Afisare fiscala. Înregistrări contabile tipice pentru TVA: contabilitate fiscală. Contabilitatea fiscala a operatiunilor de import

Acumularea dobânzii la impozitele plătite la timp crește costurile plătitorului. Organizația trebuie să documenteze toate cheltuielile.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

Care sunt înregistrările în contabilitate pentru acumularea dobânzilor la plățile impozitului? Nu există un cadru de reglementare clar pentru contabilizarea penalităților fiscale în organizații.

Părerile experților în această problemă diferă. Prin urmare, decizia privind metodele contabile se face la nivel local. Ce înregistrări contabile pentru acumularea dobânzilor la impozite sunt afișate în 2019?

Puncte generale

Plata cu întârziere a impozitelor de către o persoană juridică duce la impunerea unei penalități de întârziere. Amenda nu anulează obligația de plată a impozitului acumulat și se aplică într-o sumă strict definită, în funcție de tipul încălcării.

Decizia de a încasa o amendă este luată de organele fiscale. Însă pe lângă penalități, în cazul neplatei impozitului la timp, plătitorul are obligația de a plăti penalități.

Se percepe penalitate pentru fiecare zi de întârziere. Mai mult decât atât, plătitorul îl poate calcula independent, fără a aștepta obligația fiscală.

În caz contrar, penalitatea va fi percepută la inițiativa Serviciului Fiscal Federal. Pedeapsa nu este o sancțiune fiscală, ci este asociată cu obligațiile fiscale. Prin urmare, contabilii au adesea întrebarea cum să reflecte corect penalitățile în contabilitate.

Ce este

Penalizarea este un instrument de asigurare a obligației de a plăti impozite. Plătitorul este obligat să plătească la buget suma penalității acumulate dacă întârzie plata impozitului datorat.

Penalizarea este calculată ca procent din suma neplată, ținând cont de rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

Pentru calcul se folosește următoarea formulă:

Penalitate \u003d suma impozitului × numărul de zile de întârziere × 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse

Totodată, în caz de neplată, Serviciul Federal de Impozite are dreptul de a colecta o penalitate în mod forțat, inclusiv pe cheltuiala bunurilor debitorului.

Deoarece penalitatea este plătită de organizația vinovată de neplata impozitului, aceasta ar trebui reflectată în contabilitate.

Dar dacă penalitatea fiscală este atribuită într-o sumă clară și decizia Serviciului Fiscal Federal devine baza contabilității, atunci situația cu penalități este oarecum diferită.

Atunci când penalitatea este percepută de organele fiscale, atunci există dovezi documentare pentru plată. Dar, în același timp, fiecare zi de întârziere a plății înmulțește suma.

Adică, mărimea sumei se schimbă în fiecare zi și nu va funcționa să se facă referire la documentul de bază atunci când se face contabilitate.

În acest caz, se plătește o penalizare din fondurile organizației, iar ignorarea afișajului acesteia va crea cheltuieli neevaluate.

Procedura de reglementare pentru contabilizarea penalităților nu este stabilită. Prin urmare, o organizație ar trebui să aleagă în mod independent un cont pentru contabilitate și să stabilească singur decizia.

Impozitarea persoanelor juridice

Impozitele pe care persoanele juridice trebuie să le plătească în regimul general de impozitare includ:

O organizație poate aplica un regim de impozitare special, caz în care se plătește un impozit pentru desfășurarea afacerilor:

Atunci când o organizație desfășoară simultan mai multe tipuri de activități, are dreptul să aplice mai multe moduri speciale.

În plus, în funcție de specificul industriei, entitățile juridice pot fi obligate să plătească:

• pentru produse accizabile;
• taxa de extractie minerala etc.

Pentru fiecare impozit, există un termen limită de raportare pentru plata sumei acumulate. În caz de întârziere a plății, amenda se percepe separat pentru fiecare plată obligatorie.

Reglementări actuale

Procedura de contabilizare a cheltuielilor intr-o organizatie este reglementata de cele adoptate. Dar aceste Reguli nu prevăd reglementări detaliate privind contabilizarea penalităților.

