În activitatea sa, contabilul întâmpină adesea cerințele autorităților fiscale de a depune documente privind relația companiei cu contrapărțile, adică cu așa-numitele verificări încrucișate. Din 2007 conceptul de „contraverificare” este exclus din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006 a promulgat art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează cererea de documente (informații) despre contribuabil, plătitorul de taxe și agentul fiscal sau informații despre anumite tranzacții. O astfel de reclamație poate fi efectuată ca parte a unui control fiscal la fața locului sau intern al unui contribuabil, ca parte a măsurilor suplimentare de control fiscal atunci când se iau în considerare materialele de audit fiscal și, de asemenea, în afara cadrului inspecțiilor fiscale, atunci când autoritatea fiscală trebuie să obțină informații cu privire la o anumită tranzacție (de exemplu, în timpul unei analize pre-audit pentru includerea organizațiilor în planul de inspecție).
Să vorbim despre ce trebuie să știe organizațiile despre revizuirile încrucișate pentru a evita dezacordurile inutile cu autoritățile de reglementare?
Scopul contra-auditului este de a identifica faptele unei anumite tranzacții, caracterul complet al postării produselor primite în cadrul acesteia sau încasările din vânzare. În special, inspectorii fiscali efectuează o verificare încrucișată atunci când există motive să creadă că contribuabilul verificat nu a primit bunuri primite în cadrul tranzacțiilor sau venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Autoritățile fiscale pot verifica, de asemenea, modul în care contrapartea a compensat și alte tranzacții cu contribuabilul. În ce cazuri se poate efectua, am indicat mai sus o contorverificare. În acest caz, persoana (contrapartea) care deține informațiile necesare despre activitățile financiare și economice ale contribuabilului, precum și contribuabilul însuși, pot fi înregistrate la diferite autorități fiscale. Astfel, controalele încrucișate sunt efectuate atât de către organul fiscal în care este înregistrat contribuabilul - contraparte (la solicitarea motivată a unei alte autorități fiscale), cât și de către organul fiscal care efectuează un audit la fața locului sau de birou.
În cele mai multe cazuri, inspectorii recurg la solicitarea de documente de la contrapărți pentru a confirma legitimitatea și valabilitatea deducerilor și cheltuielilor de TVA declarate de contribuabilul auditat în declarația de impozit pe venit.
Un contra-audit nu este un control fiscal; pe baza rezultatelor sale, nu se întocmește un act și nu se ia o decizie care să fie obligatorie pentru contraparte sau pentru contribuabilul auditat. În cazul în care informațiile sau documentele obținute în cursul unor astfel de evenimente mărturisesc în vreun fel infracțiunea săvârșită de societatea auditată, atunci ele se anexează ca probe la actul de audit care a fost efectuat în legătură cu aceasta.
Desigur, autoritățile fiscale nu trimit cereri tuturor contrapărților ale contribuabilului auditat la rând. Organele fiscale, înainte de a transmite către contrapartidă o cerere de recuperare a documentelor, analizează documentele contribuabilului verificat și solicită documente în următoarele cazuri:
Fiecare autoritate fiscală are acces la resursele de informații federale. Fiecare inspector poate analiza în mod independent indicatorii din declarațiile fiscale și rapoartele transmise de contrapărți (de exemplu, valoarea impozitelor calculate, informații despre numărul de angajați, disponibilitatea proprietății, vehicule), să solicite extrase bancare privind fluxurile de numerar din conturi. (care identifică plățile de tranzit între participanții la tranzacții comerciale interdependente, decontări folosind o singură bancă) și astfel identifică contrapărțile „suspecte” - solicitanții de verificare încrucișată.
Autoritățile fiscale acordă o atenție deosebită organizațiilor care au semne de firme „de o zi” (înregistrate cu pașapoarte invalide sau pierdute, la o adresă de înregistrare „în masă”, având manageri sau fondatori „în masă” care nu depun rapoarte la organele fiscale) , precum și organizații - afiliate sau dependente de contribuabil. Un motiv suplimentar de verificare va fi crearea unei contrapărți cu puțin timp înainte de tranzacția cu dobândă, caracterul ei unic sau neregulat, realizarea tranzacțiilor care nu se află la locația contribuabilului.
Deci, dacă organizația dvs. îndeplinește criteriile de mai sus și în același timp cooperează activ cu alte contrapărți, vă puteți pregăti pentru sosirea autorităților fiscale, dacă nu cu un audit la fața locului, atunci cu un contraaudit cu siguranță.
Ce consecințe negative poate duce o contraverificare la o contraparte?
În primul rând, în cadrul unui audit încrucișat, încălcările procedurii de înregistrare a tranzacțiilor individuale în contabilitate și raportare, neîndeplinirea obligațiilor fiscale de către contrapartidă sau dovezi obținute care indică faptul că contribuabilul, împreună cu contrapartea sa, au creat artificial condiții pentru obținerea de avantaje fiscale nerezonabile, poate fi stabilită. Aceste circumstanțe pot duce la numirea unui control fiscal la fața locului deja în relație cu contrapartea și pot duce la taxe suplimentare.
În al doilea rând, în temeiul paragrafului 6 al art. 93.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, refuzul de a furniza inspectorilor documentele (informațiile) solicitate necesare controlului fiscal este o infracțiune fiscală. „Ascunderea” de către o persoană a informațiilor pe care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să le raporteze autorității fiscale, în acest caz atrage răspunderea conform art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Infractorul riscă o amendă de 5000 de ruble. (Clauza 1, articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și în caz de repetare, adică dacă compania nu prezintă documente (informații) din nou în cursul anului calendaristic, amenda va fi de 20.000 de ruble. (Clauza 2, articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În plus, pentru refuzul inspectorilor, nefurnizarea la timp a informațiilor solicitate sau transmiterea incompletă sau denaturată, se prevede o amendă administrativă pentru funcționari în valoare de 300 până la 500 de ruble. (Clauza 1, articolul 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Algoritmul general pentru efectuarea unei verificări încrucișate este consacrat în art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și este după cum urmează.
