Cu toate acestea, acest element de cheltuieli se dovedește a fi cel mai controversat din punct de vedere al impozitării (baza impozitului pe venit). Nu orice fenomen considerat publicitar de către oamenii de rând este astfel din punct de vedere legal. În plus, este necesar să se ia în considerare un criteriu important pentru legalitatea contabilității cheltuielilor în scopuri fiscale - reglementarea cheltuielilor.

Să luăm în considerare modul în care conceptul normei privind costurile publicitare se reflectă în contabilitate și contabilitate fiscală.

Semne de publicitate definite legal

Activitățile de publicitate ale antreprenorilor sunt reglementate de legislația federală - Legea federală „privind publicitatea” din 13 martie 2006 nr. 38. Definește publicitatea ca un tip de informații care vizează crearea și menținerea atenției și interesului pentru un obiect și indică caracteristicile sale juridice :

• metoda, forma și mijloacele de distribuție nu contează - pot fi orice;
• cercul persoanelor destinatarilor informațiilor nu este determinat, adică este destinat tuturor.

IMPORTANT! Ultimul criteriu este decisiv. De exemplu, produsele suvenir cu logo-ul companiei care sunt prezentate partenerilor și clienților nu pot fi clasificate ca reclame, precum și costurile acestora, deoarece se știe în prealabil pentru cine sunt destinate.

Obiectele care nu sunt clasificate ca publicitate sunt, de asemenea, definite legal:

• datele care trebuie divulgate prin lege;
• semne cu numele, adresa, programul de funcționare al companiei;
• informații despre compoziția mărfurilor, producător, exportator (importator), tipărite pe ambalaj;
• elemente de design ale ambalajului produsului.

De ce aveți nevoie de o normă în ceea ce privește costurile publicitare

O organizație poate cheltui sume semnificative pentru publicitate, care depinde de management, ținând seama de eficacitatea deciziilor de management luate în acest sens și de capacitățile financiare ale organizației. Întrucât publicitatea nu este doar informație, ci și o activitate antreprenorială, aceasta se reflectă în contabilitatea corespunzătoare și este supusă impozitării.

• standardizate - cele care sunt recunoscute ca atare numai în conformitate cu anumite criterii;
• nestandardizat - considerat necondiționat drept costuri de publicitate, fără a se limita la impozitare.

Această diviziune determină ce sumă de costuri poate lua în calcul compania la stabilirea bazei impozitului pe venit: în limite limitate sau complet.

Costuri publicitare care nu sunt standardizate

Costurile publicitare nestandardizate sunt cele care se referă la publicitate în toate cazurile și nu pot fi considerate diferite. Legea „privind publicitatea” și Codul fiscal al Federației Ruse (paragrafele 2-4, clauza 4 a articolului 264) oferă o listă închisă a acestor cheltuieli.

1. Costurile activităților de publicitate pentru care sunt utilizate mass-media:
   • reclame în presa scrisă;
   • emisiuni radio;
   • Seriale TV;
   • internetul;
   • alte mijloace de comunicare.

• costul timpului de difuzare;
• plata pentru crearea și plasarea unui videoclip publicitar;
• salariul agentului publicitar etc.

NOTĂ! Produsul publicitar creat, dacă există și funcționează pentru o anumită perioadă de timp, devine un activ necorporal, ceea ce înseamnă că va avea o valoare contabilă inițială și va fi supus unor taxe de amortizare pe întreaga perioadă de utilizare.

ATENŢIE! Componența acestor cheltuieli include pe deplin nu numai costul informațiilor publicitare în sine, ci și asupra operatorului de transport. În cazul în care transportatorul aparține companiei, atunci acesta este activul său, din costul căruia se amortizează amortizarea.

INFORMAȚII IMPORTANTE!În cadrul acestor evenimente, costurile taxelor de intrare, înregistrarea permiselor, producerea de broșuri și cataloage, proiectarea vitrinelor și a camerelor de demonstrație nu sunt standardizate, în timp ce costurile asociate participării, dar sunt opționale, de exemplu, distribuția de suveniruri, degustare, distribuție de publicații publicitare etc., sunt supuse standardizării.

Pentru ca cheltuielile publicitare să fie recunoscute ca fiind normale

Fiscul monitorizează îndeaproape includerea sau excluderea cheltuielilor în baza impozitului pe venit. Pentru a evita litigiile fiscale, trebuie respectate cu strictețe cerințele pentru justificarea costurilor publicitare nestandardizate:

• costurile ar trebui efectuate special pentru publicitate, adică activitatea ar trebui să fie strict informațională și să nu aibă destinatari specifici;
• trebuie să aveți documente primare care să confirme utilizarea informațiilor publicitare.

DE EXEMPLU. Iată câteva aspecte controversate ale clasificării cheltuielilor ca nestandardizate:

1. Compania și-a creat propriul site web și își promovează produsele pe acesta. Costurile creării unui site web sunt recunoscute ca publicitate integrală. Dar costurile creării și exploatării unui magazin online, chiar dacă acesta conține informații publicitare, sunt denumite „altele legate de implementare”.
2. Compania de mobilier participă la târgul comercial, pentru care a echipat un dormitor demonstrativ. În plus față de mobilierul care aparține companiei, designul include și alte articole pentru a crea confort (față de masă, lenjerie de pat, vază etc.). Costurile achiziționării și expedierii acestora pot fi atribuite costurilor publicitare nestandardizate.
3. Un producător de cofetărie organizează o degustare. Fetele în costume de marcă cu sigla companiei tratează vizitatorii cu cookie-uri și împart fluturași. Costurile de tipărire a pliantelor sunt nelimitate, în timp ce îmbrăcămintea de marcă și probele de degustare nu sunt.
4. Firma a organizat instruire cu privire la publicitatea competentă a bunurilor sale, regulile de predare a probelor unui client etc. Costurile instruirii nu sunt clasificate drept costuri promoționale.

Costuri publicitare normalizate

Calculul ratei costurilor publicitare

Pentru a găsi 1% dorit, trebuie să știți din ce sumă trebuie să o calculați. Veniturile sunt calculate luând în considerare toate încasările din bilanț pentru o anumită perioadă, atât financiare, cât și în natură:

• produsele sale vândute;
• vânzarea de bunuri cumpărate anterior;
• a primit drepturi de proprietate.

Din suma primită, trebuie să deduceți TVA, accize și încasări la împrumuturile emise de companie (acestea se referă la, iar veniturile furnizează numai venituri din vânzări).

Dovezi documentare ale cheltuielilor publicitare pentru contabilitatea fiscală

Deci, baza pentru impozitul pe venit este redusă cu suma cheltuielilor pentru costurile nestandardizate în totalitate și pentru cele standardizate - în valoare de 1% din venituri pentru o perioadă dată. Pentru a recunoaște astfel de cheltuieli precum publicitatea, acestea trebuie documentate. Astfel de confirmări pot fi:

• planuri anuale sau trimestriale pentru campanii publicitare;
• estimarea costurilor pentru una sau alta campanie de publicitate;
• documente pentru cumpărarea și / sau radierea activelor corporale aferente activităților de publicitate;
• referințe on-air (atunci când plasați reclame în direct).

