Materiile prime și materialele se referă la stocuri (IPZ) (paragraful 2 din PBU 5/01, paragraful 2 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n) . În același timp, compoziția acestui grup de stocuri poate fi foarte diversă: materiile prime efective și materialele utilizate direct în procesul de producție al întreprinderilor; materiale de construcții; unelte (obiecte de muncă); combustibil; piese de schimb; produse semifabricate achiziționate; containere și materiale pentru containere; alte materiale (papetărie, inventar etc.).

Acest articol discută caracteristicile evaluării și formării costului real al materialelor (materiilor prime) utilizate pentru nevoile de producție.

Postarea materialelor

Ca și alte stocuri, materiile prime și materialele sunt acceptate pentru contabilitate la costul real (paragraful 5 din PBU 5/01). Cu toate acestea, evaluarea lor (determinarea acestui cost real) poate diferi în funcție de modul în care întreprinderea obține datele de stoc.

Materiile prime și materialele pot fi obținute de către organizație:

• pentru o taxa;
• realizate in-house;
• efectuată ca aport la capitalul autorizat;
• la plata prin metode non-cash (barter);
• gratuit (în ordinea donației), etc.

Costul real al materialelor achiziționatepentru o taxa se recunoaște valoarea cheltuielilor efective ale organizației pentru achiziționarea acestora, excluzând TVA-ul și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Astfel de costuri pentru achiziția MPZ includ(clauza 6 PBU 5/01):

• sume plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului);
• sume plătite organizațiilor pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția de materiale;
• taxe vamale de import (import);
• taxe nerambursabile plătite în legătură cu achiziția unei unități de materiale (de exemplu, taxa pe vânzări);
• remunerația plătită unei organizații intermediare prin care sunt achiziționate materii prime și materiale;
• costurile pentru procurarea și livrarea materialelor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare. Aceste costuri includ și costurile de achiziție și livrare de materii prime și consumabile;
• costurile de întreținere a unității de achiziție și depozitare a organizației, costurile serviciilor de transport pentru livrarea materialelor la locul de utilizare (depozitare) a acestora, dacă nu sunt incluse în prețul acestor materiale stabilit prin contract;
• dobânzi acumulate la împrumuturile acordate de furnizori (împrumut comercial); acumulate anterior contabilizării materiilor prime și materialelor, dobânzi la fondurile împrumutate, dacă sunt implicate în achiziționarea acestor rezerve;
• costurile de aducere a materiilor prime și materialelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate. Aceste costuri includ costurile organizației pentru procesarea, sortarea, ambalarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale stocurilor primite, care nu sunt legate de producția de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii;
• alte costuri legate direct de achiziția de materii prime și provizii.

Suntem atenți că, în conformitate cu paragraful 11 ​​din PBU 10/99, dobânda plătită de organizație pentru asigurarea acesteia cu fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare este inclusă în alte cheltuieli (de exploatare). Mai mult, acest lucru se aplică dobânzilor la toate tipurile de obligații (împrumuturi, împrumuturi bancare, împrumuturi comerciale). O cerință similară (atribuirea unor astfel de costuri altor cheltuieli (neoperaționale)) este, de asemenea, cuprinsă în legislația fiscală (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 265 din a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse). Astfel, este indicat să nu se includă dobânda la obligațiile legate de achiziționarea materialelor în costul lor efectiv, ci să o reflecte în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” (Planul de conturi (Instrucțiuni pentru folosind Planul de conturi)). În acest caz, opțiunea aleasă de organizație pentru a reflecta interesul asupra obligațiilor ar trebui stabilită în politica contabilă pentru contabilitate. În caz contrar, societatea va trebui să țină o contabilitate dublă a mișcării materialelor primite (contabilitatea - la costul real, care include dobânda plătită pentru obligațiile împrumutate, și impozit - în cazul în care aceste dobânzi sunt reflectate ca cheltuieli neexploatare).

Nu este inclus în costul real de achiziție a materialelor cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția acestora (de exemplu, cheltuieli de deplasare pentru încheierea contractelor de furnizare de materii prime și materiale, cheltuieli pentru servicii de expediere etc.).

Exemplul 1

Compania a încheiat un contract de furnizare de materiale cu producătorul. Costul materialelor conform contractului este de 240.000 de ruble (inclusiv TVA - 40.000 de ruble).

Pentru a controla calitatea materialelor primite, un reprezentant al întreprinderii - cumpărătorul (expeditor) a fost trimis la fabrică, a căror valoare a cheltuielilor de călătorie, conform raportului în avans prezentat de acesta, se ridica la 2.500 de ruble (din care cheltuieli de călătorie și cazare la hotel - 2.100 de ruble, diurnă - 400 de ruble).

De remarcat că costul călătoriei către și de la locul călătoriei de afaceri, precum și costul închirierii locuințelor, nu se impută integral costurilor întreprinderii, ci fără TVA (clauza 7 a articolului 171 din a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse).

În exemplul nostru, valoarea TVA pentru cheltuielile de călătorie va fi:

2 100 de ruble. : 1,2 S 20% = 350 ruble.

În consecință, componența costului real al materialelor va include următoarea sumă a cheltuielilor de călătorie (fără TVA):

2 500 de ruble. - 350 de ruble. = 2.150 de ruble.

Conform contractului, cumpărătorul livrează în mod independent materialele la locația lor (la depozit). În aceste scopuri, 30.000 de ruble au fost plătite unei organizații de transport terță parte (inclusiv TVA - 5.000 de ruble).

Afișarea materialelor la întreprindere se realizează la prețul de achiziție.

Pentru a plăti materialele, întreprinderea a primit un împrumut de la bancă în valoare de 240.000 de ruble. În același timp, rata lunară a dobânzii pentru acest împrumut este de 2.000 de ruble. Conform politicii contabile de contabilitate, costurile achitării dobânzii la obligațiile împrumutate sunt contabilizate în cheltuielile de exploatare.

În contabilitate, aceste tranzacții se vor reflecta în înregistrări:

			Cantitate, frecați.
1. Materiale primite (primite) de la furnizor (fără TVA): (240.000 de ruble - 40.000 de ruble)
2. Costurile asociate cu achiziționarea de materiale (cheltuieli de călătorie) sunt imputate costului efectiv al materialelor (conform raportului de avans)
3. Se reflectă în contabilitatea TVA pentru cheltuielile de călătorie
4. Costurile de livrare a materialelor la depozitul întreprinderii sunt incluse în costul lor real (fără TVA): (30.000 de ruble - 5.000 de ruble)
5. Se reflectă în contabilizarea TVA pentru costurile de transport
6. A primit un împrumut bancar pe termen scurt pentru a plăti materialele
7. S-a făcut plata către furnizor pentru materialele achiziționate și către firma de transport pentru livrarea acestora (240.000 de ruble + 30.000 de ruble)
8. Acceptat pentru compensare ca deducere fiscală a TVA plătită pentru materiale, livrarea acestora și calculată din cheltuielile de călătorie (40.000 de ruble + 5.000 de ruble + 350 de ruble*)	68 (subcontul „Decontări TVA”)
9. Acumularea lunară și plata dobânzii la împrumut

* Deoarece TVA-ul se calculează pe valoarea cheltuielilor de călătorie prin calcul în conformitate cu paragraful 7 al articolului 171 din a doua parte a Codului fiscal al Federației Ruse, nu este necesar să se întocmească o factură în acest caz. În conformitate cu clauza 1 a articolului 172 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, alte documente (documente justificative pentru cheltuielile de călătorie) vor servi ca bază pentru efectuarea unei deduceri fiscale în această situație.

Astfel, în exemplul nostru, costul real al materialelor achiziționate contra unei taxe s-a ridicat la 227.150 de ruble (200.000 de ruble + 25.000 de ruble +
2.150 de ruble).

pe care organizația le produce singură(apropo, acestea includ semifabricate) se determină pe baza costurilor reale asociate producerii acestui tip de inventar (clauza 7 PBU 5/01). Contabilitatea și formarea costurilor pentru producția de materiale sunt efectuate de organizație în modul stabilit pentru determinarea costului tipurilor relevante de produse. Procedura de înregistrare a unor astfel de tranzacții în contabilitate va fi discutată mai jos în secțiunea articolului dedicată contabilității semifabricatelor.

Costul real al materialelorfăcută ca aport la capitalul autorizat al organizației, este determinată pe baza valorii lor monetare, agreată de fondatorii sau participanții organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

în care înregistrarea unor astfel de materiale în contabilitate se reflectă în felul următor:

debit al contului 10 „Materiale” credit al contului 75 „Decontări cu fondatorii” - asupra costului materiilor prime (materialelor) contribuite la capitalul autorizat, precizat in actele constitutive (carta, contract).

Baza unei astfel de postări va fi actul de acceptare și transfer al bunurilor materiale, semnat de șeful organizației create și de fondator.

Costul real al materiilor prime și materialelor, primite în baza unor contracte care prevăd plata în natură(pe bază de troc), este recunoscută valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de organizație (paragraful 10 din PBU 5/01).

În același timp, valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de entitate este determinată pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, entitatea determină de obicei costul activelor similare. În cazul în care este imposibil să se stabilească valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate de către organizație, costul materialelor primite de organizație în baza unor contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri nemonetare se determină pe baza prețului la care materiale similare sunt achiziționate în circumstanțe comparabile (adică la prețul pieței, determinat ținând cont de cerințele articolului 40 din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 2

În baza unui acord de troc, întreprinderea a primit materii prime în valoare de 240.000 de ruble (inclusiv TVA - 40.000 de ruble). În schimb, și-a transferat produsele, de asemenea evaluate la 240.000 de ruble (inclusiv TVA-ul 40.000 de ruble). Costul produselor livrate este de 180.000 de ruble.

