Cash este una dintre cele mai limitate resurse, astfel încât succesul activității economice a întreprinderii este în mare măsură determinat de capacitatea conducerii de a le distribui și de a le utiliza rațional. Ele sunt necesare pentru ca întreprinderea să plătească salarii, să cumpere materii prime, materiale, active fixe, să plătească impozite, datorii de servicii, să plătească dividende etc.
Pentru management eficient al fluxului de numerar Trebuie să știu:
În acest sens, cel mai important instrument de gestionare a fluxului de numerar al companiei este situația fluxurilor de trezorerie(situația fluxurilor de trezorerie) . Acest raport este necesar atât pentru manageri, cât și pentru utilizatorii externi - creditori, acționari, investitori etc., care, pe baza rezultatelor construcției și analizei sale, pot vedea veniturile și cheltuielile reale, precum și să obțină răspunsuri la următoarele întrebări:
De regulă, situația fluxurilor de trezorerie se formează pe baza informatii sau date contabile cuprinse in bilant si in contul de profit si pierdere, insa, spre deosebire de acestea, nu are legatura directa cu politica contabila a firmei si in acest sens este mai obiectiva.
Prezentarea situației fluxurilor de numerar este obligatorie și reglementată de lege în multe țări. În Federația Rusă, este inclus și în situațiile financiare obligatorii (f. nr. 4) întocmite de organizații.
Trebuie remarcat faptul că, în ciuda existenței unei forme similare în raportarea rusă, acesta conține o serie de diferențe față de standardele internaționale care fac dificilă utilizarea în scopuri de management.
Conform IFRS, situația fluxurilor de numerar ar trebui să explice motivele modificării elementelor de numerar pentru perioada analizată și să conțină informații despre fluxurile de numerar ale firmei în contextul activităților sale de operare, investiții și finanțare. În același timp, componența articolelor din secțiunile enumerate ale raportului, precum și gradul de detaliere a acestora, este determinată de întreprindere în mod independent.
Există două metode principale pentru a construi situații detaliate ale fluxurilor de numerar - directă și indirectă. În același timp, conform IFRS, fluxurile de numerar sunt detaliate în contextul a trei activități cheie:
Împărțirea întregii activități a unei întreprinderi în aceste trei componente este foarte importantă pentru practica rusă, deoarece un flux total pozitiv poate fi obținut prin compensarea unui flux de numerar negativ din activitatea principală cu un aflux de fonduri din vânzarea activelor ( activitate de investiţii) sau atragerea de credite bancare (activitate financiară). În acest caz, valoarea fluxului total „maschează” neprofitabilitatea reală a întreprinderii.
Metoda directă de construire a situației fluxurilor de numerar
Cea mai mare dificultate în procesul de construire a situației fluxurilor de numerar printr-o metodă directă, în special pentru un analist extern, este prima sa secțiune, care reflectă fluxul de numerar din activitățile de exploatare.
Când se utilizează metoda directă, sunt dezvăluite principalele tipuri de încasări și plăți brute în numerar. Se disting următoarele avantaje ale acestei metode:
Informații despre principalele tipuri de încasări și plăți în numerar poate fi primit:
În primul caz, specialiștii responsabili cu raportarea analizează fluxul de numerar în diverse conturi contabile și clasifică fluxurile de numerar pe tip de activitate (operațional, financiar sau de investiții).
Cu toate acestea, în practică, majoritatea companiilor efectuează zilnic un număr mare de tranzacții de flux de numerar, astfel încât fluxul de numerar este destul de dificil de analizat și clasificat. Drept urmare, metoda de construcție bazată pe acreditări necesită adesea prea mult timp, chiar și pentru serviciile de contabilitate interne. De asemenea, este inacceptabil pentru utilizatorii externi care nu au acces la acreditările companiei care sunt secrete comerciale.
În această situație, o modalitate mai simplă și mai universală este utilizarea datelor din bilanț și din contul de profit și pierdere cu ajustări adecvate.
Schema generală de realizare a unui raport privind fluxurile de numerar din activitățile de exploatare prin metoda directă este prezentată în schema prezentată în tabelul 1.
Tabel 1. Schema de determinare a fluxului de numerar din activitatea principală (metoda directă).
| pagina nr. | Indicator |
| 1 | + Vânzări nete |
| 2 | +(-) Scăderea (creșterea) creanțelor |
| 3 | + Avansuri primite |
| 4 | = Numerar primit de la clienți |
| 5 | (-) Costul bunurilor și serviciilor vândute |
| 6 | +(-) Creșterea (scăderea) stocului |
| 7 | +(-) Scădere (creștere) a conturilor de plătit |
| 8 | +(-) Creșterea (scăderea) cheltuielilor amânate |
| 9 | + Cheltuieli generale, de vânzare și administrative |
| 10 | +(-) Scădere (creștere) a altor datorii |
| 11 | = Plăți către furnizori și personal |
| 12 | (-) Cheltuieli cu dobânzile |
| 13 | +(-) Scădere (creștere) a dobânzii acumulate |
| 14 | +(-) Scăderea (creșterea) rezervelor pentru plăți viitoare |
| 15 | +(-) Neexploatare/alte venituri (cheltuieli) |
| 16 | = Dobânzi și alte cheltuieli și venituri curente |
| 17 | (-) Impozite |
| 18 | +(-) Scăderea (creșterea) datoriilor/rezervelor pentru plăți de impozite |
| 19 | +(-) Creșterea (scăderea) avansurilor la plățile fiscale |
| 20 | = Taxe plătite |
| 21 | Fluxul de numerar din operațiuni (p. 4 - p. 11 - p. 16 - p. 20) |
Dezavantajul metodei avute în vedere este că nu relevă relația dintre rezultatul financiar obținut și modificarea sumei absolute a numerarului companiei.
În managementul operațional, metoda directă de determinare a fluxului de numerar poate fi utilizată pentru a controla procesul de generare a profiturilor și a trage concluzii privind adecvarea fondurilor pentru plățile obligațiilor curente. Pe termen lung, metoda directă de calcul a valorii fluxului de numerar face posibilă evaluarea lichidității unei întreprinderi, deoarece dezvăluie în detaliu fluxul de numerar din conturi și arată, de asemenea, gradul în care nevoile de investiții și financiare. ale întreprinderii sunt acoperite de resursele sale de numerar disponibile.
Metoda indirectă de construire a situației fluxurilor de numerar
Situația fluxurilor de trezorerie în contextul activităților de exploatare poate fi, de asemenea, obținută folosind metoda indirecta. Conform algoritmului de construcție, această metodă este invers la direct.
Când se utilizează metoda indirectă profitul sau pierderea netă a firmei este ajustată pentru rezultatele tranzacțiilor fără numerar și modificări ale capitalului de lucru operațional. Deci aceasta metoda:
Algoritm de generare a fluxului de numerar din activităţile de exploatare prin metoda indirectă include realizarea următoarelor etape.
Schema generală de construire a situației fluxurilor de numerar folosind metoda indirectă este prezentată în Tabelul 2.
Tabelul 2. Determinarea fluxului de numerar din activitățile de bază (metoda indirectă).
| № pagină | Indicator |
| 1 | Profit net |
| 2 | + Amortizare |
| 3 | - (+) creșterea (scăderea) creanțelor |
| 4 | - (+) creșterea (scăderea) stocului |
| 5 | - (+) creștere (scădere) a altor active circulante |
| 6 | + (-) creștere (scădere) a conturilor de plătit |
| 7 | +(-) creștere (scădere) a dobânzii de plătit |
| 8 | +(-) creșterea (scăderea) rezervelor pentru plăți viitoare |
| 9 | +(-) creșterea (scăderea) arieratelor fiscale |
| 10 | = Fluxul de numerar din activitățile de exploatare |
După cum reiese din tabel, metoda indirectă arată unde profitul firmei este concret întruchipat, sau unde se investesc bani „vii”..
Pe lângă ușurința de calcul, principalul avantaj al utilizării metodei indirecte în managementul operațional este că permite stabilește o corespondență între rezultatul financiar și modificările fondului de rulment implicate în activitatea principală. Pe termen lung, această metodă face posibilă identificarea celor mai problematice „locuri de acumulare” de fonduri înghețate și, în consecință, schițarea modalităților de ieșire dintr-o astfel de situație.
