Bunurile acceptate conform contractului de comision sunt reflectate. Contabilitate la comitet: postari cu exemple

Procedura de reflectare a tranzacțiilor comerciale în cadrul unui acord de comision în contabilitate este determinată în aproape totul în mod specific de prevederile contractului încheiat între părți. Iar valoarea impozitelor pe care organizația le va acumula depinde de modul în care tranzacțiile legate de contractul de comision sunt reflectate corect în contabilitatea organizației, deoarece în contabilitatea fiscală, în special tranzacțiile comerciale sau rezultatul acestora sunt obiecte de impozitare.

Părțile din contractul de comision sunt comisionul și comisionarul, așa cum ar trebui să fie, și fiecare dintre părți ar trebui să ia în considerare procedura de înregistrare a tranzacțiilor în contabilitate.

CONTABILITATE CU UN COMISAR

Comisionarul desfășoară activități antreprenoriale care vizează obținerea de profit din prestarea de servicii de intermediar pentru încheierea de tranzacții de vânzare a proprietății deținute de comitent.

Pentru serviciile sale, el primește o anumită taxă - un comision, care, în conformitate cu Regulamentul contabil „Venitul organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n (Ulterior PBU 9/99) reprezintă pentru el venituri din activități obișnuite.

Conform clauzei 5 PBU 9/99:

„Veniturile din activități obișnuite sunt veniturile din vânzarea de produse și produse, veniturile aferente prestării muncii, prestarea de servicii (denumite în continuare venituri).”

După cum urmează, în cadrul unui contract de comision, un comisionar care furnizează servicii rambursabile comisionului apare întotdeauna și se reflectă în contabilitatea încasărilor din vânzarea serviciilor intermediare (comision).

La implementarea unui serviciu intermediar, agentul comisionar are o cifră de afaceri la vânzarea serviciilor (în valoare de comision), care se reflectă în contabilitatea creditului contului 90 „Vânzări” subcontul „Venituri”.

Totodată, reflectarea acumularii comisionului în contabilitatea comisionarului depinde dacă intermediarul participă sau nu la decontările dintre cumpărători și comisionar.

În cazul în care comisionarul participă la decontări, comisionul se calculează folosind următoarea postare:

Debit 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori" subcontul "Decontari cu principalul" Credit 90 "Vânzări" subcontul "Venituri"

În cazul în care termenii contractului de comision prevăd că intermediarul nu participă la calcule, se utilizează următoarea înregistrare contabilă:

Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 90 „Vânzări” subcont „Venituri”.

Atunci când efectuează operațiuni de intermediar, agentul comisionar trebuie să acorde atenție paragrafului 3 din PBU 9/99, conform căruia încasările de la alte persoane juridice și persoane fizice nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației comisionare:

„în baza acordurilor de comision, de agenție și a altor acorduri similare în favoarea angajamentului, principalului și altele asemenea.”

Și, în consecință, cedarea activelor în temeiul convențiilor de comision în favoarea comisionului nu este recunoscută drept cheltuieli ale comisionarului, în conformitate cu paragraful 3 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordin al ministerului. al Finanțelor Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n ( În continuare PBU 10/99):

„În sensul prezentului regulament, cedarea activelor nu este recunoscută drept cheltuieli ale unei organizații:

în temeiul acordurilor de comision, de agenție și a altor acorduri similare în favoarea comitetului, principalului etc.

În contabilitatea agentului organizatoric-comisionar, primirea și cedarea unor astfel de sume se reflectă după cum urmează:

La executarea unui contract de comision, comisionarul suportă costurile asociate executării comenzii, care se efectuează pe cheltuiala comisionului și sunt incluse în costurile intermediarului. Costurile suportate de comisionar în procesul furnizării acestuia de servicii intermediare (salariile muncitorilor, prețul utilităților, chiria etc., în valoare proprie reprezintă costul serviciului prestat de comisionar) sunt de obicei luate. se ține cont de contul 44 „Costuri de vânzare” creat pentru a rezuma informații despre costurile asociate cu vânzarea produselor (lucrări, servicii). Deși, pe baza convingerilor metodologiei contabile, o organizație intermediară care furnizează servicii ar trebui să colecteze toate informațiile legate de prestarea serviciilor în contul 20.

În fiecare lună, cifra de afaceri din contul 44 „Costuri vânzări” este debitată în debitul contului 90 subcontul „Vânzări” 90 „Costul vânzărilor”.

În contabilitatea comisionarului, astfel de costuri sunt reflectate în postare:

Debit 90 Subcontul „Vânzări” „Costul vânzărilor” Credit 44 „Cheltuieli de vânzări”.

După cum urmează, dacă agentul comisionar vinde un produs cu comision (sau îl cumpără pentru committent), costurile vânzării produselor (sau achiziționării lor) apar și se reflectă în contabilitatea committentului.

Profitul comisionarului din vânzarea unui serviciu este determinat ca diferența dintre încasările din vânzarea acestuia (comisionul) fără TVA și costurile de vânzare, incluse în costul serviciului. Totalul numerar achiziționat este anulat lunar în contul 99 „Profit și pierdere” în corespondență cu subcontul 90 „Vânzări” „Profit/pierdere din vânzări”.

Examinând temeiul de drept civil al contractului de comision, am reținut că intermediarul nu este proprietar la achiziționarea sau vânzarea produselor, cu alte cuvinte, el produce doar drepturile aparținând comitentului. Pe baza principiului izolării proprietății, proprietatea deținută de o organizație este contabilizată în contabilitatea intermediarului separat de proprietatea altor persoane juridice deținute de această organizație.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 8 din Legea nr. 129-FZ:

„Proprietatea deținută de o organizație este contabilizată separat de proprietatea altor entități juridice deținute de această organizație.”

Astfel, bunul primit de comisionar de la comisionar nu este reflectat de intermediar în conturile de sold ca parte a propriei sale bunuri, ci este luat în considerare în conturile în afara bilanțului:

În baza contractelor de comision legate de vânzarea unui produs cu comision în contul 004 „Marfuri acceptate pentru comision”;
în temeiul contractelor de comision legate de achiziționarea de produse pentru principal în contul 002 „Inventar acceptat la păstrare”.