Publicitate deducere TVA

• publicitatea plătită trebuie să aibă legătură cu activitățile impozabile pe TVA (de exemplu, nu va fi posibilă deducerea TVA din publicitatea socială, spre deosebire de publicitatea comercială);
• o factură corectă.

Contabilitatea costurilor publicitare

Spre deosebire de impozite, în contabilitate, nu există o divizare a costurilor în standardizate și nestandardizate. Acestea sunt reflectate pe deplin în suma indicată în documentația justificativă.

Pentru înregistrări, se utilizează contul 44 „Cheltuieli de vânzare” sau 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. În funcție de tipul de reclamă, tipul de postare poate fi diferit:

• pentru serviciile unei agenții de publicitate, publicitate în mass-media - credit 60 „Decontări cu furnizori și contractori”;
• eliminarea de broșuri, cataloage și alte produse care nu au legătură cu mijloacele fixe - credit 10 „Materiale”;
• radierea amortizării pentru structurile publicitare recunoscute ca active fixe - credit 02 „Amortizarea activelor fixe”;
• radierea amortizării pentru reclame uzate recunoscute ca active necorporale - credit 05 "Amortizarea activelor necorporale".

Cheltuieli standardizate pentru determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit (Zernova I.)

Data publicării articolului: 03.09.2014

Instituțiile autonome care desfășoară activități generatoare de venituri, atunci când stabilesc baza de impozitare pentru impozitul pe venit, trebuie să accepte unele tipuri de cheltuieli nu în totalitate, ci parțial. Adică, anumite tipuri de ele trebuie luate în considerare în conformitate cu normele stabilite. Astfel de costuri sunt denumite standardizate. În acest articol, vom lua în considerare caracteristicile recunoașterii acestor cheltuieli la calcularea impozitului pe venit.

Principalele costuri standardizate care apar în activitățile instituțiilor autonome sunt următoarele:
- cheltuieli de reprezentare;
- costuri publicitare;
- pierderile cauzate de lipsa și (sau) daunele în timpul depozitării și transportului stocurilor;
- cheltuieli pentru plata compensației pentru utilizarea transportului personal în scopuri comerciale;
- cheltuieli pentru asigurarea medicală voluntară (VHI).
Luați în considerare recunoașterea acestor cheltuieli la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.

Cheltuieli de ospitalitate

Instituțiile autonome pot suporta cheltuieli de divertisment atunci când desfășoară activități generatoare de venituri. Vom afla ce cheltuieli ar trebui atribuite cheltuielilor reprezentative și ce caracteristici ar trebui luate în considerare la documentarea acestora.
În conformitate cu paragrafele. 22 p. 1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de divertisment includ costurile asociate cu recepția oficială și serviciile reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării. Aceste costuri sunt incluse în alte costuri de producție și vânzare.
În paragraful 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă a cheltuielilor legate de reprezentare:
- costurile organizării unei recepții oficiale (mic dejun, prânz sau alt eveniment similar) pentru reprezentanții altor organizații, precum și pentru funcționarii organizației contribuabile care participă la negocieri;
- costurile de transport pentru livrarea acestor persoane la locul evenimentului de divertisment și (sau) la reuniunea organului de conducere și înapoi;
- cheltuieli pentru serviciul bufet în timpul negocierilor;
- costurile plății pentru serviciile traducătorilor care nu fac parte din personalul organizației contribuabililor în timpul evenimentelor de divertisment.
În clauza 10 a secțiunii. IV din Planul de acțiune („foaia de parcurs”), aprobat prin Ordinul Guvernului Federației Ruse din 10.02.2014 N 162-r, indică o reducere a numărului de documente care confirmă cheltuielile de divertisment la calcularea bazei de impozitare pentru venit impozit.
Ca parte a implementării acestui paragraf, a fost trimisă o clarificare prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 aprilie 2014 N 03-03-RZ / 16288.
În acesta, cu referire la art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, se iau în considerare orice cheltuieli justificate (cu excepția cheltuielilor reflectate în articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse), confirmate prin documentele extrase în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Departamentul financiar, ținând cont de faptul că Codul fiscal nu aprobă o listă specifică și formulare de documente primare care confirmă cheltuielile de divertisment, indică faptul că instituțiile au dreptul de a utiliza orice documente primare care să dovedească validitatea și natura de producție a cheltuielilor efectuate, care poate servi la confirmarea lor în scopuri fiscale a sosit.
În opinia sa, un astfel de document care confirmă validitatea cheltuielilor de divertisment poate fi un raport privind cheltuielile de divertisment aprobat de șeful instituției, dar cu condiția ca cheltuielile reflectate în acesta să fie confirmate de documentele primare relevante.
În Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 08.05.2014 N GD-4-3 / 8852 „Cu privire la dovada documentară a cheltuielilor de divertisment” se spune că utilizarea de către contribuabil a stocurilor dobândite de acesta, precum și a consumul rezultatelor muncii (serviciilor) efectuate (furnizate) de organizații terțe în scopul stabilirii și menținerii cooperării cu contrapartidele sau potențialii parteneri sunt un fapt al vieții economice a contribuabilului, deoarece aceasta afectează poziția sa financiară.
Scrisoarea atrage atenția asupra faptului că fiecare fapt al vieții economice este supus documentării, inclusiv cheltuirea fondurilor în scopuri reprezentative (clauza 1 a articolului 9 din Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).
Conform prevederilor art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, confirmarea datelor contabile fiscale sunt documente contabile primare.
În Scrisoarea sa, departamentul fiscal indică faptul că, pe lângă documentele contabile primare care confirmă faptul achiziționării de bunuri, lucrări, servicii (inclusiv cele atașate la raportul anticipat), orice document primar care îndeplinește criteriile art. 9 din Legea federală N 402-FZ, din conținutul căruia rezultă că achizițiile menționate au fost utilizate de instituție în desfășurarea activităților prevăzute la alin. 2 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că instituția are dreptul de a aproba forma unui astfel de document în politica contabilă.
Cheltuielile enumerate mai sus care ar trebui contabilizate ca divertisment, dar Codul fiscal interzice atribuirea unor astfel de cheltuieli costurile asociate cu organizarea divertismentului, recreerii, prevenirii sau tratamentului bolilor.
După cum sa menționat deja, cheltuielile de divertisment sunt standardizate. În perioada de raportare (impozitare), acestea pot fi incluse în alte cheltuieli la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit într-o sumă care nu depășește 4% din cheltuielile contribuabilului cu salariile pentru această perioadă de raportare (impozitare).
Data cheltuielilor de reprezentare este data aprobării raportului de avans (paragraful 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu. Pentru a stabili contactul și cooperarea ulterioară, o delegație din altă regiune a Federației Ruse a sosit în instituția autonomă în iunie 2014. Recepția și serviciile acestei delegații au fost efectuate în detrimentul fondurilor primite din activități generatoare de venituri. Conform raportului privind cheltuielile de ospitalitate, suma acestora era de 18.500 de ruble. În prima jumătate a anului 2014, fondul salarial s-a ridicat la 368.000 de ruble.
Să calculăm suma cheltuielilor de divertisment care pot fi incluse în compoziția cheltuielilor atunci când se calculează impozitul pe venit pentru prima jumătate a anului 2014. Se va ridica la 14.720 ruble. (368.000 ruble x 4%).