În plus, un factor important în alegerea metodei situației fluxurilor de numerar este disponibilitatea datelor. Adesea, informațiile necesare pentru completarea articolelor din secțiunea „Activități de exploatare” prin metoda directă sunt foarte greu de extras din fluxul de numerar total al companiei, iar costurile formării acesteia sunt destul de mari.
Utilizarea diferitelor forme și metode de construire a situației fluxurilor de numerar vă permite să analizați volumele și structura acestora în mai multe aspecte. Ca urmare, utilizatorul primește o imagine detaliată a operațiunilor, investițiilor și tranzacțiilor financiare efectuate de întreprindere pentru perioada analizată. Acest lucru, la rândul său, îi permite să-și formeze o judecată cu privire la punctele forte și slabe ale acestei întreprinderi, problemele sale actuale și potențiale.
În general, capacitatea unei întreprinderi de a genera fluxuri de numerar semnificative din activitățile sale de bază este un fapt pozitiv. Cu toate acestea, în procesul de analiză, trebuie să acordăm întotdeauna atenție măsurii în care fluxurile operaționale acoperă nevoia de investiții, plăți de împrumuturi sau dividende. Stabilitatea fluxului operațional în dinamică indică poziția financiară stabilă a întreprinderii, munca eficientă a conducerii acesteia. În același timp, dependența prea mare de finanțarea externă pentru a acoperi nevoile actuale ar trebui privită ca un semnal negativ.
În cele din urmă, un flux de numerar net negativ stabil indică dificultăți financiare grave care duc la faliment.
Construirea și analiza diferitelor rapoarte privind fluxurile de numerar în combinație cu alte tipuri de raportare oferă o înțelegere mai profundă a situației reale a întreprinderii, a rezultatelor reale ale activităților acesteia și a perspectivelor viitoare.
Igor Iaroslavovici Lykasevici
Necesitatea unui raport al fluxurilor de numerar apare din diferențele care decurg din principiile contabile subiacente pe care utilizatorul situațiilor financiare poate să nu le înțeleagă. Astfel, un investitor poate fi surprins că profitul, care apare în contul de profit și pierdere, este de fapt doar o promisiune a debitorilor de a plăti banii companiei și ar dori să știe cât are compania în prezent în urma operațiunilor efectuate. în perioada de raportare. Mai mult, este interesat nu atât de suma în sine (se vede în bilanț), cât de modul în care societatea a dispus de resurse de numerar în perioada și dacă are suficiente fonduri disponibile la data raportului pentru a reuși. își continuă activitățile în perioadele ulterioare. Diferența dintre intrarea și ieșirea de bani în înțelegerea unui utilizator terț este profitul. Și astfel, pentru a nu demonstra fără succes că totul este complet greșit, profitul este diferența dintre venituri și cheltuieli recunoscută ca fapt legal realizat (indiferent de momentul plății), contabilii au venit cu o metodă indirectă de întocmire a fluxului de numerar. afirmație.
Acest raport, printre altele, arată că profitul acumulat este o condiție necesară și o garanție legală a primirii banilor. Principiul angajamentelor este principiul securității tranzacțiilor comerciale în timp. Deci, în situația fluxurilor de numerar, două metode diferite de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor converg împreună: metoda angajamentelor și metoda numerarului.
Principalul element comun celor trei forme de raportare financiară este profitul, care este, de asemenea, un indicator al creșterii capitalului propriu bilanț, și indicatorul final adeverinta de venit, și indicatorul inițial situația fluxurilor de trezorerie.
Situația fluxurilor de numerar separă încasările și plățile de numerar în trei domenii: activități curente, investiții și financiare, ceea ce vă permite să reflectați impactul fiecăreia dintre domenii asupra fluxurilor de numerar și, invers, impactul fluxurilor de numerar asupra stării de fapt în fiecare dintre zone. În consecință, raportul este, de asemenea, împărțit în trei părți:
I. Fluxul de numerar în activitati curente.
II. Fluxul de numerar intrat activitate de investitii.
III. Fluxul de numerar intrat activitati financiare.
De regulă, volumul principal al fluxurilor de numerar cade pe activitățile curente (de exploatare). Excepție fac perioadele de raportare în care organizația primește sau acordă împrumuturi mari, împrumuturi sau efectuează tranzacții semnificative cu investiții financiare și de capital.
Notă. Situația fluxurilor de trezorerie întocmit prin metoda indirectă este un raport în care doar prima secțiune (asupra fluxurilor de trezorerie în activități curente) este completată folosind metoda indirectă. A doua și a treia secțiune sunt în orice caz completate prin metoda directă.
Și iată ce este important de reținut. Un raport întocmit printr-o metodă indirectă este un raport în care doar prima secțiune- despre fluxul de numerar în activitățile curente (dar și aici există excepții - mai multe despre asta mai jos).
A doua și a treia secțiune sunt în orice caz completate prin metoda directă.
Astfel, activitatea curentă este analizată în termeni de câștig/pierdere numerar ca urmare a tranzacțiilor cu toate resursele aferente acestei activități - monetare, corporale și necorporale (monetare și nemonetare). Investiții și activități financiare – doar în context încasări/cedări (aflux/ieșire) resurse monetare și nu mai mult.
Ceea ce se reflectă în secțiunile raportului cu diferite metode de completare este indicat în tabel.
Acest lucru este în esență. În formă, coloanele corespunzătoare sunt de obicei numite „Intrat” / „Aruncare”, indiferent de metoda prin care se completează prima secțiune.
Ca parte din principiul angajamentelor resursa de intrare este venit recunoscut legal, care este dat în contul de profit și pierdere în primul rând, iar resursa de ieșire este totalitatea tuturor cheltuielilor acumulate la efectuarea apariției. În acest caz, se numește diferența dintre venituri și cheltuieli recunoscute în acest fel rezultat financiar Activități. Acest rezultat, atunci când se întocmește o situație a fluxurilor de numerar folosind metoda indirectă, este listat pe primul rând și servește drept punct de plecare pentru determinarea dorită ( casă de marcat) rezultat.
Conform metodei numerarului, intrarea este fluxul de numerar și rezultatul este fluxul de numerar. Diferența lor se numește fluxul net de numerar, sau fluxul net de numerar, sau lor câștig/pierdere dar nu financiar. Cash este o categorie de resurse, profitul/pierderea este financiar.
Aici, probabil că ar fi potrivit să dezvăluim „marele secret”: nu există nicio necesitate practică de a întocmi o situație a fluxurilor de numerar dacă rezultatele financiare (profituri și pierderi) în cursul contabilității au fost determinate nu pe bază de angajamente, ci pe bază de numerar, adică dacă veniturile au fost efectiv recunoscute primite, iar cheltuielile - suportate efectiv la plată. Căci în acest caz, rapoartele (bilanţ, cont de profit) precizează, strict vorbind, nu rezultatul financiar, ci doar majorarea/scăderea fondurilor.
Dar dacă se obișnuiește să se determine rezultatul financiar pe bază de angajamente (și, apropo, acesta este singurul mod în care ar trebui determinat), adică atunci când recunoașterea veniturilor/cheltuielilor în contabilitate se realizează indiferent de starea decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alte contrapărți, apoi în astfel de condiții este nevoie de informații separate despre fluxurile de numerar care oferă acest rezultat.
Ca un argument suplimentar în favoarea metodei indirecte, remarcăm unele neajunsuri ale celei directe. Deci, situația fluxului de numerar, întocmit prin metoda directă:
De fapt, acest articol este doar despre cât de important este ca situația fluxului de numerar să respecte aceste trei condiții. În primul rând, pentru că aceasta este ceea ce asigură legătura indicatorilor situației fluxurilor de numerar cu indicatorii altor forme de raportare și, prin urmare, controlul lor aritmetic și logic reciproc. Un raport întocmit prin metoda directă nu contribuie la un astfel de control, ceea ce înseamnă că este posibil ca investitorii și creditorii să aibă îndoieli cu privire la corectitudinea raportului (dacă nu veridicitatea). Din acest punct de vedere, recomandarea paragrafului 19 din IFRS (IAS) 7 „Situația fluxurilor de numerar” (Anexa 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 2011 N 160n) pare ciudată autorului: se încurajează utilizarea metodei directe de către întreprindere. Aceasta este o interpretare foarte simplificată și superficială a scopului, scopului și conținutului raportului.