Prin urmare, organizația alege independent procedura contabilă și o fixează în politica sa contabilă în conformitate cu.

Având în vedere interesul pentru impozite, organizațiile ar trebui să se ghideze după standarde precum:

• Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi.

Afișări privind acumularea penalităților pentru neplata impozitelor

Nu există nicio mențiune separată a penalităților în documentele legale privind contabilitate. Nu sunt menționate nici ca alte cheltuieli, nici ca costuri deductibile.

Pedeapsa nu este recunoscută ca sancțiune fiscală, este compensare pentru întârzierea încasării de către buget a sumelor obligatorii.

În consecință, plata penalităților este combinată cu îndeplinirea obligațiilor fiscale, dar nu face parte din plățile fiscale.

Pe baza reglementărilor insuficient de detaliate pentru contabilizarea penalităților, există două variante de afișare a acestuia în contabilitate.

Potrivit unei opinii, penalitățile nu pot fi atribuite sancțiunilor fiscale pentru nerespectarea normelor de impozitare.

Ghidată de o listă deschisă de cheltuieli, este necesară afișarea penalității în contul 91-2, alături de aceasta, acumulând obligația fiscală corespunzătoare, care este permanentă.

În conformitate cu o altă poziție, pedeapsa este apropiată ca natură de amendă, și trebuie afișată pe contul 99. Avantajul acestei metode constă în corespondența datelor contabile și a indicatorilor de raportare financiară.

Contul 99 nu este luat în considerare la formarea bazei de impozitare, prin urmare, contabilizarea penalităților asupra acestuia nu va denatura informațiile contabile și nu va fi necesară editarea extraselor.

Prin transport

Conform PBU 10/99, dacă transportul este utilizat în activitățile organizației, atunci acesta este inclus în costurile pentru activitățile standard.

Atunci când transportul organizației este acordat și nu este utilizat în activități directe, plata plăților de impozite este inclusă în alte cheltuieli.

Plata penalizării acumulate la taxa de transport este recunoscută ca alte cheltuieli. Totodată, poate fi afișat în două versiuni, ghidându-se după metoda fixată în politica contabilă.

Afișările pentru acumularea dobânzii la taxele de transport arată astfel:

Pentru impozitul pe venit

Cuantumul bazei de impozitare pentru calculul impozitului pe venit nu se reduce la aplicarea penalității. Prin urmare, este mai oportun să folosiți metoda de afișare a unei penalități pe contul 99.

Video: penalități contabile

Acest lucru scutește contabilul de nevoia de a afișa o datorie fiscală permanentă pentru a se asigura că datele de raportare financiară și valorile contabile sunt consecvente.

Cablajul va fi astfel:

Dt 99 "Sanctiuni fiscale" Kt 68-4

În acest caz, afișarea dobânzii nu afectează baza de calcul și nu reduce impozitul pe venit.

Daca firma a ales metoda de afisare a penalitatilor in contul 91, atunci afisarea este urmatoarea:

Dt 91 "Alte cheltuieli" Kt 68-4

Dezavantajul acestei metode este că apare o obligație fiscală permanentă, deoarece penalitatea nu ar trebui să crească costurile organizației. Atribuind penalitatea contului 91 în perioada de raportare, este necesară izolarea constantă a valorii acesteia.

Nuanțe cu USN

Veniturile din vânzarea proprietății ar trebui să fie afișate în momentul schimbării oficiale a proprietății, când se efectuează înregistrarea de stat a tranzacției.

Venitul din vânzări este afișat în mod similar cu venitul din. Data vânzării este data indicată în raportul vânzătorului direct.

În hotărârea executorului judecătoresc se indică datele de rambursare a datoriei către buget și efectuarea cheltuielilor aferente recuperării bunurilor.

Organizația se califică veniturile din vânzarea proprietății în mod independent, ghidat de.

Având în vedere cerințele prezentului document, natura activității, tipurile de venituri, condițiile de primire a acestora, trebuie stabilit dacă veniturile primite din vânzare sunt alte venituri sau venituri din tipul obișnuit de activitate.