Un alt tip de costuri standardizate sunt costurile de publicitate, care pot apărea și în activitățile instituțiilor autonome.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 3 din Legea federală din 13.03.2006 N 38-FZ „Cu privire la publicitate” (în continuare - Legea cu privire la publicitate) publicitatea reprezintă informații difuzate în orice mod, sub orice formă și folosind orice mijloace, adresate unui cerc nedefinit de persoane și care vizează la atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, formare sau menținere a interesului pentru acesta și promovarea acestuia pe piață. Normele prezentei legi se aplică relațiilor din domeniul publicității, indiferent de locul producției sale, dacă distribuția sa se efectuează pe teritoriul Federației Ruse.
În art. 2 din legea menționată oferă o listă a tipurilor de informații cărora nu li se aplică prevederile prezentei legi, prin urmare, costurile aducerii acestor tipuri de informații către consumator nu sunt considerate publicitate.
Cheltuielile pentru cele care nu sunt enumerate la art. 2 din Legea privind publicitatea, tipurile de informații vor fi considerate publicitate. Costurile pentru acestea pot fi acceptate la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit fie integral (nestandardizat), fie limitat (normalizat).
Conform paragrafului 4 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile nestandardizate ale unei instituții pentru publicitate includ:
- cheltuieli pentru publicitate de evenimente prin mass-media (inclusiv reclame tipărite, difuzate la radio și televiziune), informații și rețele de telecomunicații, pentru servicii de film și video;
- cheltuieli pentru publicitate ușoară și alte tipuri de publicitate exterioară, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
- cheltuieli pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, pentru geamuri, expoziții de vânzare, săli de probă și showroom-uri, producție de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările prestate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația însăși, pentru o reducere la bunurile care și-au pierdut complet sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.
După cum puteți vedea, lista cheltuielilor nestandardizate este închisă. Atunci când o instituție efectuează cheltuielile de publicitate de mai sus în detrimentul fondurilor primite din activități generatoare de venituri, acestea sunt luate în considerare la stabilirea integrală a bazei de impozitare.
Deci, am decis costurile publicitare nestandardizate.
Din aceasta putem concluziona că toate celelalte costuri publicitare suportate de instituție vor fi standardizate. Codul fiscal se referă la cheltuielile publicitare standardizate cheltuielile contribuabilului pentru cumpărarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor extragerilor de astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă desfășurate de acesta în perioada de raportare (impozitare).
La calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, costurile publicitare standardizate sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 1% din încasările din vânzări, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Data la care sunt suportate costurile publicitare este data la care organizațiile terțe au prezentat contribuabililor documente pentru munca prestată (servicii furnizate) care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor sau ultima zi a perioadei de raportare (impozitare) ( paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pierderile cauzate de lipsa și (sau) deteriorarea stocurilor

Identificarea pierderilor suportate din lipsa (deteriorarea) stocurilor se efectuează ca urmare a inventarierii acestora (audit).
Instituțiile autonome care sunt plătitoare de impozit pe venit ar trebui să acorde atenție faptului că costul pierderilor suferite din lipsuri și (sau) daune la stocuri este egal cu costurile materiale și este luat în considerare la calcularea impozitului pe venit numai în limitele pierderilor naturale ratele (paragraful 2 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Amintiți-vă că pierderea naturală a stocurilor ar trebui înțeleasă ca o pierdere (o scădere a masei acestora, menținând în același timp calitatea în cadrul cerințelor (normelor) stabilite de actele juridice de reglementare), care este o consecință a unei schimbări naturale a aspectelor biologice și (sau) proprietățile fizice și chimice ale stocurilor ... Rata pierderii naturale utilizate în timpul depozitării este valoarea admisibilă a pierderilor irecuperabile (pierderea naturală), care ar trebui determinată în timpul depozitării stocurilor prin compararea masei acestora cu masa efectiv acceptată pentru depozitare.
Ratele pierderilor naturale utilizate pentru a determina valoarea admisibilă a pierderilor irecuperabile suportate din lipsa și (sau) daunelor la stocuri sunt dezvoltate ținând seama de condițiile tehnologice ale depozitării și transportului acestora, de factorii climatici și sezonieri care afectează pierderea lor naturală.
Ratele pierderilor naturale în timpul depozitării și transportului stocurilor au fost dezvoltate și aprobate, de exemplu, prin comenzi:
- Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 01/09/2007 N 2 - privind medicamentele, dezinfecția, dezinsecția și agenții de deratizare;
- Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia din 01.03.2013 N 252 - pentru minereuri metalice, materii prime utilizate în producția metalurgică, cocs, zgură, metale feroase și neferoase, lemn și produse de prelucrare a acestuia, îngrășăminte minerale, crioproduse lichide, vopsele și lacuri, produse chimice și farmaceutice, produse alimentare în domeniul comerțului și alimentației publice;
- Ministerul Agriculturii din Rusia din 14 ianuarie 2009 N 3 - pentru producția de culturi, agricultură, zootehnie, microbiologice, carne, lactate, făină și cereale și alte produse alimentare, furaje compuse și preparate utilizate în medicina veterinară;
- Ministerul Energiei din Rusia N 527 și Ministerul Transporturilor din Rusia N 236 din 01.11.2010 - pentru petrol, produse petroliere, cărbune dur și brun, turbă și șisturi petroliere, combustibili alternativi.
Dacă, în raport cu unele inventare, normele nu sunt aprobate (inclusiv normele aprobate anterior de organele executive federale), atunci, în opinia Ministerului Finanțelor din Rusia, prevăzută în scrisoarea nr. 03-03-04 / 1/538 din 21 iunie 2006, recunoașteți contribuabilul nu are dreptul la astfel de cheltuieli în scopuri fiscale.
În Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 30.07.2010 N 16-15 / [e-mail protejat] Se confirmă, de asemenea, că dispozițiile Codului fiscal nu prevăd atribuirea costurilor materiale ale pierderilor provocate de lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limitele ratelor de pierdere naturală determinate în modul prescris de autoritățile locale. actele contribuabilului.
Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că, la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, pierderile suportate din lipsuri și (sau) daunele la stocuri pot fi luate în considerare numai în limitele normelor de pierdere naturală elaborate și aprobate de departamentele competente. .
Cantitatea de penurie și (sau) daune aduse stocurilor în limitele ratelor de pierdere naturală ar trebui reflectată în contabilitatea lunii în care a fost finalizat inventarul (audit).

