Irina Kushnareva, analist fiscal la IFD Kapital.
Informațiile despre creanțele unui contribuabil sunt secrete fiscale? Care sunt atribuțiile autorităților fiscale atunci când furnizează terților informații care constituie secret fiscal? Cum se poate proteja o companie plătitoare de impozite de solicitările nerezonabile din partea autorităților fiscale de a furniza documente care constituie secretul comercial al unei companii?
Conceptul de „secret fiscal” nu era cunoscut de legislația rusă înainte de adoptarea primei părți a Codului Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). În art. 16 din Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” a menționat doar că „autoritățile fiscale și angajații lor sunt obligați să păstreze secretele comerciale, secretul informațiilor despre depozitele persoanelor fizice. și pentru a îndeplini alte obligații prevăzute de Legea RSFSR „Cu privire la serviciul fiscal de stat al RSFSR”. Termenul „secret fiscal” a primit un sens independent numai odată cu adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, paragraful 1 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește definiția secretului fiscal prin enumerarea informațiilor care îl compun, și anume: „Secretul fiscal este orice informație primită de o autoritate fiscală, autoritățile de afaceri interne, o autoritate a unui stat în afara fond bugetar și o autoritate vamală despre un contribuabil, cu excepția informațiilor:
Astfel, la paragraful 1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă exhaustivă de informații despre contribuabil care nu are legătură cu secretele fiscale.
Astăzi, conceptul de „secret fiscal” acoperă nu numai informațiile care sunt un secret comercial al contribuabilului, ci și acele informații care, conform actelor juridice ale Federației Ruse, nu pot constitui un secret comercial (de exemplu, documentele constitutive ale o organizație, documente care dau dreptul de a se angaja în activitate de întreprinzător, documente privind solvabilitatea, plata impozitelor etc., enumerate în Decretul Guvernului RSFSR din 5 decembrie 1991 „Pe lista informațiilor care nu pot fi un secret comercial").
Informațiile care constituie secret fiscal sunt primite de către organele fiscale prin furnizarea de informații de către contribuabil însuși în procesul de îndeplinire a cerințelor legislației fiscale. Informațiile despre contribuabil sunt puse la dispoziția autorităților enumerate la alin.1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se exercită controlul fiscal sau în modalitatea informării reciproce între organismele menționate.
Secretul fiscal nu poate fi informație ale căror categorii sunt enumerate în paragrafe. 1 - 4 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În pp. 1 p. 1 art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la informații despre contribuabil care au devenit cunoscute unui cerc nedeterminat de persoane la voința sau la cunoștința contribuabilului. Vă rugăm să rețineți că informațiile care au devenit cunoscute terților în ciuda măsurilor luate de contribuabil pentru a le proteja confidențialitatea nu se încadrează în această categorie.
Informații despre numărul de identificare a contribuabilului (în continuare - TIN), la care se face referire în paragrafe. 2 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este deschisă în conformitate cu actele juridice de reglementare actuale care reglementează procedura de atribuire, aplicare și schimbare a TIN-ului. În special, organizațiile și întreprinzătorii individuali sunt obligați să indice TIN-ul lor atunci când procesează, de exemplu, documentele de decontare și de plată.
În legătură cu transferul funcției de înregistrare a persoanelor juridice către autoritățile fiscale, acestea sunt responsabile pentru furnizarea informațiilor din Registrul de stat către terți. Cu toate acestea, în ciuda faptului că furnizarea informațiilor conținute în Registrul de stat este deschisă și disponibilă publicului, nu toate informațiile pot fi furnizate de autoritățile fiscale la cererea terților.
Deci, în virtutea art. 6 din Legea federală din 8 august 2001 „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali” nu furnizează informații despre datele pașapoartelor persoanelor fizice și ale contribuabilului TIN, cu excepția cazului în care datele pașapoartelor persoanelor fizice și ale contribuabilului sunt furnizate la cerere. a autorităţilor statului în conformitate cu competenţa acestora. O astfel de poziție, în special, a fost exprimată de S.V. Gladilin, consilier serviciu fiscal rang III, într-o scrisoare din 28 noiembrie 2002.<1>
Legea cu privire la înregistrarea persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali stabilește o interdicție imperativă a dezvăluirii datelor pașaportului fondatorilor și TIN-ului contribuabililor, însă, furnizarea de acte ale societăților comerciale este asigurată la cererea terților. Adesea, după ce au primit o cerere de la terți, autoritățile fiscale, atunci când furnizează documente constitutive ca parte a unei astfel de cereri, întind rândurile care conțin datele pașaportului fondatorilor cu o foaie de hârtie, întrerupând astfel accesul la aceste informații pentru terți. petreceri.
În practică, uneori se pune întrebarea dacă datele pașapoartelor fondatorilor companiei, statutul acesteia pot constitui un secret fiscal.
Răspunsul la această întrebare va fi negativ, întrucât relațiile care apar în legătură cu furnizarea de informații cuprinse în Registrul de stat și care fac obiectul Legii federale din 8 august 2001 „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali” (în continuare: - Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice), art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt reglementate.
De la pp. 3 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezultă că autoritățile fiscale sunt obligate să păstreze confidențialitatea informațiilor despre încălcările legislației privind impozitele și taxele comise de contribuabili, precum și sancțiunile fiscale colectate de la contravenienți. Cu privire la problema clasificării informațiilor despre datoria unui contribuabil ca secret fiscal, Ministerul Fiscal al Rusiei a aprobat o scrisoare din 5 martie 2002 „Cu privire la clasificarea informațiilor despre datoria unui contribuabil ca secret fiscal”. Conchide că, în lipsa semnelor de infracțiune fiscală, neîndeplinirea obligației de plată a impozitului la termen constituie o încălcare a procedurii de plată a impozitului stabilit de legislația privind impozitele și taxele, și în conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, informațiile despre încălcarea menționată nu pot constitui un secret fiscal.
Pe de o parte, această regulă oferă contrapărților posibilitatea de a afla despre starea reală a lucrurilor (de exemplu, despre insolvență). Pe de altă parte, nefiind un secret fiscal, informațiile dezvăluite pot cauza prejudicii serioase reputației de afaceri a companiei cu toate consecințele care decurg. Cu toate acestea, s-ar putea să nu fie de acord cu poziția autorităților fiscale cu privire la această problemă: dacă cineva este ghidat de obiceiurile cifrei de afaceri în implementarea activităților antreprenoriale adoptate în întreaga lume, atunci astfel de informații ar trebui încă clasificate drept secret fiscal, iar autoritatea fiscală are dreptul doar să informeze orice persoană despre informații despre faptul că un anumit contribuabil nu a plătit impozit, dar nu are dreptul să dezvăluie informații despre valoarea datoriei, de ex. despre o anumită sumă de datorie către stat.
Secretul fiscal nu poate fi, de asemenea, furnizat informații autorităților fiscale și vamale ale altor state în conformitate cu tratatele internaționale (clauza 4, clauza 1, articolul 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, ne referim, în primul rând, la tratatele (acordurile) internaționale bilaterale ale Federației Ruse, conform cărora autoritățile fiscale și vamale ruse, precum și agențiile de aplicare a legii (în ceea ce privește informațiile furnizate acestor autorități) cooperează cu organele fiscale străine sau de aplicare a legii relevante.
De exemplu, acordurile internaționale privind eliminarea dublei impuneri conțin, printre altele, norme privind schimbul de informații pentru a respecta prevederile unui astfel de acord și pentru a preveni furnizarea de informații false sau evaziune fiscală de către contribuabili. Acordurile de cooperare și asistență reciprocă privind respectarea legislației fiscale, încheiate de Federația Rusă cu o serie de state membre CSI, sunt dedicate în mod special schimbului de informații privind contribuabilii între autoritățile fiscale<2>.
<2>Acord între Guvernul Federației Ruse și Guvernul Ucrainei privind cooperarea și asistența reciprocă în conformitate cu legislația fiscală (Kiev, 28 mai 1997); Acord între statele membre ale Comunității Statelor Independente privind cooperarea și asistența reciprocă în materie de respectare a legislației fiscale și combaterea încălcărilor în acest domeniu (Minsk, 4 iunie 1999).
Potrivit art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a cere secretul fiscal, iar autoritățile fiscale, la rândul lor, sunt obligate să respecte acest secret (articolul 32 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În Federația Rusă, în conformitate cu paragraful 2 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, secretele fiscale nu sunt, de asemenea, supuse dezvăluirii de către autoritățile fiscale, autoritățile cu afaceri interne, autoritățile fondurilor de stat în afara bugetului și autoritățile vamale, funcționarii acestora și specialiștii atrași, experții, cu excepția cazurilor prevăzute de legea federală, adică Codul de procedură penală al Federației Ruse, Codul de procedură civilă al Federației Ruse, APC al Federației Ruse, Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse și altele.