Un avantaj semnificativ al metodei indirecte față de metoda directă este că informațiile prezentate în raportul întocmit prin metoda indirectă nu reflectă direcția fluxurilor de numerar într-o direcție sau alta (transferul de bani pentru achiziții și primirea lor ca plată), dar cauze modificări ale soldului numerarului și transformarea acestora în diverse forme de active. Acest efect se realizează datorită mecanismului de ajustări încorporat în metodologia de completare a primei secțiuni „Fluxul de numerar în activități curente” din raport.
Punctul de plecare pentru transferul rezultatului financiar pe baza de numerar este rezultatul financiar format pe bază de angajamente și prezentat în contul de profit și pierdere.
În plus, sunt efectuate chiar ajustările, care din anumite motive sunt considerate o chestiune incredibil de dificilă (care îi sperie pe mulți de metoda indirectă). Ajustările se referă la elemente din bilanţ, a căror modificare a soldurilor afectează fluxul net de numerar din activităţile curente. Iată câteva reguli care ar trebui, dacă nu sunt înțelese, apoi pur și simplu amintite (înțelegerea va veni mai târziu).
Creșterea elementelor din conturile curente de încasatînseamnă că organizația a primit mai puțini bani decât a fost acumulat pentru a primi în perioada de raportare și, prin urmare, o astfel de creștere (creștere a creanțelor) este reflectată în situația fluxurilor de numerar din coloana „Cezare” (pierderea de numerar).
Creșterea elementelor din conturile curente de plătitînseamnă că nu toate cheltuielile acumulate în perioada de raportare au fost plătite, adică acești bani rămân în continuare în conturile organizației și, prin urmare, o astfel de creștere (creștere a conturilor de plătit) este reflectată în situația fluxului de numerar din coloana „Chitanță” (creștere de numerar).
Scădere cu elemente ale conturilor curente de încasatînseamnă că organizația a primit mai mulți bani decât creanțele acumulate în perioada de raportare și, prin urmare, o astfel de scădere este reflectată în situația fluxurilor de numerar din coloana „Încasări” (creștere a numerarului).
Scădere pe elemente ale conturilor curente de plătitînseamnă că organizația a plătit creditorilor săi mai mulți bani decât cheltuielile acumulate aferente perioadei de raportare și, prin urmare, o astfel de scădere se reflectă în situația fluxurilor de numerar din coloana „Cezare” (pierderea numerarului).
Creștere pe post de rezerveînseamnă că în perioada de raportare s-au plătit mai mulți bani pentru achiziționarea de stocuri decât au fost cheltuiți aceste stocuri pe produsele vândute și, prin urmare, o astfel de creștere (creștere a soldurilor stocurilor) este reflectată în situația fluxurilor de numerar din coloana „Cezare” ( pierdere de numerar).
Scădere cu articolele de inventarînseamnă că în perioada de raportare, stocurile la produsele vândute au fost cheltuite mai mult decât banii plătiți pentru achiziția acestora și, prin urmare, o astfel de scădere a soldurilor stocurilor se reflectă în situația fluxurilor de numerar în coloana „Încasare” (creștere de numerar).
O creștere/scădere a provizioanelor (rezervelor) pentru cheltuieli și plăți viitoare, precum și a elementelor de venit amânat afectează rezultatul fluxului de numerar în același mod ca o creștere/scădere a soldului datoriilor curente. Prin urmare, o creștere a acestor elemente se reflectă în coloana „Chitare” (creștere a numerarului), iar o scădere în coloana „Cezare” (pierdere de numerar).
Creștere/reducere pe elemente de cheltuieli ale perioadelor viitoare afectează rezultatul fluxului de numerar în același mod ca o creștere/scădere a soldului elementelor de active circulante (stocuri și creanțe curente). Prin urmare, o creștere a acestor elemente este reflectată în coloana „Cezare” (pierderea de fonduri), iar o scădere - în coloana „Chitanță” (creștere a numerarului).
Toate regulile de mai sus pentru ajustări sunt în cele din urmă reduse la un singur principiu: o creștere a soldului elementelor active este reflectată în coloana „Cezare” (pierderea de fonduri), o scădere - în coloana „Chitanță” (creștere). La articolele pasive, opusul este adevărat: o creștere se reflectă în coloana „Aflux” (creștere), o scădere - în coloana „Aruncare” (scădere).
Exemplul 1
De la începutul perioadei de raportare:
În perioada de raportare:
Situația rezultatelor financiare, respectiv, este prezentată de următorii indicatori:
Notă. Ultimele trei rânduri din exemplul nostru reflectă aceeași sumă, deoarece, de dragul simplității, nu prevede în mod deliberat niciun venit/cheltuieli de conducere, de exploatare sau neexploatare.
Astfel, rezultatul financiar calculat folosind metoda de angajamente s-a ridicat la 18 milioane RUB. sosit. Cum diferă de casa de marcat, acum vom vedea. Acest lucru nu este greu de determinat, deoarece în condițiile exemplului nostru, în perioada de raportare nu a avut loc niciun alt flux de numerar, cu excepția încasărilor de la cumpărători și transferurilor către furnizori. Toate celelalte sume care afectează formarea rezultatului financiar sunt doar acumulate și, prin urmare, nu sunt luate în considerare la calcularea rezultatului în numerar.
În consecință, rezultatul financiar obținut prin metoda angajamentelor diferă de cel obținut prin metoda numerarului cu 13 milioane de ruble. Și situația fluxului de numerar indirect este cea care ar trebui să arate de ce. Să începem să-l compilam.
În această etapă (etapa de stăpânire a metodologiei de completare a primei secțiuni a raportului), va fi suficient să se prezinte indicatorii situației rezultatelor financiare indicați mai sus și bilanţul, care, pentru claritate, va fi prezentate în detaliu, după modelul bilanţului contabil, pentru a demonstra modul în care s-au produs modificările pe posturi. Dar pentru a echilibra soldul, adăugăm la condițiile inițiale un element de capital în valoare de 85 de milioane de ruble. Din ce fel de articole constă capitalul nu joacă un rol pentru noi în acest caz.
|
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
||||
|
Principal |
|||||||
|
Active circulante |
Responsabilitatea actuală |
||||||
|
Furnizori |
|||||||
|
Debitori |
După salariu |
8 |
|||||
|
De |
|||||||
<*>Pentru simplitate, soldul calculelor de salarizare din exemplu este dat fără deducerea deducerilor necesare, acum scopul nostru este să arătăm schema generală, de fapt, mecanismul de generare a raportului.
Deci, baza este rezultatul financiar determinat prin metoda de angajamente (linia 2300 din contul de profit si pierdere). În exemplul nostru, acest rezultat este de 18 milioane de ruble. sosit. Indicatorul este pozitiv și, prin urmare, este reflectat în primul rând al situației fluxurilor de numerar din coloana „Încasări”.
Spre marele nostru regret, forma situației fluxului de numerar, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n, nu prevede linii de codificare pentru metoda indirectă și codurile utilizate pentru metoda directă (Anexa 4 la Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei N 66n), suntem nepotriviți. Prin urmare, în continuare, tot ce are legătură cu acest formular este fără coduri.
Acum despre rata de amortizare a activelor imobilizate. În exemplul nostru, este egal cu 1,5 milioane de ruble.