Reflectarea operațiunilor asupra conturilor contabile ale comisionarului depinde de ce tip de contract este încheiat de părți în baza contractului de comision - de vânzare sau de cumpărare a produsului, și de criteriul contractului încheiat, și anume dacă sau nu comisionarul participă la decontări între angajat şi cumpărători .

Comisarul participă la reglementări

La efectuarea unei tranzacții cu rolul unui comisionar, în calcule, schema fluxului de bani arată astfel:

Veniturile din vânzarea produselor vin de la cumpărător în contul curent sau la casieria comisionarului;
din suma dobândită, comisionarul își păstrează de regulă remunerația;
suma rămasă este transferată proprietarului produselor - committent.

Exemplu

SRL „Comisarul” a vândut produsul comision 100%. Costurile asociate cu vânzarea produselor s-au ridicat la 6.000 de ruble. Conform acordului, SRL „Comisar” participă la decontări și își păstrează remunerația din banii cuveniți CJSC „Commitent”.

În contabilitatea Kommissioner LLC, aceste tranzacții comerciale sunt formalizate după cum urmează:

În acest exemplu, sunt utilizate următoarele subconturi:
76.6 - decontari cu mandantul;

Agentul comisionar nu participă la calcule

Dacă intermediarul nu participă la calcule, atunci:

Veniturile din vânzarea produselor se îndreaptă către contul de decontare sau la casieria proprietarului acestora - comitetul;
după primirea fondurilor, comisionul transferă remunerația comisionarului care i se cuvine în conformitate cu contractul de comision.

În acest caz, în contabilitatea Kommissioner LLC, aceste tranzacții comerciale se formalizează astfel:

76,5 - decontari cu un comisionar;
76.6 - decontari cu mandantul;
76.7 - decontari cu cumparatorul;

Când se utilizează schema de mai sus a înregistrărilor contabile, apare o problemă ulterioară. Întrucât contractul de vânzare cu cumpărătorul este încheiat de comisionar, iar fondurile sunt creditate în contul comisionarului, comisionarul nu are nici un control asupra primirii plății pentru produsul expediat. Totodată, în lipsa plății pentru produsul expediat, comitentul nu are în mod formal dreptul de a formula pretenții față de cumpărător din cauza absenței unui contract direct de vânzare cu acesta, deoarece în acest caz pretenții împotriva cumpărătorului trebuie făcută de comisionar.

Pentru a preveni o astfel de situație, în contabilitatea comisionarului pot fi prevăzute următoarele:

CONTABILITATE LA COMITET

La vânzarea produselor în baza unui contract de comision, cifra de afaceri pentru vânzarea acestora apare cu committent, reamintim că proprietarul produsului este în mod specific committent, agentul comisionar furnizează doar servicii pentru vânzarea acestora. Prin urmare, atunci când vinde produse, dreptul de proprietate asupra produsului trece direct de la angajat la cumpărător, respectiv, chiar atunci angajatul ar trebui să reflecte în conturile contabile veniturile din vânzarea produselor la prețul de vânzare indicat de comisionar. .

Dar comisionul poate face acest lucru numai după primirea raportului comisionarului cu privire la faptul că și-a îndeplinit obligațiile din contractul de comision și cu privire la costul efectiv al vânzării produsului comisionar, ceea ce provoacă mari dificultăți în contabilitatea și contabilitatea fiscală a comitetului.

Întrucât ordinul de comision pentru intermediar este considerat executat după transferul dreptului de proprietate asupra produsului cu comision către cumpărător, atunci imediat după primirea raportului, care indică de obicei valoarea comisionului intermediarului, angajamentul poate include costul prestat. serviciile comisionarului în costurile asociate cu vânzarea produselor proprii (fără TVA). TVA la serviciile prestate poate fi inclusă în deducerile fiscale numai după plata unui comision sau compensarea creanțelor reciproce dintre principal și comisionar (ceea ce este echivalent cu plata).

Dacă mediatorul nu acceptă roluri in decontari, angajamentul, fara ajutorul altora, face decontari cu cumparatorii sau furnizorii produsului in cadrul tranzactiilor incheiate de comisionar, in timp ce in contul de decontare (numerar) al comisionului se vireaza doar sumele datorate in baza contractului de comision. agent.

La executarea unui ordin cu rol de intermediar în decontări, comitentul face decontări numai cu comisionarul, care, la rândul său, decontează cu cumpărătorii sau furnizorii produsului în temeiul acordurilor încheiate cu aceștia. Cu toate acestea, banii dobândiți de comisionar de la cumpărători nu sunt proprietatea acestuia, ci aparțin comitetului și sunt supuși transferului acestuia.

Pentru a rezuma informațiile despre disponibilitatea și mișcarea produselor transferate comisiei, organizația expeditoare ar trebui să utilizeze contul 45 „Marfa expediată”.

Operatiunea de transfer al produsului catre comisionar se reflecta in contabilitatea comisionarului prin virarea sumelor corespunzatoare din creditul contului 41 "Marfa" in debitul contului 45 "Marfa expediata".

În contul 45 „Marfa expediată”, produsele transferate comisionarului se înregistrează până la transferul dreptului de proprietate către acestea de către cumpărător (sau până la momentul returnării, dacă contractul de comision este reziliat).

Pe măsură ce cumpărătorul transferă dreptul de proprietate asupra produselor comisionare în temeiul unui contract de vânzare-cumpărare încheiat de comisionar în nume propriu, sunt îndeplinite toate condițiile necesare recunoașterii veniturilor în contabilitatea comitetului.

În consecință, comitetul trebuie să facă următoarele înregistrări în conturile contabile:

Reflectați încasările din vânzarea produselor (produselor) în creditul contului 90 subcontul „Vânzări” „Venituri” la costul contractului de vânzare încheiat de comisionar;
acumulează la buget suma TVA la cifra de afaceri din vânzări;
anulează la debitul contului 90.2 „Costul vânzărilor” sumele acceptate în contabilitate în contul 45 „Marfa expediată” în cuantumul costului efectiv al produselor vândute.