Problema procedurii de furnizare a informațiilor confidențiale de către autoritățile fiscale din Rusia a fost reglementată de Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 3 octombrie 2000 „Cu privire la aprobarea procedurii pentru furnizarea de informații confidențiale de către autoritățile fiscale” , care acum a devenit nul din cauza emiterii Ordinului Ministerului Fiscal al Rusiei din 21 august 2002 „Cu privire la anularea Ordinului Ministerului Fiscal al Rusiei din 03.10.2000 N BG-3-24/ 346".
Din păcate, nu a existat un înlocuitor pentru actul anulat. Se poate doar ghici după ce s-a ghidat ministerul în acest caz, lăsând un domeniu atât de important fără o reglementare adecvată. Abia la 3 martie 2003, Ministerul Impozitelor și Impozitelor a emis Ordinul „Cu privire la aprobarea Procedurii de acces la informațiile confidențiale ale organelor fiscale”.
Temeiul legal pentru accesul la informațiile confidențiale ale autorităților fiscale este: Constituția Federației Ruse, prima parte a Codului civil al Federației Ruse, prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, Legea federală din 20 februarie 1995 " Cu privire la informații, informatizare și protecția informațiilor”, Legea federală din 10 ianuarie 2002 „Cu privire la semnătura digitală electronică” și alte acte juridice de reglementare.
Autoritățile fiscale oferă utilizatorilor acces la informații confidențiale în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse.
O cerere de furnizare de informații confidențiale se întocmește și se transmite în scris pe formularele formularului stabilit prin comunicări de teren, trimiteri poștale, curieri, curier sau electronic prin canale de telecomunicații cu detalii care permit identificarea faptului că utilizatorul a aplicat la autoritatea fiscală. Semnătura funcționarului care are dreptul de a trimite cereri către organele fiscale este confirmată de sigiliul utilizatorului. La trimiterea cererilor prin canale de telecomunicații, semnătura unui funcționar este confirmată printr-o semnătură digitală electronică.
Standardele, formatele și procedurile pentru interacțiunea informațiilor cu utilizatorii prin canalele de telecomunicații sunt stabilite de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.
Baza pentru examinarea cererii de către autoritatea fiscală este o trimitere la prevederea legii federale care stabilește dreptul utilizatorului de a primi informații confidențiale.
Justificarea (sau motivul) solicitării este un scop specific legat de îndeplinirea de către utilizator a îndatoririlor definite de legea federală, în vederea realizării cărora acesta trebuie să utilizeze informațiile confidențiale solicitate (de exemplu, un caz în curs de procesare de către o instanță, o agenție de aplicare a legii cu indicarea numărului acesteia; măsuri sau verificare a informațiilor primite de acest organism, indicând data și numărul documentului pe baza căruia se efectuează măsura de căutare operațională sau verificarea informațiilor) .
Sechestrarea obiectelor și documentelor care conțin un secret protejat de legea federală, clasificate drept informații confidențiale, se efectuează în modul stabilit de Codul de procedură penală al Federației Ruse.
Informațiile confidențiale sunt furnizate de autoritățile fiscale în conformitate cu cerințele legislației RF privind protecția informațiilor. Forma de furnizare a informațiilor confidențiale este convenită de utilizatori cu șefii autorităților fiscale, ținând cont de capacitățile tehnice disponibile ale autorității fiscale și ale utilizatorului. Solicitările care nu îndeplinesc cerințele Procedurii de mai sus ca formă și conținut nu sunt supuse executării.
Nu este permis autorităților fiscale să furnizeze baze de date, bănci de date, arhive, liste de contribuabili și angajați ai autorităților fiscale care conțin informații confidențiale, cu excepția cazurilor prevăzute de legea federală sau de un acord privind schimbul de informații între utilizator și Serviciul Fiscal Federal al Rusia a încheiat în conformitate cu legea federală.
Persoanele care încalcă procedura de accesare a informațiilor confidențiale ale autorităților fiscale poartă răspundere penală sau de altă natură în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Dezvăluirea secretelor fiscale include, în special, folosirea sau transferul către o altă persoană a secretului de producție sau comercial al contribuabilului, care a devenit cunoscut unui funcționar al autorității fiscale, organului de afaceri interne, organului de stat off- fondul bugetar sau autoritatea vamală, specialistul sau expertul implicat în îndeplinirea atribuțiilor ce le revin<3>.
<3>Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 septembrie 2004 N 317-O.
În prezent, în practică, a devenit foarte obișnuit ca o autoritate fiscală să solicite explicații sau documente de la un contribuabil sau un agent fiscal care nu au legătură directă cu confirmarea corectitudinii calculului și oportunității plății (reținerea la sursă și transferul) impozitelor ( de exemplu, pentru a furniza o listă a dealerilor contribuabililor, F. Șefii interimar ai organizațiilor de dealeri, informații despre volumele de produse fabricate (vândute) etc.).
Cel mai probabil, în acest caz, organul fiscal îndeplinește „comanda” unui concurent al contribuabilului care are nevoie de aceste informații. Acest lucru este exprimat uneori în încercarea de a încheia un acord special „Cu privire la furnizarea de informații” cu contribuabilul (agentul fiscal) în mod regulat sau în formă electronică.
La primirea unei astfel de „oferte”, societatea se confruntă de fapt cu alegerea „mai mică dintre două rele” - acesta este un dosar penal privind faptul dezvăluirii unui secret comercial (clauza 2 din articolul 183 din Codul penal al Federația Rusă) sau amenzi administrative pentru nedepunerea documentelor și informațiilor către organul fiscal.
Uneori, autoritățile fiscale încearcă destul de vag să-și argumenteze cererea: se presupune că au presupuneri că unii contribuabili (de ce și unde este o astfel de încredere încât exact acele contrapărți care lucrează cu compania dumneavoastră au intrat în această „listă secretă nefericită de ipoteze”? întrebarea rămâne întotdeauna fără răspuns), în ciuda depunerii de raportări „zero” asupra companiei lor, ei încă vând și cumpără bunuri (oferă muncă și servicii), luând din impozitare o parte semnificativă a profitului „primit din activitățile desfășurate cumva” .
La transmiterea unei astfel de propuneri de încheiere a acordului menționat anterior, organele fiscale se referă, de regulă, la nefastul art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, permițându-le să solicite documente privind activitățile contribuabilului de la terți.
Cu toate acestea, organul fiscal, trimițând o astfel de cerere contribuabilului, uită că art. 87 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când solicită documente, el poate doar ca parte a unui control al contribuabililor. Astfel, legislația fiscală nu obligă nicio societate să raporteze orice informație despre contrapărțile sale, indiferent dacă acestea sunt sau nu în prezent verificate de către organul fiscal, și cu atât mai mult să transmită astfel de informații organului fiscal în mod regulat, stabilind aceasta cu acordul corespunzator intre societate si organul fiscal.
De remarcat, de asemenea, că informațiile solicitate de organele fiscale în astfel de scrisori de ofertă și anume: volumul bunurilor produse/vândute (servicii prestate/consumate), informații despre reducerile și bonusurile acordate/primite, prețurile de cumpărare și vânzare pentru produse. și etc., este un secret comercial. Compania are dreptul de a-l dezvălui numai dacă acest lucru este cerut în mod expres de Codul Fiscal al Federației Ruse. Iar în art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de cerințe sunt destul de vagi.
Părerile avocaților în exercițiu pe această temă sunt împărțite în două puncte de vedere complet opuse: unii consideră astfel de acțiuni ale autorităților fiscale ca fiind o instigare la divulgarea secretelor comerciale, ceea ce pentru societate se traduce automat în răspundere penală în temeiul alin.2 al art. 183 din Codul penal al Federației Ruse; în timp ce alții își sfătuiesc companiile client să intre într-o dispută cu autoritățile fiscale cu privire la plata unei amenzi de 5.000 de ruble pentru nedepunerea documentelor. Cine are dreptate în această situație, potrivit avocaților, poate fi stabilit doar de instanță.
Ca recomandare pentru protejarea sa, societatea poate adopta paragraful 1 al art. 6 din Legea federală din 29 iulie 2004 „Cu privire la secretele comerciale” (denumită în continuare Legea cu privire la secretele comerciale), care obligă organele de stat (care includ, fără îndoială, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei) atunci când solicită informații care constituie un secret comercial, pentru a justifica necesitatea primirii acestuia.