Va depinde în primul rând de tipul de proprietate vândut. Recunoașterea cheltuielilor în contabilitate nu depinde de intenția de a primi venituri și de forma cheltuielilor.

Ca exemplu ilustrativ, putem lua în considerare o situație în care un imobil este confiscat de la o organizație din cauza plății impozitului și ulterior vândut prin licitație.

Înregistrările tranzacțiilor (fără afișarea unor numere specifice) vor fi după cum urmează:

Caracteristici pentru instituțiile bugetare

În instituțiile bugetare, contabilitatea se face în conformitate cu. Dar acest standard nu stabilește procedura de afișare a sancțiunilor fiscale, inclusiv a penalităților.

Precizările separate ale reprezentanților Ministerului de Finanțe al Federației Ruse se rezumă la faptul că trebuie afișate penalități pe contul 0.303.05.000 aferente decontărilor cu bugetul pentru alte plăți.

Pentru a ține o contabilitate separată a sancțiunilor fiscale și a altor plăți datorate bugetului, este rațional să se deschidă un subcont la contul 0.303.05.000.

Aceste informații vor fi utile organizațiilor care importă mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În articol vom descrie contabilitatea operațiunilor de import, vom oferi o explicație accesibilă a caracteristicilor contabilității, contabilității fiscale, formarea costului mărfurilor importate, susținute de cadrul de reglementare.

Contabilitatea operațiunilor de import

În conformitate cu Legea federală din 8 decembrie 2003 nr. 164-FZ „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activităților de comerț exterior” (modificată și completată) (clauza 10, articolul 2), importul de bunuri este importul de mărfuri. în Federația Rusă fără obligația de a reexporta.

Pentru a evita problemele cu legislația, este necesar să se țină foarte scrupulos atât evidența contabilă, cât și fiscală a operațiunilor de import.

Contabilitatea operațiunilor de import este în multe privințe similară cu contabilitatea fiscală, dar există o serie de caracteristici distinctive:

Inregistrari contabile pentru contabilizarea operatiunilor de import

Detalii privind contabilitatea și contabilitatea fiscală a operațiunilor de import vor fi explicate mai jos:

Contabilitatea fiscala a operatiunilor de import

Conform paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde proprietate sau drepturi de proprietate, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de operațiuni cu suma cheltuielilor direct legate de o astfel de vânzare. Se iau în considerare următoarele cheltuieli:

• la rata;
• depozitare;
• serviciu;
• transport.

În conformitate cu articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește procedura de determinare a costurilor operațiunilor de tranzacționare. Potrivit acestui act normativ, cuantumul costurilor de distribuție include costurile cu:

• livrarea bunurilor;
• costuri de stocare;
• alte costuri asociate cu achiziționarea de bunuri.

Contribuabilul are dreptul de a forma costul bunurilor, ținând cont de costurile de distribuție. Detalii despre formarea costului mărfurilor sunt explicate în secțiunea „Cum se formează costul mărfurilor importate?”.

Un exemplu de contabilitate pentru operațiunile de import

ABV LLC a achiziționat bunuri în Spania în valoare de 8.000 € la 07.11.2017. ABV LLC a primit drepturi de proprietate asupra bunurilor la 07.11.2017.

• Taxa vamală - 12.000 de ruble.
• Taxa vamala - 15%.
• TVA calculat: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 ruble.
• Costuri pentru livrarea proprietății pe teritoriul Federației Ruse 34650,00 (inclusiv TVA 6237,00)

La data de 16 iulie 2017 a fost efectuată plata finală a mărfii. Curs €: 07/11/2017 - 68,77 ruble, 16/07/2017 - 68,36 ruble.