Decontările cu comisionarul pentru plata comisionului se efectuează pe un subcont separat al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, de exemplu, pe subcontul „Decontări cu comisionarul pentru comision”, deschis la cont 76.

Să ne uităm la înregistrările contabile ale expeditorului folosind un exemplu.

Exemplu

CJSC „Commitent” în mai 2004 a predat SRL „Comisionar” produse spre vânzare. Conform contractului, produsele trebuie vândute pentru 236.000 de ruble (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Costul produselor este de 120.000 de ruble. Valoarea comisionului este de 23.600 de ruble (inclusiv TVA - 3.600 de ruble).

SRL „Comisarul” a vândut produsul comision 100%. Conform acordului, SRL „Comisar” participă la decontări și își păstrează remunerația din banii cuveniți CJSC „Commitent”.

Politica contabilă a CJSC „Angajament” prevede că pentru a calcula TVA, organizația lucrează „la expediere”.

În contabilitatea CJSC „Committent”, aceste tranzacții comerciale se formalizează astfel:

Subconturi aplicabile:
76,5 - decontari cu un comisionar;
76.6 - decontari cu mandantul;
76.7 - decontari cu cumparatorul.

Să luăm în considerare procedura de reflectare în contabilitatea principalului a operațiunilor de vânzare a mărfurilor în baza unui contract de comision cu participarea agentului comisionar la calcule. Schema de cablare în cauză reflectă următoarea ordine a evenimentelor:

Vânzătorul (expeditorul) expediază mărfurile unui intermediar (comisionar). Intermediarul vinde bunuri cumpărătorului. Cumpărătorul efectuează plăți pentru bunurile primite cu un intermediar (comisionar). În plus, intermediarul raportează vânzătorului (angajamentul) rezultatele vânzărilor, determină valoarea comisionului și transferă fondurile primite pentru bunurile vândute, minus comisionul. Fondurile pot fi transferate către comitet în totalitate (determinat de termenii acordului de comision). În acest caz, vânzătorul (expeditorul), pe baza facturilor furnizate și a certificatelor de lucru efectuate, plătește un comision intermediarului (comisionarului) separat.

Lista conturilor care participă la înregistrările contabile:

Contabilitatea vânzării de bunuri cu participarea unui comisionar la calcule. Înregistrări în contabilitatea comisionarului

Luați în considerare procedura de reflectare în contabilitatea comisionarului a vânzării de bunuri în baza unui contract de comision cu participarea agentului comisionar la calcule.

Contabilitatea vânzării de bunuri fără participarea unui comisionar la calcule. Înregistrări în contabilitatea expeditorului

Să luăm în considerare procedura de reflectare în contabilitatea principalului a operațiunilor de vânzare a mărfurilor în baza unui contract de comision fără participarea agentului comisionar la calcule. În această situație, în numele vânzătorului se întocmesc documentele contabile primare (bile de parcurs, factură) transferate cumpărătorului. În consecință, plățile cumpărătorului pentru bunurile vândute se fac direct cu vânzătorul.

Contabilitatea vânzării de bunuri fără participarea unui comisionar la calcule. Înregistrări în contabilitatea comisionarului

Luați în considerare procedura de reflectare în contabilitatea unui agent comisionar a tranzacțiilor pentru vânzarea de bunuri în baza unui acord de comision fără participarea unui agent comisionar la calcule

Procedura contabilă pentru comisionar și comisionar depinde de procedura de rambursare a cheltuielilor efectuate. Există două opțiuni: prima atunci când comisionul transferă mai întâi fondurile agentului comisionar, apoi comisionarul plătește pentru bunurile importate pe cheltuiala fondurilor primite, iar a doua când comisionul plătește pentru mărfurile importate și apoi cheltuielile efectuate se rambursează de către comitent. Mai întâi, luați în considerare înregistrările contabile pentru prima versiune a calculelor.

Înregistrat la un agent comisionar sunt prezentate următoarele operații:

1) primit de la comitet pentru cheltuieli viitoare pentru importul de mărfuri:

Kt 76 subcontul „Decontări cu principalul”;

2) datorii acumulate către un furnizor străin:

Dt 76 „Decontări cu mandantul”

Kt 60 subcontul „Decontări pentru cumpărarea mărfurilor importate”;

3) mărfurile sunt creditate în afara soldului:

În contul 004, mărfurile sunt reflectate în evaluarea rublei și nu sunt reevaluate în continuare, deoarece contabilitatea în valută nu este prevăzută în conturile în afara bilanțului;

4) se rambursează datoria către furnizorul străin:

Dt 60 subcont "Decontari pentru achizitionarea de marfuri importate"

5) diferența de curs valutar se reflectă:

6) cheltuieli de transport, asigurare, vămuire, precum și alte cheltuieli legate de achiziționarea mărfurilor importate, dacă acest lucru este prevăzut de contractul de comision:

Dt 76 subcontul "Decontari cu principalul"

Kt 60 subcontul „Decontări pentru cumpărarea de bunuri”;

7) transportul, asigurarea, vămuirea și alte cheltuieli asociate cu achiziționarea mărfurilor importate au fost plătite:

8) diferențele de curs valutar se reflectă:

Dt 60 subcontul „Decontări pentru cumpărarea de bunuri” (91)

9) bunuri scoase din afara bilantului:

10) remunerația intermediarului se acumulează:

11) Se percepe TVA:

12) costurile asociate executării contractului de comision sunt anulate:

13) rezultatul financiar din implementarea serviciilor de intermediar se determină:

Contabilitate la expeditor este, parcă, o imagine în oglindă a înregistrărilor contabile ale comisionarului. Deci, în cazul în care comisionul transferă fonduri pentru cheltuielile viitoare ale comisionarului, în contabilitatea sa se fac următoarele înregistrări:

1) transferat comisionarului pentru cheltuielile viitoare la importul de mărfuri:

Dt 76 subcontul "Decontari cu comisionar"

Pe baza sesizării comisionarului, comisionul primește bunuri importate:

2) datoria față de un furnizor străin se reflectă:

Dt 07, 08, 10, 15, 41

Kt 60 subcontul „Decontare pentru cumpărarea mărfurilor importate”.

