Formularul de returnare a TVA a fost aprobat prin ordinul Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 29 octombrie 2014
Nr. ММВ-7-3 / [e-mail protejat] Același ordin a aprobat procedura de completare și formatul de depunere în format electronic. Numai:
Există cazuri în care firmele trebuie să depună o declarație fiscală, chiar dacă de obicei o fac.
nu fa:
Conform normelor actuale, toți contribuabilii pot transmite rapoartelor fiscale și contabile inspectoratului prin intermediul site-ului oficial al Serviciului Fiscal Federal din Rusia, folosind serviciul „Prezentarea rapoartelor fiscale și contabile în formă electronică”.
Acest serviciu poate fi utilizat pentru a trimite orice rapoarte fiscale și contabile în formă electronică.
O excepție este declarația de TVA. Este posibilă depunerea unei astfel de declarații în formă electronică numai prin canale de telecomunicații (TCS) printr-un operator de gestionare electronică a documentelor (EDM) (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Perioada de impozitare pentru TVA pentru toate firmele este de un sfert. Prin urmare, toți plătitorii de TVA (inclusiv agenții fiscali), indiferent de valoarea veniturilor, raportează trimestrial impozitul.
Declarația TVA este predată biroului fiscal cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare trimestrului trecut.
Notă
Când ultima zi a termenului limită pentru depunerea unei declarații se încadrează într-un weekend și (sau) o sărbătoare nelucrătoare, următoarea zi lucrătoare este considerată ziua de la sfârșitul perioadei (clauza 7 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federația Rusă). Adică, dacă termenul limită pentru depunerea declarației expiră sâmbătă, îl puteți depune luni și aceasta nu va constitui o încălcare. Cu toate acestea, aveți grijă: în ceea ce privește sărbătorile, vorbim doar despre cele stabilite de legea federală, și anume, articolul 112 din Codul muncii. Stabilirea de către autoritățile regionale a unei sărbători nelucrătoare nu este baza amânării termenului limită pentru depunerea declarației (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 ianuarie 2014 nr. 03-02-07 / 1 / 2783).
De la 1 iulie 2016, plătitorii de TVA indică noi coduri pentru tipurile de tranzacții în cărțile de cumpărături, cărțile de vânzări, foi suplimentare pentru acestea, în registrul facturilor primite și emise și, în consecință, în secțiunile din TVA declaraţie.
Lista actualizată de coduri include 24 de coduri în loc de 26 care au fost utilizate înainte de 1 iulie 2016.
Toate codurile de funcționare sunt ajustate la sistemul de control „SUR ASK VAT-2”. Acesta este un software care clasifică automat organizațiile care au depus declarații de TVA în 3 grupuri de risc fiscal: ridicat, mediu și scăzut. Rezultatele evaluării „RMS ASK VAT-2” sunt utilizate de autoritățile fiscale în timpul controlului fiscal, în special pentru a preveni rambursarea TVA de către contribuabilii fără scrupule.
Notă
Răspunderea fiscală pentru utilizarea codurilor incorecte nu a fost stabilită de Codul fiscal, deoarece aceasta nu este considerată o eroare semnificativă în timpul măsurilor de control. Cu toate acestea, utilizarea incorectă a codurilor de tip operație va avea ca rezultat
la o discrepanță cu sistemul de control al ASK „TVA-2”. Fiscul vă va trimite o cerere pentru o explicație a discrepanței.
De exemplu, atunci când cumpără bilete de avion și de tren pentru călătorii de afaceri, organizațiile indică adesea codul 01 (în loc de codul 23). Aceasta nu este o greșeală. Dar dacă nu doriți ca programul să producă o discrepanță și a trebuit să furnizați explicații
la biroul fiscal, atunci trebuie să specificați codul 23.
Declarația TVA include:
Formularul de declarație curent diferă de formularele anterioare prin faptul că este necesar să se reflecte datele din registrul de cumpărare, registrul de vânzări, jurnalul contabil al facturilor primite și emise, precum și facturile. Există secțiuni separate pentru aceasta, și anume secțiunile 8-12.
