Aspecte ale auditului creantelor si datoriilor. Auditul creantelor si datoriilor. Baza opiniei negative

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Găzduit la http://www.allbest.ru/

MINISTERUL EDUCAȚIEI ȘI ȘTIINȚEI AL FEDERATIEI RUSE

Instituția de învățământ de învățământ profesional superior bugetar de stat federal

Universitatea Aerospațială de Stat din Siberia

numit după academicianul M.F. Reshetnev"

Departamentul de corespondență al Institutului de Educație Continuă

Departamentul de Contabilitate

Test

la disciplina „Control și revizuire”

Realizat de un student

Formular de corespondenta BEUZU 12-01

instruire nr.s/k 12250166

Eliseeva A.A.

Supraveghetor

Pozdnyakova A.L.

Krasnoyarsk 2014

INTRODUCERE

2. EXAMINAREA CONTURILOR DE RICEVĂRI ȘI DE PLĂTIBILE

2.3 Documente normative și forme ale documentelor primare pe baza și în conformitate cu care se efectuează un audit al creanțelor și datoriilor

CONCLUZIE

BIBLIOGRAFIE

APLICAȚII

INTRODUCERE

În procesul activităților sale financiare și economice, organizația intră în relații numeroase și diverse cu alți participanți la această activitate. Totodată, organizația are relații de decontare care reflectă obligații reciproce cu alte persoane juridice și persoane fizice pentru decontări care decurg din normele stabilite de lege sau din clauzele contractelor de servicii reciproce, precum și decontări reciproce cu bugetul de impozite, cu băncile pentru credite, cu autoritățile de asigurări sociale și pentru deduceri. Conturile de încasat și conturile de plătit sunt componente naturale ale bilanțului întreprinderii. Acestea apar ca urmare a unei discrepanțe între data apariției obligațiilor și data plății asupra acestora. Scopul acestei lucrări este de a studia caracteristicile auditului creanțelor și datoriilor. Pentru a atinge acest obiectiv, a fost necesar să se rezolve o serie de sarcini:

Extindeți conceptul de creanțe și datorii;

Luați în considerare cadrul de reglementare pentru auditul creanțelor și datoriilor;

Luați în considerare sursele de verificare;

Dezvăluiți planul și metodologia pentru efectuarea auditului.

1. SARCINI ȘI FUNCȚII ALE DEPARTAMENTELOR DE CONTROL ȘI AUDIT

1.1 Reglementarea normativă a activităților de control și audit în Federația Rusă

În prezent, în legislația rusă nu există niciun document care să definească clar conceptele de „audit” și „verificare”, sarcinile acestora, procedura de efectuare și raportare a rezultatelor; îndatoririle, funcțiile, drepturile, metodele de activitate ale organismelor de reglementare și ale angajaților acestora; statutul juridic și capacitățile organizației auditate.

Definițiile „audit” și „verificare” sunt cuprinse în Instrucțiunea privind procedura de efectuare a auditului și verificării de către organele de control și audit ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2000 nr. 42n, care, la rândul său, este un act de reglementare intern al Ministerului Finanțelor al Rusiei.

Conform Instrucțiunii privind procedura de efectuare a auditului și verificării de către organele de control și audit ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2000 nr. Auditul nr. 42n este un sistem de acțiuni de control obligatorii pentru verificarea documentară și factuală a legalității și validității operațiunilor de afaceri și financiare efectuate de organizația auditată în perioada auditată, corectitudinea reflectării lor în contabilitate și raportare, precum și legalitatea acțiunilor șefului și contabilului șef (contabil) și a altor persoane care, în conformitate cu legislația și reglementările lor, sunt responsabile pentru implementarea legislației și reglementărilor lor.

Obiectivele și principalele sarcini ale Departamentului

1. Oficiul a fost creat pentru a asigura Ministerului control financiar.

2. Principalele sarcini ale Departamentului sunt:

Implementarea controlului asupra stării activităților financiare, economice și economice ale direcțiilor structurale teritoriale ale Ministerului și instituțiilor subordonate acestuia;

Luarea de măsuri pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate în activitățile financiare, economice și economice ale direcțiilor structurale teritoriale ale Ministerului și instituțiilor subordonate acestuia;

Analiza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor activităților financiare, economice și economice ale direcțiilor structurale teritoriale ale Ministerului și ale instituțiilor subordonate acestuia;

Pregătirea măsurilor pentru implementarea rezultatelor auditurilor și inspecțiilor, controlul asupra implementării acestora în vederea eliminării încălcărilor și neajunsurilor identificate în timpul activității de control și audit;

Studierea cauzelor deficiențelor și încălcărilor din activitățile financiare și economice, luând măsuri eficiente pentru eliminarea acestora, prevenirea și compensarea în timp util a pagubelor materiale cauzate statului;

Elaborarea de propuneri de îmbunătățire a activităților financiare, economice și economice ale direcțiilor structurale teritoriale ale Ministerului și instituțiilor subordonate acestuia;

Studierea experienței de aplicare practică de către direcțiile structurale teritoriale ale Ministerului și instituțiile subordonate acestuia a documentelor de reglementare care stabilesc normele și procedurile de sprijin financiar și material, în vederea îmbunătățirii acestora.

Funcții de control

1. În vederea realizării sarcinilor atribuite, Departamentul îndeplinește următoarele funcții:

Implementarea controlului ulterior asupra utilizării și siguranței în timp util, direcționat, rațional și a fondurilor bugetare ale Regiunii Moscova și a altor fonduri aflate la dispoziția diviziilor structurale teritoriale ale Ministerului și a instituțiilor sale subordonate;

Participarea, împreună cu alte direcții structurale ale Ministerului, la elaborarea proiectelor de acte legislative locale de reglementare ale Ministerului pe probleme de competența sa;

Elaborarea unui proiect de plan anual de auditare a activităților financiare, economice și economice a direcțiilor structurale teritoriale și a instituțiilor subordonate pentru anul corespunzător și supunerea lui spre aprobare ministrului;

Implementarea controlului asupra implementării planului anual de audit al activităților financiare, economice și economice ale direcțiilor structurale teritoriale și ale instituțiilor subordonate;

Organizarea și desfășurarea auditurilor și auditurilor activităților financiare și economice ale direcțiilor structurale teritoriale ale Ministerului și activităților financiare și economice ale instituțiilor subordonate;

Acordarea de asistență metodologică și informațională conducătorilor direcțiilor structurale teritoriale ale Ministerului în probleme de organizare și exercitare a controlului asupra activităților financiare și economice ale instituțiilor finanțate de acestea din subordinea Ministerului;

Asigurarea conducătorilor, specialiștilor și angajaților direcției de contabilitate a direcțiilor structurale teritoriale ale Ministerului și instituțiilor subordonate, pe perioada auditurilor și inspecțiilor de asistență practică în organizarea și desfășurarea activităților financiare, economice și economice, aplicarea corectă a actelor legale de reglementare pe probleme financiare și economice.

Elaborarea și transmiterea către ministru de rapoarte, proiecte de ordine și ordine în baza rezultatelor auditurilor și inspecțiilor;

Ținerea evidenței încălcărilor financiare constatate prin inspecțiile și auditurile activităților financiare, economice și economice și monitorizarea implementării propunerilor de eliminare a acestora;

Rezumarea rezultatelor muncii de control și audit și cel puțin o dată pe an, elaborarea proiectelor de scrisori de informare, ordine ale ministrului pe baza rezultatelor lucrărilor de control și audit pentru perioada relevantă;

Lucrați cu scrisorile și apelurile cetățenilor pe probleme legate de competența Oficiului.

1.2 Sarcini, funcții și direcții principale de verificare a departamentelor de control și audit

Un audit este o singură acțiune de control sau un studiu al stării de fapt într-un anumit domeniu de activitate al organizației auditate.

Scopul auditului sau auditului este de a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse în afacerile și tranzacțiile financiare ale organizației, valabilitatea acestora, disponibilitatea și circulația proprietăților și obligațiilor, utilizarea resurselor materiale și de muncă în conformitate cu normele, standardele și estimările aprobate.

Serviciile de management monitorizează constant activitățile organizației în timpul schimbului, pe schimb, zi, săptămână etc. Sursa de informații este documentația de planificare, operațional-tehnică, statistică și contabilă. Controlul de urmărire permanentă este de obicei numit operațional.

Pe lângă controlul operațional constant, se folosesc verificări periodice, unice. Acestea sunt efectuate pentru o anumită perioadă de raportare. Scopul lor principal este prevenirea acțiunilor ilegale și ineficiente ale funcționarilor, identificarea abaterilor într-un sistem reglementat funcțional de control operațional ulterior.

În condițiile economice moderne, un audit este o metodă de control periodic ulterior, un studiu documentar sau factual al validității (legalității) și oportunității acțiunilor funcționarilor.

Esența auditului este o verificare (prin aplicarea unor cunoștințe speciale) conform informațiilor contabile și economice documentate a unui număr de procese controlate fără greș de către conducere, proprietarii unei entități economice sau o autoritate superioară.

Auditul se bazează pe metode și tehnici speciale de identificare a aspectelor negative și generalizării pozitive ale activităților organizației, studierea, colectarea și remedierea încălcărilor economice în vederea stabilirii eficacității și legalității activităților organizației. La audit, doar tranzacțiile comerciale finalizate sunt studiate pe baza informațiilor înregistrate.

Auditurile examinează activitățile financiare și economice ale întreprinderilor și ale antreprenorilor pentru a identifica fenomenele negative, a le elimina și a le evita pe viitor. Auditurile influențează în mod activ identificarea cauzelor managementului defectuos, încălcărilor legislației și reglementărilor și ajută la compensarea pierderilor cauzate de anumite persoane. În acest scop, auditorii folosesc actele legislative și de reglementare privind controlul financiar și economic, documentele contabile primare, registrele contabile, situațiile financiare ale entităților comerciale (bilanț, contul de profit și pierdere, situația fluxurilor de trezorerie, situația capitalurilor proprii).

De asemenea, auditul studiază entitatea de afaceri în statică, retrospectiv, adică după finalizarea proceselor de afaceri. Rezultatele auditului se bazează pe dovezi documentate. Pe parcursul auditului se stabilește în mod specific cuantumul daunelor, pierderilor, neajunsurilor, fundamentandu-se cu un sistem de evidență (documente primare, date de inventar, note explicative ale persoanelor responsabile etc.).

Obiectivul principal al auditului este verificarea activităților financiare și economice ale organizației în următoarele domenii:

Conformitatea activităților organizației cu actele constitutive;

Valabilitatea calculelor programărilor estimate;

Executarea devizelor de costuri;

Utilizarea fondurilor bugetare în scopul propus;

Asigurarea securității fondurilor și valorilor materiale;

Valabilitatea formării și cheltuirii fondurilor extrabugetare de stat;

Respectarea disciplinei financiare și corectitudinea contabilității și raportării;

Valabilitatea operațiunilor cu numerar și valori mobiliare, operațiuni de decontare și creditare;

Completitudinea și promptitudinea decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare;

Operațiuni cu active fixe și imobilizate necorporale; - operațiuni legate de investiții;

Stabilirea salariilor si alte decontari cu persoane fizice;

Valabilitatea costurilor suportate aferente activităților curente și cheltuielilor de capital;

Formarea rezultatelor financiare și distribuirea acestora.

Sarcini de audit.

Verificarea siguranței proprietății și a eficacității utilizării acesteia în activitățile economice ale organizației;

Să identifice abuzurile, condițiile de producere a acestora și dezvoltarea măsurilor de prevenire a abuzurilor;

Verificarea disciplinei de performanță și evaluarea eficacității personalului de conducere al organizației;

Studiul sistemului de control intern, identificarea blocajelor acestuia și îmbunătățirea eficienței funcționării acestuia

1.3 Integritatea auditorului

Etica comportamentului profesional al auditorului determină calitățile sale morale și etice.

1. Auditorii sunt obligați să respecte regulile și normele morale și etice în acțiunile și deciziile lor, să trăiască și să lucreze în bună conștiință.

2. Auditorul este obligat să acționeze în interesul proprietarilor organizațiilor, să apere interesele acestora în autoritățile fiscale, judiciare și de altă natură.

3. Auditorul trebuie sa fie obiectiv si atent in raport cu conducerea, specialistii, angajatii serviciului de contabilitate al organizatiei auditate. Obiectivitatea în concluziile, recomandările auditorului poate fi atinsă numai atunci când se obțin suficiente informații. La studierea informațiilor primite, auditorii sunt obligați să ia în considerare și să evalueze în mod obiectiv toate situațiile apărute și faptele reale (lipsuri, furt, încălcări ale reglementărilor etc.), să nu dea dovadă de părtinire personală, să evite presiunile din partea conducerii sau autorităților legale, de investigație.

4. Auditorul este obligat să efectueze în mod profesional audituri, pentru care își îmbunătățește constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activităților financiare și dreptului civil, organizarea și modalitățile de efectuare a auditurilor.

5. Auditorul trebuie să fie independent în raționamentele și concluziile sale. Pentru a câștiga încredere, trebuie să-și îndeplinească cu onestitate sarcinile profesionale și să nu ia parte la situații de conflict.

6. Auditorul nu trebuie să folosească relația sa cu organizația auditată în scopuri personale, pentru a obține beneficii personale din cunoașterea secretelor comerciale.

7. Auditorul nu trebuie să contribuie la activitățile ilegale ale organizației auditate.

8. Auditorul este obligat să depună eforturi pentru îmbunătățirea continuă a calității auditurilor, să-și folosească pe deplin abilitățile profesionale.

9. Auditorul nu trebuie să se angajeze simultan în activități care pot afecta obiectivitatea raționamentelor sale și reputația.

2. EXAMINAREA CONTURILOR DE CREATĂ ȘI DE DATORI

2.1 Scopurile și obiectivele principale ale auditului creanțelor și datoriilor

În funcție de obiectivele urmărite ale auditului, implementarea fiecărei etape de planificare are o serie de caracteristici. .

Urmează organizația procedura de expediere a produselor către clienți în condițiile plății ulterioare numai dacă există sancțiuni necesare;

Sunt discutați candidații cumpărătorilor înainte de a le elibera permisiunea de a expedia produse în condițiile plății ulterioare?

Sunt luate în considerare opiniile băncii, garanțiile terților;

Este trimis în timp util debitorilor care încalcă termenii de plată, o notificare a apariției datoriilor;

Compania a stabilit o limită pentru creanțe?

Personalul are informații la zi cu privire la creanțele curente;

Există o marcă privind verificarea creanțelor cumpărătorului pe pachetul de documente pentru vânzarea produselor.

Livrare la comenzi;

Emiterea conturilor;

Acordarea permisiunii de expediere;

Contabilitate sintetică;

Contabilitatea analitica a creantelor.

Verificarea realității și legitimității decontărilor cu debitorii și creditorii.

Auditorul verifică legitimitatea și realitatea datoriilor în decontările cu furnizorii, cumpărătorii, debitorii și creditorii, precum și în decontările intradepartamentale și intraeconomice.

De asemenea, se verifică oportunitatea înregistrării facturilor, facturilor furnizorilor și transferul acestora către departamente pentru acceptare, precum și urmărirea acestor documente de către specialiștii departamentelor pentru a se asigura că furnizorii respectă obligațiile contractuale în ceea ce privește sortimentul, cantitatea, caracterul complet și termenii de livrare a produselor, corectitudinea prețurilor, marjelor, reducerilor. Pe parcursul acestei proceduri, auditorul verifică dacă tranzacțiile sunt reflectate corect în contabilitate și dacă datoria este reală, dacă certificatele de acceptare sunt întocmite în timp util, dacă articolele de inventar sunt integral creditate, dacă suprapunerea reciprocă (echilibrare) interzisă în bilanț a cantităților de mărfuri în tranzit, datorii către furnizori și livrări pe factură nu sunt admise la furnizori.

Trebuie să aflați următoarele:

Ce măsuri se iau pentru reducerea conturilor de creanță;

Există o reconciliere reciprocă a datoriilor cu debitorii și creditorii?

