturări și atunci când utilizatorii se pot baza pe ele pentru a reprezenta cu adevărat ceea ce se presupune că reprezintă sau se așteaptă în mod rezonabil să reprezinte.”. Aici, ar trebui să se acorde imediat atenție posibilei situații de contradicție a unor caracteristici ale informațiilor precum relevanța și fiabilitatea. Informațiile pot fi relevante, adică susceptibile de a influența decizia utilizatorului, dar atât de nesigure încât luarea lor în considerare ar putea induce în eroare. De exemplu, în cazul în care validitatea și valoarea unei cereri de despăgubire care este acționată în judecată sunt contestate, este posibil să nu fie adecvat ca o companie să recunoască valoarea integrală a creanței în bilanț, deși poate fi adecvat să se dezvăluie suma și circumstanțele înconjurătoare. revendicarea.
„Principiile” disting cinci componente ale fiabilității informațiilor contabile: reprezentarea veridică, predominanța esenței asupra formei, neutralitatea, prudența și completitudinea.
După cum se precizează în standarde, „Pentru a fi de încredere, informațiile trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacțiile și alte evenimente pe care fie se așteaptă să le reprezinte, fie se așteaptă în mod rezonabil să le reprezinte.”. Această definiție este clară și de înțeles. Dar numai până când ne punem întrebarea care sunt informații adevărate despre poziția financiară a întreprinderii. Veridică, aparent, poate fi numită informație care corespunde stării reale a lucrurilor din companie. Cu toate acestea, familiaritatea cu metodologia contabilă arată că există întotdeauna posibilitatea doar a unui anumit grad de conformitate (am discutat această problemă în detaliu în articolele * dedicate analizei informațiilor contabile. Astfel, gradul de veridicitate al datelor contabile este în mare măsură o problemă metodologică.
Textul IFRS atrage atenția asupra acestor circumstanțe. Principiile notează că multe informații financiare riscă să nu fie la fel de exacte pe cât se aștepta. Acesta nu este rezultatul distorsiunii, ci mai degrabă dificultăți inerente fie în identificarea tranzacțiilor și a altor evenimente de măsurat, fie în selectarea și aplicarea metodelor de măsurare și prezentare care pot transmite mesaje adecvate acelor tranzacții și evenimente. În anumite cazuri, valoarea evaluării obiectelor este atât de incertă încât societatea în ansamblu nu o poate recunoaște în raportare, dacă există efectiv. De exemplu, deși majoritatea companiilor construiesc fondul comercial în timp, este de obicei foarte dificil să-l măsoare cu suficientă fiabilitate. Cu toate acestea, în alte cazuri, de exemplu în cazul în care există pretenții împotriva companiei în curs de judecată, poate fi adecvat să se recunoască elementele relevante și să se dezvăluie riscul de eroare asociat cu recunoașterea și măsurarea acestora.
Predominanța esenței asupra formei este un principiu care împărtășește fundamental metodologia contabilă a continentului (școlile europene și anglo-americane). Am examinat în detaliu semnificația acesteia în articolul „Principiul priorității conținutului față de formă în Rusia”. Textul „Principiilor” spune literal: „dacă informațiile trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacții și alte evenimente, atunci este necesar ca acestea să fie contabilizate și prezentate în conformitate cu substanța și realitatea lor economică, și nu doar cu forma lor juridică”.
După cum se menționează în standarde, esența tranzacțiilor și a altor evenimente nu corespunde întotdeauna cu ceea ce decurge din forma lor juridică. De exemplu, o companie poate vinde un activ unei alte entități în așa fel încât documentele să implice transferul dreptului de proprietate asupra activului către acea entitate. Cu toate acestea, pot exista aranjamente pentru a se asigura că entitatea își păstrează dreptul de a se bucura de beneficiul economic încorporat în activ. În astfel de circumstanțe, informațiile despre vânzarea finalizată a activului nu pot fi considerate veridice.