Prima este direcția comenzii către o altă autoritate fiscală.
În primul rând, organul fiscal care efectuează un control fiscal cu privire la contribuabil trimite un ordin scris de a solicita documente (informații) referitoare la activitățile persoanei auditate organului fiscal de la locul de înregistrare a persoanei de la care documentele specificate. (informații) ar trebui solicitate, adică contraparte a contribuabilului. Astfel, prin lege a fost instituit un mecanism, conform căruia o autoritate fiscală poate solicita orice informație persoanelor asociate cu un contribuabil doar prin intermediul organului fiscal în care este înregistrată această persoană. Este imposibil să trimiteți în mod independent cereri de furnizare de documente direct unei persoane care nu este înregistrată la autoritatea fiscală care efectuează un control fiscal. În cazul în care persoana ale cărei documente sunt solicitate este înregistrată la același inspectorat fiscal care efectuează inspecția fiscală, nu este necesară trimiterea unui ordin de solicitare a documentelor către o altă autoritate fiscală.
Atenție: dacă vorbim de suspiciuni de evaziune fiscală intenționată, la comandă i se atașează o scrisoare de intenție, care conține „cereri” suplimentare, de exemplu, pentru a interoga șeful, a verifica prezența unei contrapărți la adresa legală etc.
Al doilea pas va fi - revendicarea documentelor de la terți. După ce organul fiscal primește o comandă corespunzătoare, trebuie, în termen de cinci zile lucrătoare de la acel moment, să trimită o solicitare persoanei care deține informații despre contribuabil să depună documente (informații). Persoana care a primit o cerere de prezentare a documentelor (informații) o va îndeplini în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii sau, în același termen, va raporta că nu le deține. Documentele colectate se depun la organul fiscal sub forma unor copii certificate prin semnătura conducătorului (adjunctul șefului) și (sau) altei persoane împuternicite a contribuabilului și a sigiliului acestuia.
Al treilea pas este transferul documentelor către organul fiscal care efectuează auditul.
În termen de trei zile de la data depunerii documentelor solicitate sau a notificării persoanei căreia i s-au solicitat documentele cu privire la lipsa documentelor solicitate, respectivele documente sau notificarea se transmit la adresa organului fiscal care a transmis ordinul. sa solicite actele. Acolo sunt transmise și rezultatele altor măsuri de control fiscal efectuate în lipsa unui răspuns din partea contribuabilului căruia i s-a transmis cererea de prezentare a documentelor (informații).
Acesta este algoritmul general pentru solicitarea de documente și informații de la terți.
Pentru informația dumneavoastră. Documentele solicitate pot fi depuse la organul fiscal personal sau printr-un reprezentant, trimise prin poștă recomandată sau transmise electronic prin canale de telecomunicații (clauza 5 din articolul 93.1, clauza 2 din articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
A.V. Ovsyannikova, expert fiscal
Probabil, fiecare contabil a primit cel puțin o dată de la autoritățile fiscale o cerință de a prezenta documente (informații) ca parte a unui contraaudit și Artă. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Desigur, pregătirea documentelor distrage atenția de la munca curentă, așa că există tentația de a nu răspunde. Și se întâmplă ca documentele solicitate să conțină informații pe care nu ați dori să le dezvăluiți inspectorilor.
Dacă autoritățile fiscale decid că ați omis în mod nerezonabil să furnizați documente (informații) la cerere, veți fi amendat cu 5.000 de ruble. paragraful 1 al art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse Dacă refuzați să îndepliniți din nou cerința în decurs de un an, amenda va crește la 20.000 de ruble. paragraful 2 al art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse
A da sau a nu da acte? Dacă nu vă este frică de o amendă pentru nedepunerea documentelor (informații) Artă. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruseși sunt gata să-și apere poziția, dacă este necesar, chiar și în instanță, articolul nostru este pentru tine.
Vă vom spune despre ce ar trebui să acordați atenție în cererea primită pentru a întârzia fie momentul depunerii documentelor, fie să nu le depuneți deloc.
Cerința este înaintată de către IFTS pe baza unui ordin din inspecția contrapărții a paragraful 3 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, inspectorii trebuie să atașeze la cerere o copie a instrucțiunii paragraful 4 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adevărat, uneori autoritățile fiscale uită să facă acest lucru. Și într-o situație similară, una dintre instanțe a considerat că o astfel de încălcare a procedurii de solicitare a documentelor nu încalcă drepturile organizației. Decizia Curții de Arbitraj a Regiunii Sverdlovsk din 26 martie 2008 Nr. A60-1140 / 2008-C10și, în consecință, nu există motive pentru nedepunerea documentelor.
Mai multe informații despre termenele limită de depunere a documentelor la cerere sunt scrise:Ca parte a verificării încrucișate, vi se poate cere să furnizați atât documente, cât și informații pp. 1, 2 art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, dacă ați depus anterior vreun document, nu este necesar să le retrimiteți. paragraful 5 al art. 93, alin. 5 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și, deși Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la documentele prezentate mai devreme în cursul ta audituri de teren sau de birou, autoritățile fiscale încearcă să nu vă ceară nici măcar pentru ceea ce ați depus deja în cadrul contra-auditurilor. Într-adevăr, conform reglementărilor interne ale acestora, documentele depuse de dumneavoastră sunt scanate și introduse într-o singură bază de date (pentru toate IFTS). Iar atunci când inspectorii au nevoie de aceste documente, pur și simplu își solicită imaginile scanate de la sistemul de stocare.
Nedepunerea documentelor (informațiilor) către organele fiscale la „întors” poate ruina relația cu contrapartea. La urma urmei, refuzul de a depune documente, de regulă, atrage consecințe negative pentru el: i se vor refuza deducerile de TVA și cheltuielile „profitabile” vor fi eliminate.