Există confirmări ale sumei datoriilor;

Există fapte de anulare nerezonabilă a datoriilor din rezultatele activităților;

Sunt lipsuri, furturi, căsătorii și pagube de bunuri în contul decontărilor cu debitorii pe creanțe, cu atribuirea ulterioară a acestor sume la pierderi sub pretextul radierii creanțelor nerecuperabile și insolvenței pârâților.

Unul dintre punctele importante este verificarea corectitudinii și oportunității decontărilor cu autoritățile financiare pentru impozite, taxe, deduceri din profit și alte plăți, precum și oportunitatea introducerii în buget a datoriilor restante.

2.2 Surse de informații pentru auditul creanțelor și datoriilor

Sursele de informații pentru verificarea creanțelor și datoriilor întreprinderilor în ceea ce privește originea sau încasarea acestora, tipurile de creanțe și datorii, gradul de respectare a termenelor de plată și alte motive sunt:

Datele bilanțului, anexele la acesta și nota explicativă pot fi apreciate în funcție de gradul de securitate pentru obligațiile și plățile întreprinderii; dezvăluie în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere date suplimentare privind disponibilitatea anumitor tipuri de creanțe la începutul și sfârșitul perioadei de raportare. În plus, aici ar trebui furnizate informațiile obținute din analiza respectării disciplinei de decontare și plată, obligații restante, caracterul complet al transferului impozitului și plăților echivalente, penalități plătite sau de plătit pentru neîndeplinirea obligațiilor de datorie, inclusiv față de buget.

Principalele surse de informații pentru analiza creanțelor și datoriilor pentru decontări cu bugetul vor fi:

adeverințe și calcule pentru anumite tipuri de plăți, extrase bancare și documente anexate acestora privind viramentele de sume datorate bugetului și fondurilor extrabugetare;

acte de inspecții efectuate de inspectoratele fiscale;

înregistrări contabile pentru conturi 68 „Decontări cu bugetul”,

69 „Calcule pentru asigurări sociale și asigurări sociale”, jurnalul de ordine nr. 8 și declarația nr. 7, calcul impozit pe vânzări, calcul TVA, calcul impozit pe proprietatea întreprinderii, calcul (decont fiscal) impozit pe profitul efectiv.

În plus, sunt utilizate date din Registrul general și pasivele din bilanţ (pag. 625, 626).

2.3. Documente normative și forme ale documentelor primare pe baza și în conformitate cu care se efectuează auditul creanțelor și datoriilor

Principalul document juridic care reglementează contabilitatea decontărilor cu debitorii și creditorii este Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 (modificată la 23 iulie 2013) „Cu privire la contabilitate”.

Legea stabilește un cadru metodologic legal unificat pentru contabilitate și raportare, determină esența contabilității și sarcinile acesteia, stabilește procedura de reglementare, organizare și ținere a contabilității și întocmirea situațiilor financiare, precum și problemele de documentare și înregistrare.

Procedura de anulare și evaluare a conturilor de plătit în contabilitatea unei organizații este reglementată de Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99.

Procedura de anulare și evaluare a creanțelor în contabilitatea unei organizații este reglementată de Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99.

Procedura contabilă a creanțelor și datoriilor este prevăzută în Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și creditele” (PBU 15/2008).

Condițiile de rambursare a datoriilor, creanțele față de debitor sunt stabilite prin contract sau Codul civil al Federației Ruse.

Sarcinile de verificare a decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, debitorii și creditorii sunt de a verifica:

Disponibilitatea contractelor de vânzare de mărfuri, contracte de muncă, prestare de servicii, respectarea conținutului acestora și executarea cerințelor Codului civil;

Promptitudinea anulării conturilor de încasat, imposibil de colectat; conturi de încasat și conturi de plătit cu termen de prescripție expirat; datorii atunci când debitorul și creditorul coincid într-o singură persoană;

Actualitatea și caracterul complet al inventarierii decontărilor cu debitorii și creditorii (reconcilierea decontărilor);

Mentinerea inregistrarilor analitice pentru fiecare debitor si creditor;

Corectitudinea reflectării informațiilor privind decontările cu debitorii și creditorii în situațiile financiare.

Realitatea datoriei.

În funcție de forma de organizare contabilă adoptată de organizație, auditorul poate utiliza surse relevante de informații în activitatea sa. Deci, atunci când se aplică o formă de contabilitate de ordine jurnal într-o organizație, pot fi utilizate următoarele surse de informații:

Bilanț;

Comandă jurnalele Nr. 6, 8, 9, 11 și altele;

Foile nr. 5, 7, 8, 9, 16 și altele;

Declarații privind cifra de afaceri;

Carduri de contabilitate analitică;

Materiale de calcul al stocurilor;

Documente sursă.

2.4 Metodologia de auditare a creanțelor și datoriilor

Pe baza declarației nr. 16, este necesar să se întocmească o listă de cumpărători - debitori cu datorii restante și să le grupeze în ordinea priorității în primirea plății de la aceștia (lista trebuie întocmită lunar). Orice întârzieri de plată trebuie clasificate în funcție de timp, după cum urmează:

mai puțin de o lună;

Mai mult de o lună, dar mai puțin de 2;

Mai mult de 2, dar mai puțin de 3 luni;

Mai mult de 3 luni.

Analiza conturilor de plătit după datele de apariție a acestora se realizează în vederea identificării datoriilor restante, precum și a datoriilor pentru care termenul de prescripție (3 ani) a expirat. Toate datele de analiză trebuie prezentate sub formă de tabel.

Când verificați sistemul de control intern al creanțelor, trebuie să aflați:

Urmează organizația procedura de expediere a produselor către clienți în condițiile plății ulterioare numai dacă există sancțiuni necesare;

Sunt discutați candidații cumpărătorilor înainte de a le elibera permisiunea de a expedia produse în condițiile plății ulterioare?

Sunt luate în considerare opiniile băncii, garanțiile terților;

Este trimis în timp util debitorilor care încalcă termenii de plată, o notificare a apariției datoriilor;

Compania a stabilit o limită pentru creanțe?

Personalul are informații la zi cu privire la creanțele curente;

Există o marcă privind verificarea creanțelor cumpărătorului pe pachetul de documente pentru vânzarea produselor.

Auditorul verifică dacă documentele justificative însoțitoare sunt anulate imediat după semnarea ordinului de plată (ștampila „Plătit”, data și numărul ordinului de plată).

În plus, este necesar să se verifice dacă se efectuează o analiză a stării financiare a clientului.

De asemenea, este necesar să se studieze procedura de separare a sarcinilor în organizație în funcție de funcțiile:

Livrare la comenzi;

Emiterea conturilor;

Acordarea permisiunii de expediere;

Contabilitate sintetică;

Contabilitatea analitica a creantelor.

Auditorul verifică procedura de reconciliere a decontărilor în organizație.

Verificarea conformității cu legea în acest domeniu poate include:

* verificarea respectarii legii civile, inclusiv stabilirea corecta a termenului de prescriptie pentru creante;

* corectitudinea încadrării situației la sesizarea executorului judecătoresc a imposibilității executării silite asupra bunului debitorului;

* corectitudinea impozitării tranzacțiilor în baza contractelor de cesiune de creanțe, formarea cheltuielilor fiscale la constituirea unei rezerve pentru creanțe dubioase etc.

Auditul conturilor de încasat constă în examinarea că:

* toate datoriile debitorilor reflectate în contabilitate există efectiv (condiție prealabilă existenței);

* toate datoriile debitorilor care există efectiv sunt reflectate în contabilitate (premisa completității).

Verificarea faptului că toate datoriile debitorilor reflectate în contabilitate există efectiv. Auditorul trebuie să solicite contabilului o listă a datoriilor la data raportării. La întreprinderile mari și mijlocii, această listă poate dura 100-200 de pagini. În acest caz, ar trebui să vi se solicite să pregătiți trei liste:

* o listă a grupurilor așa cum sunt ținute în departamentul de contabilitate (de exemplu, 1) avansuri emise furnizorilor, 2) datorii ale cumpărătorilor de produse, 3) datorii ale persoanelor responsabile financiar pentru lipsuri etc.) indicând valoarea totală a datoriilor pentru fiecare grup;

* o listă cu cele mai mari zece sume de datorie la data raportării;

* o listă cu cele mai mari cinci sume de datorii din toate datoriile care au fost „atârnate” de la începutul anului și nerambursate în cursul anului.

Trebuie să selectați cel puțin o datorie din fiecare listă. Este necesar să cereți să vă puneți la dispoziție acte de împăcare cu acești debitori. Este necesar să se studieze actul de împăcare, actele transmise prin fax pot fi luate în considerare, dar fiabilitatea lor este scăzută.

Pentru o datorie din lista a treia („datorii pe termen lung”), este necesar să aflați motivul neplății, să studiați termenii contractului, să aflați dacă a fost creată o rezervă pentru această datorie pentru posibile pierderi din cauza neplății datoriei, cum a fost luată decizia de a vinde produse în astfel de condiții, dacă se efectuează lucrări de revendicare, solicitați documente.

Verificarea că toate datoriile debitorilor care există efectiv sunt înregistrate este strâns legată de rezultatele verificării veniturilor. Dacă în timpul auditului nu a fost dezvăluit niciun venit neînregistrat, atunci cel mai probabil nu există creanțe necontabilizate.

Un caz rar separat este lipsa de monitorizare a creanțelor anulate anterior, nerealist de apel. Conform regulilor contabile, după anularea datoriei, este necesar să se monitorizeze solvabilitatea debitorului timp de cinci ani, iar dacă starea sa financiară se îmbunătățește, datoria trebuie restabilită în bilanţ. În practică, recuperarea solvabilității este extrem de rară, iar anulările de creanțe sunt de obicei nesemnificative.

2.5 Posibile erori tipice identificate în timpul auditului creanțelor și datoriilor

La verificarea decontărilor cu debitorii și creditorii, apar următoarele erori și încălcări tipice:

Radierea prematură a datoriilor cu termen de prescripție expirat;

Neefectuarea unui inventar (reconciliere) a decontărilor;

Nerespectarea Codului civil al Federației Ruse cu contractele cu debitorii și creditorii;

Rambursarea creanțelor și a datoriilor peste estimarea aprobată (utilizarea greșită a fondurilor bugetului federal);

Irealitatea datoriei în organizație;

Inexactitatea datelor privind creanțele și datoriile din situațiile financiare.

Când verificați decontări cu alți debitori și creditori, trebuie să stabiliți:

corectitudinea și valabilitatea deducerilor pe titlul executoriu în favoarea altor întreprinderi și persoane, precum și oportunitatea virării sumelor reținute către beneficiar;

corectitudinea decontărilor cu chiriașii și persoanele care locuiesc în cămine, hoteluri departamentale, pentru utilizarea căminelor, apartamentelor, hotelurilor și utilităților;

corectitudinea plăților pentru bunurile vândute pe credit, existența contractelor, momentul depunerii comenzilor-obligații ale cumpărătorilor, procedura de rambursare a unui împrumut etc.;

completitudinea și corectitudinea calculelor privind împrumuturile fără dobândă acordate membrilor colectivului de muncă. Este necesar să se verifice valabilitatea emiterii acestor împrumuturi, corectitudinea executării documentelor pentru eliberarea împrumuturilor (pe lângă sumă, trebuie stabilit termenul și procedura de rambursare a împrumutului);

completitudinea și corectitudinea calculelor pentru creditele acordate pentru construcția de locuințe individuale;

oportunitatea și caracterul complet al calculării și primirii contribuțiilor de la părinți pentru întreținerea copiilor în instituțiile preșcolare;

corectitudinea întocmirii înregistrărilor contabile pentru decontări cu debitorii și creditorii;

corectitudinea efectuării contabilității analitice asupra conturilor 73; 76;

corespondența înregistrărilor contabile analitice din contul 76 cu înregistrările din jurnalul de ordine nr.8, registrul general și bilanţul contabil.

O atenție deosebită se acordă verificării decontărilor pe cambii. De asemenea, se verifică corespondența conturilor și conformitatea datelor contabile sintetice și analitice cu indicatorii de raportare corespunzători.

2.6 Înregistrări contabile în urma rezultatelor auditului

Procedura de anulare a creanțelor și datoriilor îndoielnice (rele) identificate ca urmare a unui inventar al decontărilor în evidențele contabile ale organizației va fi determinată de înregistrările contabile tipice.

Ștergerea datoriilor restante. Bază legală

Pe baza rezultatelor inventarului de calcule, sunt dezvăluite datorii îndoielnice și neperformante ale cumpărătorilor, clienților și personalului față de organizație.

Conform clauzei 70 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate din Federația Rusă, în contabilitate, o datorie îndoielnică este recunoscută ca o creanță a unei organizații care nu a fost rambursată în termenii stabiliti prin contract și nu este oferită cu garanții corespunzătoare. Astfel, în funcție de rezultatele inventarierii, creanțele (conturile de plătit) pentru fiecare obligație în conformitate cu termenii contractelor încheiate și ținând cont de data scadenței pot fi clasificate astfel:

datoria care nu a ajuns încă la scadență;

Datorie care a depășit deja scadența.

În plus, pentru creanțele și datoriile restante, se determină perioada de prescripție a acestuia și se stabilesc împrejurările care întrerup acest termen.

Potrivit art. 196 din Codul civil al Federației Ruse stabilește un termen general de prescripție - trei ani. În același timp, perioada calculată în ani expiră în luna și ziua corespunzătoare din ultimul an al perioadei (articolul 192 din Codul civil al Federației Ruse). Potrivit art. 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție începe din ziua în care persoana a știut sau ar fi trebuit să cunoască încălcarea dreptului său. Și se întrerupe, potrivit art. 203 din Codul civil al Federației Ruse la depunerea unei cereri în modul prescris, precum și atunci când persoana obligată efectuează acțiuni care indică recunoașterea unei datorii (de exemplu, semnarea unui act de reconciliere, a unui acord de restructurare etc.). După o pauză, termenul de prescripție începe din nou și timpul scurs înainte de pauză nu este inclus în noul termen.

Dacă organizația a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci sumele datoriilor anulate sunt creditate în contul rezervei pentru datorii îndoielnice, altfel - la rezultatele financiare.

Recunoașterea creanțelor ca pierdere datorată insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. Conturile de creanță anulate trebuie contabilizate în termen de cinci ani în contul extrabilanțiar 007 „Datorii anulate la pierderea debitorilor insolvenți” pentru a controla schimbarea stării de proprietate a debitorului. Contabilitatea analitică pentru contul 007 se menține pentru fiecare contraparte a cărei datorie este anulată cu pierdere și fiecare datorie anulată cu pierdere.

Radierea creanțelor. Cablaj tipic

Folosind următoarele înregistrări standard, rezultatele inventarierii decontărilor cu debitorii sunt reflectate în contabilitatea organizației.

Lista conturilor care participă la înregistrările contabile:

007 - Datorii anulate ale debitorilor insolvabili

51 - Conturi de decontare

62 - Decontari cu cumparatori si clienti

63 - Provizioane pentru creanțe îndoielnice

91 - Alte venituri și cheltuieli

91.1 - Alte venituri

91.2 - Cheltuieli diverse

	Descrierea cablajului	Suma de postare	O bază de documente
Procedura de reflectare a inventarului decontărilor cu debitorii dacă organizația a creat o rezervă pentru creanțe îndoielnice
	Reflectăm anularea creanțelor dacă organizația are o rezervă pentru datorii îndoielnice	Suma datoriei anulate
		Suma datoriei anulate	Referință contabilă-calcul Act de reconciliere cu contrapartea
Procedura de reflectare a inventarierii decontărilor cu debitorii în cazul în care nu există prevederi pentru creanțe dubioase
	Reflectăm anularea creanțelor în absența unei rezerve pentru datorii îndoielnice în organizație	Suma datoriei anulate	Referință contabilă-calcul Act de reconciliere cu contrapartea
	Reflectăm creanțele anulate într-un cont în afara bilanțului pentru control suplimentar	Suma datoriei anulate	Referinta contabila-calculAct de reconciliere cu contrapartea
Procedura de reflectare a sumelor primite în ordinea încasării datoriilor anulate anterior ca pierdere
	Reflectăm încasarea datoriei încasate în contul curent		Extras de cont
	Scoatem suma primită de datorie din contul în afara soldului	Suma datoriei colectate	Referinta contabila-calcul

Contabilitatea creantelor

În contabilitate, creanțele se reflectă în debitul conturilor:

1) 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (organizația a emis un avans pentru livrarea mărfurilor);

2) 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții” (livrare de bunuri, lucrări, servicii în contul plății ulterioare);

3) 68 „Calculuri asupra impozitelor și taxelor” (achitarea în exces la buget a impozitelor, taxelor);

4) 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale” (plata în exces în decontări pentru asigurări sociale, asigurări de pensii, asigurări obligatorii de sănătate a angajaților organizației);

5) 70 „Decontări cu personal pentru salarii” (când anumite sume sunt deduse de la salariat în favoarea organizației);

6) 71 „Decontări cu persoane responsabile” (persoana răspunzătoare nu i-a restituit fondurile eliberate);

7) 73 „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții” (apariția datoriilor salariaților la împrumuturi acordate, despăgubiri pentru daune materiale etc.);

8) 75 „Decontări cu fondatorii” (apariția datoriilor fondatorilor la aporturi la capitalul social autorizat);

9) 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în cazul datoriilor pentru despăgubiri pentru daune în cazul unui eveniment asigurat, decontări asupra creanțelor în favoarea organizației, decontări asupra dividendelor datorate).