Pagina de titlu și secțiunea 1 sunt predate de toate firmele. Secțiunile 2-12, precum și anexele la secțiunile 3, 8 și 9 sunt incluse în declarația prezentată IFTS atunci când se efectuează operațiunile relevante. De exemplu, secțiunea 2 este completată numai de acele firme care în perioada de raportare au acționat ca agenți fiscali.
Secțiunea 1 este completată ultima dată, ia în considerare acumularile și deducerile de TVA ca
pentru operațiuni interne și de export.
Să vedem un exemplu de cum să completați o declarație de TVA.
SA „Aktiv” vinde încălțăminte pentru femei și copii. Pantofii pentru femei sunt supuși TVA la o rată de 18%,
și creșa - cu o rată de 10%.
În T2 2016, Aktiv a vândut:
Un lot de pantofi de damă pentru o sumă totală de 4.720.000 de ruble. (inclusiv TVA - 720.000 ruble);
Un lot de pantofi pentru copii pentru o sumă totală de 1.650.000 de ruble. (inclusiv TVA - 150.000 ruble).
Unele dintre materialele achiziționate de companie au fost folosite pentru renovarea spațiilor de neproducție. Costul materialelor a fost de 80.000 de ruble, TVA-ul acumulat a fost de 14.400 de ruble.
În același trimestru, Aktiv a primit avansuri pentru livrările viitoare de încălțăminte pentru copii pentru un total de 440.000 de ruble. (inclusiv TVA - 40.000 ruble).
În primul trimestru al anului 2016, Aktiv a încheiat un acord pentru achiziționarea de mobilier în valoare de 885.000 RUB.
(inclusiv TVA - 135.000 ruble) în baza unei plăți în avans de 100%. Plata în avans către vânzător a fost transferată în același trimestru. Suma TVA acceptată pentru deducere în primul trimestru al avansului transferat s-a ridicat la 135.000 ruble. În al doilea trimestru, mobilierul a fost livrat către Aktiv. În consecință, TVA „în avans” a fost restabilită pentru plata la buget și a fost specificată
pe factura vânzătorului - acceptată pentru deducere.
În plus, în al doilea trimestru, Aktiv a demontat echipamente învechite. Costul demontării, efectuat de către antreprenor, s-a ridicat la 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000 RUB).
În aceeași perioadă, directorul comercial al companiei a plecat într-o călătorie de afaceri pentru a încheia un contract de furnizare. Cheltuielile sale de viață și de călătorie s-au ridicat la 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1800 ruble).
Suma impozitului pe care compania a plătit-o la vamă la importul de pantofi importați pentru femei a fost de 280.000 de ruble.
În plus, în trimestrul II 2016, Aktiv a livrat mărfuri contra avansurilor primite anterior. Suma TVA care a fost percepută din avans s-a ridicat la 120.000 de ruble.
Costul mărfurilor refuzate de cumpărători s-a ridicat la 94.400 de ruble.
În timpul implementării lor, TVA a fost transferat la buget în valoare de 14.400 de ruble. Pe baza unui acord suplimentar la contractul de furnizare și a unei facturi de ajustare întocmite în trimestrul IV, „Aktiv” a acceptat TVA-ul plătit anterior pentru deducere.
Pagina de titlu și secțiunile 3 și 1 vor fi completate așa cum se arată mai jos.
În legătură cu modificările majore aduse legii privind plata TVA, adoptate anul trecut, guvernul a decis să introducă o întârziere în introducerea acestei legi, astfel încât antreprenorii și contabilii individuali să se poată obișnui cu inovația. Din această cauză, anul trecut, au fost aduse doar modificări, dar trebuie să le cunoască și toți plătitorii de taxe pe valoarea adăugată.
În 2016, guvernul Federației Ruse a făcut modificări și a adăugat numele serviciilor care pot fi impuse cu o rată a dobânzii zero de TVA. Legislația a exclus, de asemenea, posibilitatea dublei impuneri a celor care utilizează sistemul simplificat de impozitare (STS), precum și a modificat sistemul de stabilire a dreptului la cote preferențiale de taxă pe valoarea adăugată (TVA).