Dacă autoritățile fiscale nu efectuează un audit de birou sau de teren al contrapartidei dvs., dar au nevoie de date despre relația dvs. (de obicei, acest lucru se datorează lucrărilor de pre-audit în legătură cu această contraparte), atunci inspectorii pot solicita informație cu privire la afacerea de care sunt interesați paragraful 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu explică ce se înțelege prin informație, aveți dreptul de a decide singur sub ce formă este mai convenabil pentru dvs. să le prezentați, de exemplu:
Apropo, după ce ați primit o solicitare de a furniza informații, puteți „vă rog” contrapartea: cel mai probabil, o inspecție la fața locului îl așteaptă.
Este rar în zilele noastre, dar se întâmplă. Funcționarii fiscali care efectuează un audit sau alte activități în legătură cu contrapartea dvs. încearcă să accelereze procesul de obținere a informațiilor de care au nevoie. Prin urmare, vă trimit imediat cererea. Este posibil să nu vă conformați. Și autoritățile fiscale nu vă vor putea amenda pentru asta. La urma urmei, nu vi se cere să prezentați documente inspectorilor „străini” m pp. 3, 4 art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Anularea se poate face astfel.
Ufa, per. rusă, d. 66b
TIN 0276603129/KPP 027601001
Inspecții ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei
în Elektrostal
144000, Elektrostal,
Pasaj spital, 3
Ca răspuns la solicitarea dumneavoastră din data de 22 mai 2012 Nr. 15/1058 în legătură cu inspecția fiscală la fața locului a Krug SRL (TIN 5053513901 / KPP 505301001), vă informăm că este imposibil de îndeplinit, întrucât procedura pentru solicitarea documentelor prevăzute de clauza 3 și alin.4 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Luați-vă timp și verificați cu contrapartea dacă verifică cu adevărat. Dacă nu confirmă această informație, puteți refuza autoritățile fiscale. Iar dacă ești amendat pentru că nu ai depus acte, mergi în instanță. Deci, de exemplu, una dintre instanțe a recunoscut amenda ca fiind ilegală Hotărârea FAS PO din 06.09.2011 Nr. А72-8582/2010, în special, pentru că organele fiscale au solicitat documente în legătură cu PNB, deși auditul în sine a început abia după 7 luni.
Dar vă sfătuim să fiți deosebit de atenți. La urma urmei, la momentul primirii cerinței către dvs., contrapartea poate să nu știe încă că are programată o inspecție. Sau s-ar putea să vă inducă în eroare intenționat, de exemplu, dacă în contabilitatea lui el a reflectat relația dvs. cu el nu în totalitate de încredere. Dacă sunteți absolut sigur că PNB nu este efectuat de contraparte, refuzul dumneavoastră către autoritățile fiscale poate arăta astfel.
Ca răspuns la solicitarea dumneavoastră de depunere a documentelor din data de 07.06.2012 Nr. 09/9431 în legătură cu un control fiscal la fața locului al Krug LLC (TIN 5053513901 / KPP 505301001), vă informăm că este imposibil de îndeplinit, deoarece în perioada o conversație telefonică cu directorul general al LLC „Circle” Peskov Yu.A. s-a dovedit că decizia de a efectua o inspecție la fața locului nu a fost predată oficialilor acestei organizații, iar PNB în legătură cu Krug LLC nu este în prezent executată și, prin urmare, cerința de mai sus nu respectă prevederile. al paragrafului 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Atunci când vă solicită informații despre relația cu o contraparte fără a atribui un audit de la acesta, autoritățile fiscale trebuie să indice care specific afacere de care sunt interesați pp. 2, 3 art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar, în practică, se întâmplă adesea să nu reflecte acest lucru, ci să indice pur și simplu perioada pentru care doresc să primească informații. Apoi puteți scrie o scrisoare similară autorităților fiscale.
Ca răspuns la cererea dvs. de depunere informație din data de 07.06.2012 Nr. 09/9431 în legătură cu implementarea măsurilor de control fiscal în raport cu Krug SRL (TIN 5053513901 / KPP 505301001), vă informăm că este imposibil de executat, întrucât se solicită informații privind relațiile pentru perioada din 2009 până în 2011. şi este imposibil să se determine pentru ce anume tranzacţie este necesară furnizarea de informaţii.
Și dacă autoritățile fiscale te amendează pentru asta, instanțele vor fi de partea ta. Decrete ale FAS MO din 30 aprilie 2009 Nr. KA-A40 / 3266-09; FAS ZSO din 29 decembrie 2010 Nr.А27-4698/2010.
De exemplu, în cadrul unui audit de birou, autoritățile fiscale verifică declarația de TVA a contrapartidei dvs. pentru primul trimestru al anului 2012. Cu toate acestea, în timpul unei verificări încrucișate, vă solicită să prezentați facturile emise în perioada 2010 până în trimestrul I al 2012, deoarece, potrivit Ministerului de Finanțe, nu există nicio restricție în legislație cu privire la perioada pentru care se pot solicita documente. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 noiembrie 2009 Nr.03-02-07 / 1-519. Dacă tranzacțiile dvs. cu contrapartea verificată sunt „curate”, furnizați autorităților fiscale documentele pentru perioada pentru care acestea solicită. Dacă nu doriți să depuneți toate documentele, verificați cu contrapartea care dintre facturile care i-au fost emise se referă la perioada verificată cu ușile închise și trimiteți exact x Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 9 august 2010 Nr. A68-13557 / 09. Prin trimiterea parțială a documentelor, vă puteți completa scrisoarea de intenție cu următoarea intrare.
Facturile nr.105 din 09.04.2010, nr.229 din data de 30.08.2010, solicitate în legătură cu verificarea de birou a declarației de TVA pentru trimestrul 1 2012 a Krug SRL (TIN 5053513901 / KPP 505),301001 să fie depuse, întrucât conform informațiilor primite de la contabilul șef al Krug LLC Sosnova Z.A., aceste documente nu se referă la perioada analizată.
Petrecând timp reconciliind listele din cerere și din comandă, vă veți proteja de trimiterea documentelor inutile. La urma urmei, contrainspecția se efectuează la inițiativa inspecției contrapărții dvs. și paragraful 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ceea ce înseamnă că inspectorii acelui IFTS decid ce documente au nevoie.