De remarcat faptul că această abordare exclude practic posibilitatea de a influența conținutul informațiilor contabile prin politica contractuală a companiei. În același timp, după cum reiese din textul de mai sus al standardelor, influența conținutului juridic al faptelor vieții economice asupra conținutului informațiilor contabile nu este complet exclusă. Înțelegerea acestuia este necesară pentru o evaluare adecvată a impactului faptelor asupra poziției financiare a companiei. În cazul în care există un conflict între conținutul economic și juridic al informațiilor despre fapta vieții economice, ar trebui să se acorde prioritate componentei economice a acesteia.
Conform standardelor, pentru a fi de încredere, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutre, adică imparțiale. Totodată, informațiile prezentate în situațiile financiare nu pot fi considerate neutre dacă selecția sau prezentarea acesteia influențează luarea deciziilor sau formarea unei raționamente de către utilizatorul situațiilor în vederea atingerii rezultatului planificat.
Aceste prevederi ale standardelor schimbă complet ideile tradiționale pentru practica rusă modernă cu privire la obiectivele politicii contabile a unei întreprinderi. În Rusia, politica contabilă nu este considerată altceva decât o modalitate legitimă de manipulare a rezultatelor financiare ale unei companii și evaluări ale elementelor poziției sale financiare prezentate în situații pentru a influența opinia utilizatorilor despre starea afacerilor companiei și despre deciziile pe care le iau, în primul rând în domeniul realizării de investiţii şi acordării de împrumuturi.diverse forme. Cu toate acestea, raportarea formată pe baza unei astfel de abordări nu poate fi în niciun fel recunoscută ca neutră și care corespunde intereselor utilizatorilor care sunt induși în mod deliberat în eroare.
Astfel, scopul politicii contabile în conformitate cu IFRS este aproximarea maximă a conținutului informațiilor contabile de starea reală a lucrurilor din companie.
În articolul „Principiul conservatorismului” am examinat în detaliu fundamentele teoretice ale acestei cerințe de informare contabilă. Astăzi, în practica rusă, punerea în aplicare a principiului conservatorismului se traduce în prescripții ale documentelor de reglementare privind acumularea obligatorie a rezervelor estimate (rezervă pentru datorii îndoielnice, rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare și rezerva pentru amortizarea stocurilor). Interpretarea acestei caracteristici a situațiilor financiare în IFRS este oarecum mai largă: „Prudența este introducerea unui anumit grad de grijă în procesul de formare a judecăților necesare în efectuarea calculelor cerute în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile să fie subevaluate”. Poate cea mai precisă dintre definițiile existente ale ideii de conservatorism este aceasta: "Conservatorismul înseamnă că contabilii ar trebui să înregistreze cea mai mică valoare posibilă a activelor și veniturilor și cea mai mare valoare posibilă a pasivelor și cheltuielilor. Aceasta înseamnă, de asemenea, că cheltuielile ar trebui înregistrate mai devreme decât mai târziu, iar veniturile, dimpotrivă, mai devreme decât mai devreme"(E.S. Hendriksen, M.F. Teoria contabilă Van Breda - M.: FiS, 1997, p. 102).
Textul „Principiilor” precizează în mod specific că pregătitorii situațiilor financiare sunt obligați să facă față incertitudinilor care înconjoară inevitabil multe evenimente și circumstanțe (obținerea datoriilor îndoielnice, durata de viață probabilă a utilajelor și echipamentelor, numărul posibilelor cereri de garanție etc. ). Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin dezvăluirea naturii lor și a gradului de diligență necesară în raportare.