Erori în contabilizarea operațiunilor de import

Când contabilizați tranzacțiile de import, trebuie să fiți foarte atenți pentru a evita erorile care sunt adesea detectate în timpul unui audit:

• conversia incorectă a valutei străine în ruble în timpul unei tranzacții valutare;
• nu există nicio traducere în limba rusă a textului documentului pe baza căruia se face plata dintr-un cont în valută;
• nerespectarea termenelor de îndeplinire a obligațiilor din contractele care prevăd plăți în avans;
• corespondența incorectă a conturilor pentru contabilizarea operațiunilor de import.

Cum se formează costul mărfurilor importate?

În conformitate cu paragraful 6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” RAS 5/01, costul real al stocurilor achiziționate contra cost este valoarea costurilor efective ale organizației pentru achiziție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor valori recuperabile. taxe (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). Pentru a determina costul real, se poate aplica următoarea formulă:

Costuri reale:

• sume plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului);
• sume plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziționarea de stocuri;
• taxe vamale;
• impozite nerambursabile plătite în legătură cu achiziționarea unei unități de stoc;
• remunerația plătită unei organizații intermediare prin care sunt achiziționate stocuri;
• costurile pentru procurarea și livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare. Aceste costuri includ, în special, costurile de achiziție și livrarea stocurilor;
• costurile de întreținere a unității de achiziție și depozitare a organizației, costurile serviciilor de transport pentru livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, dacă nu sunt incluse în prețul stocurilor stabilit prin contract; dobânzi acumulate la împrumuturile acordate de furnizori (împrumut comercial); acumulate anterior contabilizării stocurilor, dobânzi la fondurile împrumutate, dacă sunt implicate în achiziționarea acestor stocuri;
• costurile de aducere a stocurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate. Aceste costuri includ costurile organizației pentru prelucrarea, sortarea, ambalarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale stocurilor primite, care nu sunt legate de producția de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii;
• alte costuri legate direct de achiziţia de stocuri.

Cheltuielile generale de afaceri și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție a stocurilor, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de stocuri.

Clauza 6 spune că conversia în ruble se efectuează la cursul de schimb în vigoare la data tranzacției în valută străină. Conform paragrafului 9 din PBU 3/2006, în cazul efectuării unei plăți în avans pentru bunurile achiziționate, cursul de schimb se fixează la data efectuării plății avansului cu stabilirea costului corespunzător al mărfurilor. Restul bunurilor vor fi acceptate in contabilitate tinand cont de cursul de schimb modificat (daca apare un astfel de fenomen).

Documente necesare pentru contabilizarea mărfurilor importate

Conform Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (articolul 9), fiecare fapt de activitate economică trebuie să fie supus înregistrării cu un document contabil primar. Pentru a contabiliza operațiunile de import, documentele contabile primare, a căror prezență este necesară pentru contabilizarea și contabilitatea fiscală a mărfurilor importate, sunt:

• contract de comerț exterior cu importatorul de mărfuri;
• factura emisa de vanzator;
• transport, expediere documente;
• acte de asigurare;
• declarație de mărfuri (DT);
• extrase bancare care confirmă plata taxei vamale și taxei vamale;
• borderouri, acte de acceptare a obiectelor de inventar;
• documentatie tehnica. Citește și articolul: → „”.

Acte legislative care reglementează importul de mărfuri:

Rubrica „Întrebări și răspunsuri”

Întrebarea numărul 1. Suntem obligați să facem plăți în avans către un vânzător străin atunci când cumpărăm mărfuri importate?

Obligația de a plăti un avans apare cu condiția ca această obligație să figureze în contractul pe care l-ați încheiat cu un furnizor străin. Dacă contractul nu prevede o plată în avans pentru achiziționarea de mărfuri importate, nu sunteți obligat să o plătiți.

Întrebarea numărul 2.Înțeleg corect că contabilizarea mărfurilor începe în ziua în care drepturile de proprietate îi sunt transferate, chiar dacă bunurile nu au fost încă primite și plătite?

Da, în conformitate cu legislația Federației Ruse, cumpărătorul de bunuri importate acceptă bunurile pentru active fixe sau stocuri în momentul transferului drepturilor de proprietate de la vânzător.