La paragraful 4 al art. 6 din Legea secretelor comerciale definește procedura de aplicare a ștampilei „secret comercial” asupra documentelor. Societății, în calitate de contribuabil și în calitate de proprietar al informațiilor care constituie secret comercial, i s-a acordat dreptul de „a cere de la... organelor de stat... cărora le-au fost furnizate informații care constituie secret comercial, să respecte obligațiile față de protejează-i confidențialitatea” (clauza 5, clauza 2, articolul 7 legea secretului comercial). Alineatul 2 al art. 6 din prezenta Lege instituie o procedură judiciară pentru solicitarea unor informații care constituie secret comercial în cazul refuzului de a le furniza unui organ de stat.
Astfel, societatea, având stabilit un regim de secret comercial pentru anumite informații, are dreptul de a refuza organului fiscal să execute o cerere de depunere a documentelor dacă o astfel de cerere nu îndeplinește cerințele alin. 1 al art. 6 din Legea secretelor comerciale (de exemplu, atunci când cuvinte precum „din cauza necesității”, „există presupuneri”, etc.) se regăsesc în scrisoarea de anchetă a organului fiscal.
Atunci când depune documente către organul fiscal, o companie poate indica într-o scrisoare de intenție că documentele transmise conțin informații care constituie un secret comercial al companiei și să solicite ca aceste informații să fie protejate în mod adecvat.
Din nou, nu va părea de prisos sau incorect din partea companiei să reamintească companiei răspunderea penală pentru primirea și divulgarea ilegală a informațiilor care constituie secret comercial, deoarece toate informațiile primite de către autoritățile fiscale, autoritățile de afaceri interne, statul nu -fondurile bugetare sau autoritatile vamale ale informatiilor care constituie secret fiscal, au un mod special de stocare si acces. Iar accesul la informațiile care constituie secret fiscal este acordat funcționarilor conform listelor stabilite, respectiv, de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, organele fondurilor nebugetare de stat, Ministerul Afacerilor Interne al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal al Rusiei. . Pierderea documentelor care conțin informații care constituie un secret fiscal, sau dezvăluirea unor astfel de informații, atrage răspunderea conform legilor federale (civilă, disciplinară, penală etc.).
Problema culegerii, stocării și furnizării informațiilor care intră sub acțiunea unei anumite legi privind prezentarea, dezvăluirea și publicarea acestora rămâne încă nerezolvată de stat la nivel legislativ. Legislația actuală protejează, de exemplu, bazele de date în sine, și nu datele personale conținute în acestea sau datele privind activitățile financiare și economice ale organizațiilor. Drept urmare, în ultima vreme, oricine de pe piață poate obține informații cuprinzătoare despre orice cetățean, organizație etc.
Ținând cont de faptul că este practic imposibil să se dovedească furtul, dezvăluirea datelor conținute în diferite baze de date, inclusiv cele ale autorităților fiscale, este necesar să se abordeze cu atenție dezvoltarea unui mecanism de protecție legislativă a unor astfel de informații, precum și în sensul înăspririi responsabilității pentru distribuirea lor neautorizată pentru organele și angajații statului, inclusiv introducerea răspunderii penale. Deși mulți experți consideră că, din moment ce nici un singur funcționar public care a distribuit baza de date încredințată nu a fost condamnat până acum (și toate încercările de a iniția această procedură au eșuat chiar în faza inițială), introducerea chiar și a răspunderii penale nu va afecta astfel de infracțiuni. în orice fel.până nu vor exista precedente reale de pedeapsă.
A fost semnată o lege care înlătură regimul secretului fiscal din unele informații despre contribuabil primite de către organul fiscal, autoritățile de afaceri interne, autoritățile de anchetă, autoritatea fondului extrabugetar de stat și autoritatea vamală (Legea federală din 1 mai 2016 nr. 134-FZ ""). S-au făcut inovații relevante în .
Astfel, următoarele informații nu vor constitui secret fiscal:
Se preconizează că unele informații despre organizație vor fi postate sub formă de date deschise pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei. Vorbim, în special, despre informații precum informații despre sumele restanțelor și datorii la penalități și amenzi (pentru fiecare impozit și taxă), infracțiuni fiscale și măsuri de răspundere pentru comiterea acestora, cu privire la sumele impozitelor și taxelor plătite, asupra numărului mediu de salariați ai organizației pe anul calendaristic, asupra regimurilor speciale aplicabile, precum și asupra participării contribuabilului la grupul consolidat de contribuabili, asupra sumelor veniturilor și cheltuielilor conform situațiilor contabile (financiare) ale organizația pentru anul. Se face o excepție doar pentru informațiile despre organizația care constituie secret de stat. Informatiile postate pe site nu vor fi furnizate la cerere, cu exceptia cazurilor cerute de legile federale.
Se presupune că astfel de modificări ale legislației vor crește transparența economiei, deoarece entitățile comerciale vor putea evalua integritatea contrapartidelor pe baza acestor informații. De asemenea, autoritățile executive vor putea folosi astfel de informații deschise, în special, la încheierea de contracte în domeniul achizițiilor publice.
Legea federală intră în vigoare la o lună de la publicarea sa oficială. Documentul a fost publicat la 1 mai 2016. În consecință, intră în vigoare la 1 iunie 2016.
Acest concept a apărut în Rusia în 1999, din acel moment a fost utilizat pe scară largă în jurisprudență. Cu toate acestea, în ciuda a aproape 20 de ani de existență, definiția conceptului provoacă multe controverse și opinii contradictorii.
Secretul fiscal reprezintă toate informațiile referitoare la persoana contribuabilului care sunt primite de autoritățile fiscale, de aplicare a legii, de investigație și vamale, precum și de organizațiile nebugetare. Astfel de informații sunt considerate confidențiale și au un mod de acces limitat.
Această caracteristică este aceeași pentru toți contribuabilii, indiferent de statutul lor - persoană fizică, întreprindere sau antreprenor individual.
Deci, autoritățile fiscale au acces la informații despre starea financiară și patrimonială a contribuabilului, a căror difuzare poate dăuna atât vieții personale a unei persoane fizice, iar conform legii este inviolabilă, cât și situației financiare a întreprinderii.
Ce este un secret fiscal și ce informații nu se aplică acestuia, puteți afla în acest videoclip:
Conform articolului 102 din Codul fiscal al Federației Ruse privind secretul fiscal, nu există o listă specifică a ceea ce se referă exact la acest concept, cu toate acestea, o astfel de listă este dată de un alt act legislativ - o scrisoare din 2011 a Ministerului Finanțelor. , potrivit căruia secretul fiscal este:
Angajații care, în cursul activităților lor profesionale, au avut acces la studiul acestuia sunt responsabili pentru siguranța datelor confidențiale.
Lista acestor persoane include angajați din următoarele departamente:
Acesta este un regim de confidențialitate a informațiilor, datorită căruia subiectul are posibilitatea, în starea actuală de fapt, de a primi un venit profitabil, evitând în același timp cheltuieli nejustificate, de a-și menține statutul pe piața comercială a prestării de servicii, sau pentru a primi vreun alt beneficiu.
Lista datelor care nu fac obiectul dezvăluirii ar trebui să fie:
Aceste informații pot avea relații care, potrivit legii, nu au statutul de disponibile public:
De exemplu, în sectorul bancar, conform Legii federale nr. 98, datele clienților și operațiunile acestora trebuie păstrate în siguranță, în timp ce conformitatea cu astfel de cerințe este controlată la nivel de stat.
Băncile pot clasifica, de asemenea, evoluțiile tehnologice avantajoase care fac produsul lor competitiv drept secrete comerciale.
Ce este un secret fiscal? Informațiile disponibile în declarația fiscală sunt considerate confidențiale, întrucât orice companie sau întreprinzător individual este interesat să ascundă date referitoare la furnizori și clienți.
De la 1 aprilie 2017, actele legislative privind taiga fiscală au primit noi completări, potrivit cărora contribuabilul are dreptul de a-și pune la dispoziția publicului în mod independent informațiile confidențiale în întregime sau parțial.
Important: contribuabilul poate îndeplini o astfel de declarație cu privire la propriile date folosind un formular special aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din noiembrie 2016.
Informațiile enumerate în formular au devenit disponibile pentru vizualizare de către părțile interesate începând cu 25 iulie, în conformitate cu Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 29 decembrie 20126 pe portalul oficial al serviciului fiscal.
Este un aspect juridic important în legile multor state, conform căruia instituțiile financiare își protejează datele despre clienții lor, tranzacțiile, conturile, depozitele acestora, precum și informațiile lor personale.