Cu toate acestea, este posibil să descoperiți că inspectorii dumneavoastră au „corectat” lista documentelor solicitate:
Solicitat în legătură cu inspecția fiscală la fața locului a Krug LLC (TIN 5053513901 / KPP 505301001), nu poate fi depus contractul de vânzare nr. 17-k din data de 27.11.2009, întrucât în ordinul Serviciului Fiscal Federal Rusia pentru orașul Elektrostal din 06/01/2012 Nr. 12-11/5022, în baza căreia a fost emisă cerința de depunere a documentelor din 07.06.2012 Nr. 09/9431, acest acord nu este specificat.
Uneori, contabilii cred că au tot dreptul să nu furnizeze documente la cerere. Dar de fapt ei greșesc.
De exemplu, atunci când efectuați în 2012 PNB-ul contrapărții dvs. pentru 2010-2011. organele fiscale vă cer să depuneți o convenție specifică încheiată cu acesta în anul 2008. În această situație, va trebui să oferiți autorităților fiscale ceea ce doresc, dar numai cu condiția ca acest acord să fi fost valabil în perioada verificată (adică , în 2010-2011) sub. 1 p. 1 art. 31 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dar acest lucru este valabil numai pentru acele cazuri în care sunt indicate detaliile documentelor solicitate de organele fiscale. Dacă în cerere se specifică doar o perioadă (de exemplu, 2008-2011), nu puteți depune documente pentru anul 2008, deoarece această perioadă depășește cei 3 ani care fac obiectul verificării. Cu toate acestea, vă sfătuim să faceți acest lucru numai în acele cazuri în care contrapartea vă confirmă că nu a transmis o actualizare pentru 2008. paragraful 4 al art. 89 Codul fiscal al Federației Ruse
În acest caz, va trebui să depuneți documente pentru o contraverificare. Într-adevăr, în perioada de suspendare, autorităților fiscale le este interzis să vă solicite documente exclusiv în cadrul PNB-ului dvs. paragraful 9 al art. 89 Codul fiscal al Federației Ruse. Și iată că inspectorii cer acte nu pentru ei înșiși, ci pentru colegii lor care vă verifică contrapartea. Adică, în cadrul acestei cerințe, ei nu te verifică pe tine, ci pe el. În consecință, restricția privind extragerea documentelor nu se aplică acestei situații.
Există modalități de a refuza autorităților fiscale să prezinte documente, dar aplicarea acestora nu este întotdeauna nedureroasă. Prin urmare, decideți singur ce vă este mai convenabil: dați ceea ce cer inspectorii sau încercați să vă apărați poziția. Și, în sfârșit, vrem să vă sfătuim: dacă cerința este întocmită cu încălcare, nu o ignorați complet, este mai bine să explicați în scris autorităților fiscale (cu referire la Codul Fiscal) motivul refuzului dumneavoastră.
Khoroshilov Vadim Nikolaevici,
expert senior al Departamentului de Suport Juridic al PRAVOVEST
Una dintre metodele de control fiscal este contra-auditul. Cum este, care sunt scopurile, procedurile și consecințele sale pentru contribuabil? În acest articol vom încerca nu doar să răspundem la aceste întrebări, ci și să prezentăm experiența practicii judiciare în luarea în considerare a unor astfel de cazuri.În cazul în care, în timpul controalelor fiscale interne și la fața locului, autoritățile fiscale trebuie să obțină informații despre activitățile contribuabilului în relație cu alte persoane, organul fiscal poate solicita acestor persoane (contrapărți) documente referitoare la activitățile contribuabilului. fiind auditat. În acest caz, organele fiscale efectuează o contraverificare a contribuabilului.
Scopul contra-auditului este de a identifica faptele unei anumite tranzacții, caracterul complet al postării produselor primite în cadrul acesteia sau încasările din vânzare. În special, un contra-audit este efectuat atunci când există motive să se creadă că contribuabilul auditat nu a primit bunuri primite în cadrul tranzacțiilor sau venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Autoritățile fiscale pot verifica, de asemenea, modul în care contrapartea a compensat și alte tranzacții cu contribuabilul. Un audit încrucișat poate fi efectuat numai ca parte a unui audit fiscal la fața locului sau intern. În acest caz, persoana (contrapartea) care deține informațiile necesare despre activitățile financiare și economice ale contribuabilului, precum și contribuabilul însuși, pot fi înregistrate la diferite autorități fiscale. Astfel, controalele încrucișate sunt efectuate atât de către organul fiscal în care este înregistrat contribuabilul - contraparte (la solicitarea motivată a unei alte autorități fiscale), cât și de către organul fiscal care efectuează un audit la fața locului sau de birou.
Condiții pentru efectuarea unei verificări încrucișate Există două condiții în care o firmă poate fi supusă unui contraverificare:
Condițiile în care autoritățile fiscale efectuează un contraaudit nu sunt specificate în Codul fiscal al Federației Ruse. Dar, conform paragrafului 12 din Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 27 decembrie 2000 N BG-3-03 / 461 „Cu privire la rambursarea taxei pe valoarea adăugată la exportul de bunuri (lucrări, servicii)”, taxa autoritățile trebuie să efectueze controverificări cu contribuabilii - furnizori ai firmelor exportatoare. Funcționarii fiscali caută informații de la furnizorii de la care compania a achiziționat bunuri revândute în străinătate, verificând astfel deducerea TVA-ului la mărfurile exportate.
Procedura de efectuare a controalelor încrucișate Codul Fiscal al Federației Ruse nu reglementează procedura de efectuare a unui audit încrucișat, nu limitează momentul implementării acestuia și perioadele fiscale pentru care este efectuat. Nu există restricții privind numărul de contro-audituri repetate pentru aceleași taxe pentru perioada fiscală auditată sau auditată.