Toate elementele din această secțiune a situației fluxurilor de numerar sunt transferate din bilanţ. Urmărim cum se face acest lucru conform tabelului.
|
Linia de raportare |
În perioada de raportare |
Explicații |
|
|
Admitere |
|||
|
Pierderea profitului) |
Profit acumulat - linie |
||
|
Depreciere |
Amortizarea este numerar |
||
|
Pierderea profitului) |
Suma tuturor rândurilor anterioare. |
||
|
Scădea |
Acesta este un indicator al schimbărilor în |
||
|
Scădea |
|
||
|
Scădea |
Aceasta este schimbarea echilibrului |
||
|
Scădea |
Indicatorul corespunzător în |
||
|
Cash de la |
Suma rândurilor anterioare începând |
||
În plus, dacă condițiile exemplului nostru prevedeau un impozit pe venit, acesta ar fi trebuit să fie atribuit coloanei „Cezare”. Și în orice caz, deoarece acest indicator nu are nimic de-a face cu metoda indirectă. Indicatorul final al primei părți a raportului se numește „Balanta fluxurilor de numerar din operațiuni curente”.
Pe lângă impozitul pe venit, acesta poate reflecta:
Lista este departe de a fi exhaustivă, dar ceva de genul acesta. Aici este suficient să cunoaștem încă o regulă, deși nu principala, pentru completarea metodei indirecte a primei secțiuni a situației fluxurilor de numerar: tot ceea ce nu este creanțe/datorii curente, rezerve curente, venituri/cheltuieli amânate și garanții ( rezerve) pentru cheltuieli viitoare și plăți ale activităților curente, dar datorită conținutului său economic și juridic se referă la activități curente (și nu financiare și investiționale), este reflectată în prima secțiune a raportului doar în mod direct.
S-a spus mai sus că situația fluxurilor de numerar întocmit prin metoda indirectă, spre deosebire de raportul întocmit prin metoda directă, acoperă toate resursele, și nu doar numerarul. Acum obținem dovada acestui lucru.
Completând prima secțiune a raportului prin metoda indirectă, avem de-a face nu cu operatii ca atare, și cu resurse. Apar doar resursele din bilanțul companiei din cauza operațiuni. Cu metoda directă, deoarece reflectă tranzacții (fluxuri), compilatorul raportului nu trebuie să se ocupe de alte fluxuri decât de numerar.
Deoarece metoda indirectă reflectă resursele generate în bilanț ca urmare a diferitelor tranzacții - monetare și nemonetare (monetare și nemonetare), - la întocmirea unui raport, este în mod clar necesar să se ia în considerare toate resursele și nu doar cele monetare.
Pentru a confirma această teză, trebuie să revenim la exemplul nostru și să-i extindem condițiile. Se pare că operațiunea de troc va fi cea mai evidentă completare. Cu toate celelalte condiții (inclusiv de pornire) neschimbate, includerea acesteia va ajuta la asigurarea faptului că consecințele tranzacțiilor de barter (resurse de activitate curentă achiziționate în acest mod) nu trebuie excluse în niciun caz din situația fluxurilor de numerar.
Exemplul 2
Deci, să continuăm cu exemplul de mai sus.
În perioada de raportare, societatea a efectuat următoarele operațiuni:
Prin urmare, situația rezultatelor financiare este prezentată de următorii indicatori:
Soldul la începutul și la sfârșitul perioadei este prezentat în tabel.
|
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
Echilibru |
||||
|
Principal |
|||||||
|
Active circulante |
Responsabilitatea actuală |
||||||
|
40 |
Furnizori |
||||||
|
Debitori |
După salariu |
||||||
|
De |
|||||||
Rămâne de întocmit o situație a fluxurilor de numerar pentru a ne asigura că tranzacțiile de barter, deși au afectat soldurile elementelor nemonetare, nu au afectat deloc soldurile activelor monetare.
|
Linia de raport (numele indicatorului) |
În perioada de raportare |
|
|
Admitere |
||
|
Profit (pierdere) înainte de impozitare |
||
|
Amortizarea activelor imobilizate |
||
|
Profit (pierdere) înainte de modificarea activelor nete |
||
|
Creștere pe elemente ale activelor circulante (19 + 5) |
||
|
Creșterea datoriilor curente (10 - 10 + |
||
|
Cash din activități curente |
||
Raportul arată că, în ciuda faptului că rezultatul financiar ca indicator inițial pentru întocmirea situației fluxului de numerar este diferit de data aceasta (23,8 milioane de ruble în loc de 18 milioane), rezultatul în numerar a coincis cu același indicator din exemplul anterior - 5 milioane ruble. Este destul de evident că profitul primit ca urmare a operațiunii de troc (5,8 milioane de ruble) a primit întruchiparea materială nu în bani, ci în resturile de stocuri.
Rezultatul modificărilor soldurilor articolelor de stoc primite în cadrul unui contract de barter este de 5,8 milioane de ruble. (25,3 - 19,5).
Rezultatul financiar diferă de cel anterior prin aceeași sumă: 23,8 - 18 = 5,8 (milioane de ruble).
Q.E.D.
Câteva cuvinte despre următoarele două secțiuni ale raportului. Acestea sunt completate printr-o metodă strict directă, așa că cel mai important este să poți face distincția între fluxurile de investiții și cele financiare.
Fluxurile de investiții, în contextul situației fluxurilor de numerar sunt numite dintr-un anumit motiv Activități, împreună cu fluxurile pur financiare, reflectă acel aspect al activităților întreprinderii în care activitățile curente nu sunt luate în considerare. Cu alte cuvinte, dacă din volum activități obișnuite scădeți tot ceea ce reflectă activitati curente, restul este ceea ce tratează situația fluxurilor de numerar investitii si activitati financiare.
Trebuie remarcat faptul că niciunul dintre celelalte rapoarte ale conceptului investitiiȘi finanţa nu împărtășește, pentru că investiții operațiuni- o parte din financiar. Un alt lucru este investiția și financiar cursuri, aceste categorii sunt diferite. Ce nu se poate spune despre activitatea investițională, întrucât este un anumit aspect al activității financiare, inseparabil de aceasta. Mai simplu spus, fără resurse financiare (capital sau împrumuturi), o întreprindere nu le poate investi nicăieri. Nu poți investi în ceva ce nu există.
Pentru situația fluxurilor de trezorerie este necesară separarea fluxurilor de investiții de fluxurile financiare: acest lucru vă permite să dezvăluiți mai detaliat informații despre activități care nu au legătură cu cea curentă.
Principala diferență dintre fluxurile de investiții și fluxurile financiare este că fluxurile de investiții sunt întotdeauna asociate cu investiția de capital deja câștigat, acumulat în cursul activităților anterioare. În ceea ce privește fluxurile pur financiare, acestea sunt asociate fie cu emiterea de valori mobiliare emise de organizație, fie cu primirea de împrumuturi pe termen lung.
Clasificarea încasărilor și plăților aferente fluxurilor financiare și investiționale este dată în tabel.
|
Fluxuri de investiții |
Fluxurile financiare |
||
|
Admitere |
Admitere |
||
|
Din vânzare: |
De cumpărat: |
Din emiterea de actiuni |
Pentru răscumpărare |
|
Din răscumpărare |
Furnizarea |
De la eliberare |
Pentru răscumpărare |
|
Din participarea la |
În scopul participării la |
chitanta |
Pentru plată |
Notă. Acest lucru se poate aplica numai activităților de investiții, cu condiția ca scopul participării să fie pur speculativ. Dacă vorbim de acoperirea (asigurării) riscurilor de creștere/scădere a prețurilor la produse, tranzacții cu care constituie principala activitate a întreprinderii, atunci astfel de încasări sunt atribuite unei creșteri/scăderi a prețului acestor produse pentru tranzacțiile care sunt asigurate. în acest fel.
Situația fluxurilor de trezorerie trebuie întocmită în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 N 66n. Codurile indicatorilor care sunt indicați în Situația Fluxului de Trezorerie sunt date în Anexa nr. 4 la prezentul Ordin.
Situația fluxului de numerar nu trebuie să reflecte mișcarea banilor în cadrul companiei - de exemplu, depunerea veniturilor în numerar într-un cont curent (clauza 6 din PBU 23/2011).
Fluxurile de numerar din activități curente sunt legate de activitățile obișnuite ale companiei.
Acestea sunt, în special:
Fluxurile de numerar din activități de investiții sunt asociate cu achiziția, crearea sau cedarea activelor imobilizate ale firmei.