Lista de informații care se încadrează în acest concept în fiecare țară are propria sa, dar punctele principale sunt aproape aceleași.
În Rusia, din 2014, practic nu există secret bancar, din moment ce anexele legislative la acte au intrat în vigoare anul acesta, conform cărora băncile sunt obligate să prezinte Serviciului Federal de Taxe un raport privind tranzacțiile efectuate de cetățeni și întreprinderi.
Important: în același timp, instituțiile financiare au obligația de a raporta în orice moment soldurile conturilor și fluxurile de numerar, la prima solicitare a autorităților fiscale în termen de 3 zile.
Astfel de modificări au făcut ca veniturile persoanelor care lucrează ilegal prin internet și în întreprindere sau ale antreprenorilor care folosesc scheme gri să fie cât mai transparente posibil.
Important: în același timp, nu există un termen de prescripție în acest caz, adică Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a solicita plata impozitului pentru oricare dintre ultimii ani. Cum se realizează în practică - citiți linkul.
Ce informații nu sunt secrete fiscale? Legiuitorul oferă o listă de informații care nu pot acționa ca secret fiscal:
Dacă întrebarea se referă la o întreprindere, aceasta este:
Important: dacă a existat o declarație din partea persoanei însuși sau a șefului companiei, atunci lista informațiilor disponibile poate fi extinsă.
Important: informații privind relațiile internaționale, care sunt transmise agențiilor de aplicare a legii din altă țară și sunt prevăzute de un acord între țări.
Siguranța secretului privind contribuabilii este prevăzută de lege, toate datele care intră sub incidența actelor de secret fiscal trebuie să aibă acces la un regim extrem de secret, existând responsabilitatea dezvăluirii acestora.
Există 2 tipuri de încălcări ale confidențialității, acestea sunt:
În acest caz, definiția unei încălcări a confidențialității are loc în funcție de mai multe temeiuri legale:
Răspunderea în acest caz apare în funcție de tipul de încălcare a secretului:
Obținerea informațiilor necesare se poate face printr-o cerere oficială în baza actelor legislative, o astfel de solicitare putând fi îndeplinită în vederea înfăptuirii justiției, a combaterii corupției, a controlului îndeplinirii obligațiilor fiscale și a formării resurselor informaționale ale statului:
La formularea unei astfel de cereri, organul trebuie să respecte toate cerințele legii și o face într-o formă specială cu permisiunea șefului instanței, indicând data cererii și numele complet al salariatului solicitant.
Cererea poate fi îndeplinită numai în cazul verificării contribuabilului asupra faptului de ascunderea veniturilor sau în vederea obținerii documentației necesare cu privire la acesta.
Totodată, angajatul instituției de la locul cererii trebuie să accepte cererea contra primire dacă aceasta este făcută pe hârtie.
Important: autoritățile nu sunt obligate să informeze contribuabilul cu privire la aceste evenimente.
Secretul fiscal este o modalitate de a proteja informațiile personale ale unui cetățean sau ale unei afaceri, a căror disponibilitate pentru public poate provoca un mare prejudiciu afacerilor și vieții personale.
Ce informații fiscale au fost declasificate, puteți afla aici:
„Avocatul dumneavoastră fiscal”, 2007, N 12
Activitățile serviciului fiscal sunt direct legate de colectarea informațiilor despre contribuabili, stocarea, prelucrarea acestora (verificare, generalizare, analiză, comparare etc.) și, în cazurile prevăzute de lege, transferul către alți utilizatori. Adesea, aceste informații sunt confidențiale și constituie un secret fiscal. Există exemple cunoscute de interpretare atât prea largă, cât și prea limitată a acestui concept, în egală măsură din cauza lacunelor din legislația fiscală.
Institutul secretului fiscal ca tip de informație confidențială este reglementat de legislație foarte succint. Regulile care stabilesc regimul informațiilor care constituie secret fiscal sunt concentrate în principal într-un articol relativ restrâns. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Conceptul general de informații confidențiale este definit în Legea federală din 27 iulie 2006 N 149-FZ „Cu privire la informații, tehnologii informaționale și protecția informațiilor” (denumită în continuare Legea informațiilor).
Potrivit paragrafului 4 al art. 9 din Legea informațiilor, condițiile de clasificare a informațiilor ca informații constituind secrete comerciale, oficiale și alte secrete, obligația de a păstra confidențialitatea acestora, precum și răspunderea pentru divulgare sunt stabilite de legile federale. Conceptul de confidențialitate este definit de paragraful 7 al art. 2 din Legea informațiilor: o cerință obligatorie pentru o persoană care are acces la anumite informații de a nu transfera informații către terți fără acordul proprietarului acesteia. Deținătorul informațiilor despre contribuabil este contribuabilul însuși, care este și sursa acestor informații.
Condițiile de încadrare a informațiilor confidențiale ca informații constitutive de secret fiscal sunt stabilite de legislația privind impozitele și taxele. Conform paragrafelor. 13 p. 1 art. 21 coroborat cu alin. 2 si 3 ale art. 21, alin.2 al art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de informații includ informații referitoare nu numai la contribuabili, ci și la plătitorii de taxe și agenții fiscali (în continuare, pentru comoditatea prezentării, toate aceste persoane vor fi denumite contribuabili). În conformitate cu paragraful 1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, secretele fiscale sunt orice informații despre contribuabil primite de serviciul fiscal, organele de afaceri interne, fondul nebugetar de stat și autoritatea vamală.
Informațiile despre un contribuabil pot fi clasificate drept secret fiscal din momentul în care sunt înregistrate la autoritatea fiscală (clauza 9, articolul 84 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, regimul secretului fiscal este valabil doar în raport cu informațiile primite după înregistrare, și în raport cu informații specifice - din momentul în care orice funcționar al acestor organisme obține pentru prima dată acces la acestea. Se poate presupune că regimul de secret fiscal în relație cu o organizație este valabil până când aceasta este radiată din cauza lichidării, iar în ceea ce privește o persoană fizică - până la decesul acesteia (declararea ca decedată în modul stabilit de legislația civilă a Federației Ruse). ).
Confidențialitatea informațiilor care constituie secret fiscal este prevăzută la paragraful 2 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Secretul fiscal nu este supus dezvăluirii de către autoritățile fiscale, autoritățile interne, autoritățile fondurilor de stat în afara bugetului și autoritățile vamale, funcționarii acestora și specialiștii atrași, experții, cu excepția cazului în care se prevede altfel. lege federala." Între timp, componența persoanelor enumerate în definiția secretului fiscal și a persoanelor obligate să asigure respectarea acestuia nu se potrivesc.
Dezvăluirea informațiilor se referă în primul rând la modalitățile de dezvăluire a acestora, prevăzute la alin. 8 și 9 ale art. 2 din Legea informaţiei. Acestea sunt acțiuni în urma cărora informațiile devin cunoscute anumitor persoane (furnizarea de informații) sau unui cerc nedefinit de persoane (diseminarea informațiilor). Dezvăluirea unui secret fiscal este, în special, utilizarea sau transferul către o altă persoană a secretului de producție sau comercial al unui contribuabil care a devenit cunoscut unui funcționar (specialist angajat sau expert) în exercitarea atribuțiilor sale (clauza 2). , articolul 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderea documentelor care conțin informații care constituie un secret fiscal este, de asemenea, echivalată cu dezvăluirea unui secret fiscal (clauza 4, articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că de la 1 ianuarie 2008, doar secretele de producție (know-how) sunt clasificate ca secrete comerciale. informații de orice natură (de producție, tehnică, economică, organizatorică etc., inclusiv rezultatele activității intelectuale în domeniul științific și tehnic, precum și informații despre metodele de desfășurare a activităților profesionale) care au valoare comercială reală sau potențială datorită necunoscutul lor de către terți care nu au acces liber la astfel de informații în temeiul legal. În legătură cu astfel de informații, proprietarul acestora introduce un regim de secret comercial. Această concluzie rezultă dintr-o comparație a definiției „conținutul informațiilor care constituie un secret comercial (secretul de producție)” din paragraful 2 al art. 3 din Legea federală din 29 iulie 2004 N 98 „Cu privire la secretele comerciale” și definiția „secretului de producție (know-how)” dată la art. 1465 partea a patra<1>Codul civil al Federației Ruse. Conceptul de „secret de producție” din legislație este absent.