Angajamentul înregistrează atât conturile de plătit către furnizor, cât și creanțele comisionarului până la aprobarea raportului transmis de comisionar. Pe baza raportului transmis, comitetul face următoarele înregistrări:

3) plătit de un comisionar unui furnizor străin:

Dt 60 subcont "Decontari, dar achizitionarea de bunuri importate"

4) diferențele de curs valutar se reflectă:

Dt 60 subcontul „Decontări pentru achiziționarea mărfurilor importate” (91)

5) cheltuieli acumulate conform raportului intermediari:

Dt 07, 08, 10, 15, 41

Kt 60 subcontul "Decontari, dar achizitie de bunuri";

6) a fost perceput TVA pe factura depusă de intermediar:

Kt 60 subcontul „Decontări pentru cumpărarea de bunuri”;

7) acceptat pentru deducerea TVA pe factura depusa de comisionar:

8) accizele se percep la vamă:

Dt 07, 08, 10, 15, 41

Kt 76 subcontul "Decontari cu vama";

9) TVA perceput la vamă:

Kt 76 subcontul "Decontari cu vama";

10) cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri plătite de comisionar:

Dt 60 subcont "Decontari pentru cumpararea de bunuri"

Kt 76 subcontul „Decontări cu comisionar”;

11) diferențele de curs valutar se reflectă:

Dt 60 subcontul „Decontări pentru achiziționarea mărfurilor importate” (91)

12) plăți vamale plătite de comisionar:

Dt 76 subcont "Decontari cu vama"

Kt 76 subcontul „Decontări cu comisionar”;

13) acceptate pentru deducerea TVA plătită de comisionarul la vamă:

14) remunerația acumulată intermediarului:

Dt 07, 08, 10, 15, 41

Kt 76 subcontul „Decontări cu comisionar”;

15) Se percepe TVA:

Kt 76 subcontul „Decontări cu comisionar”.

Să luăm în considerare procedura contabilă pentru comisionar și comisionar în al doilea caz, când costurile asociate cu importul de mărfuri sunt plătite de comisionar și apoi rambursate de către comisionar. Evidențele contabile ale participanților la tranzacție sunt prezentate în Tabelul 1.3.

Tabel 1.3 Schema contabilă pentru comisionar și comisionar

Continuarea tabelului 1.3

Organizarea contabilității fiscale pentru un comisionar este similară cu organizarea contabilității fiscale pentru un avocat.

Este necesar să se determine care costuri vor fi tratate ca costuri directe și cum vor fi evaluate lucrările în curs.

La comitere, contabilizarea fiscală a mărfurilor importate se efectuează în același mod ca în cazul unui contract de vânzare.

Organizațiile care utilizează metoda de angajamente primesc bunurile importate în contabilitate fiscală la cursul de schimb de la data transferului dreptului de proprietate. Organizațiile care țin evidența „la plată” reflectă mărfurile importate la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data plății lor.

Obiectul impozitării este vânzarea de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse (Articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La rândul său, vânzarea de bunuri este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor de la o persoană la alta pe bază de rambursare.

În baza unui acord de comision, principalul devine proprietarul mărfurilor importate de la data specificată în contractul de comerț exterior. În consecință, între comisionar și comisar nu există vânzare de bunuri, ceea ce înseamnă că nu există obiect de impozitare cu TVA.

Există astfel de termeni ai contractului de comision atunci când angajatul transferă fonduri agentului comisionar pentru cheltuieli viitoare, iar remunerația intermediarului este percepută în detrimentul diferenței dintre fondurile primite și cheltuite. În acest caz, putem spune că de fapt remunerația (diferența rezultată) este primită în avans. Cu toate acestea, este imposibil să percepe TVA în acest caz, deoarece este imposibil să se determine cuantumul avansului la data creditării fondurilor din comision. Diferența de curs valutar rezultată în acest caz nu este

comision intermediar. Acesta reprezintă un beneficiu suplimentar, a cărui primire este prevăzută la articolul 992 din Codul civil al Federației Ruse. Remunerația trebuie acumulată indiferent dacă comisionarul are sau nu un beneficiu suplimentar și modul în care este repartizată între părți.

Pentru a evita litigiile cu organele fiscale privind calcularea TVA-ului la remunerare este necesara alocarea comisionului in contracte si documente de plata ca suma separata.

Beneficiul suplimentar rezultat este un venit suplimentar din vânzare și este supus TVA-ului comisionarului (paragraful 2, alineatul 1, articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse) și impozitului pe venit (și. 2, articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Munca practica

Sarcina 1

Potrivit contractului de comision, comisionarul se obligă să încheie un contract de cumpărare a mărfurilor importate la un preț de 15.000 USD. Costurile de vămuire sunt suportate de către comis. Agentul comisionar transferă mărfurile către expeditor după finalizarea vămuirii la vamă. Comitentul transferă comisionarului 600.000 RUR pentru cheltuieli viitoare la importul de mărfuri. Pierderile din achiziționarea de valută străină sunt încasate în contul angajatului. Remunerația comisionarului este de 22.125 RUR, inclusiv TVA 3.375 RUR și se plătește în ruble.

Raportul privind costurile suportate se depune de comisionar în termen de trei zile lucrătoare de la data primirii de către comisionar a mărfii la punctul vamal. Principalul revizuiește și aprobă raportul în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii acestuia.

Reflectați tranzacțiile cu comisionarul și agentul comisionar, întocmește o notificare care confirmă îndeplinirea obligațiilor și un raport privind cheltuielile fondurilor de ruble primite în baza acordului de comision.

Întrebări de control

1. Extindeți caracteristicile contabilității pentru importul de bunuri de la un avocat și un mandant.

2. Reflectați principalele prevederi ale reglementării valutare a decontărilor în baza acordului comisiei.

3. Enumerați caracteristicile contabilității și contabilității fiscale pentru agentul comisionar și comisionar.

Cum poate fi benefică vânzarea de bunuri în baza unui contract de comision? Pentru cine și în ce cazuri are sens să o alegi? Cum se întocmește corect o comisie și spre satisfacția reciprocă a părților? Cum se realizează schema de tranzactionare cu comisioane dacă acordul de comision se încheie între organizații care aplică regimuri fiscale diferite? Vom răspunde la aceste și la alte întrebări în articolul nostru.