Acesta este, de exemplu:
Fluxul de numerar aferent fiecăruia dintre aceste impozite este prezentat într-o formă pliată - suma totală a anului (clauza „b”, clauza 16 din PBU 23/2011).
Fluxuri de numerar din activități de finanțare
Fluxurile de numerar din activitățile de finanțare sunt plăți care duc la modificarea mărimii și structurii capitalului și a împrumuturilor firmei.
De exemplu, aceasta:
Indicator de linie 4111 „Încasări din vânzarea de produse, mărfuri, lucrări și servicii " socoti asa:
Linia 4119= TVA primita de la cumparatori + TVA returnata de la buget - TVA platita furnizorilor - TVA virata la buget;
Dacă se obține o valoare negativă, atunci este indicată între paranteze în rândul 4129 „Alte plăți”, iar în rândul 4119 se introduce o liniuță.
Calculați indicatorul din rândul 4121 „Plăți către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii” după cum urmează:
La rândul 4122 „Plăți în legătură cu salarizarea angajaților” se indică între paranteze cuantumul cifrei de afaceri a creditelor pe conturile 50, 51 în corespondență cu conturile (subconturile):
70 „Decontări cu personal pentru salarii”;
68 - impozitul pe venitul persoanelor fizice (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29.01.2014 N 07-04-18 / 01);
69 - contributii (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finantelor din 22.01.2016 N 07-04-09 / 2355).
Indicatorul de la rândul 4123 „Plăți de dobânzi la obligații de datorie” este egal cu suma cifrei de afaceri a creditelor la conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” în termeni de dobândă. Dați rezultatul în paranteze.
La rândul 4124 „Plăți de impozit pe profit” se indică între paranteze cuantumul cifrei de afaceri creditare la contul 51 în corespondență cu subcontul 68 – „Impozit pe venit”.
Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții
Calculați indicatorul de la rândul 4211 „Vânzarea de active imobilizate (cu excepția investițiilor financiare)” după cum urmează:
76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - în ceea ce privește încasările din vânzarea (răscumpărarea) biletelor la ordin ale terților, drepturi de creanță;
58-3 „Împrumuturi acordate”.
Indicatorul de la rândul 4214 „Încasări sub formă de dividende, dobânzi la investiții financiare datorate și încasări similare din participarea la capitaluri proprii la alte organizații” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare la conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 76 în termeni a dividendelor primite, dobânzi la obligațiuni.
Calculați indicatorul de la rândul 4221 „Plăți în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru folosirea activelor imobilizate” după cum urmează:
La rândul 4223 „Plăți în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturile de a pretinde fonduri de la alte persoane), acordarea de împrumuturi către alte persoane” se indică între paranteze cuantumul cifrei de afaceri a creditelor pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu subconturile 58-2 „Titluri de creanță”, 58-3 „Împrumuturi acordate”, 58 - „Datorii dobândite prin cesiune”.
Fluxuri de numerar din tranzacții financiare
Aici ar trebui să dezvăluiți informații despre banii primiți și cheltuiți ca parte a activităților financiare ale companiei.
Indicatorul rândului 4311 „Obținerea de credite și împrumuturi” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 66, 67 în ceea ce privește datoria principală.
Indicatorul de la rândul 4322 „Plăți pentru plata dividendelor și alte plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților)” este egal cu suma cifrei de afaceri a creditelor pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu subcontul 75. -2 „Calcule la plata veniturilor” în ceea ce privește plata dividendelor și subcontul 68 „Impozitul pe venit” în materie de impozit pe venit virat la buget din suma dividendelor plătite. Dați rezultatul în paranteze.
Indicatorul de la rândul 4323 „Plăți în legătură cu răscumpărarea (răcumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță, restituirea împrumuturilor și a împrumuturilor” este egal cu suma cifrei de afaceri din conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile. 66,67 sub aspectul restituirii către creditor (împrumutat) a sumelor credite (împrumuturi), rambursarea facturilor proprii. Dați rezultatul în paranteze.
Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare
La rândul 4400, indicați fluxul de numerar rezultat pentru toate tipurile de operațiuni ale companiei (curente, investiționale și financiare).
Acest indicator este diferența dintre suma totală de bani primită și cheltuită.
Pentru a-l determina, însumați soldul fluxurilor de numerar pentru liniile 4100, 4200 și 4300.
Dacă oricare dintre acești indicatori este indicat în raport în paranteze, atunci acesta este inclus în sumă cu semnul minus.
Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare
În Situația fluxului de numerar, arătați soldul numerarului și al echivalentelor de numerar la începutul anului de raportare la rândul 4450.
Acest indicator se obține prin însumarea soldurilor inițiale la 1 ianuarie 2016 pe conturile 50, 51, 52, 55, 57, 58, subcontul „Echivalente de numerar”.
Ar trebui să se potrivească cu rândul 1250 „Numerar și echivalente de numerar” din bilanţul contabil la sfârșitul anului precedent, 2015.
Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare
Rândul 4500 „Sold de numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei de raportare” din raport este egal cu suma fondurilor la începutul anului de raportare și creșterea (scăderea) netă a banilor companiei pentru anul.
Dacă formularul este completat corect, atunci valoarea acestui rând ar trebui să se potrivească cu indicatorul de pe rândul 1250 din bilanţul contabil la 31 decembrie a anului de raportare.
Astfel, datele din rândul 4450 „Sold de numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei de raportare” ar trebui să fie egale cu datele din rândul 1250 „Numerar și echivalente de numerar” din bilanțul de la sfârșitul anului precedent.
Datele din rândul 4500 „Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare” din ODS ar trebui să fie egale cu datele din rândul 1250 „Numerar și echivalentelor de numerar” din sold .
Rândul 4490 al raportului se numește „Amploarea impactului modificărilor cursului de schimb al valutei străine față de ruble”.
Dacă aveți fluxuri de numerar în valută, ar trebui să aveți în vedere:
Exemplu
Dintre aceștia, organizația a plătit 20.000 de dolari într-o singură sumă forfetară, în cadrul unui contract de import.
Organizația nu a efectuat alte tranzacții cu valută străină.
La sfârșitul anului, contul său în valută are 10.000 USD (30.000 - 20.000).
Cursul de schimb al Băncii Rusiei a fost (cifre condiționate):
Începând cu data transferului valutar - 70,00 RUB/USD;
Contabilul organizației trebuie să reflecte aceste date pe liniile situației fluxurilor de numerar pentru anul de raportare, după cum urmează:
Pe linia 4121 - în valoare de 1.400.000 de ruble. (20.000 USD x 70,00 RUB/USD);
Pentru liniile 4100 și 4400 - 1.400.000 de ruble;
Pe linia 4450 - în valoare de 1.950.000 de ruble. (30.000 USD x 65,00 RUB/USD);
Pe linia 4500 - în valoare de 600.000 de ruble. (10.000 USD x 60,00 RUB).
Comparația acestor linii relevă „decalajul” rublei a indicatorilor din cauza modificărilor cursului de schimb valutar:
Linia 4450 + Linia 4400 - Linia 4500:
a) în valută - 0 dolari SUA (30.000 - 20.000 - 10.000);
b) în moneda rusă - 50.000 de ruble. (1.950.000 - 1.400.000 - 600.000.000).
Contabilul organizației trebuie să arate diferența de ruble în rândul 4490 al raportului în paranteze - (50) mii de ruble.
Acest lucru va compensa lacunele în indicatorii finali ai raportului.
Deci, dacă organizația are numerar și echivalente de numerar în valută străină, precum și tranzacții cu acestea, linia 4490 trebuie aplicată pentru a elimina golurile în indicatorii rublei finali.
Pentru a face acest lucru, utilizați următoarea formulă:
În acest caz, valoarea soldului fluxurilor de numerar poate fi atât pozitivă, cât și negativă (dacă indicatorul rândului 4400 este prezentat în paranteze).
Exemplu. Completarea situației fluxurilor de numerar
În cursul anului, 51 de conturi au fost supuse unor astfel de tranzacții.