Conturile de creanță sunt concentrate în principal pe contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Contul 62 activ-pasiv. Soldul creditor de pe acesta înseamnă că banii au fost transferați de către cumpărător în contul de decontare al organizației, dar bunurile nu au fost încă primite. Un sold debitor apare atunci când mărfurile sunt expediate, dar nu sunt plătite. Debitul contului reflectă sumele pentru care se prezintă documentele de decontare, pentru credit - sumele plăților primite (inclusiv sumele avansurilor primite).

Contul 62 se debitează în corespondență cu conturile: 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” pentru sumele pentru care se prezintă documente de decontare.

O eventuală corespondență a conturilor pentru contabilizarea în contul 62 este prezentată în tabelul tranzacțiilor comerciale aferente decontărilor cu cumpărătorii.

		Corespondența de cont

	Returnarea către cumpărători, clienți a avansurilor primite anterior, a sumelor transferate excesiv, plata penalităților și a amenzilor

	Reflectarea eliberării produselor și mărfurilor de către o organizație intermediară către cumpărător
	Acceptarea dreptului de a pretinde datorii ale cumpărătorilor și clienților de la instituții separate.
	Reflectarea datoriilor asupra documentelor de decontare prezentate pentru produsele si bunurile vandute. Diferențele pozitive ale sumei
	Reflectarea datoriilor în documentele de decontare prezentate pentru mijloacele fixe vândute, stocuri și alte active. Reflectarea diferențelor sume pozitive
	Încasarea banilor în numerar și fără numerar, transferuri pentru achitarea datoriilor cumpărătorilor. Primirea de plăți în avans și avansuri. Plata facturilor de catre cumparatori	50,51,52, 55, 57
	Reflectarea compensațiilor pentru operațiunile de schimb de mărfuri
	Compensarea avansurilor primite și a plăților anticipate
	Stergerea datoriilor dubioase pe cheltuiala rezervei create anterior
	Ștergerea facturilor reduse după plata acestora și primirea unei notificări de la bancă
	Acordarea unui împrumut angajaților prin avizarea cambiilor primite
	Transferul cambiilor sub aval ca plata datoriilor catre fondatori pentru plata veniturilor
	Furnizarea cererilor pentru plata cu întârziere a facturilor. Stergerea datoriilor cumpărătorilor la cesiunea dreptului de revendicare
	Cesiunea dreptului de a pretinde datorii de la cumpărători și clienți în favoarea diviziilor separate. Transferul datoriilor cumpărătorilor către alte active pentru managementul încrederii

Pe baza rezultatelor inventarierii decontărilor cu cumpărătorii și furnizorii, în evidențele contabile ale organizației se pot face următoarele înregistrări:

	Corespondența de cont

Au fost identificate sume neînregistrate ale conturilor de plătit pentru plata materialelor furnizate, bunurilor, mijloacelor fixe
Se reflectă costul lucrărilor și serviciilor consumate ale căror obligații de plată au fost dezvăluite în timpul reconcilierii calculelor
Pentru valoarea TVA-ului pentru valorile, lucrările și serviciile neprimite
Venitul din vânzări reflectat nu a fost luat în considerare în perioada curentă
TVA perceput
Venituri suprarecunoscute înregistrate (inversare)
Pentru valoarea TVA (stornare)
Conturile de creanță identificate ca urmare a inventarierii cu termenul de prescripție expirat, pentru care nu s-a constituit rezerva, au fost anulate.
Conturile de creanță identificate ca urmare a inventarierii cu termenul de prescripție expirat, pentru care s-a constituit o rezervă, au fost anulate.
Valoarea datoriilor anulate este reflectată în extrabilanț
Conturile de plătit identificate ca urmare a inventarierii cu termenul de prescripție expirat au fost anulate
TVA reflectată pe conturile de plătit anulate cu termen de prescripție expirat

3. INVENTARUL PRODUSE FINALITATE

S-a decis efectuarea unui inventar la Empire of Stone LLC, în depozitul de produse finite. Director general al Empire of Stone SRL Dl. Bogomolov A.M. în ordinul nr.100 din 14 iunie 2014. a aprobat ca:

Produsele finite din materiale de construcție sunt supuse inventarierii: plăci de marmură și granit de diferite grade de lustruire pentru acoperirea pereților interiori și exteriori ai clădirilor;

Motivul inventarierii este o verificare de control;

Componența comisiei de inventariere:

Președintele comisiei - adjunct. regizorul Larionova Nadejda Viktorovna

Membrii comisiei - Ch. contabil Pavlova Galina Anatolyevna. Persoana responsabilă din punct de vedere material pentru acest tip de inventar este managerul de depozit Petr Konstantinovich Savelyev. Până la începutul inventarului, depozitarul a prezentat documentația primară care reflectă mișcarea produselor finite în acest depozit și a scris, de asemenea, o chitanță prin care toate produsele finite primite de către depozitar au fost creditate. Securitate Kim Gennady Dmitrievich responsabil pentru securitatea stocurilor.

Contabil al Empire of Stone SRL Alimpieva Galina Viktorovna.

Locația produselor finite: Krasnoyarsk, st. Autostrada Nordului 85str4.

Întocmirea unei comenzi. La efectuarea unui inventar, formarea unei comisii de inventariere. (Anexa A)

Intocmirea declaratiilor de inventar si de colat.

După cum sa discutat deja mai sus, în procesul de realizare a unui inventar al produselor finite la întreprinderea LLC Empire of Stone, o listă de inventar este întocmită într-o singură copie pentru fiecare locație a stocurilor, precum și pentru fiecare persoană responsabilă material. Inventarul este semnat de comisie, persoane responsabile material si transferat la departamentul de contabilitate. (Anexa B)

Inventarul va indica denumirea produselor, produse, tipul acestora, clasa, numarul sau codul articolului, unitatea de masura, pretul, disponibilitatea in baza datelor reale si in contabilitate in unitati naturale de masura si la cost.

Comisia de inventariere asigură integralitatea și acuratețea introducerii în inventar a datelor privind disponibilitatea reală a produselor din depozit. Datele contabile sunt transferate din registrele contabile (bilanţuri, bilanţuri sau maşinigrame care le înlocuiesc).

Se întocmește un inventar separat pentru produsele vechi și defecte. Pentru produsele devenite inutilizabile se întocmește un act în care se indică cauzele și autorii deteriorării produsului, cuantumul prejudiciului din deteriorare.

In cazul in care se gasesc produse care nu se afla in registrele contabile, comisia le include in lista de inventariere cu reflectare ulterioara in contabilitate ca excedent.

Dacă, în timpul inventarierii, produsele sunt livrate din producție la depozit, atunci acestea sunt acceptate în prezența comisiei și se întocmește un inventar separat pentru acesta. Produsele plătite, dar care nu sunt scoase de către cumpărător din depozit, sunt trecute într-un inventar separat. Containerul în care este ambalat produsul finit este inventariat împreună cu acesta pe tip, scop și categorie (nou și folosit).

Astfel, listele de inventar sunt principalele documente care înregistrează disponibilitatea reală și starea produselor finite în depozitul întreprinderii SRL „Empire of Stone”.

Toate evidențele de inventar corect executate, numerotate și verificate sunt considerate autentice și sunt transferate de către președintele comisiei de inventariere în următoarea ordine:

prima copie a inventarului completată de un membru al comisiei și o copie completată de o persoană responsabilă financiar către departamentul de contabilitate al unei organizații comerciale în care se ține inventarul;

al doilea exemplar al inventarului, completat de un membru al comisiei, se transferă persoanei responsabile financiar contra primirii pe primul exemplar.

O copie a inventarului se transferă persoanelor responsabile financiar imediat după înregistrarea inventarelor cu semnăturile membrilor comisiei, contra primirii pe primul exemplar transferat departamentului de contabilitate.

Primele copii ale listelor de inventar de mărfuri (împreună cu copiile persoanelor responsabile financiar) cu lista acestora, fișele de control, fișele de plumb, actele și calculele de măsurători, actele de deșeuri, spargeri, căsătorii și deteriorare a mărfurilor și a altor materiale de inventar sunt transferate la departamentul de contabilitate al întreprinderii în ziua în care inventarul este finalizat în ziua următoare sau la sfârșitul zilei lucrătoare următoare lista listelor de inventar contra chitanței contabilului șef a.

Listele de inventar completate sunt predate departamentului de contabilitate, unde sunt verificate si se compara disponibilitatea reala a fondurilor cu datele contabile. Rezultatele comparației sunt înregistrate în fișa de colare. Indică disponibilitatea reală a fondurilor conform datelor de inventar, disponibilitatea fondurilor conform datelor contabile și rezultatele comparației - excedent sau deficit.

La finalizarea inventarului, se fac înregistrări finale în carte pentru monitorizarea implementării ordinelor de realizare a inventarului: data finalizării inventarului prin comandă și, de fapt, sumele lipsurilor și excedentelor sunt definitive, data aprobării rezultatelor de către conducere, data la care se iau măsurile pentru a rezolva lipsurile - rambursarea sau transferul acestora la rambursarea acestora sau transferul de către autoritățile de investigare a excedentului, o nota de surplus, o notă a excedentului de investigare.

Pe baza listelor de inventariere se întocmesc declarații de colare (f. N INV-19), în care sunt dezvăluite rezultatele inventarierii, i.e. discrepanțe între datele contabile și cele reale. Pentru produsele finite aflate in depozit, in declaratie se trec doar acele articole pentru care sunt identificate abateri (excedente sau lipsuri). Declarația de colare este compilată pentru fiecare depozit separat. Conține următoarele informații: rezultatul inventarului (excedent, lipsă); sortare (surplus creditat pentru acoperirea lipsurilor, penurii acoperite cu excedente); surplus de creditat; lipsurile finale anulate în conformitate cu normele de pierdere naturală, sub rezerva recuperării de la făptuitori și anulate la rezultate financiare.

Inventarul efectuat a relevat un deficit de produse finite in depozitul de materiale de constructii.

Pentru produsele finite, la care s-au scos la iveală discrepanțe între datele contabile și cele efective conform inventarului, departamentul de contabilitate a întocmit o „Fișă de comparație a rezultatelor inventarului de inventar” (Anexa D).

Rezultatele inventarierii stocurilor și lucrările comisiei de inventariere de lucru sunt documentate într-un protocol care înregistrează rezultatele inventarierii. Procesul-verbal consemnează motivele penuriei, avariei și defalcării stocurilor, iar făptuitorii își trag concluziile pe baza rezultatelor inventarierii inventarului, oferă propuneri pentru eliminarea deficiențelor identificate, compensarea lipsurilor și excedentelor la reclasificarea mărfurilor, anularea pierderilor de mărfuri în limitele pierderilor naturale. (Anexa D)

Pentru fiecare fapt de neconcordanță între indicatorii de contabilitate și lista de inventariere, persoanele responsabile financiar sunt obligate să furnizeze comisiei de inventariere explicații scrise asupra fondului neconcordanțelor, indicând motivul care a determinat surplusul, lipsurile excedentare și reclasificarea mărfurilor.

Pe baza explicațiilor și materialelor de inventariere furnizate, comisia stabilește natura și cauzele lipsurilor și excedentelor identificate și, în conformitate cu aceasta, stabilește procedura de reglementare a diferențelor dintre datele de inventar și cele contabile. Lipsurile sau deteriorarea produselor finite sunt compensate pe cheltuiala părților vinovate. Prin decizia administrației întreprinderii (comandă sau instrucțiune pe baza rezultatelor lucrărilor comisiei de inventariere), acestuia i se aplică o penalitate. Persoana responsabilă material vinovată de lipsă sau prejudiciu este obligată să despăgubească prejudiciul adus întreprinderii în conformitate cu prevederile articolelor Codului Muncii.

Reflectarea rezultatelor stocurilor în contabilitate

Materialele de inventar aprobate de șeful întreprinderii SRL „Empire of Stone” servesc drept bază pentru reflectarea rezultatelor inventarului în evidențele contabile pentru luna în care a fost efectuat inventarul.

Rezultatele inventarierii stocurilor la Imperiya Kamen LLC sunt reflectate în conturi pe baza declarațiilor de colare.

Discrepanțele identificate în timpul inventarierii între disponibilitatea reală a produselor finite și datele contabile sunt reflectate în următoarea ordine:

a) stocurile excedentare sunt contabilizate la prețurile pieței și, în același timp, valoarea lor este legată de:

În organizațiile comerciale - pe rezultatele financiare;

În organizațiile non-profit - pentru a crește veniturile;

b) sumele lipsurilor și deteriorarea stocurilor se debitează din conturile contabile la costul lor efectiv, care include prețul contractual (de cont) al stocului și cota din costurile de transport și achiziție aferente acestui stoc. Procedura de calculare a cotei specificate este stabilită de organizație în mod independent.

După cum s-a menționat mai sus, inventarul de la depozitul de materiale de construcții a scos la iveală lipsa plăcii de granit Gabbro lustruit, de 2 cm grosime, 2,5 m2. Persoana responsabilă din punct de vedere material pentru acest tip de produs finit este depozitarul Saveliev PK, cu care a fost încheiat un acord privind răspunderea individuală deplină. Depozitarul nu poate explica lipsa, astfel încât comisia de inventariere a decis să atribuie lipsa depozitarului.

Costul acestui tip de produs finit al plăcii de granit Gabbro la prețurile pieței este de 7574,35 mii de ruble pe m2.

Reflecția cu privire la conturile deficitului identificat și deteriorarea stocurilor la compania Empire of Stone LLC este prezentată în Tabelul 1.

CONCLUZIE

Procesele economice dintr-o întreprindere de producție provin din etapa de aprovizionare a întreprinderii cu resurse pentru producerea produselor. În cursul procesului de producție în sine, costurile resurselor sunt rezumate, formând baza produsului finit al întreprinderii. Trecerea produselor din sfera producției în sfera circulației se numește eliberare de produse finite. Apoi costurile materiale sub formă de produse finite sunt stocurile întreprinderii destinate vânzării ulterioare. Procesul de vânzare este un ansamblu de operațiuni, în urma cărora produsele fabricate de întreprindere devin proprietatea cumpărătorului, iar întreprinderea primește numerar. Astfel, starea financiară a întreprinderii depinde de lansarea și vânzarea la timp a produselor finite.

Produsele finite în mod regulat la locurile de depozitare sunt supuse inventarierii, procedura de efectuare și înregistrare a rezultatelor acesteia este similară cu aceleași operațiuni cu alte inventare.

Anual se realizează un inventar al produselor finite înainte de întocmirea bilanţului anual pentru a reflecta obiectiv inventarul în raportul anual. În plus, se efectuează un inventar la schimbarea persoanelor responsabile financiar, precum și în caz de dezastre naturale și furturi, la depozit se realizează un inventar complet al produselor finite.

Sarcina principală a inventarului de produse finite este de a verifica conformitatea disponibilității efective a produselor finite la locurile de depozitare și în expediere cu acreditările. Totodată, identifică produse care nu sunt emise cu facturi de livrare, fapte de reclasificare, deteriorare, excedente și lipsuri de produse finite, verifică valabilitatea documentară a soldului produselor finite în contul 43 „Produse finite”, scot la iveală plata incompletă sau restante a facturilor. Procedura de realizare a inventarierii produselor finite este aceeași ca și pentru alte stocuri care fac parte din activele curente ale întreprinderii.