În același timp, se atrage în mod special atenția asupra faptului că respectarea principiului prudenței nu trebuie să permită crearea de rezerve ascunse și rezerve excesive, subestimarea cu bună știință a activelor sau veniturilor sau supraevaluarea în mod deliberat a pasivelor și cheltuielilor companiei. În acest caz, informațiile de raportare nu vor mai fi neutre și își vor pierde calitatea fiabilității. Prin urmare, compilatorii situațiilor financiare trebuie să plece în primul rând din interesele utilizatorilor săi, care se așteaptă pe bună dreptate la o reprezentare cât mai veridică a stării de fapt a companiei.
„Pentru a fi de încredere, informațiile din situațiile financiare trebuie să fie complete, ținând cont de materialitatea și costul acestora”(definiția IFRS). O omisiune poate face informațiile false sau înșelătoare și, prin urmare, nesigure și imperfecte în ceea ce privește relevanța. Această interpretare coincide aproape complet cu înțelegerea cerinței de completitudine, cunoscută în practica rusă (clauza 7 PBU 1/98).
Comparabilitatea datelor de raportare ale companiei pentru diferite perioade de raportare și a datelor de raportare ale diferitelor companii este o condiție necesară pentru analiza informațiilor contabile.
După cum se precizează în standarde, utilizatorii informațiilor contabile ar trebui să poată compara situațiile financiare ale unei companii pentru diferite perioade, pentru a identifica tendințele în poziția și performanța sa financiară. De asemenea, utilizatorii ar trebui să poată compara situațiile financiare ale diferitelor companii pentru a le evalua poziția financiară relativă, performanța și modificările poziției financiare.
Cu toate acestea, trebuie subliniat că nevoia de comparabilitate nu trebuie confundată cu o simplă unificare a metodologiei contabile. Nu trebuie să devină un obstacol în calea schimbării necesare în metodologie și a introducerii inovațiilor în practica contabilă. Principala condiție pentru comparabilitate, ca caracteristică calitativă a informațiilor contabile, este ca utilizatorii raportori să fie informați cu privire la opțiunile de politici contabile, orice modificări ale acestora, rezultatele acestor modificări și impactul acestora asupra conținutului indicatorilor de raportare.
Astfel, nu alegerea metodologiei contabile în sine are o importanță capitală, ci conștientizarea utilizatorilor cu privire la metodele contabile utilizate și impactul acestora asupra conținutului raportării companiei.
Am examinat conținutul caracteristicilor calitative care, conform IFRS, ar trebui să fie inerente informațiilor prezentate în situațiile financiare ale companiilor. În țara noastră, aceste caracteristici sunt adesea percepute și explicate ca sloganuri fără sens pentru practică.
Cu toate acestea, după cum am văzut, acest lucru este departe de a fi cazul. De fapt, caracteristicile reglementate ale raportării financiare externe (oficiale) sunt concepute pentru a asigura fiabilitatea informațiilor contabile și punerea în aplicare a rolului acesteia în viața economică a societății ca bază de încredere pentru luarea deciziilor manageriale. Iată ce vizează întreaga ideologie a standardelor internaționale, care, printre altele, poate fi considerată ca un concept social al contabilității.
Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare includ claritatea și relevanța informațiilor de raportare, semnificația și fiabilitatea acesteia, oportunitatea raportării, aplicabilitatea pentru prognoza și reconcilierea rezultatelor, prezentarea veridică, completitudinea, comparabilitatea, neutralitatea, substanța peste formă, prudența, verificabilitatea.
Claritatea informațiilor de raportare înseamnă că informațiile din situațiile financiare pot fi înțelese de o gamă largă de utilizatori. Dar nu se poate simplifica raportarea reducându-i la un nivel minim de cunoștințe de masă în acest domeniu și excluderea informațiilor din raportare doar pentru că este prea greu de înțeles.
Relevanța informațiilor de raportare înseamnă capacitatea acesteia de a influența evaluarea situației și decizia luată. Raportarea informațiilor contabile poate fi relevantă numai dacă cei care întocmesc și prezintă situații financiare (contabile) sunt bine conștienți și înțeleg cererile și nevoile utilizatorilor săi.