Este convenabil să tranzacționați mărfuri expediate în serviciul MySklad. În acesta, puteți accepta mărfuri spre vânzare cu un acord de comision, puteți păstra evidența acestora, puteți genera automat un raport către expeditor după vânzare, puteți vedea profitabilitatea, emite un retur dacă mărfurile nu sunt vândute. și încearcă acum: este gratuit!

Dacă sunteți comerciant cu amănuntul și ați găsit un furnizor care este dispus să vă ofere bunuri spre vânzare în baza unui contract de comision, aveți noroc. Și mai ales norocos dacă abia intri în afacere. Legea vă permite să dați bani pentru bunuri emise în baza unui contract de comision după ce acestea au fost vândute. Adică, schema de tranzacționare cu comisioane vă permite să începeți să lucrați fără investiții mari și fără riscuri speciale.

Dacă produceți un produs sau îl cumpărați în cantități mari pentru vânzarea cu amănuntul ulterioară în diferite puncte, atunci o schemă de tranzacționare cu comisioane poate fi, de asemenea, benefică pentru dvs. Cel puțin, acest lucru va crește piața de vânzări. Un mic magazin, situat într-un loc în care tu însuți nu ai lucra, poate vinde rapid bunuri pe care nu le vinzi la magazinele tradiționale. În același timp, este posibil ca magazinul să nu poată obține achiziția unui lot de astfel de bunuri, dar va fi bucuros să-l ia pe un comision.

Schema de tranzacționare cu comisioane este, de asemenea, benefică, deoarece este mai ușor să emiti un retur de mărfuri cu acesta decât în ​​baza unui contract de vânzare. Dacă produsul a fost achiziționat în cadrul schemei „cumpărare și vânzare”, atunci pentru a-l returna din magazin înapoi la furnizor, este necesar să se efectueze o vânzare inversă. Acest lucru creează probleme în ceea ce privește impozitarea - atunci când unul dintre participanții la tranzacție nu plătește TVA, al doilea pierde bani, deoarece nu poate accepta TVA pentru deducere. Dacă livrarea mărfurilor este încadrată într-un contract de comision, această problemă nu apare. Intermediarul pur și simplu anulează bunurile din extrabilanț și le returnează furnizorului. Cu toate acestea, atunci când returnăm bunuri luate pe comision, există unele subtilități și vom reveni la ele în acest material.

Cum funcționează tranzacționarea cu comisioane

Într-o formă simplificată, această schemă arată astfel. Furnizorul (expeditorul) își dă bunurile spre vânzare unui intermediar (comisionar). În acest caz, dreptul de proprietate asupra bunurilor nu trece asupra acestuia din urmă. Comisionarul vinde bunurile cumpărătorului, acționând în nume propriu, dar pe cheltuiala comitetului. Imediat ce bunurile sunt vândute, comisionul încetează să mai fie proprietarul său. Agentul comisionar raportează furnizorului, îi dă încasările pentru mărfuri și îi primește remunerația.

Deci, cum să faci un comision corect? Să presupunem că o anumită companie va oferi bunuri unui magazin spre vânzare. În primul rând, furnizorul și magazinul întocmesc un contract de comision, în care se precizează care dintre ei este comisionarul, care este angajatul și, de asemenea, indică faptul că primul în numele celui de-al doilea va vinde marfa contra cost. Valoarea remunerației este, de asemenea, mai bine scrisă în contract. Poate fi fie o sumă fixă ​​din fiecare articol vândut, fie un anumit procent din vânzări. Legea, și anume articolul 51 din Codul civil al Federației Ruse, obligă agentul comisionar să raporteze comitetului cu privire la vânzări. Termenele de depunere a raportului nu sunt reglementate, dar este mai bine să le prescrieți în prealabil. Contractul de comision poate fi încheiat pe perioadă determinată sau pe perioadă nedeterminată. Dacă se indică teritoriul de execuție a acestuia este decis și de către antreprenori înșiși. Un exemplu de contract de comision poate fi descărcat din biblioteca noastră de formulare de documente.

Acordul de comisie a fost încheiat. Ce urmeaza? Apoi, mărfurile sunt transferate în magazin, care este însoțit de un act de acceptare și transfer de mărfuri pentru un comision și o factură TORG-12. Exemplu de act de acceptare și transfer, precum și scrisoarea de parcurs, pe care le puteți descărca de pe site-ul nostru. Actul de acceptare și transfer al bunurilor pentru comision este necesar dacă este prevăzut în contract. Dacă nu există o astfel de condiție, atunci este suficientă o factură.

Transportul de mărfuri a ajuns în siguranță la magazin, iar comisionarul începe să vândă. Prin lege, vânzarea bunurilor trebuie să înceapă cel târziu în ziua următoare după primirea acesteia. După ce o anumită sumă a fost vândută, sau a trecut perioada de raportare specificată în contract, magazinul întocmește un raport de comisionar. Indică câte unități ale articolului au fost vândute, la ce preț și cât este recompensa. După cum am scris mai sus, este mai bine să specificați termenii de depunere a raportului în contract, deși acest lucru nu este impus de lege. Puteți fi de acord să-l furnizați în fiecare săptămână sau în fiecare lună. Un eșantion din raportul comisionarului este pe site-ul nostru web.

Pe lângă raport, se recomandă întocmirea și semnarea unui act privind prestarea de servicii între părți. Într-adevăr, făcând tranzacții în numele comitetului, comisionarul îi prestează un serviciu. Despre asta este documentul. Suma din act este suma remunerației comisionarului pentru perioada de raportare.

Împreună cu raportul, intermediarul transferă încasările furnizorului și își reține comisionul. Este posibilă și o altă variantă, atunci când comisionul ia toți banii primiți și abia apoi transferă remunerația comisionarului. În plus, cooperarea continuă sau se încheie.