Cu toate acestea, experiența practicii judiciare a dezvoltat o abordare generală pentru efectuarea acestui tip de verificare. Potrivit judecătorilor, în timpul verificării încrucișate, un funcționar al organului fiscal trebuie să respecte normele generale ale art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică solicitați o listă specifică de informații (documente) necesare în scris, sub forma unei cerințe. Această listă poate include toate documentele care confirmă relațiile economice ale contrapartidei cu contribuabilul auditat.
Cererea poate fi predată reprezentantului companiei personal contra primire sau trimisă prin poștă cu scrisoare de primire. În caz contrar, nu există nicio dovadă că societatea a primit cererea și, prin urmare, fiscul nu va putea prezenta vreo pretenție împotriva acesteia.
Într-o anumită situație, totul depinde dacă informațiile sunt solicitate legal de autoritățile fiscale sau nu.
Situația 1. Dacă inspectorii au întocmit cerința în conformitate cu toate regulile și chiar au temeiuri pentru o contraverificare, atunci documentele trebuie depuse. În caz contrar, inspectoratul fiscal poate impune o amendă de 5.000 de ruble companiei și funcționarilor acesteia. și de la 300 la 500 de ruble. , și apoi necesită în continuare informațiile necesare7. Însă, inspectoratului fiscal nu i se dau actele originale, ci copiile certificate corespunzător 8 (acestea trebuie să poarte semnătura șefului), sigiliul societății (nu este necesară legalizarea documentelor) 9 . Documentele pot fi duse personal la fisc sau trimise prin poștă în termen de cinci zile lucrătoare (numărătoarea inversă începe din ziua următoare când societatea a primit cererea)10.
Situația 2. In cazul in care documentele sunt solicitate ilegal, societatea are dreptul de a nu respecta cerintele inspectoratului fiscal. Cu toate acestea, vă recomandăm să scrieți un refuz motivat pentru a evita o amendă și un litigiu.
Consecințele unei verificări încrucișate Să presupunem că în cursul unui audit în contrapartidă a fost descoperită o denaturare în contabilitatea contribuabilului a anumitor tranzacții financiare și economice care afectează determinarea bazei de impozitare. Apoi, materialele auditului efectuat se anexează actului de inspecție fiscală camerală (la fața locului) sau deciziei luate ca urmare a luării în considerare a acestora și sunt folosite ca probe în cazul unei infracțiuni fiscale în legătură cu contribuabilul fiind auditat.
Procedura de reflectare a rezultatelor unei verificări încrucișate Potrivit paragrafului 1.10.2 din Instrucțiunea Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 10.04.2000 N 60 privind procedura de întocmire a unui act de inspecție fiscală la fața locului și procedurile în caz de încălcare a legislației privind impozite si taxe, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 10.04.2000 N AP-3-16/138, partea introductivă a raportului de inspecție fiscală la fața locului trebuie să conțină informații.
Multe companii s-au confruntat cu cerințe fiscale pentru prezentarea de documente sau informații atunci când efectuează un audit al contrapartidei lor. Dar puțini oameni au crezut că uneori o companie are dreptul să refuze cu îndrăzneală inspectorii.
Companiile sunt la curent cu situația - brusc (în lipsa oricărei verificări) au primit cerința de a prezenta documente în conformitate cu articolul 93.1 din Codul fiscal. Cel mai adesea, aceasta înseamnă că verificarea are loc cu una dintre contrapărți și autoritățile fiscale solicită documente privind relația cu acesta. Înainte de a duce cu blândețe documentele la inspecție, vă recomandăm să studiați cu atenție cerința primită. Și în primul rând, acordați atenție ultimului rând de dinaintea semnăturii, care indică baza solicitării documentelor, adică activitățile care se desfășoară în relație cu contrapartea.
Motive pentru „apropie”
Există două motive pentru a contacta compania pentru informații sau documente privind activitățile terților (contrapărțile sale)*(1):
- în primul rând, potrivit paragrafului 1 al articolului 93.1 din Codul fiscal, documentele și informațiile referitoare la activitățile contrapărții pot fi solicitate, dar numai dacă aceasta este în curs de auditare (sau măsuri suplimentare de control fiscal);
- în al doilea rând, potrivit paragrafului 2 al articolului 93.1 din Codul fiscal, pot fi solicitate informații cu privire la o anumită tranzacție referitoare la activitățile contrapărții, dacă acestea sunt solicitate în afara sferei auditului (de exemplu, la efectuarea altor taxe). măsuri de control).
Intenționat sau nu, dar autoritățile fiscale echivalează aceste două concepte specificate în diferite paragrafe ale unui articol. Ei consideră că, indiferent dacă se efectuează un control fiscal în raport cu contrapartea companiei, au dreptul să-i ceară orice documente. În special, o astfel de concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei*(2).
Cu alte cuvinte, orice poate fi cerut din ambele puncte. Cu toate acestea, nu este.
În primul caz, adică în cadrul verificării efectuate de partener, autoritățile fiscale pot cere într-adevăr orice documente, înscriindu-le în cerere. Un avertisment - documentele solicitate trebuie să se refere la relațiile cu compania auditată. Deci, de exemplu, este imposibil să se pretindă documente contabile interne (fișuri de conturi, extrase din carnetul de vânzări, contracte cu subcontractanții etc.), întrucât acestea nu au legătură directă cu o anumită contraparte.
În al doilea caz, când nu se efectuează verificări cu privire la contraparte (în afara sferei de control), inspectorii au dreptul doar de a primi informații și numai cu privire la o anumită tranzacție (care trebuie identificată), nu există problema oricăror documente de aici. Mai mult, astfel de informații pot fi solicitate exclusiv participanților la această tranzacție sau altor persoane care dețin informații despre această tranzacție. De exemplu, pentru a interoga un angajat care a încheiat un acord adecvat sau este implicat în alt mod în tranzacție.
În 2008, FAS din Districtul Siberiei de Vest * (3) a explicat că conceptele de „informație” și „document” nu sunt identice. Informația include orice informație, indiferent de forma de prezentare a acestora, iar un document este un obiect material pe care sunt fixate informații, inclusiv sub formă de text. Prin urmare, în lipsa unui control fiscal în raport cu contrapartea companiei, nu i se pot solicita documente de la aceasta, pot fi solicitate doar informații despre o anumită tranzacție.