Dreptul de proprietate asupra bunurilor schimbate conform contractului trece la ambele părți după ce acestea își îndeplinesc obligațiile.

			Cantitate, frecați.
1. Întreprinderea a primit materii prime în baza unui acord de troc (cu toate acestea, proprietatea asupra acesteia nu a fost încă transferată)
2. Livrarea produselor in schimbul materiilor prime primite (contralivrarea inseamna indeplinirea de catre ambele parti a obligatiilor ce le revin)
3. Inregistrarea materiilor prime primite in bilant (fara TVA) (240.000 de ruble - 40.000 de ruble)
4. Reflectat în contabilitatea TVA pentru materiile prime primite
5. Acordurile dintre părți sunt închise
6. Acceptat pentru compensare ca deducere fiscală a TVA plătită furnizorului în natură	68 (subcontul „Decontări TVA”)
7. Costul mărfurilor vândute anulat
8. TVA percepută la produsele vândute		68 (subcontul „Decontări TVA”)
9. Profit din vânzarea produselor (240.000 de ruble - 40.000 de ruble - 180.000 de ruble)

In aceasta situatie, evaluarea produselor transferate in schimbul materiilor prime primite a fost facuta de intreprindere pe baza preturilor de vanzare la aceste produse (le vom considera conditionat apropiate de cele de piata). În consecință, detașarea materiilor prime s-a efectuat și la aceste prețuri.

Dacă materialele sunt primite de organizaţiegratuit(în baza unui acord de donație) sau rămase din cedarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți, costul lor real este determinat pe baza valorii lor curente de piață de la data acceptării în contabilitate (clauza 9 PBU 5/01). În același timp, în scopuri fiscale, valoarea de piață este determinată ținând cont de cerințele articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, aceste tranzacții sunt reflectate în înregistrarea:

- asupra costului materialelor primite gratuit la un cost determinat pe baza prețurilor curente de piață pentru materii prime sau materiale similare.

Trebuie reținut că valoarea proprietății primite gratuit este inclusă în baza impozabilă pentru impozitul pe venit (paragraful 8 al articolului 250 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, este necesar să se acorde atenție că costul efectiv al materialelor primite în cadrul acordurilor de donație, ca aport la capitalul autorizat sau prin troc, include și costurile efective ale organizației pentru livrarea acestora și aducerea lor într-o stare adecvată utilizării.

Metode de formare a costului real al materiilor prime și materialelor

Organizația poate face orice costuri reale, aferente primirii de materii prime si materiale, se incaseaza direct pe contul 10 în contextul loturilor primite de materii prime şi materiale.

În consecință, stabilirea unei astfel de contabilități este posibilă, de regulă, numai cu o gamă restrânsă de stocuri (sau un nivel suficient de ridicat de automatizare a contabilității și a contabilității de depozit). În această situație, este necesar să urmăriți în mod clar apartenența costurilor asociate cu achiziționarea de materiale la un anumit lot. În același timp, dacă astfel de costuri asociate cu primirea materiilor prime și materialelor sunt reflectate în contabilitate după valorificarea lor (adică formarea prețului de carte), și cu atât mai mult eliberarea materialelor din acest lot în producție , atunci aceste costuri sunt supuse contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” fără reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Exemplul 3

Organizația a achiziționat materiale de la un furnizor în valoare de 120.000 de ruble (inclusiv TVA 20.000 de ruble). Acestea sunt livrate de o companie de transport maritim terță parte. Costurile de livrare s-au ridicat la 9.600 de ruble (inclusiv TVA 1.600 de ruble). Totuși, documentele care confirmă prestarea acestor servicii au fost primite de organizație după ce materialele au fost creditate în bilanțul acesteia.

Contabilitatea acestor tranzacții va arăta astfel:

			Cantitate, frecați.
1. Materiale primite și creditate de la furnizor (fără TVA) (120.000 de ruble - 20.000 de ruble)
2. Se reflectă în contabilitatea TVA pentru materialele primite
3. S-a făcut plata către furnizor pentru materialele primite
4. Acceptat pentru compensare ca deducere fiscală pentru TVA plătită furnizorului pentru materiale	68 (subcontul „Decontări TVA”)
5. Reflectate in costurile contabile pentru livrarea materialelor la depozit in baza actului privind prestarea serviciilor de transport, neincluse in costul efectiv al acestora (fara TVA) (9.600 de ruble - 1.600 de ruble)
6. TVA la serviciile de transport
7. TVA la serviciile de transport este inclusă în alte cheltuieli fără reducerea bazei impozabile pentru impozitul pe venit *

*TVA-ul plătit pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producția sau vânzarea produselor este acceptat ca deducere fiscală (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 170 al părții a doua din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, în cazul în care costurile nu sunt incluse în costul de producție, atunci și TVA-ul aferent acestor costuri nu poate fi compensat.

Dacă o întreprindere folosește o gamă semnificativă de materiale în procesul de producție, atunci datorită modificării constante a prețurilor stocurilor, diferențelor în condițiile de livrare a acestora de la furnizori și alți factori, distribuția costurilor suportate pentru fiecare lot de materiale este destul de dificilă și consumatoare de timp. Prin urmare, este mai ușor să utilizați așa-numitele prețuri contabile (sau planificate) calculate de serviciile economice (de planificare), care vor fi constante într-o anumită perioadă de timp până când sunt revizuite din orice motiv (de exemplu, o creștere bruscă a costul materialelor).

Planul de conturi (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) prevede că organizațiile pot utiliza contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”, precum și contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale”. Contul 16 este conceput pentru a înregistra diferențele dintre prețul contabil și costul real al materialelor. Astfel, o astfel de metodă de contabilitate (folosind conturile 15 și 16) poate fi utilizată atunci când prețurile contabile (planificate) sunt utilizate la întreprindere pentru a evalua stocul.

Contul de debit 15 costul de achiziție al materialelor și alte costuri asociate achiziției acestora (de exemplu, remunerarea unei organizații intermediare) sunt luate în considerare:

debitul contului 15 creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - reflectă costul real al materialelor.

Pe contul de credit 15 din debitul contului 10, costul materialelor primite și valorificate se debitează la prețurile contabile planificate formate de organizație:

cont de debit 10 cont de credit 15 - Materialele sunt creditate la prețuri contabile.

Diferența dintre costul real al materialelor și costul calculat pe baza prețurilor contabile planificate se debitează din contul 15 în contul 16:

cont de debit 16 cont de credit 15 - a fost anulat excesul costului efectiv al materialelor asupra prețului lor contabil (depășire);

cont de debit 15 cont de credit 16 - a fost anulat excesul dintre prețul contabil al materialelor față de costul lor real (economii).

Anterior, astfel de abateri erau anulate în conturile de contabilitate cost proporțional cu costul materialelor la prețurile contabile eliberate pentru producție.

În prezent, nu există o astfel de cerință în actele de reglementare în materie de contabilitate. Totodată, abaterile acumulate în debitul sau creditul contului 16 se referă de fapt la toate materialele înregistrate în contabilitatea întreprinderii (inclusiv cele din depozit, adică netransferate încă în producție). Așadar, atât din punct de vedere contabil, cât și din punct de vedere fiscal, ar fi logic să se facă un calcul adecvat al acestor abateri atribuibile soldului de materiale la sfârșitul lunii, rămânând suma încasată în contul 16.

Calculul abaterilor atribuibile costului materialelor transferate în perioada de raportare pentru nevoi de producție poate fi redus la următoarea formulă:

Unde P om- costul (la prețurile contabile planificate) al materialelor,
transferat în producție în perioada de raportare (lună);

M n- soldul materialelor la preturi contabile planificate in depozit
(la contul 10) la începutul perioadei de raportare (lună);

M ohm- a primit (primit) materiale pe contul 10 de la-
luna pară (la prețuri contabile planificate).

Procentul de abatere rezultat este înmulțit cu valoarea abaterii la sfârșitul lunii.

De precizat că această formulă este aplicabilă întregii sume a abaterilor din contul 16 la sfârșitul lunii (indiferent dacă aceste abateri sunt debitoare sau creditare).

dar Încă o dată, aș dori să vă atrag atenția că reglementările actuale în materie de contabilitate nu prevăd o asemenea procedură de anulare a abaterilor. Prin urmare, organizația însăși trebuie să decidă cum se va face o astfel de anulare: integral la conturile de contabilitate a costurilor sau proporțional cu costul materialelor transferate în producție.

Dacă la sfârșitul lunii rămâne un sold debitor în contul 16, atunci trebuie să se facă o înregistrare în contabilitatea organizației:

debit al contului 20 „Producție principală” (23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție, 26 „Cheltuieli generale”, etc.) credit al contului 16 - o abatere de debit (în totalitate sau parțial atribuită costului materialelor puse în producție) a fost anulată în costul materialelor (depășire).

Soldul creditor rămas la sfârșitul lunii pe contul 16 este inversat în corespondență cu conturile la care au fost debitate materialele:

debit contul 20 (23, 25, 26 etc.) credit contul 16 — abaterea (în totalitate sau parțial atribuită costului materialelor puse în producție) a costului materialelor (economii) a fost inversată.

Luați în considerare, folosind un exemplu condiționat, procedura de utilizare a conturilor 15 și 16 în contabilitatea întreprinderii.