Semnificația informațiilor de raportare. Situațiile financiare ar trebui să conțină toate datele suficient de semnificative, adică cele care afectează în mod semnificativ estimările și deciziile utilizatorilor săi. Unul sau altul indicator (element) al situațiilor financiare este recunoscut ca fiind semnificativ dacă excluderea sau denaturarea acestuia nu permite utilizatorilor să ia deciziile corecte.
Fiabilitate și completitudine. Fiabilitatea informațiilor de raportare este determinată de fiabilitatea acesteia, care garantează utilizatorilor absența erorilor și distorsiunilor semnificative, precum și caracterul complet al reflectării tuturor indicatorilor semnificativi. Raportarea incompletă poate face informațiile pe care le conține nesigure sau chiar înșelătoare și false.
Raportarea în timp util este importantă deoarece informațiile primite la momentul potrivit vor fi mai valoroase pentru utilizatori. Raportarea tardivă către consumator are o importanță practică mică.
Aplicabilitate pentru prognoza si reconcilierea rezultatelor. Situațiile financiare sunt practic o descriere concentrată a evenimentelor trecute din activitățile de afaceri. Dar mulți utilizatori tind să prezică creșterea viitoare a organizației raportoare, profitul așteptat în viitorul apropiat. Raportarea publicată ar trebui să ofere o oarecare posibilitate de a prezice rezultatele cerute ale activităților organizației.
Prezentarea fidelă a informațiilor din situațiile financiare se bazează pe onestitatea pregătitorilor acestora și pe credința că acestea reflectă exact tranzacțiile, faptele și evenimentele pe care ar trebui să le reflecte. Adesea este foarte dificil să obții în mod obiectiv informații de raportare complet veridice din cauza diferențelor de estimări, metode contabile, dificultăți în identificarea și măsurarea tranzacțiilor și evenimentelor individuale. Prin urmare, în anexele la raportare ar trebui furnizată o indicație exactă a metodelor contabile, precum și a procedurilor de identificare și evaluare, precum și a altor caracteristici ale politicilor contabile, astfel încât utilizatorii să poată înțelege corect scopul informațiilor care le sunt furnizate, esenţa procedurilor contabile şi de evaluare utilizate.
Comparabilitatea datelor contabile este necesară pentru ca utilizatorii să analizeze activitățile economice ale diferitelor organizații sau ale aceleiași organizații pentru mai multe perioade de raportare. Prin urmare, măsurarea și reflectarea tuturor tranzacțiilor comerciale trebuie efectuate în mod consecvent, în conformitate cu politica contabilă aleasă.
Neutralitate. Informațiile de încredere nu pot fi părtinitoare, selecția sau forma de prezentare a acesteia nu poate influența utilizatorii pentru a-i împinge să ia o decizie sau o judecată predeterminată. Informațiile conținute în situațiile financiare ar trebui să fie obiective în raport cu diverși utilizatori, iar compilatorii situațiilor trebuie să fie neutri față de conținutul obiectiv al rapoartelor, notelor și explicațiilor la acestea.
Predominanța esenței asupra formei. Pentru ca informațiile să reprezinte cu fidelitate tranzacții și alte evenimente, atunci este necesar ca acestea să fie contabilizate și prezentate în conformitate cu substanța și realitatea lor economică, și nu numai cu forma lor juridică.
Prudenţă. Atunci când se formează judecăți despre faptele și evenimentele întreprinderii în condiții de incertitudine, este necesar să se respecte o anumită prudență și prudență.
Posibilitate de verificare. Conținutul rapoartelor financiare ar trebui să fie construit pe baza datelor contabile de sistem cu detaliile necesare. Capacitatea de verificare a datelor situatiilor financiare se datoreaza aplicarii corecte a metodologiei contabile, a planului de conturi de lucru si a politicii contabile formulate.
Caracteristicile calitative sunt atribute care fac ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor.