Operațiune | Contul corespunzător | Cantitate, frecați. |
Bani primiti de la cumparatori pentru bunuri (inclusiv TVA 18%) | ||
Bani transferați furnizorilor pentru bunuri (inclusiv TVA 18%) | ||
Bani primiti din vanzarea mijloacelor fixe (inclusiv TVA 18%) | ||
Salariu transferat | ||
Impozitul pe venitul personal enumerat | ||
Primele de asigurare plătite | ||
TVA listat | ||
Impozitul pe venit plătit | ||
A primit un împrumut | ||
Dobândă la împrumut percepută | ||
Credit returnat | ||
A primit bani din vânzarea facturilor proprii | ||
Bani transferați pentru achiziționarea sistemului de operare (fără TVA) | ||
Împrumutatul a rambursat împrumutul |
Apoi, Declarația Fluxului de Trezorerie va fi completată după cum urmează:
Numele indicatorului | Pentru 2016 | Pentru 2015 |
|
Fluxuri de numerar din operațiuni curente | |||
Venitul - total | |||
inclusiv: | |||
din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii (236.000 de ruble - 36.000 de ruble) | |||
plăți de leasing, plăți de licență, redevențe, comisioane și alte plăți similare | |||
din revânzarea investiţiilor financiare | |||
de la investitori pentru construirea facilitatii | |||
subvenție de la bugetul municipal pentru finanțarea cheltuielilor curente | |||
alte chitanțe (36.000 de ruble + 9.000 de ruble - 18.000 de ruble - 10.000 de ruble) | |||
Plăți - total | |||
inclusiv: | |||
furnizorilor (antreprenorilor) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii (118.000 ruble - 18.000 ruble) | |||
în legătură cu remunerarea angajaților (50.000 de ruble + 8.000 de ruble + 15.000 de ruble) | |||
dobânda la obligațiile de datorie (Debit 66 Credit 51) | |||
impozitul pe profit (debit 68 / credit impozit pe venit 51) | |||
alte plăți | |||
Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente |
Formular 0710004 str. 2
Numele indicatorului | Pentru 2016 | Pentru 2015 |
|
Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții | |||
Venitul - total | |||
inclusiv: | |||
din vânzarea activelor imobilizate (cu excepția investițiilor financiare) (Vânzarea de active imobilizate - TVA = 59.000 de ruble - 9.000 de ruble) | |||
din vânzarea de acțiuni ale altor organizații (interese participative) | |||
din restituirea împrumuturilor acordate, din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri de la alte persoane) (Dt 51 Kt 58-3) | |||
dividende, dobânzi la investiții financiare datorate și venituri similare din participarea la capitalul propriu în alte organizații | |||
altă aprovizionare | |||
Plăți - total | |||
inclusiv: | |||
în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru utilizarea activelor imobilizate | |||
în legătură cu achiziționarea de acțiuni ale altor organizații (interese de participare) | |||
în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturile de a pretinde fonduri de la alte persoane), acordarea de împrumuturi altor persoane | |||
dobânda la obligațiile de datorie incluse în costul unui activ de investiții | |||
alte plăți | |||
Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții | |||
Fluxuri de numerar din tranzacții financiare | |||
Venitul - total | |||
inclusiv: | |||
obținerea de împrumuturi și împrumuturi (Debit 51 Credit 66) | |||
depozite în numerar ale proprietarilor (participanților) | |||
din emiterea de acțiuni, creșterea participării | |||
din emisiunea de obligațiuni, cambii și alte titluri de creanță etc. | |||
altă aprovizionare |
Formular 0710004 str. 3
Numele indicatorului | Pentru 2016 | Pentru 2015 |
|
Plăți - total | |||
inclusiv: | |||
proprietarii (participanții) în legătură cu răscumpărarea acțiunilor (intereselor participative) ale organizației de la aceștia sau retragerea acestora din calitatea de membru | |||
pentru plata dividendelor și a altor plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților) | |||
în legătură cu răscumpărarea (răscumpărarea) biletelor la ordin și a altor titluri de creanță, rambursarea creditelor și a împrumuturilor | |||
alte plăți | |||
Soldul fluxurilor de numerar din operațiuni financiare | |||
Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare (-13.000 de ruble + 100.000 de ruble + 250.000 de ruble) | |||
Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare | |||
Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare (337.000 RUB + 115.000 RUB) | |||
Amploarea impactului modificărilor cursului valutar față de ruble |
Datele pentru ultimul an sunt date în Situația Fluxurilor de Trezorerie pe baza datelor din Situația Fluxurilor de Trezorerie din anul precedent.
Standardul Internațional de Raportare Financiară „Situația Fluxurilor de Trezorerie” stabilește că informațiile despre fluxurile de numerar pot fi prezentate în două moduri:
direct - pe baza dezvăluirii principalelor tipuri de încasări brute de zăpadă și plăți brute în numerar;
indirect - pe baza ajustării valorii profitului net înainte de impozitare pentru perioada de raportare prin excluderea impactului asupra acesteia al tranzacțiilor fără numerar, al amânărilor și al angajărilor, al fluxurilor de numerar investiționale sau financiare.
În situația fluxului de numerar întocmit prin metoda directă, toate încasările și plățile de numerar sunt reflectate integral în sumele primite și plătite efectiv în numerar sau prin transferuri de bani. În același timp, sunt afișate fluxurile de numerar pentru toate grupele principale de transferuri de plată: primirea veniturilor din vânzarea produselor, lucrări, plăți către angajați; plata stocurilor și toate tipurile de alte încasări și plăți.
Metoda directă constă în gruparea și analizarea datelor contabile ale numerarului organizației. Este considerat mai informativ, deoarece se bazează pe studiul tuturor tranzacțiilor monetare și pe determinarea tipului de activitate a organizației căreia îi aparțin: curent, investițional sau financiar, iar metoda este considerată mai complexă, dar vă permite să desenați operațional. concluzii privind suficiența fondurilor pentru plăți pe tipuri de activități ale organizației. În esență, o situație a fluxurilor de trezorerie întocmite prin metoda directă va dobândi caracteristicile unui analog al situației de profit și pierdere, singura diferență fiind că evidențiază nu formarea rezultatului financiar, ci modificarea numerarului pentru perioada respectivă. . În același timp, în cazul unei discrepanțe în schimbarea numerarului din conturile organizației cu rezultatul financiar pentru perioada de activitate, această metodă nu ascunde motivele acestor discrepanțe. Aceste motive pot fi numite:
aplicarea principiului de angajamente atunci când se reflectă veniturile și cheltuielile organizației în conformitate cu politica contabilă adoptată;
atragerea și rambursarea de credite și împrumuturi;
achiziționarea și vânzarea de active imobilizate (modificarea numerarului în acest caz este determinată de suma încasărilor primite din vânzare);
impactul asupra valorii rezultatului financiar al cheltuielilor care nu sunt însoțite de o ieșire reală de numerar (valoarea amortizarii acumulate) și al veniturilor care nu sunt însoțite de un flux real de numerar (conturi de încasat ca parte a veniturilor din vânzări);
Modificări în compoziția capitalului de rulment propriu.
Motivele enumerate trebuie dezvăluite pentru a forma o imagine completă a poziției financiare a organizației.
Metoda indirectă se bazează pe gruparea și ajustarea datelor din bilanţ și din contul de profit și pierdere în vederea transformării fluxurilor financiare în numerar pentru o anumită perioadă.
Atunci când se utilizează metoda indirectă, profitul net înainte de impozitare este redus în primul rând la un indicator intermediar al venitului din exploatare înainte de a lua în considerare impactul asupra acestuia al modificărilor fondului de rulment. Acest lucru se realizează folosind următoarele amendamente, cele mai frecvente:
se refac sumele deducerilor din amortizare, dobânzile de plătit, pierderile din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active imobilizate care au redus inițial valoarea profitului;
sunt excluse veniturile din investiții, precum și valoarea reducerii alocațiilor care au fost inițial creditate în contul de profit și pierdere;
Impactul modificărilor în conturile de plătit este opus, indicatorul venitului curent pentru a-l aduce la numerarul net primit din activități curente este ajustat pentru modificările activelor curente și datoriilor pe termen scurt.