Suma calculată și plătită a impozitului pe profit ar trebui să fie reflectată în raportare, în primul rând în contabilitate. Acest lucru se face cu fire. Cu toate acestea, sumele pot varia în funcție de sursa documentară din care sunt preluate cifrele. Toate etapele - de la acumulare până la decontări cu bugetul - sunt reflectate în afișările impozitului pe venit.

Impozitul pe venit in fiscal si contabilitate

Contabilitatea și contabilitatea fiscală la întreprindere sunt strâns legate între ele. Contabilitatea reflectă toți indicatorii managementului întreprinderii: pierderi, costuri, venituri. Impozitul reflectă și acești indicatori, dar în scopul determinării bazei de impozitare și al calculului ulterior al taxelor de plătit la buget într-o anumită perioadă.

Există mai multe astfel de perioade:

• trei luni;
• jumătate de an;
• 9 luni;
• raportul final pentru anul.

În cadrul contabilității fiscale, nu se efectuează doar determinarea cuantumului impozitului pe venit. Se calculeaza si TVA. Astăzi, întreprinderile folosesc în principal programe de calculator pentru ambele tipuri de contabilitate. Baza legislativă, pe lângă Codul Fiscal, este PBU 18/02. Aceștia sunt ghidați exclusiv de organizațiile comerciale care sunt contribuabili ai acestei taxe.

Calculul se face atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala. Dar suma finală poate varia și semnificativ. Depinde de aceste condiții:

• Definiție diferită a acceptării veniturilor/cheltuielilor - numerar sau altă metodă.
• Suma maximă posibilă de venit/cheltuială care este utilizată în contabilitate este diferită.
• Unii indicatori (profit, cheltuieli), care sunt indicați integral în contabilitate, sunt recunoscuți parțial în impozit.

Ca urmare, este nevoie de înregistrări contabile. Ele ajută la „legarea” între ele a indicatorilor fiscali obținuți obținuți din două tipuri de contabilitate.

Postări de bază

Impozitul se virează la trezorerie în mai multe etape: după perioade de un trimestru, jumătate de an și 9 luni. La sfârșitul perioadei de raportare de 12 luni, se însumează deducerile și, dacă este cazul, se efectuează o plată suplimentară. Supraplata „rămâne” pentru perioada următoare. Este imposibil să se calculeze cuantumul taxei fără înregistrările contabile corespunzătoare.

Întreprinderea, plătind bugetele, folosește al 68-lea cont. Acumularea este vizibilă pe credit, calculul - pe debit. Plata finală a sumei impozitului este precedată de doi pași:

• calculul sumei impozitului „contabil”;
• ajustarea finală în conformitate cu raportarea fiscală.

La încheierea perioadei (trimestru, jumătate de an, 12 luni), postarea va avea următorul model:

• Dt 99, „Venit condiționat/cheltuială cu impozit”, Kt 68 - cheltuială condiționată acumulată;
• Dt 68, Kt 99 este utilizat în determinarea cheltuielilor/veniturii condiționate în contabilitate;
• Dupa ajustare (pasive, creante fiscale) se obtine suma finala - Dt 68 "Decontari" Kt 51.

La completarea înregistrărilor de impozit pe venit, apare conceptul de diferențe - temporare și permanente:

• Poate apărea una temporară dacă aceleași cheltuieli sau profituri sunt înregistrate în contabilitatea fiscală la un moment diferit decât în ​​contabilitate și invers. Suma diferenței este încă luată în considerare mai devreme sau mai târziu pentru toate scopurile.
• Dar diferența constantă de cheltuială/venit poate fi luată în considerare doar pentru impozite sau contabilitate.

Diferențele, la rândul lor, sunt împărțite în deductibile și impozabile. Indicatorii se referă la profit:

• profitul conform contabilității fiscale a depășit „contabilitatea”, ceea ce înseamnă că tipul de diferență este deductibil, iar organizația primește un activ amânat (ONA), care se reflectă în corespondența Dt 09 Kt 68;
• profitul fiscal nu l-a depășit pe cel „contabil” - se reflectă în contabilitate (datoria cu impozitul amânat), care se înregistrează ca Dt 68 Kt 77.