Analiza normelor art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse arată că informațiile care constituie un secret comercial al unui contribuabil care au devenit cunoscute unui funcționar al unui organism de stat, un specialist sau un expert implicat în îndeplinirea atribuțiilor lor, sunt simultan supuse secretului fiscal. Cu toate acestea, nu toate aceste informații sunt secrete comerciale, deoarece regimul secretului fiscal se aplică în mod egal și altor tipuri de informații confidențiale care nu sunt clasificate ca secrete comerciale (de exemplu, datele personale).
Pentru a determina dacă informațiile aparțin informațiilor care constituie secret fiscal, se utilizează descrierea generală a acestora cu o listă de caracteristici comune și stabilirea unei liste închise de date care nu se aplică acestor informații. Potrivit paragrafului 1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, secretul fiscal, în special, nu include informații despre numărul de identificare a contribuabilului, precum și despre încălcările legislației fiscale și măsurile de răspundere pentru acestea. De asemenea, nu este recunoscută ca dezvăluire de secrete fiscale:
Problema ce informații nu este un secret fiscal nu este pe deplin rezolvată de legislația fiscală. De exemplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește statutul informațiilor care fac obiectul publicării în conformitate cu legislația Federației Ruse, în special despre societățile pe acțiuni, valorile mobiliare, înregistrarea de stat a persoanelor juridice și întreprinzătorii individuali. Mulți experți consideră că astfel de informații nu aparțin secretelor fiscale, chiar dacă sunt primite de un organism de stat, deoarece sunt de fapt dezvăluite de către contribuabil pe cont propriu.
Totodată, întrucât secretul fiscal este un tip de informație confidențială, conceptul de secret fiscal și informațiile care nu sunt legate de acesta trebuie determinate nu numai în baza prevederilor art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar iau în considerare și Legea privind informațiile. Astfel, informațiile disponibile publicului nu pot fi un secret fiscal (articolul 7 din Legea informațiilor), i.e. informații care prin natura lor nu pot fi confidențiale (de exemplu, numele contribuabilului-organizație, numele unui antreprenor individual, sub care acţionează în circulaţie civilă).
Apropo, există și faptul de reglementare excesivă de reglementare. Astfel, informațiile despre numărul de identificare a contribuabilului nu pot fi clasificate drept secret fiscal în conformitate cu însuși conceptul de secret fiscal, deoarece TIN-ul este atribuit de către organul fiscal la locul (locul de reședință) al contribuabilului și este destul de dificil. pentru a califica astfel de date astfel cum sunt primite de autoritatea fiscală. Deci menționarea TIN-ului în alin.1 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse pare inutil.
Pe baza celor de mai sus, enumerăm semnele că informațiile aparțin unui secret fiscal. Deci informatia ar trebui sa fie:
Informațiile referitoare la contribuabil și legate de secretul fiscal pot fi disponibile atât pentru contribuabil însuși, cât și pentru alte persoane. De regulă, autoritățile fiscale primesc astfel de informații:
Vă rugăm să rețineți: informațiile primite de autoritatea fiscală în cursul exercitării funcțiilor care îi sunt încredințate prin acte juridice de reglementare care nu au legătură cu legislația privind impozitele și taxele, în special, legile federale, nu se aplică secretului fiscal:
Prima și principala sursă de informații despre obligațiile fiscale (venituri primite și cheltuieli efectuate, surse de venit, beneficii fiscale și suma calculată a impozitului și (sau) alte date legate de calcularea și plata impozitului) este raportarea fiscală a contribuabilului. Această sursă de informații este, de asemenea, finală, deoarece este folosită până când se dovedește că nu este de încredere. A doua sursă suplimentară sunt documentele primare, registrele contabile și contabile fiscale, informații din care se formează raportarea fiscală. Aceste informații servesc la verificarea informațiilor primite de la prima sursă.
Se presupune că informațiile conținute în declarațiile fiscale, documentele primare, registrele contabile și fiscale și situațiile financiare reflectă cu exactitate rezultatele reale ale activității economice reale a contribuabilului, precum și acțiunile acestuia efectuate în cadrul dreptului civil și având ca lor rezultat prevăzut de legislația privind impozitele și taxele consecințelor, nu au caracter de abuz de drept. Această prezumție de autenticitate a documentelor contribuabilului presupune că informațiile primite de organul fiscal despre contribuabil sunt clasificate drept secret fiscal, cu excepția cazului în care este stabilită nesiguranța acestora.
Conform definiției secretului fiscal, regimul acestuia se stabilește din momentul în care serviciul fiscal, precum și organele afacerilor interne, fondul extrabugetar, autoritatea vamală, funcționarii acestora primesc informații despre contribuabil și în continuare în legătură cu acesta. informație.
Funcționarii organelor afacerilor interne în temeiul alin.1 al art. 36 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la cererea autorităților fiscale, participă împreună cu acestea la inspecții la fața locului. Autoritățile vamale se bucură de drepturile și poartă obligațiile autorităților fiscale de a colecta taxe atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală a Rusiei în conformitate cu legislația vamală, Codul Fiscal al Federației Ruse, alte legi federale, inclusiv taxele (clauza 1, articolul 34 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește fondurile nebugetare de stat, observăm că acestea nu acționează direct ca subiecte de relații reglementate de legislația privind impozitele și taxele. Articolul 34.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care a stabilit anterior competențele organismelor fondurilor nebugetare de stat în relațiile fiscale, a încetat să mai fie valabil.<1>, însă art. 243 din Cod prevede transmiterea de către contribuabili la Fondul de pensii al Federației Ruse și la FSS al Federației Ruse a raportărilor privind UST. Astfel, în lipsa unor competențe generale, fondurile nebugetare ale statului nu sunt în prezent lipsite de posibilitatea de a primi direct informații despre contribuabili.
După cum s-a menționat, la paragraful 2 al art. 102 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă mai largă de subiecți, care sunt responsabile pentru păstrarea acestuia, în comparație cu definiția secretului fiscal dată în clauza 1 a acestui articol. Secretul fiscal nu este supus dezvăluirii de către serviciul fiscal, organele de afaceri interne, fondurile extrabugetare și autoritățile vamale, funcționarii acestora și specialiștii și experții atrași. Se pare că includerea suplimentară în această listă a experților și specialiștilor care sunt implicați în desfășurarea unor acțiuni specifice în cadrul controlului fiscal în baza paragrafului 1 al art. 95 și alin.1 al art. 96 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este dictată de dorința legiuitorului de a asigura securitatea secretelor fiscale de către persoanele care sunt utilizatori secundari ai informațiilor confidențiale care le-au primit de la utilizatorii primari.
Informațiile despre contribuabil obținute direct de către expert și (sau) specialist în procesul de control fiscal (de exemplu, în timpul unui audit), în virtutea definiției secretului fiscal, nu se aplică acestora. Dar un expert și (sau) un specialist nu au dreptul de a dezvălui informațiile primite în cursul unui audit de la un funcționar al unei autorități fiscale sau vamale care constituie un secret fiscal.
De menționat că lista participanților la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele, potențial capabili să obțină informații despre contribuabil, nu se limitează la funcționarii organelor de afaceri interne, experți și specialiști. Acestea includ, de asemenea:
Legislația privind impozitele și taxele nu conține cerințe de confidențialitate pentru informațiile despre contribuabil primite de aceste persoane. Este necesar să se recunoască existența unei lacune în reglementarea legislativă. Lipsa menționării unor astfel de persoane în lista subiecților obligați să nu dezvăluie secretele fiscale exclude însăși posibilitatea de a transfera acestor persoane informații confidențiale de la autoritățile fiscale și vamale, organele de afaceri interne, experți și specialiști, i.e. utilizatorii primari și secundari ai acestor informații.
În practică, acest decalaj este oarecum nivelat doar în raport cu traducătorii - includerea în contract a unei condiții privind nedezvăluirea informațiilor despre contribuabil. Reamintim că traducătorii pentru realizarea acțiunilor specifice în cadrul controlului fiscal sunt implicați pe bază contractuală (clauza 1, articolul 97 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Acum să trecem la informații despre încălcări ale legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru astfel de încălcări, care, potrivit legii, nu se aplică secretelor fiscale. În opinia noastră, astfel de informații pot include informații atât despre infracțiunile fiscale comise, cât și despre încălcări ale legislației fiscale pentru care nu a fost stabilită nicio obligație fiscală. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central, în Rezoluția sa din 29 august 2007 în dosarul N A14-15673-2006 / 614/34, a exprimat însă opinia că, în baza unei interpretări sistematice a normelor art. Artă. 45, 72, 75, 106, 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și cap. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform informațiilor despre încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări, legiuitorul înseamnă doar informații despre infracțiunile fiscale, a căror răspundere este prevăzută de Codul fiscal al Federația Rusă.