Noile modificări ale Codului fiscal vor intra în vigoare la 1 ianuarie 2016, care vor reglementa rata taxei pe valoarea adăugată la tranzacționarea cu bunuri sau servicii. Astfel, conform legii adoptate în 2015, organizațiile de compensare sunt complet scutite de taxa pe valoarea adăugată pentru tranzacțiile de transfer de proprietate. Sau, conform acestei legi, o cotă zero de TVA se datorează opticienilor care comercializează lentile corective și ochelari. Acum, principalele modificări ale TVA în 2016 se vor referi la lista de bunuri sau servicii pe care se va impune o cotă zero de TVA. Deci, aceste produse includ dispozitive medicale de diagnosticare și alte echipamente medicale. De asemenea, echipamentul tehnic și toate consumabilele aferente au intrat sub incidența acestei modificări. Și echipamentul tehnic necesar pentru viitorul campionat mondial de fotbal. Numai că există o pondere semnificativă, dar rata dobânzii zero va fi numai dacă demonstrați că acest echipament nu are analogi de producție în Rusia. De asemenea, are scutiri de TVA în 2016 - transportatori de călători pe distanțe scurte, pe transportul feroviar. Conform acelorași modificări, legea prevede o reducere de 10 puncte a ratelor dobânzii pentru companiile aeriene care operează numai cu zboruri interne. Din ianuarie a noului an, Crimeea intră și ea sub privilegiu. De asemenea, crescătorii de bovine și păsări de curte de rasă primesc un privilegiu sub forma unei scăderi a ratei cu 10%, care organizează leasingul cu posibilitatea achiziției sale ulterioare.
Pe baza legii din 23 noiembrie 2015, care vorbește despre procesul de acceptare a unei cereri pentru o rată de impozitare redusă, puteți întocmi un pachet de documente. TVA este o formă de impozit care vă permite să vă retrageți la bugetul de stat, un impozit indirect care apare la toate etapele producției de bunuri sau servicii. Pentru a calcula TVA în 2016, va fi necesar să colectați și să furnizați un pachet de documente. Este important doar ca indiferent de încălcările care au avut loc în toate punctele tranzacției, iar documentele să ofere o justificare pentru legalitatea obținerii prestațiilor TVA. În prezent, Codul fiscal nu a prescris un formular exact - un formular care oferă dreptul de a înregistra zero TVA în 2016.
Nou KBK pentru TVA, introdus în funcțiune în toamna anului 2015. Dar până în prezent, factura nu a primit confirmare. Din cauza a ceea ce este cauzat, nu este clar, poate că introducerea decretului va fi făcută mai târziu. Deci, este de așteptat ca raportarea pentru primul trimestru al anului 2016 să fie prezentată deja în conformitate cu noile reguli. În acest moment, toată lumea folosește codurile care au fost introduse temporar până când noile coduri au intrat în vigoare. Recent, tot mai mulți antreprenori individuali se plâng de schimbarea foarte frecventă a legilor care vizează îmbunătățirea taxei pe valoarea adăugată. Dar, în 2015, nu au existat modificări speciale, toată lumea așteaptă cu îngrijorare inovațiile în 2016 și, în special, noi coduri pentru clasificările bugetare.
TVA este unul dintre puținele impozite care se calculează la cote diferite în diferite situații. Deoarece mărimea TVA care trebuie plătită bugetului depinde de mărimea ratei, se pune întrebarea: TVA este câtă dobândă?
În 2018, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) poate fi la o rată de 0%, 10% și 18% (articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și în funcție de ce anume se implementează, se aplică unul sau alt procent de TVA.
De la 01.01.2019 în loc de cota de TVA de 18%. Noul tarif se va aplica bunurilor (lucrărilor, serviciilor) expediate (executate, furnizate) după 1 ianuarie 2019 (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 septembrie 2018 nr. 03-07-11 / 65700).
Cea mai frecventă situație de aplicare a cotei zero a TVA este (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Trebuie remarcat faptul că rata zero a TVA la export este valabilă numai dacă un pachet de documente justificative este prezentat Inspectoratului Serviciului Federal de Impozite (articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, cota de TVA de 0% se aplică, de exemplu, în furnizarea de servicii pentru transportul internațional de mărfuri / pasageri / bagaje.