Situația fluxurilor de trezorerie în conformitate cu cerințele PBU 4/99 se întocmește prin metoda directă și trebuie să conțină informații despre fluxurile de trezorerie, ținând cont de soldurile de trezorerie la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare, în contextul investițiilor curente. și activități financiare.
Organizația poate decide să reflecte în situația fluxurilor de numerar în plus față de datele privind fluxul de numerar și echivalente de numerar. Nu există un concept de echivalent de numerar în legislația rusă. Prin urmare, în scopuri de raportare, poate fi utilizată definiția dată în IFRS 7 Situații ale fluxurilor de numerar, conform căreia echivalentele de numerar sunt investiții pe termen scurt, foarte lichide, care sunt ușor convertibile într-o anumită cantitate de numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ. de măsurare a valorii acestora.
Sub forma unui raport, fluxul de numerar este reflectat în rânduri. În același timp, fiecare grupă de linii este dedicată unui tip de activitate separat și se încheie cu un indicator al mediului monetar net pe tip de activitate. Acest indicator se calculează ca diferență între încasările de fonduri pentru perioada de raportare pentru un anumit tip de activitate și suma fondurilor alocate pentru implementarea acestui tip de activitate.
În cazul prezenței (mișcării) fondurilor în valută, se întocmește mai întâi o fișă de cifra de afaceri pentru fiecare tip de valută. După aceea, datele primite privind calculele individuale efectuate în valută străină sunt recalculate la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse de la data întocmirii situațiilor financiare. Datele obținute de departamentele de calcule sunt rezumate la completarea indicatorilor corespunzători ai raportului.
indicatori f. Nr. 4 „Situația fluxului de numerar” se completează pe baza datelor analitice pentru conturile 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”. Dacă organizația decide să reflecte mișcarea echivalentelor de numerar, atunci sunt utilizate suplimentar datele analitice din contul 58 „Investiții financiare” Date analitice ale acestor conturi sunt conținute în jurnalele de ordine Nr. 1, Nr. 2, Nr. 2/2, nr. 3, nr. 8, precum și în declarațiile nr. 1, nr.; Nr. 2/2, Nr. 7, Carte mare sau registre similare. La intocmirea raportului se intocmesc fise de cifra de afaceri pentru conturile 50.51 si 55, care sunt apoi combinate. În acest caz, soldurile de intrare și de ieșire, precum și cifrele de afaceri debitoare și creditoare ale bilanțului de rulaj combinat, trebuie să se potrivească cu suma indicatorilor similari ai bilanțului cifrei de afaceri pentru conturile incluse în calcul.
Cifrele de afaceri la debitul contului 50 în corespondență cu creditul contului 51 și la debitul contului 51 în corespondență cu creditul contului nu reflectă fluxul de numerar real asociat activităților curente, investiționale și financiare ale organizației, prin urmare, aceste sume nu sunt reflectate în situația fluxurilor de numerar.
Indicatorul „Sold de numerar la începutul anului” este definit ca suma soldurilor de pe conturile 50,51,52,55 la începutul anului și până la soții corespunde rândului 260 (coloana 3) „Cash” f . Nr.1 „Bilanț”, cu excepția soldului contului 57 „Transferuri în tranzit”.
Metoda indirectă este mai informativă în scopul analizei și permite utilizarea pe scară largă a modelării situaționale.
În metoda indirectă de calcul a numerarului din activități de exploatare, venitul net este luat ca punct de referință de pornire, care este ulterior ajustat pentru sumele care sunt incluse în calculul venitului net, dar nu sunt incluse în calculul numerarului. Aceste ajustări pot fi împărțite în trei grupuri:
ajustări pentru elementele din contul de profit și pierdere care nu au ca rezultat nici o ieșire, nici o intrare de numerar;
ajustări pentru modificări ale elementelor nemonetare ale activelor circulante și datoriilor pe termen scurt;
ajustări pentru elemente care se reflectă în activitățile de investiții.
Mai jos este modelul care este utilizat pentru calcularea fluxului de numerar din activitățile de exploatare folosind metoda indirectă.
Să facem o explicație pentru fiecare categorie de ajustări.
1. Costurile de amortizare, care reflectă amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale, sunt incluse în costurile întreprinderii pe o perioadă de timp. În același timp, acestea nu sunt asociate cu nicio plată monetară. Deoarece costurile de amortizare l-au redus la calcularea profitului net, iar o astfel de scădere nu a condus la ieșiri de numerar, valoarea acestora ar trebui adăugată la profitul net atunci când se ajustează la fluxul de numerar din activitățile de exploatare. Încă o dată, subliniem că amortizarea nu generează un flux de numerar pozitiv, ci se adaugă venitului net pentru a-l converti în flux de numerar. Rețineți că la calcularea fluxului de numerar din activitățile de exploatare prin metoda directă, costurile de amortizare nu au fost deloc incluse în calcul.
2. Să explicăm ajustarea profitului net ca urmare a modificărilor activelor circulante nemonetare folosind exemplul creanțelor. O creștere a conturilor de încasat într-o perioadă de timp înseamnă că veniturile prezentate în contul de profit și pierdere pe baza de angajamente sunt mai mari decât numerarul primit. În perioada de raportare, societatea a expediat bunuri către consumatori, reflectând aceste tranzacții cu o creștere a creanțelor, a încasat bani de la consumatori la expirarea creanțelor, dar ca urmare, creanțele au crescut, adică. a crescut cuantumul datoriilor consumatorilor întreprinderii. Și asta înseamnă că suma reală de bani din întreprindere a scăzut, pe măsură ce datoriile față de întreprindere au crescut. Prin urmare, profitul net derivat din veniturile din angajamente ar trebui redus cu valoarea creșterii creanțelor.
Profitul net ar trebui să scadă cu valoarea creșterii activelor circulante fără numerar și să crească cu valoarea scăderii acestora. Această regulă este reflectată în modelul de mai sus sub numărul 2.1.
Formula exact opusă se aplică datoriei pe termen scurt. Lăsați suma conturilor de plătit să crească în timpul perioadei de raportare. Aceasta înseamnă că datoriile întreprinderii față de furnizori au crescut în raport cu volumul resurselor materiale achiziționate de întreprindere și utilizate în produsele vândute. O creștere a datoriei debitorului înseamnă o creștere a banilor și invers. Regula generală este că venitul net ar trebui să crească cu valoarea oricărei creșteri a datoriei pe termen scurt și să scadă cu valoarea oricărei scăderi. Această formulă este reflectată în clauza 2.2 a modelului metodei indirecte.
3. Profitul din vânzarea unui obiect de activ (care se obține atunci când prețul de vânzare al unui activ depășește valoarea sa contabilă) este inclus într-un rând separat în contul de profit și pierdere, deoarece participă la calculul impozitului pe profit. În același timp, acest profit nu are nicio legătură cu activitățile de exploatare. Mai mult, valoarea profitului este luată în considerare de două ori: prima dată ca parte a contului de profit și pierdere și, prin urmare, participă la formarea profitului net, a doua oară când acest profit ia parte la fluxul de numerar pozitiv din vânzarea de acest activ în secțiunea „activitate de investiții”. Prin urmare, profitul din vânzarea activului ar trebui să fie dedus din venitul net. Dacă activul este vândut în pierdere, atunci această pierdere este luată în considerare în contul de profit și pierdere. În același timp, nu duce la nicio ieșire de numerar (precum și la depreciere). Prin urmare, pierderea din vânzarea activului ar trebui adăugată la profitul net atunci când este convertită în flux de numerar.
Principalele diferențe în formele situației fluxurilor de trezorerie, întocmite prin metode directe și indirecte, sunt cuprinse în prima secțiune. Raportul întocmit prin metoda indirectă nu prezintă date despre impozite și taxe, fonduri transferate pentru plata dobânzilor, amenzi etc. Totodată, raportul întocmit prin metoda indirectă prezintă informații care caracterizează sursele de finanțare - rezultat reportat, amortizare, modificări ale capitalului de lucru, inclusiv cele formate din capitaluri proprii.