...

Documente similare

Cadrul legislativ și de reglementare care reglementează obiectul verificării. Scopul, obiectivele și sursele de informații pentru auditul creanțelor și datoriilor. Planificarea și succesiunea auditului creanțelor și datoriilor la întreprindere.

lucrare de termen, adăugată 06.01.2015

Principalele sarcini ale auditului și obiectele controlului financiar. Auditul tranzacțiilor cu persoane responsabile, cheltuieli de călătorie, afaceri și ospitalitate. Cele mai frecvente încălcări. Revizuirea si analiza creantelor si datoriilor.

lucrare de control, adaugat 12.12.2009

Semnificația, sarcinile și suportul informativ al analizei conturilor de plătit. Analiza compoziției, structurii și dinamicii conturilor de plătit. Calitatea conturilor de plătit. Analiza comparativă a conturilor de plătit și a conturilor de încasat.

lucrare de termen, adăugată 30.03.2010

Esența și semnificația creanțelor și datoriilor. Scurtă descriere a SA „Asociația din Moscova „OPTIKA”. Documentarea, contabilitatea sintetică și analitică a creanțelor și datoriilor la întreprinderea studiată.

lucrare de termen, adăugată 25.09.2013

lucrare de termen, adăugată 14.01.2012

Conceptul și clasificarea creanțelor și datoriilor. Contabilitatea creantelor si datoriilor. Îmbunătățirea politicii contabile a creanțelor și datoriilor pe exemplul Societății Industriale DEMI LLC.

teză, adăugată 14.06.2016

Scopuri, obiective, baza de informatii si reglementarea legala a auditului creantelor si datoriilor. Calculul și justificarea nivelului de semnificație și a riscului de audit. Studiul si evaluarea sistemelor de contabilitate si control intern.

lucrare de termen, adăugată 21.11.2011

Studiu teoretic al conceptului și esenței creanțelor și datoriilor. Studiul tipurilor și clasificării obligațiilor. Analiza impactului creanțelor și datoriilor asupra principalelor caracteristici ale stării financiare a organizației.

teză, adăugată 06.07.2010

Analiza conturilor de plătit și de încasat, modalități de reducere a acesteia prin restructurare și compensare. Caracteristicile întreprinderii LLP „Dostar Distribution”. Compoziția și structura creanțelor și datoriilor la întreprindere, cifra de afaceri a acestora.

teză, adăugată 06.12.2009

Contabilitatea si auditul creantelor si datoriilor in SRL "Consulting-MG". Auditul decontărilor cu debitorii și creditorii. Organizarea analizei creantelor si datoriilor, impactul creantelor si datoriilor asupra solvabilitatii.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Documente similare

Esența creanțelor și datoriilor. Metodologia de auditare a decontărilor cu debitorii și creditorii. Evaluarea eficacității sistemului de control intern și contabilitate pe exemplul SA „Orenburg”. Întocmirea unui raport de audit.

lucrare de termen, adăugată 30.05.2014

lucrare de termen, adăugată 06.01.2015

Esența și cadrul legal pentru contabilizarea creanțelor și datoriilor. Estimarea activității financiare și analiza creanțelor și datoriilor lui Slavyansky Gorpo. Organizarea controlului intern și auditului politicii contabile a organizației.

teză, adăugată 13.10.2011

Conceptul și esența creanțelor și datoriilor și contabilizarea calculelor sale. Auditul creanțelor și datoriilor, analiza stării financiare a organizației, caracteristicile contabilității. Recomandări pentru îmbunătățirea contabilității.

teză, adăugată 25.07.2012

Aspecte teoretice ale contabilității creanțelor și datoriilor. Aspecte pozitive și dezavantaje ale operațiunilor de decontare. Analiza activității economice a SPK „Znamya”, starea contabilității și controlului intern al întreprinderii.

lucrare de termen, adăugată 15.12.2010

lucrare de termen, adăugată 14.01.2012

teză, adăugată 13.09.2010

Esența și clasificarea creanțelor și datoriilor, principiile contabilității și contabilității fiscale ale acestora. Evaluarea organizării actuale a controlului intern al decontărilor cu debitorii și creditorii la întreprindere, recomandări pentru îmbunătățirea acesteia.

teză, adăugată 02.02.2013

Test

Prin disciplina Audit și control

1. Sarcini și proceduri de auditare a decontărilor organizației cu cumpărători și clienți, alți debitori. Inventar de calcul

Un audit al conturilor de încasat și de plătit ale unei organizații implică verificarea decontărilor sale cu cumpărătorii și furnizorii. Relațiile cu cumpărătorii și furnizorii sunt formalizate prin contracte, prin urmare, în cursul auditului datoriilor, contractele încheiate cu aceștia sunt analizate în mod consecvent, după caz.

1 Decontări cu cumpărători și clienți

Decontările cu cumpărătorii și clienții se mențin pe contul omonim 62. Acest cont este utilizat pe scară largă în întreprinderile a căror politică contabilă folosește metoda de determinare a încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) pe măsură ce mărfurile sunt expediate și cumpărătorului (clientului) i se prezintă documentele de decontare. În prezent, deoarece majoritatea întreprinderilor și organizațiilor au trecut la această metodă de contabilitate, se recomandă utilizarea contului 62. Contabilitatea decontărilor se efectuează pe subconturi: 62-1 „Decontări în ordinea încasării”, 62-2 „Decontări prin plăți planificate”, 62-3 „facturi primite”, etc.

Pe subcontul 62-1 „decontări în modul de încasare” se iau în calcul conturile decontărilor prezentate cumpărătorilor și clienților și acceptate de bancă pentru plata documentelor de decontare pentru produsele (mărfuri) expediate, lucrările efectuate și serviciile prestate.

Pe subcontul 62-2 „Decontări prin plăți planificate” efectuează decontări cu cumpărătorii la stabilirea unor relații economice pe termen lung, dacă astfel de decontări au caracter permanent.

Pe subcontul 62-3 „Bitle la ordin primite” se ia in calcul datoria la decontari cu cumparatori si clienti, garantata prin cambiile primite.

Auditorul verifică modul în care sunt întocmite contractele de furnizare a produselor (termene de plată), află datoria reală a cumpărătorilor (pe baza datelor de inventar), modul în care se ține contabilitatea analitică pentru cumpărători, corectitudinea înregistrărilor contabile, corespondența înregistrărilor contabile analitice din contul 62 cu datele jurnalului-registru de ordine primite pe un PC nr.

audit calcul inventar debitor

1.2 Obiectivele auditului

ü Verificarea conformitatii operatiunilor in desfasurare cu legea

ü Verificarea corectitudinii formării datoriilor în decontările cu debitorii și creditorii

ü Verificarea fiabilității, corectitudinii și completității înregistrărilor contabile ale decontărilor cu debitorii și creditorii

3 Sarcini de audit

Sarcinile principale ale auditului calculelor includ verificarea:

) realitatea si corectitudinea reflectarii in contabilitate a datoriilor la contul 62 "Decontari cu cumparatori si clienti";

) exhaustivitatea și promptitudinea decontărilor cu cumpărătorii pentru produsele expediate, acceptate de aceștia, lucrările (serviciile) efectuate;

) corectitudinea determinării sumei plății către cumpărători în factură (costul produselor, lucrărilor, TVA, corespondența prețurilor cu tranzacția);

) valabilitatea înregistrărilor contabile pentru tranzacții pe luna în decontul nr. 16, unde se ține contabilitatea analitică a calculelor, în ordinea jurnalelor nr. 11 și nr. 2, contabilitatea fiscală a vânzărilor.

1.4 Surse de informații pentru auditul creanțelor și datoriilor

Politica contabilă a organizației, actele locale interne ale acesteia, contractele de furnizare de produse (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), actele de muncă efectuate, planul de conturi de lucru;

Documente primare care stau la baza acumularii si platii creantelor si datoriilor;

Acte de reconciliere a conturilor;

Acte de inventariere, acte privind compensarea creanțelor reciproce;

Registre contabile pentru conturi:

(60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, 67 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen lung”, 68 „Decontări pentru impozite și garanții de personal”, 769 „Decontări pentru impozite și garanții de personal”, 769 „, 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 79 „Decontări intra-societăți”, 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”, 007 „Datorii anulate la pierderea debitorilor insolvabili”).

cartea principală

Situațiile financiare

5 Metoda de testare

Pentru controlul realității datoriilor cumpărătorilor individuali se folosesc metode de contraverificare, analiza datelor de inventar ale decontărilor cu cumpărătorii. Criteriile de selectare a informațiilor pentru un astfel de control sunt datoria mai mare de o lună, în special cu un depășire de 3-6 luni, prezența unor datorii restante contradictorii, o creștere a volumului datoriilor cumpărătorilor-debitori.

Conform actului de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii și clienții, este necesar să se examineze datoria reflectată în bilanțurile pentru anumite date în ansamblu și pentru debitorii individuali, inclusiv cei confirmați de aceștia și contestați (neconfirmați), precum și prezentate ca restante.

Verificarea reglementară a conformității cu metodologia actuală de contabilizare a tranzacțiilor pe conturile contabile ne permite să identificăm nu numai erorile în afișarea acestor tranzacții de decontare, ci și să expunem faptele de abuz și încălcări (stergere datoriilor, compensarea datoriilor unor persoane în detrimentul altora).

Metodele metodice de verificare vizuală a documentelor primare permit identificarea unor astfel de încălcări: absența documentelor primare, execuția necorespunzătoare a acestora, tranzacții fără mărfuri. Decontările cu cumpărătorii și clienții sunt interconectate cu plățile TVA către buget, astfel încât auditorul ar trebui să se concentreze pe determinarea impactului, legitimității operațiunilor în ceea ce privește valabilitatea impozitării ulterioare în tranzacțiile de barter, decontările de facturi și exporturi.

Verificarea decontărilor cu alți debitori și creditori se efectuează pe subconturi separate la contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (cu proprietari și chiriași, chiriași din casele departamentale și cămine, cu părinții pentru plata întreținerii copiilor în instituțiile preșcolare etc.).

Principalele domenii de control - Aceasta este o verificare:

) realitatea datoriei, pe baza datelor contabilitatii analitice si sintetice;

) caracterul complet și oportunitatea perceperii taxelor pentru serviciile de mai sus în perioada de audit;

) valabilitatea recalculării, acordarea de beneficii, anularea datoriilor din perioadele trecute;

) oportunitatea și caracterul complet al rambursării datoriilor în contextul debitorilor.

În procesul de monitorizare a stării așezărilor cu chiriașii, este eficientă utilizarea metodelor de verificare încrucișată a datelor din evidența așezărilor cu rezidenții apartamentelor și căminelor și a rapoartelor de numerar. În ceea ce privește debitorii, datele chitanțelor de plată pentru serviciile de care dispun sunt verificate selectiv. O atenție deosebită se acordă respectării tarifelor actuale pentru servicii la calcularea tarifelor pentru luna de raportare, valabilitatea recalculărilor pentru perioadele anterioare, ajustarea înregistrărilor contabile pentru a corecta greșelile făcute în contabilitate, documentele primare care dau dreptul la rate de plată preferențiale, utilizarea întreprinderilor de stat pentru închiriere.

Pentru toate tipurile de datorii pentru cumpărători, se verifică datele contabile (conform înscrisurilor din jurnalul-mandat nr. 11 și extrasele auxiliare la acesta sau mașinigramele pe conturile 90 „Vânzări”, 45 „Marfa expediată” și 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”) și situațiile financiare (trimestriale și anuale), identificarea acestor calcule a stării de conciliere curente a bilanţurilor, corectitudinea controlului asupra stării curente a bilanțurilor, concilierea acestora. a formării lor şi căutarea oportunităţii de creanţe de la cumpărători.

6 Principalele tipuri de încălcări care pot fi identificate ca urmare a verificării decontărilor cu furnizorii, cumpărătorii, debitorii și creditorii

ü Absența contractelor de furnizare de produse (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), documente primare care confirmă apariția creanțelor (conturi de plătit);

ü Încălcarea procedurii de întocmire a situațiilor financiare în ceea ce privește formarea indicatorilor cu privire la valoarea creanțelor (conturi de plătit), încălcarea în ceea ce privește întocmirea documentelor primare care confirmă formarea indicatorilor de creanțe (conturi de plătit);

ü Absența sau menținerea necorespunzătoare a contabilității analitice, a inventarierii creanțelor (conturi de plătit);

ü Nerespectarea procedurii de înregistrare și prezentare a creanțelor în baza contractelor.

7 Calcule de inventar

Inventarul așezărilor se efectuează în conformitate cu dispozițiile ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 „Cu privire la aprobarea liniilor directoare pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare”. Principiile efectuării unui inventar al așezărilor sunt similare cu inventarul proprietății. Ordinul prevede liste de inventariere pentru inventarierea mărfurilor expediate, un act de inventariere pentru decontări cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori. Cheia unui astfel de inventar este faptul de confirmare (coordonare) a datoriei (controverificări).

2. Sarcină pe tema „Auditul fondurilor”

Act de audit

Inventar de numerar deținut la 01.05.2012.

În prezența auditorului Sokolova A.M. comisie formată din contabil-șef Fedorova E.A. casierul Zvonkova A.L. și managerul Tarasova G.V. s-a realizat inventarierea casei de marcat centrale.

Scopul verificării:

legitimitate

autenticitate

fezabilitatea economică a tranzacţiilor

Actul a fost întocmit de comisie, care a stabilit următoarele:

1)Cash 1200 rub. 00 cop.

2)Documente de numerar 112 ruble. 00 cop.

Conform datelor contabile pentru suma:

1)Conform registrului de numerar: Sold - 91.000 de ruble. 00 cop.

În cadrul inventarierii au fost studiate următoarele documente:

Cartea de numerar

2 declarații pentru plata salariilor (nr. 3 în valoare de 18.000 de ruble 00 de copeici nr. 4 în valoare de 75.000 de ruble 00 de copeici)

A fost găsită o chitanță de la agentul comercial I.S. Blinkov. din 20 decembrie în primirea reciprocă de la casierie a 3900 de ruble. 00kop. până pe 20 ianuarie.

Procedura de auditare a casieriei organizației.

.- Auditul se efectuează brusc

.- În timpul auditului, se oprește primirea și emiterea de fonduri

.- Persoanele neautorizate nu sunt permise în camera de numerar

.-Înainte de începerea auditului: (se verifică prezența obligației de răspundere a casierului, ordinul de numire a acestuia la muncă, chitanța casierului de familiarizare cu Procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar; auditorul trebuie să aibă un act de auditare a numerarului efectiv în casieria organizației)

.-La momentul auditului, toti casierii-distribuitorii trebuie sa predea banii casierului sef si sa semneze in registrul de fonduri primite si emise de casier.

.- În prezența membrilor comisiei, casierul introduce în registrul de casă datele privind ordinele de numerar neînregistrate și afișează soldul.

.-Casierul șef deschide seiful și, în prezența comisiei, numără banii și alte valori, iar apoi auditorul le numără. Declarația casierului despre prezența în casierie a numerarului și a altor obiecte de valoare care nu aparțin acestei organizații nu este luată în considerare. La calcularea disponibilității efective a banilor, în soldul de numerar nu sunt acceptate chitanțe și documente neformate. Prin excepție, este permisă compensarea sumelor plătite conform statelor de plată pentru care plata nu a fost încă finalizată și termenul de înscriere a autorizației nu a expirat. Toate chitanțele private depuse de casier și alte documente ilegale sunt enumerate în raportul de audit indicând când, cui, în ce scop, cât și prin ordinul cui (sau fără ordin) au fost eliberați banii.

Operațiuni ale activității economice

) Fonduri primite la casieria contului curent. (Nr. KO-1 „Comandă în numerar primită”, Extras bancar pe contul curent,

Talonul de cec pentru primirea de numerar din contul curent.)

Dt 50-Kt-51 -93000 rub.

Soldul conform registrului de casa la 01.05.2012. 91000 rub.