Compensație pentru utilizarea transportului personal în scopuri comerciale

Uneori, în cadrul acordului angajatului cu șeful instituției, transportul personal al angajatului este utilizat pentru călătorii de afaceri.
Conform art. 188 din Codul muncii al Federației Ruse, atunci când un angajat folosește bunurile personale cu consimțământul sau cunoștințele angajatorului și în interesele sale, angajatului i se plătește o compensație pentru utilizarea transportului personal aparținând angajatului și, de asemenea, rambursează costurile asociat cu utilizarea acestuia. Cuantumul rambursării cheltuielilor este stabilit prin acordul părților la contractul de muncă, exprimat în scris.
Cu toate acestea, pp. 11 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că costurile compensării pentru utilizarea autoturismelor personale și motocicletelor pentru călătorii de afaceri sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit ca parte a altor costuri în limitele prevăzute pentru prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 08.02.2002 N 92:
- la utilizarea unui autoturism cu o capacitate a motorului de până la 2000 de metri cubi. cm inclusiv - 1200 ruble. pe luna;
- la utilizarea unui autoturism cu o capacitate a motorului de peste 2000 de metri cubi. cm - 1500 ruble. pe luna;
- la utilizarea motocicletelor - 600 de ruble. pe luna.
Suma compensației care depășește normele stabilite nu este inclusă în componența cheltuielilor care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit.
Cheltuielile sub formă de compensație pentru utilizarea autoturismelor personale pentru călătorii de afaceri sunt recunoscute în scopuri fiscale de profit de la data transferului fondurilor din contul personal (decontare) (plăți de la casa de numerar) a instituției (paragraful 4 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea cheltuielilor VHI

În prezent, instituțiile autonome (asigurătorii), având grijă de sănătatea angajaților lor, încheie contracte de asigurare medicală voluntară cu organizațiile de asigurări (asigurători), care plătesc pentru serviciile medicale oferite unui angajat în cazul unui eveniment asigurat (clauza 1 a articolului 927 din Codul civil al Federației Ruse).
La încheierea unui acord între asigurător și asigurat, trebuie încheiat un acord cu privire la (clauza 2 a articolului 942 din Codul civil al Federației Ruse):
- persoana asigurată;
- natura evenimentului, în cazul apariției căruia se asigură asigurarea în viața persoanei asigurate (eveniment asigurat);
- suma sumei asigurate;
- durata contractului.
Conform acordului VHI, asiguratul se angajează să organizeze și să finanțeze acordarea de îngrijiri medicale persoanelor asigurate cu un anumit volum și calitate sau alte servicii în cadrul programelor VHI. La rândul său, asigurătorul se obligă să plătească taxa contractuală (prima de asigurare).
Contractul este considerat încheiat din momentul plății primei tranșe (cu excepția cazului în care condițiile prevăd altfel) (clauza 1 a articolului 957 din Codul civil al Federației Ruse).
Conform paragrafului 16 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele contribuțiilor angajatorilor în temeiul acordurilor voluntare de asigurări de sănătate încheiate în favoarea angajaților cu asigurați sunt legate de costurile forței de muncă. Această clauză definește, de asemenea, condițiile în care cheltuielile vor fi recunoscute la calcularea impozitului pe venit:
a) Asigurarea voluntară de sănătate ar trebui prevăzută prin contracte de muncă (contracte) și (sau) contracte colective;
b) trebuie încheiat un contract de asigurare medicală voluntară care stabilește plata cheltuielilor medicale de către asigurători lucrătorilor asigurați pentru o perioadă de cel puțin un an;
c) asiguratul trebuie să dețină o licență eliberată în conformitate cu normele legislației Federației Ruse pentru desfășurarea activităților relevante în Federația Rusă;
d) contribuțiile în cadrul contractelor VHI nu trebuie să depășească 6% din costurile forței de muncă. Trebuie remarcat faptul că la calcularea acestei limitări se iau în calcul costurile remunerării tuturor angajaților instituției, indiferent de sursele de finanțare a acestora (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 04.06.2008 N 03-03- 06/2/65, Rezoluția FAS VSO din 22.03.2005 N A19 -15675 / 04-5-F02-1004 / 05-C1). În același timp, la stabilirea standardului, nu sunt luate în considerare următoarele (clauza 16 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- cheltuieli conform contractelor de asigurare obligatorie pentru angajați;
- valoarea contribuțiilor voluntare de la angajatori pentru a finanța partea finanțată a pensiei angajaților;
- plăți în temeiul contractelor de asigurare voluntară (asigurare de pensii nestatale), asigurare voluntară personală, inclusiv cheltuieli pentru asigurarea medicală a angajaților.
Un contract VHI poate fi încheiat nu pentru un an calendaristic, ci pentru orice 12 luni consecutive (două perioade de impozitare). După cum urmează din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 28 februarie 2007 N 28-11 / 018463.2, în acest caz, baza pentru calcularea sumei maxime a cheltuielilor ar trebui să fie determinată pe bază de acumulare începând cu data a transferului efectiv al primei prime de asigurare la sfârșitul anului și începând cu următoarea perioadă de impozitare până la expirarea contractului de asigurare.
Condițiile contractului pot prevedea plata unei prime de asigurare (clauza 6 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- o plată unică. În acest caz, costurile plății primei de asigurare în temeiul acordurilor încheiate pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare sunt recunoscute la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit în mod liniar pe toată durata contractului, proporțional cu numărul de zile calendaristice ale acordului în perioada de raportare;
- pe rate. În acest caz, în cadrul contractelor încheiate pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de raportare, cheltuielile pentru fiecare plată sunt recunoscute la stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit în mod liniar pe perioada corespunzătoare perioadei de plată a contribuțiilor (an , jumătate de an, trimestru, lună), proporțional cu numărul de zile calendaristice de valabilitate a contractului în perioada de raportare.
În conformitate cu paragraful 6 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile cu asigurarea voluntară sunt recunoscute ca cheltuieli în perioada de raportare (impozitare) în care, în baza termenilor acordului, contribuabilul a transferat (emis de la casierie) fonduri pentru a plăti asigurarea prime.