Exemplul 4

Politica contabilă a organizației prevede că costul stocurilor (inclusiv materiile prime și materialele) este reflectat la prețuri reduse, adică folosind conturile 15 și 16.

La începutul lunii de raportare, contul 16 avea un sold creditor de 3.500 de ruble. Soldul materialelor din contul 10 a fost de 230.000 de ruble.

Pentru luna curentă, organizația a suportat următoarele cheltuieli legate de achiziționarea de materiale:

• costul real al materialelor primite de la furnizor a fost de 100.000 de ruble;
• costurile de transport pentru livrarea materialelor către depozitul cumpărătorului - 10.000 de ruble;
• alte costuri asociate achiziționării materialelor, incluse în costul lor real (de exemplu, remunerarea unui intermediar, plata către experți pentru determinarea calității materiilor prime și materialelor etc.) - 5.000 de ruble.

În timpul lunii de raportare, materialele înregistrate în contul 10 la prețurile contabile planificate au fost anulate în producție în valoare de 290.000 de ruble.

Pentru comoditatea și claritatea calculelor, toate sumele sunt indicate fără TVA.

Să luăm în considerare două situații posibile: când prețurile de reducere sunt mai mari sau respectiv mai mici decât prețurile efective de achiziție.

1. Pretul contabil este mai mic decat costul real al materialelor.

Materialele achiziționate în luna de raportare au fost valorificate la prețuri contabile în valoare de 110.000 de ruble. Contabilul a reflectat achiziția și anularea materialelor după cum urmează:

			Cantitate, frecați.
3. Abaterea reflectată în costul materialelor (115.000 de ruble - 110.000 de ruble)

Calculul sumei abaterilor care urmează să fie anulate la cheltuielile organizației va arăta astfel:

1) procentul de materiale eliberate în producție se determină din cantitatea totală de materiale din bilanțul organizației:

290.000 RUB : (230.000 de ruble + 110.000 de ruble) x 100% \u003d 85,29%;

2) înmulțind procentul primit cu cantitatea de abateri, aflăm ce parte din acestea cade pe materialele eliberate pentru producție:

(5.000 de ruble - 3.500 de ruble) x 85,29% \u003d 1.279 de ruble.

Când anulați aceste abateri în contabilitate, trebuie să faceți o înregistrare:

— 1.279 de ruble. - abaterea abaterii din costul materialelor.

2. Pretul contabil este mai mare decat costul real al materialelor.

Să presupunem că materialele achiziționate în luna de raportare au fost valorificate la prețuri contabile în valoare de 130.000 de ruble.

În contabilitate, aceste tranzacții trebuie să se reflecte în înregistrări:

			Cantitate, frecați.
1. Se reflectă costurile reale asociate cu achiziționarea materialelor (100.000 de ruble + 10.000 de ruble + 5.000 de ruble)
2. Materialele primite sunt creditate la prețurile contabile planificate
3. Abateri reflectate în costul materialelor (130.000 de ruble - 115.000 de ruble)
4. Materiale anulate pentru producție la prețuri contabile planificate

În consecință, la sfârșitul lunii de raportare, contul 16 va avea un sold creditor în valoare de 18.500 de ruble (15.000 de ruble + 3.500 de ruble).

Calculul sumei variației care trebuie anulată din contul 20 ar fi după cum urmează:

1) 290.000 de ruble. : (230.000 de ruble + 130.000 de ruble) x 100% \u003d 80,56%;

2) (15.000 de ruble +3.500 de ruble) x 80,55% = 14.902 de ruble.

Când anulați abaterile în contabilitate, trebuie să faceți o înregistrare:

cont de debit 20 cont de credit 16 - -14 902 ruble. - Varianta de credit în costul materialelor a fost inversată.

Materialele pot fi cheltuite nu numai pentru producția principală (ca în exemplu), ci și în alte domenii (producție auxiliară, atelier general sau cheltuieli generale de afaceri, facilități de servicii etc.). În acest ultim caz, politica contabilă a organizației trebuie să prevadă, de asemenea, opțiunea și metodologia de distribuire a amplorii unor astfel de abateri între diferitele conturi de cost (de exemplu, proporțional cu costul materialelor la prețuri contabile amortizate la costul corespunzător conturi).

De precizat că o metodă similară celei discutate mai sus nu este prevăzută de legislația fiscală. Cu toate acestea, având în vedere că componența cheltuielilor incluse în costul real al materialelor în contabilitate nu diferă de cea prevăzută în legislația fiscală (clauza 2 a articolului 254 din partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse), poate fi, de asemenea, utilizate în scopuri fiscale. În același timp, este recomandabil să se reflecte această metodă în politica contabilă a întreprinderii în scopuri fiscale.

Contabilitatea materialelor primite în timpul lichidării proprietății

La anularea multor active materiale (în principal mijloace fixe), unele dintre părțile acestora pot fi reutilizate în procesul de producție ca stocuri (sub formă de materii prime, piese de schimb etc.) sau creditate ca fier vechi.

De fapt, astfel de materiale sunt primite de întreprindere, de regulă, fără nicio cheltuială pentru achiziția lor (costurile de lichidare a mijloacelor fixe sunt incluse în cheltuielile de exploatare în contabilitate și cheltuielile neexploatare în contabilitatea fiscală). Prin urmare, metoda de evaluare a acestora trebuie să coincidă cu metoda de evaluare a materialelor primite gratuit.

În plus, în procesul de producție, multe resurse materiale eliberate la un moment dat în producție (sau în alte scopuri) pot fi folosite din nou ca deșeuri reciclabile.

Deșeuri reciclate înseamnă reziduuri de materii prime, materiale, semifabricate și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a produselor (efectuarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (chimice sau fizice). proprietăți) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică de produse) sau nu sunt utilizate în scopul pentru care sunt destinate. în care nu sunt incluse în deșeurile returnabile resturile de articole de inventar care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de mărfuri (lucrări, servicii), precum și subproduse (aferente) produse rezultate din implementarea procesului tehnologic.

În politica contabilă a companiei(atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale) ar trebui reflectată procedura de evaluare a deșeurilor returnabile. Prin urmare, pentru unificarea contabilității și contabilității fiscale, este indicat în acest caz să se aplice metodologia prevăzută de legislația fiscală.

În conformitate cu clauza 4 din articolul 254 din partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile pot fi evaluate în următoarea ordine:

• la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite);
• la prețul de vânzare (preț contractual), dacă aceste deșeuri sunt vândute în lateral.

  Exemplul 5

  În timpul dezmembrării depozitului temporar, o parte din materiale a fost creditată ca materiale de construcție, care ar fi trebuit să fie folosite în viitor pentru lucrări capitale.

  Evaluarea acestor materiale s-a făcut pe baza prețului posibilei lor utilizări (pe baza datelor privind prețul de piață al materialelor de construcție similare). Materialele primite în timpul lichidării mijlocului fix au fost creditate în sold în valoare de 9.000 de ruble.

  În acest caz, este necesar să faceți o înregistrare în contabilitate:

  debit al contului 10 credit al contului 91, subcontul „Alte venituri”— 9 000 de ruble. - Materialele din lichidarea mijlocului fix se valorifică la prețul de utilizare posibilă.

Contabilitatea semifabricatelor

Produsele semifabricate sunt produse destinate prelucrării ulterioare. Așa cum sa menționat mai sus, produse semifabricate achizitionate(achizitionat de la terti) sunt luate în considerarepe contul 10 pe un separat subcontul „Produse semifabricate și componente și piese achiziționate”.

Produsele semifabricate fabricate chiar de întreprindere pot fi reflectate fie pe un separat contul 21 „Semifabricate din producție proprie”, sau contabilizate ca parte a lucrărilor în curs.

O organizație care fabrică produse pentru prelucrare ulterioară în propria producție trebuie să stabilească în politica contabilă metoda de contabilizare a acestor produse:

• semifabricat (adica cu reflexie pe contul 21);
• nesemifabricate (cu reflectarea costului acestora ca parte a lucrărilor în curs).

Următorul număr al revistei va descrie metode de anulare a costului materiilor prime transferate pentru producție și alte nevoi, utilizate în contabilitate și în scopuri fiscale.

Cheltuieli materiale în contabilitate și contabilitate fiscală (Panchenko T.M.)

Data plasării articolului: 31.10.2015

De la 1 ianuarie 2015, organizațiilor li s-a acordat dreptul de a alege în mod independent procedura de anulare a stocurilor la cheltuielile fiscale. Schimbările în legislație vor ajuta organizațiile să apropie mai mult fiscalitatea și contabilitatea.

Radierea articolelor de inventar ca cheltuieli

Dacă valoarea proprietății pe care organizația intenționează să o utilizeze mai mult de un an nu depășește 40.000 de ruble, aceasta are dreptul de a alege în mod independent dacă să reflecte o astfel de proprietate în contabilitate ca parte a activelor fixe sau ca obiecte de inventar (clauzele 4, 5 din PBU 6 / 01). În consecință, costul unei astfel de proprietăți poate fi amortizat prin amortizare pe durata duratei de viață utilă sau ca sumă forfetară la înregistrare.
O procedură similară este prevăzută în contabilitatea fiscală (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile pentru achiziționarea articolelor de inventar, a căror valoare este mai mică de 40.000 de ruble, destinate utilizării pe termen lung, organizația are dreptul de a anula fie la un moment dat, în suma totală, pe măsură ce sunt puse în funcțiune, fie în mai multe perioade de raportare în modul stabilit în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale.
Astfel, pentru organizațiile care anulează proprietăți în valoare de până la 40.000 de ruble drept cheltuieli. nu în același timp, ci într-o anumită perioadă, din 2015 a devenit posibilă reunirea fiscalității și contabilității în această parte.
O anulare unică a costului de achiziție a articolelor de inventar vă va permite să reflectați o cheltuială fiscală mai mare pentru perioada respectivă (exemplul 1). Egalizarea cheltuielilor este benefică pentru organizațiile care nu doresc să declare o pierdere (exemplul 2).