Potrivit autorului, această concluzie nu este conformă cu legislația privind impozitele și taxele, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse înțelege orice nerespectare a normelor sale ca încălcări ale acestei legislații. De exemplu, potrivit paragrafului 1 al art. 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul încălcării legislației fiscale în timpul auditului, funcționarul care efectuează auditul trebuie să întocmească un act în forma prescrisă. Întrebarea dacă se califică încălcarea identificată drept încălcare fiscală nu este decisă de inspectori, ci de șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale, pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de audit.
După logica instanței, dacă se dezvăluie doar încălcări fiscale, nu trebuie întocmit raportul de inspecție fiscală, ceea ce, desigur, este greșit. De asemenea, ridică îndoieli cu privire la afirmația că numai infracțiunile prevăzute la cap. 16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 1 al art. 107 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și persoanele fizice poartă răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale în cazurile prevăzute la cap. 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ambele capitole sunt incluse în VI din Cod, dedicată infracțiunilor fiscale și răspunderii pentru săvârșirea acestora, care a primit denumirea de „taxă” deoarece este o responsabilitate a industriei.
Se pune întrebarea: cât de detaliate și detaliate pot fi informațiile despre încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări, dacă acestea nu constituie secret fiscal? Considerăm că, în acest caz, informațiile nu pot fi limitate doar la informații despre prevederile legislației privind impozitele și taxele încălcate de către contribuabil, norma Codului Fiscal al Federației Ruse care prevede obligația fiscală și gradul de responsabilitate. , adică cuantumul amenzii. Posibilitatea evidentă de determinare a sumelor pe baza cărora au fost calculate amenzile relevante (prin numărarea inversă pe baza informațiilor despre măsura răspunderii aplicată) nu permite clasificarea informațiilor despre aceste sume drept secret fiscal. Întrucât, în conformitate cu art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, restanțele sunt înțelese ca fiind suma unei taxe sau taxe care nu a fost plătită în termenul stabilit de lege, adică. una dintre părțile constitutive ale datoriei (restul sunt penalități și amendă), informațiile despre valoarea datoriei, de asemenea, nu se aplică secretelor fiscale.
Aceeași opinie, deși nu suficient de încrezătoare, a fost exprimată de Ministerul Fiscal al Rusiei în Scrisoarea din 5 martie 2002 nr. ШС-6-14/252. Acesta informează că informațiile despre neîndeplinirea de către un anumit contribuabil a obligației de plată a impozitului în termenul prevăzut (despre datoria contribuabilului) nu pot constitui un secret fiscal. Această poziție rămâne relevantă și acum, deoarece până acum această Scrisoare nu a fost anulată și este folosită în activitatea autorităților fiscale.
Compoziția unei infracțiuni fiscale într-un număr de cazuri prevede indicarea modului de săvârșire a acesteia. Ar fi logic să presupunem că împrejurările infracțiunii săvârșite, precum și încălcările legislației privind impozitele și taxele, nu sunt nici un secret fiscal.
Deci, informațiile individuale despre contribuabil nu sunt recunoscute ca secret fiscal. Înseamnă aceasta că toate persoanele care solicită autorității fiscale astfel de informații ar trebui să le primească? Informațiile despre încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări nu trebuie echivalate cu informații despre legislația privind impozitele și taxele, a cărei furnizare gratuită este o obligație a autorităților fiscale în temeiul art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat în Decretul său din 13 septembrie 2007 în dosarul N F03-A51 / 07-2 / 3620 a indicat că organele fiscale sunt obligate să furnizeze în mod gratuit doar informațiile specificate la paragrafe. 4 p. 1 art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Informațiile despre încălcarea de către persoanele juridice a legislației privind impozitele și taxele nu fac parte integrantă din cele menționate la art. 32 din Codul de informare. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali în Decretul său din 27 iunie 2005 în dosarul nr. F09-2678 / 05-C7 a concluzionat că legislația nu stabilește obligația autorităților fiscale de a furniza entităților comerciale informații despre încălcarea legislației fiscale. de către alte entități comerciale. Aceasta înseamnă că refuzul organului fiscal de a le furniza este legal și nu încalcă drepturile și interesele legitime ale persoanelor care au solicitat aceste informații.
Arătarea gradului necesar de discreție în alegerea unei contrapărți nu înseamnă că participanții la tranzacții civile au dreptul de a accesa informațiile care constituie secret fiscal al terților. Astfel, în Decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 4 iulie 2007 în cauza N A40-13290 / 07-117-90 se precizează pe bună dreptate că verificarea respectării de către contrapărți a cerințelor legislației fiscale nu numai că nu este inclusă în obligațiile companiei, dar este și interzisă expres de lege. Suveranitatea fiscală a statului presupune posibilitatea ca astfel de inspecții să fie efectuate exclusiv de către organele de stat abilitate. În aceste scopuri, orice informație despre contribuabil este clasificată prin lege drept secret fiscal (articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Colectarea ilegală de informații care constituie un secret fiscal este o infracțiune (articolul 183 din Codul penal al Federației Ruse). Fiecare dintre autoritățile fiscale de la sediul contrapărților contribuabilului ar respinge fără ambiguitate cererea acestuia ca contrapărțile să respecte cerințele legislației fiscale. Încercările de a obține astfel de informații din alte surse ar duce la urmărirea penală a funcționarilor contribuabili.
De reținut că regimul secretului fiscal presupune păstrarea confidențialității informațiilor în raport cu terții, dar nu și contribuabilul, întrucât acesta din urmă este proprietarul acesteia. În conformitate cu paragraful 5 al art. 2 din Legea informațiilor, proprietarul informațiilor este persoana care a creat în mod independent informații sau a primit, în baza unei legi sau a unui acord, dreptul de a permite sau restricționa accesul la informații determinat de orice semne.
Potrivit art. 11 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, procedurile în instanțele de arbitraj sunt deschise. O ședință de judecată închisă este permisă dacă o judecată deschisă a cauzei poate duce la dezvăluirea secretelor de stat, în alte cazuri prevăzute de legea federală, precum și la satisfacerea cererii unei persoane care participă la caz și se referă la necesitatea păstrării secretelor comerciale, oficiale sau de altă natură protejate de lege. Jurisprudența în această problemă este rară.
Exemplu. Reclamanta a solicitat ședința în închisoare, cu referire la art. 11 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse și motivând acest lucru prin necesitatea păstrării secretului fiscal și bancar. La urma urmei, dosarul cauzei conține informații despre sumele impozitelor care afectează efectuarea operațiunilor de circulație a fondurilor în conturile bancare ale solicitantului și există și documente prevăzute de art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Această cerere a fost respinsă de Curtea de Apel, întrucât reclamanta, în temeiul art. 159 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse nu a justificat modul în care un proces deschis în conformitate cu regulile procedurii de arbitraj poate duce la dezvăluirea de informații care constituie un secret fiscal sau bancar. Cu probele disponibile la dosarul cauzei și cuprinzând informații despre solicitantul în calitate de contribuabil, în conformitate cu art. 41 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, numai persoanele care participă la caz (contribuabilul și autoritatea fiscală reprezentată de reprezentanții acestora care acționează prin împuternicire și în baza paragrafului 1 al articolului 31 din Codul fiscal al Federației Ruse ) au dreptul de a face cunoștință. Materialele cazului nu sunt disponibile pentru revizuire unui cerc nelimitat de persoane.
Informații care trebuie să fie conținute într-un act judiciar în temeiul art. 201 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse privind un litigiu fiscal, al cărui subiect este un act juridic nenormativ al unei autorități fiscale, în opinia instanței de apel, nu încalcă nici secretul fiscal, nici secretul bancar, deoarece nu contine informatii care le alcatuiesc. În sine, informațiile despre depunerea unei declarații de TVA de către un contribuabil la autoritățile fiscale nu sunt un secret, iar informațiile despre încălcările de către un contribuabil a legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări nu sunt un secret fiscal ( clauza 3, clauza 1, articolul 102 Codul fiscal al Federației Ruse). În asemenea condiții, cererea reclamantului a fost recunoscută de instanță ca neîntemeiată și nesupusă satisfacerii.