Nu toate cheltuielile incluse în calculul impozitului pe venit sunt luate la rata cheltuielilor efective. Unele dintre ele reduc baza de impozitare numai în limitele standardelor. Cheltuielile standardizate cu impozitul pe venit includ, în special:

• cheltuieli pentru asigurarea voluntară a angajaților (clauza 16 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Cheltuieli de cercetare și dezvoltare (articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli de reprezentare (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• costurile publicitare (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• costurile de creație (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli pentru formarea rezervelor pentru reparații în garanție și service în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli sub formă de dobânzi pentru obligațiile datoriei în cadrul tranzacțiilor controlate și (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli pentru crearea de rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe (articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile de mai sus sunt normalizate în conformitate cu procedura prevăzută în Codul fiscal. Există, de asemenea, anumite tipuri de costuri contabilizate în conformitate cu standardul, care este stabilit de alte acte de reglementare.

Astfel, de exemplu, în compoziția costurilor materiale, pierderile din lipsă și daune în timpul depozitării și transportului stocurilor sunt luate în considerare în limitele pierderilor naturale. Aceste norme au fost aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 12.11.2002 nr. 814.

Costuri de publicitate: standardizate și nestandardizate

Costurile de publicitate sunt costurile distribuției în orice mod, sub orice formă și folosirea oricărui suport media, care se adresează unui cerc nedefinit de persoane și are ca scop atragerea atenției asupra obiectului reclamat, generarea sau menținerea interesului pentru acesta și promovarea acestuia pe piață (Art. 3 Legea federală din 13.03.2006 nr. 38-FZ).

În scopul calculării impozitului pe venit, Codul fiscal va împărți costurile publicitare în cele care sunt luate în considerare în suma sumelor efective și în cele care sunt acceptate numai conform standardului (costuri standardizate).

Costuri de publicitate neregulate

Cheltuielile de publicitate care reduc baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru impozitul pe venit în cuantumul costurilor efective includ (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• cheltuieli pentru publicitatea evenimentelor prin mass-media (inclusiv reclame în scris, difuzate la radio și televiziune), rețele de informații și telecomunicații, servicii de film și video;
• cheltuieli pentru publicitate ușoară și alte publicități exterioare, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• cheltuieli pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, pentru îmbrăcăminte de ferestre, expoziții de vânzări, săli de probă și showroom-uri, precum și pentru reduceri de mărfuri care și-au pierdut complet sau parțial calitățile originale în timpul expunerii;
• producerea de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii sau despre organizația însăși.

Costuri publicitare țintă 2016

Costurile publicitare reglementate includ toate celelalte costuri publicitare nemenționate mai sus, inclusiv costurile de achiziționare sau producere a premiilor acordate câștigătorilor extragerilor în timpul campaniilor de publicitate în masă.

Următoarele costuri sunt standardizate.

• 1. Pierderi și lipsuri de articole de inventar. Clauza 7 a art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a costurilor materiale luate în considerare la stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit, se stabilește că pierderile tehnologice, pierderile din lipsuri și (sau) daunele în timpul depozitării și transportului stocurilor în norme de pierdere naturală, aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse. Pierderile cauzate de lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului (pierderea naturală) a articolelor din inventar se datorează caracteristicilor fizico-chimice ale acestor articole. Pierderea naturală nu include pierderea valorilor în timpul depozitării și transportului cauzate de încălcarea cerințelor standardelor, condițiilor tehnice și tehnologice, regulilor de funcționare tehnică și deteriorarea containerelor.
• 2. Cheltuielile de călătorie sunt incluse în cheltuielile luate în considerare în impozitare, dacă sunt datorate nevoilor de producție. Acestea includ costuri:
  • o pentru deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
  • o închirierea de cazare și plata serviciilor suplimentare oferite de hotel (comunicații, seif etc.);
  • o înregistrarea și eliberarea vizelor, pașapoartelor, invitațiilor și a altor documente;
  • o diurna în limitele aprobate prin ordinul local al șefului organizației;
  • o alte cheltuieli (utilizarea lenjeriei de pat în trenuri, servicii de portar, birou pentru bagaje, sală de așteptare).

Ziua de sosire și ziua de plecare sunt considerate două zile, indiferent de ora de plecare (sosire).

• 3. Costurile compensării angajaților pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri sunt incluse în baza de impozitare în sumele stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 92 din 08.02.2002. În același timp, tarifele iau în considerare rambursarea costurilor de funcționare, și anume: cantitatea de uzură, costul combustibilului și lubrifianților, întreținerea și reparațiile. Valoarea compensației poate depinde de intensitatea utilizării unei mașini personale pentru călătorii de afaceri. Cu toate acestea, reglementările guvernamentale se diferențiază numai în funcție de deplasarea motorului, de exemplu: până la 2000 de metri cubi. cm - 1200 de ruble pe lună, peste 2000 de metri cubi. cm - 1500 ruble. pe lună, motociclete - 600 de ruble. pe luna.
• 4. Cheltuielile de ospitalitate sunt cheltuielile unei organizații pentru primirea și serviciile oficiale atât ale reprezentanților interni, cât și ai celor străini care au sosit pentru a stabili și menține relații reciproc avantajoase, precum și a participanților la ședințele consiliului de administrație. Procesul-verbal al ședinței trebuie să indice data și locul, programul ședinței de afaceri, persoanele invitate, participanții din organizație, suma cheltuielilor. Cheltuielile de ospitalitate nu includ cheltuielile legate de divertisment, recreere, prevenirea sau tratamentul unei boli.

În perioada de raportare (impozitare), cheltuielile de divertisment sunt incluse în alte cheltuieli în valoare care nu depășește 4% din costurile forței de muncă pentru aceeași perioadă.

5. Cheltuielile pentru publicitatea produselor produse sau vândute, mărcile comerciale și mărcile de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri, pentru a obține un rezultat comercial, nu sunt prevăzute de legislație. Cu toate acestea, cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea (producția) de premii și cadouri în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și pentru alte tipuri de publicitate nespecificate în perioada de raportare (impozitare) în scopuri fiscale sunt luate într-o sumă care nu depășește 1% din încasările din vânzări (Art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).

• o costul activităților promoționale prin intermediul rețelelor media și de telecomunicații;
• o cheltuieli pentru publicitate ușoară și alte tipuri de publicitate exterioară, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• o cheltuieli pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții;
• o valoarea reducerii mărfurilor care și-au pierdut complet sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.
• 6. Cheltuielile pentru asigurarea proprietății sunt plăți pentru asigurarea voluntară și obligatorie.

Cheltuielile pentru tipurile de asigurări obligatorii sunt incluse în alte cheltuieli în limitele tarifelor de asigurare aprobate în conformitate cu legislația Federației Ruse și cerințele convențiilor internaționale. Dacă tarifele nu sunt aprobate, atunci costurile sunt incluse în suma costurilor reale.