Astfel, metoda directă de întocmire a situației fluxurilor de numerar este axată pe identificarea fluxurilor de numerar brute ca mijloace de plată. Metoda indirectă vă permite să analizați fluxurile de numerar.
Semnificația și întocmirea situației fluxurilor de numerar Scopul situației fluxurilor de numerar pentru utilizatorii interni și externi
Orez. 36.
Un astfel de raport spune bine câți bani au trecut prin conturi, dar nu lasă clar de ce au trecut atât de mulți.
Din nou, vom folosi exemplul nostru îndelungat, pe care am început să-l analizăm în capitolele anterioare, și vom întocmi o situație a fluxului de numerar. Pentru a face acest lucru, luăm pur și simplu datele care au fost odată prezentate în coloana „Numerar” sau în contul contabil corespunzător și notăm toate tranzacțiile care au avut loc în conformitate cu conținutul lor economic.
CAZ -
Acest document prezintă doar acele tranzacții care au avut un impact direct și imediat asupra valorii numerarului companiei. În paranteze opuse fiecărei rânduri, pentru ușurința retragerii, sunt indicate numerele condiționate ale operațiunilor companiei.
Din acest raport putem trage următoarele concluzii:
Acordați atenție cifrei finale a raportului - 36.800 de ruble. L-am văzut deja în bilanţul companiei la sfârşitul perioadei de raportare la rândul „Cash”. Din nou, rapoartele „convergeau” unele cu altele.
N.B. Așa cum declarația de profit și pierdere este de fapt o defalcare a mișcării din contul de profituri reportate din bilanțul unei companii, la fel și situația fluxului de numerar este o defalcare a mișcării din contul de numerar din același bilanţ.
Și aceasta, la rândul său, înseamnă că, după ce a studiat un astfel de document, acționarul va găsi răspunsuri la următoarele întrebări.
O metodă alternativă, indirectă, de generare a situației fluxurilor de numerar, spre deosebire de una directă, se bazează pe datele privind modificările elementelor individuale ale bilanțului și pe informațiile din contul de profit și pierdere. Rezultatul fluxurilor de numerar se calculează prin elementele altor documente financiare în mod indirect. Prin urmare, metoda se numește indirectă, atunci când este aplicată, nu sunt necesare date privind fluxul de numerar real prin casieria și conturile bancare ale companiei. Acest format arată nu atât cifra de afaceri a banilor în sine, cât motivele modificării soldului acestora. Aceasta se referă în primul rând la prima parte a raportului - activități operaționale.
Metodologia abordării se bazează pe ajustarea indicatorului de profit (din contul de profit și pierdere) pentru suma de bani sub-primite sau supra-primite. Luați în considerare un alt exemplu (Fig. 37) și comentați conținutul acestuia.
Să începem cu operațiunile.
Pentru început, fluxul de numerar al unei perioade este pur și simplu echivalat cu venitul net al aceleiași perioade. În mod implicit, se presupune că profiturile în cazul general ar trebui să conducă la o creștere similară a numerarului companiei. Acest lucru ar fi adevărat într-o situație ideală în care nu există lipsuri de numerar, fără modificări ale stocurilor, fără depreciere, fără investiții, fără activitate de strângere și returnare de finanțare. Amintiți-vă de exemplele unei companii comerciale și ale unei afaceri de proiect. Dar în viața reală acest lucru nu se întâmplă, așa că ajustările necesare sunt făcute mai jos.
Cu toate acestea, primul gând important a fost deja formulat: principala sursă de reaprovizionare și creștere a fondurilor este profitul companiei, eficiența managerilor companiei. Nu va exista profit - până la urmă nu vor fi bani. Dar creșterea soldurilor de numerar fără creșterea profiturilor este întotdeauna suspectă.
Acum să trecem la ajustările promise. În prima etapă, la profitul net obținut mai sus se adaugă amortizarea acumulată pe perioadă. Amortizarea este singurul tip de cost pentru care compania nu plătește niciodată numerar. Amortizarea este o reducere a costului, uneori condiționat, al activelor imobilizate. Aceasta înseamnă că societatea ar trebui să aibă mai mulți bani la sfârșitul perioadei de raportare decât profit net cu valoarea deprecierii acumulate în aceeași perioadă. Într-adevăr, la calcularea profitului net, acesta a fost luat în calcul cu semn negativ, dar banii nu au dispărut: se dovedește că nu toate costurile sunt plătite efectiv în numerar.
N.B. Dacă în timpul perioadei nu au existat modificări în conturile de plătit, creanțe și stocuri, atunci creșterea numerarului în cadrul activităților de exploatare va fi egală cu suma venitului net și a amortizarii - acesta este un fel de flux de numerar primar.
Exemplu de situație a fluxurilor de numerar (metoda indirectă)
Orez. 37.
metoda indirecta
Suma rezultată este apoi ajustată pentru modificările diferitelor componente ale activelor și pasivelor pe termen scurt.
Creșterea creanțelor, diferența dintre soldurile creanțelor la sfârșitul și începutul perioadei de raportare din bilanțurile respective sunt considerate ca ieșiri de numerar. Într-adevăr, dacă valoarea creanțelor a crescut, înseamnă că unul dintre consumatorii companiei nu i-a plătit încă bani suplimentari pentru produsele expediate. Și asta înseamnă că compania a primit mai puțini bani decât a arătat profituri. Profitul a fost calculat în funcție de valoarea transportului, care a afectat nivelul creanțelor. Vă rugăm să rețineți că, în acest caz, compania nu plătește bani nimănui. Dar, deoarece formarea fluxului de numerar a început cu profitul net, aici este prezentat impactul lucrului cu clienții asupra deficitului în acest profit în bani. Minusul nu indică faptul că am plătit bani cuiva, ci că nu i-am primit de la cineva, deși ar fi trebuit să avem... Și invers, o scădere a creanțelor este un flux de numerar pozitiv: cumpărătorii plătesc companiei pentru toate cele curente. expedierile și, în plus, o parte din vechile obligații.
O creștere a conturilor de plătit, spre deosebire de conturile de încasat, este tratată ca un flux de numerar. Daca datoriile firmei au crescut, inseamna ca nu a platit in plus pentru resursele primite si folosite, al caror cost a fost prezentat in contul de profit si pierdere ca un cost care reduce profitul. Compania a redus profiturile fără a suporta costuri în numerar. Aici puteți face o analogie cu amortizarea - este și o cheltuială neplătită.
O creștere a valorii stocurilor este, de asemenea, tratată ca o scădere a numerarului. Logica aici este aproximativ următoarea: dacă stocurile unei companii au crescut, înseamnă că a trebuit cumva să plătească pentru această creștere, în cazul general, în numerar.
În mod similar, scăderile stocurilor și a conturilor de plătit sunt contabilizate cu semne opuse.
Astfel, rezultatele fluxului de numerar operațional sunt afectate de performanța activității de bază (venitul net), de nivelul și modul de anulare a activelor imobilizate utilizate (depreciere), de gestionarea stocurilor, de gestionarea încasărilor de la cumpărători și de gestionarea plăților către furnizori.
Exact aceeași abordare este utilizată pentru a contabiliza investițiile și activitățile financiare. În acest din urmă caz, cu excepția dividendelor, date despre care sunt preluate din nou din contul de profit și pierdere. Dacă raportul este lăsat corect, atunci ar trebui să conducă la aceleași rezultate ca cele compilate prin metoda directă.
Reguli generale pentru toate ajustările aduse profitului net la aducerea acestuia la valoarea fluxului net de numerar.
Am luat în considerare deja această logică mai sus când am încercat să ne dăm seama ce factori afectează soldurile de numerar ale companiei și ce factori trebuie gestionați pentru a crește aceste solduri de numerar.
Această abordare a raportării face mai ușor de înțeles de ce intrările de numerar diferă de profiturile înregistrate, unde resursele câștigate prin activitățile de exploatare au fost efectiv investite. Vă permite să analizați activitățile diferiților manageri responsabili cu gestionarea activelor și pasivelor - cine cheltuiește bani și cine îi aduce.
Din nou (și acum pentru ultima dată) vom reveni la exemplul nostru și vom întocmi o situație a fluxurilor de numerar folosind metoda indirectă.