Exemplul 1. O organizație a achiziționat un generator electric pentru 41.300 de ruble. (inclusiv TVA - 6300 ruble).
Politica contabilă atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale prevede o anulare unică a unui activ atunci când acesta este pus în funcțiune.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Dr. c. 10 „Materiale”

35 000 de ruble.
generator electric creditat;

Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
6300 de ruble.

Dr. c. 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

6300 de ruble.
TVA depus pentru deducere;

Set de c. 10 „Materiale”
35 000 de ruble.
costul generatorului electric a fost anulat drept cheltuieli la predarea acestuia către echipa de montaj.

Exemplul 2. Folosim condițiile din exemplul 1.
În politica contabilă, atât în ​​scopul contabilității, cât și al contabilității fiscale a organizației, radierea unui activ este fixată pe perioada funcționării acestuia. Durata de viață a generatorului electric este setată la doi ani.

Dr. c. 01 „Producție principală”, subcont. „Valorile mărfurilor-materiale”,
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
35 000 de ruble.
generator electric creditat;
Dr. c. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
6300 de ruble.
TVA se reflectă în costul generatorului electric;
(26, 44, 91)
Set de c. 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
1458 rub. (35.000 de ruble: 24 de luni)
se percepe amortizarea lunară a generatorului electric.

Reamintim că metoda LIFO nu a mai fost folosită în contabilitate din 2008. De la 1 ianuarie 2015 a fost exclusă posibilitatea utilizării metodei LIFO în scopuri fiscale. La determinarea cuantumului costurilor materialelor la anularea materiilor prime și a materialelor utilizate la producerea (fabricarea) bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), în scopuri fiscale, una dintre metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor consacrate în este utilizată politica contabilă în scopuri fiscale (clauza 8 din art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația, atunci când eliberează materii prime și materiale în producție în contabilitate și contabilitate fiscală, folosește aceeași metodă de estimare a pierderii stocurilor, atunci nu va avea o diferență (exemplul 3).

Exemplul 3. În iunie, fabrica a achiziționat 10 tone de tijă de cupru, al căror cost este de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). În iulie, 6 tone de tijă de cupru au fost eliberate în atelierul de desenare (în producție). Produsele fabricii, la fabricarea căreia s-a folosit tijă de cupru, au fost vândute în august.
Organizația aplică sistemul general de impozitare (metoda acumularii). Atunci când materiile prime și materialele sunt eliberate în producție, organizația efectuează evaluarea lor atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, la costul unei unități de stoc.
Se fac înregistrări contabile.
În iunie:
Dr. c. 10 „Materiale”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
200 000 de ruble.
Au fost creditate 10 tone de tijă de cupru;
Dr. c. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
36 000 de ruble.
TVA inclus in costul tijei de cupru;
Dr. c. 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subsch. "Calculele TVA",
Set de c. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
36 000 de ruble.
TVA acceptat pentru deducere;
Dr. c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
Set de c. 51 „Conturi de decontare”
236.000 RUB
10 tone de tijă de cupru au fost plătite furnizorului.
În iulie:
Dr. c. 20 „Producție principală”
Set de c. 10 „Materiale”
120 000 de ruble. (200.000 de ruble: 10 t x 6 t)
6 tone de tijă de cupru au fost puse în producție în atelierul de desen.
La calcularea impozitului pe venit, contabilul va ține cont de costul tijei de cupru utilizate în producție în valoare de 120.000 de ruble.

Estimarea costului materialului

La calcularea impozitului pe venit, materialele achiziționate sunt contabilizate la costul real, care include prețul de achiziție conform contractului; comisioane plătite intermediarului; taxe și taxe vamale de import; costuri de transport; alte costuri asociate cu achiziționarea de stocuri (clauza 2, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Costul real al materialelor include și costul ambalajelor nereturnabile. Costul ambalajului returnabil nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit, prin urmare, dacă prețul ambalajului returnabil este inclus în costul total al materialelor, acesta trebuie alocat. Containerul trebuie evaluat la valoarea care poate fi obținută din eventuala sa utilizare sau vânzare. În documente (acord, scrisoare de transport, factură), este indicat să evidențiezi costul ambalajelor returnabile pe rând separat. Acest lucru va evita calculele pentru alocarea acestuia din costul total al materialelor achiziționate.
La vânzarea materialelor, evaluarea acestora se face la costul real de achiziție (clauza 2, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație își folosește propriile produse ca materii prime și alte materiale, acestea sunt evaluate în același mod ca produsele finite - la costuri directe. O procedură similară se aplică rezultatelor muncii și serviciilor de producție proprie.
Data recunoașterii cheltuielilor materiale în contabilitatea fiscală depinde de metoda de contabilitate fiscală utilizată de organizație. Atunci când se utilizează metoda de angajamente, cheltuielile sunt recunoscute în perioada la care se referă (clauza 1, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu metoda numerarului, cheltuielile pot fi luate în considerare numai după ce sunt efectiv plătite (clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Unele cheltuieli materiale în calculul impozitului pe profit sunt recunoscute în mod special. Astfel, costul de achiziție al materiilor prime și materialelor poate fi anulat ca cheltuieli doar în partea eliberată în producție și utilizată în aceasta la sfârșitul lunii. Costul proprietății neamortizabile este inclus în cheltuieli numai după punerea în funcțiune.
În plus, atunci când aplică metoda de angajamente, organizația poate atribui o parte din costurile materiale costurilor directe (clauza 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, costul materialelor este luat în considerare în cheltuieli deoarece produsele sunt vândute în costul cărora sunt luate în considerare. În cazul în care organizația furnizează servicii, costurile directe, precum și cele indirecte, pot fi recunoscute la momentul acumulării acestora.

Reducerea costurilor materialelor

Valoarea costurilor materialelor poate fi redusă cu costul soldului stocurilor transferate în producție, dar neutilizate în acesta la sfârșitul lunii; privind costul deșeurilor returnabile (clauzele 5 și 6 ale articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Este posibil să se determine costul materialelor rămase transferate în producție, dar neutilizate în aceasta la sfârșitul lunii, pe baza unui calcul independent. Evaluarea soldurilor trebuie sa corespunda cu evaluarea acestora la momentul scoaterii din functiune.
Deșeurile returnabile sunt luate în considerare la momentul livrării lor la depozit.
Dacă organizația intenționează să utilizeze deșeuri returnabile în producția principală sau auxiliară, acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă (la prețul unei posibile utilizări). Organizația poate dezvolta pe cont propriu o metodologie pentru calcularea costului și o poate aproba ca anexă la politica contabilă în scopuri fiscale.
Dacă se vând deșeuri returnabile, acestea trebuie evaluate în contabilitate fiscală la prețul de vânzare, luând în considerare prețurile curente de piață (exemplul 4).

Exemplul 4. Organizația a transferat în producție 15 tone de fire de cupru la un preț de 12.000 de ruble / t în valoare de 180.000 de ruble. (12.000 RUB/t x 15 t). Deșeurile returnabile în producția de produse s-au ridicat la 300 kg. Ele vor fi folosite în producția auxiliară pentru fabricarea ghirlandelor de Anul Nou. Prin urmare, deșeurile returnabile în contabilitatea fiscală sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări. Pentru firele de cupru, este de 5 ruble / kg.
Organizația aplică sistemul general de impozitare (metoda acumularii). Politica contabilă a organizației atât în ​​scopul contabilității, cât și al contabilității fiscale prescrie procedura de evaluare a deșeurilor returnabile la prețul posibilei lor utilizări.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Dr. c. 20 „Producție principală”
Set de c. 10 „Materiale”
180.000 RUB
transferat materii prime în producție;
Dr. c. 10 „Materiale”, sub. „Deșeuri reciclabile”
Set de c. 20 „Producție principală”
1500 de ruble. (300 kg x 5 RUB/kg)
deșeurile returnabile sunt creditate.
La calcularea impozitului pe venit, organizația va reduce costurile materiale cu costul deșeurilor returnabile.

Creșterea costurilor materiale

Valoarea cheltuielilor materiale din perioada de raportare (de impozitare), organizația poate crește cu costul surplusului identificat în timpul inventarierii; materiale obținute în procesul de lichidare (totală sau parțială), reparare, modernizare, reconstrucție sau reechipare tehnică a mijloacelor fixe; materiale primite gratuit.
Costul excedentului și al materialelor primite în procesul de lichidare, reparare, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică a mijloacelor fixe este inclus în componența costurilor materiale la momentul punerii lor în producție (clauza 2 din art. 272, clauza 1 din clauza 3 al articolului 273 din Codul fiscal RF). Dacă în viitor organizația folosește aceste materiale în repararea mijloacelor fixe, costul acestora este recunoscut nu în costurile materiale, ci în costurile cu repararea mijloacelor fixe (exemplul 5).