În plus, cota zero a TVA se aplică în desfășurarea unor tipuri destul de specifice de activități. De exemplu, la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în domeniul activităților spațiale.
La vânzarea anumitor produse alimentare și pentru copii (în special, încălțăminte pentru copii, pâine, lapte) (clauza 2 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), se aplică o cotă de TVA de 10%. Lista acestor bunuri este stabilită de Guvern.
În plus, se percepe 10% TVA pentru medicamente și preparate medicale, a căror vânzare nu este scutită de TVA.
Este demn de remarcat aici că, dacă codul tipului de produs în conformitate cu OKP și Nomenclatura mărfurilor pentru activitatea economică externă este absent în listele guvernamentale speciale (Decretul Guvernului Federației Ruse din 15.09.2008 nr. 688, Decretul Guvernului Federației Ruse din 31.12.2004 nr. 908, Decretul Guvernului Federației Ruse din 23.01.2003 nr. 41), vânzarea unor astfel de bunuri nu poate fi supusă TVA la rata de 10%.
Dacă nici cota zero a TVA și nici cota de 10% nu se aplică bunurilor (lucrărilor, serviciilor) vândute, atunci astfel de vânzări sunt supuse TVA la cota de 18%, și de la 01.01.2019 - la cota de TVA de 20% .
Ca regulă generală, se aplică aceeași cotă de TVA ca și în cazul vânzărilor interne de bunuri. De exemplu, dacă mărfurile sunt importate în Federația Rusă, a căror vânzare internă este supusă TVA la o rată de 10%, atunci TVA-ul de import va fi calculat la aceeași rată.
Pe lângă cotele obișnuite de TVA (0%, 10%, 18%, 20%), se calculează cote de impozitare - 10/110, 18/118 și 20/120 (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federația Rusă). Astfel de tarife se aplică dacă este necesar. Acestea. rata estimată vă permite să determinați cât de mult „se așează” TVA în interiorul sumei care include taxa. Acest lucru este necesar, de exemplu, atunci când vânzătorul primește o plată în avans pentru livrarea viitoare a bunurilor.
În legătură cu modificările majore aduse legii privind plata TVA, adoptate anul trecut, guvernul a decis să introducă o întârziere în introducerea acestei legi, astfel încât antreprenorii și contabilii individuali să se poată obișnui cu inovația.
Din această cauză, anul trecut, au fost aduse doar modificări, dar toți plătitorii trebuie să știe la fel. Taxa pe valoarea adăugată (TVA)... În 2016, guvernul Federației Ruse a făcut modificări și a adăugat numele serviciilor care pot fi percepute rata dobânzii zero TVA... Legislația exclude, de asemenea, posibilitatea dublei impuneri a celor care folosesc sistemul de impozitare simplificată (STS), precum și modificarea sistemului de stabilire a dreptului la cote preferențiale de taxă pe valoarea adăugată (TVA).
Astfel, conform legii adoptate în 2015, organizațiile de compensare sunt complet scutite de taxa pe valoarea adăugată (TVA) pentru tranzacțiile de transfer de proprietate. Sau, conform acestei legi, o cotă zero de TVA se datorează opticienilor care comercializează lentile corective și ochelari.
Acum modificări majore ale TVA în 2016, se va referi la lista de bunuri sau servicii asupra cărora se va impune rata zero a taxei pe valoarea adăugată (TVA). Deci, aceste produse includ dispozitive medicale de diagnosticare și alte echipamente medicale. Întreaga listă a mărfurilor permise pentru import poate fi găsită în anexa la legea Federației Ruse din septembrie 2015.
De asemenea, echipamentul tehnic și toate consumabilele aferente au intrat sub incidența acestei modificări. Și echipamentul tehnic necesar pentru viitorul campionat mondial de fotbal. Numai că există o pondere semnificativă, dar rata dobânzii zero va fi numai dacă demonstrați că acest echipament nu are analogi de producție în Rusia.
Are deasemenea Scutiri de TVA în 2016- transportatorii de călători pe distanțe scurte, pe calea ferată.