IFRS evidențiază principalele caracteristici calitative ale informațiilor:
1. Relevanța.
Informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, să confirme sau să corecteze estimările lor trecute.
2. Fiabilitate.
Informațiile sunt de încredere atunci când sunt lipsite de erori materiale și denaturări și atunci când utilizatorii se pot baza pe ele pentru a reprezenta cu adevărat ceea ce intenționează să reprezinte. Nu toate informațiile relevante sunt de încredere.
3. Comparabilitate.
Conform IFRS, informațiile trebuie să fie comparabile în timp și comparabile cu informațiile de la alte companii. Informațiile comparabile vă permit să identificați atât punctele forte, cât și punctele slabe ale activităților companiei pe o perioadă lungă de timp.
4. Claritate.
Informația trebuie să fie accesibilă înțelegerii utilizatorului care are cunoștințe suficiente în domeniul afacerilor și activităților economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența. În același timp, această cerință nu exclude prezența unor informații complexe în situațiile financiare, dacă acestea sunt importante pentru utilizatori. În cazurile greu de înțeles, trebuie oferite explicații.
5. Materialitate.
Informațiile sunt considerate materiale dacă omiterea sau denaturarea lor ar putea afecta decizia economică a utilizatorilor. Materialitatea indică mai degrabă un prag sau un punct de plecare și nu este principala caracteristică calitativă pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile. În practică, fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat în situațiile financiare, iar elementele nesemnificative sunt combinate cu sume similare.
6. Reprezentare adevărată.
IFRS solicită informații pentru a prezenta cu adevărat tranzacțiile și alte evenimente pe care le reprezintă. Acesta nu este rezultatul unei denaturări deliberate, ci mai degrabă a dificultăților inerente ale afacerii în identificarea tranzacțiilor etc.
7. Prioritatea conținutului față de formă.
Conținutul și esența operațiunilor nu corespund întotdeauna cu ceea ce decurge din forma lor legală sau stabilită. În acest caz, se acordă prioritate conținutului economic.
8. Neutralitate.
Neutralitatea înseamnă imparțialitate, care se manifestă de către compilatorii săi de intenția de a convinge utilizatorii să raporteze la o anumită decizie.
9. Discreție.
Esența acestei caracteristici calitative constă în introducerea unui anumit grad de grijă în procesul de efectuare a judecăților necesare în efectuarea calculelor cerute în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraevaluate și subestimate datoriile sau cheltuielile. Aplicarea practică a acestei caracteristici necesită utilizarea raționamentului profesional al contabilului.
10. Completitudine.
Conform Principiilor IFRS, informațiile din situațiile financiare, pentru a fi de încredere, trebuie să fie complete, ținând cont de semnificația acesteia și de costul obținerii lor. Omisiunea sau lipsa datelor poate face informațiile false și înșelătoare și, prin urmare, nesigure și imperfecte în ceea ce privește relevanța lor.
Claritate
Principala calitate a informației este disponibilitatea acesteia pentru înțelegere de către utilizatori. Se presupune că pentru aceasta, utilizatorii trebuie să aibă cunoștințe suficiente în domeniul activităților economice și economice, contabilitate și dorință de a studia informații.
Relevanţă
Informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare și să confirme sau să corecteze estimările lor trecute.
Materialitate
Informațiile sunt considerate semnificative dacă omisiunea sau denaturarea acesteia ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare.
Fiabilitate
Informațiile sunt de încredere atunci când sunt lipsite de erori materiale și de denaturari părtinitoare.
Reprezentare adevărată
informațiile trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacții și alte evenimente.
Predominanța esenței asupra formei
Pentru ca informațiile să reprezinte cu fidelitate tranzacțiile și alte evenimente, atunci este esențial ca acestea să fie contabilizate și prezentate în funcție de substanța și realitatea lor economică, și nu doar de forma lor juridică. Esența tranzacțiilor și a altor evenimente nu corespunde întotdeauna cu ceea ce decurge din forma lor legală sau stabilită.