Astfel, pentru a solicita documente privind contrapartidele societatii, inspectoratul trebuie sa indice clar in cerinta corespunzatoare ce activitati se desfasoara in legatura cu acest partener.
Încălcat - obțineți-l!
Deci, inspecția necesită depunerea documentelor pentru unul dintre parteneri ca parte a unei verificări încrucișate. Acestea pot fi contracte și acte, extrase de cont, facturi etc.
Pentru a decide dacă trebuie depuse, compania ar trebui să examineze temeiul pentru a face acest lucru în cerință. Dacă rândul corespunzător nu este completat, puteți renunța în siguranță la cerințele autorităților fiscale. Ele pot fi ignorate și dacă documentele sunt solicitate „în legătură cu măsurile de control fiscal” sau alte activități desfășurate în afara cadrului unui control fiscal. Obligația de a depune orice documente apare numai atunci când cerința conține o indicare directă a unui audit sau măsuri suplimentare de control fiscal.
Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse atrage atenția asupra acestui lucru. Acesta arată că în afara cadrului verificării contrapărții, autoritățile fiscale pot solicita doar informații despre o anumită tranzacție, dar nu și documentele primare în sine (contract, documente de plată) referitoare la această tranzacție* (4).
În plus, este posibilă contestarea unei reclamații care nu justifică motivul solicitării de documente sau informații (adică nu există informații despre măsurile de control fiscal în temeiul cărora a fost formulată cererea). În viitor, acest lucru nu va permite inspecției să amendeze compania pentru nedepunerea documentelor. Concluzia că cererea nerezonabilă nu este supusă executării a fost făcută, în special, de către FAS din Districtul Orientului Îndepărtat* (5).
Este clar că pentru a obține documentele necesare în orice mod, inspectorii pot minți și scrie că sunt obligați să efectueze un control fiscal. Ce să faci atunci?
Aflați mai multe despre verificarea partenerului
După ce a primit o cerință „normală” cu indicarea unui control fiscal cu o contraparte, pentru orice eventualitate, îl puteți întreba dacă într-adevăr trece. Cu un răspuns negativ, nu puteți face lucrări inutile și ignorați cerința autorităților fiscale.
Este exact ceea ce a făcut o companie fără inimă*(6). Miezul problemei a fost următorul.
La 20 aprilie 2010, Inspectoratul a înmânat societății o cerință de depunere a documentelor privind relațiile cu contrapartea, indicând ca bază „un control fiscal pentru perioada 01.01.2008 până la 31.12.2009”. Ea nu a urmat conducerea inspectorilor și nu a îndeplinit imediat cerința. Firma a aflat că în prezent nu se efectuează nicio verificare la contrapartea sa și a refuzat să prezinte documente, informând inspecția în scris. Fiscul nu a renunțat și a înaintat o nouă cerință, care prevedea că documentele sunt necesare în legătură cu „măsurile de control fiscal”. Dar li s-a refuzat și acest lucru, întrucât documentele pot fi solicitate doar în legătură cu un control fiscal. Autoritățile fiscale ofensate au decis să aplice o amendă, care a fost contestată în instanță.
În apărarea societății au venit instanțele tuturor instanțelor, constatând că verificarea contrapărții a început abia în noiembrie 2010, respectiv, până la acel moment nu existau temeiuri legale pentru a cere acte. Reprezentanții inspectoratului au insistat că au dreptul în orice caz (chiar dacă nu se efectuează nicio verificare) de a solicita informații cu privire la o anumită tranzacție în temeiul paragrafului 2 al articolului 93.1 din Codul fiscal. Instanța a mai clarificat că conceptele de „documente” (care pot fi revendicate în cadrul unui audit) și „informații” (care pot fi revendicate în timpul oricăror măsuri de control fiscal) nu sunt identice. În afara cadrului verificării, doar informații pot fi solicitate, în plus, pentru o anumită tranzacție, și nu pentru nicio informație. Documentele în acest caz nu pot fi solicitate.
M. Parkhacheva,
membru al consiliului științific și de experți de la Camera de Impozite
consultanți ai Rusiei, șeful companiei
„Grupul de consultanță „Econ-Profi”
Opinie. Când poate solicita inspectoratul informații și când pot fi solicitate documente?
Serghei Tarakanov, consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a
Compoziția documentelor (informațiilor) este limitată la cele care au legătură directă sau indirectă cu impozitarea societății auditate.
Codul Fiscal prevede trei cazuri distincte în care documentele (informațiile) sunt solicitate de la terți.
Primul. Când se efectuează un control fiscal al unei persoane ale cărei documente și (sau) informații despre ale cărei activități trebuie să fie inspectate. Dacă auditul este un audit de birou, atunci componența documentelor este limitată suplimentar doar la cele pe care articolul 88 din Codul fiscal le denumește direct. Acestea sunt documente care confirmă deduceri de TVA, beneficii fiscale; privind impozitele aferente resurselor naturale; documente care urmează a fi anexate declarației. În ceea ce privește participanții la un parteneriat de investiții, informațiile care pot fi obținute de către organul fiscal sunt limitate în continuare de lista acestora dată la paragraful 1.1 al articolului 93.1 din Codul fiscal.
Al doilea. Dacă sunt luate măsuri suplimentare de control fiscal ca parte a procedurii de revizuire a materialelor de audit. Când luăm în considerare rezultatele unui audit de birou, se aplică aceleași limitări pe care le-am menționat mai sus.
Al treilea. Atunci când cererea este efectuată în afara cadrului controalelor fiscale, nu mai este posibilă solicitarea de documente, iar cererea de informare se limitează la informații despre anumite tranzacții.