Dacă comisul nu este mulțumit de raportul comisionarului, atunci acesta trebuie să raporteze acest lucru în termen de 30 de zile de la data primirii documentului. Cu toate acestea, această perioadă poate fi modificată prin acordul prealabil al părților.

Automatizarea simplifică foarte mult procesul de tranzacționare cu comisioane. Serviciul MySklad oferă cea mai bună soluție atât pentru expeditor, cât și pentru comisionar. În sistemul propriu-zis, puteți crea un acord de comision, puteți lua în considerare expedierea și acceptarea mărfurilor, puteți înregistra vânzările de mărfuri cu comision și puteți genera automat rapoarte de comisionar. În același timp, în toate formularele și rapoartele create, încasările pentru bunurile vândute, remunerația comisionarului, TVA și alte sume necesare sunt calculate instantaneu.

Acum să vedem ce ne spune legea cazurilor speciale.

Agentul comisionar a vândut marfa pentru mai mult sau mai puțin decât se aștepta

Să presupunem că mărfurile s-au vândut atât de bine, încât magazinul a decis să le majoreze prețurile. În acest caz, comisionarul a reușit să obțină un beneficiu suplimentar pe care, potrivit legii, trebuie să îl împartă în mod egal cu cel comis. Cu excepția cazului în care, desigur, sunt prevăzute alte condiții în contract. Și aici trebuie să acordați atenție unui detaliu important privind procesarea și plata acestor bani. Potrivit scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iunie 2008 nr. 03-03-06 / 1/347, înainte ca o parte din profit să fie plătită agentului comisionar, comisionul trebuie să reflecte întreaga sumă în venituri care este supus impozitului pe venit. Și numai după aceea, acumulează ceea ce se datorează comisionarului.

Dacă, dintr-un motiv oarecare, mărfurile nu s-au vândut la prețul convenit, iar magazinul l-a scăzut, atunci există două scenarii posibile.

1. Magazinul i-a dovedit expeditorului că nu îi este posibil să vândă marfa mai scump, iar această mișcare a prevenit pierderi și mai mari. În acest caz, comisionarul nu va fi obligat să returneze diferența.
2. Magazinul nu a reușit să demonstreze că scăderea prețului era un pas necesar. Apoi, din păcate, comisionarul va trebui să despăgubească furnizorul pentru pierdere.

Apropo, nu este interzisă prescrierea acestor cazuri în contractul de comision. În plus, i se pot adăuga condiții ca, înainte de modificarea prețurilor, comisionarul să ceară permisiunea comisentului.

Contractul nu a fost îndeplinit

Să presupunem că o parte din mărfurile pe care expeditorul le-a livrat magazinului s-a dovedit a fi defecte, sau cantitatea convenită de mărfuri nu a fost livrată sau, din alt motiv, contractul de comision nu poate fi executat din vina furnizorului. În acest caz, legea prevede ca comisionul să plătească în continuare comisionarului remunerația, precum și să ramburseze cheltuielile. Dacă contractul de comision nu poate fi executat din vina magazinului, atunci, la rândul său, acesta va trebui să compenseze prejudiciul adus comisentului.

Subcomitet

Imaginați-vă că magazinul a găsit un alt punct de desfacere profitabil, care este operat de o altă companie. În acest caz, el are dreptul să încheie un acord de subcomisie cu această societate. Apoi agentul comisionar este responsabil pentru acțiunile agentului subcomisionar față de comisionul său, iar pentru al doilea magazin el însuși devine un committent. Și câteva note importante. Subcomisia este posibilă, dacă nu se prevede altfel în contractul de comision. Totodată, comisionul nu este îndreptățit să intre în relații cu subcomisionarul, decât dacă, din nou, se prevede altfel prin acordul părților.

Agentul comisionar nu a vândut niciun bun în perioada de raportare

Dacă toate mărfurile rămân în depozitele și rafturile magazinului, magazinul are dreptul de a le returna expeditorului. Returul bunurilor, precum și primirea acesteia, se eliberează prin scrisoarea de transport TORG-12.

Serviciul de gestionare a comerțului MySklad va ajuta la facilitarea semnificativă a procesării returnării mărfurilor de la comisionar la expeditor. Sistemul are formulare speciale în care se înregistrează returul, iar datele introduse sunt transferate automat către toate rapoartele care au legătură cu executarea contractului de comision.

Returnarea bunurilor către comisionar de la cumpărător

Să presupunem că un client cu amănuntul dorește să returneze un articol dintr-un motiv oarecare.

Având în vedere că, la vânzarea bunurilor unui client, comisionarul a încheiat cu acesta în nume propriu un contract de vânzare-cumpărare, atunci acesta întocmește refuzul acestei tranzacții.

În cazul în care cumpărătorul returnează bunurile din cauza defectelor constatate, responsabilitatea pentru acestea trebuie împărțită între comisionar și comisionar. În cazul în care bunurile au fost deteriorate din vina magazinului, atunci costurile către cumpărător sunt rambursate de către acesta. Iar dacă se dovedește că furnizorul este în vină, comisionarul va avea dreptul la rambursarea cheltuielilor și a remunerației.

Bunurile pot fi returnate înainte de semnarea raportului comisionarului de către părți sau după. În primul caz, intermediarul face o înscriere în raport pentru suma returnată cu semnul minus. În al doilea, cumpărătorul angro, returnând marfa, întocmește o factură pe numele comisionarului. Dacă cumpărătorul final este un client cu amănuntul, atunci trebuie să scrie o cerere de returnare a mărfurilor. După aceea, comisionarul returnează marfa expeditorului, însoțită de o factură de retur pe numele acestuia, precum și de o factură. Pe baza acestor documente, comitetul își va putea reduce TVA-ul de plătit.

Facturi pentru tranzactionare cu comisioane

Facturi de comisioane de vânzare cu amănuntul

În exemplul nostru, unde comisionarul este magazinul, acesta din urmă nu emite facturi către clienți, deoarece în comerțul cu amănuntul acest document înlocuiește o chitanță de numerar cu o linie separată pentru valoarea TVA. De asemenea, comisionul nu emite facturi către comisionar. Dar, în același timp, magazinul emite o factură către expeditor cu valoarea remunerației sale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Legea nu impune magazinului nostru de vânzare cu amănuntul care vinde pe bază de comision să țină un jurnal al facturilor.