Conform acelorași modificări, legea prevede o reducere de 10 puncte a ratelor dobânzii pentru companiile aeriene care operează numai cu zboruri interne. Din ianuarie a noului an, Crimeea intră și ea sub privilegiu. De asemenea, crescătorii de vite și păsări de curte de rasă primesc un privilegiu sub forma unei scăderi de 10% a ratei, pe care o întocmesc cu posibilitatea cumpărării sale ulterioare.
TVA- Aceasta este o formă de impozit care vă permite să vă retrageți la bugetul de stat, un impozit indirect care apare la toate etapele producției de bunuri sau servicii.
Pentru Calcul TVA în 2016, va fi necesar să colectați și să furnizați un pachet de documente. Este important doar ca indiferent de încălcările care au avut loc în toate punctele tranzacției, iar documentele să ofere o justificare pentru legalitatea obținerii prestațiilor TVA.
În prezent, Codul fiscal nu a prescris un formular exact - un formular care oferă dreptul de a înregistra zero TVA în 2016. Însă angajații serviciului fiscal solicită ca toate documentele să fie întocmite în conformitate cu standardele prevăzute în Codul civil al Federației Ruse.
După cum am spus mai sus, Serviciul Federal pentru Impozite a stabilit o listă a domeniilor pentru care sunt prevăzute cote zero pentru taxa pe valoarea adăugată. Indicațiile în sine sunt luate din:
Declarații fiscale completate corect, care indică BCC;
Toate documentele însoțitoare pentru un produs sau serviciu;
Documente însoțitoare.
Rețineți că trebuie transmise numai originalele tuturor documentelor, nu sunt necesare copii. Toată documentația trebuie trimisă împreună cu o returnare zero completată. Documentația este trimisă după toate cele patru trimestre, până cel târziu la 25 ianuarie.
De la noul an, pentru a preveni o astfel de situație, toate impozitele care au fost incluse în declarația zero nu mai sunt introduse în declarație la sfârșitul anului. Decretul a fost semnat de președinte în aprilie 2015. Dar toate tranzacțiile de leasing trebuie să fie introduse chiar și în declarația zero, dacă ați ales sistemul de impozitare simplificat (STS).
Potrivit angajaților serviciului fiscal înșiși, acest lucru este necesar din cauza noilor modificări la regulile de întreținere a tuturor documentelor contabile. Deoarece apar din ce în ce mai multe impozite duble, care nu sunt acceptabile în noul an. Și noile coduri ar trebui să ușureze situația fiscală actuală.
KBK nou pentru TVA, introdus în funcțiune în toamna anului 2015. Dar până în prezent, factura nu a primit confirmare. Din cauza a ceea ce este cauzat, nu este clar, poate că introducerea decretului va fi făcută mai târziu. Deci, este de așteptat ca raportarea pentru primul trimestru al anului 2016 să fie prezentată deja în conformitate cu noile reguli.
În acest moment, toată lumea folosește codurile care au fost introduse temporar, până când noile coduri au intrat în vigoare.
Recent, tot mai mulți proprietari unici s-au plâns de schimbarea foarte frecventă a legilor care vizează îmbunătățirea taxei pe valoarea adăugată. Dar în 2015 nu au existat schimbări speciale, toată lumea așteaptă cu îngrijorare inovațiile în 2016 și în special.
Aș dori să cred că toate inovațiile vor viza îmbunătățirea sistemului fiscal și vor beneficia nu numai bugetul de stat, ci și antreprenorii.
Nou BCC pentru TVA pentru 2016:
| Descrierea plății | KBK pentru transferul impozitului (încasare, altă plată obligatorie) | KBK pentru transferul dobânzii penalizatoare pe impozit (încasare, alte plăți obligatorii) | KBK pentru transferul unei amenzi pentru impozite (încasare, altă plată obligatorie) |
| TVA pentru bunurile (munca, serviciile) vândute în Rusia | 182 1 03 01000 01 1000 110 | 182 1 03 01000 01 2100 110 | 182 1 03 01000 01 3000 110 |
| TVA pentru mărfurile importate în Rusia (din Republica Belarus și Kazahstan) | 182 1 04 01000 01 1000 110 | 182 1 04 01000 01 2100 110 | 182 1 04 01000 01 3000 110 |
| TVA pentru mărfurile importate în Rusia (administrator de plăți - Serviciul Federal Vamal al Rusiei) | 153 1 04 01000 01 1000 110 | 153 1 04 01000 01 2100 110 | 153 1 04 01000 01 3000 110 |
În prezent, Rusia are trei cote de TVA - 0%, 10% și 18% - cota proprie de TVA pentru diferite bunuri și grupuri de bunuri. Există, de asemenea, rate calculate, acestea sunt utilizate pentru a determina valoarea impozitului prin calcul. TVA 2016 cât de mult și la ce rate este impozitat în 2016, vom lua în considerare în materialul nostru.