Solicitarea documentației ca parte a verificării caracterului complet al calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate are propria sa particularitate. În acest caz, lista documentației necesare este limitată de articolul 105.15 din Codul fiscal, această documentație trebuie să se refere la o anumită tranzacție (grup de tranzacții omogene). În același timp, documentația este înțeleasă ca un set de documente sau un singur document întocmit într-o formă arbitrară (dacă formarea unor astfel de documente în forma prescrisă nu este prevăzută de legislația Federației Ruse).
Opinie. Verificare încrucișată: ce ar trebui făcut?
Irina Chernik, Senior Partner la Chernik, Dzhaarbekov & Partners, Ph.D.
Societatea a primit o solicitare de prezentare a documentelor în legătură cu o verificare încrucișată cu o contraparte.
Ce ar trebui să fac - să fiu de acord și să dau documente sau să refuz? Din anumite motive, această întrebare apare tot timpul în practică. În același timp, nu este complet clar cu ce sunt legate îndoielile sau temerile.
Obligația contribuabililor de a depune documente la solicitarea controalelor este stabilită de Codul fiscal. Cu greu se poate contesta faptul că autoritățile fiscale au dreptul de a solicita informații în legătură cu desfășurarea inspecțiilor.
Subparagraful 9 alin.1 al articolului 23 din Codul fiscal a indicat că contribuabilii, plătitorii de taxe și agenții fiscali trebuie să suporte alte obligații prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
Drepturile și obligațiile părților la relațiile fiscale în timpul verificărilor încrucișate sunt stabilite, printre altele, la articolul 93.1 din Codul fiscal. Potrivit clauzei 1 din această normă, funcționarul inspectoratului care efectuează auditul are dreptul de a cere de la contraparte sau de la alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului (plătitor de taxe, agent fiscal) care urmează să fie auditat, acestea documente (informații). Cererea de documente poate fi efectuată și atunci când sunt prescrise măsuri suplimentare de control fiscal.
Mai mult, paragraful 2 al articolului 93.1 din Codul fiscal dă dreptul inspectoratelor de a solicita documente privind anumite tranzacții de la participanții la această tranzacție sau de la alte persoane care dețin informații despre această tranzacție.
Contrataxa unei persoane care a primit o cerere de prezentare a documentelor (informațiilor) este stabilită de paragraful 5 al prezentului articol. Această solicitare trebuie îndeplinită în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii. Sau, in acelasi timp, este necesara transmiterea unui mesaj catre inspectie ca persoana solicitata nu detine documentele (informatiile) solicitate.
Dacă documentele (informațiile) nu pot fi depuse în perioada specificată, atunci puteți solicita o prelungire a termenului de depunere a documentelor. Adevărat, prelungirea acestui termen nu este o obligație, ci un drept al organului fiscal, care poate să nu prevadă această prelungire.
Pentru nedepunerea documentelor, răspunderea este stabilită în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal. Dar, pe lângă răspunderea fiscală, există și răspunderea administrativă, prevăzută pentru companii și persoane fizice de partea 1 a articolului 15.6 din Codul contravențiilor administrative. Partea 2 a articolului 15.6 din Cod stabilește răspunderea suplimentară pentru funcționarii organismelor autorizate de stat și notarii, prin urmare, în sensul acestui subiect, nu este luată în considerare în acest comentariu.
Rezumând cele de mai sus, putem concluziona că refuzul companiei de a respecta cerințele Serviciului Fiscal Federal cu un grad ridicat de probabilitate va atrage răspunderea fiscală și potențial administrativă.
*(1) Art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse
*(2) scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.06.2008 N 03-02-07 / 1-225
*(3) post. FAS ZSO din 04.08.2008 N F04-3684 / 2008 (6766-A75-14)
*(4) Clauza 27 din proiectul de rezoluție a Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse „Cu privire la anumite probleme care se ridică în considerare de către instanțele de arbitraj din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse”
*(5) post. FAS DVO din 06.03.2012 N F03-306/12
*(6) post. FAS PO din 09.06.2011 N F06-7328/11
De la 1 ianuarie 2007, intră în vigoare articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează cererea de documente (informații) despre un contribuabil sau informații despre anumite tranzacții (introdus prin Legea federală nr. 137-FZ din iulie). 27, 2006).
Dar numele a rămas: în practică, cererea de către organul fiscal de la o companie de documente (informații) despre o altă companie (cu privire la tranzacțiile cu o contraparte) se numește în continuare verificare încrucișată.
În plus față de acest articol, această procedură este reglementată și de Procedura pentru interacțiunea autorităților fiscale cu privire la executarea ordinelor de recuperare a documentelor, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 Nr. SAE- 3-06 / [email protected]
Să luăm în considerare mai detaliat în ce constă așa-numita controverificare, care sunt caracteristicile sale și ce măsuri de responsabilitate pot fi aplicate unei organizații de construcții pe baza rezultatelor acesteia.
Un contra-audit este una dintre măsurile de control fiscal (clauza 1 a articolului 82, clauza 1 a articolului 93.1, clauza 6 a articolului 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 aprilie, 2007 Nr. ШТ-13-06 / [email protected]).
Esența acestuia constă în furnizarea de către companii a unor informații despre altele sau primirea de către autoritățile fiscale a informațiilor necesare de la terți.
Obiectivele unui astfel de audit sunt:
Confirmarea realității existenței contrapărții și a tranzacțiilor efectuate de contribuabil;
Confirmarea coincidentei datelor privind tranzactiile financiare si economice dintre contraparte si contribuabilul auditat.
Pe baza rezultatelor verificării încrucișate, nu se iau decizii obligatorii pentru contribuabil. Dar materialele obținute sunt folosite ca dovezi ale unor infracțiuni fiscale.
Un funcționar al unei autorități fiscale care efectuează un control fiscal al unei organizații are dreptul de a solicita de la contrapartidă sau de la alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat, aceste documente (informații).
Cererea de documente (informații) poate fi efectuată:
Ca parte a unui audit fiscal la fața locului sau intern;
Ca parte a măsurilor suplimentare de control fiscal atunci când se iau în considerare materialele unui audit fiscal --- verificare;
În afara domeniului controalelor fiscale, dacă autoritățile fiscale au o nevoie rezonabilă de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție.