Există nouă intrări principale:

• Postare Dt 99 Kt 68 - acumularea impozitului pe venit conform contabilitatii folosind o declaratie, o declaratie contabila.
• 09-68 - SHE (activ amânat) - se folosesc certificate și registre fiscale.
• 68-09 - acest activ a fost deja anulat sau redus cu o anumită sumă.
• 99-09 - activul este anulat pentru suma cu care profitul în această perioadă și în perioadele ulterioare nu scade.
• 68-77 - este indicată obligația privind impozitul amânat.
• 77-68 - IT este stins sau cel putin redus.
• 77-99 - IT este anulat.
• 68-51 - au fost efectuate avansuri de impozit pe venit. Documentul este un extras de cont bancar.

Aceleași conturi de corespondent servesc la introducerea informațiilor despre plata taxei, singura bază fiind, pe lângă extras, un ordin de plată.

Contabilitate folosind „1C: Contabilitate”

Aproape toate operațiunile legate de determinarea taxei din acest program sunt automatizate. Mai mult, este posibil să se țină o contabilitate paralelă, împărțind în două „sucursale” activități supuse diferitelor tipuri de impozite și la cote diferite.

Documentul „Închiderea lunii”, de exemplu, vă permite să calculați automat suma impozitului curent. Pentru a face acest lucru, utilizați contul 68.04.2. Dacă se detectează o pierdere, se formează o cheltuială condiționată care poate reduce impozitul curent primit anterior - Dt 68.04.2 - Kt 99.02.2.

Programele automate de contabilitate – contabilitate sau fiscală – simplifică foarte mult munca contabililor organizațiilor. În special întreprinderile mari care au un număr mare de persoane în lista de personal sunt obligate să depună o declarație în formă electronică. Și software-ul de contabilitate este capabil să genereze rapoarte cu participarea minimă a unui angajat al întreprinderii.

Toate întreprinderile și organizațiile din țara noastră (inclusiv cele străine care primesc venituri în Rusia) care au venituri financiare și lucrează conform standardelor sistemului general de impozitare sunt obligate să plătească impozit pe venit la bugetul regional și federal al Federației Ruse. Pentru calculul și înregistrarea corectă a acestui segment de impozitare există înregistrări contabile pentru impozitul pe venit.

Impozitul pe venit - afisari. Noțiuni de bază

În conformitate cu normele general acceptate, profitul se calculează ca venit minus cheltuieli. Acest venit impozabil, în esența sa, face obiectul impozitării. Profitul fiscal este calculat în conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse și este determinat pe baza documentelor primare, precum și a rezultatelor contabile. Înregistrările contabile pentru impozitul pe venit sunt reflectate într-o bază de date care conține toate modificările în starea obiectelor contabile. Principalele atribuiri de cont (înregistrări contabile) în acest segment de impozitare sunt: ​​„impozit pe venit transferat – înregistrarea Dt99 Kt68” și „plata impozitului pe venit – înregistrarea Dt68 Kt51”.

Impozitul pe profit acumulat - afisare Dt68 Kt51. Ordinul de plată conține următoarele date: suma de 59.986 de ruble a fost transferată la bugetul federal; suma de 339.924 de ruble a fost transferată la bugetul regional local.

Pentru impozitul pe venit, înregistrările DT99 și KT68 ale contului sunt utilizate în fiecare organizație care utilizează sistemul de impozitare „venituri minus cheltuieli”.

Reflectarea pierderii în contabilitate - afișările pe aceasta necesită o atenție specială a contabilului. Această procedură afectează valoarea impozitului pe venit nu numai pentru perioadele curente, ci și pentru perioadele ulterioare. În acest articol, vom trata acest subiect în detaliu.