Indicatorii de bandă de control KKT (doar indicatorii, nu casetele în sine), precum și copiile benzilor, sunt transferate comitetului împreună cu raportul comisionarului, iar comitetul le înregistrează deja în carnetul de vânzări pentru a percepe TVA pe costul mărfurilor vândute.

Mai mult, dacă magazinul, pe lângă mărfurile expeditorului, își vinde și bunurile proprii, atunci contabilizarea acestor mărfuri trebuie să fie separată. Cu ajutorul programului de tranzacționare MySklad, puteți îndeplini cu ușurință această cerință. Programul arată comisionarului câte bunuri proprii și câte bunuri au primit în baza contractului de comision. Comitentul vede în sistem câte dintre bunurile sale sunt vândute și cine le are.

Facturi de comisioane angro

Acum luați în considerare situația în care comisionarul vinde bunuri în vrac în numele comitetului și ambii sunt plătitori de TVA. În acest caz, facturile sunt documente contabile obligatorii pentru acestea.

Intrucat, in conditiile contractului, comisionarul face tranzactii cu terti in nume propriu, el emite si toate facturile in nume propriu. Numărul documentului este atribuit în conformitate cu cronologia agentului. Factura trebuie emisă în două exemplare. Unul trebuie transferat cumpărătorului, al doilea trebuie depus în jurnalul de facturi emise. În acest caz, factura pentru vânzarea de bunuri comisionare nu trebuie să fie înregistrată în carnetul de vânzări al comisionarului.

Iar comitetul emite și înscrie în carnetul său de vânzări o factură adresată comisionarului deja numerotată în conformitate cu cronologia sa. Acest document nu este înregistrat în carnetul de achiziții al revânzătorului.

Totodata, indicatorii facturii pe care comisionarul o emite cumparatorului se reflecta in factura pe care furnizorul o emite si o inregistreaza in carnetul de vanzari al acestuia. De asemenea, comisionul trebuie să elibereze două exemplare - să transfere unul comisionarului, iar al doilea să îl păstreze în registrul său de facturi emise.

Documentul primit de la comisionar este depus de comisionar în registrul facturilor primite.

Pe baza raportului semnat și a actului relevant, comisionarul emite comisionarului o factură separată cu valoarea retribuției sale pentru perioada de raportare. Acest document este înregistrat la comisionar în cartea de vânzări, iar cu angajamentul - în cartea de cumpărare.

Dacă comisionarul vinde bunurile furnizorului cumpărătorului în același timp cu bunurile proprii, atunci cumpărătorul poate emite o singură factură pentru aceste bunuri.

Pentru mai multe informații despre emiterea facturilor pentru comerțul cu comisioane, a se vedea scrisoarea Ministerului Taxelor din Rusia din 21 mai 2001 nr. ВГ-6-03/404.

Agent comisionist privind sistemul simplificat de impozitare - angajament asupra sistemului de impozitare simplificat

Dacă acordul de comision a fost încheiat de companii, fiecare dintre acestea aplică regimul de impozitare simplificat (STS), atunci agentul comisionar, dacă există întrebări cu privire la modul de calcul al impozitelor, trebuie să se refere la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează în mod explicit că la determinarea bazei de impozitare a unui comisionar, bunurile și fondurile primite de acesta în legătură cu îndeplinirea obligațiilor care decurg din contractul de comision nu sunt luate în considerare ca venituri. Nu se iau în considerare nici veniturile primite ca rambursare a cheltuielilor efectuate pentru angajare. Adică doar comisionul este considerat venit. În consecință, încasările din mărfurile vândute nu sunt luate în considerare ca venituri. Dacă angajamentul pe sistemul simplificat de impozitare compensează comisionarul pentru sistemul simplificat de impozitare pentru orice cheltuieli, acești bani nu sunt nici impozitați.

Data primirii veniturilor de la un intermediar-„simplificator” este data primirii remunerației de la angajat în contul său. Dacă, în condițiile contractului, comisionarul își reține remunerația din fondurile primite de la cumpărători, atunci data primirii veniturilor este ziua în care banii sunt primiți la casierie. În același timp, nu contează că raportul ar putea să nu fie încă semnat, întrucât avansurile sunt incluse și în veniturile companiilor pe sistemul simplificat de impozitare.

Cheltuielile sunt recunoscute numai după ce sunt efectiv plătite. Mai mult, acele cheltuieli pe care expeditorul le ramburseaza prin lege (de exemplu, pentru inchirierea unui depozit in care sunt depozitate marfa) nu sunt considerate cheltuieli de la comisionar.

În ceea ce privește comiterea, conform scrisorii Ministerului Finanțelor nr.03-11-11 / 16941 din 15 mai 2013, se recunoaște drept venit întreaga sumă primită din vânzarea mărfurilor, inclusiv comisionul. Da, în schema „comisionar pe sistemul simplificat de impozitare - angajat pe sistemul simplificat de impozitare”, remunerația plătită de comisar, din păcate, nu poate fi atribuită cheltuielilor sale, iar impozitul pe acesta va trebui plătit. Dar! În cazul în care comisionarul își reține comisionul până când fondurile sunt transferate către comisionar, venitul va fi legal egal cu suma care a fost efectiv primită în contul furnizorului. Așadar, dacă societatea care angajează se află în sistemul fiscal simplificat, atunci este mai bine să prescrieți în contract o astfel de opțiune.

Ziua încasării veniturilor este recunoscută ca momentul primirii fondurilor în contul de decontare sau la casieria furnizorului.

Expeditorul pe sistemul fiscal simplificat nu este obligat să emită o factură pentru bunurile sale, deoarece. obligația de a întocmi acest document revine exclusiv plătitorului de TVA.