) Se reflectă lipsa de fonduri în casa de marcat. (Nr. INV-15 „Legea inventarului de numerar”, Nr. INV-26 „Declarația contabilă pentru rezultatele evidențiate de inventar”) Dt 94-Kt-50 -2000 ruble.

La verificare s-a constatat o lipsă de bani, se ia de la casierie o explicație scrisă despre motivele neconcordanțelor identificate.

) Emitere din statul de plată (Nr. KO-2 „Ordin de numerar cheltuieli” Nr. T-53 „Stalari”)

Foaia nr 3: Dt-70 Kt-50 -16500

Foaia nr 4: Dt -70 Kt-50 - 69400

) Numerar eliberat unui agent comercial (contul 73 - Decontare cu personalul asupra altor tranzacții) "Ordin de numerar pentru cheltuieli"

Dt -73 Kt-50 - 3900

) Reclamul este obligat să plătească casieriei suma de 3.900 de ruble luate reciproc.

Dt 50 Kt 73.-3900

Descrierea faptelor de încălcări identificate în timpul auditului:

Cheltuiala de bani din casa de marcat nu a fost inregistrata in registrul de casa. Conform Regulamentului Băncii Centrale a Federației Ruse din 12 octombrie 2011 Nr. 373-P: „Fiecare primire de bani în casierie și fiecare cheltuială de bani de la casierie este înregistrată în registrul de casă”.

Pe declarații nu există nicio indicație scrisă a șefului și contabilului șef (inscripție permisivă) cu privire la intervalul de timp în care casierul poate plăti salariul. Potrivit paragrafului 3 al art. 7 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. Nr 129-FZ „Despre contabilitate”. Clauza 8 din Instrucțiunea nr. 157n: „Fără semnătura contabilului șef, documentele monetare și de decontare, obligațiile financiare și de credit sunt considerate nevalide și nu ar trebui acceptate pentru executare (clauza 3, articolul 7 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, clauza 15 suplimentară la clauza 8 din Instrucțiunea nr. 8). Nr.157n, documente care formalizează tranzacții comerciale cu numerar, sunt acceptate în contabilitate în prezența semnăturilor conducătorului instituției pe document. Conform regulamentului Băncii Centrale. RF 12.10.2011 Nr. 373-P p.4.2: „Înainte de a emite numerar, casieria verifică semnăturile șefului și contabilului șef”.

Casiera nu a făcut o inscripție pe paginile de titlu ale declarațiilor, câți bani au fost plătiți și câte salarii au fost depuse. Pe pagina de titlu a statului de plată (formatul nr. T-9) și formatul de salarizare (nr. T-53), este indicată suma totală de plătit. La sfârșitul declarației sunt indicate sumele salariilor plătite și depuse.

Pe chitanța de emisiune de bani, agent comercial Blinkova I.S. nu există inscripţie permisivă a şefului şi contabilului şef.

Dacă un agent comercial este angajat al acestei organizații, atunci, în conformitate cu Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 12 octombrie 2011 nr. 373-P, clauza 4.4: „Pentru emiterea de numerar pentru cheltuieli legate de activitățile unei persoane juridice, un antreprenor individual, un angajat în conformitate cu raportul, o cheltuială în numerar este întocmită în formă scrisă de ordin de numerar conform 000203. conține inscripția olografă a capului pe suma numerar în funcție de perioada pentru care se eliberează numerar, semnătura capului și data.

În cazul în care deficitul de numerar s-a format ca urmare a unei încălcări a Regulilor pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar, auditorul poate cere înlăturarea casierului din funcția sa și transferul materialelor către făptuitori și agenții de aplicare a legii.

Răspunderea administrativă este prevăzută pentru încălcarea disciplinei de numerar. Valoarea amenzii pentru un manager este de la 4.000 la 5.000 de ruble, pentru o organizație - de la 40.000 la 50.000 de ruble. (Articolul 15.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Dar o companie poate fi amendată numai pe baza rezultatelor unui audit bancar, care va înregistra faptul încălcării într-un certificat în formularul nr. 0408026 și o va transfera la biroul fiscal pentru o decizie (articolul 23.5 din Codul contravențiilor administrative).

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Introducere

Concluzie

Bibliografie

Introducere

Un audit este o verificare independentă a situațiilor contabile și contabile (financiare) ale unei entități auditate pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acestor declarații.

Etapa finală a auditului este întocmirea unui raport de audit, care este un document oficial care conține opinia unei organizații de audit, a unui auditor individual, exprimată în forma prescrisă, asupra fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate. Raportul auditorului poate exprima o opinie nemodificată sau modificată cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare. Raportul modificat al auditorului, la rândul său, poate fi exprimat în următoarele forme: o opinie cu rezerve, o opinie adversă și o declinare a opiniei. Iar pentru modificarea corectă a raportului de audit este necesar să se știe în ce cazuri este necesar să se exprime cutare sau cutare părere. Opinia auditorului este influențată de diverși factori cărora auditorul trebuie să le acorde o atenție specială. Aceasta explică relevanța acestui subiect.

Pentru a efectua un audit al creanțelor, este necesar să se stabilească o listă de documente și reglementări pe care auditorul va trebui să le respecte în timpul auditului.

Scopul acestui curs este de a revizui și studia aspectele teoretice ale modificării raportului de audit, precum și de a determina caracteristicile modificării raportului de audit pe baza rezultatelor auditului creanțelor.

În conformitate cu acest obiectiv, este necesar să se îndeplinească următoarele sarcini:

Conturi de creanță ca obiect de audit

Surse de informații în auditul creanțelor

Posibile cazuri de modificare pe baza rezultatelor auditului conturilor de încasat

creanţă

Posibile erori, consecințe și corecții în auditul creanțelor

Subiectul acestei lucrări de curs este metodologia de auditare a creanțelor.

modificarea creantelor de audit

1. Bazele teoretice ale auditului creantelor

1.1 Conturi de creanță ca obiect de audit

Conturi de încasat - un articol complex, inclusiv decontări: cu cumpărători și clienți; asupra facturilor de primit; cu filiale și companii dependente; cu participanții (fondatorii) la contribuțiile la capitalul autorizat; privind avansurile emise; cu alti debitori.

Conturile de încasat sunt creanțe de proprietate care fac parte din proprietatea organizației față de alte persoane care sunt debitorii acesteia în relații juridice care decurg din diverse motive. Atunci când sunt acceptate în contabilitate, creanțele și pasivele sunt evaluate în sumele stabilite prin acord prin acordul părților implicate în tranzacție.

Datoria destinată a fi primită sub formă de numerar afectează în mod semnificativ poziția financiară a organizației, suma de numerar din compoziția capitalului de lucru, solvabilitatea și profitul.

În funcție de scadența preconizată, creanțele pot fi împărțite în:

· pe termen scurt (a cărui rambursare este așteptată în termen de un an de la data raportării);

· pe termen lung (a cărui rambursare este așteptată nu mai devreme de un an de la data raportării).

Creanțele pe termen lung în contabilitate se reflectă în conturi: 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în cuantumul datoriilor pentru mărfuri vândute, produse (muncă efectuată, servicii prestate); 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” în cuantumul avansului (plăți în avans) transferat organizației pentru furnizarea de bunuri, produse, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii; 68 „Calcule privind impozitele și taxele” în valoare de impozite și taxe plătite în plus (încasate), în privința cărora s-a luat decizia de compensare (rambursare de la buget); 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” cuantumul impozitelor plătite în plus și al contribuțiilor de asigurări obligatorii, în privința cărora s-a luat decizia de compensare (rambursare de la buget), precum și în cuantumul prestațiilor plătite; 73 „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții” în valoare de datorii ale salariaților la împrumuturi fără dobândă, pentru compensarea prejudiciului material; 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în cuantumul altor creanțe, nemenționate mai sus, pe termen lung.

Creantele pe termen scurt in contabilitate se reflecta in aceleasi conturi ca si conturile pe termen lung, precum si in conturi: 75 "Decontari cu fondatorii" in cuantumul aportului neachitat la capitalul autorizat; 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” în valoare de salarii plătite în plus angajaților, plata concediului de odihnă; 71 „Decontări cu persoane responsabile” în ceea ce privește sumele contabile pentru care nu a fost depus un raport privind utilizarea acestora sau avansurile necheltuite și neachitate plătite în legătură cu o călătorie de afaceri.

De asemenea, în funcție de scadență, este necesar să se facă distincția între creanțele normale (ne-așteptate) și cele restante.

Datoria normală este datoria terților pentru obligații, termenele pentru care, la momentul întocmirii situațiilor financiare, nu au venit. Este tratată ca o datorie care este efectiv recuperabilă.

Datorie restante - datorie la obligații, termenele pentru care, la momentul întocmirii situațiilor financiare, au venit și sunt încălcate de către debitori. Dacă nu există o perioadă de timp pentru îndeplinirea obligațiilor din contract, se ia ca bază o perioadă rezonabilă după apariția obligației. O perioadă rezonabilă este perioada de flux normal de documente, dar nu mai mult de trei luni.

La rândul lor, creanțele restante pot fi îndoielnice și necolectabile.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice datorie față de un contribuabil care a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii este recunoscută ca datorie îndoielnică, dacă această datorie nu este rambursată în termenii stabiliti prin acord și nu este garantată printr-un gaj, garanție bancară, garanție.

După expirarea termenului de prescripție, creanțele dubioase sunt trecute în categoria creanțe nerecuperabile (nerecuperabile).

Conform paragrafului 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, creanțele neperformante (datorii nerealiste de colectat) sunt acele datorii către contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a încetat din cauza imposibilității executării acesteia, pe baza unei organizații de stat sau a lichidării unui organism de stat.

După expirarea termenului de prescripție, conturile de creanță sunt supuse radierii. Termenul general de prescripție este stabilit de art. 196 din Codul civil al Federației Ruse și este de trei ani. Pentru anumite tipuri de creanțe, legea poate stabili termene speciale de prescripție, reduse sau mai mari în comparație cu termenul general.

Termenul de prescripție începe să se calculeze la sfârșitul termenului de executare a obligațiilor, dacă acesta este determinat, sau din momentul în care creditorul are dreptul de a prezenta o creanță pentru executarea obligației.

1.2 Scopul, obiectivele și sursele de informații privind auditul creanțelor

Conform clauzei 77 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă”: „conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat, sunt date nerealizate pentru fiecare obligație de colectare, sunt nerealizate pentru fiecare obligație de colectare. , justificarea scrisă și ordinele de comandă) ale conducătorului organizației și se creditează respectiv în contul rezervei pentru creanțe îndoielnice sau la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale.

Creantele anulate nu se considera anulate, ele trebuie reflectate in contul extrabilant 007 "Creante anulate la pierderea debitorilor insolvabili" in termen de 5 ani de la data radierii pentru a se monitoriza posibilitatea incasarii acesteia in cazul schimbarii statutului de proprietate al debitorului.

Existența unor relații contractuale între contrapărți duce la formarea de creanțe, când momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) și plata acestora nu coincid în timp.

Fondurile care compun creanțele organizației sunt deturnate de la participarea la cifra de afaceri economică, ceea ce, desigur, nu este un plus pentru situația financiară a organizației. Creșterea creanțelor poate duce la prăbușirea financiară a unei entități economice, prin urmare, serviciul de contabilitate al organizației trebuie să organizeze un control adecvat asupra stării creanțelor, care să asigure încasarea la timp a fondurilor constitutive de creanțe.

Conturile de încasat se referă la proprietatea organizației și sunt supuse inventarierii obligatorii. Rezultatele inventarului trebuie întocmite prin Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori în formularul nr. INV-17, aprobat prin Decretul Comitetului de stat de statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 nr. 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de tranzacții, rezultate contabile primare pentru contabilitate contabilă pentru documentația contabilă de numerar”.

Conform rezultatelor inventarierii, sunt relevate creanțele îndoielnice și creanțele nerealiste la încasare, creanțele restante, termenele de prescripție pentru fiecare obligație.

Conform rezultatelor inventarierii, în ceea ce privește decontările cu debitorii, se întocmește o situație contabilă în care se indică: denumirea, adresa, NIF al organizației debitoare; valoarea datoriei; baza pe care s-au format creanțele; data formării datoriei; documente primare care confirmă faptul de îndatorare, detaliile acestora; documente care dovedesc încasarea datoriilor, detaliile acestora.

În plus, pe baza situației contabile, șeful organizației, dacă este necesar, emite un ordin de anulare a creanțelor restante și (sau) necolectabile. Dacă organizația nu a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci creanțele anulate și în suma în care se reflectă în evidențele contabile (inclusiv TVA), sunt incluse în rezultatele financiare.

În conformitate cu aceasta, scopul principal al auditului creanțelor este de a confirma caracterul complet, dreptul, existența și evaluarea soldurilor din conturile decontărilor cu furnizorii și cumpărătorii la sfârșitul perioadei de raportare, fiabilitatea acestui indicator în situațiile financiare, precum și evaluarea corectitudinii organizării contabilității creanțelor în conformitate cu reglementările actuale ale Federației Ruse.

Pentru a atinge obiectivele stabilite, auditul trebuie să abordeze următoarele: sarcini:

) confirmarea respectării procedurii de documentare a apariției creanțelor (disponibilitatea documentelor primare necesare, contracte, documente de decontare, acte de reconciliere a calculelor etc.);

) controlul asupra absenței denaturărilor datelor atunci când sunt reflectate în conturile contabile și situațiilor financiare (corespondența datelor documentelor primare cu datele contabilității analitice, corespondența reciprocă a datelor din contabilitatea analitică și sintetică, situațiile financiare);

) confirmarea conformității operațiunilor contabile executate cu reglementările în vigoare;

) verificarea disponibilității unui inventar al decontărilor în conformitate cu politica contabilă a organizației și legislația;

) verificarea oportunității radierii creanțelor restante pentru rezultate financiare;

) verificarea legitimității și oportunității contabilizării rezilierii obligațiilor prin forme de plată nemonetare.

Pentru atingerea obiectivelor este necesară obținerea de probe folosind diverse proceduri de audit și surse de informații.

Lista indicativă proceduri de auditcare poate fi efectuată în timpul verificării creanțelor este prezentată în tabelul 1.

Tabelul 1 - Proceduri de audit pentru creanțe

Proceduri Conținutul procedurilor 1 2 Inspecție, anchetă, confirmare, conversie aritmetică, proceduri analitice Solicitați informații privind politicile contabile de contabilizare a creanțelor de la furnizori, cumpărători și antreprenori și constituirea provizioanelor pentru creanțe îndoielnice; Obțineți un registru de creanțe și stabiliți dacă suma totală se potrivește cu datele din fișa cifrei de afaceri; Obține și ia în considerare clarificări cu privire la fluctuațiile semnificative ale sumelor soldurilor din conturile contabile în comparație cu date similare din perioadele anterioare sau cu valorile așteptate; Efectuați o analiză a scadenței creanțelor aferente operațiunilor de vânzare de bunuri, lucrări, servicii. Solicitați motivul pentru sume neobișnuit de mari (în opinia auditorului) ale soldurilor creditoare din conturile contabile sau alte circumstanțe neobișnuite, precum și să solicitați informații cu privire la rambursarea creanțelor; Discutați cu conducerea entității comerciale despre clasificarea creanțelor, inclusiv datele privind datoria pe termen lung; Solicitați informații cu privire la metoda de identificare a conturilor cu plată lentă și procedura de constituire a unei rezerve pentru datorii îndoielnice, precum și pentru a verifica caracterul rezonabil al unei astfel de proceduri; Întrebați dacă creanțele nu sunt rezultatul executării garanției, finanțării contra cesiunii unei creanțe bănești (pentru bănci), rezultat al contabilizării unei cambii; Solicitați informații despre procedurile entității de afaceri pentru a vă asigura că vânzările și retururile sunt datate corespunzător; Solicitați informații dacă conturile de creanță conțin sume aferente bunurilor transferate pentru comision și dacă aceste tranzacții sunt reflectate corespunzător în situațiile financiare (contabile); Întrebați dacă împrumuturile mari au fost acordate cumpărătorilor imediat după data bilanţului; dacă da, cum sunt ele prezentate în situațiile financiare (contabile).