Cum se reflectă rezultatul financiar - postări

Pierderea în contabilitate (în continuare - BU) se determină la sfârșitul perioadei de raportare prin compararea costurilor suportate și a încasărilor primite. Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se obține din suma rezultatelor pentru tipurile obișnuite de activitate pentru întreprindere și alte venituri și cedări. Pentru a stabili rezultatele financiare, planul de conturi (aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n) prevede contul 99 „Profit și pierderi”. Pe parcursul exercițiului financiar, perioadele pentru care se generează raportări intermediare sunt închise și se fac următoarele înregistrări:

De menționat că reflectarea faptelor de activitate financiară și economică pentru toate subconturile conturilor 90 și 91 se efectuează în mod continuu pe parcursul anului, pe baza de angajamente. Și numai atunci când bilanţul este reformat la sfârșitul anului, acestea sunt resetate prin postări Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Pentru contul 91 reforma se realizează în mod similar. În consecință, contabilul nu face nimic cu pierderea formată la sfârșitul perioadelor de raportare intermediare - rezultatele financiare se acumulează pur și simplu în contul 99. Dar la sfârșitul anului, soldul acumulat în contul 99 este inclus în rezultatul reportat sau pierderea neacoperită. prin postari:

Pierdere contabilă și pierdere fiscală - înregistrări

Când, conform contabilității și contabilității fiscale (în continuare - NU), se obține profit și ambele valori sunt egale, atunci nu există dificultăți în calcularea și reflectarea impozitului pe venit (în continuare - NP) în contabilitate. Dacă într-unul dintre sistemele contabile - BU sau NU - s-a obținut un rezultat financiar, iar în celălalt - altul, atunci la închiderea perioadei trebuie acordată atenție PBU 18/02, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n. În articolul nostru, vom lua în considerare cazurile cu apariția unor discrepanțe în pierderi în contabilitate și contabilitate.

Citiți despre obligația de a aplica PBU 18/02 în articol "PBU 18/02 - cine ar trebui să aplice și cine nu?" .

Potrivit art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a reporta în viitor pierderile suferite în perioada fiscală curentă, adică de a reduce baza pentru NP cu valoarea acestor pierderi în perioadele ulterioare integral sau În părți.

Citiți mai multe despre pierderea fiscală.

Prin urmare, chiar dacă în perioada curentă rezultatele financiare pentru BU și NU sunt egale, atunci în perioadele ulterioare, cu toate acestea, profiturile contabile și fiscale vor diferi, astfel se va naște o diferență temporară deductibilă (clauza 11 PBU 18/02). ). Rețineți că regula de reportare a pierderilor funcționează numai pentru perioada fiscală (an), nu se aplică pierderii pentru perioada de raportare.

Să luăm în considerare 3 cazuri de pierderi și postări asociate.

Aceeași pierdere în BU și NU

Conform paragrafului 20 din PBU 18/02, după ce contabilul stabilește rezultatul financiar conform înregistrărilor contabile, acesta trebuie să calculeze și să înregistreze venitul sau cheltuiala condiționată pentru NP. Acest lucru trebuie făcut deoarece pierderea fiscală pentru perioada de raportare este resetata la zero (clauza 8 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar rezultatul financiar pentru contabilitate rămâne neschimbat. Suma se calculează prin înmulțirea pierderii contabile cu rata IR și se reflectă în înregistrare:

• Dt 68 Kt 99 - în cuantumul venitului condiționat pentru impozitul pe venit.

• Dt 09 Kt 68 - EA.

Astfel, dacă se înregistrează o pierdere în NU și BU, atunci contul 68, subcontul „NP” va avea sold zero, iar în declarația de plată se va reflecta și 0. În acest caz, diferența dintre 0 în NU și suma a pierderii în BU ar trebui să se reflecte în contabilitate (formular SHE).

Citiți despre regulile contabile pentru IT în articol „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” .

Pierdere în NU, profit în BU

Dacă s-a format o pierdere în NU și un profit în BU, atunci în NU cheltuielile au fost mai mari sau veniturile au fost mai mici, ceea ce înseamnă că datoriile privind impozitul amânat (IT) ar trebui să se reflecte în perioada curentă cu diferențe temporare impozabile sau creanțe fiscale permanente ( PTA) cu diferențe constante . La sfârșitul perioadei, contabilul reflectă cheltuiala condiționată pentru NP, care este compensată de înregistrările anterioare pentru IT sau PNA, aducând astfel NP curent la 0.