Exemplul 5. Fabrica a demontat singură o mașină de desenat învechită. Valoarea de piață a materialelor rămase după dezmembrare s-a ridicat la 9.000 de ruble. Aceste materiale au fost folosite în aceeași lună pentru a repara alte mașini de desenat. Organizația aplică sistemul general de impozitare (metoda acumularii).
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Dr. c. 10 „Materiale”
Set de c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcap. 1 „Alte venituri”,
9000 de ruble.
reflectat la valoarea de piata a materialelor ramase dupa dezmembrarea masinii de desenat;
Dr. c. 25 „Costuri generale de producție”
Set de c. 10 „Materiale”
9000 de ruble.
materialele au fost anulate pentru costurile de reparații ale altor mașini de desenat.
În contabilitatea fiscală, ca parte a veniturilor neexploatare, se reflectă valoarea de piață a materialelor - 9000 de ruble. Materialele au fost anulate la valoarea lor totală de piață ca cheltuieli pentru repararea mașinilor de desenat.

Literatură

1. Codul Fiscal al Federației Ruse: partea a doua [adoptată de Duma de Stat la 19 iulie 2000 N 117-FZ, ed. din data de 04.06.2015] // Sistem de referință și juridic „ConsultantPlus” [Resursa electronică] / Compania „ConsultantPlus”.

Compoziția cheltuielilor

Costurile materiale, în special, includ costul:

• materiile prime achiziționate și materialele utilizate în procesul de producție (excluzând costul deșeurilor returnabile);

• materiale achiziționate utilizate pentru ambalarea și alte pregătiri înainte de vânzare a mărfurilor fabricate și (sau) vândute (lucrări, servicii);

• componente și semifabricate achiziționate, care vor fi prelucrate în continuare;

• combustibil, apă și energie necesare în scopuri tehnologice;

• lucrări (servicii) cu caracter de producție efectuate de organizații terțe sau antreprenori, precum și divizii structurale ale organizației;

• bunuri care nu sunt amortizabile (unelte achiziționate, echipamente de producție, echipamente de laborator, salopete etc.);

• costurile asociate cu întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți de mediu.

O listă completă a cheltuielilor materiale este dată în paragraful 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această listă nu este exhaustivă. Compoziția costurilor materiale poate include și alte costuri documentate și justificate economic, care sunt direct legate de procesele de producție și vânzare (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pe lângă costurile enumerate, următoarele sunt echivalate cu costurile materiale:

• costurile pentru recuperarea terenurilor și alte măsuri de protecție a mediului (cu excepția costurilor prevăzute la articolul 261 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• pierderi din lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului bunurilor de valoare în conformitate cu normele de pierdere naturală;

• pierderi tehnologice în producția și (sau) transportul mărfurilor (lucrări, servicii);

• cheltuieli pentru minerit și lucrări pregătitoare la extracția mineralelor etc.

Acest lucru este prevăzut de paragraful 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: cum să luați în considerare la calcularea impozitului pe venit (metoda acumularii) cheltuielile pentru achiziționarea de proprietăți în valoare mai mică de 100.000 de ruble. și o durată de viață mai mare de 12 luni? Imobilul a fost dat în exploatare după 1 ianuarie 2016 .

Includeți costul unei astfel de proprietăți în costurile materiale.

La calcularea impozitului pe venit, proprietatea cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble este recunoscută ca amortizabilă. (Clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proprietatea cu valoare redusă (obiecte cu o valoare mai mică de 100.000 de ruble și cu o durată de viață mai mare de 12 luni) îndeplinește doar unul dintre criteriile de mai sus. Prin urmare, pentru calcularea impozitului pe venit, astfel de obiecte nu sunt incluse în componența proprietății amortizabile.

Includeți costul proprietății de valoare mică în compoziția cheltuielilor materiale. În același timp, organizația are dreptul de a stabili în mod independent procedura de anulare a unei astfel de proprietăți în politica contabilă în scopuri fiscale (de exemplu, la un moment dat în momentul punerii în funcțiune, uniform pe perioada de utilizare). Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că până la 1 ianuarie 2016, limita valorii pentru contabilizarea mijloacelor fixe a fost de 40.000 de ruble. Prin urmare, proprietatea pusă în funcțiune înainte de această dată ar putea fi anulată drept cheltuieli materiale numai dacă valoarea sa nu depășește 40.000 de ruble.

Tehnologia calculatoarelor

În plus, costul achiziției de echipamente electronice de calcul poate fi inclus în componența costurilor materialelor. Organizația are dreptul să stabilească procedura de anulare a unei astfel de proprietăți pe cont propriu în politica contabilă în scopuri fiscale (la un moment dat, în mod egal pe perioada de funcționare etc.) (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, această regulă se aplică numai pentru organizaţiilor care activează în domeniul tehnologiei informaţiei . Ei au dreptul să nu acumuleze amortizare pe calculatoarele electronice dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• conform rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare), ponderea veniturilor din vânzarea de programe pentru calculator și baze de date, precum și din prestarea de servicii (efectuarea lucrărilor) pentru dezvoltarea, adaptarea, modificarea, instalarea, testarea și întreținerea reprezintă cel puțin 90 la sută din venitul total. În același timp, cel puțin 70 la sută trebuie să fie venituri de la persoane străine al căror loc de activitate nu este teritoriul Rusiei;

• numărul mediu de salariați pentru perioada de raportare (de impozitare) este de cel puțin 50 de persoane;

• organizația deține un document privind acreditarea de stat în domeniul tehnologiei informației.

Această procedură este prevăzută de paragraful 6 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pierderi din daune și lipsuri

Situație: ce norme de uzură ar trebui aplicate la anularea pierderilor din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului bunurilor materiale la calcularea impozitului pe venit?

Costul materialelor deteriorate sau pierdute în timpul depozitării sau transportului poate fi dedus din venitul impozabil până la Rata de uzură (semnătura 2, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste norme sunt aprobate de departamentele sectoriale în modul stabilit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814. În plus, organizațiile pot utiliza normele care au fost aprobate înainte ca Guvernul Federației Ruse să stabilească această procedură. (Art. 7 din Legea din 6 iunie 2005 nr. 58-FZ). Acest lucru este confirmat de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2011 nr. 03-11-11/06.

Lista ratelor actuale de uzură este dată în masa.

Situație: se pot lua în considerare, la calculul impozitului pe venit, pierderi din pierdere naturală pentru acele categorii de bunuri materiale pentru care nu au fost aprobate normele în materie?

Nu.

Normele de pierdere naturală, în cadrul cărora costul bunurilor materiale deteriorate sau pierdute în timpul depozitării sau transportului poate fi atribuit cheltuielilor, sunt aprobate de departamentele din industrie (Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814). În plus, organizațiile pot folosi regulile care au fost aprobate înainte ca Guvernul Federației Ruse să adopte această rezoluție (articolul 7 din Legea din 6 iunie 2005 nr. 58-FZ).

Pierderile din risipa naturală pentru acele categorii de bunuri materiale pentru care normele nu sunt deloc aprobate nu pot fi luate în considerare (subclauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizațiile nu au voie să aprobe singure normele de pierdere naturală. Acest lucru ar fi contrar paragrafului 2 al Decretului Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814, care definește lista ministerelor și departamentelor autorizate să elaboreze astfel de norme.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 mai 2014 Nr. 03-03-rz / 24762, din 17 ianuarie 2011 Nr. 03-11-11 / 06, din 21 iulie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/471.

Sfat: exista argumente care permit, la calcularea impozitului pe venit, sa se tina cont de pierderi din pierdere naturala in lipsa unor norme aprobate. Ele sunt după cum urmează.

Absența ratelor de uzură sau aprobarea lor prematură de către Guvernul Federației Ruse nu ar trebui să împiedice organizațiile să aplice prevederile paragrafului 2 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, cuantumul pierderilor din lipsă și deteriorarea bunurilor materiale în lipsa (înainte de aprobare) a normelor de pierdere naturală poate reduce profitul impozabil în valoare de costuri efective. Condiția principală este ca astfel de costuri să fie justificate economic, documentate și asociate cu activități care vizează generarea de venituri (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest punct de vedere este împărtășit de unele instanțe de arbitraj (a se vedea, de exemplu, deciziile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 31 octombrie 2008 nr. 13946/08, din 28 aprilie 2007 nr. 2942/07, decizia FAS al Districtului Nord-Vest din 2 iulie 2008 Nr. Nr. A05-6193/2007).

Estimarea costului materialului

Când calculați impozitul pe venit, luați în considerare materialele achiziționate la costul real. Include:

• pretul de achizitie conform contractului;

• comisioane plătite intermediarului;

• taxe și taxe vamale de import;

• costuri de transport;

• alte costuri asociate achizitiei de stocuri.

Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Includeți, de asemenea, costul ambalajului nereturnabil în costul real al materialelor. Costul ambalajelor returnabile nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit. Prin urmare, dacă prețul ambalajului returnabil este inclus în costul total al materialelor, acesta trebuie alocat. Containerul trebuie evaluat la valoarea care poate fi obținută din potențiala utilizare sau vânzare. De exemplu, de la livrarea cutiilor goale în deșeuri de hârtie, de la vânzarea de containere de plastic goale către public etc. Această procedură de contabilizare a containerelor este prescrisă în paragraful 3 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfat: convineti cu furnizorul ca in documentele pe care le intocmeste (contract, scrisoare de transport, factura), costul ambalajelor returnabile sa fie evidentiat pe rand separat. Acest lucru va evita calculele pentru alocarea acestuia din costul total al materialelor achiziționate.