Agentul comisionar pe sistemul simplificat de impozitare - comisionul pe OSNO

Dacă comisionarul tranzacționează în vrac și, în același timp, este un „simplificat”, iar comisionul lucrează la sistemul general de impozitare, atunci intermediarul va trebui să emită facturi. Cert este că vânzătorul efectiv către terți este angajatul pe OSNO, și nu comisionarul pe sistemul simplificat de impozitare, astfel încât intermediarul trebuie să calculeze taxa pe valoarea adăugată pentru furnizor și să prezinte factura cumpărătorului. Schema este aceeași despre care am scris mai sus. Comisionarul face două copii ale documentului, dintre care unul este prezentat cumpărătorului, iar al doilea se depune în registrul facturilor emise, fără a-l înregistra în carnetul de vânzări. Indicatorii acestor documente se reflectă în facturile pe care comisionul le emite comisionarului și le înregistrează în carnetul de vânzări al acestuia.

Și reamintim că în comerțul cu amănuntul, factura este înlocuită cu o chitanță de numerar cu un rând separat pentru valoarea TVA.

Furnizorul reflectă veniturile primite pe baza raportului primit. Prin urmare, în cazul în care comisionarul se află pe sistemul simplificat de impozitare, iar angajamentul este pe OSNO, este important să se reflecte procedura și termenii pentru furnizarea acestuia în contract. Dacă sosește mai târziu decât termenul limită, furnizorul va trebui totuși să plătească TVA la timp.

Intermediarul nu emite comisionului o factură pentru comision, întrucât onorariul comisionarului pentru taxa „simplificată” nu este supus TVA.

În situația inversă, când angajamentul este pe sistemul simplificat de impozitare, iar comisionarul este pe OSNO, intermediarul nu ar trebui să emită factură către cumpărători, deoarece. vânzătorul este de fapt furnizorul, iar el este scutit de TVA.

Acordul de comision este considerat unul dintre cele mai eficiente instrumente de optimizare fiscală, motiv pentru care este utilizat pe scară largă în mediul financiar și economic modern.

Termenii acordului de comision permit uneia dintre părți să își transfere propriile bunuri sau fonduri pentru o perioadă lungă de timp, reducând astfel dimensiunea propriilor active. Cealaltă parte se obligă să vândă aceste bunuri (sau să facă o achiziție pentru banii primiți) contra unei taxe, iar activele primite nu sunt recunoscute ca venituri.

Condițiile și procedura de tranzacționare cu comisioane sunt descrise de Codul civil al Federației Ruse și de Regulile de tranzacționare cu comisioane aprobate de Guvernul Federației Ruse.

Tranzacționarea prin comisioane este înțeleasă ca un tip de activitate economică în care o parte cumpără sau vinde bunuri pentru o altă parte, primind o recompensă bănească pentru aceste servicii. Pentru comoditatea descrierii acestei proceduri, se folosesc următorii termeni:

• committent - o persoană (organizație sau antreprenor individual) care dă un ordin de finalizare a unei tranzacții și transferă fondurile proprii către o altă persoană pentru aceasta;
• comisionar - persoană care acționează ca intermediar în relațiile comerciale dintre comitent și un terț în cumpărarea sau vânzarea oricăror bunuri în numele comitentului și contra cost.

Toate condițiile unor astfel de tranzacții sunt efectuate pe baza unui acord de comision încheiat între comisionar și comisionar. Acordul descrie:

1. Obiectul contractului (ce anume trebuie cumpărat sau vândut).
2. În ce condiții expeditorul trebuie să primească (expedie) mărfurile.
3. Ce sumă de remunerație va primi comisionarul pentru serviciile sale.

Contractul prevede și condițiile în care bunurile pot fi returnate sau nu vândute (necumpărate), în legătură cu care comisionarul poate suporta costurile depozitării acesteia.

Valoarea contractuală a comisionului poate fi specificată atât ca sumă fixă, cât și calculată ca procent din valoarea tranzacției.

Reflecția de către principalul tranzacțiilor comerciale în contabilitate

Cel mai adesea, un contract de comision este încheiat în scopul vânzării mărfurilor expeditorului de către comisionar. Totodată, dreptul de proprietate asupra bunurilor pe care comisionarul le-a primit pentru realizarea tranzacției aparține comitetului.

Transferul bunurilor către comisionar

Când mărfurile sunt transferate de la expeditor către comisionar, în contabilitatea expeditorului, mărfurile se reflectă în componența bunurilor proprii și se contabilizează în contul 45 „Marfa expediată”. Faptul transferului de bunuri către comisionar trebuie reflectat prin afișarea Dt 45 Kt 41.

Imaginați-vă că se încheie un contract de comision între firmele Status și Globus, unde Status acționează ca un committent, iar Globus acționează ca un comisionar. Conform acordului, Globus primește o comandă de la Status pentru a vinde articole de papetărie cu un cost de 20.000 de ruble. Prețul de vânzare este de 32.100 de ruble, TVA este de 4.896 de ruble. La 01. .2015 cumpărătorul a transferat fonduri în avans. În contabilitatea „Statutului” se vor face următoarele înregistrări pentru transferul mărfurilor la „Globus” și reflectarea avansului plătit:

Remunerarea intermediarului pentru vânzarea mărfurilor

Angajamentul ține cont de valoarea comisionului către intermediar conform Dt din contul 44 „Costuri de vânzare”. Aceasta include nu numai remunerația, ci și eventualele cheltuieli ale comisionarului care au apărut în legătură cu depozitarea și vânzarea mărfurilor. Toate plățile către intermediar se fac conform raportului comisionarului. Acest document conține un calcul și o descriere detaliată a cheltuielilor efectuate, confirmate prin documente, și este supus aprobării obligatorii de către comitet.

Luați în considerare un exemplu: conform unui acord de comision, Jupiter LLC instruiește Venera LLC să achiziționeze produse de imprimare la un preț de achiziție de 45.600 de ruble (TVA 18% 6.956. Venera va primi o recompensă în valoare de 12% din costul bunurilor achiziționate). când contractul este îndeplinit.Venera LLC Jupiter” va reflecta tranzacțiile comerciale în acest fel:

Tranzacțiile efectuate cu ajutorul unui acord de comision sunt destul de frecvente, deoarece reprezintă o modalitate convenabilă și reciproc avantajoasă de a efectua tranzacții comerciale pentru ambele părți - comisionarul și agentul comisionar.