Cheltuielile pentru asigurarea voluntară de proprietate sunt, de asemenea, incluse în alte cheltuieli, dar legislația fiscală definește doar următoarele tipuri de asigurări voluntare de proprietate:

• o mijloace de transport (apă, aer, uscat, conductă), inclusiv cele închiriate;
• o marfă;
• o active fixe în scopuri de producție, active necorporale, lucrări în curs;
• o riscurile asociate cu implementarea lucrărilor de construcție și instalare;
• o inventar;
• o răspunderea pentru daune, dacă o astfel de asigurare este prevăzută de legislația Federației Ruse;
• o altele.
• 7. Cheltuieli pentru asigurarea voluntară a angajaților. Relațiile moderne de muncă și, în consecință, contractele de muncă sunt imposibile fără un element de cost atât de semnificativ precum asigurarea. Primele de asigurare, în funcție de tipul de asigurare și de scop, pot fi legate de costurile forței de muncă și alte cheltuieli.

La costul salariilor în conformitate cu punctul 16 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse includ plăți de asigurare în cadrul contractelor:

• o asigurarea de viață pe termen lung, dacă astfel de contracte sunt încheiate pentru o perioadă de cel puțin cinci ani și în această perioadă nu prevăd plăți de asigurare în favoarea persoanei asigurate;
• o asigurări de pensii și asigurări de pensii nestatale;
• o asigurarea personală voluntară a angajaților, încheiată pentru o perioadă de cel puțin un an, care prevede plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale angajaților asigurați;
• o asigurare personală voluntară, încheiată în caz de deces al persoanei asigurate sau pierderea capacității persoanei asigurate de a lucra în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale de serviciu.

Valoarea totală a plăților (contribuțiilor) angajatorilor plătite în temeiul acestor acorduri este luată în considerare în scopuri fiscale într-o sumă care nu depășește 12% din valoarea costurilor forței de muncă.

Alte tipuri de asigurări voluntare ale angajaților (viață, șomaj etc.) se efectuează în detrimentul profiturilor rămase la dispoziția organizației după impozitare.

Contribuțiile la contractele de asigurare personală voluntară care prevăd plata cheltuielilor medicale ale angajaților asigurați către asigurători sunt incluse în cheltuieli într-o sumă care nu depășește 6% din valoarea costurilor forței de muncă.

Contribuțiile în temeiul contractelor de asigurare personală voluntară, încheiate exclusiv în cazul decesului angajatului asigurat sau al invalidității datorate îndeplinirii atribuțiilor sale de serviciu, sunt incluse în componența cheltuielilor în valoare de cel mult 15.000 de ruble. pe an, calculat ca raportul dintre suma totală a contribuțiilor plătite în temeiul acestor contracte la numărul de angajați asigurați.

8. Dobânzi la obligațiile datoriei.

Obligațiile datoriei se înțeleg ca împrumuturi de mărfuri și comerciale, împrumuturi, depozite bancare, conturi bancare sau alte împrumuturi, indiferent de forma de pregătire a acestora.

La stabilirea costurilor luate în considerare pentru obligațiile de creanță, una dintre cele două metode de calcul al valorii maxime a costurilor prevăzute la alineatul (1) al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse. Această metodă ar trebui să fie fixată în politica contabilă.

1. La aplicarea primei metode, se utilizează nivelul mediu al dobânzii la împrumuturi comparabile. Obligațiile datoriei emise în condiții comparabile înseamnă obligațiile datoriei emise în aceeași monedă pentru aceeași perioadă în volume comparabile, sub garanții similare.

Obligațiile datoriei care îndeplinesc toate criteriile de comparabilitate, dar preluate de la diferite categorii de creditori (persoane fizice sau juridice), sunt considerate incomparabile.

• 2. La aplicarea celei de-a doua metode, rata maximă a dobânzii este presupusă a fi egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, crescută de 1,1 ori pentru obligațiile de datorie în ruble sau egală cu 15% pentru obligațiile de datorie în valută .
• 3. Dacă împrumutatul - o organizație rusă are o datorie sub o obligație de creanță față de o organizație străină (creditor) care deține (direct sau indirect) mai mult de 20% din capitalul autorizat (cumulat) al împrumutatului - o organizație rusă sau o organizație rusă este recunoscută ca afiliată a respectivei organizații străine, apoi o parte din dobânda efectiv acumulată este acceptată ca cheltuieli fiscale, calculate în următoarea ordine:
  • o contribuabilul este obligat în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (impozitare) să calculeze suma maximă a dobânzii recunoscute ca cheltuială pentru datoria controlată prin împărțirea valorii dobânzii acumulate de contribuabil în fiecare perioadă de raportare (impozitare) a datoriei controlate după raportul de capitalizare calculat la ultima dată de raportare a perioadei de raportare (impozitare) corespunzătoare.

În acest caz, raportul de capitalizare este determinat prin împărțirea datoriei controlate restante la suma capitalului propriu corespunzător ponderii participării directe sau indirecte a acestei organizații străine la capitalul autorizat al organizației ruse și împărțirea rezultatului la trei.

La determinarea valorii capitalului propriu, calculul nu ia în considerare valoarea obligațiilor datoriei sub formă de datorii la impozite și taxe.

• 9. Cheltuielile pentru dobândirea dreptului la terenuri sunt împărțite în:
  • o achiziționarea de terenuri din proprietăți de stat sau municipale, pe care se află clădiri, structuri, structuri sau care sunt achiziționate în scopul construirii de capital a mijloacelor fixe pe aceste parcele;
  • o dobândirea dreptului de a încheia un contract de închiriere pentru terenuri, sub rezerva încheierii contractului de închiriere specificat.

La alegerea contribuabilului, aceste costuri sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea, în următoarea ordine: inventar impozit social standardizat

• 1) valoarea cheltuielilor este recunoscută liniar pe o perioadă care nu trebuie să fie mai mică de cinci ani sau este recunoscută ca cheltuieli în valoare care nu depășește 30% din baza impozabilă calculată din perioada de impozitare anterioară, până la întreaga sumă a acestor cheltuieli este recunoscută pe deplin în conformitate cu politica contabilă adoptată de organizație în scopul impozitării. Pentru a calcula suma maximă a cheltuielilor, baza de impozitare a perioadei de impozitare anterioare este determinată fără a lua în considerare valoarea cheltuielilor pentru dobândirea dreptului la terenuri. Dacă terenurile sunt achiziționate pe baza unui plan de rate, al cărui termen depășește 5 ani, atunci aceste cheltuieli sunt recunoscute în mod liniar pe perioada stabilită prin contract;
• 2) suma cheltuielilor pentru dobândirea dreptului la terenuri va fi inclusă în componența altor cheltuieli din momentul documentării faptului de depunere a documentelor pentru înregistrarea de stat a dreptului specificat. În cazul în care un contract de închiriere pentru un teren nu este supus înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, costurile aferente dobândirii dreptului de închiriere sunt recunoscute drept cheltuieli liniare pe durata acestui contract de închiriere .
• 10. Cheltuieli pentru vânzarea de bunuri sau drepturi de proprietate.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, la vânzarea de bunuri sau drepturi de proprietate, organizația are dreptul, la primirea unui rezultat negativ (cheltuielile legate de vânzare depășesc veniturile din această vânzare), includ în alte cheltuieli valoarea pierderii primite în acțiuni egale în perioada stabilită ca diferență între durata de viață utilă și perioada efectivă de utilizare a acestei proprietăți.