Dacă organizația își folosește propriile produse ca materii prime și alte materiale, evaluează-le în același mod ca produsele finite - la costuri directe (articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aplicați aceeași procedură la rezultatele muncii și a serviciilor de producție proprie. Acest lucru este cerut de paragraful 4 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Recunoașterea cheltuielilor

Data recunoașterii cheltuielilor materiale în baza de impozitare depinde de metoda de contabilitate fiscală utilizată de organizație. Atunci când se utilizează metoda de angajamente, cheltuielile sunt recunoscute în perioada la care se referă (clauza 1, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Datele de recunoaștere a cheltuielilor materiale la utilizarea metodei de angajamente sunt date în masa. Cu metoda numerarului, cheltuielile pot fi luate în considerare numai după ce sunt efectiv plătite (clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Datele de recunoaștere a cheltuielilor materiale pe baza de numerar sunt date în masa.

Recunoașteți o serie de cheltuieli materiale în calculul impozitului pe venit într-o manieră specială. Deci, prețul de achiziție al materiilor prime și materialelor poate fi anulat ca cheltuieli numai în partea lansată în producție și utilizată în aceasta la sfârșitul lunii (clauza 5, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includeți (începeți să includeți) costul proprietății neamortizabile în componența cheltuielilor numai după punerea în funcțiune (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, atunci când aplică metoda de angajamente, organizația poate atribui o parte din costurile materiale costurilor directe (clauza 1, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, luați în considerare costul materialelor în cheltuieli, deoarece produsele sunt vândute pentru producția cărora au mers (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă organizația furnizează servicii, atunci costurile directe, precum și cele indirecte, pot fi luate în considerare la momentul acumulării acestora (paragraful 3, clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: este posibil să se recunoască costurile de plată a utilităților din perioada anterioară la calculul impozitului pe venit, dacă documentele care confirmă aceste costuri sunt primite de organizație cu întârziere? Organizația folosește metoda de angajamente.

Da, poti.

La calcularea impozitului pe venit, puteți recunoaște orice cheltuieli care îndeplinesc criteriile stabilite la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre aceste criterii este evidența documentară a costurilor. Documentele care confirmă costul plății utilităților pot fi acte, facturi, documente de transfer universal etc. emise de organizațiile furnizoare de resurse.

Ca regulă generală, cheltuielile trebuie luate în considerare în perioada la care se referă (clauza 1, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar dacă documentele care confirmă prestarea serviciilor publice au fost primite de organizație cu întârziere și contabilul a raportat deja impozitul pe venit?

În acest caz, declarația este nevalidă. De obicei, pentru a corecta o eroare, la inspecție trebuie depusă o declarație actualizată. Cu toate acestea, există cazuri în care nu este necesară efectuarea unei declarații modificate. În special, dacă eroarea a dus la plata excesivă a impozitului, este un drept, nu o obligație, a organizației să depună o declarație modificată. Puteți corecta o astfel de eroare în perioada curentă, adică în luna în care documentele justificative au fost primite de organizație. Luna aceasta, trebuie să includeți costul utilităților prestate ca parte a cheltuielilor.

Important: dacă o pierdere a fost reflectată în declarația inițială, nu este posibil să se țină cont de valoarea costurilor de utilități confirmate cu întârziere în perioada curentă. O astfel de eroare nu implică o plată excesivă a impozitului, astfel încât organizația va trebui să depună o declarație actualizată, reflectând în ea suma crescută a cheltuielilor și noua pierdere.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54, paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/24, din 25 august 2011 Nr. 03-03-10 / 82, din 23 aprilie, 2010 Nr. 03-02-07 /1-118 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 11 martie 2011 Nr. KE-4-3/3807.

Dacă documentele au fost primite luna viitoare, dar înainte de termenul limită de depunere a declarației, nu trebuie clarificat nimic. Formați o declarație ținând cont de cheltuielile confirmate prin aceste documente. Asemenea precizări se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iulie 2015 Nr. 03-03-05 / 42971.

Sfat: în cazul în care documentele care confirmă costurile utilităților sunt primite sistematic cu întârziere, acestea pot fi luate în considerare pe măsură ce sunt primite, fără depunerea declarațiilor actualizate. Dar un astfel de ordin trebuie să fie prevăzut în politica contabilă în scopuri fiscale.

De regulă, decontările cu organizațiile furnizoare de resurse se fac lunar. Întrucât facturile de utilități sunt cheltuieli semifixate , perioada în care organizația le va include în calculul impozitului pe venit are o importanță fundamentală. Pentru a evita ajustarea constantă a obligațiilor fiscale pentru perioadele trecute, politica contabilă în scopuri fiscale ar trebui să indice: „costurile periodice de utilități reduc baza de impozitare în perioada în care documentele care confirmă costul acestora sunt primite de la organizația furnizoare de resurse, dar nu mai târziu de o lună. ". Dacă există o astfel de evidență, costurile pentru documentele primite cu întârziere pot fi luate în considerare cu o tură cu o lună.

Precizări similare au fost date anterior de către Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile nr. 03-03-06/1/647 din 6 septembrie 2007 și nr. 03-03-06/1/123 din 22 februarie 2007).

Metode de eliminare a materiilor prime și materialelor

La eliberarea materiilor prime și a materialelor în producție (elaborare cerințe-factură f. M-11 ) anulați-le folosind una dintre următoarele metode:

• după costul pe unitatea de stoc . Organizația evaluează fiecare unitate de materiale scoase din producție la costul real;

• la un cost mediu . Determinați costul mediu pentru fiecare material utilizat ca coeficient de împărțire a costului total al tipului de materiale la cantitatea acestora;

• în funcție de costul achizițiilor primare (FIFO) . Adică materialele care intră primele în producție ar trebui evaluate la costul primelor achiziții din timp. În acest caz, este necesar să se țină cont de costul stocurilor enumerate la începutul acestei perioade. Dacă cantitatea de materiale din primul lot este mai mică decât cea eliberată pentru producție, atunci costul materialelor din al doilea lot este luat în considerare pentru calcul etc.

Remediați opțiunea selectată în politica contabila in scopuri fiscale .

Acestea sunt prevederile paragrafului 8 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a achiziției și eliberării în producție a materialelor. Organizația aplică sistemul general de impozitare (metoda acumularii). Costul materialelor este anulat la costul unei unități de stoc

În noiembrie anul trecut, Master Production Company LLC a achiziționat 5 tone de țevi profilate. Costul materialelor - 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).

În decembrie anul trecut, „Master” a pus în producție 2 tone de țevi profilate. Această tranzacție a fost documentată printr-un conosament. Organizația ține contabilitatea materialelor la costul real (folosind contul 10). Când materiile prime sunt eliberate în producție, evaluarea lor în contabilitate și contabilitate fiscală se realizează la costul unei unități de stoc.

Contabilul „Maeștrilor” a făcut astfel de înregistrări în contabilitate.

In noiembrie:

Debit 10 Credit 60
- 100.000 de ruble. (118.000 de ruble - 18.000 de ruble) - au fost creditate 5 tone de țevi de profil;

Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA inclus in pretul de achizitie;

Debit 60 Credit 51
- 118.000 de ruble. - achitat pentru achizitie furnizorului;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 18.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la conductele achizitionate.

In decembrie:

Debit 20 Credit 10
- 40.000 de ruble. (100.000 de ruble: 5 t × 2 t) - au fost puse în producție 2 tone de țevi modelate.

„Maestru” conduce contabilitatea fiscală pe bază de angajamente. În politica contabilă a organizației, costurile materiale sunt denumite în lista costurilor directe. Produsele, în producția cărora s-au folosit țevi, au fost vândute în luna ianuarie a acestui an. La calcularea impozitului pe venit pentru luna ianuarie a anului curent, contabilul maestrului a luat în considerare costul materialelor utilizate în producție - 40.000 de ruble. (100.000 de ruble: 5 tone × 2 tone).

Reducerea costurilor materialelor

Reduceți cantitatea de costuri materiale:

• asupra valorii soldului stocurilor transferate în producție, dar neutilizate în acesta la sfârșitul lunii;

• cu privire la costul deșeurilor returnabile.

Acestea sunt cerințele alineatelor 5 și 6 ale articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Este posibil să se determine valoarea materialelor rămase transferate în producție, dar neutilizate în aceasta la sfârșitul lunii, pe baza calcul dezvoltat independent . Nu există un formular standard pentru el. Evaluarea soldurilor trebuie să corespundă evaluării lor în timpul radierii (clauza 5, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Luați în considerare deșeurile returnabile la momentul livrării acestora la depozit (întocmire cerințe-factură f. M-11 ). Metoda de evaluare a deșeurilor returnabile depinde de cine le va elimina ulterior. O organizație poate:

• să le folosească ea însăși (de exemplu, în producția principală sau auxiliară);

• vinde.

În primul caz, evaluați astfel de deșeuri la un preț redus al materialului sursă (la prețul unei posibile utilizări) (subclauza 1, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Elaborați o metodologie specifică pentru calcularea costului dvs. pe baza specificului producției. Trebuie aprobat ca anexa la politica contabila in scopuri fiscale .

La vânzarea deșeurilor returnabile în contabilitate fiscală, evaluați la prețul vânzării acestora, ținând cont prețurile curente ale pieței (semnătura 2, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 aprilie 2010 Nr. 03-03-06 / 4/49).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a deșeurilor returnabile. Organizația aplică sistemul general de impozitare

În ianuarie a acestui an, Master Production Company LLC a transferat 25 de tone de boabe de soia în producție la un preț de 16.000 de ruble pe tonă, pentru un total de 400.000 de ruble. (16.000 ruble/t × 25 t). Deșeurile returnabile în producția de produse (făină furajeră) s-au ridicat la 300 kg. Acestea vor fi utilizate în producția auxiliară. Prin urmare, deșeurile returnabile în contabilitatea fiscală sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări. Pentru boabele de soia, este de 10 ruble/kg.