Să luăm în considerare această situație cu un exemplu.

Exemplu

În Kaleidoscope LLC, profitul din contabilitate este de 250 de mii de ruble, pierderea pe NU este de 500 de mii de ruble. Diferența a apărut în legătură cu anularea de către Kaleidoscope a primei de amortizare pentru un nou mijloc fix - 350 de mii de ruble. (ACEASTA). De asemenea, SRL „Kaleidoscope” a primit echipament gratuit de la fondator - o persoană fizică care are o cotă în capitalul autorizat egală cu 70%. Costul echipamentului a fost de 400 de mii de ruble. În evidențele contabile, acest venit este reflectat ca alte venituri, în NU nu este recunoscut ca venit impozabil (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contabilitatea Kaleidoscope LLC s-au făcut următoarele înregistrări:

Pe contul 68, la sfârşitul perioadei, se formează un sold zero, care corespunde valorii NP conform NU, deoarece a existat o pierdere. Deci taxa este 0.

Citiți articolul despre dacă un contabil ar trebui să-și facă griji în timp ce așteaptă inspecțiile fiscale dacă în declarația fiscală apare o pierdere. „Care sunt consecințele raportării unei pierderi într-o declarație de impozit pe venit?” .

Următoarea situație presupune că în BU cheltuielile au fost mai mari sau veniturile au fost mai mici decât în ​​NU, deci de această dată pierderea s-a format în BU, iar profitul în NU.

Pierdere în BU, profit în NU

În această situație au existat diferențe temporare deductibile în perioada curentă care au condus la recunoașterea TTL și/sau diferențe permanente care au avut ca rezultat recunoașterea unei obligații fiscale permanente (CTL). Luați în considerare un exemplu.

Exemplu

În LLC Karusel, profitul pe NU este de 150 de mii de ruble, pierderea contabilă este de 300 de mii de ruble. Entitatea a recunoscut anterior OHA la pierdere reportată; valoarea pierderii transferate este de 400 de mii de ruble. În perioada fiscală actuală, Karusel LLC poate plăti o parte din pierdere în valoare de 150 de mii de ruble. în detrimentul profiturilor primite la NU. În plus, în anul curent, a apărut o diferență temporară în contabilitatea Karusel LLC din cauza excesului de sume de amortizare pentru înregistrările contabile ale sumelor de amortizare pentru NU cu 450 de mii de ruble. În contabilitatea Karusel LLC s-au făcut următoarele înregistrări:

Astfel, cifra de afaceri în debitul contului 68 este de 90 de mii de ruble. și pentru un împrumut - 90 de mii de ruble, adică NP actual este de 0 ruble. Conform decontului de TVA, cuantumul impozitului pentru anul este tot 0, deoarece profitul fiscal a fost resetat la zero prin achitarea pierderii anilor anteriori.

Decontarea pierderii reportate

În exemplul anterior, am văzut ce se întâmplă cu SHA acumulat cu privire la valoarea pierderii fiscale pe care organizația decide să o reporteze. Dacă o organizație NU realizează profit, atunci are dreptul să plătească pentru pierderea reportată în cuantumul acestui profit. Rambursarea se poate face parțial în perioade diferite sau integral. În același timp, EA este radiată pentru o astfel de pierdere: Dt 68 Kt 09.

DESPREVĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI!ImpozitleziunetransportatpeviitorconformnormelorSf. 283 NKRFȘidinluând în considerarerestricții .

Rezultate

Dacă s-a produs o pierdere în contabilitate sau contabilitate fiscală, trebuie reținut că în acest caz este imposibil să se facă fără aplicarea PBU 18/02. Această prevedere reglementează contabilizarea diferențelor permanente și temporare care dau naștere la rezultate financiare diferite în contabilitate și contabilitate. În plus, PBU 18/02 stabilește că o pierdere reportată la NU este, de asemenea, o diferență temporară.