Principalele documente de reglementare după care auditorul ar trebui să se ghideze în procesul de auditare a creanțelor includ:

· Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate”;

· Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34n

· Orientări pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.06.1995 nr. 49;

· Codul fiscal al Federației Ruse;

· Codul civil al Federației Ruse;

· Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară”;

· „Cu privire la aprobarea regulilor de ținere a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări în calculul taxei pe valoarea adăugată” Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914;

· „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea „Veniturile organizației” PBU 9/99” Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n;

· Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea Reglementărilor privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99” din 6 mai 1999 nr. 33n;

· „Cu privire la aprobarea regulamentului contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” PBU 18/02” Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2001 nr. 114n;

· „Cu privire la aprobarea formei unificate a documentației contabile primare nr. AO-1 „Raport anticipat”” Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 1 august 2001 nr. 55.

În procesul de auditare a creanțelor trebuie analizate următoarele documente principale: raportul de avans, statul de plată, statul de plată, ordin de trimitere a angajatului într-o călătorie de afaceri, certificatul de călătorie, carnetul de cumpărare, cartea vânzărilor, extrasul contabil, registrele contabile pentru contabilitate analitică și sintetică (carduri, extrase de conturi, jurnalele de comenzi, cifra de afaceri pe conturile 60, 62, 7, 68, 1, 69, 68, 1); contracte de vânzare, furnizare, prestare de servicii etc.

La rândul său, auditorul se confruntă cu sarcina înainte de a utiliza materialele acestor surse, de a verifica respectarea acestora cu normele stabilite de lege.

De ordinul politicii contabileauditorul face cunoștință cu planul de conturi de lucru, forma contabilității și lista registrelor contabile întocmite în organizație, fluxul de lucru, procedura de organizare a unui inventar al creanțelor la întreprindere.

În timpul auditului, pe baza bilanț(Formular nr. 1), auditorul stabilește starea datoriei conform Secțiunii 2 „Active circulante” conform articolelor 230 și 240 „Conturi de creanță”.

De Anexă la bilanţ(formularul nr. 5) în secțiunea 2 „Conturi de creanță și conturi de plătit” se clarifică starea și mișcarea datoriilor pe termen scurt și lung cu alocarea „întârziată”. Conform referințelor la secțiunea 2 (formularul nr. 5), se stabilește circulația cambiilor și creanțelor emise și primite pentru produsele livrate (lucrări, servicii) la costul efectiv, precum și o listă a organizațiilor - debitori cu cele mai mari datorii.

Conform registre de contabilitate sintetică şi analiticăauditorul stabilește:

) contractorii întreprinderii și numărul acestora;

) formele de plată aplicabile;

) starea contabilitatii analitice;

) înregistrări contabile nestandardizate etc.

Cele mai tipice erori care sunt relevate în timpul verificării creanțelor sunt absența contractelor de furnizare a produselor, documentelor primare de decontare și plată sau executarea lor incompletă; păstrarea necorespunzătoare a evidenței; executarea și prezentarea incorectă a creanțelor în baza contractelor

Astfel, înainte de a continua cu auditul creanțelor, este necesar să se determine principalele scopuri și obiective ale auditului, precum și să se determine ce reglementări trebuie urmate la contabilizarea creanțelor și, de asemenea, să se determine lista documentelor cheie care trebuie analizate în timpul auditului.

2. Metodologia raportului de audit privind auditul creantelor

2.1 Posibile cazuri de modificare pe baza rezultatelor auditului creantelor

În cursul unui audit al creanțelor, pot apărea diverse circumstanțe care pot afecta exprimarea opiniei auditorului în raportul auditorului. Pe baza relației FSAD 2/2010 „Modificarea Raportului Auditorului” cu alte standarde de activitate de audit, auditorul trebuie să întocmească documente de lucru pe baza cărora își va putea exprima opinia.

În timpul auditului creanțelor pot fi identificate diverse încălcări și, în conformitate cu aceasta, ar trebui întocmit un document de lucru, pe baza căruia auditorul va putea vedea aceste încălcări, determina consecințele acestora și, de asemenea, să-și ofere recomandări și să exprime o opinie certă cu privire la acest obiect de audit.

Modificarea raportului de audit pe baza rezultatelor verificării materialității creanțelor

După cum sa menționat deja, auditorul, atunci când își exprimă o opinie de audit, trebuie mai întâi să calculeze nivelul de semnificație pentru a determina dacă informațiile reflectate în raportarea asupra obiectului auditat sunt semnificative.

Materialitatea este o proprietate a informației care o face capabilă să influențeze deciziile economice ale utilizatorului acestor informații (pentru acționari - informații despre performanță, dinamica profitului și realitatea activelor; pentru potențialii investitori - informații despre stabilitatea financiară, potențialele modificări ale cererii de produse fabricate, rentabilitatea investiției etc.).

Evaluarea a ceea ce este semnificativ este o chestiune de raționament profesional și include atât cantitatea (cantitatea), cât și natura (calitativă) denaturărilor. Din punct de vedere al unei caracteristici calitative, auditorul ar trebui să-și folosească raționamentul profesional pentru a determina dacă abaterile de la cerințele actelor de reglementare observate în timpul auditului sunt sau nu semnificative. În ceea ce privește caracteristicile cantitative, auditorul trebuie să evalueze dacă abaterile detectate individual sau total depășesc criteriul cantitativ, care este determinat prin nivelul de semnificație.

Mai jos este un exemplu de calcul al nivelului de semnificație în raport cu creanțele

Exemplul 1. O companie de construcții auditează creanțele. Este necesar să se calculeze nivelul semnificației sale.

Tabelul 2 - Document de lucru „Calculul nivelului de semnificație pentru creanțe”

Denumirea documentului de lucru Tabelul Numărul formei documentului de raportare RD-1 Organizație auditată SRL „Stroymir” Perioada de audit 01.02.2011-25.02.2011 Segment de audit Conturi de creanță Zona de audit auditată Definiția semnificației Descrierea procedurilor de audit Procedura de fond Auditor Ivanov I.I. Data compilarii 02.02.2011 Nume Valoarea indicatorului, mii de ruble. Cota, % Valori preliminare de calcul (RS) Nivel de abatere de la medie, % Valoare de calcul RS 1 2 3 4 5 6 Capital propriu 14005 10 1400,5 -31,28 1400,5 Cheltuieli 46716 5 2335,18 2335,182 140,5 36,45 Calcul de semnificație a conturilor de încasat Nume valoare Acțiune, % semnificație Conturi de încasat 25994 41,84 89 3,89 Sold 62133 100 2136,45

Nivelul de semnificație din coloana 4 este calculat ca valoare medie:

SUA (4) \u003d (674,5 + 2673,05 + 3106,65 + 1400,5 + 2335,8) / 5 \u003d 2038,1 mii de ruble.

Se calculează valoarea medie a indicatorilor rămași:

Valoarea pentru calcularea SUA = (2673,05 + 1400,5 + 2335,8) / 3 = 2136,45 mii ruble.

Creante AC = 41,84 × 2136,45 / 100 \u003d 893,89 mii de ruble.

Astfel, materialitatea creanțelor este de 893,89 mii de ruble.

În timpul auditului, au fost descoperite creanțe necolectabile în valoare de 3.873 mii ruble. Această sumă este mai mare decât nivelul de semnificație calculat și denaturează situațiile financiare. În acest caz, auditorul întocmește o opinie de audit cu o opinie negativă asupra creanțelor.

În conformitate cu aceasta, următorul raport al auditorului poate fi citat în ceea ce privește exprimarea unei opinii negative în legătură cu o denaturare semnificativă a situațiilor financiare. În raportul auditorului, partea „Opinie calificată” trebuie să fie precedată de partea „Baze pentru opinie cu rezerve”. De exemplu:

„La elementul „Conturi de încasat” din bilanţul contabil la 31 decembrie 2010, a fost reflectată suma creanţelor necolectabile în valoare de 3.873 mii de ruble.

opinie negativă

În opinia noastră, din cauza influenței acestor circumstanțe, situațiile financiare ale organizației Stroymir nu reflectă cu acuratețe poziția financiară la 31 decembrie 2010 și rezultatele activităților sale financiare și economice de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2011 inclusiv și, prin urmare, nu pot fi recunoscute ca fiind conforme cu cerințele legislației privind întocmirea situațiilor financiare a Federației Ruse.

În conformitate cu această opinie a auditorului, este necesar să se furnizeze informații scrise cu explicații și corectarea erorilor identificate în timpul auditului. În conformitate cu datele prezentate în exemplu, auditorul poate informa entitatea auditată că, în conformitate cu paragraful 77 din Reglementările privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă: „conturile de creanță pentru care a expirat termenul de prescripție trebuie să fie debitate în contul rezervei pentru datorii îndoielnice sau în rezultatele financiare (ca cheltuieli) ale unei organizații comerciale”.

Modificarea raportului de audit pe baza rezultatelor inventarierii creantelor

La verificarea creanțelor, este, de asemenea, necesar să se efectueze un inventar al creanțelor. Pe baza rezultatelor inventarierii se poate intocmi un document de lucru, pe baza caruia auditorul isi exprima opinia.

Exemplul 2: Într-un audit al creanțelor, auditorului i-au fost furnizate probe de audit insuficiente pentru a-și exprima o opinie cu privire la corectitudinea creanțelor. Auditorul a decis să efectueze un inventar. Pe baza inventarului a fost întocmit următorul document de lucru, prezentat în tabelul 3.

Tabelul 3 - Document de lucru „Tabelul încălcărilor identificate pe baza rezultatelor inventarului”

Denumirea documentului de lucru Tabelul 1 2 Numărul formularului documentului de raportare RD-2 Organizație auditată SRL „Stroymir” Direcția auditată a auditului Documentație Descrierea procedurilor de audit Revizuirea documentelor Descrierea procedurilor pentru obținerea probelor de audit Revizuirea formală a documentelor . Această datorie a continuat să fie listată în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Există posibilitatea de abuz Creați o rezervă pentru datoria Stroymir LLC și anulați contul de rezervă pentru datorii îndoielnice. 2 Organizația nu utilizează conturi contabile analitice pentru conturile de decontare Absența, falsificarea sau distrugerea documentelor primare originale În conformitate cu planul de conturi, introduceți conturi contabile analitice pentru a obține informații detaliate și mai detaliate despre obiectele contabile

Pe baza constatărilor, auditorul poate exprima o opinie cu rezerve.

Articolul „Conturi de creanță” din bilanțul la 31 decembrie 2010 reflectă conturi de creanță cu un termen de prescripție expirat în valoare de 35 de mii de ruble, iar organizația nu utilizează conturi analitice în legătură cu reflectarea creanțelor.

Opinie calificată

Auditorul trebuie să furnizeze informații scrise:

„Pe baza erorilor identificate, este necesară anularea creanțelor, termenul de prescripție pentru care a expirat în anul 2010:

Debit 91-2 Credit 62 - 35.000 de ruble. - conturi de creanță restante cu termenul de prescripție expirat anulat;

Debit 007 - 35.000 de ruble. - Datoriile nerecuperabile sunt luate în calcul în bilanţ.

Este necesar să deschideți conturi analitice la contul 62 pentru fiecare cumpărător. Și este, de asemenea, necesar să corectați postarea: Debit 76 Credit 90-1 - 35.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea materialelor pentru subcontul de debitare 62 „Decontări cu SRL Domovoy”.

Nu de puține ori, apare o situație în care auditorul nu a putut fi prezent în timpul inventarierii creanțelor. În acest caz, auditorul poate exprima o opinie negativă.

Partea „Opinie” a raportului auditorului este prezentată mai jos, cu o declinare a opiniei din cauza faptului că auditorul nu a fost în măsură să obțină probe de audit suficiente și adecvate cu privire la elementul de creanțe din situațiile financiare.

Nu am monitorizat inventarul creanțelor Stroymir LLC la 31 decembrie 2010, deoarece această dată a precedat data la care am fost angajați ca auditor al OAO Luch. În plus, introducerea în septembrie 2010 a unui nou sistem informatic de contabilitate a creanțelor a dus la mai multe erori în contabilitatea creanțelor. Nu am putut confirma, utilizând proceduri alternative, valoarea creanțelor incluse în postul „Conturi de creanță” din bilanţ la 31 decembrie 2010 în valoare de 3873 mii ruble. Ca urmare, nu am putut determina dacă sunt necesare ajustări atât în ceea ce privește conturile de creanță raportate și neînregistrate, cât și situațiile de profit și pierderi aferente.

Renunțarea la opinie

Modificarea raportului de audit pe baza rezultatelor documentarii creantelor

La verificarea corectitudinii reflectării sumelor creanțelor în raportare, este necesar să se ia în considerare documentele care confirmă apariția datoriilor (contracte, acorduri, rapoarte de avans, foi de parcurs, certificate de acceptare etc.).

Pe baza verificării documentelor necesare, auditorul întocmește și un document de lucru, care este prezentat în tabelul 4.

Tabelul 4 - Documentul de lucru al auditorului privind verificarea documentației tranzacțiilor de creanțe

Denumirea documentului de lucru Tabelul 1 2 Numărul formularului documentului de lucru RD-3 Organizație auditată OOO „Stroymir” Perioada de audit 01.02.2011-25.02.2011 Segment de audit Conturi de creanță Domeniul auditat de audit Documentație Descrierea procedurilor de audit Revizuirea documentelor Descrierea procedurilor pentru obținerea probelor de audit Revizuirea formală a documentelor. Data întocmirii: 10.02.2010 Nr. articol Denumirea obiectului verificării Data întocmirii documentului Nr. documentului Suma pentru document Scopul documentului Tipul de încălcare constatată 1 Contract de vânzare cumpărare Fără dată Nr. 512 4500 - Contractul nu conține dată, nu este înregistrat 2 Raport de avans 15.08. 2010 AO-1 6700 Călătorie de afaceri Nu a fost returnată suma totală 3 Contract de vânzare-cumpărare 13.10. 2010 Nr. 674 3600 Vânzarea mărfurilor Suma este inclusă în conturile de creanță

Pe baza rezultatelor acestui document de lucru, auditorul poate exprima o opinie negativă asupra rezultatelor auditului creanțelor, întrucât contractul de vânzare cumpărare nr. 512 nu conține data întocmirii acestuia, precum și numirea acestuia, ceea ce înseamnă că această creanță poate fi listată ca necolectabilă. Auditorul poate efectua proceduri suplimentare de audit: o solicitare din partea organizației cu care a fost încheiat acest contract (Domovoy SRL). Dacă OOO „Domovoy” a furnizat datele necesare, auditorul poate încheia un raport de auditor cu o opinie cu rezerve, dacă creanțele nu sunt nerecuperabile. Pe baza acesteia, se poate prezenta următoarea exprimare a opiniei auditorului:

Baza pentru opinia calificată

Postul „Conturi de încasat” din bilanţul contabil la 31 decembrie 2010 reflectă conturi de încasat în valoare de 4.500 mii de ruble. Contractul de vânzare-cumpărare nr. 512 nu stabilește data completării acestui document și scopul acestuia. Am efectuat proceduri suplimentare de audit, și anume, o solicitare către organizația de achiziții, Domovoy LLC. Stabilim data contractului Nr.512 din 15.11.2011. Astfel, datoria nu este rea și este inclusă în conturile de creanță.

Opinie calificată

În opinia noastră, cu excepția impactului asupra situațiilor financiare a circumstanțelor expuse în partea care conține motivele exprimării unei opinii cu o rezervă, situațiile financiare reflectă cu acuratețe în toate aspectele semnificative poziția financiară a Stroymir LLC la 31 decembrie 2010 în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.

Modificarea raportului auditorului pe baza rezultatelor unui audit al politicii contabile in raport cu creantele

În conformitate cu articolele 256, 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, politica contabilă ar trebui să prevadă crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Acest lucru va face posibilă luarea în considerare a datoriei nerambursate la timp ca parte a cheltuielilor neexploatare, reducând baza impozitului pe venit.

Politica contabilă ar trebui să indice utilizarea conturilor care reflectă conturile de încasat și, de asemenea, este necesar să se determine ce tipuri de conturi de încasat are organizația.

Pentru a verifica dacă entitatea auditată respectă politica contabilă pentru creanțe, auditorul trebuie să întocmească următorul document de lucru, prezentat în tabelul 5.