Politica contabilă a „Maestrului” în scopuri contabile prevede și procedura de evaluare a deșeurilor returnabile la prețul posibilei lor utilizări.

Contabilul „Maestrului” a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 20 Credit 10
- 400.000 de ruble. - transferul materiilor prime in productie;

Debit 10 Credit 20
- 3000 de ruble. (300 kg × 10 ruble/kg) - deșeurile returnabile au fost creditate pe baza cerinței facturii.

La calcularea impozitului pe venit, contabilul maestrului a redus costurile materiale cu costul deșeurilor returnabile - 3.000 de ruble.

Creșterea costurilor materiale

Dacă sunt îndeplinite anumite condiții, valoarea cheltuielilor materiale ale perioadei de raportare (fiscală), organizația poate crește cu costul:

• surplusul identificat în timpul inventarierii;

• materiale obținute în procesul de lichidare (totală sau parțială), reparare, modernizare, reconstrucție sau reechipare tehnică a mijloacelor fixe;

• materiale primite gratuit.

Acestea sunt condițiile. În primul rând, activele listate trebuie incluse în veniturile neexploatare. În al doilea rând, valoarea la care au fost incluse în venit ar trebui să corespundă nivelului pieței. Și în al treilea rând, valoarea de piață a acestor active poate fi anulată drept cheltuieli doar la cedarea lor (vânzare, transfer în producție etc.).

Această procedură decurge din prevederile paragrafelor 5 și 6 ale articolului 274, alineatele 8, 13, 20 ale articolului 250 și paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costul excedentului și al materialelor primite în procesul de lichidare, reparare, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică a mijloacelor fixe, se includ în componența costurilor materiale la momentul punerii lor în producție (clauza 2 din art. 272, subclauza). 1 din clauza 3 al articolului 273 din Codul fiscal RF). Dacă în viitor organizația folosește aceste materiale pentru reparații, atunci recunoașteți costul lor nu în costurile materiale, ci în costurile reparației activelor fixe (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costul materialelor obținute în procesul de lichidare (reparații, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică) a proprietăților care nu sunt clasificate ca active fixe nu vor reduce venitul impozabil. Indiferent de modul în care aceste materiale vor fi folosite în viitor. Acest lucru se datorează faptului că organizația nu are cheltuieli pentru achiziționarea de proprietăți care ar putea fi luate în considerare la formarea costului unor astfel de materiale. Această concluzie rezultă din paragraful 2 al clauzei 2 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 octombrie 2009 nr. 03-03-05 / 188 și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 noiembrie 2009 Nr. 3-2-13 / 227.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a materialelor primite din dezmembrarea mijloacelor fixe. Organizația aplică sistemul general de impozitare

În ianuarie a acestui an, Master Production Company LLC a demontat singură o mașină de tăiat metal deteriorată într-un incendiu. Valoarea de piață a materialelor rămase după dezmembrare s-a ridicat la 5.000 de ruble. Aceste materiale au fost folosite în aceeași lună pentru repararea altor utilaje.

În contabilitatea „Maestrului” s-au făcut următoarele înregistrări:

Debit 10 Credit 91-1
- 5000 de ruble. - reflectat la valoarea de piata a materialelor ramase dupa dezmembrarea utilajului;

Debit 25 Credit 10
- 5000 de ruble. - materiale radiate pentru costul reparației mașinilor.

În contabilitatea fiscală, contabilul a reflectat în veniturile neexploatare valoarea de piață a materialelor - 5000 de ruble. Pentru costul reparației mașinilor-unelte, materialele au fost anulate la valoarea lor completă de piață (5.000 de ruble).

Materiale primite gratuit

Situație: cum se reflectă primirea și utilizarea materialelor primite gratuit la calcularea impozitului pe venit?

La calcularea impozitului pe venit, includeți costul materialelor primite gratuit în veniturile neexploatare conform documentelor valoare de piață (Clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Există excepții de la această regulă. La determinarea bazei de impozitare, este posibil să nu se ia în considerare proprietatea enumerată la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, nu includeți materialele primite gratuit ca venituri:

• de la fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50% (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

• pentru desfășurarea activităților statutare - beneficiul este valabil pentru organizațiile educaționale nestatale care au licențe pentru dreptul de a desfășura activități educaționale (subclauza 22, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sfat: există o modalitate de a nu lua în calcul costul materialelor primite gratuit de la orice fondator în venituri.

Pentru a face acest lucru, întocmește procesul-verbal al adunării generale a participanților (acționarilor) companiei, conform căruia materialele sunt transferate organizației pentru a crește activele nete (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). În același timp, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a utiliza un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Cu utilizarea în continuare a materialelor primite gratuit în activitățile organizației, includeți valoarea lor de piață, reflectată anterior în venituri, în cheltuieli. Această posibilitate este prevăzută de prevederile paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

62. Materialele sunt acceptate pentru contabilitate la costul real.

63. Costul real al materialelor achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

64. Costul real al materialelor în fabricarea acestora de către organizație este determinat pe baza costurilor reale asociate cu producția acestor materiale. Contabilitatea și formarea costurilor pentru producția de materiale sunt efectuate de organizație în modul stabilit pentru determinarea costului tipurilor relevante de produse.

65. Costul real al materialelor contribuite ca contribuție la capitalul autorizat (social) al organizației este determinat pe baza valorii monetare agreate de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

In cazul in care costurile de livrare (costurile de transport si achizitie) sunt suportate de partea destinatara, atunci costul efectiv al materialelor creste cu valoarea costurilor suportate.

66. Costul efectiv al materialelor primite de organizație în baza unui acord de donație sau cu titlu gratuit, precum și al celor rămase din cedarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți, se determină pe baza valorii lor curente de piață la data acceptării pentru contabilitate. Valoarea costurilor de livrare este contabilizată în același mod ca cel descris la punctul 65 din prezentele orientări.

67. Costul real al materialelor primite în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut drept cost al activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Activele transferate sau care urmează să fie transferate de o entitate sunt evaluate la prețul la care entitatea ar percepe în mod normal active similare în circumstanțe comparabile.

În cazul în care este imposibil să se stabilească valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate de către organizație, se determină costul stocurilor, inclusiv al materialelor primite de organizație în baza unor contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri nemonetare. pe baza pretului la care in circumstante comparabile se achizitioneaza stocuri similare.rezerve.

68. Costul real al materialelor achiziționate contra cost include:

Costul materialelor la preturi contractuale;

Costuri de transport și achiziții;

Costul aducerii materialelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute de organizație.

69. Costul materialelor la prețuri contractuale este suma de plată stabilită prin acordul părților în contractul rambursabil direct pentru materiale.

70. Costurile de transport și achiziții sunt costurile organizației legate direct de procesul de achiziție și livrare a materialelor către organizație. Compoziția costurilor de transport și achiziție include:

Cheltuieli pentru încărcarea materialelor în vehicule și transportul acestora, plătite de către cumpărător peste prețul acestor materiale conform contractului;

Costurile de întreținere a aparatului de achiziție și depozitare ale organizației, inclusiv costurile de remunerare a angajaților organizației implicați direct în achiziția, acceptarea, depozitarea și eliberarea materialelor achiziționate, angajații birourilor speciale de achiziții, depozitele și agențiile organizate în locuri. de procurare (cumpărare) de materiale, angajați direct angajați în achiziția (cumpărarea) de materiale și livrarea acestora (scorta) către organizație, deduceri pentru nevoile sociale ale acestor angajați.

Notă. Dacă angajații organizației enumerate în paragraful anterior sunt angajați nu numai în achiziționarea, acceptarea, depozitarea și eliberarea materialelor, ci și în bunuri de valoare legate de active imobilizate, produse finite, produse semifabricate de producție proprie, etc., atunci este permisă atribuirea costurilor de întreținere a aparatului de depozit de achiziții direct costurilor de producție pentru articolele relevante de calcul ale costurilor generale;

Cheltuieli pentru întreținerea punctelor speciale de achiziție, depozitelor și agențiilor organizate în locurile de achiziție (cu excepția costurilor cu forța de muncă cu deduceri pentru nevoi sociale);

Marje (taxele), comisioane (costul serviciilor) plătite pentru aprovizionare, organizații economice străine și alte organizații intermediare;

Taxa pentru depozitarea materialelor la punctele de achizitie, la gari, porturi, porturi;

Plata dobânzii pentru împrumuturile acordate și împrumuturile aferente achiziției de materiale înainte de acceptarea lor în contabilitate;

Cheltuieli pentru deplasările de afaceri pentru procurarea directă a materialelor;

Costul pierderilor asupra materialelor livrate în tranzit (lipsuri, avarii), în limitele risipei naturale;

Alte cheltuieli.

71. Costurile de aducere a materialelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute de organizație includ costurile pentru organizație pentru prelucrarea, procesarea, rafinarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale materialelor achiziționate care nu sunt legate de producție. proces.

72. Lucrările prevăzute la paragraful 71 din prezentele Ghiduri pot fi efectuate atât din resursele proprii ale organizației cumpărătoare, cât și de către terți. Atunci când astfel de lucrări sunt efectuate de terți, costul de finalizare a lucrării include costul lucrării efectuate și costurile de transport la și de la locul de muncă, încărcare și descărcare, efectuate de terți.