(Decizia Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 15 mai 2007 în dosarul nr. 09AP-4290/2007-AK)
Se pare că argumente similare pot justifica absența necesității de a ține ședința închisă în orice caz prevăzut de art. 11 APC RF. Deschiderea cauzei înseamnă că orice persoană poate fi prezentă în timpul procesului în sala de judecată și poate înregistra tot ce se întâmplă, inclusiv prin înregistrare audio și video. Totuși, o astfel de persoană, fiind prezentă la ședință și nefiind participant la proces, nu se va putea familiariza cu probele disponibile la dosarul cauzei. Aceasta înseamnă că problema legitimității desfășurării ședințelor publice pe litigiile fiscale rămâne nerezolvată.
S.A.Tarakanov
Sef adjunct
departamentul de metodologie de automatizare
controlul si organizarea fiscala
cooperare interagenții
Departamentul de control al Serviciului Fiscal Federal
A EI. Smirnova,
Ph.D.
La exercitarea controlului fiscal, nu este permisă colectarea, stocarea, utilizarea și difuzarea informațiilor despre un contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) obținute cu încălcarea prevederilor Constituției Federației Ruse, Codului fiscal al Rusiei. Federația (TC RF), legile federale, precum și principiul securității informațiilor, constituind un secret profesional al altor persoane, în special un secret de avocat, un secret de audit.
În conformitate cu art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice informații despre contribuabil primite de către autoritatea fiscală, autoritățile de afaceri interne, organismul fondului de stat în afara bugetului și autoritatea vamală, cu excepția informațiilor:
Dezvăluite de către contribuabil în mod independent sau cu acordul acestuia;
Despre numărul de identificare a contribuabilului. În plus, informațiile conținute în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice (EGRLE) sunt, de asemenea, considerate disponibile publicului. Autoritățile fiscale sunt obligate să furnizeze tuturor informații din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (scrisoare a Ministerului Fiscal al Rusiei din 04.12.2002 N FS-6-09 / [email protected]);
Despre încălcări ale legislației privind impozitele și taxele și măsurile de răspundere pentru aceste încălcări. Deci, cazul pe această temă a fost luat în considerare de către Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova. Organizația a depus în instanță o cerere de declarare a nelegală a deciziei organului fiscal de a colecta impozite, penalități și amenzi. Instanța de fond a constatat că organul fiscal nu a fundamentat cuantumul restanțelor și a dispus organului fiscal să facă o conciliere. Cu toate acestea, organul fiscal a refuzat să facă acest lucru, precum și să declasifice conținutul deciziei în litigiu, făcând referire la secretul fiscal. Curtea de Casație a subliniat că neîndeplinirea la termen a obligației de plată a impozitului este o încălcare a legii, iar informațiile despre aceasta nu sunt un secret, mai ales că informațiile despre creanță au fost destinate în acest caz nu terților, ci pentru aceeași organizație și o privea doar pe ea (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 9 decembrie 2003 N KA-A40 / 9826-03);
Furnizat autorităților fiscale (vamale) sau de aplicare a legii din alte state în conformitate cu tratatele internaționale (acordurile), la care Federația Rusă este parte, cu privire la cooperarea reciprocă între autoritățile fiscale (vamale) sau de aplicare a legii (în ceea ce privește informațiile furnizate către aceste autorități);
Furnizat comisiilor electorale în conformitate cu legislația privind alegerile pe baza rezultatelor inspecțiilor efectuate de organul fiscal de informații cu privire la cuantumul și sursele de venit ale candidatului și soțului acestuia, precum și asupra bunurilor deținute de candidat și de soțul acestuia de către dreptul de proprietate.
Secretul fiscal nu este supus dezvăluirii de către autoritățile fiscale, autoritățile de afaceri interne, autoritățile fondurilor de stat în afara bugetului și autoritățile vamale, funcționarii acestora și specialiștii implicați, experții, cu excepția cazurilor prevăzute de legea federală.
Dezvăluirea secretelor fiscale include, în special, folosirea sau transferul către o altă persoană a secretului de producție sau comercial al contribuabilului, care a devenit cunoscut oficialilor organelor sus-menționate, specialistului sau expertului implicat în efectuarea îndatoririle lor.
Legea federală nr. 98-FZ din 29 iulie 2004 „Cu privire la secretele comerciale” definește conceptul de secrete comerciale ca informații confidențiale care permit proprietarului său, în circumstanțe existente sau posibile, să crească veniturile, să evite cheltuielile nejustificate, să mențină o poziție în piață pentru bunuri, lucrări, servicii sau pentru a obține alt beneficiu comercial.
Informațiile care constituie secret comercial, la care nu există acces liber în temeiul legal și în privința cărora proprietarul acestor informații a introdus un regim de secret comercial, pot fi științifice și tehnice, tehnologice, industriale, financiare și economice [inclusiv componentă a secretelor de producție (know-how)] și poate avea valoare comercială reală sau potențială datorită faptului că nu este cunoscută de terți.
Este posibil să se evidențieze condiționat tipurile de informații pe care autoritățile fiscale nu au dreptul să le dezvăluie, și anume:
Inteligența despre activităţile financiare şi economice ale organizaţiei: continutul contractelor organizatiei; costul de producție, structura prețului; bugetul organizatiei; date despre veniturile organizației și volumele vânzărilor; informații despre compoziția și dimensiunea proprietății organizației, numerar, stocuri în depozitul de materii prime, materiale; date privind cifra de afaceri marfă-bani; informații despre operațiuni bancare (și starea conturilor), împrumuturi, obligații de datorie; conținutul registrelor contabile și al situațiilor financiare interne (care este clasificat drept secret comercial în virtutea paragrafului 4 al articolului 10 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”); indicatori planificați și efectivi ai activității financiare și economice, în special a rentabilității; rezultatele cercetărilor de marketing;
Inteligența despre structura organizației: structura organizatorică a organizării și funcțiile diviziilor; informații despre personal, adrese, telefoane mobile și de acasă ale conducerii și angajaților organizației, inclusiv cuantumul remunerației;
Inteligența despre relația organizației cu clienții și partenerii: componența furnizorilor, partenerilor, consumatorilor; listele reprezentanților și intermediarilor organizației; informații despre pregătirea și desfășurarea negocierilor.
Rețineți că aceasta este o listă aproximativă de date; în fiecare caz, componența unui secret comercial ar trebui să fie determinată individual, pe baza caracteristicilor unei anumite afaceri. Dar iată ce nu trebuie să uitați: există informații care nu pot fi clasificate sub nicio formă, de exemplu, conținutul actelor constitutive, date despre componența și numărul de angajați, sistemul de salarizare etc.
Accesul la informațiile care constituie secret fiscal se acordă funcționarilor desemnați respectiv de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, organul executiv federal autorizat în domeniul afacerilor interne, organul executiv federal autorizat pentru control si supraveghere in domeniul vamal.
De exemplu, ordinul Ministerului Afacerilor Interne al Rusiei din 26 decembrie 2003 N 1033 a aprobat Lista funcționarilor organelor de afaceri interne care se bucură de dreptul de acces la informații care constituie secret fiscal, ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din data de 03.03.2003 N BG-3-28 / 96 - Procedura de acces la informatii confidentiale organele fiscale.
Temeiul legal pentru procedura de acces la informațiile confidențiale ale autorităților fiscale este Constituția Federației Ruse, Partea I a Codului civil al Federației Ruse (CC RF), Partea I a Codului Fiscal al Federației Ruse, Legea federală Nr. 149-FZ din 27 iulie 2006 „Cu privire la informații, tehnologii informaționale și protecția informațiilor” , Legea federală nr. 1-FZ din 10 ianuarie 2002 „Cu privire la semnătura digitală electronică” și alte acte juridice de reglementare.
O cerere de furnizare de informații confidențiale (denumită în continuare cerere) se întocmește și se transmite în scris pe formularele formularului stabilit prin curier, poștă, curier, curier sau electronic prin canale de telecomunicații cu detalii care permit identificarea faptului. a cererii utilizatorului la organul fiscal. Baza pentru examinarea cererii de către autoritatea fiscală este o trimitere la prevederea legii federale care stabilește dreptul utilizatorului de a primi informații confidențiale.
Justificarea (motivul) cererii este un scop specific legat de îndeplinirea de către utilizator a obligațiilor definite de legea federală, pentru a le atinge, trebuie să folosească informațiile confidențiale solicitate (de exemplu, un caz pe rol de către o instanță, o lege). organul de executare, cu indicarea numărului acesteia; efectuarea de activități de căutare operațională de către o agenție de drept sau verificări ale informațiilor primite de acest organ, cu indicarea datei și numărului documentului în baza căruia se efectuează măsura de căutare operațională sau verificarea informațiilor; executat).