Tabelul 5 - Document de lucru „Proceduri generale pentru respectarea politicilor contabile pentru conturile de creanțe”

Lista procedurilor generale Întocmită de: Ivanov I.I. Data: 05.02.2011 Aprobat de: Petrov P.M. Denumirea companiei clientului Client Stroymir LLC Note Anul de raportare 2010 Document RD-9 Aprobat Did: reglementări contabile fișe de post + + Da, organizația are reglementări contabile și fișe de post A fost elaborată și aprobată un plan de conturi de lucru + Organizația a elaborat un plan de conturi de lucru care o ghidează în cursul activităților sale + Contabilitatea sintetică a fost realizată, 60, 60 s-a menținut 260 sintetic 9, 70, 71, 73, 75 , 76 Contabilitatea analitică este menținută - Conturile contabile analitice nu sunt stabilite în politica contabilă. crearea unei comisii permanente; pregătirea unei comenzi pentru efectuarea unui inventar; + + + La efectuarea unui inventar, există un comision permanent, se stabilesc termene limită și se pregătește o comandă pentru inventariere Se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice - Organizația nu a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice Se stabilește o procedură de anulare a creanțelor cu termen de prescripție expirat - -

Astfel, opinia auditorului cu privire la politica contabilă în materie de creanțe va fi următoarea:

Baza opiniei negative

Politica contabilă a SRL „Stroymir” nu prevede contabilitatea analitică în ceea ce privește creanțele, nu este definită procedura de anulare a creanțelor în raport cu expirarea termenului de prescripție al acestora și nu este creată o rezervă pentru creanțe îndoielnice. Acest lucru, la rândul său, poate induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare și auditorul.

opinie negativă

În opinia noastră, din cauza influenței acestor circumstanțe, situațiile financiare ale Stroymir LLC nu reflectă cu exactitate poziția financiară la 31 decembrie 2010. și rezultatele activităților sale financiare și economice de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2011. inclusiv și, prin urmare, nu poate fi recunoscut ca fiind în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse în ceea ce privește întocmirea situațiilor financiare"

În conformitate cu această opinie a auditorului, este necesar să se furnizeze informații scrise cu explicații și corectarea erorilor identificate în timpul auditului. În conformitate cu datele prezentate în exemplu, auditorul poate informa entitatea auditată că, în conformitate cu paragraful 77 din Reglementările privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă: „conturile de creanță pentru care a expirat termenul de prescripție ar trebui să fie debitate în contul rezervei pentru datorii îndoielnice sau în rezultatele financiare (ca cheltuieli) cu o procedură de contabilizare a organizației comerciale, precum și pentru anularea contabilității”.

Dacă politica contabilă a perioadei curente nu a fost aplicată în mod consecvent la soldurile conturilor contabile la începutul perioadei de raportare și dacă consecințele modificărilor politicii contabile nu au fost reflectate în mod corespunzător în evidențele contabile și prezentate în mod adecvat în situațiile financiare (contabile), auditorul ar trebui, în funcție de circumstanțele specifice, să își exprime o opinie cu rezerve.

Modificarea raportului auditorului pe baza rezultatelor altor erori identificate

Există organizații în care angajații pot fi trimiși în călătorii de afaceri. Numerarul conform raportului este eliberat unui anumit angajat numai cu condiția ca acesta să raporteze în totalitate plata avansului precedent. Dacă un angajat are creanțe pentru sume contabile, atunci nu are dreptul să primească o nouă plată în avans. Dacă există sume contabile pentru care angajatul nu a plătit, atunci aceasta este listată ca creanță.

De exemplu, într-o organizație, în timpul unui audit al conturilor de încasat, au fost identificați numerar care a fost emis în contul unui angajat. Totodată, politica contabilă nu precizează procedura de emitere a sumelor contabile.

Potrivit Procedurii de Efectuare a Tranzacțiilor cu numerar, persoanele care au primit numerar pe bază de raport sunt obligate, în cel mult trei zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care au fost emise, sau din ziua în care se întorc dintr-o călătorie de afaceri, să prezinte un raport cu privire la sumele cheltuite la departamentul de contabilitate al organizației și să facă o decontare finală a acestora. Termenele pentru care sunt emise sume contabile sunt stabilite de șeful organizației sub forma unui ordin.

În raportul auditorului, baza pentru exprimarea unei opinii poate fi prezentată după cum urmează:

Baza pentru opinia calificată

La punctul „Conturi de creanță” din bilanţul contabil la 31 decembrie 2010, o sumă de 58 de mii de ruble nu a fost returnată de un angajat al întreprinderii la sfârșitul unei călătorii de afaceri. Totodată, politica contabilă nu precizează procedura de emitere a sumelor contabile. Acest lucru indică un sistem ineficient de control intern.

Opinie calificată

În opinia noastră, cu excepția impactului asupra situațiilor financiare a circumstanțelor expuse în partea care conține temeiul exprimării unei opinii cu o rezervă, situațiile financiare prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, poziția financiară a Luch la 31 decembrie 2010 în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare.

În acest caz, auditorul trebuie să emită explicații scrise pe baza rezultatelor auditului:

„Stroymir LLC trebuie să creeze un ordin în care să fie aprobat cercul de funcționari care au dreptul de a primi fonduri conform raportului. În caz contrar, acest lucru poate duce la faptul că, în timpul auditului, autoritățile fiscale consideră că nu a fost stabilit termenul de emitere a sumelor contabile, ceea ce înseamnă că decontările asupra sumelor contabile trebuie efectuate în termen de o zi lucrătoare.

În conformitate cu aceasta, auditorul trebuie să furnizeze conducătorului entității auditate o explicație scrisă cu privire la erorile identificate, în care să indice că este necesar să se aprobe termenii pentru care se emit sumele contabile și mărimea maximă a acestora; procedura de depunere a rapoartelor anticipate; să aprobe interzicerea eliberării de bani unui angajat în temeiul raportului, sub rezerva unui raport incomplet asupra unui avans emis anterior; aprobă interzicerea transferului de fonduri responsabile de la un angajat la altul.

De asemenea, dacă organizația are creanțe pe termen scurt și pe termen lung, atunci este necesar să se determine cu atenție momentul rambursării sale. Dacă, de exemplu, organizația, în loc de creanțe pe termen lung, le-a atribuit pe termen scurt și suma reflectată în bilanț nu este denaturată, atunci auditorul poate exprima o opinie cu o rezervă.

Baza pentru opinia calificată

La punctul „Conturi de încasat (plăți pentru care sunt așteptate în termen de 12 luni)” a fost găsită o sumă de creanțe în valoare de 98 mii de ruble. Conform contractului de vânzare, această sumă ar trebui să fie atribuită creanțelor care se preconizează a fi plătite în mai mult de 12 luni.

Opinie calificată

Atunci când verifică auditul conturilor de încasat, auditorul trebuie, de asemenea, să verifice disponibilitatea documentelor care confirmă creanțele organizației: un acord cu cumpărătorul, o factură pentru expedierea mărfurilor, un act de acceptare și transfer al muncii efectuate, servicii prestate, precum și alte documente, în special documente de plată pentru transferul unui avans către un furnizor care nu și-a îndeplinit obligațiile de reconciliere, un act de reconciliere.

În timpul auditului, poate apărea o situație ca entitatea auditată să nu furnizeze documentele necesare pentru verificarea creanțelor, ceea ce, la rândul său, face dificilă verificarea prezenței unor creanțe normale și restante. În acest caz, auditorul emite un raport al auditorului cu o declinare a opiniei.

Motive pentru declinarea opiniei

Ca urmare a auditului creanțelor Stroymir LLC, nu am primit dovezi adecvate care să confirme prezența creanțelor normale sau restante. Nu ni s-au pus la dispoziție documente pe baza cărora să putem verifica creanțele și să confirmăm existența acesteia.

Renunțarea la opinie

Datorită caracterului semnificativ al circumstanțelor stabilite în partea care conține temeiul declinării unei opinii, nu am putut obține suficiente probe de audit adecvate pentru a oferi o bază pentru exprimarea unei opinii și, în consecință, nu exprimăm o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale Stroymir LLC.

Astfel, la efectuarea unui audit al creantelor este necesar sa se tina cont atat de aspectele calitative cat si cantitative ale auditului. Este necesar să se țină seama de diverse circumstanțe: nivelul de semnificație, corectitudinea contabilizării creanțelor, corectitudinea documentației. Trebuie efectuate diverse proceduri: anchete, confirmări, precum și un inventar pentru determinarea creanțelor neperformante etc. Pe baza circumstanțelor apărute, auditorul își exprimă opinia asupra segmentului auditat al auditului, pe baza propriei raționamente.

2.2 Posibile erori, consecințe și corecții în auditul creanțelor

Un audit este necesar pentru identificarea erorilor în întocmirea situațiilor financiare și în menținerea unui raport contabil, precum și pentru concluzia că situațiile financiare sunt de încredere. Pe baza erorilor identificate, auditorul întocmește un raport de audit în care își exprimă opinia cu privire la fiabilitatea declarațiilor, indicând circumstanțele apărute. Auditorul emite recomandări scrise către entitatea auditată pentru a corecta erorile identificate.

Posibilele erori care afectează modificarea raportului auditorului, consecințele și corecțiile acestora sunt prezentate în tabelul 6.

Tabelul 6 - Cazuri de modificare

Eroare Consecințe Corecții posibile Tipul modificării 1 2 3 4 Nivelul de semnificație relevat este mai mare decât cel calculat. Situații financiare nefiabile în legătură cu creanțe Întărirea controlului asupra contabilității creanțelor. În cazul în care sunt identificate sume necorespunzătoare, includeți-le în rezerva pentru datorii sau cheltuieli îndoielnice Raportul auditorului cu aviz negativ Cercul funcționarilor îndreptățiți să primească fonduri în baza raportului, precum și termenele pentru care se emit sumele contabile În timpul auditului, organele fiscale vor considera că perioada de emitere a sumelor contabile nu a fost stabilită. (ceea ce înseamnă că decontările asupra sumelor contabile trebuie efectuate în termen de o zi lucrătoare). Această deficiență va duce la penalități. Sistem de control intern ineficient Întocmește un ordin în care să se precizeze: cercul funcționarilor îndreptățiți să primească fonduri în baza raportului; termenele pentru care sunt emise sumele contabile și mărimea maximă a acestora; Modificarea raportului auditorului cu rezervă Entitatea auditată nu a furnizat un contract de vânzare (factură pentru expedierea mărfurilor, un act de acceptare și transfer al lucrării efectuate, documente de plată pentru transferul unui avans către un furnizor care nu și-a îndeplinit obligațiile, un act de reconciliere a datoriilor în raport cu creanțele Întărirea controlului asupra rezervelor contabile de creanțe nerecuperabile sau exigibile). pensii Raportul auditorului cu o opinie negativă Datele din politica contabilă privind contabilitatea creanțelor nu sunt reflectate Înregistrări fiscale și contabile incorecte Sistem de control intern ineficient Corectarea politicii contabile în ceea ce privește contabilizarea creanțelor (de exemplu: crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, introducerea contabilității analitice pentru conturile de creanțe) Opinie negativă auditivă Executarea incorectă a documentelor și confirmarea inexistenței creanțelor Raportarea incorectă a execuției și inexistența creanțelor. datorii acoperibile Dacă este posibil, solicitați copii ale acestor documente de la a doua parte pentru falsificarea documentelor, corecții în documente Auditorul efectuează în mod independent o inspecție selectivă și recalcularea stocurilor sau observă inventarul într-o altă zi Raportul auditorului cu o opinie negativă sau cu refuzul de a exprima o opinie distrugerea documentelor primare originale În conformitate cu planul de conturi, obiectele contabile mai detaliate, pentru a obține informații contabile analitice, informații contabile mai detaliate despre auditorul opinie Conturi de creanță expirate (conturi de creanță necorespunzătoare) Există o posibilitate de abuz Creați o rezervă pentru datoria Stroymir LLC și anulați contul de rezervă pentru datorii îndoielnice. Raportul auditorului cu o opinie cu rezerve Alocarea incorectă a sumelor de creanțe pe termen scurt și pe termen lung Sistem ineficient de control intern Potriviți conturile de creanțe pe tip. dacă sumele sunt reflectate corect Raportul auditorului cu o opinie cu rezerve. dacă sumele sunt calculate incorect Raportul auditorului cu o opinie negativă.

Astfel, pe baza Tabelului 6, putem concluziona că în timpul auditului pot apărea multe circumstanțe diferite, care la rândul lor afectează fiabilitatea situațiilor financiare, iar acest lucru duce la o modificare a raportului de audit.

Erorile tipice care pot fi identificate în timpul revizuirii creanțelor includ:

· absența, falsificarea sau distrugerea documentelor primare originale, precum și absența contractelor sau întocmirea acestora cu încălcarea cerințelor Codului civil al Federației Ruse;

· reflectarea asupra conturilor contabile ale creanțelor ireale, informațiile privind scadența datoriilor nu sunt urmărite;

· nerespectarea procedurii de emitere a sumelor bănești din raport și restituirea sumelor neutilizate;

· nerespectarea legilor fiscale;

· intocmirea incorecta a conturilor de corespondenta;

· nu se efectuează nicio evaluare a fiabilității și bonității contrapărților;

· nu există sau nu există o muncă ineficientă cu conturile de încasat restante.

În conformitate cu aceasta, auditorul trebuie să exprime recomandări cu privire la erorile identificate pentru eliminarea acestora, care pot include următoarele:

· implementarea unui sistem eficient de management al creanțelor în organizație;

· acordarea de amânări sau plăți în rate numai dacă există încredere în fiabilitatea clientului;

· stabilirea unor rate mari de penalități pentru neîndeplinirea obligațiilor în termenele prevăzute de contract;

· dezvoltarea și implementarea instrumentelor care reduc riscurile de neplată (de exemplu, pentru a furniza obligații cu garanție bancară, gaj asupra proprietății, garanție, folosirea unei forme de plată a scrisorii de credit);

· protecția profesională a intereselor în instanță;

· menținerea unui index de card al contrapărților și monitorizarea dinamicii decontărilor acestora, precum și a situației lor financiare.

Concluzie

Astfel, etapa finală a auditului este întocmirea unui raport de audit. Pentru întocmirea corectă a unui raport de audit, este necesar să ne ghidăm după următoarele Standarde Federale de Audit: FSAD 1/2010 „Raportul auditorului privind situațiile contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestuia”, FSAD 2/2010 „Opinia modificată în raportul de audit”, FSAD 3/2010 „Informații suplimentare în raportul de audit”.

Opinia auditorului este exact ceea ce constituie conținutul, esența concluziei. În concluzie, se exprimă doar opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea și integritatea raportărilor întocmite de client. Opinia auditorului este de a determina cât de adecvat declarațiile clientului reflectă starea reală a lucrurilor. Auditorul poate modifica raportul auditorului în următoarele moduri: o opinie cu rezerve, o opinie adversă, o declinare a opiniei.

FSAD 2/2010 „Opinia modificată în raportul auditorului” interacționează cu alte standarde de audit, de exemplu, precum: FR (C) AD Nr. 4 „Materialitatea în audit”, FR (C) AD Nr. 11 „Aplicabilitatea ipotezei de continuitate a entității auditate”, FR (C) AD nr.

S-a constatat că există multe circumstanțe diferite care pot influența opinia auditorului.

Atunci când se efectuează un audit al creanțelor, este necesar să se ghideze după diverse acte juridice de reglementare necesare auditului.

Conturile de încasat sunt creanțe de proprietate care fac parte din proprietatea organizației față de alte persoane care sunt debitorii acesteia în relații juridice care decurg din diverse motive. Se întâmplă: normal și întârziat, care la rândul său este împărțit în îndoielnic și fără speranță.

Astfel, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii este recunoscută ca o datorie îndoielnică, dacă această datorie nu este rambursată în termenele stabilite prin acord și nu este garantată printr-o garanție, o garanție bancară, o garanție bancară. Conform paragrafului 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, creanțele neperformante (datorii nerealiste de colectat) sunt acele datorii către contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a încetat din cauza imposibilității executării acesteia, pe baza unei organizații de stat sau a lichidării unui organism de stat.