73. Când materialele sunt eliberate în producție și eliminate în alt mod, evaluarea lor este efectuată de către organizație în unul dintre următoarele moduri:

a) la costul fiecărei unități;

b) la costul mediu;

c) conform metodei FIFO (cu costul primei achiziții de materiale);

Utilizarea oricăreia dintre metodele enumerate pe grupe (tip) de materiale trebuie efectuată în cursul anului de raportare și se reflectă în politica contabilă a organizației, pe baza ipotezei succesiunii de aplicare a politicii contabile.

74. La anularea (emiterea) materialelor la costul fiecărei unități de stoc, se pot utiliza două opțiuni pentru calcularea costului unei unități de stoc:

Inclusiv toate costurile asociate cu achiziționarea de stoc;

Inclusiv doar costul stocului la prețul contractului (versiunea simplificată).

Utilizarea unei versiuni simplificate este permisă dacă nu există posibilitatea de a atribui direct costurile de transport, achiziții și alte costuri asociate achiziției stocurilor costului acestora (de exemplu, în cazul unei aprovizionări centralizate de materiale).

În acest caz, valoarea abaterii (diferența dintre costurile reale de achiziție a materialului și prețul contractual al acestuia) se repartizează proporțional cu costul materialelor anulate (emise), calculat în prețuri contractuale.

Evaluarea materialelor emise la costul fiecărei unități de stoc ar trebui să fie utilizată de organizație dacă stocurile utilizate nu se pot înlocui între ele în mod obișnuit sau sunt supuse unei contabilități speciale (metale prețioase, pietre prețioase, substanțe radioactive etc.) .

75. La anularea (distribuirea) materialelor evaluate de organizație la costul mediu, acesta din urmă se determină pentru fiecare grupă (tip) de stocuri ca coeficient de împărțire a costului total al grupului (tip) de stocuri la cantitatea acestora, care se formeaza respectiv din costul si cantitatea la sold la inceputul lunii si pe stocurile primite in aceasta luna.

76. Radierea (eliberarea) materialelor folosind metoda FIFO se efectuează într-o estimare calculată din ipoteza că stocurile sunt utilizate în cursul unei luni și al unei alte perioade în succesiunea achiziției (primirii) acestora, i.e. Stocurile care sunt primele puse în producție (vânzări) trebuie evaluate la costul primelor în funcție de momentul în care au fost achiziționate, ținând cont de costul stocurilor la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea materialelor aflate în stoc (în stoc) la sfârșitul lunii se efectuează la costul efectiv al materialelor cumpărate ultima dată, iar costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute ia în considerare costul primelor achiziții.

(vezi textul din ediția anterioară)

78. Utilizarea metodelor de estimări medii ale costului real al materialelor eliberate în producție sau anulate în alte scopuri, prevăzute la subparagrafele „b”, „c” ale paragrafului 73 din prezentele Orientări, poate fi efectuată în următoarele moduri:

(vezi textul din ediția anterioară)

Pe baza costului mediu lunar real (estimare ponderată), care include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările pentru luna (perioada de raportare);

Prin determinarea costului real al materialului la momentul emiterii (evaluare rulantă), în timp ce calculul evaluării medii include cantitatea și costul materialelor la începutul lunii și toate încasările înainte de emitere.

Utilizarea unei estimări mobile ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic și prevăzută cu tehnologie informatică adecvată.

Opțiunea de calculare a estimărilor medii ale costului real al materialelor ar trebui să fie dezvăluită în politica contabilă a organizației.

79. Calculul eliberării (radierii) materialelor conform metodei costului mediu, metoda FIFO este prezentată în Anexa 1 la prezentele Ghid.

Contabilitatea materialelor- este una dintre principalele operațiuni contabile din organizație. Trebuie luate în considerare materialele și întocmite afișările necesare. Articolul discută cum să organizați corect contabilitatea pentru primirea materialelor, oferă tabele cu înregistrări, care, în acest caz, trebuie să se reflecte în departamentul de contabilitate. Pentru o percepție mai convenabilă a informațiilor, sunt date exemple.

În contabilitate, contul 10 „Materiale” este utilizat pentru a contabiliza materialele. Debitul acestui cont reflectă recepția de bunuri și materiale, creditul este anulat.

Materialele pot ajunge la depozitul întreprinderii în mai multe moduri:

• achiziționarea de materiale;
• transfer gratuit de materiale;
• sub forma unei contribuții la capitalul autorizat;
• poate fi realizat in-house.

Costul materialelor la admitere poate fi luat în considerare în două moduri:

1. La cost efectiv (contabilitatea are loc direct pe contul 10).
2. La prețuri contabile (prețul contabil poate fi costul planificat, prețurile medii de achiziție), în acest caz, contabilizarea costului materialelor se formează folosind conturile suplimentare 15 și 16.

Lecție video „Contabilitatea materialelor, postărilor, exemple”

În această lecție video, profesorul expert al site-ului „Contabilitate și contabilitate fiscală pentru manechin” Natalya Vasilievna Gandeva vorbește în detaliu despre Contul 10 „Materiale”, contabilitate, postări tipice și exemple practice. Pentru a viziona videoclipul, faceți clic pe el ⇓

Slide-urile pentru prezentarea din lecție pot fi găsite la linkul de mai jos.

Contabilitatea recepției materialelor la costul real (înregistrări, exemplu)

Dacă mărfurile și materialele sunt acceptate în contabilitate la costul efectiv, atunci acestea sunt debitate imediat în contul 10 la costul indicat în documentele furnizorului. Dacă organizația este plătitoare de TVA, atunci suma taxei este alocată pentru rambursare din buget într-un subcont separat. Afișările la postarea materialelor la costul real sunt după cum urmează:

Exemplu de contabilizare pentru primirea mărfurilor la cumpărare

Înregistrări pentru contabilizarea primirii materialelor la cumpărare

Sumă	Debit	Credit	Numele operațiunii
600000	60	51	Costul parchetului este plătit
508475	10	60	Parchet primit fara TVA
91525	19	60	TVA alocat
6000	60	51	Livrare plătită
5085	10 subconturi TZR	60	Costuri de livrare parchet incluse
915	19	60	TVA alocat
360000	20	10	Materiale eliminate pentru producție
360000	20	10 subconturi TZR	Radiat TZR în producție

TZR sunt anulate o dată pe lună într-o singură postare. Pentru a determina valoarea amortizării costurilor de transport și achiziții, se determină următorul raport:

Contabilitatea materialelor la prețuri reduse folosind conturile 15, 16 (înregistrări, exemplu)

Dacă nu costul real, ci prețul contabil este utilizat pentru a contabiliza materialele, atunci în contabilitate se utilizează suplimentar conturile 15 și 16. Stocurile și materialele sunt primite în debitul contului 15 la costul efectiv și în debitul contului. 10 deja la preț redus. Diferența dintre prețul real și cel de reducere se numește abatere și se reflectă în contul 16. Excesul prețului de reducere față de prețul real se reflectă în creditul contului 16, excesul prețului real față de prețul contabil este reflectat în debitul contului 16. Cablajul este prezentat în tabelul de mai jos.

Inregistrari pentru contabilizarea materialelor la preturi contabile

În tabelul de mai jos sunt prezentate principalele înregistrări pentru contabilizarea încasărilor de mărfuri (mărfuri și materiale).

Debit	Credit	Numele operațiunii
60	51	Se plătește costul bunurilor și materialelor furnizorului
15	60	Costul bunurilor si materialelor conform documentelor furnizorului, fara TVA
19	60	TVA alocat
10	15	Inventar și materiale creditate la preț redus
15	16
16	15	Amortizat excesul prețului real față de costul contabil

Să luăm în considerare această opțiune de contabilizare a materialelor pe un exemplu specific.

Exemplu de contabilitate pentru primirea mărfurilor

Contabilitatea achiziției de materiale pentru producție

Sumă	Debit	Credit	Numele operațiunii
240000	60	51	Plata efectuata catre furnizor
200000	15	60	Stocurile și materialele sunt contabilizate la costul real fără TVA
40000	19	60	TVA alocat
250000	10	15	Materialele primite la prețul cărții
50000	15	16	Excesul prețului contabil față de costul real a fost anulat
100000	20	10	Scoate din producție 400 de bucăți

În cazul în care prețul de achiziție depășește prețul contabil, se formează un sold debitor pe contul 16, acest sold se debitează la sfârșitul lunii acelor conturi în care materialele au fost anulate proporțional după formula:

(sold debitor la începutul lunii pe contul 16 + rulaj debitor pe contul 16) x rulaj debitor pe contul 10 / (sold debitor la începutul lunii pe contul 10 + rulaj debitor pe contul 10).

Dacă prețul de cumpărare este mai mic decât prețul contabil, atunci există un sold creditor în contul 16, care este anulat la sfârșitul lunii conform formulei:

(sold creditor la începutul lunii contului 16 + rulaj creditor în contul 16) x rulaj credit al contului 10 / (sold debitor la începutul lunii contului 10 + rulaj debitor al contului 10)

În exemplul nostru, prețul de achiziție este mai mic decât prețul contabil, există un sold creditor în contul 16, determinăm raportul de mai sus:

La sfârșitul lunii postare D20 K16 anulează suma de 20.000.

Pe lângă achiziție, materialele pot fi primite de întreprindere în alte moduri:

1. Fabricarea de materiale în casă: cablare D10 K20 (23)- materialele produse