Nu toate cheltuielile pot fi luate în considerare în totalitatea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Există costuri care reduc baza doar parțial, în limite. Există nuanțe în contabilizarea fiecărei astfel de cheltuieli.

Scrisoarea legii

Deducerea impozitului pentru cheltuieli standardizate
Vorbind despre contabilizarea cheltuielilor standardizate în scopul calculării impozitului pe venit, nu se poate să nu ne gândim la problema deducerii TVA. Reamintim că TVA pentru bunuri, lucrări sau servicii poate fi dedusă dacă sunt îndeplinite următoarele condiții (clauza 2 a articolului 171 și clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• bunuri (lucrări, servicii) au fost achiziționate pentru operațiuni recunoscute ca obiecte de impozitare a TVA;
• mărfurile (lucrările, serviciile) sunt valorificate;
• există o factură de la furnizor.

Cu toate acestea, paragraful 7 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse conține încă o condiție. Dacă cheltuielile pentru calcularea impozitului pe venit sunt luate în considerare în cadrul normelor, TVA pentru aceste cheltuieli este, de asemenea, supusă deducerii în cuantumul corespunzător normelor.

Ratele pentru unele cheltuieli sunt specificate în Codul fiscal (de regulă, ca procentaj al unui anumit indicator), pentru altele - în decretele Guvernului Federației Ruse (sub formă de valori fixe). În unele cazuri, normele sunt stabilite într-o ordine specială. Să vorbim despre cele mai frecvente tipuri de costuri standardizate și contabilitatea acestora.

Norme stabilite prin Codul fiscal

Cheltuielile, ale căror norme sunt stabilite de Codul fiscal, includ cheltuieli de publicitate, asigurarea voluntară a angajaților, crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, cheltuieli de ospitalitate, dobânzi pentru fondurile împrumutate, precum și costurile asociate vânzării produselor media și cărți.

Costuri de publicitate

Conform articolului 264 paragraful 1 paragraful 28 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile, ca parte a altor cheltuieli care reduc baza impozitului pe venit, iau în considerare costurile de publicitate produse, cumpărate și vândute bunuri, precum și lucrări, servicii, activități, mărci comerciale și mărci de servicii. Clauza 4 din același articol prevede că costurile publicitare pot reduce baza de impozitare numai în limita a 1% din încasările din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este adevărat, acest lucru nu se aplică tuturor tipurilor de costuri publicitare. Deci, cheltuielile nu sunt standardizate în scopuri fiscale:

• pentru evenimente publicitare prin mass-media (inclusiv reclame în presa scrisă, radio și televiziune) și rețele de telecomunicații;
• publicitate ușoară și alte tipuri de publicitate în aer liber, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• participarea la expoziții, târguri, expoziții; îmbrăcăminte de ferestre, expoziții de vânzări, săli de probă și showroom-uri; producerea de broșuri publicitare și cataloage care conțin informații despre bunurile (lucrări, servicii) vândute, mărci comerciale și mărci de servicii sau despre organizația însăși; reduceri de mărfuri care și-au pierdut complet sau parțial calitatea în timpul expunerii.

Toate celelalte costuri publicitare sunt raționate. Să ne explicăm cum ar trebui luate în considerare aceste costuri. Este imposibil să le anulați până când nu se știe suma încasărilor din vânzare. Întrebarea dacă este posibil să se ia în considerare costurile publicitare normalizate se decide după încheierea perioadei de raportare pentru impozitul pe venit (trimestrial sau lunar). După ce a stabilit rata, contabilul o compară cu costurile reale care fac obiectul stabilirii ratei. Costurile în intervalul normal sunt incluse în baza de impozitare.

Ce să faci cu cheltuielile care se depășesc normele? Perioada de impozitare pentru impozitul pe venit în conformitate cu articolul 1 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse este un an calendaristic. Baza de impozitare este calculată pe bază de acumulare de la începutul anului. De aceea înainte de sfârșitul perioadei de impozitare cheltuielile care nu sunt contabilizate într-o perioadă de raportare pot fi recunoscute în următoarea perioadă de raportare.

Cheltuieli de ospitalitate

După cum se menționează la articolul 264 paragraful 1 paragraful 22 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de divertisment sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli. Acestea includ costurile asociate cu primirea formală și serviciile reprezentanților altor organizații implicate în negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării. Conceptul de „recepție oficială” este dezvăluit în paragraful 2 al acestui articol. Acesta este micul dejun, prânzul sau orice alt eveniment similar.

În același paragraf, sunt detaliate cheltuielile de ospitalitate. Acestea, în special, includ nu numai costurile asociate cu recepția oficială și (sau) serviciul reprezentanților altor organizații, ci și participanții care au ajuns la ședințele consiliului de administrație (un alt organ de conducere al companiei) și oficialii petrecerea gazdă. Costurile de transport pentru livrarea participanților la loc și înapoi, serviciul bufet în timpul negocierilor, plata pentru serviciile unui interpret din afara personalului - toate acestea sunt, de asemenea, cheltuieli de divertisment.

Este posibil să se ia în considerare costul băuturilor alcoolice achiziționate pentru un eveniment oficial ca parte a cheltuielilor de divertisment? Da, poti. Dar cu condiția ca aceste costuri să îndeplinească criteriile stabilite la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, dacă sunt documentate și justificate economic.

Deseori, organizațiile plătesc pentru cazarea membrilor hotelului invitați la delegație. Aceste costuri nu pot fi recunoscute ca parte a cheltuielilor de divertisment în scopuri de impozitare pe profit, deoarece nu sunt menționate la articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este indicat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 16.04.2007 nr. 03-03-06 / 1/235. Costurile de organizare a divertismentului, recreerii, prevenirii sau tratamentului bolilor nu sunt, de asemenea, incluse în reprezentare.

Clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că toate tipurile de cheltuieli de divertisment sunt standardizate. Costul acestora poate fi inclus în baza de impozitare într-o sumă care nu depășește 4% din valoarea costurilor forței de muncă pentru perioada de raportare (impozitare).

Cheltuielile cu ospitalitatea sunt contabilizate în același mod ca și pentru cheltuielile de publicitate. Costurile forței de muncă sunt luate pe bază de acumulare de la începutul anului și înmulțite cu 4%. Suma primită este comparată cu costul cheltuielilor de divertisment pentru aceeași perioadă. Cheltuielile de ospitalitate în limita a 4% din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare (impozitare) sunt incluse în baza de impozitare.