Neutralitate
informația trebuie să fie imparțială.
prudenţă
Prudența este introducerea unui anumit grad de atenție în procesul de efectuare a judecăților necesare în efectuarea calculelor necesare în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile să fie subevaluate.
Comparabilitatea
Utilizatorii ar trebui să poată compara situațiile financiare ale unei entități pentru diferite perioade pentru a identifica tendințele în ceea ce privește poziția financiară și performanța acesteia.
30-FM Scopul, domeniul de aplicare al IFRS
Conceptul de IFRS combină un set de mai multe documente
prefață la prevederile IFRS (conține obiectivele și procedurile comitetului IFRS)
principii pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (se formulează obiectivele întocmirii situațiilor financiare, caracteristici calitative care determină utilitatea informațiilor)
IFRS este un sistem de prevederi adoptat în interes public privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare. Sunt consultative, nu obligatorii.
Interpretarea MS.
Toate aceste documente sunt interdependente și nu pot fi utilizate izolat.
Scopul IASB este de a îmbunătăți compatibilitatea principiilor de raportare financiară utilizate de companiile comerciale și de alte organizații pentru a întocmi situații financiare din întreaga lume.
Experții atribuie lipsa de explicații detaliate deficiențelor IFRS. Prin urmare, dezvoltarea interpretărilor este recunoscută ca una dintre prioritățile IASB în prezent.
În general, fiecare țară folosește acum două sisteme de contabilitate - național și internațional. IFRS-urile sunt utilizate pe scară largă în întreaga lume. Modificările recente în legislația contabilă a unui număr de țări (Belgia, Germania, Italia, Franța, Elveția) permit companiilor mari să aplice IFRS pe plan intern.
În prezent, aproximativ 30 de țări folosesc IFRS ca standarde naționale de contabilitate. Printre acestea se numără state nou apărute cu economii subdezvoltate care nu au tradiții și metodologie contabilă națională. Restul țărilor aplică IFRS pentru situațiile financiare consolidate depuse la burse și în alte cazuri excepționale, fără a abandona standardele naționale de contabilitate.
Există un proces de tranziție a unui număr mare de companii din întreaga lume la IFRS. În prezent, peste 40.000 de corporații transnaționale cu peste 200.000 de filiale și afiliate în întreaga lume întocmesc situații financiare în deplină conformitate cu IFRS. Printre aceștia se numără giganți precum Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas etc.
Uniunea Europeană a adoptat legislație care impune întocmirea situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS pentru toate companiile din Europa ale căror acțiuni sunt listate la bursă din 2005.
Companiile listate la bursele europene situate în Europa Centrală și de Est și care intenționează să adere la UE ar trebui să se pregătească pentru adoptarea IFRS.
Patru țări joacă în prezent un rol principal în IASB: Australia, Canada, Regatul Unit și Statele Unite.
În prezent, în Rusia există aproximativ 3.000 de întreprinderi ale căror acțiuni sunt listate la bursele internaționale. Li se recomandă acum să întocmească situații financiare în conformitate cu IFRS. Acestea sunt RAO „UES din Rusia”, RAO „Gazprom”, „Transneft”, Ministerul Căilor Ferate din Rusia, „Lukoil”, „MDM Bank”, „Russian Credit”, „Rostelecom” și multe altele.
31-FM Consolidarea situațiilor financiare conform IFRS
IFRS 3 Combinări de întreprinderi. IFRS 27. Situații financiare consolidate.
Scopul principal al întocmirii situațiilor financiare consolidate este de a prezenta activitățile mamă și ale filialelor ca activități ale unei singure entități economice.
Situațiile financiare consolidate includ toate entitățile controlate de o societate-mamă, cu excepția filialelor, atunci când:
(a) controlul este temporar deoarece filiala este achiziționată și deținută exclusiv în scopul vânzării sale ulterioare în viitorul apropiat; sau
(b) operează sub restricții severe pe termen lung care îi reduc semnificativ capacitatea de a transfera fonduri către societatea-mamă.