Încălcarea secretului fiscal poate aduce un prejudiciu considerabil contribuabilului. Cu toate acestea, atunci când decid dacă furnizarea de informații constituie o dezvăluire de informații clasificate, instanțele țin seama cui i-au fost destinate informațiile. O organizație a depus o acțiune în justiție, susținând că autoritatea fiscală a diseminat informații care dăunează reputației de afaceri a organizației într-o scrisoare trimisă autorităților fiscale inferioare, care a raportat despre schemele ilegale de rambursare a taxelor utilizate de această organizație. Instanța de arbitraj a decis că datele prezentate în acest document nu pot fi considerate difuzare de informații sau atribuite unor informații care discreditează reputația organizației, deoarece acestea erau cuprinse într-un document adresat organizației în sine și autorităților fiscale inferioare (Decretul Federal Antimonopol Serviciul Districtului Moscova din 11.12.2006 N KG-A41/11807-06).
Pierderea documentelor care conțin informații care constituie un secret fiscal sau dezvăluirea unor astfel de informații atrage răspunderea conform legilor federale.
Codul civil al Federației Ruse se referă la pedeapsa pentru divulgarea secretelor oficiale, care includ secrete fiscale. Daunele cauzate organizației de acțiunile ilegale ale organelor de stat sunt supuse despăgubirii pe cheltuiala trezoreriei (articolul 1069 din Codul civil al Federației Ruse). Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative (CAO RF) stabilește, de asemenea, răspunderea unei persoane care a avut acces la informații confidențiale și le-a desecretizat - aceasta este o amendă în valoare de la 4.000 la 5.000 de ruble. (Articolul 13.14 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Pedeapsa pentru dezvăluirea secretelor fiscale este stabilită și de art. 183 din Codul penal al Federației Ruse. Dezvăluirea sau utilizarea ilegală a informațiilor care constituie un secret comercial, fiscal sau bancar, fără acordul proprietarului acestuia, de către o persoană căreia i-au fost încredințate sau căreia i-au fost cunoscute prin serviciu sau muncă, se pedepsește cu amendă de până la 120.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de până la un an cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități pe un termen de până la trei ani, sau prin privare de libertate pe un termen de până la trei ani. Aceleași fapte care au cauzat pagube majore sau comise din interes egoist se pedepsesc cu amendă de până la 200.000 de ruble. sau în cuantumul salariului sau al altor venituri ale persoanei condamnate pe o perioadă de până la optsprezece luni cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități pe un termen de până la trei ani, sau prin privarea de libertate pe un termen de până la cinci ani.
Dacă faptele de mai sus au cauzat consecințe grave (de exemplu, ruina economică sau dezorganizarea muncii contribuabilului), atunci cei vinovați de divulgarea secretelor fiscale sunt pedepsiți cu închisoare de până la zece ani.
În conformitate cu art. 103 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se efectuează controlul fiscal, nu este permis să se cauzeze prejudicii ilegale persoanelor care sunt verificate, reprezentanților acestora sau bunurilor aflate în posesia, utilizarea sau înlăturarea acestora.
Pierderile cauzate de acțiunile ilegale ale autorităților fiscale sau ale funcționarilor acestora în timpul controlului fiscal sunt supuse despăgubirii integrale, inclusiv profiturile pierdute (venituri pierdute). Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o interpretare a conceptului de „pierderi”, prin urmare, atunci când îl definiți, trebuie să ne ghidăm de art. 15 din Codul civil al Federației Ruse: pierderile sunt înțelese ca cheltuieli pe care o persoană al cărei drept a fost încălcat le-a făcut sau va trebui să le facă pentru a restabili dreptul încălcat, pierderea sau deteriorarea proprietății sale (dauna reală), precum și venituri pierdute pe care aceasta persoana le-ar fi incasat in conditii normale de rulaj civil, daca nu i-ar fi fost incalcat dreptul (profit pierdut).
Prejudiciul real reprezintă costurile pe care organizația le-a suportat pentru restabilirea dreptului încălcat; pierderea sau deteriorarea proprietății.
Profiturile pierdute sunt venituri pe care organizația le-ar fi putut primi, dar nu le-a primit din cauza faptului că i-au fost încălcate drepturile.
Pierderile suferite de organizație din vina organelor statului trebuie restituite integral de la bugetul federal.
Pentru producerea de pierderi persoanelor auditate, reprezentanților acestora ca urmare a unor acțiuni ilegale, autoritățile fiscale și funcționarii acestora poartă responsabilitatea prevăzută de legile federale.
Clauza 11 din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse N 6, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 8 din 07/01/1996 „Cu privire la unele aspecte legate de aplicarea părții întâi a Codul civil al Federației Ruse” se referă la modul de determinare a sumei veniturilor pierdute. Să presupunem că, din cauza acțiunilor inspectorilor fiscali, a existat o lipsă de materii prime și componente și, ca urmare, organizația nu a produs produse. Pentru a determina valoarea profiturilor pierdute, este necesar să se deducă costurile producției sale din prețul de vânzare al acestui produs. Rezultă că profitul pierdut este profitul pe care organizația l-ar fi putut obține dacă ar fi fabricat și vândut bunurile. În acest caz, puteți utiliza documente care confirmă valoarea posibilă a veniturilor dacă organizația a fost deja angajată în activități similare, de exemplu, a tranzacționat bunuri similare.
Recent, organizațiile au început să își folosească în mod activ dreptul la compensare pentru oportunitățile pierdute, dar procentul de cazuri câștigate este scăzut. Atunci când refuză o organizație, judecătorii, de regulă, susțin că organizația nu a putut dovedi:
Faptul că beneficiul a fost într-adevăr ratat;
Că acțiunile inspectorilor au fost într-adevăr ilegale;
Prezența unei relații de cauzalitate între acțiunile ilegale ale inspectorilor și veniturile pierdute.
În plus, pierderile pot fi compensate doar dacă se stabilește cuantumul acestora.
De exemplu, dacă acțiunile inspectorilor fiscali au cauzat perioade de nefuncționare a echipamentelor, contribuabilul va trebui să se adreseze instanței:
Demonstrați că, în urma unei astfel de perioade de nefuncționare, nu a primit venituri pe care le-ar fi putut primi;
Demonstrați că timpul de nefuncționare a survenit tocmai ca urmare a acțiunilor inspectorilor fiscali, și nu din alte motive.
Și, cel mai important, judecătorii trebuie să ajungă la concluzia că acțiunile inspectorilor au fost într-adevăr ilegale.
În decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 27 mai 2004 în dosarul nr. F04 / 2899-629 / A46-2004, judecătorii au preluat poziția autorității fiscale, refuzând să despăgubească un antreprenor individual pentru pierdere. profituri, din cauza faptului că acesta din urmă nu a reușit să dovedească o relație de cauzalitate . Ideea a fost că un antreprenor individual a plătit impozitul pe venitul personal de două ori. În cazul plăților repetate, i se percepeau penalități suplimentare pentru întârzierea plății.
În depunerea unui proces, întreprinzătorul individual a susținut că inspectorii fiscali erau inactivi. La urma urmei, ar fi trebuit să raporteze faptul plății în exces (clauza 3, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse), dar nu au făcut-o. Inacțiunea inspectorilor fiscali a dus, potrivit reclamantei, la apariția pierderilor de profit. Într-adevăr, pentru cuantumul plății în exces și al penalității, un antreprenor individual ar putea cumpăra bunuri și le poate revânde. Drept dovadă, reclamantul a prezentat facturi pentru bunurile primite de la furnizori, un raport de performanță pe anii anteriori și un calcul al profitului pierdut. Judecătorii au decis însă că aceste documente nu permit stabilirea modului în care inacţiunea organului fiscal a afectat cumpărarea şi vânzarea bunurilor.
Cu toate acestea, în unele cazuri, organizațiile au reușit să recupereze profiturile pierdute de la autoritățile fiscale. În special, un astfel de caz a avut loc în Districtul Central (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 3 septembrie 2003 în dosarul N A14-1305/02/52/18). Organizația a fost angajată în producția și vânzarea a două tipuri de produse. Organizația a rămas fără licență pentru a produce unul dintre ele. Pe această bază, inspectorii fiscali au oprit echipamentul. Nu au luat însă în considerare faptul că acest echipament era folosit și pentru producția de mărfuri pentru care licența nu expirase.
Ca urmare a perioadei de nefuncționare, organizația a suferit pierderi semnificative. Mergând în instanță, organizația a câștigat cazul. Judecătorii au recunoscut ca fiind ilegale acțiunile inspectorilor fiscali. Inspectorii erau obligați să despăgubească organizațiile nu numai pentru pierderile reale, ci și pentru profiturile pierdute.