De asemenea, sa stabilit că modificarea raportului auditorului pe baza rezultatelor creanțelor este influențată de diverse circumstanțe, cum ar fi:

· documente primare completate incorect sau nu au fost furnizate deloc auditorului;

· corespondența incorectă a conturilor;

· contabilitatea analitica nu se tine;

· politica contabila nu reflecta caracteristicile contabilitatii creantelor etc.

Auditorul trebuie să acorde atenție tuturor împrejurărilor apărute, iar pe baza acestuia este necesar să întocmească un raport de audit modificat, cu referire la acele erori care au fost descoperite în timpul auditului.

Principalele sarcini cu care se confruntă auditorii la verificarea creanțelor sunt:

verificarea realității și valabilității juridice a sumelor creanțelor din bilanțul întreprinderii;

verificarea respectarii regulilor de decontare si disciplina financiara;

verificarea corectitudinii primirii sumelor pentru bunurile materiale expediate și a caracterului complet al radierii acestora, disponibilitatea documentelor justificative la efectuarea tranzacțiilor de decontare și corectitudinea executării acestora;

verificarea oportunității și corectitudinii întocmirii și depunerii creanțelor către debitori, precum și organizarea controlului asupra deplasării cauzelor acestora și verificarea procedurii de organizare a încasării sumelor daune cauzate și a altor datorii izvorâte din relațiile de decontare;

Cel mai adesea în activitatea economică a întreprinderii există decontări cu cumpărători și clienți pentru bunuri, lucrări și servicii. Acest articol ocupă așadar cea mai mare pondere în suma totală a creanțelor prezentate în bilanțul întreprinderii. Când îl verificați, trebuie să acordați atenție următoarelor:

dacă există contracte de furnizare de produse (execuție lucrări, servicii) și corectitudinea executării acestora;

dacă sumele pentru articolele de inventar expediate au fost primite corect;

dacă conturile de încasat sunt anulate corect pentru costul produselor (lucrări, servicii) și conturile de încasat cu termen de prescripție expirat. Conturile de creanță, pentru care termenul de prescripție a expirat, se anulează prin decizie a conducătorului întreprinderii și se atribuie în mod corespunzător în contul rezervei pentru creanțe îndoielnice. Legislația fiscală actuală (28) prevede că datoriile îndoielnice sunt „datorii care decurg din vânzarea de produse (lucrări, servicii) și nerambursate în termen de doi ani de la data încasării venitului”.

În conformitate cu legislația în vigoare, deficitul de bunuri materiale în limitele risipei naturale este anulat din costurile de producție, iar peste normele de risipă naturală, precum și pierderile din deteriorarea valorilor, sunt atribuite făptuitorilor.

Trebuie amintit că un deficit în limitele pierderii naturale poate fi anulat drept costuri de producție numai dacă este clarificat în timpul inventarierii. Practica arată că adesea (în special la întreprinderile comerciale) radierea bunurilor materiale în conformitate cu normele de pierdere naturală se efectuează fără inventariere, ceea ce reprezintă o încălcare a legislației în vigoare.

Bibliografie

1.Arabian K.K. Raport de audit asupra noilor standarde / K.K. Arabian // Auditor. - Nr. 11. - 2010. - p.25-34.

2.Badorin A. Verdictul auditorului cu rezervă. Portalul fiscal rusesc [Sursa electronică]: oficial. site.25.02.2009. - Mod de acces #"justify">. Contabilitate și audit: teorie și practică modernă: manual / ed. SUNT ÎN. Sokolova, T.O. Terentieva. - M.: CJSC „Editura „Economie”, 2009. - 438 p.

.În raportul de audit trebuie să specificați detalii noi [Sursa electronică]: oficial. site-ul web. 20.07.2010 - Mod de acces #"justify">. Voistinnykh Yu.Yu. El vine la noi. auditor! Pentru ce sa te pregatesti? („Nou în contabilitate și raportare”, 2008 - Nr. 12) [Sursa electronică]: oficial. site-ul web. - Mod de acces #"justify">. Creanţe de încasat. Conceptul, tipurile și regulile generale de anulare. CJSC „BKR-Intercom-Audit” [Sursa electronică]: oficial. site.09.01.2007. - Mod de acces #"justify">. Dudko M. Auditorii dezvoltă un contract ideal („Contabil Moscova”, nr. 6, martie 2008) [Sursa electronică]: oficial. site-ul web. - Mod de acces #"justify">. Zvyagin S.A. Analiza creantelor in scopuri de expertiza contabila / S.A. Zvyagin // Contabilitate. - 2007. - Nr. 10. - p.105 - 109.

.Mirgorodskaya T.V. Audit: manual / T.V. Mirgorodskaya. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: KNORUS, 2010. - 254 p.

.Codul fiscal al Federației Ruse din 08.05.2000 N 117-FZ (adoptat de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 19.07.2000) (modificat la 07.03.2011 cu modificări și completări)

.Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 ianuarie 2011 Nr. 07-02-18 / 01 „Recomandări pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, auditorii privind auditarea situațiilor financiare anuale ale organizațiilor pentru anul 2010”

.Pospelkov I.S. Fundamentele auditului: manual. indemnizatie / I.S. Pospelkov. - Tyumen: Editura Universității de Stat Tyumen, 2010. - 236 p.

.Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 mai 2010 nr. 46n „Cu privire la aprobarea standardelor federale de audit”

.Terekhov A.G. Audit / A.G. Terekhov, E.O. Sarafanova, S.I. Novikov // Consultații financiare și contabile. - 2010. - Nr. 8. - P.10-11.

.Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ (modificată).

.Legea federală „Cu privire la dreptul contabil” din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ

.Standard federal de audit FP (C) AD nr. 4 „Materialul în audit”

.Standard federal de audit FP (C) AD nr. 11 „Aplicabilitatea ipotezei continuității activității unei entități auditate” (introdus prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 405 din 04.07.

.Standard Federal de Audit (FSAD 1/2010) „Raportul auditorului privind situațiile contabile (financiare) și formarea unei opinii cu privire la fiabilitatea acesteia” (Aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 mai 2010 N 46n)

.Standard federal de audit (FSAD 2/2010) „Opinia modificată în raportul auditorului” (Aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 mai 2010 N 46n)

.Standard federal de audit (FSAD 3/2010) „Informații suplimentare în raportul auditorului” (Aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 mai 2010 N 46n)

.Filina F.N. Conturi de primit și conturi de plătit. Probleme acute de impozitare. / F.N. Bufniţă. - GrossMedia, ROSBUKH, 2008. - 152 p.

.Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: manual. - Ed. a 5-a, revizuită. si suplimentare - M.: INFRA-M, 2006. - 448 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

INTRODUCERE

O organizare rațională a controlului asupra stării decontărilor ajută la întărirea disciplinei contractuale și de decontare, la îndeplinirea obligațiilor pentru furnizarea de produse dintr-un sortiment și calitate dat, la creșterea responsabilității pentru respectarea disciplinei de plată, la reducerea conturilor de încasat și de plătit, la accelerarea cifrei de afaceri a capitalului de lucru și, în consecință, la îmbunătățirea stării financiare a întreprinderii.

Inventarierea calculelor consta in identificarea soldurilor in functie de documentele relevante si verificarea atenta a valabilitatii sumelor de pe conturi. Având în vedere că întreprinderile însele realizează în cele mai multe cazuri un inventar al decontărilor de calitate scăzută (sau nu efectuează deloc), auditorul trebuie să stabilească momentul apariției datoriilor în conturile debitorilor și creditorilor, realitatea acesteia și persoanele vinovate de nerespectarea termenului de prescripție (conform codului civil al Federației Ruse, este stabilit la 3 ani). Dacă este necesar, este necesară concilierea decontărilor cu debitorii și creditorii cu întocmirea actelor de împăcare. Pentru această lucrare, puteți implica și angajați ai departamentului de contabilitate al întreprinderii auditate.

Relevanța temei lucrării de curs este justificată de faptul că dinamica modificărilor creanțelor și datoriilor, componența, structura și calitatea acestora, precum și intensitatea creșterii sau scăderii acestora, au o mare influență asupra cifrei de afaceri a capitalului investit în active circulante și, în consecință, asupra stării financiare a întreprinderii.

Scopul lucrării este de a verifica corectitudinea contabilității pentru creanțe și datorii și de a elabora recomandări pentru eliminarea erorilor în contabilitate și o contabilitate mai rațională.

În conformitate cu obiectivul, este necesar să se rezolve următoarele sarcini:

1. Să studieze aspectele teoretice ale contabilității creanțelor și datoriilor

2. Să identifice aspectele pozitive, precum și dezavantajele operațiunilor de decontare;

3. Să studieze documentele constitutive și politica contabilă a SEC „Znamya”;

4. Efectuați o revizuire oficială a contractelor de afaceri;

5. Realizarea conexiunii reciproce a indicatorilor formularelor de raportare;

6. Determinați fiabilitatea indicatorilor de raportare.

Obiectul de studiu al cursului este SPK „Znamya” din districtul Aurgazinsky.

Baza metodologică și tehnică pentru redactarea lucrării de termen au fost: Legea federală a contabilității în Federația Rusă; Regulamentul privind introducerea contabilității și raportării în Federația Rusă; Decrete ale Guvernului Federației Ruse și materiale instructive cu privire la problemele studiate; literatură educațională și lucrări ale oamenilor de știință autohtoni și străini.

Sursele de informații sunt situațiile financiare anuale ale întreprinderii pentru anii 2006-2008:

Formularul nr. 1 „Bilanț”;

Formularul nr. 5 „Anexă la bilanţ”;

Documente primare și registre de contabilitate a creanțelor și datoriilor.

1. INTERRELAȚIA CONTULUI DE CREAȚE ȘI DATORII ȘI AUDITUL ÎN TEORIA ȘI PRACTICA ECONOMICĂ

1.1 Reglementarea de reglementare a contabilității și auditului creanțelor și datoriilor

Întreprinderea intră în relații economice și financiare cu alte întreprinderi, persoane etc. Astfel, apar relații de așezare. Calculele sunt împărțite în 2 grupe:

1) Pentru tranzacțiile cu mărfuri care sunt efectuate de întreprindere dacă întreprinderea este un furnizor de produse finite (lucrări, servicii), un furnizor de articole de inventar sau un cumpărător

2) Pentru tranzacțiile nemărfuri legate de rambursarea datoriilor către bancă, buget, salariați, fonduri extrabugetare și alte decontări.

În contabilitate, creanțele sunt reflectate ca proprietate a organizației, iar conturile de plătit - ca pasive. Cu toate acestea, ambele tipuri de datorii sunt indisolubil legate și au o tendință constantă de tranziție de la una la alta. Prin urmare, aceste două tipuri de datorii trebuie luate în considerare împreună.

Conturile de încasat sunt înțelese ca fiind datoria organizațiilor, angajaților și persoanelor fizice ale acestei organizații, care ia naștere în cursul activității economice a organizației, i.e. datorii ale cumpărătorilor pentru bunuri și servicii achiziționate, persoane responsabile pentru sumele de bani care le-au fost emise în baza raportului etc.

În scopul contabilității și analizei, creanțele sunt împărțite în curente și pe termen lung. Datoria curentă trebuie colectată într-un an sau într-un ciclu normal de afaceri. Ciclul de producție și comercial include: transferul de fonduri ca avans către furnizori, primirea și depozitarea mărfurilor și materialelor de producție, depozitarea și vânzarea produselor finite și rambursarea creanțelor. Nivelul creantelor este determinat de multi factori: tipul de produs, capacitatea pietei, gradul de saturare a pietei cu acest produs, politica de decontari cu clientii adoptata de intreprindere, iar ultimul factor este deosebit de important.

Conturile de plătit reprezintă datoria acestei organizații față de alte organizații, angajați și persoane care ia naștere în cursul diferitelor fapte ale activității economice.

Creditorii a căror datorie a luat naștere în legătură cu achiziționarea de bunuri materiale de la aceștia se numesc furnizori. Arieratele salariale către angajații organizației, în funcție de sumele plăților acumulate la buget, fondurile extrabugetare, fondurile sociale și alte angajamente similare se numesc obligatorii pentru repartizare. Creditorii a căror datorie a luat naștere din alte tranzacții se numesc alți creditori.

Procedura de înregistrare, evaluare, anulare a creanțelor și datoriilor, precum și a obligațiilor fiscale care decurg în legătură cu aceasta, este reglementată de următoarele documente de reglementare:

3. Codul fiscal în părţile I şi II.

4. Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29.07.98. nr. 34n (denumit în continuare Regulamentul nr. 34n)

5. Decretul Președintelui Federației Ruse din 20 decembrie 1994 nr. 2204 „Cu privire la asigurarea legii și ordinii la efectuarea plăților pentru obligațiile de furnizare a produselor (execuția muncii sau prestarea de servicii)” (denumit în continuare Decretul nr. 2204)

6. Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 august 1995 nr. 817 (denumit în continuare Decretul nr. 817) „Cu privire la măsurile de implementare a statului de drept la efectuarea plăților pentru obligațiile pentru furnizarea de bunuri (muncă efectuată sau servicii prestate).

7. Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea activelor și pasivelor organizației, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2006, aprobat prin ordin al ministerelor de finanțe ale Federației Ruse din 10 ianuarie 2006 nr. 2n. (denumită în continuare PBU 3/2006)

8. Regulamentul privind contabilitatea „Venitul organizației” RAS 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.99. №32n

9. Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.99. №33n

10. Instrucțiunea Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 15 iunie 2000, nr. 62 „Cu privire la procedura de calcul și plata impozitului pe venit la bugetul unei întreprinderi și organizații”, și altele.

1.2 Starea actuală a problemelor contabilității și auditului creanțelor și datoriilor

Relațiile economice sunt o condiție necesară pentru activitățile întreprinderilor, decontări se fac cu furnizorii, antreprenorii, cu bugetul, fondurile extrabugetare, persoanele responsabile, cu fondatorii, organele de stat și municipale, cu filialele (dependente), cu alți debitori și creditori.

O creștere bruscă a creanțelor și a cotei sale în activele circulante poate indica o politică de credit imprudente a întreprinderii în raport cu cumpărătorii sau o creștere a vânzărilor sau insolvența și falimentul unor cumpărători. Pe de altă parte, fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) conducătorului organizației și se atribuie, respectiv, contului rezervei pentru creanțe dubioase sau rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale, dacă în decurs de o perioadă de ani. Conform capitolului 12 din Codul civil al Federației Ruse, acesta se calculează din momentul în care expiră termenul de îndeplinire a obligației. În unele cazuri, termenul de prescripție poate fi întrerupt și apoi, după o pauză, să se reia. Conform articolului 203 din Codul civil al Federației Ruse, acest lucru se întâmplă atunci când:

Creditorul introduce un proces în instanță. Totuși, dacă instanța decide să nu ia în considerare cererea, atunci termenul de prescripție nu este întrerupt;

Scrieți o cerere pentru compensarea creanțelor reciproce.

În plus, dacă organizația o dată la trei ani își recunoaște datoria în scris, atunci termenul de prescripție va fi prelungit tot timpul și nu trebuie să fie anulată datoria. Potrivit articolului 410 din Codul civil al Federației Ruse, o declarație a uneia dintre părți este suficientă pentru a compensa pretențiile reciproce.

Pe baza acesteia, datoria va ieși din categoria pasivelor pe termen scurt și va trebui să se reflecte în pasivele pe termen lung ale întreprinderii.

La anularea creanțelor, întreprinderea are obligația de a plăti TVA, care se explică după cum urmează: dacă în scopuri fiscale data apariției obligațiilor fiscale este stabilită pe măsură ce se primesc fondurile, atunci dacă cumpărătorul nu își îndeplinește contraobligația aferentă livrării de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) înainte de expirarea termenului de prescripție, când se calculează TVA-ul pentru servicii, data este recunoscută ca fiind cea mai mare data de plată a bunurilor. următoarele date: ziua în care expiră termenul de prescripție sau ziua în care sunt anulate creanțele. Astfel, dacă o întreprindere înregistrează veniturile din vânzări pe măsură ce fondurile sunt primite de la cumpărători, atunci devine necesar să plătească TVA la momentul anulării creanțelor, chiar dacă plata de la cumpărători nu a fost primită.