Soldurile intragrup și tranzacțiile intragrup, inclusiv vânzările, cheltuielile și dividendele, trebuie eliminate în totalitate. Câștigurile nerealizate din operațiunile intragrup incluse în valoarea contabilă a activelor, cum ar fi stocurile și imobilizările corporale, sunt eliminate integral. Pierderile nerealizate din tranzacțiile intragrup care sunt deduse la calcularea valorii contabile a activelor sunt, de asemenea, eliminate, cu excepția cazului în care costurile nu pot fi recuperate. Diferențele temporare rezultate din eliminarea câștigurilor și pierderilor nerealizate din tranzacțiile intragrup.
Interesul minoritar este partea din rezultatul net al operațiunilor și din activele nete ale unei filiale atribuibilă cotei-parte din capitalul acesteia, pe care societatea-mamă nu o deține direct sau indirect prin intermediul filialelor.
32-FM Formarea rezultatelor financiare în conformitate cu standardele internaționale
În secțiunea relevantă din „Principii” se menționează: „principala calitate a informațiilor prezentate în situațiile financiare este disponibilitatea acesteia pentru înțelegere de către utilizatori”. Evident, utilizatorii informațiilor contabile sunt complet diferiți. „Tipul de utilizator este un factor cheie în deciziile despre ce informații să prezinte, deoarece percepbilitatea (înțelegerea) informațiilor depinde de calitatea utilizatorului”.
Apare întrebarea: ce este accesibilitatea și unde sunt limitele acestui concept? Putem vorbi despre necesitatea de a oferi informații accesibile unui utilizator necalificat din punct de vedere economic care, de exemplu, decide să cumpere acțiuni la o companie? IFRS definește limitele specifice acestui concept, referindu-l de fapt la domeniul financiar profesional – „utilizatorii trebuie să aibă cunoștințe suficiente în domeniul afacerilor și activității economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența necesară”.
Mai mult, așa cum vom vedea în viitor, conținutul informațiilor contabile generate în conformitate cu IFRS, precum și formularea standardelor în sine, nu sunt simple nici măcar din punctul de vedere al unui specialist în domeniul contabilității și finanțelor. Cu toate acestea, textul IFRS precizează în mod expres: „informațiile despre aspecte complexe care ar trebui reflectate în situațiile financiare din cauza importanței lor pentru utilizatorii deciziilor economice nu trebuie excluse doar pentru că pot fi prea greu de înțeles pentru anumiți utilizatori”.
IFRS: relevanța informațiilor.
Standardele spun că, pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru factorii de decizie. La rândul lor, informațiile relevante sunt informații care influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, să confirme sau să corecteze estimările lor trecute.
În primul rând, este necesar să remarcăm aici gradul ridicat de relativitate al definițiilor date. Gradul de influență al informațiilor specifice asupra deciziilor este determinat de tipul utilizatorului de acreditări și de interesele acestuia într-o anumită situație economică.
În plus, în fiecare situație economică specifică, relevanța informațiilor este determinată de gradul de analiticitate a acesteia. Analiza excesivă a datelor poate face informațiile redundante pentru utilizator. Acest factor determină, în primul rând, structura elementelor situațiilor financiare și gradul de agregare a indicatorilor săi. Luați în considerare, de exemplu, informații despre structura activelor unei companii. Aceste informații sunt atât valoroase pentru utilizatori în ceea ce privește formarea unei opinii despre capacitatea companiei de a genera venituri viitoare, cât și confirmă previziunile anterioare privind, să zicem, posibila organizare structurală a companiei sau rezultatul operațiunilor planificate.