Dobânzi pentru fondurile împrumutate primite

Particularitățile contabilizării cheltuielilor sub forma dobânzii la fondurile împrumutate sunt menționate în articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, contribuabilii care intenționează să ia împrumuturi și împrumuturi și să ia în considerare dobânzile la baza de impozitare trebuie să stabilească mai întâi metoda de calcul a valorii dobânzii care poate fi inclusă în cheltuieli. Există două moduri: bazat pe rata medie a dobânzii sau pe rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Prima metodă este potrivită numai pentru contribuabilii care intenționează să ia mai multe împrumuturi sau împrumuturi în același timp. A doua metodă poate fi aplicată de toți contribuabilii.

Să presupunem că contribuabilul a ales prima metodă. Apoi, baza de impozitare va include dobânzi care nu depășesc nivelul mediu cu mai mult de 20%. Nivelul mediu al dobânzii este determinat pentru obligațiile datoriei emise în același trimestru (o lună - pentru contribuabilii care au trecut la calcularea plăților lunare în avans pe baza profiturilor primite efectiv) în condiții comparabile.

În a doua metodă, cheltuielile includ suma dobânzii care nu depășește suma calculată pe baza ratei de refinanțare înmulțită cu 1,1 (la emiterea unei obligații de datorie în ruble). Atunci când acordul nu conține condiții pentru modificarea ratei dobânzii pe întreaga durată a obligației datoriei, se aplică rata de refinanțare la data strângerii de fonduri. În alte cazuri - în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă. Metoda aleasă de contabilizare a dobânzilor trebuie reflectată în politica contabilă.

Cheltuieli pentru asigurarea voluntară a angajaților

Conform articolului 255 paragraful 16 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile asigurării medicale și pensiilor voluntare, precum și asigurarea personală a angajaților, sunt contabilizate în baza de impozitare ca parte a costurilor forței de muncă. Primele de asigurare voluntară sunt incluse în costurile contractului:

1) asigurare de viață pe termen lung, încheiată pentru cel puțin cinci ani (plățile de asigurare nu sunt prevăzute în termen de cinci ani, cu excepția decesului persoanei asigurate);

2) prevedere de pensii nestatale, sub rezerva aplicării unui sistem de pensii care prevede contabilitatea contribuțiilor de pensie din conturile înregistrate ale participanților la fondurile de pensii nestatale, cu plata pensiei până la fondurile de pe partea participantului contul înregistrat este epuizat, dar de cel puțin cinci ani;

3) asigurarea voluntară de pensii care prevede plata pensiilor pe viață;

4) asigurarea personală voluntară a angajaților, încheiată pentru o perioadă de cel puțin un an și care prevede plata cheltuielilor medicale de către asigurători;

5) asigurarea personală voluntară în caz de deces sau pierdere a capacității de muncă de către asigurat în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale de serviciu.

Plata pensiilor pentru asigurarea de pensie voluntară și asigurarea de pensie se face atunci când participantul și (sau) persoana asigurată ajung la motivele de pensii prevăzute de legislația Federației Ruse, acordând dreptul de a participa la prevederile de pensii de stat și (sau ) pensie de muncă și pe perioada de valabilitate a terenurilor de pensie.

Cu toate acestea, există anumite condiții pentru includerea acestor contribuții în cheltuieli. În primul rând, organizația de asigurări trebuie să dețină o licență pentru desfășurarea activităților relevante.

Următoarea condiție este ca costurile asigurării voluntare în cadrul contractelor de asigurări de viață pe termen lung, asigurări voluntare de pensii și asigurări de pensii nestatale pot reduce baza impozabilă într-o sumă care nu depășește 12% din valoarea costurilor forței de muncă în total. Pentru primele de asigurări de sănătate incluse în cheltuieli, limita este de 6% din valoarea costurilor forței de muncă.

Și, în cele din urmă, contribuțiile la contractele de asigurare încheiate în caz de deces sau invaliditate în legătură cu îndeplinirea obligațiilor de muncă, în cheltuieli, nu pot depăși 15.000 de ruble. pe angajat.

Cum se determină valoarea maximă a cheltuielilor legate de asigurarea voluntară (pensii) a angajaților? Pentru aceasta, costurile cu forța de muncă sunt luate pe bază de acumulare de la data intrării în vigoare a contractului, ținând seama de perioada de valabilitate a acestuia în perioada de impozitare (clauza 3 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile la astfel de contracte nu sunt incluse în costurile forței de muncă1.

Provizioane de îndatorare îndoielnice

În plus față de cheltuielile efectuate efectiv, contribuabilii pot reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit cu valoarea rezervelor acumulate, de exemplu, pentru datoriile îndoielnice. Procedura contabilă pentru astfel de cheltuieli este specificată în articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datoria îndoielnică este recunoscută ca o creanță, care apar numai ca urmare a vânzării de bunuri (lucrări, servicii), nerambursate în termenele stabilite în contract și nu garantate prin gaj, garanție sau garanție bancară.

Sumele deducerilor la rezervele pentru datoriile îndoielnice sunt contabilizate ca parte a cheltuielilor neoperante în ultima zi a perioadei de raportare (impozitare), cu excepția cheltuielilor legate de formarea rezervelor pentru datoriile companiei care rezultă din neplata dobânzii .

Rezerva de creanțe neperformante este utilizată numai pentru acoperirea pierderilor din creanțe neperformante. Fără speranță în articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt datoriile pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și datoriile pentru care, în conformitate cu legislația civilă, obligația este încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, cu privire la baza unui act al unui organism de stat sau lichidarea unei organizații.

Cheltuieli pentru vânzarea produselor media și de carte

Organizațiile care vând periodice iau în considerare, ca parte a altor cheltuieli, costurile înlocuirii celor defecte care și-au pierdut prezentarea în procesul de transport sau vânzare, precum și copiile lipsă ale publicațiilor în pachete (paragraful 43 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, aceste cheltuieli nu pot depăși 7% din valoarea tirajului emisiunii corespunzătoare a unei publicații tipărite periodic.

Pe baza articolului 264 alineatul (1) paragraful 44 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea bazei de impozitare, contribuabilii angajați în producția și eliberarea produselor și cărților media pot lua în considerare pierderile sub forma costul produselor defecte care și-au pierdut prezentarea, precum și al produselor care nu au fost vândute în termenii respectivi. Deci, periodicele pot fi anulate dacă nu sunt vândute înainte de numărul următor, cărți și alte periodice - după 24 de luni de la data publicării, calendare - după 1 aprilie a anului la care se referă. Aceste costuri sunt, de asemenea, standardizate, iar valoarea lor nu poate depăși 10% din costul de circulație al unui număr dat al unei publicații periodice sau de cărți.