Solicitarea de transmitere a documentelor (informațiilor) în cursul unei verificări încrucișate poate fi trimisă la:
Contrapartea contribuabilului auditat;
Către o altă persoană care deține documente (informații) necesare autorităților fiscale cu privire la activitățile contribuabilului, pentru care se efectuează un audit (clauza 1, articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După cum puteți vedea, cererea poate fi direcționată către aproape orice persoană.
Judecătorii au susținut organele fiscale, fiind de acord că carnetul de vânzări poate conține informații despre tranzacțiile comerciale ale contribuabilului auditat. Prin definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 ianuarie 2012 Nr. VAC-17466/11, a fost refuzată transferarea acestui caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire prin supraveghere.
Datorită faptului că lista documentelor nu este clar definită, sunt posibile dispute. De reținut că instanța în fiecare caz concret va afla legătura reală a documentelor (informațiilor) solicitate cu activitățile contribuabilului care se verifică. Practica arbitrală se dezvoltă însă în favoarea inspectorilor (decrete ale FAS al Districtului Nord-Vest din 9 iulie 2010 nr. A56-43641 / 2009, FAS al sectorului central din 11 septembrie 2008 în dosarul nr. A09-). 844 / 2008-16, FAS Districtul Ural din 19 mai 2008 Nr. F09-3423 / 08-C3).
Așadar, o companie de construcții, dacă inspecția îi cere să furnizeze orice documente despre contraparte, ar trebui să țină cont de acest lucru cu atenție.
Mai mult, organele fiscale au dreptul de a solicita organizatiei documente (informatii) referitoare nu numai la contribuabilul verificat, ci si la persoane care nu se afla in relatii contractuale cu acesta, daca aceste documente sunt legate de activitatile desfasurate de catre l.
În special, astfel de terți pot fi subcontractanți. Deși nu se află într-o relație contractuală cu clientul în baza unui contract de construcție, totuși, documentele întocmite în cadrul subcontractelor se referă la activitățile clientului în construcția instalației relevante. Acest lucru este confirmat în deciziile Curții a șaptea de Arbitraj de Apel din 2 iunie 2010 nr. 07AP-3648/10, Serviciul Federal Antimonopol al districtului Moscova din 16 noiembrie 2009 nr. KA-A40/11998-09.
În același timp, trebuie amintit că, în cadrul unei verificări încrucișate, este interzisă revendicarea documentelor despre contrapărți care au fost depuse de către contribuabil în timpul unui control de birou (la fața locului) împotriva acestuia.
Excepție fac cazurile în care documentele au fost depuse anterior organului fiscal sub formă de originale, apoi restituite persoanei verificate, precum și atunci când documentele transmise organului fiscal au fost pierdute din cauza forței majore (clauza 5 a art. 93, clauza 5 din articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o astfel de procedură.
Pentru a solicita documentele necesare aferente activităților unei firme auditate de un alt inspectorat, organizația trebuie să aibă inspectoratul în care este înregistrată organizația (adică propriul inspectorat), în numele autorității fiscale care efectuează auditul sau alte măsuri de control fiscal (clauza 3 din articolul 93.1 Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe baza comenzii primite, autoritatea fiscală relevantă, în termen de cinci zile, trimite o cerere organizației de construcții pentru a prezenta documente (informații) cu o copie a ordinului de a solicita documente (informații).
Dacă ambele organizații (cea în care se efectuează auditul și contrapartea acesteia, de la care autoritățile fiscale doresc să primească informații suplimentare despre activitățile societății auditate) sunt înregistrate la același inspectorat fiscal, atunci acest inspectorat însuși impune o cerință de a prezenta documente.
În consecință, în opinia lor, inspectorii au dreptul de a solicita documente referitoare la perioade care nu coincid cu perioada controlată în cadrul auditului de birou (la fața locului) (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 noiembrie 2009). Nr. 03-02-07 / 1-519).
În același timp, judecătorii ar putea să nu fie de acord cu acest lucru. Astfel, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 9 august 2010 în dosarul nr. A68-13557/09, se arată că cererea de documente care nu coincid cu perioada de verificare este nelegală. Arbitrii au recunoscut această cerință ca fiind arbitrară, adică contribuabilul nu este obligat să o respecte. Și pe baza acestui fapt, decizia inspecției de a trage la răspundere organizația a fost anulată.
Dar dacă compania nu depune documentele și ignoră cererea, acesta va fi un drept fiscal - o încălcare, a cărei responsabilitate este prevăzută, așa cum sa menționat mai devreme, - articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, pentru nefurnizarea informațiilor necesare pentru punerea în aplicare a controlului fiscal, paragraful 1 al articolului 15.6 din Codul contravențiilor administrative stabilește o amendă pentru funcționari în valoare de 300 până la 500 de ruble.
Solicitarea poate fi transmisă șefului (reprezentantului) organizației personal contra primirii sau în formă electronică prin canale de telecomunicații (TCS). În cazul în care este imposibilă transferarea creanței prin metodele indicate, aceasta va fi trimisă prin scrisoare recomandată și se consideră primită la expirarea a șase zile de la data trimiterii.
Atentie: judecatorii considera ca organizatia este obligata sa indeplineasca cerinta, chiar daca sunt incalcate termenele de trimitere a acesteia, considerand aceasta imprejurare ca nesemnificativa si nu a presupus o incalcare a drepturilor contrapartidei. O astfel de concluzie este cuprinsă, în special, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 2 martie 2009 Nr. F04-623 / 2009 (1322-A75-49).
Depunerea documentelor pe hârtie se face sub formă de copii certificate chiar de organizație. Cerința certificării notariale a copiilor (cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel) nu este permisă. În cazul în care documentele solicitate sunt întocmite în formă electronică conform formatelor stabilite, organizația are dreptul să le transmită organului fiscal în formă electronică prin canale de telecomunicații.
Dacă este necesar, autoritățile fiscale au dreptul de a se familiariza cu documentele originale (clauza 2, articolul 93 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