În același timp, informațiile despre poziția financiară și rezultatele operațiunilor din perioadele trecute sunt adesea folosite pentru a prezice poziția financiară viitoare și rezultatele financiare, precum și alte aspecte ale stării de fapt în companie care sunt de interes direct pentru utilizatori. a situatiilor financiare. Acestea includ plățile de dividende și salarii, dinamica cotațiilor pentru valori mobiliare și capacitatea companiei de a-și îndeplini obligațiile în timp util.
Standardele precizează în mod specific că, pentru a avea valoare predictivă, informațiile nu trebuie să fie sub forma unei previziuni explicite. Cu toate acestea, capacitatea de a prezice pe baza situațiilor financiare este îmbunătățită de modul în care sunt prezentate informațiile despre tranzacții și evenimente din perioadele trecute. De exemplu, puterea de predicție a contului de profit și pierdere este sporită dacă elementele de venituri sau cheltuieli neobișnuite, neobișnuite și rare sunt dezvăluite separat.
Ca o caracteristică a informațiilor contabile care afectează relevanța acesteia, „Principiile” numesc caracterul semnificativ al datelor contabile. Această categorie este complet nouă în practica kazahului. Determină posibilitatea impactului raportării datelor asupra părerii utilizatorului despre starea de lucruri din companie. Informațiile care nu pot influența deciziile economice ale utilizatorului raportor sunt considerate nesemnificative. Astfel, informațiile sunt considerate materiale (și, prin urmare, reflectarea acesteia în raportare este necesară, iar absența ei face ca raportarea să fie nesigură) dacă cunoașterea acestor informații poate fi importantă pentru utilizatorii rapoartelor contabile. Informațiile materiale pot schimba raționamentul utilizatorului pe baza datelor de raportare ale companiei. Semnificația poate fi luată în considerare și în legătură cu problemele care decurg din capacitatea limitată a anumitor utilizatori de a înțelege în detaliu o cantitate semnificativă de informații. Prea multe sau prea puține date pot induce în eroare utilizatorul. Cu prea multe date, articolele critice pentru luarea deciziilor pot să nu fie evidente, iar utilizatorul poate lua decizii eronate pe baza unor date inadecvate. În același timp, prea puține informații nu oferă previziuni fiabile și luarea deciziilor în cunoștință de cauză. Astfel, criteriul de semnificație introduce restricții asupra cantității de informații reflectate în situațiile financiare. Deci, de exemplu, atunci când evaluează imaginea de ansamblu a solvabilității companiei, utilizatorul nu are nevoie de informații detaliate despre compoziția creditorilor săi.
Semnificația este, de asemenea, asociată cu semnificația modificărilor estimărilor, corectarea erorilor din rapoartele din perioadele trecute sau cu diferitele moduri în care datele cantitative și diverse descrieri sunt prezentate în raportare. Aceste modificări, corecții și descrieri sunt considerate materiale dacă sunt suficient de mari și suficient de importante pentru a influența deciziile utilizatorilor raportării.
Desigur, materialitatea informațiilor este într-o oarecare măsură un criteriu subiectiv. Așadar, continuând exemplul cu creditorii, putem spune că, pentru a evalua respectarea de către societate a graficului de plată, datele privind componența creditorilor, dimpotrivă, vor fi importante pentru utilizatorul informațiilor. Astfel, așa cum se menționează în standarde, „materialitatea, mai degrabă, indică un prag și un punct de plecare și nu este principala caracteristică calitativă pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile”.
De asemenea, este important de menționat că luarea în considerare a unor informații specifice ca fiind materiale sau imateriale reflectă raționamentul (opinia) profesională a contabilului care întocmește aceste situații sau a auditorului care le confirmă. Acești oameni ar trebui să ia decizia în interesul utilizatorilor care raportează.
Relevanța informațiilor este puternic influențată de natura acesteia. În unele cazuri, numai natura informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acesteia. De exemplu, anunțul unui nou segment al afacerii companiei poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților de care dispune compania, indiferent de materialitatea rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare.