Aceasta este funcția de reglementare a TVA, deoarece la o rată normală de 18% aceste bunuri ar costa mai mult. În plus, întreprinderile și antreprenorii individuali, ale căror cifre de afaceri nu sunt mari, pot merge la rata „zero”, acesta este un fel de stimulare a antreprenoriatului.
La vânzarea următoarelor bunuri și servicii:
Cota zero a TVA poate fi aplicată și de acele firme și antreprenori individuali care au venituri nesemnificative: nu mai mult de 2 milioane de ruble în ultimele trei luni.
Ultima cotă de TVA - 18% - este generală, se percepe pe vânzarea tuturor celorlalte lucruri care nu fac obiectul altor tarife, inclusiv construcția pentru propriile nevoi sau transferul de bunuri și pentru propriile nevoi.
În cazuri generale, cota TVA este indicată pe facturile de ieșire (clienții dvs.) și de intrare (de la furnizorii dvs.). Cât este procentul de TVA și cât să plătiți la buget, ca diferență între aceste sume: puneți TVA de la furnizori în compensarea TVA. Între timp, există momente în care nu există facturi primite și trebuie să plătiți impozite:
Cât procent de TVA și cât de plătit se găsește atunci când se aplică cota calculată de TVA. În acest caz, valoarea TVA este determinată ca raportul dintre cota TVA și baza impozabilă, crescută cu cota TVA. Pentru o mai bună înțelegere, să spunem doar: există o cotă estimată a TVA 10/110 și aceeași cotă de TVA 18/118 .
Notă
Dragi cititori! Pentru reprezentanții întreprinderilor mici și mijlocii din domeniul comerțului și serviciilor, am dezvoltat un program special "Business.Ru", care vă permite să mențineți o contabilitate de depozit completă, contabilitate comercială, contabilitate financiară și, de asemenea, are un sistem CRM încorporat. Există atât planuri gratuite, cât și plătite.
În consecință, în primul caz, vorbim despre momentul în care bunurile și serviciile sunt impozitate la o rată de 10%, iar în al doilea, când se aplică o rată de 10%. Să aruncăm o privire la câteva exemple.
Vindeți lapte (carne, alte produse agricole). Ți-a fost transferată o plată în avans de 50 de mii de ruble. Trebuie să plătiți TVA din această sumă. Cât de mult TVA trebuie plătit, aflăm după următorul calcul:
50.000 * 10% / 110% = 4.545,45 ruble.
4545,45 ruble este suma TVA pe care trebuie să o plătiți la buget. Bineînțeles, acesta este un exemplu pur, fără o reducere (compensare) pentru TVA la intrare. Ne putem verifica dacă am stabilit corect cât de mult TVA ar trebui să plătim.
45454.55 este suma fără TVA, bază impozabilă (50.000 - 4545.45). Înmulțind baza cu 10%, obținem suma găsită 4545,45 ruble.
Ați transferat drepturi de proprietate cuiva în valoare de 132.578,44 ruble. Trebuie să izolați TVA și să plătiți la buget. Pentru a determina cât de mult TVA trebuie plătit, aplicăm rata calculată din 18/118:
132578,44 * 18% / 118% = 20223,83
20223,83 Este suma TVA (din nou într-un exemplu pur, cu excepția creditelor TVA de intrare) pe care trebuie să o plătiți la buget. Și din nou vom verifica dacă am aplicat corect rata calculată: 112354,61 - suma fără TVA, baza de impozitare (132578,44-20223,83), o înmulțim cu 18% și vom găsi suma TVA egală cu 20223,83 .
